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UNIVERSIDAD PERUANAS UNIN Facultad de Ciencias Empresariales
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NIIF con Incidencia Tributaria
PROESAD Programa de Educacin Superior a Distancia
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PRESENTACIN
La Universidad Peruana Unin es una organizacin que viene desarrollando una serie de acciones con el propsito de alcanzar altos niveles en la gestin educativa en las diversas carreras que ofrece.
Dentro de este contexto, el Mdulo de NIIF con Incidencia Tributariabrinda un conjunto
de conocimientos terico prcticos, que les permiten a los estudiantes utilizar una
serie de procedimientos para gestionar eficientemente sus mercancas ante cualquier
Aduana Operativa de nuestro pas.
El Mdulo de NIIF ha sido diseado bajo la modalidad de 4 grandes unidades y 15
sesiones de aprendizaje. En cada Unidad, se hallar el resultado de aprendizaje que
debe desarrollar el estudiante; el tema tratado, el cual ser debidamente explicado. Por
ltimo, se encontrar un sistema de autoevaluacin en donde el estudiante plasme lo
aprendido.
El Mdulo es eminentemente prctico y tiene como objetivo fundamental explicar y
aplicar, adecuadamente, los diversos conceptos de las Normas Internacionales de
informacin Financiera.
Miguel Angel Valdivia Soto
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Miguel Valdivia Soto
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NDICE
UNIDAD I 7
MARCO INTRODUCTORIO
Sesin N 1: Marco Conceptual de las NIIF .............................................................
1.1. Introduccin .......................................................................................................
1.2. Propsito............................................................................................................
1.3 Objetivo de la Informacin
Sesin N 2: Elementos de los Estados Financieros ................................................
2.1. Situacin Financiera ..........................................................................................
2.2. Activos. ..............................................................................................................
2.3. Pasivos ...............................................................................................................
2.4 Patrimonio
2.5 Rendimiento de Ingresos y Gastos
2.6 Ingresos
2.7 Gastos
Sesin N 3: Reconocimiento de los Elementos de los Estados Financieros ...........
3.1. Probabilidad beneficio econmicos futuros .......................................................
3.2. Reconocimiento de Activos ...............................................................................
3.3. Reconocimiento de Pasivos...............................................................................
3.4 Reconocimiento de Ingresos y Gastos ..............................................................
UNIDAD II
x Reconocimientos de Bienes y Activos bajo la NIIF Incidencia
Contable y Triutaria
Sesin N 4: NIC 2 Inventarios .................................................................................
4.1. Concepto ...........................................................................................................
4.2. Costo de Adquisicin .........................................................................................
4.3. Costo de Transformacin
4.4 Otros Costos
4.5 Formulas del Costo
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4.6 Valor Neto Realizable
Sesin N 5: NIC 8 Polticas Contables, cambio en las estimaciones ......................
5.1. Definiciones .......................................................................................................
5.2. Polticas
5.3 Uniformidad en la Polticas ................................................................................
Sesin N 6: NIC 16 Propiedad Planta y Equipo ......................................................
6.1. Definiciones .......................................................................................................
6.2. Reconocimiento .................................................................................................
6.3. Costos Iniciales
6.4 Valoracin de Reconocimiento ..........................................................................
6.5 Tratamiento Tributario ......................................................................................
Sesin N 7:NIIF 5 Activos no Corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuas .........................................................................................................
7.1. Objetivo ...............................................................................................................
7.2. Alcance ................................................................................................................
7.3. Clasificacin
7.4 Valoracin ............................................................................................................
UNIDAD III x
Normas Contables
Sesin N 8: NIC 17 Arrendamientos .........................................................................
8.1. Objetivo ................................................................................................................
8.2. Generalidades .....................................................................................................
8.3. Alcance
8.4 Definiciones
8.5 Esencia de la Norma
8.6 Distincin entre Leasing Financiero y Operacional
8.7 Tratamiento Contable
8.8 Revelaciones
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Sesin N 9: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias ............................................
9.1. Objetivo ...............................................................................................................
9.2. Alcance ................................................................................................................
9.3. Definiciones ..........................................................................................................
9.4. Medicin de Ingreso
9.5 Identificacin
9.6 Prestacin de Servicios
9.7 Informacin a Revelar
Sesin N 10: NIC 21 Efecto de las Variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera ......................................................................................................
10.1. Objetivo ..............................................................................................................
10.2. Alcance
10.3 Definiciones
10.4 Informacin Moneda Funcional
10.5 Fechas Posteriores al Balance
10.6 Reconocimiento
UNIDAD IV x
Normas Contables
Sesin N 11: NIC 37 Provisiones de Activos Contingentes ......................................
11.1. Objetivo ..............................................................................................................
11.2. Alcance
11.3 Definiciones
11.4 Reconocimiento
11.5 Pasivos Contingentes
11.6 Activos Contingentes
11.7 Medicin
11.8 Informacin a Revelar
Sesin N 12: NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo .......................................................
12.1. Definiciones ........................................................................................................
12.2. Alcance
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12.3. Beneficios
12.4 Definiciones
12.5 Presentacin
12.6 Informacin a Revelar
Sesin N 13: NIC 39 y NIIF 7 Instrumentos Financieros Derivados ..........................
13.1. Objetivo ..............................................................................................................
13.2. Evolucin
13.3 Conceptos
13.4 Presentacin .......................................................................................................
Sesin N 14: NIIF 3 Combinacin de Negocios ........................................................
14.1 Objetivo
14.2 Presentacin. .......................................................................................................
Sesin N 15: NIC 12 Impuesto a las Ganancias .......................................................
15.1 Objetivo
15.2 Presentacin
15.3 Reconocimiento
15.4 Diferencias Temporales
15.5 Medicin
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SUMILLA
La Asignatura de NIIF con incidencia Tributaria, brinda un conjunto de procedimientos,
reglas y requisitos que regulan la contabilizacin de los ingresos y gastos as como el
reconocimiento de las partidas de activos y pasivos y su correcta presentacin en los
Estados Financieros
Esta Asignatura es eminentemente terico-prctica. En primer lugar, se analiza la
importancia y aplicacin de las normas contables en comparacin con las normas
tributarias y el efecto que pueda producir en el resultado econmico.
COMPETENCIA
Al trmino de la Asignatura, el estudiante elabora y analiza los papeles de trabajo de
la utilidad contable vs la utilidad tributaria de acuerdo a las NIIF y las leyes
complementarias.
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UNIDAD I
MARCO INTRODUCTORIO
Sesin N 1 El Marco Conceptual de las NIIF
Sesin N 2
Elemento de los Estados Financieros
Sesin N 3 Reconocimiento de los Elementos de los Estados
Financieros
RESULTADO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al trmino de la Unidad, el estudiante explica la
importancia de la NIIF.
