Actualidad Empresarial

rea Contabilidad y Costos

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N 177 segunda Quincena - febrero 2009

Cuenta 23-Productos en Proceso en el Nuevo Plan Contable General para Empresas

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Cuenta 23-Productos en Proceso en el Nuevo Plan Contable General para Em-presas

Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Segunda Quincena de Febrero 2009

Ficha Tcnica

231 Productos en proceso de manufactura232 Productos extrados en proceso de

transformacin233 Productos agropecuarios y pisccolas en

proceso234 Productos inmuebles en proceso235 Existencias de servicios en proceso237 Otros productos en proceso238 Costos de financiacin Productos en

proceso239 Productos en proceso desvalorizados

231 Productos en proceso de manufac-tura. Productos que se encuentran en proceso de manufactura.

232 Productos extrados en proceso de transformacin. Productos que, ha-biendo sido extrados de la naturaleza, se encuentran en proceso de transfor-macin.

233 Productos agropecuarios y piscco-las en proceso. Productos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de produccin.

234 Productos inmuebles en proceso. In-muebles que se encuentran en proceso de construccin, cuando los inmuebles son destinados a la venta.

235 Existencias de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la pres-tacin del servicio mientras este no se ha concluido.

237 Otros productos en proceso. Pro-ductos en etapa de transformacin o

fabricacin que no se contemplan en las subcuentas anteriores.

238 Costos de financiacin - Productos en proceso. Costos de financiacin in-corporados en el valor de los activos de productos en proceso, generados hasta el momento en que tales productos se transfieren a produccin terminada.

239 Productos en proceso desvalorizados. Recibe por transferencias de las otras subcuentas el monto invertido en pro-ductos en proceso cuyo valor en libros se ha deteriorado.

En este artculo tratamos de la cuenta 23 Productos en Proceso en el Nuevo Plan Contable General para Empresas, que como es de conocimiento estar vigente en forma obligatoria a partir del 1 de enero de 2010, siendo su aplicacin voluntaria a partir del pre-sente ao.

Esta cuenta en el Nuevo Plan Contable General para Empresas, como casi todas las cuentas del elemento 2, no se ha mo-dificado en relacin con el Plan Contable General Revisado en el cdigo ni en el nombre; sin embargo, tal como se puede comprobar, se han incrementado mayor cantidad de subcuentas, divisionarias y subdivisionarias para tener mayor detalle de su contenido.

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de produccin, a la fecha de los estados financieros.

Reconocimiento y MedicinLos costos de produccin o transforma-cin de las existencias comprenden los costos directamente relacionados con las unidades en produccin y los costos indirectos atribuibles.

En el caso de productos agropecuarios, la medicin es a valor razonable consi-derando el estado y condicione actual de dichos productos. Cuando no existan referencias al valor de mercado, que permitan la medicin a valor razonable, se medirn al costo.

Los costos de financiacin cuando son incorporados en el costo de existencias identificadas como calificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 238.

Nomenclatura de las subcuentas

Instituto Pacfico

Aplicacin Prctica

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Es debitada por: Es acreditada por:

El costo de los productos en proceso, calculado hasta la etapa en que se encuentran, con abono a la cuenta 71 Variacin de la produccin almacena-da, subcuenta 713.

El costo de las existencias de servicio en proceso.

El incremento de valor de los productos en proceso que se miden al valor razonable.

Costos de financiacin, cuando la existencia co-rresponde a un activo calificado.

La reclasificacin por la recuperacin de prdidas por desvalorizacin reco-nocidas previamente.

La transferencia de saldos al inicio del perodo con cargo a la cuenta 71 Produc-cin almacenada, subcuenta 713.

La clasificacin por el reconocimiento de prdidas por des-valorizacin.

La transferencia a las subcuentas corres-pondientes de pro-ductos terminados y de existencias de servicios termina-dos.

La disminucin de valor de los produc-tos en proceso que se miden al valor razonable.

