NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIF D – 04

NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

NIF D – 04

EXPOSITOR

L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ [email protected]

IMPUESTOSA LA

UTILIDAD

SERIE NIF “D”

NORMAS APLICABLES A

PROBLEMAS DE DETERMINACIÓN DE RESULTADOS

SERIE NIF “D”

4

IMPUESTOS DIFERIDOSIMPUESTOS DIFERIDOSANTECEDENTESANTECEDENTES

APB-11 (1967)

FAS-96 (1987)

FAS-109 (1989, EN VIGOR A PARTIR DE 1992)

BOLETIN D-4 (1987)

NIC-12 (1996)

NUEVO BOLETIN D-4 (1999, EN VIGOR A PARTIR DE 2000)

NIF D-4 (Denominación a partir de 2006)

5

Estudios sobre el tratamiento del registro del Estudios sobre el tratamiento del registro del ISRISR

Desde los años 50 del siglo pasado el Instituto Americano de Contadores Públicos,(IACP) (American Institute of Certified Puiblic Accountants) presentó algunas modalidades a través de las cuales se puede registrar el ISR.

En 1979 la CNIC emite la Norma Internacional 12, en la que se definen los conceptos y se indica la metodología para cuantificar, registrar y revelar el ISR de una entidad.

6


Con base en el estudio practicado por la CNIC y plasmado en la NIC 12, En 1987 el IACP formula su FAS 96. En ese mismo año el IMCP, emite el Boletín D-4, Tratamiento contable del ISR y PTU, ambos pronunciamientos establecieron el uso del método diferido, este método tiene como parte fundamental al estado de resultados.

Por ciertas controversias en la aplicación de las disposiciones contenidas en el FAS 96, en Estados Unidos, la aplicación de este Principio en algunos casos fue postergado.

7


En México, como consecuencia de las reformas establecidas a la LISR para entrar en vigor el 1° de enero de 1988, así como a la aplicación del impuesto al activo, las disposiciones contenidas en el Boletín D-4, requerían una revisión.

8


En 1996 la CNIC revisa la NIC 12 y establece como método para la cuantificación del ISR el denominado activo y pasivo, el cual podríamos denominar como método integral, toma como base los diferencias entre valores fiscales y contables de un balance a la fecha de los estados financieros, es obligatoria para empresas que inicien el 1° de enero de 1998 o después de esa fecha.

En 1992 el IACP emite el FAS 109, mientras que en 1999, el IMCP revisa y emite el ”Nuevo” Boletín D-4, en Canadá el CICA emite la Sección 3465, documentos basados en la NIC 12 revisada.

PREÁMBULO

EN EL AÑO 2000 SE ESTABLECE EL CALCULO DE

IMPUESTO A LA UTILIDAD DIFERIDO

CON BASE EN EL MÉTODO DE:

ACTIVOS Y PASIVOS

(FORMA INTEGRAL)

10

IMPUESTOS DIFERIDOS.

¿QUE SON ? Es un criterio que permite registrar el gasto por I.S.R. en el ejercicio que se registra el ingreso. ¿QUE LOS ORIGINA ? La diferencia temporal que existe en los valores de los activos y pasivos; las pérdidas fiscales y la existencia de créditos fiscales

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IMPUESTOS DIFERIDOSIMPUESTOS DIFERIDOS

DIFERENCIAS TEMPORALES

DIFERENCIAS PERMANENTES

SON LAS DIFERENCIAS ENTRE EL MONTO EN LIBROS DE UN ACTIVO O PASIVO EN EL BALANCE Y SU VALOR FISCAL

SON LAS QUE DERIVAN DE DISCREPANCIAS ENTRE LOS CRITERIOS CONTABLES Y LOS FISCALES Y QUE PERMANECEN COMO TALES NO OBSTANTE EL PASO DEL TIEMPO

RAZONES PARA EMITIR LA NIF D – 4

PARA REUBICAR LA NIF D–3RELATIVA A BENEFICIOS A

EMPLEADOS (PTU)

