Moms vid utrikeshandel - Skatteverkets broschyr nr 56002

1

SKV 560 utgåva 2

Moms vid utrikeshandel

Om du handlar med andra länderBroschyren vänder sig i första hand till små och medelstora företag som vill ha en enkel information om reglerna för moms (mervärdesskatt) vid utrikes-handel och hur man lämnar kvartalsredovisning. Det fi nns även viss informa-tion för privat personer som köper varor eller tjänster från andra länder. Bro-schyren tar upp både handel med andra EG-länder och handel med länder utanför EG. Informationen är översiktlig och ska inte betraktas som lagtext i ämnet.

Det fi nns mer informationFör allmän information om moms hänvisas till ”Momsbroschyren”. Det fi nns även en broschyr som beskriver hur du ska deklarera och betala moms samt andra broschyrer om moms. På sidan 3 fi nns en förteckning över aktuella broschyrer och information om hur du får tag på dem.

Läs mer på www.skatteverket.seMer information om moms vid utrikeshandel hittar du på www.skatteverket.se. Där kan du läsa eller ladda ner bl.a. handledningar, skrivelser, rättsfall, broschyrer och blanketter.

2

InnehållsförteckningMoms vid utrikeshandel ..........................................3

Moms vid omsättning i Sverige ................................3Många regler ..........................................................3

Det finns fler broschyrer om moms .........................3

Förkortningar och termer .......................................4

Vilka områden ingår i EG? .......................................5

Att sälja varor till ett annat EG-land ......................6Försäljning till kunder med moms -registreringsnummer ...............................................6Hur kan jag kontrollera köparens momsregistreringsnummer? ....................................6Kvartalsredovisning .................................................6Momsregistreringsnummer i EG-länder ....................7Försäljning till kunder utan moms -registreringsnummer ...............................................8Omsättningströsklar ................................................8

Att köpa varor från ett annat EG-land ....................9Inköp från en momsregistrerad säljare ......................9Inköp från säljare som inte är näringsidkare ..............9Inköp för verksamhet som inte är momspliktig ..........9

Specialregler vid varuhandel inom EG .................. 10Trepartshandel ...................................................... 10Reservregeln ......................................................... 10 Fakturering ........................................................... 10Om kunden inte är momsregistrerad ...................... 10Monteringsleveranser............................................ 10Entreprenader ...................................................... 10Försäljning på fartyg, flygplan eller tåg ................... 11Överföring till egen verksamhet ............................. 11Försäljning till ambassader m.fl. ............................. 11Inköp från utländska företagare i Sverige ............... 11

Kvartalsredovisning ............................................... 12Vem ska lämna kvartalsredovisning? ...................... 12Hur ska jag lämna kvartalsredovisningen? .............. 12Hur får jag blanketter för kvartalsredovisningen? .... 12Vilka uppgifter ska jag lämna i kvartalsredovisningen? .........................................13 När ska jag lämna kvartalsredovisningen? ............... 13 Hur fyller jag i kvartalsredovisningen? .................... 14Särskilda frågor ................................................... 16

Att sälja tjänster till ett annat EG-land ................. 17Huvudregeln ......................................................... 17Fastighetstjänster .................................................. 17Transporttjänster .................................................. 18Arbete på lös egendom ......................................... 18Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m. ........................................................... 19Diverse intellektuella tjänster ................................. 19Uthyrning av transportmedel och transport-hjälpmedel ........................................................... 20Förmedling av varor och tjänster ........................... 21

Att köpa tjänster från företagare i ett annat EG-land ................................................ 22

Huvudregeln ......................................................... 22

Du kan själv vara skattskyldig ................................ 22Fastighetstjänster .................................................. 22Transporttjänster .................................................. 22Arbete på lös egendom ......................................... 23Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m. ........................................................... 23Hyra av transportmedel ......................................... 23Diverse intellektuella tjänster ................................. 23Förmedling av varor och tjänster ............................ 23

Export av varor ...................................................... 24Exporten är momsfri ............................................. 24Vad är export? ...................................................... 24Försäljning till personer bosatta utanför EG (taxfree) .............................................. 25Styrk leveransen ................................................... 25Förskott ............................................................... 25Hjälpsändningar ................................................... 25

Import ................................................................... 26Allmänt ................................................................ 26Hos Tullverket ....................................................... 26När får du dra av momsen? ................................... 26Undantag från moms vid import ............................ 27

Export av tjänster ................................................. 28Rätt till avdrag och återbetalning ........................... 28Fastighetstjänster .................................................. 28Transporttjänster .................................................. 28Arbete på lös egendom ......................................... 28Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m. ........................................................... 29Uthyrning av transportmedel och transporthjälpmedel .............................................. 29Diverse intellektuella tjänster ................................. 29Förmedling av varor och tjänster ............................ 29

Att köpa tjänster från ett land utanför EG ........... 30Huvudregeln ......................................................... 30Ska du eller säljaren betala momsen? ..................... 30Fastighetstjänster .................................................. 31Transporttjänster .................................................. 31Arbete på lös egendom ......................................... 31Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m. ........................................................... 31Hyra av transportmedel ......................................... 31Diverse intellektuella tjänster ................................. 31Förmedling av varor och tjänster ............................ 31

Momsregler för privatpersoner ............................. 32Inköp av varor i ett annat EG-land .......................... 32Inköp av varor som skickas från ett annat EG-land .. 32Inköp av varor från ett land utanför EG .................. 32Inköp av tjänster från utländska företagare ............ 32Taxfree ................................................................. 33Om du flyttar från Sverige ..................................... 33Om du flyttar till Sverige ........................................ 33

Exempelsamling .................................................... 34

Tjänster – sammanfattning ................................... 46

Sökordlista ............................................................. 51

Sammanfattning – bestämmelser för tjänsterPå sidan 46 fi nns en sammanfattning i tabellform av bestämmelserna för tjänster. Du får svar på frågor om i vilket land en tjänst anses omsatt och vem som är skattskyldig. Längst bak i broschyren fi nns en sökord-lista med sidhänvisningar och hänvisningar till tabellerna.

3

Moms vid utrikeshandel?Broschyren behandlar de särskilda regler som gäller om du köper varor och tjänster från andra länder eller säljer varor och tjänster till andra länder. Det fi nns också ett avsnitt om kvartalsredovisning. Broschyren vänder sig i första hand till företag som är etablerade i Sverige. De allmänna momsbestämmelserna beskrivs i ”Moms broschyren” (SKV 552).

Moms vid omsättning i SverigeEn vara eller tjänst beskattas i Sverige bara om den anses omsatt i Sverige. Varor beskattas också i Sverige vid gemenskapsinterna förvärv och import. Läs mer under rubriken ”Inköp från en momsregi-strerad säljare” på sidan 9. Med omsättning menas i första hand att du levererar varor eller tillhandahåller tjänster mot ersättning. Du omsätter även varor eller tjänster om du levererar eller tillhandahåller dem utan ersättning, s.k. uttag.

För att avgöra om en vara eller tjänst ska beskattas i Sverige måste du således veta om den är omsatt och om omsättningen i så fall anses gjord i Sverige. Det är inte alltid helt självklart var en omsättning anses gjord. Om du säljer en vara som du skickar till en privatperson i ett annat EG-land anses omsättningen gjord i Sverige. En tjänst som du köper från en ut-

ländsk företagare kan i vissa fall anses omsatt i Sverige fastän själva arbetet utförts utomlands.

Om du skickar varor eller tillhandahåller tjänster till en fi lial i utlandet är det ingen omsättning, eftersom fi lialen och huvudkontoret är samma företag. Där-emot är det omsättning om ett moderbolag levererar varor eller tillhandahåller tjänster till ett dotterbolag.

Många reglerReglerna för utrikeshandel är olika för varor och för tjänster. Det är också olika regler om du handlar med EG-länder eller med länder utanför EG.

Inom EG råder fri rörlighet för varor och tjänster eftersom det är en gemensam marknad. Därför fi nns inga gränskontroller mellan medlemsländerna. Det innebär att du som företagare själv ska se till att moms en betalas på både varor och tjänster.

Om du däremot köper varor från ett land utanför EG så debiterar Tullverket moms när du för in varan i Sverige (s.k. importmoms). Köper du tjänster från ett land utanför EG så ska du själv i vissa fall redovisa momsen på samma sätt som vid EG-handel. Försälj-ning till länder utanför EG (export) är momsfri.

Det fi nns fl er broschyrer om momsAlla broschyrer kan laddas ner eller beställas på www.skatteverket.se. Broschyrer där det fi nns ett nummer för direktval kan beställas via Skatteverkets servicetelefon.

Servicetelefonen

1. Ring 020-567 000.

2. Vänta på svar.

3. Slå direktvalet.

Information om... Direktval

Skattedeklarationsbroschyren (SKV 409) 7702

Så fyller du i Skatte- och avgiftsanmälan (SKV 418) 7605

Skatteanmälan för utländska företagare (SKV 419) *

Momsbroschyren (SKV 552) 7607

Moms på nya bilar, motorcyklar, båtar och fl ygplan (SKV 556) 7914 Omvänd skattskyldighet inom byggsektorn (SKV 561) *Moms inom kulturområdet (SKV 562) 7907

Frivillig skattskyldighet för moms vid uthyrning av lokaler (SKV 563)

7611

How to recover value added tax on goods bought in Sweden (SKV 559), (Hur du får tillbaka moms på varor inköpta i Sverige). Broschyren har ett engelskt namn men texten är på fl era språk, bland annat svenska.

*

*Finns på www.skatteverket.se och kan även beställas från ditt skattekontor.

4

Förkortningar och termerAvdragsrätt – Rätt att dra av ingående moms på eller rätt till återbetalning av moms för inköp eller import för verksamhet som medför skattskyldighet.

Beskattningsunderlag – Det värde på vilket moms beräknas.

EG – Område som tillhör Europeiska gemenskapens momsområde.

Elektronisk tjänst – Tjänst som tillhandahålls elektro-niskt, oftast via Internet.

EU – Europeiska unionen.

Export – Försäljning av vara till en plats utanför EG eller omsättning av en tjänst utanför EG.

Förvärv – Inköp.

Gemenskapsinternt förvärv – Inköp av vara från ett annat EG-land när köparen betalar momsen i Sverige.

Import – En vara tas in till Sverige från en plats utanför EG.

Införsel – En vara tas in till Sverige från ett annat land.

Ingående moms – Moms som företagare betalar på inköp till verksamheten eller själv beräknar på inköp vid omvänd skattskyldighet.

Kvartalsredovisning – Uppgift om värdet av varuleve-ranser vid momsfri försäljning till andra EG-länder.

Mellanman – Den som i trepartshandel köper en vara för att direkt sälja den vidare.

ML – Mervärdesskattelagen (SFS 1994:200).

Omsättning – Försäljning eller uttag.

Omvänd skattskyldighet – Skyldigheten att deklarera och betala momsen fl yttas till köparen.

Skattedeklaration – Deklaration för redovisning av moms, arbetsgivaravgifter och avdragen skatt. I broschyren avses med skattedeklaration även inkomst deklarationen i de fall momsen ska redo -visas där.

Skattesats – Procentsats för beräkning av utgående moms (skattesats x beskattningsunderlag = moms).

Skattskyldig – Den som ska betala moms till staten.

Tjänst – Något som kan omsättas och som inte är en vara.

Trepartshandel – Varuhandel med tre moms-registrerade parter i skilda medlemsländer.

Tröskelvärde – Gränsbelopp exklusive moms som avgör om säljaren (omsättningströskel) eller köparen (förvärvströskel) ska momsregistreras.

Utgående moms – Moms som företagare tar ut av sina kunder, eller själv beräknar vid omvänd skatt-skyldighet, och redovisar till staten.

Utländsk företagare – Näringsidkare som inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller fast etable-ringsställe i Sverige och inte heller vistas stadig-varande här.

Utomlands – Alla platser utanför Sverige.

Uttag – Du levererar varor eller tillhandahåller tjänster utan ersättning, t.ex. vid privat användning.

VAT-nummer – Momsregistreringsnummer.

Vara – Materiella ting, t.ex. råvaror, halvfabrikat, färdiga konsumtions- och kapitalvaror samt fastig-heter. Även gas, värme och kyla samt elektrisk kraft räknas som vara.

Vinstmarginalbeskattning (VMB) – Momsen be räk-nas på skillnaden mellan försäljningspris och inköps -pris.

Överföring – En vara fl yttas från ett EG-land till ett annat utan att den byter ägare.

5

Det första du måste ta reda på är om du handlar med ett EG-land eller ett land utanför EG. Med EG eller EG-land avses här EG:s mervärdeskatte-område. Vilka områden som ingår framgår av tabellen nedan.

Vilka områden ingår i EG?

• Färöarna och Grönland

• Andorra

• San Marino

• Vatikanstaten

I europeiska gemenskapens mervärdesskatteområde ingår inte

Stater Undantag

Belgien

Bulgarien

Cypern, medräknat Storbritanniens bas-områden Akrotiri och Dhekelia

De områden som inte kontrolleras av republiken Cyperns regering.

Danmark

Estland

Finland Landskapet Åland

Frankrike, medräknat furstendömet Monaco

De franska utomeuropeiska departementen (Franska Guyana, Guadeloupe, Martinique och Réunion)

Grekland Agion Oros (berget Athos)

Irland

Italien Livigno, Campione d’Italia och de italienska delarna av Luganosjön

Lettland

Litauen

Luxemburg

Malta

Nederländerna

Polen

Portugal, medräknat Azorerna och Madeira

Rumänien

Slovakien

Slovenien

Spanien, medräknat Balearerna (Mallorca, Ibiza, Menorca och Formentera)

Ceuta, Melilla och Kanarieöarna (Gran Canaria, Tenerife, Fuerteventura, Lanzarote, La Palma, La Gomera och El Hierro)

Storbritannien, medräknat Isle of Man

Kanalöarna (Jersey, Guernsey, Alderney, Sark och Herm) och Gibraltar

Sverige

Tjeckien

Tyskland Ön Helgoland och området Büsingen am Hochrhein

Ungern

Österrike

• Aruba och Nederländska Antillerna (Bonarire, Curaçao, Saba, Sint-Eustatius och Sint-Maarten)

• De franska utomeuropeiska territorierna.

6

Huvudregeln är att du ska ta ut moms om du säljer varor till en köpare i ett annat EG-land. Hela EG är ju en gemensam marknad. Här fi nns emellertid nedan-stående viktiga undantag.

Försäljning till kunder med momsregistreringsnummerDu får sälja varor utan moms under följande förut-sättningar:

• Köparen är registrerad till moms i ett annat EG-land och åberopar sitt momsregistreringsnummer.

• Momsregistreringsnumret är giltigt när försälj-ningen sker.

• Varan transporteras från Sverige till ett annat EG-land.

Du måste kunna visa att köparen var momsregistrerad i det andra EG-landet vid tidpunkten för leveransen och ange köparens momsregistreringsnummer i fakturan. Om köparen inte kan uppge ett giltigt moms-registreringsnummer måste du lägga moms på för-säljningen. Om momsregistreringsnumret inte är giltigt när försäljningen sker bör du därför kontakta köparen.

Du måste också kunna visa att det är köparens moms-registreringsnummer som åberopas. Det kan du t.ex. göra genom att kontrollera att de uppgifter som läm-nas i olika handlingar har ett samband med den upp-givna köparen. Det kan t.ex. vara adress, telefonnum-mer, kontaktperson, leveransadress och vem som är mottagare av leveransen.

Om du inte känner köparen och denne själv hämtar varorna bör du kräva att köparen uppvisar ett regi-streringsbevis eller motsvarande handling med ett momsregistreringsnummer som du kan kontrollera. Du bör också kontrollera att det är köparen själv eller någon som har rätt att företräda denne som hämtar varorna. Spara kopia av pass eller annan identitets-handling. Om det inte är köparen själv eller en fristå-ende fraktförare som hämtar varorna måste du också spara en kopia av den handling som visar att den som tar emot varorna företräder köparen.

Du måste också kunna visa att varan transporterats till ett annat EG-land. Men det behöver inte vara till det land där köparen är momsregistrerad. Om varan på ditt uppdrag transporterats av ett transportföretag är det som regel inga svårigheter att konstatera vart varan har transporterats. Om du själv transporterar varan bör du se till att ha någon handling som visar vart du levererat varan.