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La cosecha es abundante, pero los obreros son pocos. Rueguen,
pues, al Dueo de la cosecha que enve obreros a su cosecha.
(Lucas 10:2)
UNIDAD I
Sesin 1
Marco Conceptual de las NIIF
En esta sesin vas a conocer el propsito y el marco normativo de las NIIF.
1.1. Introduccin
Muchas entidades de todo el mundo preparan y presentan estados financieros para
usuarios externos. Aunque estos estados financieros pueden parecer similares entre un pas y
otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de
circunstancias sociales, econmicas y legales, y por el hecho de que cada pas tiene en cuenta
las necesidades de los distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa
contable nacional.
Estas circunstancias diferentes han llevado a utilizar una variedad de definiciones de los
elementos de los estados financieros, como por ejemplo los trminos activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado tambin como resultado el
uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, as
como unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los
estados financieros como las informaciones reveladas en ellos se han visto afectadas por esa
conjuncin de circunstancias.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad tiene la misin de reducir tales
diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas
contables y procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de los estados financieros.
El IASC considera que la mejor forma de perseguir esta armonizacin ms amplia es centrando
los esfuerzos en los estados financieros que se preparan con el propsito de suministrar
informacin til para la toma de decisiones econmicas.
El Consejo considera que los estados financieros preparados para tal propsito atienden las
necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios
toman decisiones econmicas, como por ejemplo:
(a) Decidir si comprar, mantener o vender inversiones en patrimonio.
(b) Evaluar la administracin o rendicin de cuentas de la gerencia.
(c) Evaluar la capacidad de la entidad para pagar y suministrar otros beneficios a sus empleados.
(d) Evaluar la seguridad de los importes prestados a la entidad.
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(e) Determinar polticas impositivas.
(f) Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos.
(g) Preparar y usar las estadsticas de la renta nacional.
(h) Regular las actividades de las entidades.
El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fijar requisitos diferentes o
adicionales para sus propios intereses. Sin embargo, tales requerimientos contables no deben
afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que
cubran tambin las necesidades de esos usuarios.
Muy comnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable
basado en el costo histrico recuperable, as como en el concepto de mantenimiento del capital
financiero en trminos nominales. Otros modelos y concepciones pueden ser ms apropiados
para cumplir con el objetivo de proporcionar informacin que sea til para la toma de decisiones
econmicas, aunque actualmente no haya consenso para llevar a cabo el cambio. Este Marco
Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos
contables y conceptos del capital y de mantenimiento del capital.
1.2. Propsito y Valor Normativo
Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin
de los estados financieros para usuarios externos. El propsito del Marco Conceptual es:
(a) ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las existentes;
(b) ayudar al Consejo en la promocin de la armonizacin de regulaciones, normas contables y
procedimientos asociados con la presentacin de estados financieros, mediante el suministro de
fundamentos para la reduccin del nmero de tratamientos contables alternativos permitidos
por las NIIF;
(c) ayudar a los organismos nacionales de emisin de normas en el desarrollo de las normas
nacionales;
(d) ayudar a las personas encargadas de preparar los estados financieros en la aplicacin de las
NIIF y en el tratamiento de algunos aspectos que todava no han sido objeto de una NIIF;
(e) ayudar a los auditores a formarse una opinin acerca de si los estados financieros estn de
acuerdo con las NIIF;
(f) ayudar a los usuarios de los estados financieros a interpretar la informacin contenida en los
estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF; y
(g) suministrar a todos aqullos interesados en la labor del IASB informacin acerca de su
enfoque para la formulacin de las NIIF.
Este Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto no define normas para ninguna cuestin
particular de medida o informacin a revelar. Ningn contenido de este Marco Conceptual
deroga una NIIF especfica.
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El Consejo reconoce que en un limitado nmero de casos puede haber un conflicto entre el
Marco Conceptual y una NIIF. En esos casos en que exista conflicto, los requerimientos de la
NIIF prevalecern sobre los del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo se guiar por
el Marco Conceptual al desarrollar futuras NIIF y al revisar las existentes, el nmero de casos
de conflicto entre el Marco Conceptual y las NIIF disminuir con el tiempo.
1.3. Objetivo de la Informacin Financiera
El objetivo de la informacin financiera con propsito general constituye el fundamento del
Marco Conceptual. Otros aspectos del Marco Conceptualel concepto de entidad que informa,
las caractersticas cualitativas y las restricciones de la informacin financiera til, los elementos
de los estados financieros, el reconocimiento, la medicin, la presentacin y la informacin a
revelarse derivan lgicamente del objetivo.
1.4. Objetivo de la Informacin Financiera
El objetivo de la informacin financiera con propsito general es proporcionar informacin
financiera sobre la entidad que informa que sea til a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la
entidad. Esas decisiones conllevan comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de
deuda, y proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito.
Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra, venta o
mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda dependen de la rentabilidad que esperen
obtener de una inversin en esos instrumentos, por ejemplo dividendos, pagos del principal e
intereses o incrementos del precio de mercado. De forma similar, las decisiones que tomen
prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales sobre proporcionar o liquidar prstamos
y otras formas de crdito dependen de los pagos del principal e intereses u otra rentabilidad que
esperen obtener. Las expectativas de inversores, prestamistas y otros acreedores sobre
rentabilidades dependen de su evaluacin del importe, calendario e incertidumbre sobre (las
perspectivas de) la entrada de efectivo neta futura a la entidad. Por consiguiente, los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan informacin que les ayude a
evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la entidad.
Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura de una entidad, los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan informacin sobre los
recursos de la entidad, los derechos de los acreedores contra la entidad y la medida en que la
gerencia y el rgano de gobierno2 han cumplido eficiente y eficazmente con sus
responsabilidades relacionadas con el uso de los recursos de la entidad. Ejemplos de estas
responsabilidades incluyen proteger los recursos de la entidad contra efectos desfavorables de
factores econmicos, tales como cambios tecnolgicos o en precios, y asegurar que la entidad
cumple con la legislacin, la regulacin y las disposiciones contractuales que le sean aplicables.
La informacin sobre el cumplimiento de la gerencia con sus responsabilidades es tambin til
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para las decisiones de inversores, prestamistas y otros acreedores existentes que tienen el
derecho de aprobar las acciones de la gerencia u otro tipo de influencia.
Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales no pueden
requerir que las entidades que informan les proporcionen informacin directamente, y deben
confiar en los informes financieros con propsito general para obtener la mayor parte de la
informacin financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a
quienes se dirigen los informes financieros con propsito general.
Sin embargo, los informes financieros con propsito general no proporcionan ni pueden
proporcionar toda la informacin que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la informacin pertinente de otras
fuentes, por ejemplo las condiciones econmicas generales y las expectativas, los sucesos y la
situacin poltica, y las perspectivas del sector industrial y de la empresa.