INCORPORA PRECISIONES PARA EL TRATAMIENTO

CONTABLE

ESTABLECER CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO

INICIAL

PRINCIPALES CAMBIOSPRINCIPALES CAMBIOSBOLETÍN D - 4

-I.S.R., P.T.U. E I. A

-I.A. EN PAGOS ANTICIPADOS

-EFECTO ACUMULADO COMO COMPONENTE SEPARADO DEL CAPITAL CONTABLE

NIF D - 4

-I.S.R., I.E.T.U. E I. A

-I. A. CRÉDITO FISCAL SI SE CREE RECUPERAR

-INCORPORA MÁS DEFINICIONES

-METODO RETROSPECTIVO

-EFECTO ACUMULADO EN RESULTADOS ACUMULADOS

-APENDICES CON EXPLICACIONES ADICIONALES

BASES DEL MARCO BASES DEL MARCO CONCEPTUALCONCEPTUALNIF A – 2 POSTULADOS BÁSICOS-

◦DEVENGACIÓN CONTABLE

◦ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS

BASES DEL MARCO BASES DEL MARCO CONCEPTUALCONCEPTUAL

NIF A – 4 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

◦PREDICCIÓN Y CONFIRMACIÓN

◦MEJORA LAS BASES PARA LA TOMA DE DECISIONES

BASES DEL MARCO BASES DEL MARCO CONCEPTUALCONCEPTUAL

NIF A – 5 “ELEMENTOS BÁSICOS NIF A – 5 “ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS”FINANCIEROS”

NIF A – 6 “RECONOCIMIENTO Y NIF A – 6 “RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN” VALUACIÓN”

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS (DIFERIDOS)PASIVOS (DIFERIDOS)

OBJETIVOOBJETIVO

ESTABLECER LAS NORMAS PARTICULARES ESTABLECER LAS NORMAS PARTICULARES DE VALUACIÓN, PRESENTACIÓN Y DE VALUACIÓN, PRESENTACIÓN Y

REVELACIÓN PARA EL RECONOCIMIENTO REVELACIÓN PARA EL RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS A LA CONTABLE DE LOS IMPUESTOS A LA UTILIDAD CAUSADOS Y DIFERIDOS, UTILIDAD CAUSADOS Y DIFERIDOS,

DEVENGADOS EN EL EJERCICIO.DEVENGADOS EN EL EJERCICIO.

ALCANCEALCANCE

ENTIDADES LUCRATIVASENTIDADES LUCRATIVAS

Y EN LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS, EN Y EN LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS, EN SU CASO, POR LAS ACTIVIDADES SU CASO, POR LAS ACTIVIDADES

LUCRATIVAS SEGÚN LAS DISPOSICIONES LUCRATIVAS SEGÚN LAS DISPOSICIONES FISCALES.FISCALES.

DEFINICIÓNDE

TÉRMINOS

DEFINICIÓN DE TÉRMINOSDEFINICIÓN DE TÉRMINOSACTIVOS Y PASIVOS SIN REPERCUSIONES.ACTIVOS Y PASIVOS SIN REPERCUSIONES.

SU VALOR FISCAL ES IGUAL A SU VALOR SU VALOR FISCAL ES IGUAL A SU VALOR CONTABLE. NO SE DEDUCEN NI CONTABLE. NO SE DEDUCEN NI

ACUMULAN FISCALMENTE EN NINGUN ACUMULAN FISCALMENTE EN NINGUN MOMENTO MOMENTO

(CAJA)(CAJA)

21

IMPUESTOS DIFERIDOSIMPUESTOS DIFERIDOS VALOR FISCAL DE UN

ACTIVO ES EL MONTO QUE SERA

DEDUCIBLE PARA FINES DE IMPUESTOS CONTRA CUALESQUIER BENEFICIO ECONOMICO GRAVABLE QUE FLUYA A UNA EMPRESA, CUANDO ESTA RECUPERE EL VALOR EN LIBROS DEL ACTIVO. SI DICHA RECUPERACION NO SERA GRAVABLE, EL VALOR FISCAL DEL ACTIVO ES IGUAL A SU VALOR EN LIBROS.