Att sälja varor till ett annat EG-land En vara som köparen själv hämtar i Sverige anses levererad här. Det gäller även om varan hämtas av ett transportföretag på uppdrag av köparen. Du kan välja att ändå sälja utan moms om du litar på köparen och av denne får en dokumentation som styrker att varan transporteras till ett annat EG-land.

Enligt Skatteverkets uppfattning gäller undantaget från moms vid försäljning till andra EG-länder endast om du i din bokföring har dokumentation som visar att förutsättningarna ovan är uppfyllda. Om sådan dokumentation saknas har Skatteverket ingen skyl-dighet att utreda om varorna transporterats till ett annat EG-land.

För bl.a. varor där det ingår montering på plats gäller särskilda regler. Läs mer under ”Monterings-leveranser” på sidan 10.

Hur kan jag kontrollera köparens momsregistrerings-nummer?Du kan först kontrollera antalet tecken m.m. med hjälp av sammanställningen på sidan 7. Det fi nns två sätt att få ett momsregistreringsnummer bekräftat:

• Gå in på www.skatteverket.se och öppna sidan ”Kontrollera köparens VAT-nummer” (Skatter/Moms/Moms vid EG-handel). Skriv in det num-mer du vill kontrollera och du får svaret inom några sekunder.

• Ring Skatteupplysningen 0771-567 567.

Eftersom du måste kunna visa att köparen var moms-registrerad i det andra EG-landet vid tidpunkten för leveransen bör du skriva ut och spara svaret som lämnas på webbplatsen. Om du ringer Skatteupplys-ningen bör du göra anteckningar som du sparar.

KvartalsredovisningHar du sålt varor momsfritt till köpare som är moms-registrerade i ett annat EG-land, ska du lämna uppgift om värdet av dessa varuleveranser i en periodisk sammanställning, oftast kallad kvartalsredovisning. Läs mer i avsnittet ”Kvartalsredovisning” på sidan 12.

Du kan bara sälja momsfritt om du har dokumenta-tion som visar att

• köparen åberopat ett momsregistreringsnummer som var giltigt vid leveransen

• varan har levererats till ett annat EG-land

• varan har levererats till den uppgivne köparen.

7

Förklaringar9 = tecknet ska vara en siffra

X = tecknet ska vara en siffra eller bokstav

1 Här med mellanrum efter landskoden av tydlighetsskäl. 2 Fyll ut äldre niosiffriga nummer med en inledande

nolla.3 Det första eller det andra tecknet efter lands koden

kan undantagsvis i stället vara en bokstav (dock inte I eller O).

4 Landskoden är inte enligt standarden ISO 3166. Grekiska momsregistreringsnummer visas bara som godkända om företaget särskilt anmält till landets skattemyndighet att det handlar med andra EG-länder.

5 Andra tecknet efter landskoden är en siffra eller en bokstav, det sista tecknet är alltid en bokstav. (Observera skillnaderna mellan 1 och I samt mellan 0 och O.)

6 Polska momsregistreringsnummer visas bara som godkända om företaget särskilt anmält till landets skattemyndighet att det handlar med andra EG-länder.

Medlemsland Momsregistreringsnummer med landskod1

Antal tecken utöver landskoden

Belgien BE 9999999999 10 siffror2

Bulgarien BG 9999999999 9–10 siffror

Cypern CY 99999999X 8 siffror + 1 bokstav

Danmark DK 99999999 8 siffror

Estland EE 999999999 9 siffror

Finland FI 99999999 8 siffror

Frankrike FR 99999999999 11 siffror3

Grekland EL 999999999 9 siffror4

Irland IE 9X99999X 8 tecken5

Italien IT 99999999999 11 siffror

Lettland LV 99999999999 11 siffror

Litauen LT 999999999999 9 eller 12 siffror

Luxemburg LU 99999999 8 siffror

Malta MT 99999999 8 siffror

Nederländerna NL 999999999B99 12 tecken

Polen PL 9999999999 10 siffror6

Portugal PT 999999999 9 siffror

Rumänien RO 9999999999 2–10 siffror7

Slovakien SK 9999999999 9 eller 10 siffror

Slovenien SI 99999999 8 siffror

Spanien ES X9999999X 9 tecken8

Storbritannien GB 999999999 9 siffror

GB 999999999999 12 siffror9

GB GD999 5 tecken10

GB HA999 5 tecken11

Sverige SE 999999999999 12 siffror12

Tjeckien CZ 9999999999 8 –10 siffror

Tyskland DE 999999999 9 siffror13

Ungern HU 99999999 8 siffror

Österrike AT U99999999 9 tecken14

Momsregistreringsnummer i EG-länder

7 Nummer kortare än tio siffror ska inte fylls ut med inledande nollor.

8 Det första tecknet efter landskoden eller i vissa fall det sista tecknet eller båda dessa tecken är en bokstav. Spanska momsregistreringsnummer visas bara som godkända om företaget särskilt anmält till landets skattemyndighet att det handlar med andra EG-länder.

9 Avser företag som har separata moms regi stre ringar för olika verksamhetsgrenar.

10 Avser myndigheter (Governmental Departments). 11 Avser ”health care institutions”, numera normalt utbytta

mot 9-siffriga nummer som inleds med siffrorna 654. 12 De två sista siffrorna är alltid 01. 13 Särskilt registreringsnummer för EG-handel som

betecknas ”Umsatzsteuer-Identifi kationsnummer” (”USt-IdNr.”).

14 Första tecknet efter landskoden är alltid bokstaven U. Betecknas ”UID-Nr.”.

8

OmsättningströsklarUppgifterna är hämtade från EU-kommissionens webbplats i november 2007.

Tröskelvärdena för försäljning ovan (omsättningströsklar) ska inte förväxlas med förvärvströsklar. Läs mer under rubriken ”Inköp för verksamhet som inte är momspliktig” på sidan 9.

Medlemsland Omsättningströskel Värde i euro

Belgien 35 000 EUR

Bulgarien 70 000 BGN 35 791 EUR

Cypern 20 000 CYP 34 358 EUR

Danmark 280 000 DKK 37 583 EUR

Estland 550 000 EEK 35 151 EUR

Finland 35 000 EUR

Frankrike 100 000 EUR

Grekland 35 000 EUR

Irland 35 000 EUR

Italien 27 889 EUR

Lettland 24 000 LVL 34 384 EUR

Litauen 125 000 LTL 36 203 EUR

Luxemburg 100 000 EUR

Malta 35 000 EUR

Nederländerna 100 000 EUR

Polen 139 000 PLN 36 786 EUR

Portugal 35 000 EUR

Rumänien 118 000 RON 35 626 EUR

Slovakien 1 500 000 SKK 44 570 EUR

Slovenien 35 000 EUR

Spanien 35 000 EUR

Storbritannien 70 000 GBP 102 602 EUR

Sverige 320 000 SEK 34 998 EUR

Tjeckien 1 140 000 CZK 40 474 EUR

Tyskland 100 000 EUR

Ungern 8 800 000 HUF 35 775 EUR

Österrike 100 000 EUR

Försäljning till kunder utan momsregistrerings nummerOm din kund inte har eller inte åberopar ett giltigt momsregistreringsnummer ska du ta ut svensk moms när du skickar varan till ett annat EG-land.

Även här fi nns det undantag. Om du säljer varor för mer än ett visst belopp (omsättningströskel) till kun-der som inte är momsregistrerade i ett annat EG-land blir du skattskyldig för moms i det andra landet. Du ska då momsregistrera dig där och ta ut det landets

moms av dina kunder. Registrering i ett annat EG-land kan bli aktuellt vid t.ex. postorderförsäljning till privatpersoner. I varje medlemsland fastställs ett trös-kelvärde för försäljning (omsättningströskel).

För nya transportmedel, t.ex. bilar, eller punktskatte-pliktiga varor (tobak, alkohol och mineraloljepro-dukter) gäller inga tröskelvärden. Du ska också an-mäla till Skatteverket om du sålt nya transportmedel. Det gör du genom att sända en kopia av fakturan till Skatteverket, 771 83 Ludvika. Läs även under rubri-ken ”Nya transportmedel” på sidan 32.

9

försäljningspriset. Ett villkor är att du köpt varan av en privatperson eller en näringsidkare som inte var skyldig att redovisa moms på fakturan till dig. Det ska också framgå av fakturan att säljaren använt VMB.

Undantag

Du får inte använda VMB om du t.ex. köpt en bil av en tysk bilhandlare, betalat den tyska momsen och sedan sålt bilen i Sverige. Du får inte heller använ da VMB om du åberopat ditt momsregistrerings -nummer och därför köpt bilen utan moms.

Om du importerar, dvs. köper från ett land utanför EG, kan du inte använda VMB när du säljer varan.

Inköp från säljare som inte är näringsidkareDu ska inte beräkna och redovisa moms på inköp från en säljare i ett annat EG-land som inte är näringsidka-re, t.ex. en privatperson. Säljer du varan ska du van-ligtvis ändå redovisa utgående moms. Om det är en begagnad vara har du möjlighet att använda VMB.

Undantag

Om du köper ett nytt transportmedel ska du själv redovisa momsen även i de fall säljaren inte är näringsidkare. Läs mer om nya transportmedel under rubriken ”Nya trans port medel” på sidan 32.

Inköp för verksamhet som inte är momspliktigI vissa situationer ska även du som inte bedriver moms pliktig verksamhet vara momsregistrerad och redovisa moms på inköp från andra EG-länder. Det gäller

• näringsidkare som inte redan är momsregistrerade (t.ex. utbildningsföretag) och

• juridiska personer som inte bedriver näringsverk-samhet (t.ex. ideella föreningar, myndigheter och skolor).

Skattskyldigheten uppstår när värdet av inköpen (utan moms) från andra EG-länder överstiger för-värvströskeln, dvs. 90 000 kr per år. Upp till förvärvs-tröskeln beskattas försäljningen i säljarens hemland så länge du inte är momsregistrerad. Kommer du ett år över förvärvströskeln ska du vara momsregistre-rad även det följande året.

Undantag

Punktskattepliktiga varor (tobak, alkohol och mine-ral oljeprodukter) och nya transportmedel beskattas från första kronan i det land där de konsumeras. Läs mer i avsnittet ”Momsregler för privatpersoner” på sidan 32.

Att köpa varor från ett annat EG-landInköp från en momsregistrerad säljareKöparen redovisar momsen Företag i andra EG-länder kan sälja varor till dig utan moms om du uppger ditt giltiga momsregistre rings-nummer till säljaren. Det är då du själv som ska be-räkna momsen på varuvärdet och redovisa den. Denna form av omvänd skattskyldighet kallas ofta för gemenskapsinternt förvärv. För den moms som du själv beräknat har du avdragsrätt enligt samma regler som gäller för annan moms. Du redovisar inköpen i en särskild ruta i skatte deklarationen.

Du måste redovisa moms i Sverige

Om du är momsregistrerad i Sverige men säljaren ändå tagit ut moms i ett annat EG-land måste du ändå be räkna och redovisa svensk moms. Den svenska moms en beräknar du på priset inklusive den utländ ska momsen. Detta gäller även om du åberopat ditt moms registreringsnummer.

För att undvika att varan beskattas i båda länderna måste säljaren skicka en ny faktura utan moms. Sälj-aren kan då kreditera eller återbetala momsbelop-pet till dig.

Säljaren måste också rätta sin kvartals re do visning om den lämnats med felaktiga uppgifter.

När inträder skattskyldigheten?Om du köper en vara momsfritt från ett annat EG-land och själv ska redovisa momsen inträder skattskyldig-heten när varan levereras.

Du ska inte redovisa moms på förskott som du betalat på sådana inköp i skattedeklarationen. Det är först när du får leveransen som du ska redovisa förskottet och beräkna den moms som du ska deklarera.

I vilken period ska jag redovisa varuinköp?Du ska redovisa momsen på ett varuinköp i den period säljaren utfärdar en faktura. Det innebär att du redo-visar momsen i den period säljaren utfärdat fakturan även om du fått fakturan senare. Har säljaren t.ex. utfärdat fakturan i mars redovisar du momsen i skatte-deklarationen för janu ari–mars även om du får faktu-ran först i april. Om säljaren dröjer med att utfärda faktura måste du ändå redovisa momsen senast den 15 i månaden efter leveransen. Läs mer under rubriken ”Sam bandet mellan momsdeklarationen och kvartals-redovisningen” på sidan 16.

Vinstmarginalbeskattning (VMB) Du får använda VMB även om du köpt en vara från ett annat EG-land. VMB innebär att när du säljer begag-nade varor under vissa förutsättningar, kan du välja att beräkna momsen på skillnaden mellan ditt försälj-ningspris och ditt inköpspris, i stället för enbart på

10

TrepartshandelMed trepartshandel avses att en vara säljs mellan tre olika parter, exempelvis av A till B som säljer den vidare till C, och att varan transporteras direkt från A till C.

Om A, B och C är momsregistrerade i tre olika EG-länder ska momsen hanteras på följande sätt.

A är momsregistrerad i SverigeA får sälja utan moms till B om B åberopar sitt giltiga momsregistreringsnummer och A kan visa att varan transporteras till ett annat EG-land. A anger sitt och köparen B:s momsregistreringsnummer i fakturan till B.

I skattedeklarationen redovisar A försäljningen i ruta 35 ”Försäljning av varor till annat EG-land”.

B är momsregistrerad i SverigeB kallas här mellanman. B ska inte redovisa inköpet som ett gemenskapsinternt förvärv om han visar att inköpet gjorts för en försäljning till C. Som mellan-man får B sälja varan utan moms till C, som åberopar sitt giltiga momsregistreringsnummer. I fakturan till C ska B ange sitt och köparens C:s momsregistre-rings nummer och att det är fråga om trepartshandel.

I skattedeklarationen ska B redovisa inköpet i ruta 37 ”Mellanmans inköp av varor vid trepartshandel”. För-säljningen ska B redovisa i ruta 38 ”Mellanmans för-säljning av varor vid trepartshandel”.

C är momsregistrerad i Sverige C ska redovisa inköpet som ett gemenskapsinternt förvärv. C ska därför själv räkna ut momsen och be-roende av skattesats redovisa den i någon av rutorna 30–32 ”Utgående moms på inköp i ruta 20–24” i skatte-deklarationen. Själva in köpet ska C redovisa i ruta 20 ”Inköp av varor från annat EG-land”.

A och B ska dessutom redovisa sina försäljningar i kvartalsredovisningarna. Läs mer i avsnittet ”Kvartalsredovisning” på sidan 12.

Reservregeln För att säkerställa att en vara beskattas inom EG kan ett gemenskapsinternt förvärv i vissa fall beskattas i det land där köparen är momsregistrerad i stället för i det land dit varan transporteras. Du kan därför bli skattskyldig i Sverige om du t.ex. köper en vara i Tyskland och transporterar varan till en kund i Dan-mark. Se exempel 7 på sidan 39.

FaktureringVid fakturering gäller mervärdesskattelagens regler om vilka uppgifter en faktura ska innehålla, se ”Momsbroschyren” (SKV 552).

Specialregler vid varuhandel inom EGVid försäljning till företag som har åberopat sitt moms registreringsnummer i ett annat EG-land ska du ange både köparens och ditt eget momsregistre-ringsnummer på fakturan. Fakturan ska inte innehålla något momsbelopp. Du ska i stället ange att kunden ska beräkna och betala momsen på det fakturerade beloppet. På engelska kan du skriva ”Reverse charge”. Alternativt kan du ange relevant bestäm melse i ML eller i mervärdesskattedirektivet.

Vid trepartshandel ska du på fakturan ange att det är fråga om trepartshandel. Du kan t.ex. i fakturan skriva uttrycket ”trepartshandel” på sven ska, på köparens språk eller på engelska (Trian gulation), tyska (Dreiecksgeschäfte) eller franska (Opération Triangulair).

Om kunden inte är momsregistreradPå samma sätt som en svensk köpare kan tvingas momsregistrera sig vid inköp från andra EG-länder (se under rubriken ”Inköp för verksamhet som inte är momspliktig” på sidan 9) kan din kund i ett annat EG-land bli skyldig att momsregistrera sig i sitt hem-land. Detta gäller om den så kallade förvärvströskeln överskrids. Förvärvströskeln varierar något mellan länderna. Tröskelvärdena hittar du på sidan 8.