ComentariosLos productos extrados y los productos agropecuarios y pisccolas (medidos al costo), en proceso, agrupan los costos de los materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contratos de servicios y dems costos que incurre la entidad en los procesos de extraccin y proceso de refinanciar a cambio de estado (recursos naturales), y de la siembra, desarrollo y recoleccin de productos agropecuarios y/o pisccolas.La existencia de servicios en proceso est relacionada con los costos incurridos, los que estn asociados a ingresos no deven-gados. Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere a existencias de servicios terminados, y luego al costo de servicios prestados en ganancias y prdidas.La subcuenta Productos inmuebles en pro-ceso representa el costo de los materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contratos de servicios y dems costos in-curridos para el desarrollo de cada obra, hasta su culminacin para ser vendida.La desvalorizacin de existencias de productos en proceso, en tanto con-tengan costos de financiacin, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideracin de si tal desvalorizacin alcanza al costo de manufactura invertido en el producto, o al costo de financiacin relacionado, o a una distribucin entre ambos componentes, para efectos de la presentacin en los estados financieros. Por razones prcticas, se conviene en que, ante una desvalorizacin, el componente de costo de financiacin activado es el primero que se afecta hasta agotarlo.

NIIF e Interpretaciones referidas:

NIC 2 ExistenciasEl objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.

Dinmica de la cuenta 23 Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingre-sos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimien-to, como un gasto del perodo, inclu-yendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.

NIC 23 Costos de financiamientoEl objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por in-tereses. La Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por intereses como gastos. No obstante, el Pronunciamiento contempla, como tratamiento alternativo permitido, la capitalizacin de los costos por intere-ses que sean directamente imputables a la adquisicin, construccin o produccin de algunos activos que cumplan determi-nadas condiciones (activos calificados).

NIC 41 AgriculturaEsta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos en la entidad, pero slo hasta el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces son de aplicacin la NIC 2 Inventario, o las otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos. De acuer-do con ello, esta Norma no trata del pro-cedimiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su trans-formacin en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal proce-dimiento pueda constituir una extensin lgica y natural de la actividad agrcola, y los eventos que tiene lugar guardan alguna similitud con la transformacin biolgica, tales procesamientos no estn incluidos en la definicin de actividad agrcola manejada por esta Norma.La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y productos que resultan del procesamien-to tras la cosecha o recoleccin:

Activos biolgicos

Productos agrcolas

Productos resultan-tes del procesa-

miento tras la cose-cha o recoleccin

Ovejas Lana Hilo de lana, alfom-bras

rboles de una planta-cin forestal

Troncos cor-tados Madera

PlantasAlgodn Hilo de algodn, ves-tidos

Caa cortada Azcar

Ganado le-chero Leche Queso

Comparacin entre las cuentas

Plan Contable General Revisado

Plan Contable General para Empresas

23 Productos en Proceso

23 Productos en Proceso

Agrupa las cuentas divisionarias que re-presentan los bienes fabricados por la em-presa.

Agrupa las subcuentas que representan los bienes ma-nufacturados por la empresa destinados a la venta.

Subcuentas y Divi-sionarias

Subcuentas y Divisiona-rias

238 Productos en pro-ceso, a.c.m.239 Provisin por fluctuacin de pro-ductos en proceso, a.c.m.

231 Productos en proceso de manufactura

232 Productos extrados en proceso de transforma-cin

233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso

2331 De origen animal 23311 Costo 23312 Valor razonable 2332 De origen vegetal 23321 Costo 23322 Valor razonable234 Productos inmuebles en

proceso235 Existencias de servicios

en proceso237 Otros prod. en proceso238 Costos de financiacin

Productos en proceso239 Productos en proceso

desvalorizados 2391 Productos en pro-

ceso de manufactura 2392 Prod. extrados en

proceso de transformac. 2393 Productos agrope-

cuarios y pisccolas en proceso

2394 Productos inmue-bles en proceso

2395 Existencias de servicios en proceso

2397 Otros productos en proceso

2398 Costos de finan-ciacin - Productos en proceso

ComentariosAl igual que las dems cuentas del ele-mento 2, la cuenta del Nuevo Plan de Cuentas mantiene la misma dinmica. Adems en este caso tambin se han incrementado mayor cantidad de sub-cuentas y divisionarias para mostrar ms detalle. Asimismo, no se han considerado las divisionarias en la que se registran el ajuste a los estados financieros.