Los informes financieros con propsito general no estn diseados para mostrar el valor de la
entidad que informa; pero proporcionan informacin para ayudar a los inversores, prestamistas
y otros acreedores existentes o potenciales a estimar el valor de la entidad que informa.
Los usuarios principales individuales tienen necesidades de informacin y deseos diferentes, y
que posiblemente entran en conflicto. El Consejo, al desarrollar las normas de informacin
financiera, tratar de proporcionar el conjunto de informacin que satisfaga las necesidades del
mayor nmero de usuarios principales. Sin embargo, centrarse en las necesidades de
informacin comunes no impide que la entidad que informa incluya informacin adicional que
sea ms til a un subconjunto particular de usuarios principales.
La gerencia de una entidad que informa tambin est interesada en informacin financiera sobre
la entidad. Sin embargo, la gerencia no necesita confiar en informes financieros con propsito
general porque es capaz de obtener la informacin financiera que necesita de forma interna.
Otras partes, tales como los reguladores y el pblico distinto de los inversores, prestamistas y
otros acreedores, pueden encontrar tambin tiles los informes financieros con propsito
general. Sin embargo, esos informes no estn principalmente dirigidos a estos otros grupos.
En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar
de representaciones exactas. El Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en esas
estimaciones, juicios y modelos. Los conceptos son las metas que se esfuerzan en alcanzar el
Consejo y las personas encargadas de preparar los informes financieros. Como en la mayora
de las metas, la visin del Marco Conceptual de la informacin financiera ideal es improbable
que se alcance en su totalidad, al menos no a corto plazo, porque lleva tiempo comprender,
aceptar e implementar nuevas formas de analizar transacciones y otros sucesos. No obstante, es
esencial establecer una meta hacia la que dirigir los esfuerzos si se quiere que la informacin
financiera evolucione para mejorar su utilidad.
1.5. Caracterstica Cualitativa de la Informacin Financiera
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Las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til consideradas en este captulo
identifican los tipos de informacin que van a ser probablemente ms tiles a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la
entidad que informa a partir de la informacin contenida en su informe financiero (informacin
financiera).
Los informes financieros proporcionan informacin sobre los recursos econmicos de la
entidad que informa, los derechos de los acreedores contra la entidad que informa y los efectos
de las transacciones y otros sucesos y condiciones que cambian esos recursos y derechos de los
acreedores. (En el Marco Conceptual se hace referencia a esta informacin como a informacin
sobre los fenmenos econmicos.) Algunos informes financieros tambin incluyen material
explicativo sobre las expectativas y estrategias de la gerencia de la entidad que informa, y otros
tipos de informacin proyectada al futuro.
Las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til se aplican a la informacin
financiera proporcionada en los estados financieros, as como a la informacin financiera
proporcionada por otras vas. El costo, que es una restriccin dominante a la capacidad de la
entidad que informa para proporcionar informacin financiera til, se aplica de forma similar.
Sin embargo, las consideraciones al aplicar las caractersticas cualitativas y la restriccin del
costo pueden ser diferentes para diversos tipos de informacin. Por ejemplo, si se aplican a la
informacin proyectada al futuro, pueden ser diferentes de si se hace a la informacin sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores existentes y a los cambios en esos
recursos y derechos de los acreedores.
Si la informacin financiera ha de ser til, debe ser relevante y representar fielmente lo que
pretende representar. La utilidad de la informacin financiera se mejora si es comparable,
verificable, oportuna y comprensible.
Caractersticas cualitativas fundamentales
Relevancia
La informacin financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los
usuarios. La informacin puede ser capaz de influir en una decisin incluso si algunos usuarios
eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras fuentes.
La informacin financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor
confirmatorio o ambos.
La informacin financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como un dato de entrada en
los procesos empleados por usuarios para predecir resultados futuros. La informacin financiera
no necesita ser una prediccin o una previsin para tener valor predictivo. La informacin
financiera con valor predictivo es empleada por los usuarios para llevar a cabo sus propias
predicciones.
La informacin financiera tiene valor confirmatorio si proporciona informacin sobre
(confirma o cambia) evaluaciones anteriores.
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El valor predictivo y el valor confirmatorio de la informacin financiera estn interrelacionados.
La informacin que tiene valor predictivo habitualmente tambin tiene valor confirmatorio. Por
ejemplo, la informacin de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio corriente, que
puede ser utilizada como base para la prediccin de ingresos de actividades ordinarias en
ejercicios futuros, puede tambin compararse con predicciones de ingresos de actividades
ordinarias para el ejercicio actual que se realizaron en ejercicios pasados. Los resultados de esas
comparaciones pueden ayudar a un usuario a corregir y mejorar los procesos que se utilizaron
para hacer esas predicciones anteriores.
Materialidad o Importancia relativa
La informacin es material o tiene importancia relativa si su omisin o expresin inadecuada
puede influir en decisiones que los usuarios adoptan a partir de la informacin financiera de
una entidad que informa especfica. En otras palabras, la materialidad o la importancia relativa
es un aspecto especfico de la relevancia de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o
ambas, de las partidas a las que se refiere la informacin en el contexto del informe financiero
de una entidad individual. Por consiguiente, el Consejo no puede especificar un umbral
cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa, ni predeterminar qu podra
ser material o tener importancia relativa en una situacin particular.
Representacin fiel
Los informes financieros representan fenmenos econmicos en palabras y nmeros. Para ser
til, la informacin financiera debe no slo representar los fenmenos relevantes, sino que
tambin debe representar fielmente los fenmenos que pretende representar. Para ser una
representacin fiel perfecta, una descripcin tendra tres caractersticas. Sera completa, neutral
y libre de error. Naturalmente, la perfeccin es rara vez alcanzable, si es que lo es alguna vez.
El objetivo del Consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.
Una descripcin completa incluye toda la informacin necesaria para que un usuario comprenda
el fenmeno que est siendo representado, incluyendo todas las descripciones y explicaciones
necesarias. Por ejemplo, una representacin completa de un grupo de activos incluira, como
mnimo, una descripcin de la naturaleza de los activos del grupo, una descripcin numrica de
todos los activos del grupo, y una descripcin de qu representa la descripcin numrica (por
ejemplo, costo original, costo ajustado o valor razonable). Para algunas partidas, una
descripcin completa puede tambin conllevar explicaciones de hechos significativos sobre la
calidad y naturaleza de las partidas, los factores y las circunstancias que pueden afectar a su
calidad y naturaleza, y el proceso utilizado para determinar la descripcin numrica.
Una descripcin neutral no tiene sesgo en la seleccin o presentacin de la informacin
financiera. Una descripcin neutral no est sesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o
manipulada de otra forma para incrementar la probabilidad de que la informacin financiera
sea recibida de forma favorable o adversa por los usuarios. Informacin neutral no significa
informacin sin propsito o influencia sobre el comportamiento. Por el contrario, la
informacin financiera relevante es, por definicin, capaz de influir en las decisiones de los
usuarios.