Så länge din kund inte har ett giltigt momsregistre-rings nummer ska du ta ut svensk moms.

MonteringsleveranserMed monteringsleverans menas att du köper en vara av en utländsk företagare som också svarar för mon-teringen i Sverige. Hela tillhandahållandet anses som en varuomsättning i Sverige. Detta gäller även om varan fi nns i utlandet när transporten påbörjas. Det kan t.ex. vara en maskin som förs till Sverige från ett annat land för att monteras och installeras här.

Om säljaren är en utländsk företagare gäller omvänd skattskyldighet. Det innebär att du som köpare ska redovisa momsen om inte sälj aren begärt hos Skatte-verket att få vara skattskyldig i Sverige.

Själva överföringen av varan ska inte förvärvs -be skattas hos den utländske säljaren, som inte heller ska lämna någon uppgift om överföringen i skattede-klarationen. Säljaren behöver därför inte vara moms-registrerad i Sverige.

EntreprenaderOm ett monterings- eller installationsarbete är mycket omfattande betraktas det inte som en varuleverans (monteringsleverans) utan som en tjänst. Det kan t.ex. vara en byggnadsentreprenad. Läs mer under rubriken ”Fastighetstjänster” på sidan 17.

11

Försäljning på fartyg, fl ygplan eller tågFörsäljning av varor till passagerare på fartyg, fl yg-plan eller tåg som går mellan EG-länder anses omsatt i Sverige om den första orten där passagerare kan stiga på ligger i Sverige. En returresa anses som en separat transport. Försäljning på returresan beskat-tas därför i det land där returresan börjar.

Försäljning för konsumtion ombord på fartyg och fl ygplan i trafi k mellan Sverige och utlandet anses alltid omsatt utomlands.

Försäljning av varor ombord på ett fartyg som går från Sverige till Finland men angör Åland på vägen anses som export, eftersom Åland ligger utanför EG. Skulle fartyget gå direkt till Finland skulle det vara svensk moms på försäljningen ombord.

Bestämmelserna gäller bara försäljning av varor. Servering ombord anses som en tjänst. Läs mer under rubriken ”Huvudregeln” på sidan 17.

Försäljning till passagerare på fartyg och fl ygplan som går till länder utanför EG anses som export. Läs mer under rubriken ”Försäljning ombord på fartyg och fl ygplan i utrikestrafi k” på sidan 24.

Överföring till egen verksamhetMed överföring menas en transport av en vara (lös egendom) mellan EG-länder utan att varan byter ägare. Det kan t.ex. vara transport från en verksam-het i Sverige till ett eget lager i ett annat EG-land. Det kan också vara transport till en egen fi lial i ett annat EG-land. Eftersom fi lialen och huvudkontoret är samma juridiska enhet byter varan inte ägare vid överföringen.

Om du bedriver yrkesmässig verksamhet i ett annat EG-land likställs en överföring av en vara till det lan-det med omsättning som är undantagen från moms om följande villkor är uppfyllda:

• Varan transporteras av dig eller för din räkning till din verksamhet i det andra landet.

• Överföringen görs för den yrkesmässiga verk-samhet du bedriver i det andra landet.

• Överföringen ska beskattas som gemenskaps-internt förvärv i det andra landet. Se under rub-riken ”Köparen redovisar momsen” på sidan 9.

Överföringen kan givetvis ske från en fi lial eller lik-nande i ett annat EG-land till huvudkontoret i Sverige. Överföringen blir då ett gemenskapsinternt förvärv i Sverige, men medför ingen beskattning i det andra EG-landet. Du ska redovisa överföringar i kvartals-redovisningen.

UndantagVissa varuöverföringar ska inte förvärvsbeskattas i det andra EG-landet och ska därför inte heller redovisas i kvartalsredovisningen. Detta gäller i följande fall:

• När en vara ska omsättas ombord på fartyg, luft-fartyg eller tåg under färd från ett EG-land till ett annat EG-land.

• När arbete på den överförda varan ska utföras i ett annat EG-land och varan därefter ska sändas tillbaka till den i Sverige som har överfört varan. (Den ut-förda tjänsten ska förvärvsbeskattas i Sverige.)

• När en vara ska användas tillfälligt i det andra EG-landet i samband med omsättning av tjänst, eller i högst två år.

• När en vara överförs för omsättning i ett annat EG-land och där anses vara en momsfri försäljning till ett annat EG-land eller export. För att villkoret ska vara uppfyllt måste köparen vara känd vid tid punkten för överföringen.

• När en vara transporteras till ett annat EG-land och den svenske säljaren är skattskyldig för om-sättningen i detta EG-land enligt reglerna om ”di stans försäljning”. Den svenske säljaren ska då vara momsregistrerad i det andra EG-landet.

• När en vara levereras i ett annat EG-land för mon-tering eller installation och den svenske säljaren är skattskyldig och momsregistrerad i detta EG-land.

Försäljning mellan moderbolag och dotterbolag be-skattas som försäljning mellan helt fristående företag eftersom de är skilda juridiska enheter.

Försäljning till ambassader m.fl .Du kan sälja varor utan moms från Sverige till bl.a. ambassader, ambassadpersonal och internationella organisationer i andra EG-länder, om motsvarande försäljning ger rätt till återbetalning i det aktuella EG-landet. För att du ska få sälja utan moms måste köparen genom ett intyg från behörig myndighet i sitt hemland visa att försäljningen ska vara momsfri. Du måste spara intyget i din bokföring.

Inköp från utländska företagare i SverigeOm du är momsregistrerad i Sverige kan det vara du som ska betala momsen om du köper varor eller tjän s t er som levereras eller tillhandahålls i Sverige av en utländsk företagare. Detta kallas omvänd skatt-skyldighet. Omvänd skattskyldighet gäller endast när du får en faktura utan moms. På fakturan ska säljaren (den utländske företagaren) ange ditt momsregistre-ringsnummer och den bestämmelse som kan använ-das i det aktuella fallet i ML, i sitt eget lands mervär-desskattelag eller i mervärdesskattedirektivet. Alter-nativt kan säljaren bara skriva att omvänd skattskyl-dighet ska användas och skälet till detta.

Bestämmelsen har införts för att förenkla för utländ-ska företagare. De behöver inte längre alltid vara momsregistrerade i Sverige.

12

Vem ska lämna kvartalsredovisning?Har du sålt varor momsfritt därför att köparen åbero-pat ett giltigt momsregistreringsnummer i ett annat EG-land? Då ska du var tredje månad lämna uppgift om värdet av dessa varuleveranser i en periodisk sammanställning, oftast kallad kvartalsredovisning. Du ska också lämna uppgifter i kvartalsredovisning-en om du gjort varuöver föringar. Du kan läsa mer om reglerna under rubrikerna ”Försäljning till kunder med momsregistreringsnummer” på sidan 6 och ”Över föring till egen verksamhet” på sidan 11. Du ska inte lämna uppgifter om försäljning

• som är undantagen från moms av någon annan anledning än att köparen var momsregistrerad i ett annat EG-land när varan såldes

• av tjänster

• när du använt vinstmarginalbeskattning.

De uppgifter som lämnas i kvartalsredovisningen an-vänds i övriga EG-länder för att kontrollera köparnas momsredovisning. På motsvarande sätt använder svenska Skatteverket de uppgifter om svenska köpare som lämnas av säljare i andra EG-länder.

Hur ska jag lämna kvartalsredovisningen? Du kan lämna kvartalsredovisningen

• på blankett (SKV 5740)

• via fi löverföring med programmet ELDA, som du utan kostnad kan beställa från Skatteverket (blankett SKV 2695), se även informationsbladet ”ELDA” (SKV 310)

• genom fi löverföring via Skatteverkets fi löver-föringstjänst. Tjänsten planeras vara i drift i slutet av år 2007.

• på diskett eller något annat magnetmedium. Läs mer i broschyren ”Mediefakta” (SKV 274). Infor-mation om postutseende m.m. lämnas i broschyren ”Teknisk beskrivning för redovisning med ADB, Mervärdesskatt, Kvartalsredovisning” (SKV 278). Broschyren fi nns på www.skatteverket.se.

• Skatteverket utvecklar för närvarande en e-tjänst där du som har e-legitimation ska kunna lämna kvartalsredovisningen direkt på webbplatsen. Tjänsten planeras vara i drift under år 2008.

Hur får jag blanketter för kvartalsredovisningen?

Du måste använda en blankett där Skatteverket fyllt i uppgifter om ditt företag och med kvartalskod för det kvartal uppgifterna avser.

Skatteverket skickar i slutet av varje kalenderkvartal ut blanketter med ifyllda uppgifter om ditt företag och den tidsperiod redovisningen omfattar. Utskicket görs med ledning av de uppgifter du lämnat i skattedeklara-tioner och kvartalsredovisningen för det föregående kvartalet.

Cirka tre veckor efter det att kvartalsredovisningen borde ha lämnats till Skatteverket görs ett nytt utskick till dem som enligt då tillgängliga uppgifter borde ha lämnat en kvartalsredovisning.

Måste jag lämna kvartalsredovisning om jag inte fått blanketter?Ja, skyldigheten att lämna kvartalsredovisning är inte beroende av om du fått blanketter. Du får bara blan-ketter om du lämnat kvartalsredovisning för föregå-ende kvartal eller om du har enmånadsredovisning och har lämnat någon uppgift i ruta 35 eller 38 i en skattedeklaration. Den skattedeklarationen måste ha kommit in till Skatteverket i mitten av sista månaden i aktuellt kvartal.

Om du vet att du ska lämna en kvartalsredovisning och inte har fått blanketter i tid, måste du själv be-ställa blanketter.

Hur skaffar jag blanketter? Du kan beställa blanketter för kvartalsredovisning på www.skatteverket.se eller via servicetelefonen 020-567 567. Du kan också hämta blanketter på när-maste skattekontor.

Om du får blanketter men inte är uppgiftsskyldigDu ska inte lämna kvartalsredovisning för de kvartal då du inte är uppgiftsskyldig. Om du ändå får blanket-ter bör du kontrollera vilka uppgifter du redovisat i skattedeklarationen för det kvartalet. Har du felaktigt angett belopp i någon av rutorna 35 eller 38 bör du rätta uppgift erna i skattedeklarationen. Om du har fått blanketter därför att du lämnade en kvartalsredo-visning för föregående kvartal behöver du inte göra någonting.

Kvartalsredovisning

13

Vilka uppgifter ska jag lämna i kvartalsredovisningen? Vid försäljning ska du lämna uppgift om

• de momsregistreringsnummer (VAT-nummer) som dina köpare har åberopat

• det sammanlagda varuvärdet för varje köpare under den tid som kvartalsredovisningen avser.

Även vid s.k. trepartshandel (se sidan 10) och vid varuöverföringar (se sidan 11) ska du lämna mot-svarande uppgifter i kvartalsredovisningen.

Om du är momsregistrerad i ett annat EG-land och för över varor från din verksamhet i Sverige till t.ex. en fi lial eller ett eget lager i det andra EG-landet, ska du lämna uppgift om överföringen i kvartalsredovis-ningen. Du ska uppge ditt eget momsregistrerings-nummer i det andra landet. Som varuvärde uppger du de överförda varornas sammanlagda anskaffnings-pris eller motsvarande värde. Läs mer under rubriken ”Överföring till din egen verksamhet” på sidan 11.

När ska jag lämna kvartalsredovisningen? Varje kvartalDu ska lämna kvartalsredovisning för varje kalender-kvartal senast den 5 i andra månaden efter kvartalets utgång. Detta gäller oberoende av om du redovisar momsen för en redovisningsperiod som omfattar en månad, tre månader eller ett beskattningsår. Du som redovisar momsen i inkomstdeklarationen måste också lämna kvartalsredovisning.

Kalenderkvartal som uppgifterna avser

Uppgifterna lämnas senast

Januari–mars 5 maj

April–juni 5 augusti

Juli–september 5 november

Oktober–december 5 februari följande år

Om den 5 är en lördag, söndag eller helgdag är sista inlämningsdag närmast följande vardag.

14

Hur fyller jag i kvartalsredovisningen? Siffrorna hänvisar till de olika fälten i blanketten.

Q Köparens momsregistreringsnummer inklusive landskod Köparens momsregistreringsnummer består av lands-koden med två bokstäver, följd av upp till tolv tecken. Giltiga tecken är siffrorna 0–9 och bokstäverna A–Z. Du ska inte ta med eventuella bindestreck, punkter eller mellanslag. Se också under rubriken ”Hur kan jag kontrollera köparens momsregistrerings nummer” på sidan 6.

Vid överföring av varor till egen verksamhet i ett annat EG-land ska du som köpare ange det momsre-gistreringsnummer som ditt företag har i det andra landet.

KontrollerSkatteverket kontrollerar de momsregistreringsnum-mer du anger. Om ett nummer inte är uppbyggt enligt landets regler får du en förfrågan (”Begäran om för-tydligande”).

Alla momsregistreringsnummer kontrolleras senare i köparens land. Om kontrollen visar att ett momsre-gistreringsnummer tillhör en kund som inte var eller blev momsregistrerad under det kvartal redovisningen avser, återrapporteras detta från det andra landet till Skatteverket. Du får då en förfrågan (”Felrapporterade uppgifter”). En sådan förfrågan kan ibland komma långt efter det att du lämnade uppgiften.

W Värde av varuleveranser För varje köpare eller varumottagare i ett annat EG-land ska du ange det sammanlagda värdet av följande:

• Din försäljning av varor (fakturabeloppen), inklu-sive leveranskostnader och andra kostnader som du krävt av kunden. I beloppen ska du ta med de eventuella förskott som du har fått för dessa varor.

• Kreditfakturor som du utfärdat till köpare för leveranser under den tid kvartalsredovisningen avser eller för leveranser som du har redovisat i en tidigare kvartalsredovisning.

• Värdet av varor som du överfört från verksamhe-ten i Sverige till en egen verksamhet i ett annat EG-land. Detta gäller bara i de fall överföringen ska behandlas som ett gemenskapsinternt förvärv av varor i det land dit varorna transporteras.

14

Du ska för varje köpare ange det sammanlagda värdet av varuleveranser eller motsvarande vid varuöver-föring. Varje momsregistreringsnummer får därför bara förekomma en gång i kvartalsredovisningen. Om du har fått ett förskott i ett kvartal men levererat varorna i ett annat kvartal ska du redovisa förskottet i det kvartal du levererar varorna.

Du ska ange värdet i svenska kronor. Ange inte ören. Belopp mindre än 0 kr anger du med ett tydligt minus-tecken (-) före beloppet. Detta kan bl.a. bli aktuellt om du har ställt ut kreditfakturor till en viss köpare till ett högre värde än vad din försäljning till den köpa-ren har varit.

E Värde av trepartshandel Här redovisar du som är mellanman vidareför säljning vid trepartshandel. Läs mer under rubriken ”Trepartshandel” på sidan 10. Du ska redovisa de belopp som du fakturerat dina kunder.

R Sidnummer Om en kvartalsredovisning omfattar fl era blankett-sidor ska du på varje sida ange sidnumret och det totala sidantalet.

Exempel

Om en redovisning omfattar 5 sidor och du fylleri sidan 3, ska du skriva 3 i fältet ”Sida nr” och 5 i fältet ”av totalt”.

T Kvartalskod Kvartalskoderna är uppbyggda enligt följande exempel: 07-4 Oktober–december 2007 08-1 Januari–mars 2008 08-2 April–juni 200808-3 Juli–september 2008

Y Underskrift Du som lämnar uppgifterna ska skriva under blanket-ten. Ange telefonnummer och e-postadress till någon som kan besvara frågor om uppgifterna. Om kvartals-redovisningen omfattar fl era blankettsidor räcker det att underskrift m.m. fi nns på den första eller sista sidan.