Activos biolgicos

Productos agrcolas

Productos resultan-tes del procesa-

miento tras la cose-cha o recoleccin

Cerdos Reses sacrifi-cadasSalchichas, jamones curados

Arbustos Hojas T, tabaco curado

Vides Uvas Vino

rboles fru-tales

Fruta recolec-tada Fruta procesada

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Ejemplos Comparativos

Plan Contable General Revisado Plan Contable General Empresarial

---------------------- x ---------------------23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,500 231 Productos en proceso - A 71 PRODUCTOS ALMACENADA (O DESALMADA) 3,500 713 Variacin de productos En proceso- APor el costo de los productos en proceso calculados hasta la etapa en que se encuentren.

----------------------- x -----------------------71 PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMADA) 1,800 713 Variacin de productos En proceso- A23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,800 231 Productos en proceso APor el traslado de los productos en proceso a la pro-duccin.

---------------------- x ---------------------23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,500 231 Productos en proceso de manufactura71 VARIACIN DE LA PRODUCC. ALMACENADA 3,500 713 Variacin de productos en procesoPor el costo de los productos en proceso calculados hasta la etapa en que se encuentren.----------------------- x -----------------------71 PRODUCC. ALMACENADA (O DESALMADA) 1,800 713 Variacin de productos en proceso - A23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,800 231 Productos en proceso Por el traslado de los productos en proceso a la pro-duccin.

Caso Prctico 1

La produccin de subproductos y los productos en proceso1. Se compr materias primas por

S/. 50,000 ms IGV. 2. Se registr los siguientes servicios que

se utilizaron en la produccin:

Servicios de Agua 13,000 Gastos de electricidad 12,500 Total 25,500 =====

3. Se registra una planilla del personal que trabaja en la produccin por S/. 30,000 ms cuotas patronales y descuentos de ley.

4. Se envi a la produccin las materias primas por S/. 15,000.

5. Se vende productos terminados por S/. 80,000 ms IGV al crdito.

6. Al final del ejercicio se registra la pro-duccin del ejercicio de la siguiente manera:

7. Se determina el estado de costo de produccin del ejercicio determinando el costo de ventas de la produccin.

8. Se determina al final del ejercicio el siguiente inventario fsico:

9. Despus de la apertura del ao siguien-te, se registra la transferencia de los productos en proceso a la produccin.

Productos Terminados 52,000Productos en Proceso 21,200 Total 73,200 =====

Productos Terminados 5,000Productos en Proceso 6,000 Total 11.000 =====

x DEBE HABER

x DEBE HABER

x

60 COMPRAS 50,000 602 Materias Primas40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,500 401 Gobierno Central42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 59,500 421 Facturas, boletas y otros componentes por pagarPor la compra de las materias primas al crdito ms IGV.

63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 25,500 636 Servicios bsicos 6361 Energa elctrica 12,500 6363 Servicios de agua 13,000 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4,845 403 Instituciones pblicas42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 30,345 421 Facturas, boletas y otros componentes por pagarPor los gastos diversos que se impu-tan al departamento de produccin.

24 MATERIAS PRIMAS 50,000 241 Materias primas para prod. manufacturados61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 50,000 612 Materias PrimasAsiento por destino por la compra de las materias primas.

DesarrolloOperacin 1. Por la compra de las materias primas

Operacin 2. Por los gastos diversos de fabricacin

x DEBE HABER

x DEBE HABER

92 COSTO DE PRODUCC. 25,50079 CARG. IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 25,500 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastosAsientos por destino por los gastos diversos asignados a la produccin.

62 GASTOS PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 32,700 621 Remuneraciones 30,000 627 Seg. y prev. soc. 2,700 40 TRIB. Y APORT. AL SISTEMA DE PENS. Y DE SAL. POR PAG. 6,600 403 Instituciones Pblicas41 REMUNERAC. Y PARTI- CIPACIONES POR PAGAR 26,100 411 Remunerac. por pagarPara registrar la planilla del personal del rea de Produccin ms cuotas patronales y descuentos de ley.

Operacin 3. Se registra la planilla de haberes

x

92 COSTO DE PRODUCC. 32,70079 CARG. IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 32,700 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastosAsientos por destino por los gastos de personal asignados a la produccin.

