NIF B - 9
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1
UNIVERSIDAD NACIONAL
AUTÓNOMA DE MÉXICO
FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN
LUIS ANGEL CÁRDENAS SÁNCHEZ
GRUPO 9321
CONTABILIDAD III
NIF B – 9
NIC C – 34
PROFESORA
VIRUEGA MEDINA VERÓNICA
2
Contenido
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 3
OBJETIVO ....................................................................................................................................... 4
INFORMACIÓN FINANCIERA A FECHAS INTERMEDIAS .................................................................... 6
Normas de reconocimiento ........................................................................................................ 6
Políticas contables iguales a las utilizadas en la información anual ......................................... 6
Ingresos por operaciones cíclicas, estacionales u ocasionales ................................................. 6
Costos y gastos incurridos de manera no uniforme a lo largo del periodo anual ..................... 6
Cambios en estimaciones contables ....................................................................................... 7
Cambios en normas particulares, reclasificaciones y correcciones de errores ......................... 7
Importancia relativa ............................................................................................................... 7
Información a revelar en los estados anuales ......................................................................... 8
Estados financieros consolidados ........................................................................................... 8
Utilidad por acción ................................................................................................................. 8
Contenido de la información a fechas intermedias ..................................................................... 9
Estados financieros completos ............................................................................................... 9
Estados financieros condensados ........................................................................................... 9
Revelaciones seleccionadas .................................................................................................... 9
Periodos intermedios por los que se requiere presentar información ................................... 11
Vigencia ................................................................................................................................... 11
INTERPRETACIÓN ......................................................................................................................... 12
EJEMPLO DE ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS EN FECHAS INTERMEDIAS................................... 14
EJEMPLO DE APLICACIÓN DESARROLADO DE LA NIF B – 9 ............................................................ 16
Notas explicativas a los estadios financieros consolidados .................................................... 22
RELACION DE LOS EJEMPLOS CON LA NIF B – 9 ............................................................................ 23
BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................................. 24
3
INTRODUCCIÓN
Esta norma de información financiera ha sido desarrollada para establecer los
lineamientos en la presentación de información a fechas intermedias, los cual
es indispensable para que puedan mantener las fuentes de recursos, entre
los cuales se encuentran sus acreedores, quienes requieren estar
oportunamente informados acerca de la situación que enfrenta la entidad de
la que es acreedor, principalmente para la toma de decisiones como la
asignación de los recursos, inversión, y otorgamiento de crédito.
Se evalúan aspectos como la viabilidad de negocio en marcha, es por ello,
que la emisión de información en fechas intermedias se realiza en periodos
menores al año calendario o menores al tiempo del ciclo normal de
operaciones.
Esta NIF, se fundamenta con un marco conceptual de Características
cualitativas de los estados financiero en los siguientes aspectos:
- Información suficiente: que se refiere a que los estados financieros
deben estar completos o condensados en su caso con el mínimo de
información que permita un correcto entendimiento para que pueda
servir como base para la toma de decisiones, y ser consciente de la
posición financiera, desempeño y capacidad para generar flujos de
efectivo.
- Comparabilidad: se requiere que la información pueda ser comparada
con el transcurso del tiempo, por lo cual, las políticas contables que se
consideraron para anteriores emisiones deber ser respetadas, en caso
contrario debe ser revelado.
Cabe mencionar, que está en convergencia con la Norma Internacional de
Contabilidad 34
4
OBJETIVO El objetivo para la emisión de la norma es el establecimiento respecto de la
información financiera a fechas intermedias, lo siguiente:
- Normas de reconocimiento para la elaboración
- Estados en forma completa o condensada
Todas las entidades que tengan la obligación de presentar información a
fechas intermedias, invariablemente deben apegarse a lo dispuesto en la NIF
A- 3 Necesidades de los Usuarios y NIF A – 7 Presentación y revelación.
Sin embargo, no se hace mención sobre los casos o las entidades que están
obligadas a presentar de forma intermedia la información, ni las fechas,
frecuencia y lapsos entre presentaciones, pero, son los demandantes o
solicitantes de la información quienes se la requieren a la entidad, entre los
cuales se encuentran:
- Instituciones de crédito
- Organismos de la profesión contable
- Entre otros.
