NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y ActivosContingentes

Alan Gianpercy Chero Ayasta

Introducción:

Toda empresa lleva a cabo múltiples transacciones, las cuales se pueden ver afectadas por situaciones económicas externas, sobre las que existe incertidumbre en mayor o menor proporción en cuanto a su resultado final; esta incertidumbre o riesgo inherente se denomina CONTINGENCIA, la misma que se define como una situación de incertidumbre originado por hechos o sucesos incurridos por las empresas y que de la consumación de este hecho o evento puede resultar; la adquisición o pérdida de un activo, el origen o cancelación de un pasivo, que finalmente trae como consecuencia una utilidad o pérdida reflejados en los resultados de la Empresa. Es por ello que vamos a desarrollar la NIC 37 que detalla los procedimientos para registrar las Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.


Finalidad y alcance de lanorma

La norma tiene la finalidad de:

Asegurar la utilización de bases y criterios apropiados para el reconocimiento y medición de las provisiones activos y pasivos de carácter contingente y;

Asegurar la revelación de información complementaria suficiente en las Notas de los Estados Financieros logrando la identificación de la naturaleza, monto y oportunidad del registro de estas partidas por parte de los usuarios.


Excepto:• Aquéllos que se deriven de contrato pendientes de

ejecución (cuando la partes contratantes no han cumplido las obligaciones comprometidas, o en caso ambas partes hayan ejecutado parcialmente y en igual medida sus compromisos), excepto cuando el contrato es oneroso.

• Aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad.

La NIC 37 debe ser aplicada por todas las entidades, para contabilizar sus provisiones e informar sobre activos y pasivos de carácter contingente.

No es aplicable a los instrumentos financieros (incluyendo las garantías), las cuales forman parte del alcance de la NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.


Definiciones

• Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su monto o vencimiento.Provisión:

• Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficio económicos.

Pasivo:

• Es aquel que da origen o del que nace la obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad; de tal forma que a la entidad no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe correspondiente. (Ejem: Garantía sobre ventas por desperfectos en los productos)

Hecho obligante o suceso:

• Es aquélla que se deriva de un contrato (en la medida que se indiquen las condiciones explícitas o implícitas), por legislación, u otra causa de tipo legal.

Obligación legal:


Definiciones• Se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en relación a un patrón

establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales de dominio público, la entidad haya manifestado ante terceros su disposición a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y como consecuencia del mismo se haya creado una expectativa válida ante estos terceros con los que debe cumplir sus responsabilidades.

Obligación implícita:

• Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.

• Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios económicos; o; el importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.

Pasivo contingente

• Es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.

Activo contingente

:


Definiciones

• Es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.

Contrato de carácter oneroso:

• Es un programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo en el alcance de la actividad llevada por la entidad; o en la manera de llevar la gestión de s actividad.

Reestructuración:


Reconocimiento de las Provisionesy Pasivos ContingentesLos requisitos de reconocimiento son:

Provisiones (párrafo 14 al 26 NIC 37)

• Requisitos para su reconocimiento:• A) La entidad tiene una obligación

legal o implícita presente, resultado de un suceso ocurrido.

• B) Es probable que la entidad se desprenda de recursos que incorporen beneficios económicos, para su liquidación o cancelación.

• C) Puede estimarse razonable y confiable del importe de la obligación.

Pasivos Contingente (párrafo 27 al 30 NIC 37)

• No deben ser reconocidos como pasivos en el Estado de Situación Financiero por que:

• A) Son obligaciones posibles, las cuales serán confirmadas en el futuro (ocurrencia o no ocurrencia), las mismas que no están bajo el control de la empresa.

• B) Son obligaciones de las cuales es remota la posibilidad de salida de recursos que involucren beneficios económicos.

• C) El importe de la obligación no puede ser valorado fiablemente.


Reconocimiento de un ActivoContingente:

Según la NIC 37 (párrafo 31), indica que NO DEBE RECONOCERSE, debido a la incertidumbre de la realización de INGRESOS, los mismos que surgen de la realización de hechos no planificados o inesperados que darán lugar a la probabilidad de obtener un flujo de ingreso debeneficios económicos, tal es el caso de los reclamos judiciales.

Sólo si, se tiene la seguridad plena de la percepción o realización del INGRESO, el mismo no es de carácter contingente, por tanto es apropiado su reconocimiento.


Consideraciones de la Gerencia para la mejor estimación de las contingencias

La Gerencia deberá tomar en consideraciónevidencias o criterios que permitanestimar los desenlaces posibles y susefectos financieros; por ende deberánrecurrir a:

Se aplicará el juicio de la gerencia de la entidad.

Por la experiencia que se tenga en operaciones similares.

Por informes de expertos independientes.

La evidencia también incluye cualquier dato suministrado por suceso ocurridos tras la fecha de cierre de lo estados financieros, pero antes de su emisión.