DEFINICIÓN DE DEFINICIÓN DE TÉRMINOSTÉRMINOS IMPUESTOS A LA UTILIDAD –IMPUESTOS A LA UTILIDAD –

IMPUESTO CAUSADOIMPUESTO CAUSADO

EE

IMPUESTO DIFERIDO DEL PERIODO.IMPUESTO DIFERIDO DEL PERIODO.

DEFINICIÓN DE TÉRMINOSDEFINICIÓN DE TÉRMINOS

IMPUESTO CAUSADO – IMPUESTO CAUSADO –

IMPUESTO A CARGO DERIVADO DE LAS IMPUESTO A CARGO DERIVADO DE LAS ACTIVIDADES DEL EJERCICIOACTIVIDADES DEL EJERCICIO

DEFINICIÓN DE TÉRMINOSDEFINICIÓN DE TÉRMINOS IMPUESTO DIFERIDO –IMPUESTO DIFERIDO –◦ IMPUESTO A CARGO O A FAVORIMPUESTO A CARGO O A FAVOR◦ SE DEVENGA EN UN EJERCICIO SE DEVENGA EN UN EJERCICIO

(RECONOCIMIENTO) Y SE REALIZA EN (RECONOCIMIENTO) Y SE REALIZA EN OTRO:OTRO:

SURGE DE DIFERENCIAS TEMPORALES, SURGE DE DIFERENCIAS TEMPORALES, PÉRDIDAS FISCALES Y/O CRÉDITOS PÉRDIDAS FISCALES Y/O CRÉDITOS FISCALESFISCALES

DEFINICIÓN DE TÉRMINOSDEFINICIÓN DE TÉRMINOS IMPUESTO CAUSADO POR PAGAR O POR IMPUESTO CAUSADO POR PAGAR O POR

COBRAR =COBRAR =

IMPUESTO DEL PERÍODOIMPUESTO DEL PERÍODO

MENOS ANTICIPOS ENTERADOS (PP)MENOS ANTICIPOS ENTERADOS (PP)

MÁSMÁS IMPUESTOS DE EJER. ANTER IMPUESTOS DE EJER. ANTER

DEFINICIÓN DE TÉRMINOSDEFINICIÓN DE TÉRMINOS PASIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS – PASIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS –

IMPUESTO A LA UTILIDAD POR PAGAR EN IMPUESTO A LA UTILIDAD POR PAGAR EN PERIODOS FUTUROS, DERIVADO DE PERIODOS FUTUROS, DERIVADO DE DIFERENCIAS TEMPORALESDIFERENCIAS TEMPORALES

DEFINICIÓN DE TÉRMINOSDEFINICIÓN DE TÉRMINOS ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO –ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO –

REPRESENTA EL IMPUESTO A LA UTILIDAD REPRESENTA EL IMPUESTO A LA UTILIDAD RECUPERABLE EN EJERCICIOS FUTUROS RECUPERABLE EN EJERCICIOS FUTUROS

ORIGINADO POR DIFERENCIAS ORIGINADO POR DIFERENCIAS TEMPORALES TEMPORALES

DEFINICIÓN DE TÉRMINOSDEFINICIÓN DE TÉRMINOS DIFERENCIAS TEMPORALES –DIFERENCIAS TEMPORALES –DIFERENCIA ENTRE EL VALOR CONTABLE Y DIFERENCIA ENTRE EL VALOR CONTABLE Y

EL VALOR FISCALEL VALOR FISCAL

PARTIDAS DEDUCIBLES (DISMINUYEN LA PARTIDAS DEDUCIBLES (DISMINUYEN LA UTILIDAD CONTABLE)UTILIDAD CONTABLE)

O O ACUMULABLES EN EL FUTURO ACUMULABLES EN EL FUTURO

(INCREMENTAN LA UTILIDAD CONTABLE)(INCREMENTAN LA UTILIDAD CONTABLE)


UTILIDAD – PÉRDIDA FISCALUTILIDAD – PÉRDIDA FISCAL

BASE DE IMPUESTO DEL AÑOBASE DE IMPUESTO DEL AÑO


CRÉDITO FISCAL –CRÉDITO FISCAL –

IMPORTES A FAVOR, QUE PUEDEN SER IMPORTES A FAVOR, QUE PUEDEN SER RECUPERADOS Y APLICADOS CONTRA LOS RECUPERADOS Y APLICADOS CONTRA LOS

