MRS 2- Zalihe

MRS 2 ima za cilj da propiše postupakračunovodstvenog obuhvatanja zaliha sa ciljemdefinisanja troška koji se priznaje do momentaproizvodnje ili prodaje.

Zalihe su sredstva koja se drže za prodaju uuobičajenom toku poslovanja, koja se nalaze uprocesu proizvodnje za buduću prodaju (gotoviproizodi i nedovršena proizvodja) ili je tomaterijal ili pomoćno sredstvo koje se troši uprocesu proizvodnje ili prilikom pružanja usluga.

MRS 2- Zalihe

U zalihe ubrajamo:

1)zalihe materijala, rezervnih djelova, alata i inventara koje se u cjelosti otpisuju u toku obračunskog perioda

2)nedovršena proizvodnja koju cini pocetno stanje i povećanje ilismanjenje vrijednosti zaliha nedovrsene proizvodnje, poluproizvodai djelova kao i nedovršenih usluga.

3) gotovi proizvodi namjenjeni prodaji koje cini pocetno stanje ipovecanje ili smanjenje zaliha u toku obračunskog perioda

4) roba kupljena za dalju prodaju koju čini roba u veleprodajnim imaloprodajnim objektima, roba u obradi, doradi, kao i roba u tranzitu i roba na putu.

5) nekretnine pribavljene za dalju prodaju

MRS 2- Zalihe

Zalihe koje su izuzete iz pravilnika MRS 2 su:

• Radovi u toku u okviru ugovora o izgradnji, uključujući povezaneugovore o pružanju usluga ( regulišu se MRS 11- Ugovori o izgradnj)

• Finansijski instrumenti (MRS 32 – Finansijski instrumentiprezentacija I MRS 39 –Finansijski instrumenti priznavanje I mjerenje)

• Biološka sredstva ( MRS 41- Poljoprivreda)• Biološka sredstva ( MRS 41- Poljoprivreda)

Prilikom vrednovanja zaliha, MRS 2 se ne primjenjuje na:

• Proizvođače poljoprivrednih i šumskih proizvoda, poljoprivrednihproizvoda nakon žetve, te minerala i mineralnih proizvoda, ako se tezalihe vrednuju po neto prodajnoj vrijednosti

• Zalihe trgovaca ako se vrijednost tih zaliha iskazuje po fervrijednosti umanjenoj za trošak prodaje.

MRS 2- Zalihe

Važna pitanja vezana za vrednovanje zaliha:

a) po kojoj vrijednosti ih vrednovati i prikazati u bilansu stanjab) koje metode primjeniti za vrednovanje zaliha koje su utrošene u procesu proizvodnje (troškovi materijala) ili prodate (nabavna vrijednostprodate robe, troškovi prodatih gotovih proizvoda) c) kako vrednovati krajnje zalihe koje još uvijek nisu prodate

S obzirom da finansijski analitičar ne može imati potpuni uvid uvrijednosti po kojima se zalihe vode u bilansu stanja (strukturunabavne vrijednosti ili cijene koštanja), onda se analiza svodi naproučavanje:

• metoda vrednovanja utrošenih zaliha ili prodatih zaliha kojuprimjenjuje kompanija

• da li je mijenjana metoda i ako jeste, da li za to postoje konkretni iobjektivni razlozi i

• prikaz promjena metoda u napomenama uz finansijske izveštaje.

MRS 2- Zalihe

Zalihe se odmjeravaju po nižoj od sledeće dvije vrijednosti: nabavnoj

vrijednosti/cijeni koštanja ili neto ostvarivoj vrijednosti/neto prodajnoj cijeni

U cilju utvrđivanja realnog finansijskog rezultata neophodno je obezbijediti

vrednovanje zaliha u raznim fazama obrta, tj:

• Vrednovanje zaliha prilikom nabavke• Vrednovanje zaliha prilikom nabavke

• Vrednovanje zaliha prilikom utroška ili prodaje

• Vrednovanje zaliha na osnovu troškova konverzije, odnosno utvrđivanjacijene kostanja

• Vrednovanje zaliha na kraju perioda.