40 TRIBUT. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 6,600 403 Instituciones Pblicas41 REMUNERAC. Y PARTI- CIPACIONES POR PAGAR 26,100 411 Remunerac. por pagar10 CAJA Y BANCOS 32,700 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. corrientes operat.Por la cancelacin de las planillas de haberes.

Operacin 4. Por el envo a la produc-cin de las materias primas

x DEBE HABER61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 15,000 612 Materias Primas 24 MATERIAS PRIMAS 15,000 241 Materias primas para productos manufacturados

92 COSTOS DE PRODUCC. 15,00079 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 15,000 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastosAsiento por destino por el envo de las materias primas a la produccin.

x

x

Instituto Pacfico

Aplicacin Prctica

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Existencias de servicios en procesoEn la cuenta 21 Productos Terminados y en la cuenta 23 Productos en Proceso se ha considerado subcuentas para registrar las existencias de servicios terminados y las existencias de servicios en proceso.Este tema es una novedad en el nuevo plan de cuentas. Tiene como referencia al prrafo 19 de la NIC 2 Existencias, que se titula Costo de los inventarios para un prestador de servicios.Cuyo contenido se transcribe a continua-cin: En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por los costos que suponga su produccin. Estos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal direc-tamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos relacionados con las ventas, y con el personal de administracin general, no se incluirn en el costo de los inventarios, sino se le contabilizarn como gastos del perodo en que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un presta-dor de servicios no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.Como se manifest, este tema es bastante polmico y es motivo para ser tratado en un artculo especial, considerando que en este plan de cuentas se ha considerado subcuen-tas nuevas para registro de las existencias de servicios, adems de la cuenta 21 y 23, tambin en las cuentas 69 y 71.

Operacin 5. Por la venta de los pro-ductos terminados ms IGV

Operacin 6. Por el registro de la produccin del ejercicio

Operacin 7. Determinacin del costo de produccin del ejercicio

x DEBE HABER

x DEBE HABER

x DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 95,200 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar70 VENTAS 80,000 702 Productos Terminados40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAG. 15,200 401 Gobierno CentralPor la venta de productos termi-nados al crdito ms IGV.

21 PROD. TERMINADOS 52,000 211 Prod. Manufacturados23 PRODUCTOS EN PROCESO 21,200 231 Prod. en proc. de manuf.71 VARIAC. DE LA PRODUCC. ALMACENADA 73,200 711 Variac. de prod. terminados 713 Variac. de los prod. en procesoPor el registro de los productos termi-nados y los productos en proceso en el departamento de produccin.

69 COSTO DE VENTAS 61,200 692 Productos Terminados21 PRODUCTOS TERMINADOS 61,200 211 Productos Manufacturados Por el costo de ventas de los pro-ductos terminados.

x DEBE HABER71 VARIACIN DE LA PRO- DUCCION ALMACENADA 21,200 713 Variacin de los Pro- ductos en Proceso23 PRODUCTOS EN PROCESO 21,200 231 Productos en proceso de manufacturaPor el envo de los productos en proceso a la produccin.

ESTADO DE COSTOS DE FABRICACINInvent. Inicial de Prod. en Proceso 0Materia Prima Utilizada Inventario Inicial 0Compras de Materias Primas 50,000Invent. Final de Mat. Primas 35,000 15,000 Sumin. Diversos Utilizados Inventario Inicial 0Compras de Suministros Div. 0Invent. Final de Sumin. Div. 0 0

MANO DE OBRA UTILIZADA 32,700GASTOS INDIRECTOS DE FABRIC. 25,500 DEPRECIACIN 0 0SUBTOTAL 73,200Invent. Final de Prod, en Proceso 6,000 COSTOS DE ARTIC. FABRICAD. 67,200 ====

ESTADO DE COSTOS DE VENTAS DE LOS SUBPRODUCTOS VENDIDOSInvent. Inicial de Prod. Termin. 0Costo de Artculos Fabricados 67,200Invent. Final de los Prod. Termin. 6,000 COSTO DE VENTAS DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS 61,200 ====

Por el costo de ventas de los subpro-ductos

Operacin 8. Por el registro de los productos en proceso que se envan a la produccin

x DEBE HABER92 COSTOS DE PRODUCCIN 15,00079 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COST. Y GASTOS 15,000 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastosPor el envio de los productos en proceso al proceso productivo.