IMPUESTOS A LA UTILIDADIMPUESTOS A LA UTILIDAD (DEBE EXISTIR INTENCIÓN)(DEBE EXISTIR INTENCIÓN)


TASA DE IMPUESTO CAUSADO –TASA DE IMPUESTO CAUSADO –

PORCENTAJE ESTABLECIDO POR LAS LEYES PORCENTAJE ESTABLECIDO POR LAS LEYES FISCALES, A UTILIZAR PARA EL CÁLCULO FISCALES, A UTILIZAR PARA EL CÁLCULO

DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD DEL DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD DEL EJERCICIO.EJERCICIO.


TASA DE IMPUESTO DIFERIDO –TASA DE IMPUESTO DIFERIDO –

PORCENTAJE ESTABLECIDO POR LAS LEYES PORCENTAJE ESTABLECIDO POR LAS LEYES FISCALES, QUE SE UTILIZARÁ PARA EL FISCALES, QUE SE UTILIZARÁ PARA EL

CÁLCULO DE IMPUESTOS EN LAS FECHAS CÁLCULO DE IMPUESTOS EN LAS FECHAS DE REVERSIÓN DE LAS DIFERENCIAS DE REVERSIÓN DE LAS DIFERENCIAS

TEMPORALES.TEMPORALES.

DEFINICIÓN DE TÉRMINOSDEFINICIÓN DE TÉRMINOS TASA EFECTIVA DE IMPUESTO -TASA EFECTIVA DE IMPUESTO -

TASA RESULTANTE DE DIVIDIR EL TASA RESULTANTE DE DIVIDIR EL IMPUESTO A LA UTILIDAD DEL EJERCICIOIMPUESTO A LA UTILIDAD DEL EJERCICIO

(CAUSADO Y DIFERIDO)(CAUSADO Y DIFERIDO)

ENTRE LA UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS ENTRE LA UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDADA LA UTILIDAD

NORMAS DE VALUACIÓNNORMAS DE VALUACIÓN

PARA RECONOCER LOS IMPUESTOS A LA PARA RECONOCER LOS IMPUESTOS A LA UTILIDAD SE DEBERÁN DETERMINAR LOS UTILIDAD SE DEBERÁN DETERMINAR LOS

IMPUESTOS:IMPUESTOS:

CAUSADOCAUSADOYY

DIFERIDODIFERIDO

DEL EJERCICIODEL EJERCICIO

UTILIZANDO EL MÉTODO DE ACTIVOS Y UTILIZANDO EL MÉTODO DE ACTIVOS Y PASIVOSPASIVOS


VALORES FISCALES DE LOS ACTIVOSVALORES FISCALES DE LOS ACTIVOS

◦ACTIVOS CONTABLES POR DEDUCIRACTIVOS CONTABLES POR DEDUCIR

◦ACTIVOS CONTABLES POR ACUMULARACTIVOS CONTABLES POR ACUMULAR

◦ACTIVOS SIN REPERCUSIÓN FISCALACTIVOS SIN REPERCUSIÓN FISCAL


VALORES FISCALES DE LOS PASIVOSVALORES FISCALES DE LOS PASIVOS

◦PASIVOS CONTABLES POR DEDUCIRPASIVOS CONTABLES POR DEDUCIR◦PASIVOS CONTABLES YA ACUMULADOSPASIVOS CONTABLES YA ACUMULADOS◦PASIVOS NO CONTABLES POR PASIVOS NO CONTABLES POR

ACUMULARACUMULAR◦PASIVOS SIN REPERCUSIONES FISCALESPASIVOS SIN REPERCUSIONES FISCALES


NO SE DEBEN PERDER DE VISTA LAS NO SE DEBEN PERDER DE VISTA LAS PARTIDAS DEPARTIDAS DE

– – ACTIVOS Y PASIVOS – ACTIVOS Y PASIVOS –

QUE NO TIENEN VALOR CONTABLEQUE NO TIENEN VALOR CONTABLE


NO SE DEBE DETERMINAR DIFERIDO POR NO SE DEBE DETERMINAR DIFERIDO POR LAS PARTIDAS QUE NO AFECTARÁN NI LA LAS PARTIDAS QUE NO AFECTARÁN NI LA