Procjena vrijednosti zaliha na kraju obračunskog perioda predstavljavažan posao radi obezbjeđenja realnog rezultata poslovanja. Prije izradefinansijskih izvještaja, vrijednost zaliha u knjigama ne smije biti veća odcijene po kojoj su pribavljene, niti veća od neto prodajne cijene

MRS 2- Zalihe

1.Nabavna vrijednost zaliha materijala:

Nabavna vrijednost zaliha obuhvata sve troškove dovođenja zaliha na trenutnulokaciju i stanje.

Nabavna vrijednost materijala, rezervnih djelova, alata i invetara i robe vodi se uposlovnim knjigama po nabavnim vrijednostima,odnosno po cijeni utvrđenoj naosnovu troškova nabavke. Po ovoj vrijednosti zalihe se vode sve do priznavanjau odgovarajućim prihodima .u odgovarajućim prihodima .

Troškovi koji se uključuju uz nabavnu cijenu su:

• Fakturna cijena umanjena za rabate i popuste

• Transportni troškovi, koji obuhvataju troškove transportnog osiguranja iostale troškove

• Važeći porezi, uvozne carine i takse

MRS 2- Zalihe

• 1.1 Evidencija nabavke materijalaNa računima grupe 10 - Zalihe materijala, iskazuju se zalihe materijala,rezervnih dijelova, alata i inventara koji se u cijelini otpisuje u izvještajnomperiodu, prema nazivima računa ove grupe.

• 1.2.Evidencija prodaje materijalaPrilikom prodaje materijala, za vrijednost po kojoj se vodi materijal,Prilikom prodaje materijala, za vrijednost po kojoj se vodi materijal,odobrava se racun na kojem se vodi materijal, za prodajnu vrijednost sezadužuje kupac, a razlika se knjizi na prihodima ili rashodima.

• 1.3. Evidencija materijala koji se troši u proizvodnjiNabavna vrijednost materijala je bitna i prilikom obračuna izlaska zaliha,bilo da je u pitanju prodaja materijala, odnosno robe ili obračun cijenekoštanja gotovih proizvoda.

MRS 2- Zalihe

• 1.4. Evidencija rezervnih djelovaRezervni djelovi se evidentiraju kao zalihe ukoliko služe zamjenidjelova na opremi koja cini jednu cjelinu I imaju isti tretman kaoi materijal

• 1.5. Alat i inventarObuhvata vrijednost zaliha alata i inventara koji se u cjeliniotpisuju u momentu davanja na korišćenje.U trenutku stavljanjaotpisuju u momentu davanja na korišćenje.U trenutku stavljanjau upotrebu, vrijednost im se u cijelini knjiži na teret rashoda.

• 1.6. Ispravka vrijednosti zaliha materijala:Krajem godine, treba provjeriti da li se gotovi proizvodi u kojimaje sadržan materijal mogu prodavati iznad cijene koštanja ili pocijeni kostanja. Ukoliko se gotovi proizvodi prodaju po cijeninižoj od cijene koštanja, treba vršiti ispravku vrijednostimaterijala. ( racun obezvređivanje zalha robe i materijala).

MRS 2- Zalihe

2. Vrednovanje zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda

Da bi se vrednovale zalihe nedovršene proizvodnje ( koje se vode na

racunima 11) i zalihe gotovih proizvoda ( vode se na racunima 12)

prema MRS 2, neophodno je sprovođenje obračuna u knjigovodstvu

troškova (klasa 9), u skladu sa Pravilnikom o kontnom okviru.

U praksi su prihvaćena sledeća tri načina obračuna troškova koji se

koriste prilikom utvrđivanja cijene koštanja:

- Obračun po cijeni koštanja

- Obračun po planskoj cijeni

- Obračun po radnom nalogu

MRS 2- Zalihe

Procjenjivanje vrijednosti zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih

proizvoda i izlaza zaliha moze se vršiti po različitim metodama I to:

• Vrednovanje zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda po

cijeni koštanja, a obračun izlaza zaliha po metodu prosječnog

ponderisanog troškaponderisanog troška

• Vrednovanje i zaliha i obračun izlaza zaliha po metodi cijene

koštanja

• Vrednovanje zaliha po metodi cijene koštanja, a obračun izlaza

zaliha po FIFO metodi

- Pored ovih principa, računovodstvenom politikom bi trebalo

predvidjeti šta sve čini cijenu koštanja, koji su direktni a koji

indirektni troškovi i po kom ključu se raspoređuju na nosioce, kada

se vrši obračun troškova i sl.

