Noiembrie 2017 - Bucuresti Congres CAFR · KPMG Training Academy Impactul IFRS 16 “Contracte de...
24
KPMG Training Academy Impactul IFRS 16 “Contracte de leasing” asupra raportărilor financiare și riscurilor de audit Noiembrie 2017 - Bucuresti Congres CAFR
Transcript of Noiembrie 2017 - Bucuresti Congres CAFR · KPMG Training Academy Impactul IFRS 16 “Contracte de...
KPMG Training Academy
Impactul IFRS 16 “Contracte de leasing” asupra raportărilor financiare
și riscurilor de audit
Noiembrie 2017 - BucurestiCongres CAFR
2© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Să ne cunoaștemCristina
Guțu, FCCA, DipIFR
Manager, AdvisoryHead of KPMG TrainingAcademyKPMG [email protected]
3© 2016 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
IFRS 16 Contracte de leasing
Privire de ansamblu
4© 2017 KPMG Audit S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
„Una dintre marile mele ambițiiînainte de a muri este să zbor cu o aeronavă care se află în bilanțul unei companii aeriene …”
Sir David TweedieAprilie 2008
“Se estimează că societățile cotatela bursă dețin angajamente de leasing în valoare de 3.3 trilioaneUSD, dintre care mai mult de 85% nu apar în bilanțurile lor …”
Hans HoogervorstIanuarie 2016
IFRS 16 : Standardul de 3 trilioane de dolari
5© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
De ce este important?
Majoritatea companiilor închiriază active.
În conformitate cu IFRS 16, utilizatorii vor recunoaște activele închiriate în bilanț.
Noua definiție a leasing-ului va fi noul test în bilant /în afara bilanțului pentru locatari– un domeniu cheie de judecată.
Mulți indicatori financiari se vor schimba.
Utilizatorii de informație financiară vor dori să înțeleagă impactul asupra business-ului.
6© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Agendă
1. Schimbări majore pentru locatari2. Noua definiție și noul mod de
contabilizare3. Aspecte cheie de reținut4. Impactul asupra riscurilor de audit
7© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Schimbări majore pentru locatari
8© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Chiriașii (locatarii) se confruntă cu schimbări majore
5 ani?
IAS 17: Leasing operațional sau Leasing financiar?
9© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Chiriașii (locatarii) se confruntă cu schimbări majore
Bilanț
Active
Datorii
= „Drept de utilizare” a activului suport (ROU)
= Obligația de a efectuaplăți de leasing
Cont de profit și pierdere
Amortizare+ Dobândă= Cheltuieli de leasing mai mari la începutul perioadei
Cheltuieli privind leasing-ul
Nu se mai aplică testul de clasificare a contractelor de leasing!
10© 2017 KPMG Audit S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Activ Datorie
Bilanț Cont de profit și pierdere
Amortizare Dobândă
Plăţi de chirie
Locatarii par a fi mai bogați în active, dar și mai puternic îndatorați
Cheltuiala totală de leasing estemai mare la începutul perioadeichiar și atunci când chiriile suntconstante
Impactul asupra situațiilor financiare
11© 2017 KPMG Audit S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Gradul de îndatorare
EBITDA
Câștigurile peacțiune
(în primii ani)
Activele nete Acoperirea dobânzii
Viteza de rotatiea activelor
Total activeTotal datorii
IndicatoriProfit/pierdere Bilanț
Impactul asupra indicatorilor financiari
12© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Noua definiție și noul mod de contabilizare
13© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Identificarea unui leasing
„Un contract este sau conține un leasing dacă transmite dreptul de a controla utilizarea unui activ identificabil pentru o perioadă de timp în schimbul
unei contraprestații” IFRS 16
14
Activ identificat? Nu
Locatarul obține beneficiile economice din utilizarea activului?
Locatarul direcționează utilizarea?
Contractul este sau conține leasing
Contractul nu conține leasing
Da
Da
Da
Nu
Nu
Judecata profesionala estenecesară pentru a determina dacă locatorul are un drept material de înlocuire. În acest caz, cumpărătorul nu are dreptul să folosească activul identificat iar contractul nu conține leasing
Definiția leasing-ului – elemente cheie
15
ÎN AFARA
Standard vechi
Standard nou
Leasingoperațional
Serviciu
Leasing financiar
Leasing
Noul test în bilant /în afara bilanțului pentru locatari – un domeniu cheie de judecată
ÎNTest de
clasificare a leasing-ului
Definiția leasing-ului
16
Noua definiție se concentreazămai mult pe cine controleazăactivul și poate schimbaclasificarea contractelor caleasing
?Leasing Nu este leasing
E posibil ca anumite contracte de leasing să nu mai
corespundă definiției leasing-ului și invers
Definiția leasing-ului – controlul
17© 2017 KPMG Audit S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Două scutiriopționale majorefac standardul maiușor de aplicat Închirieri pe
termen scurt
≤ 12 luni
Închirieri de obiecte cu
valoare scăzută≤ 5.000 USD
spre exemplu
Opțiune de politică
contabilă
Scutirile nu sunt disponibile
pentru locatori
Pentrufiecare activ
în parte
Scutiri
18© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Contabilitatea locatorilor
Dar inconsistentă cu contabilitatea locatarilor
Contabilitatea locatorilor este similară cu practica actuală…
Testul de clasificare a contractelor de
leasing
Leasing financiar și leasing operațional
Modele contabile consistente pentru locator și locatar
19© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Aspecte cheie de reținut
20© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Aspecte cheie de reținut
Noul standard referitor la leasing va afecta majoritatea companiilor.
Procesul de analiză a impactului trebuie sa inceapă acum.
21© 2017 KPMG Audit S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
• Vor fi afectați indicatorii cheie de performanță și indicatorii financiari, cu impact asupraobligațiilor din contractele de credit, remunerării etc
• Extragerea informațiilor necesare din contractele de leasing poate reprezenta o provocare
Implicații și provocări
• Ajustarea de tranziție poate rezulta într-o datorie netă, de natură să reducă capitalurile proprii
• Contractele de livrări de bunuri sau prestări servicii care implică și transferul dreptului de utilizare a unor active necesită reanalizare pentru a identifica aranjamentele de leasing
• Oportunitate comercială de renegociere a anumitor clauze contractuale
• Tratamentul fiscal al amortizării dreptului de utilizare și al dobânzii de leasing este incert (relevant pentru entitățile care aplică IFRS ca bază a contabilității)
• Tratamentul prudențial al activului reprezentând dreptul de utilizare este incert (relevant pentru instituțiile financiare)
• Noile reguli de evaluare implică mai multă volatilitate și complexitate în determinarea pozițiilor afectate (active și datorii de leasing)
22© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
IFRS 16 – Impact asupra riscurilor de audit
Mulțumesc!Cristina Guțu, FCCA, DipIFRManager, AdvisoryHead of KPMG Training AcademyKPMG [email protected]
Document Classification: KPMG Confidential
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
The KPMG name, logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International.
The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation.
kpmg.com/socialmedia kpmg.com/app