- Entidades que se encuentran en la bolsa de valores
Entonces, la NIF es aplicable a las entidades que estén obligadas a hacerlo, o
en su caso, si deciden en forma voluntaria hacer la emisión de información en
fechas intermedias
Algunos términos que es importante tener en claro para tener un mejor
entendimiento:
- Periodo intermedio – aquel menor al anual o ciclo normal de
operaciones
- Información financiera a fechas intermedias – información
correspondiente a un periodo intermedio que contiene estados
financieros completos o condensados
- Estados financieros completos – conjunto de estados básicos y sus
notas
5
- Estados financieros condensados – los establecidos en la NIF A- 3 y NIF
A- 7 y contienen:
o Información resumida a la fecha, por cada grupo de rubros,
niveles o subtotales que se hayan incluido en los estados anuales
más recientes
o Notas y revelaciones
o Rubros o partidas y revelaciones adicionales
La emisión intermedia de estados financieros, colabora a interpretar los
siguientes aspectos de una entidad:
- Capacidad para generar utilidades y flujos de efectivo
- Posición financiera
- Liquidez
- Capacidad para cumplir con sus actividades de beneficio social
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INFORMACIÓN FINANCIERA A FECHAS INTERMEDIAS
Normas de reconocimiento
Políticas contables iguales a las utilizadas en la información anual
Es necesario que se respeten las políticas contables que se siguen en la presentación de
los estados financieros que se presentan de forma anual, a menos que se hayan hecho
cambios a las políticas posterior a la presentación del informa más reciente y que se vaya
a reflejar en él informe próximo. En los cuales, las cifras, independientemente de la
frecuencia con la que se vayan a presentar, deben ser en términos anuales, sin embargo,
solo se incluyen operaciones devengadas en el periodo comprendido entre el inicio del
año calendario o ciclo normal de operaciones y la fecha a la que se muestra la
información, es decir, a la fecha de cierre del periodo intermedio.
Las políticas de reconocimiento de activos, pasivos y capital contable en los periodos
intermedios deben ser las mismas que en los estados financieros anuales, por ejemplo:
- Reconocimiento de pérdidas por deterioro
- Un gasto que no cumple con la definición de activo no se reconocerá como tal.
No se permite la incorporación de activos, pasivos, capital contable, ingresos, costos y
gastos que no cumplan con la definición que el marco conceptual establece.
Ingresos por operaciones cíclicas, estacionales u ocasionales
Las operaciones cíclicas, estacionales u ocasionales no se deben reconocer
anticipadamente, los ingresos se reconocen únicamente cuando se han devengado, por
ejemplo dividendos y regalías.
Costos y gastos incurridos de manera no uniforme a lo largo del periodo anual
Los costos y gastos en los que se incurren de manera no uniforme se reconocen única y
estrictamente cuando resulta apropiado dentro del contexto de información anual, por
ejemplo, un descuento otorgado a un cliente, tal descuento debe estimarse y reconocerse
en un periodo intermedio bajo el supuesto de que el cliente cumple.
7
Cambios en estimaciones contables
Los métodos y procedimientos de valuación que se utilizan en estados intermedios deben
garantizar la confiabilidad para que sea utilizable, tales estimaciones deben hacerse sobre
estimaciones razonables, dado que en la información intermedia por lo general, se utilizan
más las estimaciones.
Si una entidad emite información de forma anual, debe tomar como la información
disponible al cierre del periodo anual, es decir, las estimaciones se realizan a partir de la
fecha de cierre del periodo anual. Situación análoga para las entidades que emiten
información intermedia.
Los cambios contables y correcciones de errores no se hacen de forma retrospectiva en la
información a fechas intermedias, sin embargo, algunas excepciones:
- Provisiones por beneficios a los empleados incluye PTU causada y diferida
- Estimaciones de cuentas incobrables y por deterioro de inventarios
- Provisión del impuesto a la utilidad
Cambios en normas particulares, reclasificaciones y correcciones de errores
Cambios contables por modificaciones por consecuencia de aplicación de norma particular
o reclasificación y corrección de errores se reconocen retrospectivamente conforme los
dispuesto en la NIF B – 1, esto es para que se mantenga una misma política contable a lo
largo del periodo contable anual, con el objetivo de que mantenga su comparabilidad.