Efectos en el tiempo de las provisionescontingente

Las provisiones deben ser revisadas al cierre de cada ejercicio y ser ajustadas en caso no sea probable la salida de recursos económicos, por ende, se procederá a revertir la provisión.

En la medida que el efecto en el tiempo en el valor del dinero sea sustancial se deberá aplicar el valor presente para determinar el monto de las provisiones contingentes.


Hechos o sucesos futuros

Las expectativas sobre los sucesos futuros, que puedan afectar el importe requerido para la cancelación de una obligación, deben ser reflejadas siempre que haya una evidencia objetiva suficiente de que van a ocurrir.


Aplicación de las provisiones ypérdidas futuras

Se debe aplicar cada provisión para cubrir o afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida. Aplicar lo contrario significa encubrir el impacto de dos sucesos distintos.

Esta norma no permite reconocerse provisiones por pérdidas derivadas de operaciones futuras, debido a que estas no cumplen con la definición de pasivo, ni con los criterios generales para el reconocimientode provisiones.


Sucesos y reconocimiento porReestructuración

Se considerará como reestructuración a:

Venta o liquidación de una línea de actividad o producción.

La clausura de un local comercial de la entidad en un país o región, o bien la reubicación de las actividades que se ejercían en un país o región a otros distintos.

Las reorganizaciones importantes, que tienen efecto significativo sobre la naturaleza y enfoque de las actividades de la entidad.

Los cambios en la estructura de la gerencia, tales como la eliminación de un nivel o escala de directivos empresariales


La entidad reconocerá una obligación implícita, por causa de una reestructuración, sólo cuando:

a) La entidad posee un plan formal ydetallado para proceder a la reestructuración, identificando al menos:• Actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas;• Principales ubicaciones afectadas;• Ubicación, función y número aproximado de empleados que serán indemnizados tras prescindir de sus servicios;• Desembolsos que se llevarán a cabo; y• Fechas en las que el plan será implementado.

b) Se ha producido una expectativa válida entre los afectados, en el sentido de que la reestructuración se llevará a cabo, ya sea por haber comenzando a implementar el plan o por haber anunciado sus principales características a los mismos.


Aplicación práctica

Detalle de Ventas Vta. Unir. Vta. TotalCosto de venta (100 unidades) 6,500 650,000Margen de Utilidad por venta 25% 1625 162500Valor de Venta 8,125 812,50018% IGV 146,250Precio de Venta 958,750

La empresa BREAKING BAD S.A. vende fotocopiadoras multifuncionales con garantía de doce meses; en enero de 2016 vendió 100 fotocopiadoras, cuyo costo unitario es de S/. 6,500, el margen de utilidad por venta es el 25%.

Otros datos adicionales:- La garantía otorgada representan el 35% del costo unitario de cada fotocopiadora, e incluye el costo de reparación de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer en los productos adquiridos, y cambio de repuestos de ser necesarios, hasta doce meses después de la compra.


- La probabilidad estimada y basada en la experiencia de la entidad en el pasado, indican que, para el año en curso, no aparecerán defectos en el 70% de los artículos vendidos, sedetectarán defectos menores en el 20% (los mismos que son de cargo de la empresa) y en el restante 10% aparecerán defectos importantes (a cargo de la empresa fabricante), la entidad habrá de evaluar la salida probable de recursos para cubrir la garantía del conjunto de los artículos.- Se recibieron el reclamo de desperfectos menores a cargo de la empresa de 8 fotocopiadoras en el ejercicio 2010, y 12 en enero de 2011.- La tasa de descuento es el 10% para efectos de calcular el valor presente.

Se requiere:a) Reconocimiento del ingreso por venta, así como de la garantía implícita otorgada.b) Reconocimiento de las garantías estimadas y aplicadas en el ejercicio 2010 y en el ejercicio 2011.


Desarrollo:a) Reconocimiento del ingreso por venta, así como de la garantía implícita otorgada


b) Determinaremos la provisión por garantías que se estima incurrirá respecto de las ventas realizadasSiendo que las garantías que pudieran presentarse por defectos importantes ascienden a S/.22,750, son asumidos directamente por el fabricante, no requiere su reconocimiento, si no hasta que ocurra.El registro contable a realizarse sería por las garantías que cubrirá la empresa frente a los posibles reclamos de sus clientes, las mismas que se originarán por defectos menores:

Determinaremos el valor presente de lasgarantías estimadas por las ventas realizadas en el ejercicio 2010, utilizando lasiguiente fórmula: VP = [1/(1+i)n]VP= 45,500.00*(1/(1+0.10)1) = 41,363.64


Al cierre del ejercicio 2010, se consideranlas siguientes garantías ejecutadas:


Los gastos de reparación incurridos por la empresa respecto de las 8 fotocopiadoras ascienden a S/.18,200.


En el ejercicio 2011 se registrará la aplicación de 12 garantías:

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