15

KvartalsredovisningPeriodisk sammanställningAvser tiden Momsregistreringsnummer

Kvartal

Köparens/mottagarens VAT-nr (inleds med landskod) Värde av varuleveranser per köpare/mottagare Värde av trepartshandel per köpare/mottagare

Sida nr av totalt

Telefonnummer (uppgiftslämnare)

E-postadress

Underskrift (uppgiftslämnare)

Namnförtydligande

Underskrift

Myndighetens anteckningar

LA 0

7-03

5740

0

5

01

SK

V

Skatteverkets InläsningcentralEnhet 4100839 86 Östersund

0771-567 567LÄMNAS SENAST 2008-11-05

Jul-Sep 2008 SE556000016701

08-3

FILMKOPIA AKTIEBOLAGÅG 1111 11 ÅBY

F I 0 1 4 0 9 3 5 1

D K 3 1 2 8 3 5 2 4

ESA 2 8 4 8 0 5 1 4

D K 2 4 6 5 7 2 5 3

1 6 4 0 0

2 1 7 0 0

3 2 0 0

– 3 8 0 0

1 3 6 0 0

0121-45690Per Persson

556000016701

20083

� � �

�

�

�

15

pelle@ filmkopia.se

16

Särskilda frågor När ska jag redovisa en varuförsäljning i kvartalsredovisningen? Du ska redovisa försäljningen när du levererat varan och fakturerat köparen, dock senast den 15 i måna-den efter leveransen. Tidpunkten är oberoende av om du använder fakturerings- eller bokslutsmetoden vid momsredovisningen.

Om du gör delleveranser av varor under olika kvartal, ska du redovisa varje delleverans i respektive kvar-talsredovisning.

Förskott Om du får ett förskott för varuleveranser till en köpare som är momsregistrerad i ett annat EG-land, ska du redovisa förskottet i kvartalsredovisningen först när varan levererats.

Valutaomräkning Om du har fakturerat i en annan valuta än svenska kronor, ska du antingen räkna om den till svenska kronor utifrån valutakursen vid fakturadatumet eller utifrån valutakursen den 15 i månaden efter leverans-månaden. Använd det datum som inträffar först av dessa.

Du ska använda samma metod för valutaomräkning för hela den tid kvartalsredovisningen omfattar.

BokföringDin bokföring måste vara upplagd så att du kan lämna korrekta uppgifter i kvartalsredovisningen, skatte-deklarationen och inkomstdeklarationen. Uppgifterna ska också kunna kontrolleras. Leveranser till köpare som är momsregistrerade i andra EG-länder ska spe-cifi ceras per kund. I bokföringen måste du också skilja mellan sådan försäljning och export. Vidare måste förvärv av varor från övriga EG-länder kunna skiljas från förvärv av varor från länder utanför EG och från förvärv av tjänster från samtliga länder utan-för Sverige.

Om överföring av varor till andra EG-länder inte framgår av den vanliga bokföringen måste du göra en särskild förteckning.

Sambandet mellan momsdeklarationen och kvartalsredo visningenSumman av beloppen i rutorna 35, ”Försäljning av varor till annat EG-land”, och 38, ”Mellanmans försälj-ning av varor vid trepartshandel”, i skattedeklaratio-nen eller skattedeklarationerna för ett visst kvartal ska vara lika med det sammanlagda värdet av dina varuleveranser enligt kvartalsredovisningen för samma tid.

Deklarerar du momsen för ett helt beskattningsår i skatte- eller inkomstdeklarationen ska beloppen i rutorna 35 och 38 överensstämma med det samman-lagda värdet av dina varuleveranser enligt kvartals-redovisningarna för beskattningsåret.

”Försäljning av varor till annat EG-land” (ruta 35) och ”Mellanmans försäljning av varor vid trepartshandel” (ruta 38) ska du redovisa i den period du utfärdar fak-turan, dock senast den 15 i månaden efter leveransen.

Rättelser och ändringarOm du har lämnat felaktiga uppgifter i en kvartalsre-dovisning ska du lämna en rättad kvartalsredovisning för samma kvartal. Du behöver inte fylla i hela kvar-talsredovisningen igen, utan bara de uppgiftsrader du behöver rätta eller lägga till samt det riktiga värdet av varu leveranser och värdet av trepartshandel på dessa rader. Om en tidigare redovisad uppgiftsrad ska strykas, anger du 0 kronor som värde för det moms-regi s treringsnumret.

Du kan göra rättelsen på blanketten för aktuellt kvar-tal eller i ett brev med motsvarande uppgifter. Lämnar du kvartalsredovisningen elektroniskt kan du natur-ligtvis även lämna rättelser och tillägg den vägen.

Ändringar som du normalt gör i den löpande bok-föringen, t.ex. kundkrediteringar, i efterhand be-stämda mängdrabatter m.m., ska du redovisa i kvar-tals redovisningen för det kvartal när du skrivit ut eller borde ha skrivit ut kredit- eller tilläggsfakturor för ändringarna. Om du har gjort sådana ändringar i bokföringen ska du räkna samman dessa belopp med andra omsättningar för samma momsregistrerings-nummer under samma period. Om beloppet att redo-visa är mindre än 0 kr markerar du detta med ett tyd-ligt minustecken (-) före beloppet.

Anstånd och förseningsavgiftDu kan inte få anstånd med att lämna kvartalsredo-visning.

Om du inte lämnar kvartalsredovisningen i rätt tid får du betala förseningsavgift. Du kan dock bli befriad från förseningsavgiften, t.ex. om du är sjuk.

17

HuvudregelnEn tjänst ska beskattas i Sverige endast om den anses omsatt i Sverige. Huvudregeln är att en tjänst anses omsatt i Sverige när säljaren har sätet för sin ekono-miska verksamhet i Sverige och tjänsten tillhanda-hålls härifrån. Om tjänsten anses omsatt i ett annat land ska den som regel beskattas i det landet. Om din kund är momsregistrerad i det andra EG-landet kan din kund redovisa och betala momsen i det landet vid försäljning av vissa tjänster, s.k. omvänd skattskyldig-het.

Vid försäljning till privat personer och andra som inte är momsregistrerade kan du inte använda omvänd skattskyldighet. Du kan då själv tvingas momsregist-rera dig i det land där du tillhandahåller tjänster.

I detta avsnitt redogörs bara för vad som gäller i Sverige. Eftersom reglerna är likartade inom EG kan du få viss vägledning om reglerna i andra länder från nästa avsnitt ”Att köpa tjänster från företagare i ett annat EG-land”.

Huvudregeln innebär att du som svensk säljare är skattskyldig för t.ex. nedanstående tjänster om de tillhandahålls från Sverige:

• Förpacknings- och kuverteringstjänster

• Lagringstjänster

• Personliga tjänster

• Serveringstjänster

• Skiljedomsuppdrag

• Veterinärtjänster

• Uppdrag som hästtränare

• Tjänster i samband med betäckning

LagringFör lagring fi nns ett undantag. En lagringstjänst som du tillhandahåller i Sverige anses omsatt utomlands när den avser varor som transporteras till eller från ett land utanför EG.

Personliga tjänsterMed personliga tjänster avses t.ex. skönhetsvård, klippning och olika behandlingar som inte räknas som sjukvård.

Skiljedomare Tjänst i egenskap av skiljedomare hör inte till de juristtjänster som avses under rubriken ”Konsult-tjänster m.m.” på sidan 20.

VeterinärtjänsterEn veterinärs huvudsakliga funktion kan allmänt sägas bestå i att behandla djur enligt vetenskapliga regler. Även om sådan vård kan omfatta ett fysiskt in-grepp på djuret, anses ingreppet inte utgöra ”arbete” på materiell lös egendom.

Undantag från huvudregelnFör många typer av tjänster är det särskilt reglerat var de anses omsatta. För dessa tjänster gäller inte huvudregeln. Några av de tjänster som vanligtvis an-ses omsatta i Sverige kan under vissa omständigheter ändå anses omsatta utomlands.

För följande tjänster fi nns särskilda regler för var de anses omsatta:

• Fastighetstjänster (byggnadsarbete, ritning, projektering m.m.)

• Transporttjänster (person- och varutransport m.m.)

• Arbete på lös egendom (reparation, värdering m.m.)

• Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m.

• Diverse intellektuella tjänster (konsulttjänster m.m.)

• Uthyrning av transportmedel och transport-hjälpmedel

• Förmedling av varor och tjänster

För tjänster som du tillhandahåller i andra länder har du rätt till återbetalning av svensk ingående moms (avdragsrätt) i Sverige. Detta under förutsättning att du har haft kostnader i Sverige och att du har av-drags rätt enligt de allmänna bestämmelserna.

FastighetstjänsterFastighetstjänster anses omsatta i det land där fastig-heten fi nns. Detta gäller under förutsättning att tjäns-terna har direkt anknytning till en viss fastighet.

Exempel på fastighetstjänster:

• Byggnads- och anläggningsarbeten

• Reparationer och underhåll

• Byggledning

• Ritning, projektering och jämförbara tjänster

• Markundersökningar

• Skogsavverkning och skörd av växtlighet

Att sälja tjänster till ett annat EG-land

18

• Städning, renhållning eller annan fastighetsskötsel

• Fastighetsförvaltning (teknisk och kameral)

• Besiktningar

• Lokaluthyrning

• Uthyrning av rum i hotellrörelse

• Upplåtelse av bro eller tunnel för trafi k

• Förmedling av fastigheter och fastighetstjänster.

Saknas en direkt anknytning till en viss fastighet kan reglerna för fastighetstjänster inte användas. Detta gäller t.ex. vid rådgivning om fastighetsmarknaden och en konkursförvaltares eller boutredningsmans förvaltning av egendom.

I ”Moms broschyren” (SKV 552) kan du läsa om vad som räknas som fastighet enligt ML.

Upplåtelse av bro eller tunnel för trafi kUpplåtelse av bro eller tunnel för trafi k anses som en fastighetstjänst. Om det är en bro eller tunnel till ut-landet är omsättningen gjord i Sverige för den del av bron eller tunneln som ligger i Sverige.

Det är därför moms på avgiften för att passera Öresunds bron. Bestämmelserna är utformade så att du får ett kvitto med hela momsbeloppet i både svensk och dansk valuta. Den inbetalda momsen fördelas sedan mellan Sverige och Danmark. Du får ändå – om förutsättningarna i övrigt är uppfyllda – göra avdrag i din skattedeklaration för den moms som är angiven i svenska kronor.

TransporttjänsterVarutransporter inom SverigeEn varutransport som utförs enbart i Sverige är omsatt här och ska beskattas här.

Varutransporter mellan Sverige och andra länderEn transport som påbörjas i ett EG-land och avslutas i ett annat EG-land eller som har ett direkt samband med en sådan varutransport anses omsatt i Sverige i följande fall:

• Transporten påbörjas i Sverige och köparen har inte åberopat sitt momsregistreringsnummer i ett annat EG-land.

• Transporten påbörjas i ett EG-land och avslutas i ett annat EG-land. Dessutom ska köparen vara momsregistrerad i Sverige och ha åberopat sitt svenska moms registreringsnummer.

Andra varutransporter som utförs helt eller delvis utomlands anses omsatta utomlands.

Transportanknutna verksamheterLastning, lossning, godshantering och liknande tjäns-ter, som utförs i t.ex. hamnar som ett led i en varu-

transport, anses omsatta utomlands om tjänsterna utförs utanför Sverige. Om tjänsterna utförs i Sverige anses de ändå omsatta utomlands om köparen har åberopat sitt utländska momsregistreringsnummer.

Om tjänsten utförs i ett annat EG-land anses den ändå omsatt i Sverige om köparen är moms registrerad i Sverige och har åberopat sitt svenska moms registre-ringsnummer.

PersontransporterPersontransporter mellan Sverige och andra länder anses omsatta utomlands. De ska därför inte beskat-tas i Sverige. Det spelar ingen roll om resan görs med olika färdmedel. Det avgörande är mellan vilka platser biljetten (resedokumentet) är utfärdad. Om biljetten gäller för en resa till en ort i ett annat EG-land blir även anslutningsresor inom Sverige momsfria för resenären om de omfattas av biljetten.

Bestämmelserna för persontransporter gäller även för resgods och för t.ex. färjetransport av bilar och cyklar med förare. För att en färjetransport av buss ska räknas som persontransport måste utöver föraren även passagerare följa med vid överfarten. Bärgning av bussar och bilar räknas dock som varutransport även om passagerarna åker med i bärgningsbilen.

Arbete på lös egendomOm du i Sverige utför arbete på en vara som är lös egendom åt en kund i ett annat EG-land, och varan sedan transporteras från Sverige, kan tjänsten anses omsatt i det land där köparen är momsregistrerad.

Detta gäller om

• köparen av tjänsten åberopar sitt giltiga moms-registreringsnummer

• du förvissat dig om att varan förts ut ur Sverige

• du anger köparens momsregistreringsnummer på fakturan.

Exempel på arbete på lös egendom:

• Montering och installation

• Reparation, service och underhåll

• Bearbetning, förändring och målning

• Förädling och restauration

• Smältning och gjutning

• Tryckeritjänster

• Kontroll och analys*

• Värdering

• Klippning, trimning m.m. av djur

*Vid analys kan bestämmelserna användas även om varan förintas så att den inte kan sändas tillbaka.

19

En tryckeritjänst anses som arbete på en vara om beställningen består i att framställa trycksaker efter manus eller original på papper, diskett, cd-skiva eller elektroniskt via Internet. I de fall ett tryckeri äger rättigheten till ett litterärt eller konstnärligt verk och utifrån detta framställer en trycksak beskattas försälj-ningen som varuförsäljning.

De ingrepp som en veterinär gör på ett djur räknas inte som arbete på lös egendom. Se vidare under ”Huvudregeln” på sidan 17.

Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m.Följande och liknande tjänster anses omsatta i det land där de utförs:

• Kulturella aktiviteter, artistiska framträdanden och konserter

• Idrottsutövning och deltagande i idrottsgalor

• Underhållning

• Utbildning

• Vetenskapliga tjänster

• Tjänster som tillhandahålls av mässarrangör

• Konferensarrangemang och tjänster som avser deltagande i konferenser, kongresser m.m.

Tjänster som utförs som stöd för någon av de ovan uppräknade huvudtjänsterna anses omsatta i samma land som huvudtjänsten. Villkoret är att stödtjänsten är nödvändig för att huvudtjänsten ska kunna utföras. Exempel på sådana stödtjänster är att bygga scener, sminka artister och svara för PA-ljud.

Det ställs inga krav på konstnärlig nivå för att ett framträdande ska anses som artistiskt eller som underhållning. Vissa kulturella aktiviteter är undan-tagna från beskattning. Läs mer i broschyren ”Moms inom kulturområdet” (SKV 562).

Prispengar och startersättningar i samband med sport- och idrottstävlingar kan omfattas av bestäm-melserna.

Med utbildning avses all utbildning som inte räknas som information. Om du tillsammans med en vara eller tjänst säljer en utbildning som handlar om varan eller tjänsten, anses utbildningen underordnad för-säljningen av varan eller tjänsten. Utbildningen ska då beskattas på samma sätt som varan eller tjänsten.

Diverse intellektuella tjänsterFör en stor grupp tjänster är beskattningen beroende av om kunden är näringsidkare eller inte. Tjänsterna kallas ibland intellektuella tjänster eller ”paragraf 7-

tjänster” efter den paragraf i mervärdesskattelagens femte kapitel där de är uppräknade. De uppräknade tjänsterna är följande:

• Överlåtelse eller upplåtelse av ekonomiska rättigheter

• Reklam och annonsering

• Konsulttjänster m.m.

• Datatjänster

• Information

• Bank- och fi nansieringstjänster

• Försäkringar

• Uthyrning (tillhandahållande) av arbetskraft

• Uthyrning av varor som är lös egendom (ej transportmedel eller transporthjälpmedel)

• Telekommunikation

• Radio- och tevesändningar

• Elektroniska tjänster

• Transport och överföring av el och gas

• Förmedling av ovanstående tjänster

Försäljningen av intellektuella tjänster är momsfri i Sverige om köparen i det andra EG-landet är närings-idkare. Det saknar betydelse om köparen är momsre-gistrerad.

Du ska ta ut moms om du säljer dessa tjänster inom EG till en privatperson eller någon annan som inte är näringsidkare.

Ekonomiska rättigheter Med ekonomiska rättigheter menas upphovs-, patent-, licens- och varumärkesrättigheter samt andra lik-nande rättigheter. Överlåtelse av spelare inom t.ex. fotboll och ishockey anses vara en liknande rättighet.

För att räknas till den här gruppen ska rättigheten vara immateriell (sakna fysisk beskaffenhet). Det ska också vara en sådan rättighet som ska tas upp som en immateriell rättighet i företagets redovisning.