UTILIDA O PÉRDIDA CONTABLE, NI LA UTILIDA O PÉRDIDA CONTABLE, NI LA UTLIDAD O PERDIDA FISCALUTLIDAD O PERDIDA FISCAL


IMPUESTO DIFERIDO DE PÉRDIDAS IMPUESTO DIFERIDO DE PÉRDIDAS FISCALESFISCALES

SE DETERMINA APLICANDO AL SALDO DE SE DETERMINA APLICANDO AL SALDO DE LAS PÉRDIDAS FISCALES POR AMORTIZAR LAS PÉRDIDAS FISCALES POR AMORTIZAR

LA TASA DE IMPUESTOLA TASA DE IMPUESTO

(SÓLO CUANDO EXISTA LA POSIBILIDAD (SÓLO CUANDO EXISTA LA POSIBILIDAD REAL DE RECUPERARLAS, EN EMPRESAS REAL DE RECUPERARLAS, EN EMPRESAS PERDEDORAS NO SE RECOMIENDA SU PERDEDORAS NO SE RECOMIENDA SU

RECONOCIMIENTO)RECONOCIMIENTO)


IMPUESTO DIFERIDO DE CRÉDITOS IMPUESTO DIFERIDO DE CRÉDITOS FISCALESFISCALES

SE RECONOCEN SIEMPRE Y CUANDO SEA SE RECONOCEN SIEMPRE Y CUANDO SEA PROBABLE SU RECUPERACIÓN O EXISTA PROBABLE SU RECUPERACIÓN O EXISTA

LA INTENCIÓN DE RECUPERARLOSLA INTENCIÓN DE RECUPERARLOS

(EN CASO CONTRARIO SE REGISTRAN (EN CASO CONTRARIO SE REGISTRAN COMO CUENTAS POR COBRAR)COMO CUENTAS POR COBRAR)


EN RESUMEN,EN RESUMEN, PARA RECONOCER UN IMPUESTO DIFERIDO PARA RECONOCER UN IMPUESTO DIFERIDO

ACTIVO ES ACTIVO ES NECESARIONECESARIO QUE EXISTA QUE EXISTA CERTEZA RAZONABLE DE SU CERTEZA RAZONABLE DE SU

RECUPERACIÓN Y ADEMÁS, DEBEN EXISTIR:RECUPERACIÓN Y ADEMÁS, DEBEN EXISTIR:

◦UTILIDADES FISCALES POSIBLES UTILIDADES FISCALES POSIBLES SUFICIENTES YSUFICIENTES Y

◦DIFERENCIAS TEMPORALES SUFICIENTES DIFERENCIAS TEMPORALES SUFICIENTES PARA APLICARLASPARA APLICARLAS


ADQUISICIÓN DE NEGOCIOS Y ADQUISICIÓN DE NEGOCIOS Y CONSOLIDACIÓNCONSOLIDACIÓN

SE DEBEN RECALCULAR CON BASE EN LOS SE DEBEN RECALCULAR CON BASE EN LOS NUEVOS VALORES ASIGNADOSNUEVOS VALORES ASIGNADOS

NORMAS DE NORMAS DE PRESENTACIÓNPRESENTACIÓN

IMPUESTO CAUSADOIMPUESTO CAUSADO

EN EL BG, COMO PASIVO A CORTO PLAZOEN EL BG, COMO PASIVO A CORTO PLAZO

EN EL ER, EN IMPUESTOS A LA UTILIDADEN EL ER, EN IMPUESTOS A LA UTILIDAD (SEPARANDO LO CORRESPONDIENTE A (SEPARANDO LO CORRESPONDIENTE A

OPERACIONES DISCONTINUAS)OPERACIONES DISCONTINUAS)