Importancia relativa
Una partida es importante y se revela de acuerdo a lo dispuesto por la NIF A – 4, la cual
dice que se deben mostrar aspectos importantes y que fueron reconocidos
contablemente, la importancia se dictamina a partir de suponer el impacto en la
comprensión, que su omisión causaría.
Su importancia no deriva solo de su cuantía, sino de las circunstancias que le rodean, para
lo cual, ser requiere del juicio profesional.
8
Información a revelar en los estados anuales
Se revela en los estados financieros anuales, aquellas partidas de estimaciones que, una
vez emitidas en un informe intermedio, es afectada de forma importante en un segundo
informe intermedio del mismo ejercicio. Por ejemplo estimaciones de pérdida por
deterioro de inventarios y propiedades, planta y equipo, etc.
Estados financieros consolidados
Si al cierre de un periodo anual se emitieron estados consolidados o combinados, es
necesario que para periodos intermedios se haga de la misma manera.
Utilidad por acción
Si la entidad, en sus estados financieros anuales reveló la utilidad por acción, lo deberán
hacer en el estado de resultados a fechas intermedias.
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Contenido de la información a fechas intermedias
Una entidad puede presentar estados de información completos, sin embargo se permite
la emisión de información a fechas intermedias en forma condensada, en cuyo caso, se
deberá hacer en forma retrospectiva, en apego a las normas de la NIF B – 1, pero la
regulación sobre el reconocimiento contable es aplicable tanto en estados completos
como en condensados.
Estados financieros completos
Los estados financieros completos deben incluir, por un determinado periodo intermedio:
- Estado de posición financiera al final del periodo
- Estado de resultados del periodo
- Estado de variaciones en el capital contable por el periodo
- Estado de flujos de efectivo por el periodo
- Notas a dichos estados
Estados financieros condensados
Se permite el uso de estados financieros condensados por el hecho de que el objeto de
emitir información a fechas intermedias es el de actualizar estados financieros anuales,
por lo cual se enfoca en nuevas actividades, sucesos y circunstancias, lo anterior evita
costos innecesarios y duplicación de la información.
Requerimiento mínimo:
- Balance, estado de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de
efectivo con sus notas
Revelaciones seleccionadas
No es necesaria la revelación de actualizaciones de poca importancia en las notas de los
estados financieros a fechas intermedias, es decir, que deben presentarse siempre y
cuando sean de importancia relativa y no hayan sido incluidas en alguna otra parte, dado
que se tiene acceso a los anuales, por el contrario, es más útil si se revelan sucesos
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posteriores a la última emisión como el desempeño y capacidad para generar flujos de
efectivo. Además se revela el hecho de cumplir o no cumplir con esta NIF
Revelaciones:
- Declarar el apego a las políticas contables de los estados financieros anteriores o
descripción de la naturaleza de nuevas políticas y sus efectos
- En su caso, explicación de la estacionalidad o carácter cíclico de las opresiones del
periodo intermedio
- Naturaleza e importe de partidas infrecuentes por su naturaleza, importe o
incidencia y que afecten activos, pasivos, capital contable, utilidad o flujos de
efectivo
- Naturaleza e importe de cambios en estimaciones y provisiones cuando tienen
importancia relativa en el periodo intermedio que se informa
- Importe de emisiones, recompras, pagos y liquidaciones de títulos representativos
de la deuda o del capital de la entidad
- Dividendos pagados
- Cuando se revela información por segmentos, se hace con base en la NIF B – 5
Información financiera por segmentos:
Importe de ingresos por actividades primarias provenientes de
clientes y otros segmentos operativos de la propia entidad
Importe de utilidad o pérdida de segmentos sujetos a informar y del
ingreso o gasto por impuestos
Cambios importantes en el activo
Describir cambios en el criterio de identificación de segmentos o de
bases de asignación de pérdidas o utilidades a cada segmento
Conciliación entre utilidad o perdida antes y después de impuestos
- Hechos importantes en el trascurso del último informe y el actual intermedio que
no hayan sido ajustes a los estados financieros
- Cambios en la composición de la entidad tales como adquisiciones de negocios e
inversiones permanentes, reestructuraciones y operaciones discontinuadas
- Cambios en los importes de pasivos y activos contingentes, por ejemplo:
Valor neto de inventarios y su revisión