Representacin fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de error significa que no
hay errores u omisiones en la descripcin del fenmeno, y que el proceso utilizado para producir
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la informacin presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores. En este contexto, libre de
errores no significa perfectamente exacto en todos los aspectos. Por ejemplo, una estimacin
de un precio o valor no observable no puede sealarse que sea exacta o inexacta. Sin embargo,
una representacin de esa estimacin puede ser fiel si el importe se describe con claridad y
exactitud como estimacin, se explican la naturaleza y las limitaciones del proceso de
estimacin, y no se han cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso adecuado para
desarrollar la estimacin.
Una representacin fiel, por s misma, no da necesariamente lugar a informacin til. Por
ejemplo, una entidad que informa puede recibir propiedades, planta y equipo mediante una
subvencin del gobierno. Obviamente, informar de que una entidad adquiri un activo sin costo
representara fielmente su costo, pero esa informacin no sera probablemente muy til. Un
ejemplo ligeramente ms sutil es una estimacin del importe por el que debe ajustarse el importe
en libros de un activo para reflejar un deterioro de valor. Esa estimacin puede ser una
representacin fiel si la entidad que informa ha aplicado correctamente un proceso adecuado,
ha descrito correctamente la estimacin y ha explicado las incertidumbres que afectan de forma
significativa a la estimacin. Sin embargo, si el nivel de incertidumbre en esa estimacin es
suficientemente grande, esa estimacin no ser particularmente til. En otras palabras, es
cuestionable la relevancia del activo que est siendo representado fielmente. Si no hay
representacin alternativa que sea ms til, esa estimacin puede proporcionar la mejor
informacin disponible.
Aplicacin de las caractersticas cualitativas fundamentales
Para que sea til, la informacin ha de ser relevante y representarse fielmente. Ni una
representacin fiel de un fenmeno irrelevante ni una representacin no fidedigna de un
fenmeno relevante ayudan a los usuarios a tomar decisiones adecuadas.
Los procesos ms eficientes y eficaces para aplicar las caractersticas cualitativas
fundamentales seran habitualmente de la forma siguiente (sujetos a los efectos de las
caractersticas de mejora y la restriccin del costo, que no estn consideradas en este ejemplo).
Primero, identificar un fenmeno econmico que tiene el potencial de ser til a los usuarios de
la informacin financiera de la entidad que informa. Segundo, identificar el tipo de informacin
sobre ese fenmeno que sera ms relevante si se encontrara disponible y pudiera ser
representada fielmente. Tercero, determinar si esa informacin est disponible y puede ser
representada fielmente. Si es as, el proceso de satisfacer las caractersticas cualitativas
fundamentales termina en ese punto. Si no es as, el proceso se repite con el siguiente tipo de
informacin ms relevante.
Caractersticas cualitativas de mejora
La comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son caractersticas
cualitativas que mejoran la utilidad de la informacin que es relevante y est fielmente
representada. Las caractersticas cualitativas de mejora pueden tambin ayudar a determinar
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cul de las dos vas debe utilizarse para describir un fenmeno, si ambas se consideran
igualmente relevantes y fielmente representadas.
Comparabilidad
Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo vender o
mantener una inversin, o invertir en una entidad que informa o en otra. Por consiguiente, la
informacin sobre una entidad que informa es ms til si puede ser comparada con informacin
similar sobre otras entidades y con informacin similar sobre la misma entidad para otro periodo
u otra fecha.
La comparabilidad es la caracterstica cualitativa que permite a los usuarios identificar y
comprender similitudes y diferencias entre partidas. A diferencia de otras caractersticas
cualitativas, la comparabilidad no est relacionada con una nica partida. Una comparacin
requiere al menos dos partidas.
La congruencia, aunque est relacionada con la comparabilidad, no es lo mismo. La
congruencia hace referencia al uso de los mismos mtodos para las mismas partidas, de periodo
a periodo dentro de una entidad que informa, o en un mismo periodo entre entidades. La
comparabilidad es la meta; la congruencia ayuda al lograr esa meta.
La comparabilidad no es uniformidad. Para que la informacin sea comparable, las cosas
similares deben verse parecidas y las cosas distintas deben verse diferentes. La comparabilidad
de la informacin financiera no se mejora haciendo que las cosas diferentes se vean parecidas
ni haciendo que las cosas similares se vean distintas.
Se suele conseguir cierto grado de comparabilidad satisfaciendo las caractersticas cualitativas
fundamentales. Una representacin fiel de un fenmeno econmico relevante debera tener
naturalmente algn grado de comparabilidad con una representacin fiel de un fenmeno
econmico relevante similar de otra entidad que informa.
Aunque un fenmeno econmico nico puede ser representado fielmente de mltiples formas,
permitiendo mtodos contables alternativos para el mismo fenmeno econmico, ello
disminuye la comparabilidad.
Verificabilidad
La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la informacin representa fielmente los
fenmenos econmicos que pretende representar. Verificabilidad significa que observadores
independientes diferentes debidamente informados podran alcanzar un acuerdo, aunque no
necesariamente completo, de que una descripcin particular es una representacin fiel. La
informacin cuantificada no necesita ser una estimacin nica para ser verificable. Tambin
puede verificarse un rango de posibles importes y las probabilidades relacionadas.
La verificacin puede ser directa o indirecta. Verificacin directa significa comprobar un
importe u otra representacin mediante la observacin directa, por ejemplo, contando efectivo.
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Verificacin indirecta significa comprobar los datos de entrada de un modelo, frmulas u otra
tcnica, y recalcular el resultado utilizando la misma metodologa. Un ejemplo es verificar el
importe del inventario comprobando los datos de entrada (cantidades y costos) y recalculando
el inventario final utilizando la misma suposicin de flujo de costo (por ejemplo, utilizando el
mtodo primera entrada, primera salida).
Puede que algunas explicaciones e informacin financiera con proyeccin al futuro no se
pueden verificar hasta un periodo futuro, si es que se pueden verificar en algn momento. Para
ayudar a los usuarios a decidir si quieren utilizar esa informacin, sera normalmente necesario
revelar las hiptesis subyacentes, los mtodos de recopilar la informacin y otros factores y
circunstancias que respaldan la informacin.
Oportunidad
Oportunidad significa que los responsables de la toma de decisiones dispongan a tiempo de
informacin, de forma que sta tenga la capacidad de influir en sus decisiones. Generalmente,
cuanto ms antigua es la informacin, menor es su utilidad. Sin embargo, cierta informacin
puede continuar siendo oportuna durante bastante tiempo despus del cierre de un periodo sobre
el que se informa debido a que, por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar identificar y
evaluar tendencias.