Reklam och annonsering En reklamtjänst kan vara att du sprider ett budskap i ord eller bild, anordnar presskonferenser och semi-narier m.m. Reklamtjänst kan också vara en tjänst som t.ex. en fotograf tillhandahåller en reklambyrå, som i sin tur fakturerar annonsören. Marknadsföring av sponsorers namn eller produkter räknas också som reklam.

Enbart uthyrning av reklamplats på en fastighet be-döms inte som reklamtjänst utan som en fastig hets-upplåtelse.

20

Konsulttjänster m.m.Till gruppen konsulttjänster m.m. räknas nedan-stående och liknande tjänster:

• Detektivarbete

• Juristtjänster (ej uppdrag som skiljedomare)

• Skadereglering

• Konstruktion, produktutveckling, projektering och ritning

• Konsulttjänster

• Managementtjänster (t.ex. företagsledning)

• Revisorstjänster

• Skrivtjänster

• Textredigering

• Översättningstjänster

Begreppet konsulttjänst ska här tolkas som rådgiv-ningstjänst.

Till den här gruppen räknas även konkursförvaltares och boutredningsmans förvaltning av egendom även om egendomen är en fastighet. Vid andra uppdrag som avser en viss fastighet (t.ex. pro jek t ering) avgörs beskattningen av var fastigheten är belägen.

Reparation av en vara anses inte som en konsulttjänst. En sådan tjänst beskattas där arbetet utförs.

DatatjänsterI lagen talas om automatisk databehandling och utarbetande av system för programmering eller pro-gram för automatisk databehandling, dvs. det som idag oftast kallas it-tjänster. Någon klar avgränsning mot konsultuppdrag ovan kan inte göras, men be skatt-ningen påverkas inte av detta.

Försäljning av standardiserade datorprogram på cd-rom eller lik nande räknas som försäljning av en vara. Men om du levererar sådana program elektroniskt, t.ex. över Internet, säljer du en elektronisk tjänst – se nedan.

Information Med informationstjänst menas bl.a. turistinformation och guidning.

Bank och fi nansiering Till bank- och fi nansieringstjänster hör värdepappers-förvaltning, inkasso- och factoringtjänster.

Försäkringar Som försäkringstjänst räknas försäkringar, återför-säkringar och förmedling av dessa tjänster.

Uthyrning av arbetskraft Du anses hyra ut arbetskraft när kunden svarar för arbetsledning samt bestämmer arbetsmetoder och arbetsuppgifter. Du debiterar kunden för arbetad tid och har själv inget garantiansvar för utfört arbete.

Telekommunikation Med telekommunikationstjänst menas elektronisk eller optisk överföring av information, t.ex. text, bild eller ljud. Hit räknas även överlåtelse eller upp låtelse av rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning. Anslutning till Internet eller annat nätverk är en telekommunikationstjänst, liksom telefoni. Även själva överföringen av data, ljud-radio och tv-program omfattas av begreppet.

Radio- och TV-sändningarMed radio- och tv-sändningar menas sändningar (t.ex. betal-tv) över traditionellt radio- och tv-nät dvs. marksändare och sändningar från satellit eller via kabel. Även sändning via Internet räknas hit om programmet samtidigt sänds på traditionellt sätt.

Elektroniska tjänsterMed elektroniska tjänster avses att du elektroniskt tillhandahåller din kund t.ex.

• webbplats (uthyrning, uppdateringar, webbmejl m.m.)

• distansunderhåll av programvara och utrustning

• programvara och uppdateringar

• texter, stillbilder, rörliga bilder, musik, datorspel, hasardspel och tillgång till databaser

• distansundervisning.

Överföring av el och transport av gasHit räknas överföring av el i elnätet eller transport av gas i distributionssystemet för naturgas. Även till-träde till dessa system ingår, liksom tjänster som är direkt kopplade till överföringen eller transporten.

Uthyrning av transportmedel och transporthjälpmedelHyr du ut ett transportmedel som kunden använder både i Sverige och i ett annat EG-land ska uthyrningen beskattas i Sverige om du som uthyrare har sätet för din ekonomiska verksamhet eller ett fast etablerings-ställe i Sverige.

Med transportmedel avses bl.a.

• bilar

• bussar

• motorcyklar

• fartyg

• fl ygplan

21

• personbilar, släp och containrar

• släp- och påhängsvagnar

• sjö- och landcontainrar som används som transporthjälpmedel

• lastpallar.

Fartyg och fl ygplan Uthyrning är momsfri av

• skepp för yrkesmässig sjöfart eller yrkesmässigt fi ske

• fartyg för bogsering

• fl ygplan för yrkesmässig person- eller godstransport.

Förmedling av varor och tjänster Med förmedling avses här att du i någon annans namn för dennes räkning förmedlar en vara eller en tjänst. För att det ska vara fråga om förmedling måste det fi nnas en huvudtransaktion (t.ex. försäljning av en vara). Du ska ta ut moms på provisionen om huvud-transaktionen omsätts i Sverige. Du ska också ta ut moms på provisioner för varor eller tjänster även om huvudtransaktionen är undantagen från moms.

Undantag

Du ska inte ta ut moms vid förmedling av

• värdepapper och försäkringar

• skepp för yrkesmässig sjöfart eller fi ske

• fartyg för bogsering eller bärgning

• fl ygplan för yrkesmässiga transporter

• tjänster som avser dessa transportmedel

• delar m.m. som avser dessa transportmedel när de säljs till ägaren eller den som varaktigt nyttjar transportmedlet.

Varor och tjänster enligt huvudregelnFörmedling av en vara eller tjänst, med nedan an-givna undantag, anses omsatt i Sverige om

• omsättningen av varan eller tjänsten (dvs. huvudtransaktionen) sker i Sverige och köparen av förmedlingstjänsten inte åberopar ett moms-registreringsnummer i ett annat EG-land

eller

• varan eller tjänsten omsätts i ett annat EG-land och köparen av förmedlingstjänsten åberopar ett svenskt moms registreringsnummer.

Om den förmedlande varan eller tjänsten omsätts utanför EG anses förmedlingen alltid omsatt utom-lands.

Undantag

För följande angivna tjänster gäller särskilda bestämmelser.

FastighetstjänsterFörmedling av en tjänst som avser en viss fastighet är omsatt i det land där fastigheten fi nns.

Varutransport Förmedling av en varutransport som påbörjas i ett EG-land och avslutas i ett annat EG-land, eller har ett direkt samband med en sådan transport, anses om-satt i Sverige i följande fall:

• Transporten påbörjas i Sverige och köparen har inte åberopat sitt momsregistreringsnummer i ett annat EG-land.

• Köparen har åberopat sitt svenska momsregistre-ringsnummer.

Transportanknutna verksamheterFörmedling av lastning, lossning och andra tjänster som utförs som ett led i en varutransport anses om-satt i Sverige i följande fall:

• Tjänsten utförs i Sverige och köparen har inte åberopat sitt momsregistreringsnummer i ett annat EG-land.

• Tjänsten utförs i ett annat EG-land. Den är ett led i en transport som påbörjas i ett EG-land och av-slutas i ett annat EG-land, eller i en transport som har ett direkt samband med en sådan transport. Köparen har också åberopat sitt svenska moms-registreringsnummer.

Persontransporter Förmedling av persontransporter som går mellan Sverige och utlandet anses omsatta utomlands.

Diverse intellektuella tjänsterFörmedling av intellektuella tjänster (så kallade ”paragraf 7-tjänster”) är momsfri i Sverige om köpa-ren i det andra EG-landet är näringsidkare. Det sak-nar betydelse om köparen är momsregistrerad. Du ska ta ut moms om du förmedlar dessa tjänster inom EG till en privatperson eller någon annan som inte är näringsidkare.

22

• Underhållning

• Utbildning


• Tjänster som tillhandahålls av mässarrangör


Omvänd skattskyldighet ska inte heller användas för resor (där skattesatsen är 6 procent) eller vid ut-hyrning av verksamhetslokaler.

FastighetstjänsterTjänster med direkt anknytning till en viss fastighet anses omsatta i det land där fastigheten fi nns. Det innebär att en företagare från ett annat EG-land som tillhandahåller fastighetstjänster i Sverige måste vara momsregistrerad här om inte kunden är det. Under rubriken ”Fastighetstjänster” på sidan 17 redogörs för vilka tjänster som avses.

Om du själv är momsregistrerad ska även en utländsk företagare tillämpa bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn.

TransporttjänsterVarutransporter helt inom SverigeEn varutransport som utförs enbart i Sverige är om-satt här och ska beskattas här. Omvänd skattskyldig-het kan användas om du själv är momsregistrerad i Sverige. I annat fall måste säljaren vara momsregi-strerad här.

Varutransporter mellan andra EG-länderHuvudregeln är att en varutransport som utförs ut-omlands anses omsatt utomlands. Även en varutran-sport som utförs både i Sverige och i något annat land anses omsatt utomlands om transporten sker direkt till eller från ut landet.

Undantag

En varutransport som påbörjas i ett EG-land och avslutas i ett annat EG-land anses omsatt i Sverige om köparen av tjänsten är momsregistrerad i Sverige och har åberopat sitt svenska moms-registreringsnummer.

Undantaget för varutransporter gäller även en del-transport som utförs inom ett enda EG-land om den har ett direkt samband med en varutransport som på-börjas i ett EG-land och avslutas i ett annat EG-land.

HuvudregelnEn tjänst ska beskattas i Sverige endast om den anses omsatt här. Enligt huvudregeln anses den omsatt här om den som tillhandahåller tjänsten har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i Sverige och tjänsterna tillhandahålls härifrån.

Om säljaren är en fysisk person (enskild företagare) är tjänsten omsatt i Sverige om säljaren har en fast adress här eller normalt uppehåller sig här.

Huvudregeln används på t.ex.

• förpacknings- och kuverteringstjänster

• lagringstjänster

• personliga tjänster

• serveringstjänster

• skiljedomsuppdrag

• veterinärtjänster

• uppdrag som hästtränare

• tjänster i samband med betäckning.

Dessa tjänster kan alltså beskattas i ett annat land även om tjänsten utförs i Sverige.

Undantag från huvudregelnFör många tjänster är det reglerat var de ska anses omsatta. Några av de tjänster som vanligtvis anses omsatta i Sverige kan under vissa omständigheter anses omsatta utomlands. På sidan 17 fi nns en upp-räkning av dessa tjänster under rubriken ”Undantag från huvudregeln”.

Du kan själv vara skattskyldigOm du som näringsidkare köper tjänster som är om-satta i Sverige från en utländsk företagare, är huvud-regeln att du själv ska deklarera och betala momsen om du är momsregistrerad här. Detta kallas omvänd skatt skyldighet.

Undantag

Den utländske företagaren kan ha begärt att få vara skattskyldig i Sverige för försäljning till näringsidkare. Du får då en faktura med svensk moms av säljaren.

Omvänd skattskyldighet får inte användas för följande och liknande tjänster:



Att köpa tjänster från företagare i ett annat EG-land

23

Förmedling av varor och tjänsterVad som avses med förmedling beskrivs under rubri-ken ”Förmedling av varor och tjänster” på sidan 21.

Huvudregel för förmedling av varor och tjänster Om du köper en förmedlingstjänst ska säljaren ta ut svensk moms om

• varan eller tjänsten (huvudtransaktionen) omsätts i Sverige

• varan eller tjänsten omsätts i ett annat EG-land och du åberopar ditt svenska momsregistrerings-nummer.

Om den förmedlade varan eller tjänsten (huvudtrans-aktionen) omsätts utanför EG anses förmedlingen alltid omsatt utomlands.

Undantag

För förmedling av följande tjänster gäller särskilda regler:

• Fastighetstjänster

• Varutransporter

• Transportanknutna verksamheter (t.ex. lastning och lossning)

• Persontransporter

• Diverse intellektuella tjänster

Du kan läsa mer om undantagen på sidan 21.

Undantagen ger ett svenskt företag möjlighet att köpa transporttjänster i andra EG-länder utan att be-höva betala moms där. Momsen redovisas i stället i Sverige genom s.k. omvänd skattskyldighet.

PersontransporterPersontransporter mellan Sverige och andra länder anses omsatta utomlands. De ska därför inte beskat-tas i Sverige. Läs mer under rubriken ”Persontran-sporter” på sidan 18.

Arbete på lös egendomOm du låter ett företag utföra arbete i ett annat EG-land på en vara som är lös egendom och som du äger anses tjänsten ändå omsatt i Sverige. Det förutsätter att du anger ditt momsregistreringsnummer och att varan efteråt transporteras till Sverige. Du blir då skattskyldig och ska redovisa momsen.

Läs mer om arbete på varor under rubriken ”Arbete på lös egendom” på sidan 18.

Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m.Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m. beskattas i Sverige om de utförs här, oberoende av vem som utför tjänsten. Under samma rubrik på sidan 19 kan du se vilka tjänster som avses.

Hyra av transportmedelHyra av ett transportmedel anses omsatt utomlands om uthyraren har sätet för sin ekonomiska verksam-het i ett annat EG-land eller ett fast etableringsställe där. Detta gäller oberoende av i vilket land du använ-der transportmedlet. Detta innebär i sin tur att du sannolikt får betala moms i det andra EG-landet. Vad som avses med transportmedel och vilken uthyrning som är momsfri fi nns beskrivet under rubriken ”Uthyrning av transportmedel och transporthjälp-medel” på sidan 20.

Diverse intellektuella tjänsterDen stora gruppen tjänster som ibland kallas intellek-tuella tjänster eller ”paragraf 7-tjänster” anses omsatta i Sverige då de utförs åt dig som är näringsidkare i Sverige. Du blir då skattskyldig och ska själv redovisa momsen. På sidan 19 kan du se vilka tjänster som avses.

24

Exporten är momsfriDu ska inte ta ut moms vid export, men du har ändå avdragsrätt enligt de allmänna bestämmelserna. Du måste själv visa eller göra sannolikt att det är export. Se vidare under rubriken ”Styrk leveransen” på nästa sida.

Vad är export?Med varuexport avses enligt huvudregeln att du i en yrkesmässig verksamhet i Sverige omsätter (säljer) varor utanför EG. Svenska företags verksamhet i län-der utanför EG, t.ex. försäljning från en fi lial, utgör därför export. Som export räknas även försäljningar i följande fall:

• Direkt utförsel till en plats utanför EG

• Hämtköp av utländska företagare

• Leverans till exportbutik

• Leverans till fartyg eller fl ygplan i utrikestrafi k

• Försäljning ombord på fartyg och fl ygplan i utrikestrafi k

• Leverans av tillfälligt registrerade bilar och motor-cyklar

• Leverans av bilar och motorcyklar utanför EG

• Försäljning till personer bosatta utanför EG (taxfree)

Överföring av varor från Sverige till företagets fi lial är inte omsättning och utgör därför inte export.

Direkt utförsel till en plats utanför EGDu är säljare och transporterar själv eller låter någon annan transportera en vara från Sverige direkt till en plats utanför EG. Transporten kan utföras av en spe-ditör eller ett transportföretag. Det är export även om transporten görs på uppdrag av köparen. Transporten måste gå från Sverige till en plats utanför EG. Det är direkt utförsel även om den som transporterar varan lastar om den och därför av transporttekniska skäl lagrar varan en kortare tid. Det är även export om varorna av transporttekniska skäl transporteras via ett annat land.

Levererar du varor i Sverige till ett svenskt företag som i sin tur direkt exporterar varorna är det inte export. Detta gäller även om varorna levereras på kaj och din kund redan har sålt varorna vidare till utlan-det.

Hämtköp av utländsk företagareEn utländsk företagare hämtar en vara i Sverige eller i ett annat EG-land för direkt utförsel till en plats utan-för EG. Varan måste vara avsedd för företagarens

verksamhet i utlandet. Fastän varan hämtas av köpa-ren är det du som är säljare som måste kunna visa el-ler göra sannolikt att förutsättningarna för export är uppfyllda.

Leverans till exportbutikDu levererar varor till exportbutik som får sälja varor-na skattefritt. Exportbutiker fi nns på vissa fl ygplatser. Butikerna får skattefritt sälja sprit, vin, öl, tobak, par-fym, andra kosmetiska preparat, choklad och konfek-tyr till passagerare på resa till länder utanför EG.