NORMAS DE NORMAS DE PRESENTACIÓNPRESENTACIÓN

IMPUESTO DIFERIDOIMPUESTO DIFERIDOEN EL BG, A LARGO PLAZOEN EL BG, A LARGO PLAZO

EN EL ER, EN IMPUESTOS A LA UTILIDADEN EL ER, EN IMPUESTOS A LA UTILIDAD (SEPARANDO LO CORRESPONDIENTE A (SEPARANDO LO CORRESPONDIENTE A

OPERACIONES DISCONTINUAS)OPERACIONES DISCONTINUAS)

EN EL CAPITAL CONTABLE, COMO PARTE EN EL CAPITAL CONTABLE, COMO PARTE DE SU PARTIDA INTEGRALDE SU PARTIDA INTEGRAL

NORMAS DE REVELACIÓNNORMAS DE REVELACIÓN

SE SE DEBEDEBE REVELAR: REVELAR:LA COMPOSICIÓN CAUSADO Y DIFERIDOLA COMPOSICIÓN CAUSADO Y DIFERIDOIMPUESTO DERIVADO DE LAS IMPUESTO DERIVADO DE LAS

OPERACIONES DISCONTINUASOPERACIONES DISCONTINUASTASAS DE IMPUESTOTASAS DE IMPUESTOTASA EFECTIVA DE IMPUESTO Y SU TASA EFECTIVA DE IMPUESTO Y SU

CONCILIACIÓNCONCILIACIÓNOTRAS PARTIDAS INTEGRALES OTRAS PARTIDAS INTEGRALES

AFECTADASAFECTADAS PASIVOS CONCEPTOS MÁS PASIVOS CONCEPTOS MÁS

IMPORTANTESIMPORTANTES

NORMAS DE REVELACIÓNNORMAS DE REVELACIÓN

DIFERIDO ACTIVO SU ESTIMACIÓN Y DIFERIDO ACTIVO SU ESTIMACIÓN Y CONCEPTOS MÁS IMPORTANTESCONCEPTOS MÁS IMPORTANTES

PÉRDIDAS FISCALES Y SU VENCIMIENTOPÉRDIDAS FISCALES Y SU VENCIMIENTOCRÉDITOS FISCALES Y SU VENCIMIENTOCRÉDITOS FISCALES Y SU VENCIMIENTOAJUSTE A IMPUESTOS DIFERIDOS POR AJUSTE A IMPUESTOS DIFERIDOS POR

ADQUISICIONESADQUISICIONESACTIVOS Y/O PASIVOS CONTINGENTESACTIVOS Y/O PASIVOS CONTINGENTES

VIGENCIAVIGENCIA

EN VIGOR PARA LOS EJERCICIOS QUE SE EN VIGOR PARA LOS EJERCICIOS QUE SE INICIARON A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE INICIARON A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE

20082008

TRANSITORIOSTRANSITORIOS

ESTA NIF NO PROVOCA UN CAMBIO CONTABLEESTA NIF NO PROVOCA UN CAMBIO CONTABLE

EL NO RECONOCIMIENTO REPRESENTA EL NO RECONOCIMIENTO REPRESENTA UN UN

ERROR CONTABLE ERROR CONTABLE

SU CORRECCIÓN ES RETROSPECTIVASU CORRECCIÓN ES RETROSPECTIVA

REPASOREPASOALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERALGENERALISR DIFERIDOISR DIFERIDO

A ) EN INVERSIONES EN VALORES.A ) EN INVERSIONES EN VALORES.

Utilidad o pérdida por valuación de Utilidad o pérdida por valuación de instrumentos financieros. instrumentos financieros.

B ) EN CUENTAS POR COBRAR.B ) EN CUENTAS POR COBRAR.

Estimación para cuentas incobrables.Estimación para cuentas incobrables.


C) EN ACTIVO FIJO.C) EN ACTIVO FIJO. Activos con deducción inmediata.Activos con deducción inmediata.

D) CARGOS DIFERIDOSD) CARGOS DIFERIDOS Pagos anticipados por gastos y compras.Pagos anticipados por gastos y compras. E) EN EL PASIVO.E) EN EL PASIVO. Anticipos de clientes.Anticipos de clientes. Honorarios por pagar y otros pasivos Honorarios por pagar y otros pasivos sujetos a deducir en función del pago.sujetos a deducir en función del pago.