Comprensibilidad
La clasificacin, caracterizacin y presentacin de la informacin de forma clara y concisa la
hace comprensible.
Algunos fenmenos son complejos en s mismos y no puede facilitarse su comprensin. La
exclusin de informacin sobre esos fenmenos en los informes financieros puede facilitar la
comprensin de la informacin de dichos informes financieros. Sin embargo, esos informes
estaran incompletos, y por ello seran potencialmente engaosos.
Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento razonable de
las actividades econmicas y del mundo de los negocios, y que revisan y analizan la
informacin con diligencia. A veces, incluso los usuarios diligentes y bien informados pueden
necesitar recabar la ayuda de un asesor para comprender la informacin sobre fenmenos
econmicos complejos.
La mano de los diligentes seorear; UNIDAD I
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mas la negligencia ser tributaria.
Proverbios12:24 Sesin 2
Elemento de los Estados Financieros
En esta sesin vas aprender acerca de la estructura de los Estados Financieros utilizados por la contabilidad
2.1. Situacin Financiera
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los
activos, los pasivos y el patrimonio. Estos se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
(b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos.
Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio identifican sus caractersticas esenciales, pero
no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en
el balance. Por tanto, las definiciones abarcan partidas que no se reconocern como activos o
pasivos en el balance, porque no cumplen los criterios para su reconocimiento. En particular, la
expectativa de que llegarn a la entidad, o saldrn de sta, beneficios econmicos, debe tener
el suficiente grado de certeza para cumplir la condicin de probabilidad, a fin de permitir que
se reconozca un activo o un pasivo.
Al evaluar si una partida cumple la definicin de activo, pasivo o patrimonio, debe prestarse
atencin a las condiciones esenciales y a la realidad econmica que subyacen en la misma, y no
meramente a su forma legal. As, por ejemplo, en el caso de arrendamientos financieros, la
esencia y realidad econmica es que el arrendatario adquiere los beneficios econmicos futuros
por el uso del activo alquilado, durante la mayor parte de su vida til, aceptando como
contrapartida de tal derecho una obligacin de pago por un importe aproximado al valor
razonable del activo ms una carga financiera, correspondiente a los aplazamientos en el pago.
Por lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a partidas que satisfacen la definicin de
activo y pasivo, y se reconocern como tales en el balance del arrendatario.
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Los balances elaborados de acuerdo con las actuales NIIF pueden incluir partidas que no
satisfagan las definiciones de activo o de pasivo, y que no se muestren como parte del
patrimonio. Sin embargo, las definiciones establecidas en el prrafo 4.4 sern la base para la
revisin futura de las actuales NIIF, as como para la formulacin de otras posteriores.
2.2. Activos.
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo
para contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al
efectivo de la entidad. El potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las
actividades de operacin de la entidad. Puede tambin tomar la forma de convertibilidad en
efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal
como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de produccin.
Usualmente, una entidad emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de
satisfacer deseos o necesidades de los clientes; puesto que estos bienes o servicios satisfacen
tales deseos o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a
contribuir a los flujos de efectivo de la entidad. El efectivo, por s mismo, rinde un servicio a la
entidad por la posibilidad de obtener, mediante su utilizacin, otros recursos.
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la entidad por
diferentes vas. Por ejemplo, un activo puede ser:
(a) utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la produccin de bienes y
servicios a vender por la entidad;
(b) intercambiado por otros activos;
(c) utilizado para satisfacer un pasivo; o
(d) distribuido a los propietarios de la entidad.
Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles.
Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; as las patentes y los
derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan
beneficios econmicos futuros para la entidad y son, adems, controlados por ella.
Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, estn asociados con
derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar la existencia o no de un
activo, el derecho de propiedad no es esencial; as, por ejemplo, la propiedad en rgimen de
arrendamiento financiero es activo si la entidad controla los beneficios econmicos que se
espera obtener de sta. Aunque la capacidad de una entidad para controlar estos beneficios sea,
normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida determinada podra
incluso cumplir la definicin de activo cuando no se tenga control legal sobre ella. Por ejemplo,
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los procedimientos tecnolgicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la
entidad, pueden cumplir la definicin de activo cuando, aunque se guarden en secreto sin
patentar, la entidad controle los beneficios econmicos que se esperan de ellos.
Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.
Las entidades obtienen los activos mediante su compra o produccin, pero tambin pueden
generarse activos mediante otro tipo de transacciones; son ejemplos de ello los terrenos
recibidos por una entidad del gobierno, dentro de un programa de fomento del desarrollo
econmico de un rea geogrfica, o el descubrimiento de yacimientos minerales. Las
transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por s mismos a activos;
as, por ejemplo, la intencin de comprar inventarios no cumple, por s misma, la definicin de
activo.
Existe una asociacin muy estrecha entre la realizacin de un determinado desembolso y la
generacin de un activo, aunque uno y otro no tienen por qu coincidir necesariamente. Por
tanto, si la entidad realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de que pueden
obtenerse beneficios econmicos, pero no es una prueba concluyente de que se est ante una
partida que satisfaga la definicin de activo. De igual manera, la ausencia de un desembolso
relacionado no impide que se est ante una partida que satisfaga la definicin de activo, y que
se convierta por tanto en una candidata para reconocimiento como tal en el balance; por
ejemplo, las partidas que han sido donadas a la entidad pueden satisfacer la definicin de
activos.
2.3. Pasivos
Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contrada una obligacin en
el momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una
determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de
la ejecucin de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. Este es normalmente
el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No obstante, las
obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la entidad, por las costumbres y por
el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Si, por
ejemplo, la entidad decide, como medida poltica, atender a la rectificacin de fallos en sus
productos incluso cuando stos aparecen despus del periodo normal de garanta, los importes
que se espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambin pasivos para la
entidad.
Es necesario distinguir entre una obligacin presente y un encargo o compromiso para el futuro.
La decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un
pasivo. Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o la entidad suscribe
un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio. En este ltimo caso, la naturaleza
irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias econmicas del incumplimiento de la
obligacin, por ejemplo a causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la entidad
con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte
implicada en el acuerdo.
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Usualmente, la cancelacin de una obligacin presente implica que la entidad entrega unos
recursos, que llevan incorporados beneficios econmicos, para dar cumplimiento a la
reclamacin de la otra parte. La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias
maneras, por ejemplo a travs de:
(a) pago de efectivo;
(b) transferencia de otros activos;
(c) prestacin de servicios;
(d) sustitucin de ese pasivo por otra deuda; o
(e) conversin del pasivo en patrimonio.
Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la prdida de los
derechos por parte del acreedor.
Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. As, por ejemplo,
la adquisicin de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a menos que el
pago se haya anticipado o se haya hecho al contado), y la recepcin de un prstamo bancario
da lugar a la obligacin de reembolsar la cantidad prestada. Una entidad puede tambin
reconocer como pasivos las rebajas y descuentos futuros, en funcin de las compras anuales
que le hagan los clientes; en este caso, la venta de bienes en el pasado es la transaccin que da
lugar al nacimiento del pasivo.
Ciertos pasivos slo pueden medirse utilizando un alto grado de estimacin. Algunas entidades
describen tales pasivos como provisiones. En ciertos pases, las provisiones no son consideradas
como deudas, porque en ellos el concepto de pasivo est definido con tal precisin que slo
permite incluir las partidas que pueden determinarse sin necesidad de realizar estimaciones. La
definicin de pasivo dada en el prrafo 4.4 es una aproximacin ms amplia al concepto. As,
cuando la provisin implique una obligacin presente, que cumple el resto de la definicin, se
trata de un pasivo, incluso si la cuanta de la misma debe estimarse. Ejemplos de estas
situaciones son las provisiones para pagos a realizar por las garantas contenidas en los
productos, y las provisiones para cubrir obligaciones por pensiones.
2.4. Patrimonio
Aunque el patrimonio ha quedado definido en el prrafo 4.4 como un residuo o resto, puede
subdividirse a efectos de su presentacin en el balance. Por ejemplo, en una sociedad por
acciones pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas, las ganancias
acumuladas, las reservas especficas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para
mantenimiento del capital. Esta clasificacin puede ser relevante para las necesidades de toma
de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican
restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad para distribuir o aplicar
de forma diferente su patrimonio. Tambin puede servir para reflejar el hecho de que las partes
con participaciones en la propiedad de la entidad tienen diferentes derechos en relacin con la
recepcin de dividendos o el reembolso del capital.
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En ocasiones, la creacin de reservas viene obligada por leyes o reglamentos, con el fin de dar
a la entidad y sus acreedores una proteccin adicional contra los efectos de las prdidas. Otros
tipos de reservas pueden haber sido dotadas porque las leyes fiscales del pas conceden
exenciones o reducciones impositivas, cuando se produce su creacin o dotacin. La existencia
y cuanta de las reservas de tipo legal, reglamentario o fiscal es una informacin que puede ser
relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La dotacin de
estas reservas se deriva de la distribucin de ganancias acumuladas, y por tanto no constituye
un gasto para la entidad.
El importe por el cual se muestra el patrimonio en el balance depende de la evaluacin que se
haya hecho de los activos y los pasivos. Normalmente, slo por mera casualidad coincidir el
importe acumulado en el patrimonio con el valor de mercado de las acciones de la entidad, ni
tampoco con la cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de
la entidad, ni con el precio de venta de todo el negocio en marcha.
A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios son llevadas a cabo por
entidades tales como comerciantes individuales, sociedades personalistas, asociaciones y una
variada gama de entidades propiedad del gobierno. Frecuentemente, el marco legal y de
regulacin de tales entidades es diferente del que se aplica a las sociedades annimas y a las
dems que limitan la responsabilidad de los socios. Por ejemplo, puede haber en estas
entidades pocas o ninguna restriccin para distribuir a los propietarios u otros beneficiarios
los saldos incluidos en las cuentas del patrimonio. No obstante, tanto la definicin de
patrimonio como los dems aspectos de este Marco Conceptual concernientes al mismo son
perfectamente aplicables a estas entidades.
2.5. Rendimiento
La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del rendimiento en la actividad de
la entidad, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones
o las ganancias por accin. Los elementos relacionados directamente con la medida de la
ganancia son los ingresos y los gastos. El reconocimiento y la medida de los ingresos y gastos,
y por tanto del resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del
capital usado por la entidad al elaborar los estados financieros.
A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no estn
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin
o aumento de los pasivos que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no estn
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
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Las definiciones de ingresos y gastos identifican sus caractersticas esenciales, pero no
pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el
estado de resultados.
Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de resultados, al
objeto de suministrar informacin relevante para la toma de decisiones econmicas. Por
ejemplo, es una prctica comn distinguir entre aquellas partidas de ingresos y gastos que
surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y aquellas otras que no. Esta
distincin se hace sobre la base de que informar acerca de la procedencia de una partida es
relevante al evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y otras partidas lquidas en
el futuro; por ejemplo, las actividades espordicas, como la venta de una inversin a largo plazo,
son normalmente de recurrencia improbable. Al proceder a distinguir las partidas de esta
manera, es necesario tener en cuenta la naturaleza de la entidad y de sus operaciones. Las
partidas que surgen de la actividad ordinaria en una determinada entidad pueden no ser
habituales en otra.
Realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas,
tambin permite que se presenten diversas medidas del rendimiento. Estas medidas se
diferencian en cuanto a las partidas que incluyen. Por ejemplo, el estado de resultados puede
presentar el margen bruto, el resultado de operacin antes de impuestos, el resultado de
operacin despus de impuestos y la el resultado del periodo
2.6. Ingresos
La definicin de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades ordinarias como las
ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como
ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas.
Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, pueden o no surgir de
las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen incrementos
en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos
de actividades ordinarias. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan
un elemento diferente.
Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no
corrientes. La definicin de ingresos incluye tambin las ganancias no realizadas; por ejemplo
aqullas que surgen por la revaluacin de los ttulos cotizados o los incrementos de importe en
libros de los activos a largo plazo. Cuando las ganancias se reconocen en el estado de resultados,
es usual presentarlas por separado, puesto que su conocimiento es til para los propsitos de la
toma de decisiones econmicas. Las ganancias suelen presentarse netas de los gastos
relacionados con ellas.
Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos;
como ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios
recibidos a cambio de los bienes o servicios suministrados. Los ingresos pueden tambin
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producirse al ser canceladas obligaciones. Por ejemplo, una entidad puede suministrar bienes y
servicios a un prestamista, en pago por la obligacin de reembolsar el capital vivo de un
prstamo.
2.7. Gastos
La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades
ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo,
el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de
una salida o depreciacin de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o no surgir de las
actividades ordinarias de la entidad. Las prdidas representan decrementos en los beneficios
econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Por tanto,
en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.
Entre las prdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales como el fuego
o las inundaciones, as como las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definicin
de gastos tambin incluye las prdidas no realizadas, por ejemplo aqullas que surgen por el
efecto que tienen los incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa sobre los
prstamos tomados por la entidad en esa moneda. Si las prdidas se reconocen en los estados
de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es
til para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Las prdidas suelen presentarse netas
de los ingresos relacionados con ellas
UNIDAD I
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Ni los ladrones, ni los avaros, ni los borrachos, ni los maldicientes,
ni los estafadores, heredarn el reino de Dios.