Leverans till fartyg eller fl ygplan i utrikestrafi kDu levererar varor för

• bruk ombord på fartyg eller fl ygplan i utrikes trafi k

• försäljning ombord på fartyg eller fl ygplan i passa-gerartrafi k mellan Sverige och länder utanför EG

• försäljning ombord på fartyg eller fl ygplan i trafi k mellan EG-länder och varan är livsmedel eller livs-medelstillsats och inte punktskattepliktig.

Med bruk ombord menas att varorna används på far-tyget.

Med utrikestrafi k menas att fartyget går till en ut-ländsk hamn eller fl ygplanet landar på en utländsk fl ygplats. Bedömningen påverkas inte av om fartyget går in i en eller fl era svenska hamnar eller om fl yg-planet mellanlandar i Sverige på vägen till utlandet. Skepp, båtar och fl ygplan som används privat anses inte gå i ut rikestrafi k.

Vid leverans till fartyg gäller inskränkningar för far-tyg i trafi k mellan Sverige och Åland samt Sverige och Norge. Endast sprit, vin, öl, tobak, parfym, andra kosmetiska preparat, choklad och konfektyr får leve-reras momsfritt. Alkoholhaltiga drycker får inte leve-reras momsfritt till fartyg i trafi k mellan hamnar norr om Lysekil och öster om Risör. Tullverket kan ge dispens vid betydande åretrunttrafi k.

Försäljning ombord på fartyg och fl ygplan i utrikestrafi kServering och försäljning av varor avsedda för direkt konsumtion ombord på fartyg och fl ygplan i utrikes-trafi k anses som export. Förutom punktskattepliktiga varor är det endast livsmedel och livsmedelstillsatser som kan komma i fråga. Försäljning av andra varor kan inte anses ske för konsumtion ombord utan en-bart för att ge passageraren möjlighet att ta med sig varan.

Export av varor

25

Försäljning av tillfälligt registrerade bilar och motorcyklarDu säljer en personbil eller motorcykel till en privat-person t.ex. en turist som hämtar fordonet i Sverige. Följande villkor måste då vara uppfyllda:¹

• Fordonet ska vara tillfälligt registrerat.

• Köparen ska vara bosatt eller vistas stadigvarande i ett land utanför EG

• Du ska kunna visa att fordonet varaktigt förts till en plats utanför EG före utgången av den sjätte månaden efter leveransmånaden.

Du blir själv skattskyldig för försäljningen vid utgång-en av den sjätte månaden efter leveransmånaden om du inte kan visa att fordonet förts till en plats utanför EG innan dess.

Ett fordon som inte ska användas stadigvarande i Sverige kan, om köparen ansöker om det, registreras tillfälligt i följande fall:

• Fordonet är nytt eller begagnat och köparen är permanent bosatt i utlandet eller är en juridisk per-son (t.ex. ett företag) som har sitt säte i utlandet.

• Fordonet är nytt och köparen är permanent bosatt i Sverige eller en juridisk person (t.ex. ett företag) som har sitt säte i utlandet. Köparen avser att fl ytta utomlands inom tre månader från den dag Vägver-ket beslutat om tillfällig registrering.

• Fordonet är nytt och köparen är en svensk utlands-myndighet.

Som nya anses här endast fordon som aldrig varit i trafi k och som endast varit förregistrerade i Sverige, dvs. registrerade och samtidigt avställda.

Du ansöker om tillfällig registrering hos Vägverket. Mer information och ansökningsblanketter fi nns på Vägverkets webbplats www.vv.se.

Leverans av bilar och motorcyklar utanför EGOm du säljer bilar och motorcyklar som inte är till-fälligt registrerade eller lastbilar och bussar gäller de allmänna bestämmelserna vid bedömningen av om försäljningen ska anses som export. Vanligtvis anses export inte styrkt förrän en s.k. defi nitiv avregistre-ring av fordonet skett i Sverige.

Försäljning till personer bosatta utanför EG (taxfree)Du kan i efterhand räkna försäljning till besökare (turister och andra) från länder utanför EG som export. För besökare bosatta i Norge eller på Åland gäller särskilda regler. Läs mer i broschyren ”How to recover value added tax on goods bought in Sweden” (SKV 559), se sidan 3.

Styrk leveransen För att du ska få redovisa försäljningen som export måste du kunna visa eller göra sannolikt att varan har levererats till en plats utanför EG eller att försäljningen anses som export av andra skäl.

Att en vara har levererats till en plats utanför EG kan styrkas av t.ex. speditions- eller frakthandlingar. Blad 3 av enhetsdokumentet (ED3) stämplat av tullmyndig-heten där varan lämnat EG kan också visa att varan exporterats. Att du fått betalt från ett land utanför EG räcker däremot inte som bevis.

Det är särskilt viktigt att du kan styrka exporten vid hämtköp, dvs. i de fall du levererat en vara i Sverige eller i ett annat EG-land till en näringsidkare som själv för ut varan till ett land utanför EG.

FörskottOm det är klarlagt att en vara ska exporteras ska du inte ta ut moms på förskottsbetalningar.

Du måste också kunna göra sannolikt att ett förskott avser export. Det bör t.ex. fi nnas både en order och ett ordererkännande.

HjälpsändningarReglerna om export gäller även för hjälporganisa-tioner. Det innebär att organisationerna måste betala moms på inköp i Sverige om varorna levereras i Sverige. Detta gäller även om varorna senare sam-lastas av organisationen för att transporteras till en plats utanför EG.

För riksomfattande hjälporganisationer fi nns en möj-lighet att hos Skatteverket ansöka om återbetalning av momsen.

¹ Gäller fr.o.m. den 1 januari 2008 enligt proposition 2007/2008:25.

26

Import kallas det om du köper varor från ett land utanför EG och varorna transporteras till Sverige, antingen direkt eller via ett annat EG-land. Om du importerar en vara ska du betala moms om inte varan är undantagen från moms enligt de regler som gäller vid försäljning i Sverige.

AllmäntVem ska betala moms?Momsen ska betalas av dig som är betalningsskyldig för tull eller skulle ha varit betalningsskyldig om varorna hade varit tullbelagda.

Vilken skattesats gäller?Skattesatsen vid import är densamma som vid försälj-ning i Sverige.

Undantag

För konstverk, samlarföremål och antikviteter är skattesatsen 12 procent vid import.

Tullverket är beskattningsmyndighetVid import fastställer Tullverket momsen. Du ska också betala momsen till Tullverket. Samma bestäm-melser gäller som vid betalning av tull. Har du frågor om moms vid varuimport ska du vända dig till Tull-verket.

Hos TullverketTulldeklarationFör att du ska få använda din vara eller sälja den vidare ska du förtulla den. Förtullningen innebär att du vid importtillfället lämnar en tulldeklaration och betalar avgifter för tull och andra skatter till Tullverket. Tulldeklarationen lämnar du elektroniskt påwww.tullverket.se eller på Tullverkets blan kett Enhetsdokument. Du kan lämna tulldeklara tionen själv eller ta hjälp av ett ombud.

På vilket belopp beräknar Tullverket momsen?Momsen beräknas på varans värde för tulländamål, med tillägg för tull och andra statliga skatter och av-gifter, frakt- och försäkringskostnader och andra så-dana bikostnader fram till den första ort i Sverige till vilken varan ska transporteras enligt fraktsedel eller annan transporthandling. Den första orten i Sverige behöver inte vara en hamn eller fl ygplats. Den kan vara en ort mitt i landet även om tullklareringen görs i en hamn.

Beloppet som momsen beräknas på ska även inklu-dera eventuella kostnader för transport till någon annan ort i Sverige eller till en ort i något annat EG-land, om denna ort är känd vid tidpunkten för

importen och anges i fraktsedeln eller någon annan transporthandling.

Exempel på bikostnader är kostnader för emballage, provisioner och godshanterings tjänster.

Säljaren ska inte ta ut moms på tjänster som ska ingå i beskattningsunderlaget vid import av en vara. Därmed blir det ingen dubbelbeskattning av dessa tjänster.

Kontant betalningEnligt huvudregeln betalar du importavgifterna (in-klusive moms) vid importtillfället och får ett tullkvitto som bevis på betalningen. Först därefter får du för-foga över godset. Importmoms som är upptagen i tull-kvitto får du dra av som annan ingående moms.

KreditDu kan ansöka om kredit hos Tullverket. Med ett kredittillstånd kan du förfoga över varorna innan du betalat importavgifterna. Du får då en tullräkning cirka tre veckor efter att du förtullat dina varor. Du har därefter tio dagar på dig att betala tullräkningen.

När får du dra av momsen?Du får dra av den ingående momsen tidigast när du fått en tullräkning eller, vid kontant betalning, ett tull-kvitto. Det innebär att du får göra avdraget tidigast i den period du betalat importavgifterna eller tagit emot tullräkningen, oavsett importtidpunkt, förskotts-betalning eller andra omständigheter.

Import genom ombudDen importmoms som ett ombud (t.ex. en speditör) tar upp i sin faktura utgör enbart ett utlägg för kun-dens räkning. Du får därför inte omedelbart dra av ditt utlägg för importmoms i din skattedeklaration. Detta avdrag får du göra först när ombudet tagit emot tullräkningen. Normalt ska du tillsammans med spe-ditionsfakturan få en kopia av tullräkningen där im-portmomsen framgår, om ombudet inte tillämpar för-enklat förfarande (se nedan). Den moms som ombu-det debiterar för administrationskostnader m.m. får du dra av enligt de allmänna bestämmelserna.

Förenklat förfarandeNormalt fakturerar ombudet arvode, frakter och ut-lägg innan tullräkningen kommit. För att du ska veta när du får dra av importmomsen kan ombudet ange på fakturan från vilket datum du har avdragsrätt. Detta alternativ har godkänts tills vidare av Skatte-verket på begäran av Sveriges Transportindustri-förbund. Förbundet tar varje år fram tabeller som anger den tidpunkt när avdragsrätten börjar gälla för importmomsen. Tabellerna publiceras på Skatte-verkets webbplats.

Import

27

Undantag från moms vid importDet fi nns ett antal förfaranden som innebär att du inte behöver betala moms vid import. I de fl esta fall krävs tillstånd från Tullverket. Mer information och ansök-ningsblanketter fi nns på Tullverkets webbplats www.tullverket.se.

SkatteupplagVissa metaller och jordbruksprodukter kan du lägga i ett skatteupplag. Beskattningen sker först när varorna tas ut ur upplaget, om de då inte fl yttas till ett annat skatteupplag, exporteras eller säljs till ett företag i ett annat EG-land som åberopar sitt momsregistrerings-nummer. Beskattningsmyndighet för skatteupplag är Skatteverket.

Tillfälligt lager m.m. För alla varor fi nns en möjlighet att skjuta upp betal-ningen av moms genom att lägga varorna i tillfälligt lager, tullager, frizon eller frilager.

Temporär importTemporär import innebär att du tillfälligt importerar varor till EG för att senare exportera dem i oförändrat skick. I vissa fall kan du slippa betala en del av tullen, men du måste betala hela momsbeloppet.

Aktiv förädlingAktiv förädling innebär att du tillfälligt importerar varor till EG för att bearbeta eller reparera dem, dvs. förädla varorna för att sedan exportera dem. Bearbet-ningen kan vara allt från att packa om varor till kom-plicerade tillverkningsprocesser.

Import för EG-försäljningDu behöver inte betala moms om du importerar en vara som sedan ska säljas vidare till en köpare i ett annat EG-land och köparen åberopar sitt momsregi-streringsnummer. För att Tullverket inte ska ta ut moms måste du begära momsbefrielse i tulldeklara-tionen.

Gemenskapsvara Med gemenskapsvara menas en vara som är fram-ställd inom EG eller som kommer från en plats utan-för EG, men som får omsättas fritt om even tuell tull har betalats.

Import av fordonEn personbil kan momsfritt föras in i Sverige om bilen

• förs in i landet av diplomatisk personal m.fl .

• förs in i landet i samband med infl yttning

• har erhållits genom arv eller testamente.

28

TransporttjänsterVarutransporterEn varutransport direkt från Sverige till ett land utan-för EG – eller omvänt – anses omsatt utomlands. Det innebär att du inte ska ta ut moms på en sådan tjänst oavsett vem som köper tjänsten.

En transport helt inom Sverige kan under vissa förut-sättningar också anses omsatt utomlands. Så är fallet om du i samband med import eller export av en vara utför transporttjänster åt en uppdragsgivare i ett land utanför EG.

Även lastning, lossning och liknande tjänster anses som export om tjänsterna tillhandahålls i Sverige av någon som bedriver godsterminal-, hamn- eller fl yg-platsverksamhet och tjänsterna avser varor från ett land utanför EG. Hamnverksamhet anses endast kunna bedrivas i handelshamn. Med handelshamn menas en sådan hamn eller del av hamn som tar emot fartyg i yrkesmässig trafi k, dvs. inte hamnar som är avsedda för fritidsfartyg eller fritidsbåtar.

Undantag

• Vid import av varor är frakt- och försäkringskost-nader och andra sådana bikostnader som ska ingå i beskattningsvärdet vid beräkning av import-moms undan tagna från moms. Läs mer under rubriken ”På vilket belopp beräknar Tullverket momsen” på sidan 26.

PersontransporterPersontransporter mellan Sverige och andra länder anses omsatta utomlands. Läs mer under rubriken ”Persontransporter” på sidan 18.

Arbete på lös egendomOm du utför arbete i Sverige eller i ett annat EG-land på en vara som är lös egendom kan tjänsten anses omsatt utomlands. Detta gäller under förutsättning att du eller din kund (den som beställt arbetet på varan) köpt in eller importerat varan för att utföra tjänsten. Varan måste dessutom transporteras ut ur EG när arbetet är utfört. Ett ytterligare villkor är att kunden inte är etablerad i Sverige.

Vilka tjänster som omfattas av bestämmelsen framgår under rubriken ”Arbete på lös egendom” på sidan 18. Notera skillnaden i beskattning jämfört med om kun-den kommer från ett annat EG-land.

Reparation av bilar När det gäller bilar och andra motorfordon är det särskilt viktigt att du kan styrka att fordonet förts in i Sverige enbart för reparation. Förutom köparens namn och adress samt fordonets registreringsnum-mer bör du ha tullhandlingar som styrker importen respektive återexporten.

Med export av tjänster menas att du tillhandahåller tjänster under sådana förhållanden att de anses om-satta i ett land utanför EG. Vid export saknar det be-tydelse för beskattningen i Sverige om kunden är företagare eller privatperson. Export av tjänster är momsfri i Sverige men det kan fi nnas bestämmelser i de länder där du tillhandahåller tjänsterna som gör att du eller dina kunder måste betala moms där.

Huvudregeln (se sidan 17) är att en tjänst anses om-satt i Sverige om du tillhandahåller den från Sverige. För många typer av tjänster gäller dock särskilda regler för var de ska anses omsatta.

För följande tjänster fi nns sådana regler:




• Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m.

• Diverse intellektuella tjänster (konsulttjänster m.m.)

• Uthyrning av transportmedel och transporthjälp-medel


Följande tjänster anses omsatta utomlands även om du tillhandahåller dem från Sverige:

• Tjänster på fartyg och fl ygplan i utrikestrafi k

• Upplåtelse av hamn eller fl ygplats för fartyg eller fl ygplan i utrikestrafi k

• Lastning eller lossning m.m. av varor som trans-porteras till ett land utanför EG

• Arbete på lös egendom som förs in i EG för arbetet och därefter förs ut ur EG

Rätt till avdrag och återbetalningVid export av tjänster kan du ha avdragsrätt eller rätt till återbetalning av ingående moms i Sverige. Detta gäller under förutsättning att du har haft kost-nader i Sverige och att du har avdragsrätt enligt de allmänna bestämmelserna.

FastighetstjänsterFastighetstjänster med direkt anknytning till en viss fastighet anses omsatta i det land där fastigheten fi nns. Under rubriken ”Fastighetstjänster” på sidan 17 kan du se vilka tjänster som avses.

Export av tjänster

29

Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m.Dessa tjänster anses omsatta i det land där de utförs. Om du utför sådana tjänster utanför EG räknas det som export. Under rubriken ”Tjänster inom kultur-området, utbildning, idrott m.m.” på sidan 19 kan du se vilka tjänster som avses.