Reconocimiento de pérdida por deterioro de propiedades, planta y
equipo, activos intangibles, y su revisión
Gastos de estructuración y s revisión
Adquisición y disposición de propiedades, plata y equipo
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Periodos intermedios por los que se requiere presentar información
Se presenta en la información a fechas intermedias estados financieros completos o
condensados de la siguiente forma:
i. Estado de situación financiera:
a. Al cierre del periodo que se informa
b. Del cierre del anual anterior
c. Al inicio del más antiguo comparativo, cuando haya aplicado cambios
contables o corregido errores retrospectivamente
ii. Estado de resultados o de actividades
a. Por el periodo que se informa
b. Acumulado desde el inicio anual hasta la fecha
c. Dos comparativos por periodos equivalentes del año inmediato anterior
iii. Estado de variaciones en el capital contable
a. Acumulativo del anual anterior a la fecha
b. Comparativo equivalente del año inmediato anterior
iv. Estado de flujos de efectivo
a. Acumulativo del anual anterior a la fecha
b. Comparativo equivalente del año inmediato anterior
Opcional:
- Balance equivalente al que se informa del año inmediato anterior
- En lugar de iii, un estado cuyo inicio sea del año inmediato anterior y su cierre el
del periodo intermedio, con tres subtotales
o Al cierre del periodo intermedio equivalente del año inmediato anterior
o Cierre del periodo anual inmediato anterior
o Cierre del periodo intermedio que se informa actualmente
Vigencia
Entró en vigor el día 1° de enero de 2011
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INTERPRETACIÓN
La información financiera emitida a fechas intermedias se refiere a la
preparación de estados financieros que representan es estado económico de
una entidad en lapsos de tiempo menores a un año calendario o menores al
tiempo que abarca el ciclo normal de operaciones.
Para las empresas que les es solicitada esta información es de suma
importancia para mantener fuentes de financiamiento externas o recursos,
por parte de Instituciones de crédito por ejemplo.
Esta NIF no establece de ninguna manera la periodicidad, lapsos, ni la
obligación de presentar dicha información en fechas intermedias, esto lo
realizan como ya se mencionó derivado de la petición de entidades acreedoras
o derivado de intereses particulares del usuario.
La NIF B – 9 establece todos los lineamientos que deben se seguir las empresas
o entidades que están obligadas a hacerlo por parte de sus acreedores son el
fin de que se mantenga constante y periódicamente informados acera de la
situación financiera de la entidad pasiva, de indicadores que le permitan
someter a juicio la capacidad de la entidad para cumplir con sus obligaciones.
Tales como la capacidad para generar utilidades y flujos de efectivo, posición
financiera, liquidez y capacidad para cumplir con los objetivos de sus
actividades.
Menciona los criterios para el reconocimiento de las partidas que se incluyen
con el objetivo de que pueda servir de base para una interpretación objetiva.
Es importante que se manga una constancia en cuanto a las políticas contables
que se utilizan, ya que de allí se parte hacia uno de los principios
fundamentales de la información que emana de la contabilidad, la cual es la
comparabilidad, y todo cambio o corrección tiene determinados lineamientos
para no afectar esa comparabilidad, que a su vez, implica la utilidad de dicha
información. Es por ello que también se debe conocer el momento o
circunstancia que permite a una operación ser reconocida, además de
seleccionar la información que es relevante.
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Permite el uso de estados financieros completos o condensados con la
condición de que se mantenga uniformidad, en el sentido de que si los estados
financieros al cierre del ejercicio del año inmediato anterior son completos, los
estados financieros a fechas intermedias también lo deben ser, y de igual
forma si se presentan condensados. Es importante observar que tal
lineamiento recae nuevamente en el principio de comparabilidad. Se
reconocen pérdidas por deterioro y no se reconocen gastos que no cumplan
con la definición de activos, sin embargo, excepcionalmente se establece que
pueden ser reconocidos cuando se apropiado dentro del contexto de
información anual, por ejemplo los descuentos que le son otorgados a clientes
que se les ha vendido a crédito o con la firma de documentos, bajo el supuesto
de que cumpla con su obligación. Tampoco se reconocen operaciones cíclicas,
estacionales y ocasionales de forma anticipada, solo cuando se han
devengado, tal es el caso de dividendos y regalías.