(1Corintios 6:10) Sesin 3
Reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance o en el estado de
resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente, satisfaciendo
adems los criterios para su reconocimiento. Ello implica la descripcin de la partida con
palabras y por medio de una cantidad monetaria, as como la inclusin de la partida en cuestin
en los totales del balance o del estado de resultados. Las partidas que satisfacen el criterio de
reconocimiento deben reconocerse en el balance o en el estado de resultados. La falta de
reconocimiento de estas partidas no se puede rectificar mediante la descripcin de las polticas
contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo.
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre
que:
(a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a la entidad
o salga de sta; y
(b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, cumple los requisitos para su
reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de
materialidad o importancia relativa, caractersticas cualitativas de la informacin financiera til.
La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de
definicin y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige
automtica y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por
ejemplo un ingreso o un pasivo.
3.1. Probabilidad de beneficios econmicos futuros
El concepto de probabilidad se utiliza en los criterios de reconocimiento con referencia al grado
de incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados al mismo llegarn a la
entidad o saldrn de sta. El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno
en que opera la entidad. La medicin del grado de incertidumbre correspondiente al flujo de los
beneficios futuros se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados
financieros. Por ejemplo, cuando sea probable que una cuenta por cobrar de otra entidad vaya
a ser pagada por sta, es justificable, en ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer
tal cuenta por cobrar como un activo. No obstante, para buena parte de las cuentas por cobrar,
se considera normalmente probable un cierto grado de impago; y, por tanto, se reconoce un
gasto que representa la reduccin esperada en los beneficios econmicos por tal motivo.
Fiabilidad de la medicin
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El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que tenga un costo o valor que se
pueda medir con fiabilidad. En muchas ocasiones, el costo o valor se debe estimar; la utilizacin
de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracin de los estados financieros, y
no menoscaba su fiabilidad. No obstante, cuando no puede hacerse una estimacin razonable,
la partida no se reconoce en el balance ni en el estado de resultados. Por ejemplo, las
indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales pueden cumplir las definiciones
tanto de activo como de ingreso, as como la condicin de probabilidad para ser reconocidas;
sin embargo, si no es posible medir de forma fiable la reclamacin, no debe reconocerse ni el
activo ni el ingreso; a pesar de ello, la existencia de la reclamacin puede ser revelada por medio
de notas, material explicativo o cuadros complementarios.
Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las condiciones para su
reconocimiento establecidas en el prrafo 4.38, puede sin embargo cumplir los requisitos para
ser reconocida, como consecuencia de circunstancias o sucesos producidos en un momento
posterior en el tiempo.
Puede estar justificado que una partida a la que, an poseyendo las caractersticas esenciales
para ser un elemento, le falten por cumplir las condiciones para su reconocimiento, sea revelada
a travs de notas, cuadros u otro material informativo dentro de los estados financieros. Ello es
apropiado cuando el reconocimiento de tal partida se considere relevante, de cara a los usuarios
de los estados financieros, para la evaluacin de la situacin financiera, los resultados y los
flujos de fondos de una entidad.
3.2. Reconocimiento de Activos
Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo beneficio
econmico futuro para la entidad, y adems el activo tiene un costo o valor que puede ser
medido con fiabilidad.
Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance cuando se considera improbable que,
del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro. En
lugar de ello, tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados. Este
tratamiento contable no implica que la intencin de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera
otra que la de generar beneficios econmicos en el futuro, o que la gerencia estuviera
equivocada al hacerlo. La nica implicacin de lo anterior es que el grado de certeza sobre los
beneficios econmicos que van a llegar a la entidad, tras el presente periodo contable, es
insuficiente para justificar el reconocimiento del activo
3.3 Reconocimiento de Pasivos
Se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que, del pago de esa obligacin
presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y
adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. En la prctica,
las obligaciones derivadas de contratos que estn sin ejecutar por ambas partes en la misma
proporcin (por ejemplo, las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todava) no
se reconocen generalmente como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante,
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tales obligaciones pueden cumplir la definicin de pasivos y, siempre que satisfagan los
criterios para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden cumplir los requisitos
para su reconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho de
reconocer los pasivos impone tambin el reconocimiento de los activos o gastos
correspondientes.
3.4Reconocimiento de Ingresos y de Gastos
Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los
beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento
en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva,
esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente al reconocimiento de
incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos
derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la
renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor).
Los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para reconocer ingresos, por ejemplo
el requerimiento de que los mismos deban estar acumulados (o devengados), son aplicaciones
de las condiciones para el reconocimiento, tales procedimientos van dirigidos a restringir el
reconocimiento como ingresos slo a aquellas partidas que, pudiendo ser medidas con
fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente.
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los
beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento
en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que
tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente al reconocimiento de incrementos en las
obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o el devengo de
salarios, o bien la depreciacin del equipo).
Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociacin directa entre
los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos. Este proceso, al que se
denomina comnmente correlacin de costos con ingresos de actividades ordinarias, implica el
reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de
las mismas transacciones u otros sucesos; por ejemplo, los diversos componentes de gasto que
constituyen el costo de las mercancas vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso
derivado de la venta de los bienes. No obstante, la aplicacin del proceso de correlacin bajo el
Marco Conceptual no permite el reconocimiento de partidas en el balance que no cumplan la
definicin de activo o de pasivo.
Cuando se espere que los beneficios econmicos surjan a lo largo de varios periodos contables,
y la asociacin con los ingresos pueda determinarse nicamente de forma genrica o indirecta,
los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos sistemticos y
racionales de distribucin. Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos
relacionados con el uso de activos tales como los que componen las propiedades, planta y
equipo, la plusvala, las patentes y las marcas; denominndose en estos casos el gasto
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correspondiente depreciacin o amortizacin. Los procedimientos de distribucin estn
diseados a fin de que se reconozca el gasto en los periodos contables en que se consumen o
expiran los beneficios econmicos relacionados con estas partidas.
Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto cuando el
desembolso correspondiente no produce beneficios econmicos futuros, o cuando, y en la
medida que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su
reconocimiento como activos en el balance.
Se reconoce tambin un gasto en el estado de resultados en aquellos casos en que se incurre en
un pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y tambin cuando surge una obligacin
derivada de la garanta de un producto
Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen
y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance
y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la seleccin de una base o mtodo
particular de medicin.
En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, con diferentes grados y en
distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes:
(a) Costo histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas,
o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin.
Los pasivos se registran al importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en la
obligacin o, en algunas circunstancias (por ejemplo, en el caso de los impuestos a las
ganancias), por las cantidades de efectivo y equivalentes al efectivo que se espera pagar para
satisfacer el pasivo en el curso normal de la operacin.
(b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo
activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de
efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el
momento presente.
(c) Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se llevan contablemente por el importe de
efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran obtenerse, en el momento
presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan a su valor de liquidacin;
es decir, los importes no descontados de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar
para cancelar los pasivos en el curso normal de la operacin.