Uthyrning av transportmedel och transporthjälpmedelBestämmelserna omfattar bl.a. bilar, bussar, motor-cyklar, släpvagnar, fartyg och fl ygplan samt contain-rar och lastpallar som används som transporthjälp-medel.

Uthyrningen betraktas som export i följande fall:

• Transportmedlet eller transporthjälpmedlet an-vänds både i Sverige och utanför EG. Uthyraren har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe utanför EG och avtalet ingås där.

• Transportmedlet och transporthjälpmedlet an-vänds uteslutande utanför EG. Uthyrningen anses då som export även om uthyraren bedriver sin verksamhet i Sverige eller ett annat EG-land.

Undantag från beskattning

Uthyrning av skepp för yrkesmässig sjöfart eller yrkesmässigt fi ske, fartyg för bogsering och fl ygplan och helikoptrar för yrkesmässig person- eller gods-transport är undantaget från moms. Skepp är fartyg vars skrov är minst tolv meter långt och fyra meter brett.

Även uthyrning av delar, tillbehör och utrustning till sådana fartyg eller fl ygplan är undantagen från moms. Som sådana momsfria tillbehör räknas inte containrar som i huvudsak används i samband med transport ombord på fartyg. Men uthyr ningen av containrarna kan ändå vara momsfri, eftersom den kan anses som export.

Diverse intellektuella tjänsterFör den stora gruppen tjänster som ibland kallas intellektuella tjänster eller ”paragraf 7-tjänster” gäller att de kan säljas utan svensk moms till köpare i länder utanför EG. Det gäller oavsett om köparen är närings-idkare eller privatperson. Ett villkor för att du ska få sälja utan moms är att köparen nyttjar tjänsten utan-för Sverige eller både i och utanför Sverige. Vilka tjänster som avses framgår under rubriken ”Diverse intellektuella tjänster” på sidan 19.

Förmedling av varor och tjänsterFörmedling av varor och tjänster anses som export om det som förmedlas anses exporterat. När varor och tjänster anses exporterade beskrivs på sidan 24 respektive 28.

Med förmedling avses här tjänster som är nödvändiga för att en köpare och en säljare ska kunna sluta avtal. Det saknar betydelse om du som förmedlare utför tjänsten åt köparen eller säljaren men för att det ska anses som förmedling måste uppdragsgivarens affär (i det här fallet exporten) komma till stånd.

30

För tjänster som du köper från ett land utanför EG gäller samma princip som för tjänster du köper från andra EG-länder. Se avsnittet ”Att köpa tjänster från företagare i ett annat EG-land” på sidan 22. Principen är att tjänster beskattas i Sverige endast om de anses omsatta här.

HuvudregelnVad avgör då om en tjänst anses omsatt i Sverige? Huvudregeln är att en tjänst anses omsatt här endast om den som tillhandahåller tjänsten har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i Sverige och tjänsterna tillhandahålls härifrån.

Huvudregeln gäller för tjänster som inte avser fastig-heter, arbete på lös egendom, transporter eller kultur, och som inte passar in under rubriken ”Diverse intel-lektuella tjänster”. Under rubriken ”Huvudregeln” på sidan 17 kan du se vilka tjänster som avses.

Om du köper en sådan tjänst av en utländsk företagare beskattas tjänsten inte i Sverige även om den tillhanda-hålls här. Om säljaren har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller tillhandahåller tjänsterna från ett fast etableringsställe här beskattas tjänsten på samma sätt som om säljaren var en svensk företagare. Om säljaren är en fysisk person (enskild företagare) är tjänsten omsatt i Sverige om säljaren har fast adress här eller normalt uppehåller sig här.

Undantag från huvudregelnVid inköp av tjänster från ett land utanför EG fi nns färre undantag från huvudregeln än vid inköp från andra EG-länder.

Följande tjänster kan genom särskilda regler anses omsatta i Sverige även om den som tillhandahåller tjän st en är etablerad utomlands:




• Kulturella aktiviteter (artistiska framträdanden, idrott och utbildning m.m.)

• Diverse tjänster (konsulttjänster m.m.)

• Uthyrning av transportmedel och transport-hjälpmedel


Ska du eller säljaren betala momsen?Du är skattskyldigOm du är momsregistrerad och köper tjänster i Sverige från en utländsk företagare är huvudregeln att du ska deklarera och betala momsen, s.k. omvänd skattskyldighet.

Om du inte är momsregistrerad i Sverige är en ut-ländsk företagare som säljer tjänster till dig som regel skattskyldig i Sverige och ska vara momsregistrerad här.

För vissa tjänster får omvänd skattskyldighet inte an-vändas. Se nedan under rubriken ”Säljaren är skatt-skyldig”. Köper du sådana tjänster måste den utländ-ske före tagaren vara momsregistrerad i Sverige.

De särskilda reglerna för omvänd skattskyldighet inom byggsektorn gäller även när säljaren är en ut-ländsk företagare. Det innebär att du som köpare i dessa fall ska betala momsen även om den utländske företagaren är momsregistrerad i Sverige. Läs mer under rubriken ”Omvänd skattskyldighet” i ”Moms-broschyren” (SKV 552),

Det ska framgå av fakturan om du som köpare ska redovisa momsen. Det är inte helt säkert att en sälj-are utanför EG har uppfattat den skyldigheten. Du måste därför själv avgöra om du ska betala moms på inköpet.

Säljaren är skattskyldigFör vissa tjänster får omvänd skattskyldighet inte användas. För följande och liknande tjänster ska säljaren deklarera och betala mom s en:



• Underhållning

• Utbildning


• Tjänster som tillhandhålls av mässarrangör


Omvänd skattskyldighet ska inte heller användas för resor (där skattesatsen är 6 %) och vid uthyrning av verksamhetslokaler.

Att köpa tjänster från ett land utanför EG

31

En utländsk företagare kan välja att bli skattskyldig i Sverige för försäljning till momsregistrerade köpare. Säljaren blir då skattskyldig för all sin försäljning i Sverige.

FastighetstjänsterTjänster med direkt anknytning till en viss fastighet anses omsatta i det land där fastigheten fi nns. Under rubriken ”Fastighetstjänster” på sidan 17 ser du vilka tjänster som avses.

TransporttjänsterVarutransporter helt inom SverigeEn varutransport som utförs enbart i Sverige är omsatt här och ska beskattas här. Du kan använda omvänd skattskyldighet om du som köpare själv är moms registrerad i Sverige. Om du som köpare inte är momsregistrerad i Sverige måste säljaren vara det.

Varutransporter mellan Sverige och andra länderHuvudregeln är att en varutransport som utförs både i Sverige och i något annat land anses omsatt utom-lands om transporten sker direkt till eller från utlandet.

PersontransporterPersontransporter mellan Sverige och andra länder anses omsatta utomlands. De ska därför inte beskat-tas i Sverige. Läs mer under rubriken ”Persontrans-porter” på sidan 18.

Arbete på lös egendomArbete på en vara som är lös egendom, t.ex. repara-tion av en maskin, anses omsatt i Sverige om arbetet utförs i Sverige. Detta gäller även om arbetet utförs i Sverige av en utländsk företagare. Utförs arbetet

utanför EG blir det ingen svensk moms på själva arbe-tet. Vid återimporten kan du emellertid vara skyldig att betala importmoms till Tullverket. Vilka tjänster som omfattas av bestämmelsen framgår under rub-riken ”Arbete på lös egendom” på sidan 18.

Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m.Dessa tjänster beskattas i Sverige om de utförs här, oberoende av vem som utför tjänsten. Under rubrik en ”Tjänster inom kulturområdet, utbildning, idrott m.m.” på sidan 19 kan du se vilka tjänster som avses.

Hyra av transportmedelHyra av en bil eller ett annat transportmedel anses omsatt i Sverige om det uteslutande används i Sverige. Det spelar alltså ingen roll om du hyr trans-portmedlet i ett land utanför EG. Vad som avses med trans portmedel och vilken uthyrning som är momsfri fi nns beskrivet under rubriken ”Uthyrning av trans-portmedel och transporthjälpmedel” på sidan 20.

Diverse intellektuella tjänsterDen stora gruppen tjänster som ibland kallas intellek-tuella tjänster eller ”paragraf 7-tjänster” anses omsatta i Sverige då de utförs åt dig som är näringsidkare i Sverige. Du blir då skattskyldig och ska själv redovisa momsen. På sidan 19 fi nns en uppräkning av vilka tjänster som avses.

Förmedling av varor och tjänsterFörmedling av varor och tjänster anses omsatt i Sverige om själva varorna och tjänsterna (huvudtran-saktionerna) anses omsatta i Sverige.

32

Inköp av varor i ett annat EG-landBetala momsen där du är. Så länge du köper varor för personligt bruk får du ta med varorna till ett annat EG-land utan ytterligare beskattning. För nya trans-portmedel (bilar, mc, båtar, fl ygplan m.m.) och för punktskattepliktiga varor (tobak, alkohol och mine-raloljor) gäller särskilda regler.

Nya transportmedelDu ska själv betala moms i Sverige om du som privat-person köper en ny bil eller något annat nytt trans-port medel i ett annat EG-land för att använda i Sverige. Inom EG beskattas ett nytt transportmedel nämligen i det land där det ska användas. När du som privat-person har köpt ett nytt transportmedel i ett annat EG-land ska du anmäla inköpet på blanketten ”Anmälan om förvärv av nytt transport medel i annat EG-land” (SKV 5934). Skicka den till Skatte verket, 771 83 Ludvika.

Läs mer i broschyren ”Moms på nya bil ar, motorcyk-lar, båtar och fl ygplan” (SKV 556). Blanketten fi nns i broschyren.

Inköp av varor som skickas från ett annat EG-landOm du beställer varor, t.ex. via Internet, och varorna skickas till dig från ett företag i ett annat EG-land, kan du få betala säljarlandets moms.

Företagets försäljning till Sverige kan också vara större än Sveriges omsättningströskel 320 000 kr. Det utländska företaget – som inte behöver ha perso-nal eller lokaler i Sverige – tar då ut svensk moms av dig. Företaget måste vara momsregistrerat i Sverige och redovisa moms här på försäljning till Sverige. För bl.a. nya bilar, alkohol och cigaretter gäller inte trös-kelvärdet. Läs mer under rubriken ”Försäljning till kunder utan momsregistreringsnummer” på sidan 8.

Inköp av varor från ett land utanför EG Om du beställer varor som skickas till dig från ett land utanför EG ska du betala moms i Sverige. Tull-verket är beskattningsmyndighet, men om varan skickas som brev eller postpaket får du betala moms och eventuell tull till Posten.

Momsen beräknas på varans värde inklusive frakt, tull och andra avgifter. Om du t.ex. beställer en vara på Internet, kan den därför bli betydligt dyrare än det angivna priset. Till skillnad från tull beräknas moms från första kronan.

Momsregler för privatpersoner För gratisförsändelser från företag och småpaket från privatpersoner betalar du moms först när försändel-sens värde är 200 kr eller mer. För gåvor är gränsen 500 kr. Med gåva avses en enstaka försändelse från en privatperson avsedd för dig eller din familjs per-sonliga bruk. Om försändelsen innehåller gåvor till fl era familjemedlemmar får gåvan till varje familje-medlem vara värd högst 500 kr. Dessutom måste det av t.ex. adresslappen framgå vem som är givare och mottagare av varje gåva.

Inköp av tjänster från utländska företagareEn tjänst ska beskattas i Sverige endast om tjänsten anses omsatt här. Många tjänster anses omsatta i Sverige även om den som tillhandahåller tjänsten är etablerad utomlands. Om du som privatperson köper någon tjänst som anses omsatt i Sverige ska den ut-ländske säljaren vara momsregistrerad här och ta ut svensk moms.

HuvudregelnHuvudregeln är att tjänster anses omsatta där den som tillhandahåller tjänsten har etablerat sin verk-samhet eller där denne har en fast etablering varifrån tjänsterna tillhandahålls. Regeln används för person-liga tjänster (t.ex. klippning och skönhetsvård), vete-rinärtjänster och servering. Det innebär att dessa tjänster inte ska beskattas i Sverige om inte säljaren är etablerad här. I de fl esta fall anses emellertid den som tillhandahåller sådana tjänster i Sverige också vara etablerad här.

FastighetstjänsterTjänster som byggnadsarbete, ritning, projektering, förmedling m.m. anses omsatta i Sverige om de har direkt anknytning till en fastighet i Sverige. En tysk fastighetsförmedlare ska därför ta ut svensk moms av en tysk kund som köper ett hus i Sverige. Om du köper ett hus i Spanien ska du alltså inte betala svensk moms.

Transporttjänster Person- och varutransporter anses omsatta i Sverige om de enbart utförs här i landet.

Arbete på lös egendom Reparation, värdering m.m. som görs i Sverige av en vara som är lös egendom anses omsatt i Sverige.

Artistiska framträdanden, idrott och utbildningOm du t.ex. anlitar en utländsk artist för ett fram-trädande i Sverige, ska artisten vara momsregistre-rad i Sverige och ta ut moms av dig.

33

Undantag

En artist som framför ett upphovsrättsligt skyddat litterärt eller konstnärligt verk behöver inte vara momsregistrerad. Sådana framföranden är undan-tagna från moms.

Diverse intellektuella tjänster För den här stora gruppen konsulttjänster m.m. är beskattningen beroende av om säljaren fi nns inom eller utanför EG. Om säljaren fi nns inom EG ska du inte betala svensk moms. Men du måste sannolikt betala ett annat EG-lands moms. En säljare från ett land utanför EG som tillhandahåller tjänsterna i Sverige måste vara momsregistrerad här. Se även tabell F2 på sidan 48. På sidan 19 fi nns en uppräkning av vilka tjänster som avses.

Hyra av transportmedel Om du hyr en bil eller ett annat transportmedel som du uteslutande använder i Sverige anses uthyrningen omsatt i Sverige om uthyraren är etablerad här eller utanför EG. Om uthyraren däremot är etablerad i ett annat EG-land får du sannolikt betala det landets moms.

Använder du bilen både i Sverige och i utlandet anses uthyrningen omsatt där uthyraren är etablerad.

Använder du bilen uteslutande utanför EG anses ut-hyrningen omsatt utanför Sverige. Detta gäller även om uthyraren är etablerad i Sverige eller i ett annat EG-land.

Förmedling av fastighetstjänsterFörmedling av tjänster som avser en viss fastighet an-ses omsatta i det land där fastigheten fi nns. Se även under rubriken ”Förmedling av varor och tjänster” på sidan 21.

Elektroniska tjänsterMed elektroniska tjänster menas att du tillhandahål-ler något på elektronisk väg, vanligtvis över Internet. Det kan till exempel vara webbplatser, programvara, information, bilder, musik eller fi lmer. Det är alltså själva tillhandahållandet som utgör den elektroniska tjänsten, t.ex. nedladdning av en fi lm, och inte fi lmen i sig. Sådana tjänster anses omsatta i Sverige om du som kund är bosatt här. Det innebär att säljaren i ett land utanför EG måste ta ut svensk moms av dig.

För att underlätta för företagare utanför EG fi nns det en särskild beskattningsordning. Den innebär att den som enbart säljer till privatpersoner bara behöver re-gistrera sig i ett EG-land, inte fl era. Säljaren ska ändå ta ut den moms som gäller i kundens hemland, dvs. 25 % av dig som är bosatt i Sverige. Du kan därför få en faktura med svensk moms fastän säljaren inte har ett vanligt svenskt momsregistreringsnummer. Ge-nom att ringa Skatteupplysningen 0771-567 567 kan du ta reda på om ett företag utanför EG är moms-registrerat i EG.

TaxfreePrivatpersoner som är bosatta utanför EG kan i efter-hand få tillbaka momsen på varor som de köper i Sverige. Återbetalningen kan göras under vissa för-utsättningar och bygger på att säljaren i efterhand kan visa att köparen tagit med sig varan till en plats utanför EG. Säljaren kan då bokföra försäljningen som export. Särskilda bestämmelser gäller för be-sökare från Norge eller Åland.

Återbetalningen görs av en s.k. intygsgivare eller ibland av den affär som sålde varan. Skatteverket och Tullverket gör inga återbetalningar. Affärer som är anslutna till en godkänd intygsgivare kan ha skylten ”TAX FREE shopping”. Läs mer i broschyren “How to recover value added tax on goods bought in Sweden” (SKV 559).