Como lo es en los estados financieros que se presentan de forma anual o al
término del ciclo normal de operaciones, es obligatorio para los estados
financieros a fechas intermedias, que se presenten con la fecha que está
amparando, en conjunción con sus notas y revelaciones adicionales
pertinentes.
Es conveniente que sea seleccionado el contenido de las notas de acuerdo a
su importancia relativa, dado que si el contenido está plasmado en notas a los
estados financieros que se utilizan como base para la comparabilidad, no es
necesario que nuevamente sean expresados. Por otro lado se es conveniente
y útil relevar hechos o que ocurrieron a partir de la fecha de cierre de los
estados financieros del año inmediato anterior y antes de la fecha de la que se
está presentando la información intermedia.
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EJEMPLO DE ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS EN FECHAS
INTERMEDIAS
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EJEMPLO DE APLICACIÓN DESARROLADO DE LA NIF B – 9
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Notas explicativas a los estadios financieros consolidados
1. Información corporativa
SUA S. de R. L. es sociedad de responsabilidad limitada incorporada bajo las leyes
mexicanas. Las principales oficinas de la compañía se encuentran en Avenida C. U. S/N
Coyoacán, Distrito Federal.
SUA S. de R. L. es una empresa de comercialización de artículos computacionales.
2. Políticas Contables
a. Bases de presentación
Los estados financieros consolidados al 31 de diciembre de 2014 y junio de 2015
se presentan conforme a las Normas de Información Financiera (NIF), emitidas por
el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera.
b. Propiedades, plata y equipo
Propiedades, planta y equipo se registran al costo al momento de su adquisición.
c. Riesgo de liquidez
Los pronósticos de flujos de efectivo son realizados por las entidades operativas
del Grupo y son concentrados por la administración corporativa. El área
corporativa de finanzas del Grupo monitorea los requerimientos de liquidez para
asegurar que cuenta con el efectivo suficiente para cubrir sus necesidades
operativas y mantener disponibles sus líneas de crédito en todo momento
cuidando no exceder los límites de financiamiento establecidos en su caso por los
créditos existentes. Dichos pronósticos consideran los planes de financiamiento
con deuda, el cumplimiento de restricciones financieras, el cumplimiento de
objetivos de razones financieras en el estado de situación financiera y, en su caso,
los requerimientos legales o regulatorios.
d. Riesgo de precio El Grupo está expuesto al riesgo de precio en valores de capital por inversiones mantenidas y clasificadas en los estados de situación financiera consolidados tanto disponibles para la venta como mantenidos para su negociación. Para mitigar el riesgo de precio en valores de capital, el Grupo diversifica su portafolio; dicha diversificación es llevada a cabo observando los límites establecidos por el Grupo. El Grupo no está expuesto al riesgo de precio de materias primas
23
RELACION DE LOS EJEMPLOS CON LA NIF B – 9
Los ejemplos que se mostraron con anterioridad, tienen relación con lo que
dispone la NIF B – 9, debido a que se presenta información financiera en
periodos que no corresponden a los anuales y del ciclo normar de
operaciones.
Se hace un comparativo con el año inmediato anterior, se hacen el
pronunciamiento de que se mantienen las políticas contables y en apego a
las NIF, también se hace referencia al hecho de que se han contemplado las
nuevas disposiciones de las NIF.
Se presentan las operaciones que se realizaron en el tiempo intermedio del
31 de diciembre del 2014 y la fecha en la que se está presentando, en este
caso se está haciendo de forma semestral.
En una de las notas se hace referencia a la estimación acerca del riesgo de
liquidez, y de qué forma se percibe, se aclara que se tiene contemplado que
se cuenta con los recursos necesarios para mantener las fuentes de
financiamiento.
24
BIBLIOGRAFÍA
- Normas de Información Financiera 2012
- Ejemplo de estados financieros a fechas intermedias de la empresa:
http://www.conchaytoro.com/wp-
content/uploads/2014/08/Estados_Financieros_PDF90227000_201406