F ) OTRAS.F ) OTRAS.

Pérdidas fiscales en Enajenación de Pérdidas fiscales en Enajenación de Acciones.Acciones.

Pérdidas Fiscales (Con probabilidad de Pérdidas Fiscales (Con probabilidad de aplicar a utilidades).aplicar a utilidades).

REPASOREPASOALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERALGENERALIETU DIFERIDOIETU DIFERIDO

El IETU como una Ley “nueva”, genera El IETU como una Ley “nueva”, genera impuestos diferidos que necesariamente impuestos diferidos que necesariamente se deben reconocer en la información se deben reconocer en la información financiera.financiera.


Los conceptos diferidos están Los conceptos diferidos están comprendidos en las deducciones y en comprendidos en las deducciones y en los acreditamiento que establecen las los acreditamiento que establecen las disposiciones fiscales que regulan al disposiciones fiscales que regulan al IETU, principalmente.IETU, principalmente.


CONCEPTOS DIFERIDOSCONCEPTOS DIFERIDOS

Deducción Adicional (sept-dic 2007)Deducción Adicional (sept-dic 2007) AcreditamientosAcreditamientos

◦Inversiones 1998 – 2007.Inversiones 1998 – 2007.◦Sueldos y salarios y aportaciones de Sueldos y salarios y aportaciones de

seguridad social.seguridad social.◦Decreto de beneficios fiscales ISR – IETU Decreto de beneficios fiscales ISR – IETU

(DOF 5 / XI / 2007)(DOF 5 / XI / 2007)


DECRETODECRETOCRÉDITO FISCAL POR INVENTARIOS AL 31 CRÉDITO FISCAL POR INVENTARIOS AL 31

DE DICIEMBRE DE 2007.DE DICIEMBRE DE 2007.Durante 10 ejercicios.Durante 10 ejercicios.Acreditación por año: 6%Acreditación por año: 6%No da lugar a devolución o No da lugar a devolución o compensación.compensación.Se aplica antes de disminuir del ISR Se aplica antes de disminuir del ISR propio.propio.


DECRETODECRETOPÉRDIDAS FISCALES PENDIENTES DE PÉRDIDAS FISCALES PENDIENTES DE

DISMINUIR A PARTIR DEL 2008.DISMINUIR A PARTIR DEL 2008. Pérdidas generadas en 2005, 06 y 07 por Pérdidas generadas en 2005, 06 y 07 por

erogaciones en inversiones de activo fijo.erogaciones en inversiones de activo fijo.Durante 10 ejercicios.Durante 10 ejercicios.No da lugar a devolución o No da lugar a devolución o compensación.compensación.Se aplica antes de disminuir del ISR Se aplica antes de disminuir del ISR propio.propio.


DECRETODECRETOPÉRDIDAS POR INVERSIONESPÉRDIDAS POR INVERSIONES

Regimen SimplificadoRegimen SimplificadoCrédito fiscal aplicable al IETU. Por Crédito fiscal aplicable al IETU. Por pérdidas fiscales por inversiones pérdidas fiscales por inversiones pendientes de disminuir.pendientes de disminuir.No da lugar a devolución o No da lugar a devolución o compensación.compensación.Se aplica antes de disminuir del ISR Se aplica antes de disminuir del ISR propio.propio.


DECRETODECRETOEnajenaciones a plazo con anterioridad al Enajenaciones a plazo con anterioridad al

O1/01/2008.O1/01/2008. acumular lo efectivamente cobrado.acumular lo efectivamente cobrado. Por las contraprestaciones que se Por las contraprestaciones que se

cobren a partir del 2008.cobren a partir del 2008. No da lugar a devolución o No da lugar a devolución o

compensación.compensación. Se aplica antes de disminuir del ISR Se aplica antes de disminuir del ISR

propio.propio.