MRS 2- Zalihe

– Obračun zaliha nedovršene proizvodnje:

• Na računu 110 – Nedovršena proizvodnja, obuhvata se početno stanje, a nakraju obračunskog perioda povećanje ili smanjenje zaliha nedovršeneproizvodnje. Promjene koje nastaju u toku perioda, ne knjiže se na ovomračunu već u okviru knjigovodstva troškova- klasa 9

• Na početku perioda knjigovodstvo troškova preuzima od finansijskogknjigovodstva stanje zaliha nedovršene proizvodnje, tako sto to stanje knjižiknjigovodstva stanje zaliha nedovršene proizvodnje, tako sto to stanje knjižipo nosiocima troškova.

• Na kraju godine, u zavisnosti od vrijednosti zaliha nedovršene proizvodnjepo nosiocima troškova u odnosu na početno stanje, imamo:

a) Stanje na računima troškova i učinaka se povećava, kada se razlika knjiži naračunu 110 ( povećanje)

b) Stanje na računima troškova I učinaka se smanjuje, kada se se razlika knjižina računu 110 (smanjenje)

c) Stanje se ne mijenja pa nema korekcije računa 110

MRS 2- Zalihe

– Nedovršene usluge

• Na računu 111- nalazi se cijena koštanja zalihadavaoca usluga odnosno troškovi za izvršenje uslugaza koje nije izvršen obračun sa kupcem, tj, nije izdatafaktura. Cijena koštanja ne može biti veća od cijenefaktura. Cijena koštanja ne može biti veća od cijeneutvrđene ugovorom sa naručiocem usluge.

– Obračun zaliha gotovih proizvoda

• Obračun cijene koštanja zaliha gotovih proizvodazavisi od vrste proizvodnje i metode evidencijetroškova.

MRS 2- Zalihe

U praksi su prihvaćeni metodi obračuna troškova na osnovu kojihse utvrđuje cijena koštanja:

• Obračun po cijeni koštanja i to

1) po radnom nalogu u pojedinačnoj i serijskoj proizvodnji

2) u masovnoj proizvodnji

• Obračun po planskoj cijeni• Obračun po planskoj cijeni

Obračun po cijeni koštanja uključuje direktne troškove koji se u procesu proizvodnje direktno vezuju za nosioce i mjestatroškova, i indirektne troškove koji se prema ključu raspoređujuna mjesta troškova i prenose na nosioce po obračunu, tj. proizvode.

Jedninična stvarna cijena proizvoda izračunava se dijeljenjemukupnih troškova ukupnim brojem proizvedenih proizvoda.

MRS 2- Zalihe

Ako ne postoji mogućnost definisanja stvarne cijene svihutrošaka, proizvođači mogu da evidentiraju zalihe gotovihproizvoda po planskim cijenama.

Na kraju obračuna, preuzimanjem stvarnih troškova proizvodnjeiz finansijskog računovodstva, vrši se svođenje planskih cijena nastvarnu cijenu koštanja preko odstupanja.

Pored izračunavanja odstupanja stvarnih troškova proizvodnjeod planskih, vrši se izračunavanje odstupanja kod troškovaprodaje i cijene koštanja nedovršene proizvodnje od planskecijene.

Srazmjerni dio odstupanja koji se odnosi na prodate proizvode, koriguje troškove prodatih proizvoda, a srazmjerni dioodstupanja koji se odnosi na zalihe ostaje na posebnimračunima i koriguje vrijednost zaliha, odnosno svodi ukupnuvrijednost zaliha na cijenu koštanja.

MRS 2- Zalihe

Metodi obračuna izlaza zaliha

• MRS 2 upućuje da se obračun izlaza zaliha vrši pojednoj od sledeće 2 metode:

• FIFO ( first in-frst out) metoda• FIFO ( first in-frst out) metoda

• Metod prosječnog ponderisanog troška

Međunarodni računovodstveni standardi dozvoljavali suprimenu LIFO metode, međutim od 01.januara 2005.g. Odbor za MRS ukida primenu zato što ima efekte koji se ogledaju u nerealnoj vrijednosti zaliha materijala/robe/proizvoda u bilansu stanja.