(d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las
entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin.
Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se
espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operacin.
La base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las entidades al preparar sus
estados financieros es el costo histrico. ste se combina, generalmente, con otras bases de
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medicin. Por ejemplo, por lo general los inventarios se llevan contablemente al menor valor
entre el costo histrico y el valor neto realizable, los ttulos cotizados pueden llevarse al valor
de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente. Adems, algunas
entidades usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo
histrico para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no monetarios.
AUTOEVALUACIN
1. Cul es el propsito del Marco Conceptual?.
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2. Cul es el objetivo de la informacin financiera?
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3. Mencione las caractersticas cualitativas de la informacin financiera?
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4. Qu se entiende por activos?
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5. Qu se entiende por Pasivos?
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UNIDAD II
RECONOCIMIENTO DE BIENES Y ACTIVOS BAJO LAS NIIF INCIDENCIA CONTABLE Y
TRIBUTARIA
Sesin N 4 NIC 2 Inventarios
Sesin N 5
NIC 8 Polticas Contables, cambios en las estimaciones contables y errores
Sesin N 6
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
Sesin N 7 NIIF 5 Activos no Corrientes mantenidos para la venta y
operaciones discontinuas
RESULTADO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al trmino de la Unidad, los estudiantes aplican lo
aprendido mediante aplicacin y anlisis de casos
prcticos
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Miguel Valdivia Soto
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Encomienda a Jehov tu camino,
Y confa en l; y l har.
(Salmos 37:5)
UNIDAD II
Sesin 4
NIC 2 Inventarios
En esta sesin descubrirs que se considera inventario y los mtodos aplicados por Sunat para su control.
4.1. Concepto
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin
se especifica:
Existencias son activos:
(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin;
(b) en proceso de produccin de cara a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin o en
el suministro de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
explotacin, menos los costes estimados para terminar su produccin y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en
condiciones de independencia mutua.
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la
venta de las existencias, en el curso normal de la explotacin. El valor razonable refleja el
importe por el cual esta misma existencia podra ser intercambiada en el mercado, entre
compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor
especfico para la entidad, mientras que este ltimo no. El valor neto realizable de las existencias
puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.
Entre las existencias tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender,
entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderas adquiridas por un minorista para
revender a sus clientes, y tambin los terrenos u otras inversiones inmobiliarias que se tienen
para ser vendidos a terceros. Tambin son existencias los productos terminados o en curso de
fabricacin por la entidad, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso
productivo. En el caso de un prestador de servicios, las existencias incluirn el coste de los
servicios para los que la entidad an no haya reconocido el ingreso ordinario correspondiente
(vase la NIC 18 Ingresos ordinarios).
Valoracin de las existencias
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Las existencias se valorarn al menor de: el coste o el valor neto realizable.
4.2. Costo de Adquisicin
El coste de adquisicin de las existencias comprender el precio de compra, los aranceles de
importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la
adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el coste de adquisicin.
4.3. Costo de Transformacin
Los costes de transformacin de las existencias comprendern aquellos costes directamente
relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin
comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costes indirectos, variables o
fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
Costes indirectos fijos son todos aqullos que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin y mantenimiento de los
edificios y equipos de la fbrica, as como el coste de gestin y administracin de la planta.
Costes indirectos variables son todos aqullos que varan directamente, o casi directamente, con
el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
El proceso de distribucin de los costes indirectos fijos a los costes de transformacin se basar
en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal es la
produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de
varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin siempre que
se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de coste indirecto fijo distribuido a cada unidad
de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la
existencia de capacidad ociosa. Los costes indirectos no distribuidos se reconocern como
gastos del ejercicio en que han sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta,
la cantidad de coste indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera
que no se valoren las existencias por encima del coste. Los costes indirectos variables se
distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de los medios de
produccin.
El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto.
Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de productos
principales junto a subproductos. Cuando los costes de transformacin de cada tipo de producto
no sean identificables por separado, se distribuir el coste total entre los productos, utilizando
bases uniformes y racionales. La distribucin puede basarse, por ejemplo, en el valor de
mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en el momento en que los
productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso
productivo. La mayora de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este sea el caso, se medirn frecuentemente por su valor neto realizable,
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deduciendo esa cantidad del coste del producto principal. Como resultado de esta distribucin,
el importe en libros del producto principal no resultar significativamente diferente de su coste.
4.4. Otros Costos
En el clculo del coste de las existencias, se incluirn otros costes, en el, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a las mismas su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, podra
ser apropiado incluir como coste de las existencias, algunos costes indirectos no derivados de
la produccin o los costes del diseo de productos para clientes especficos.
Son ejemplos de costes excluidos del coste de las existencias, y por tanto reconocidos como
gastos del ejercicio en el que se incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costes de
produccin;
(b) los costes de almacenamiento, a menos que esos costes sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior;
(c) los costes indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a las existencias su
condicin y ubicacin actuales; y
(d) los costes de venta.
En la NIC 23 Costes por intereses, se identifican las limitadas circunstancias en las que los
costes financieros se incluiran en el coste de las existencias.
Una entidad puede adquirir existencias con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de
hecho un elemento de financiacin, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio
de adquisicin en condiciones normales de crdito y el importe pagado, este elemento se
reconocer como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacin.
Coste de las existencias para un prestador de servicios
En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias, las valorar por los costes que
suponga su produccin. Estos costes se componen fundamentalmente de mano de obra y otros
costes del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal
de supervisin y otros costes indirectos distribuibles. La mano de obra y los dems costes
relacionados con las ventas, y con el personal de administracin general, no se incluirn en el
coste de las existencias, pero se contabilizarn como gastos del ejercicio en el que se hayan
incurrido. Los costes de las existencias de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de
ganancia ni costes indirectos no distribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios
facturados por el prestador de servicios.
4.5. Formulas del Costo
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El coste de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables entre s, as
como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se
determinar a travs del mtodo de identificacin especfica de sus costes individuales.
La identificacin especfica del coste significa que cada tipo de coste concreto se distribuir
entre ciertas partidas identificadas dentro de las existencias. Este procedimiento ser el
tratamiento adecuado para aquellos productos que se segreguen para un proyecto especfico,
con independencia de que hayan sido producidos por la entidad o comprados en el exterior. Sin
embargo, la identificacin especfica de costes resultar inadecuada cuando, en las existencias,
haya un gran nmero de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas
circunstancias, el mtodo para seleccionar qu productos individuales van a permanecer en la
existencia final, podra ser utilizado para obtener efectos predeterminados en el resultado del
ejercicio.
El coste de las existencias, se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida
(FIFO) o coste medio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de coste para todas las
existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para las existencias
con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de coste
tambin diferentes.