IMPAC POR RECUPERARIMPAC POR RECUPERAR IMPAC efectivamente pagado de los 10 IMPAC efectivamente pagado de los 10

ejercicios anteriores pendiente por recuperar.ejercicios anteriores pendiente por recuperar. Se recupera en aquel ejercicio en el que se Se recupera en aquel ejercicio en el que se

pague ISR.pague ISR. Se toma el IMPAC menor entre 2005, 2006 o Se toma el IMPAC menor entre 2005, 2006 o

2007.2007. Limites de recuperación:Limites de recuperación: 1.- Diferencia ISR – IMPAC menor1.- Diferencia ISR – IMPAC menor 2.- 10% del IMPAC por recuperar2.- 10% del IMPAC por recuperar

CONCLUSIONCONCLUSION

LA INCORPORACION DE IMPUESTOS LA INCORPORACION DE IMPUESTOS DIFERIDOS BENEFICIARA LA CALIDAD DE DIFERIDOS BENEFICIARA LA CALIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA, SIEMPRE Y LA INFORMACION FINANCIERA, SIEMPRE Y CUANDO:CUANDO:

SE TENGA PERFECTAMENTE IDENTIFICADA SE TENGA PERFECTAMENTE IDENTIFICADA CADA PARTIDA DE ACTIVO O PASIVO CUYO CADA PARTIDA DE ACTIVO O PASIVO CUYO VALOR CONTABLE Y FISCAL SEA VALOR CONTABLE Y FISCAL SEA DIFERENTE.DIFERENTE.

CASO CASO PRACTICOPRACTICO

62

PPapel de trabajo para la determinación de apel de trabajo para la determinación de diferenciasdiferencias

Saldos en Valores Libros Fiscales Diferencias

Activo Circulante: Efectivo $ $ $ Cuentas por cobrar Inventarios Propiedades y equipos y su depreciación acumulada Cargos diferidos y otros activos Suma el activo $ $ $

Pasivo A corto plazo A largo plazo Contingente Suma el pasivo $ $ $

Capital contable Capital social Utilidades (pérdidas) acumuladas: De ejercicios anteriores Del ejercicios Suma el capital contable $ $ $ Suma el pasivo y capital contable $ $ $

63

Cálculo del activo (pasivo) por impuesto Cálculo del activo (pasivo) por impuesto diferidosdiferidos

Diferencias deducibles $ A Diferencias gravables ( B )Neto ( H )Tasa vigente de ISR (a partir de 2007) 28% Subtotal (X)Menos Impuesto al activo por recuperar Y . Activo (pasivo) de ISR diferido $ (Z) .

64

EJEMPLO DE REGISTRO CONTABLEEJEMPLO DE REGISTRO CONTABLEActivo (pasivo) por ISR diferidoActivo (pasivo) por ISR diferido

Se carga de:1. El monto que se determine como ISR recuperable, y

equivale a la suma de las diferencias temporales deducibles, multiplicadas por la tasa de ISR vigente, el monto de las pérdidas fiscales pendientes de amortizar y el IMPAC recuperable (crédito de impuestos no usados), excede al importe del ISR pagadero en ejercicios futuros respecto de las diferencias temporales gravables.

Ejemplo

Activo por ISR recuperableDiferencias temporales deducibles ($1,172 x 29%) $ 340Pérdidas fiscales pendientes de amortizar 600Impuesto al activo recuperable en los siguientes diez ejercicios 800Activo por ISR recuperable $ 1,740Diferencias temporales gravables ($2,345 x 28%) 657

Saldo, activo por ISR diferido $ 1,083

Se abona de: 1.- Del importe por concepto ISR pagadero en ejercicios

futuros, equivalente a la suma de diferencias temporales gravables, multiplicadas por la tasa de ISR vigente, deducidos el activo por ISR recuperable originada por diferencias temporales deducibles, el monto de las pérdidas pendientes de amortizar y el impuesto al activo recuperable en los términos de la Ley de ese materia.

Ejemplo

Pasivo por ISR pagaderoDiferencias temporales deducibles ($4,690 x 29%) $ 1,360Pérdidas fiscales pendientes de amortizar 900Impuesto al activo recuperable en los siguientes diez ejercicios 500Activo por ISR recuperable $ 2,760Diferencias temporales gravables ($11,724 x 28%) (3,283)

Saldo, pasivo por ISR diferido $ (523)

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