MRS 2- Zalihe

• FIFO ( first in-frst out) metoda

Metoda počiva na pretpostavci da se materijal

koji je kupljen po prvim nabavnim cijenama prvi

troši. Kada se potroši, onda se obračun vrši po

cijeni sledeće nabavke.cijeni sledeće nabavke.

• Izbor cene je značajan za računovodstvo (za

evidenciju troškova materijala), a ne za

magacinsku evidenciju koja se vodi samo po

fizičkim jedinicama (količine).

MRS 2- Zalihe

• Metoda ponderisanog prosječnog troška (metodaprosječnih cijena)

• Troškovi materijala se utvrđuju množenjem utrošenih količina saprosječnim nabavnim cijenama materijala. Do prosječne nabavne cijenedolazi se na sledeći način:

PROSEČNA NABAVNA CIJENA = UKUPNA VRIJEDNOST MATERIJALA NA PROSEČNA NABAVNA CIJENA = UKUPNA VRIJEDNOST MATERIJALA NA ZALIHI / UKUPNA KOLIČINA NABAVLJENOG MATERIJALA

• Utvrđivanje prosečnih cena moguće je primenom metoda pokretnihprosjeka i metoda konstantnog proseka.

Metoda pokretnih prosjeka zahtijeva da se poslije svake nove nabavkematerijala izračunava nova prosječna nabavna cijena primjenomprethodne formule. Ovako utvrđena prosječna cijena se primjenjuje do nove nabavke.

MRS 2- Zalihe

• Vrednovanje zaliha po neto ostvarivoj vrijednosti

• Neto cijena, bez PDV-a, akciza i drugih dadžbina.

• Ako su cijene zaliha koje se kupuju radi daljeprodaje, ili cijene zaliha koje se proizvode veće odprodaje, ili cijene zaliha koje se proizvode veće odneto prodajne cijene, u tim zalihama je sakrivengubitak. Tada se vrijednost zaliha svodi na netoprodajnu vrijednost.

• Iznos bilo kog otpisa zaliha na neto ostvarivuvrijednost i svi gubici zaliha, se priznaju kaorashod perioda u kojem je nastao otpis ili gubitak.

MRS 2- Zalihe

• Ako se u narednom periodu ukaže potreba zaukidanjem otpisa zaliha, zbog povećanja netovrijednosti, tada se umanjuje iznos zaliha priznat kaorashod za period kada je ukidanje izvršeno.

• Praktično, znači da se umanjenje iznosa zalihapriznatih kao rashod u jednom periodu, u narednompriznatih kao rashod u jednom periodu, u narednomperiodu priznaje kao prihod za iznos umanjenjaprethodnog rashoda.

• Prihod od povećanja neto ostvarive vrijednosti zaliha, u jednom obračunskom periodu, uslovljen je postojanjem prethodnog rashoda po osnovuobezvređenja tih zaliha u prethodnom obračunskomperiodu.

MRS 2- Zalihe

- Vrednosvanje zaliha po fer vrijednosti

• Vrednovanje zaliha na kraju periodapodrazumijeva i vrednovanje robe na zalihamakoja je nabavljena za promet u veleprodaji. koja je nabavljena za promet u veleprodaji.

• Ove zalihe se prema MRS 2 vrednuju po fervrijednosti umanjenoj za troškove prodaje. To suzalihe koje uglavnom imaju brz obrt, odnosnopribavljaju se radi prodaje u bliskoj budućnosti.

• Cilj ostvarivanja dobiti iz promjenjivosti cijena, tj. veleprodajne marže.

MRS 2- Zalihe

• Suštinska razlika između vrednovanja zaliha po netoprodajnoj cijeni, cijeni koštanja i fer vrijednosti je u sledećem:

• Neto prodajna vrijednost je procijenjena netoprodajna cijena u toku redovnog poslovanjaumanjena za procijenjene troškove dovršenja iumanjena za procijenjene troškove dovršenja iprodaje i vezana je za konkretno preduzece

• Fer vrijednost odražava iznos za koje bi se te istezalihe mogle razmijeniti između dobro obavijestenih iza razmjenu zainteresovanih kupaca i prodavaca natržištu i nije vezana za konkretno preduzece

• Neto prodajna vrijednost ne mora da bude jednakafer vrijednosti umanjenoj za trošak prodaje