Om du fl yttar från SverigeOm du fl yttar till ett land utanför EG och själv ska ta med dig de varor du köpt kan du använda reglerna under rubriken ”Taxfree” ovan. Du måste då kunna styrka att du ska bosätta dig utanför EG. Det kan du t.ex. göra med hjälp av ett anställningsbevis eller en liknande handling.

Du kan också köpa varor som en speditör transport-erar till ditt nya hemland. Försäljningen räknas då som export för säljaren.

Om du fl yttar till SverigeInom EG gäller fri rörlighet för varor, så du behöver inte betala moms när du för in ditt bohag i Sverige. För att föra in vissa varor, t.ex. vapen och livsmedel, kan det fi nnas särskilda bestämmelser. Tänk också på att om du tar med ett fordon när du fl yttar måste du anmäla det till Vägverket, kundtjänst för fordons-frågor, på telefonnummer 0771-14 15 16.

34

ExempelsamlingPå följande sidor lämnas 20 exempel där svenska företag säljer eller för över varor till andra länder. Exemplen visar hur beskattning blir i olika situatio-

ner, vilka momsregistreringsnummer du måste ange i fakturan och vad du ska redovisa i skattedeklaratio-nen och i kvartalsredovisningen.

Kvartalsredovisning

Periodisk sammanställning

Avser tidenMomsregistreringsnummer

Kvartal

Köparens/mottagarens VAT-nr (inleds med landskod) Värde av varuleveranser per köpare/mottagare Värde av trepartshandel per köpare/mottagare

Sida nr av totalt

Telefonnummer (uppgiftslämnare)

E-postadressUnderskrift (uppgiftslämnare)

Namnförtydligande

Underskrift

Myndighetens anteckningar

LA 0

7-03

5740

0

5

01

SKV

I kvartalsredovisningen fi nns tre olika fält som du ska fylla i. Läs mer om hur du fyller i kvartals-redovisningen på sidan 14.

34

35

Du kan hitta mer information om hur du fyller i skattedeklarationen på www.skatteverket.se eller i ”Skattedeklarationsbroschyren” (SKV 409).

L 07

-04

SK

V

4700

0

6

01

03 Administrativ kod

Deklarationen ska finnas hos Skatteverket pådeklarationsdagen

Ange endast kronor, ej ören

A. Momspliktig försäljning eller uttag exklusive moms

Momspliktig försäljning som inte ingår i annan ruta nedan

B. Utgående moms på försäljning eller uttag i ruta 05 - 0805

12+

Moms att deklarera för

Momspliktiga uttag06

Beskattningsunderlag vidvinstmarginalbeskattning

07

Hyresinkomster vid frivillig skattskyldighet

08

C. Momspliktiga inköp där köparen är skattskyldig

Inköp av varor från annat EG-land

20

Inköp av tjänster från annat EG-land

21

22

23

24

+/-=

49

48

Utgående moms

D. Utgående moms på inköp i ruta 20 - 24

Ingående moms att dra av

Moms att betala eller få tillbaka

-

Deklarationsadress

Stat

istis

ka c

entra

lbyr

ån (S

CB

) anv

ände

r upp

gifte

rna

i ska

ttede

klar

atio

nen

för f

ram

stäl

lnin

g av

sta

tistik

.S

amrå

d en

ligt S

FS 1

982:

668

har s

kett

med

När

ings

livet

s R

egel

näm

nd.

Bankgiro, plusgiro och referensnummer (OCR), se andra sidan.

Momsregistreringsnummer (VAT-nummer)

Skattedeklaration01 Deklarationsdag 02 Person-/Organisationsnummer

11+

10+

32+

31+

30+

E. Försäljning m.m. som är undantagen från moms

Försäljning av varor tillannat EG-land 1

35

36

37

38

39

Mellanmans inköp avvaror vid trepartshandel

40

41

42

Övrig försäljning avtjänster omsatta utom landet

F. Ingående moms

Utgående moms

Utgående moms

Inköp av tjänster från land utanför EG

Inköp av varor i Sverige

Inköp av tjänster i Sverige

Utgående moms

Utgående moms

Utgående moms

Försäljning av varor utanför EG

Mellanmans försäljning av varor vid trepartshandel 1Försäljning av tjänster när köparen är skattskyldig i annat EG-land

Försäljning när köparen ärskattskyldig i Sverige

Övrig försäljning m.m. 1 Lämna även kvartalsredovisning

Upplysningar (Upplysningar kan bara lämnas i rutan)

Beräkna dinbetalning(frivilliga uppgifter,

registreras ej)

Moms att betala/återfå

Arbetsgivaravgift

Avdragen skatt

F- eller SA-skatt

Att betala/få tillbaka

G. Moms att betala eller få tillbaka

Skriv under på andra sidan.

De rutor i skattedeklarationen som används i exemplen är 05, 10, 20, 21, 24, 30, 31, 35–39, 41, 48 och 49.

Du som redovisar momsen i inkomstdeklarationen ska lämna Momsbilaga (SKV 2168) till din inkomst-deklaration, Rutorna i bilagan har samma numrering som i skattedeklarationen.

35

1 0 0 0 0 0 2 5 0 0 0

2 4 0 0 0

1 0 0 0

2008-05-12 611111-2956

SE611111295601

MATHIAS JOHNSSON

EDINSVÄGEN 22

131 47 NACKA

SKATTEVERKETSKATTEKONTOR STOCKHOLM 3Telefon 0771-567 567

SkatteverketSkattedeklarationer, moms/arb.givSE-839 85 ÖSTERSUND

januari – mars 2008

25 %

12 %

6 %

22 0199

25 %

12 %

6 %

36

Exempel 1: Försäljning av varor till ett annat EG-landSvea i Sverige säljer en maskin till Bastien i Belgien för 100 000 kr. Båda är näringsidkare och är moms-registrerade i respektive hemland. Maskinen trans-porteras från Sverige till Belgien.

Exempel 2: Inköp av varor från ett annat EG-landSebastian i Sverige köper dvd-fi lmer av Susan i Stor-britannien för 2 450 pund (GBP). Båda är näringsid-kare och är momsregistrerade i respektive hemland. Sebastian använder bokslutsmetoden vid momsredo-visningen. Han åberopar sitt giltiga momsregistre-ringsnummer när han beställer fi lmerna av Susan. Filmerna transporteras från Storbritannien till Sverige.

Susan skickar fi lmerna och utfärdar faktura i mars. Sebastian får fi lmerna och fakturan i april. Han beta-lar fakturan i maj.

Sveas omsättning i Sverige är undantagen från skatte-plikt här. Bastien i Belgien gör ett gemenskapsinternt förvärv.

Sveas redovisning:

Skatte- 100 000 kr anges i ruta 35 ”Försälj-deklarationen: ning av varor till annat EG-land”. Kvartalsredo- Bastiens momsregistreringsnummer visningen: anges i fältet ”Köparens moms - regi streringsnummer inklusive landskod”. Värdet 100 000 kr anges i fältet ”Värde av varuleveranser”.

Fakturan: Svea anger sitt eget och Bastiens momsregistreringsnummer i fakturan. Hon anger också att köparen ska betala momsen genom att skriva t.ex. ”Reverse charge, intra-community supply of goods”.

Eftersom Sebastian har åberopat ett giltigt momsre-gistreringsnummer tar Susan inte ut någon moms i Strobritannien vid försäljningen. Sebastian gör ett gemenskapsinternt förvärv. Han ska då själv räkna ut och redovisa momsen på inköpet. Momsen beräknar han på varuvärdet 2 450 GBP som omräknat blir 40 000 kr. Momsen blir 10 000 kr (25 % av 40 000 kr). Eftersom Sebastian ska sälja fi lmerna i sin momsplik-tiga verksamhet får han göra avdrag för den moms han själv beräknar.

Trots att Sebastian använder bokslutsmetoden vid momsredovisningen ska han redovisa gemenskaps-interna förvärv i den period säljaren (Susan) utfärdat fakturan, dvs. i mars. (Om Susan dröjer med att ut-färda faktura måste Sebastian ändå redovisa momsen senast den 15 i månaden efter leveransen, dvs. den 15 maj.)

Sebastians redovisning:

Skatte- 40 000 kr anges i ruta 35 20 ”Inköp av deklarationen varor från annat EG-land”, 10 000 kr i ruta 30 ”Utgående moms 25 %” och 10 000 kr i ruta 48 ”Ingående moms att dra av”.

Kvartalsredo- Ingen redovisningvisningen

SVERIGE BELGIEN

FA K

TU R

A Summa

Gräns mellan EG-lände r

Svea

Bastien

SVERIGE STORBRITANNIEN


SebastianSusan

FAK

TUR

A

Summa

fllq

Överstruket

37

Exempel 3: Överföring av del av lagerSigurd i Sverige för över en del av sitt lager med anskaffningsvärdet 100 000 kr till Danmark.

Detta är ett exempel på s.k. trepartshandel – vilket dock inte behöver vara känt av säljaren Selma.

Selmas försäljning till Bastien är undantagen från skatteplikt i Sverige (EG-leverans).

Selmas redovisning:

Skatte- 100 000 kr anges i ruta 35 ”Försälj-deklarationen: ning av varor till annat EG-land”.

Kvartalsredo- Bastiens momsregistreringsnummer visningen: anges i fältet ”Köparens momsregis - treringsnummer inklusive landskod”. Värdet 100 000 kr anges i fältet ”Värde av varuleveranser”.

Fakturan: Selma anger sitt eget momsregistreringsnummer och Bastiens moms - registreringsnummer i fakturan. Hon anger också att köparen ska betala momsen genom att skriva t.ex. ”Reverse charge, intra-community supply of goods”.

SVERIGE BELGIEN DANMARK

Gräns mellan EG-länder


FA K

TU R

A Summa

FA K

TU R

A Summa

Selma

Bastien

Ditte

Sigurd förutsätts vara momsregistrerad i Danmark, eftersom företaget anses göra ett gemenskapsinternt förvärv där i och med överföringen dit.

Sigurds redovisning i Sverige:

Skatte- 100 000 kr anges i ruta 35 ”För-deklarationen: säljning av varor till annat EG-land”.

Kvartalsredo- Sigurds danska momsregistrerings-visningen: nummer anges i fältet ”Köparens momsregistreringsnummer inklusive landskod”. Värdet 100 000 kr anges i fältet ”Värde av varuleveranser”.

Fakturan: Det fi nns inga faktureringskrav vid överföring av varor, men Sigurd måste ändå ha ett underlag för sin bokföring.

Exempel 4: Trepartshandel, säljaren i SverigeSelma i Sverige säljer en maskin för 100 000 kr till Bastien i Belgien som säljer den vidare till Ditte i Danmark. Alla tre är momsregistrerade i respektive hemland. Maskinen levereras direkt från Sverige till Danmark.

SVERIGE DANMARK


Sigurd Sigurd

38

TYSKLAND SVERIGE DANMARK



FA K

TU R

A Summa

FA K

TU R

A Summa

Trudi

Sten

Ditte

Exempel 5: Trepartshandel, mellanmannen i SverigeTrudi i Tyskland säljer varor för 40 000 kr till Sten i Sverige (mellanmannen) som säljer dessa vidare för 50 000 kr till Ditte i Danmark. Alla tre är momsregi-strerade i sitt hemland. Varorna sänds direkt från Tyskland till Danmark.

Detta är ytterligare ett exempel på s.k. trepartshan-del. Sten ska inte beskattas i Sverige för gemenskaps-internt förvärv, men ska ändå uppge inköps- och för-säljningspriserna i deklarationen.

Stens redovisning:

Skatte- 40 000 kr anges i ruta 37 ”Mellan-deklarationen: mans inköp av varor vid trepartshandel”. 50 000 kr anges i ruta 38 ”Mellanmans försäljning av varor vid trepartshandel”.

Kvartalsredo- Dittes momsregistreringsnummer visningen: anges i fältet ”Köparens momsregi - streringsnummer inklusive landskod”, värdet 50 000 kr anges i fältet ”Värde av trepartshandel”.

Fakturan: På fakturan till Ditte anger Sten sitt eget och Dittes momsregistreringsnummer samt att det är fråga om trepartshandel.

Exempel 6: Trepartshandel, köparen i Sverige Sverker i Sverige köper ett parti korv av Roxana i Rumänien för 100 000 kr inklusive frakt 10 000 kr. Sverker har åberopat sitt svenska momsregistre-ringsnummer varför Roxana säljer partiet inklusive frakten utan moms. Korven transporteras från ett charkuteri i Danmark till Sverige. För Sverker saknar det betydelse från vilket EG-land utanför Sverige korven levereras.

RUMÄNIENSVERIGE DANMARK


Roxana

Sverker

FAK

TUR

A

Summa

FAK

TUR

A

Summa


Sverker gör ett gemenskapsinternt förvärv och ska själv redovisa momsen. Momsen beräknar han till 12 % (livsmedel) av beskattningsunderlaget 100 000 kr. Eftersom Sverket ska sälja korven i sin momspliktiga verksamhet får han göra avdrag för den moms han själv beräknar.

Sverkers redovisning:

Skatte- 100 000 kr anges i ruta 20 ”Inköp av deklarationen: varor från annat EG-land”. 12 000 kr anges i ruta 31 ”Utgående moms 12 %”. 12 000 kr anges i ruta 48 ”Ingående moms att dra av”.

39

Exempel 7: ReservregelnTrudi i Tyskland säljer varor för 40 000 kr till Stina i Sverige. Stina åberopar sitt giltiga momsregistre-ringsnummer i Sverige. Varorna sänds direkt från Tyskland till Danmark och där säljer Stina dem till Dagmar för 50 000 kr. Trudi är momsregistrerad i Tyskland. Varken Dagmar eller Stina är momsregi-strerade i Danmark. Varorna sänds direkt från Tyskland till Danmark.

Eftersom Dagmar inte är momsregistrerad är det inte någon trepartshandel. Stina gör i stället ett gemen-skapsinternt förvärv i Danmark. Stina kan inte visa att hon har förvärvsbeskattats i Danmark. Hon ska därför förvärvsbeskattas i Sverige (reservregeln). Hon har avdragsrätt i Sverige endast om hon kan visa att hon är skattskyldig för omsättning av varorna i Danmark eller att hon vägrats registrering i Danmark.

Stinas redovisning:

Skatte- 40 000 kr anges i ruta 20 ”Inköp av deklarationen: varor från annat EG-land”.

Kvartals- Ingen redovisning.redovisningen:

Fakturan: Enligt danska bestämmelser.

Exempel 8: Inköp och försäljning av varor i samma EG-landSofi a i Sverige köper en maskin av Paulina i Polen. Hon säljer maskinen till Piotr som också fi nns i Polen. Paulina levererar maskinen till Piotr.

Eftersom det inte sker någon gränsöverskridande transport av maskinen gör Sofi a inte något gemen-skapsinternt förvärv. Hon får betala polsk moms även om hon åberopat sitt momsregistreringsnummer. Eftersom Sofi as försäljning till Piotr görs i Polen måste hon eventuellt vara momsregistrerad i Polen och ta ut polsk moms av Piotr. Det kan också vara möjligt för Sofi a att som utländsk företagare i Polen tillämpa omvänd skattskyldighet. Sofi a bör kontakta den polska skattemyndigheten.

Sofi as redovisning:

Skatte- Försäljningen görs i Polen. Det fi nns deklarationen: inget krav att redovisa försäljningen i Polen i skattedeklarationen.

Kvartals- Ingen redovisning eftersom maski-redovisningen: nen inte transporterats mellan två EG-länder.

Fakturan: Enligt polska bestämmelser.

TYSKLAND SVERIGE DANMARK



FA K

TU R

A Summa

FA K

TU R

A Summa

Trudi

Stina Dagmar

SVERIGE POLEN

Gräns mellanEG-länder

SofiaPaulina

Piotr

FAK

TUR

A

Summa

FAK

TUR

A

Summa

40

SVERIGE LETTLAND RYSSLAND


FA K

TU R

A Summa

FA K

TU R

A Summa

Gräns mot land utanför

EG

Sören

Laima

Radimir

Exempel 10: Omsättning av varor utanför EGSören i Sverige säljer en vara till Laima i Lettland för 100 000 kr. Laima säljer varan vidare till Radimir i Ryssland. Varan transporteras från Sverige till Ryss-land.

Eftersom varan levereras utanför EG är det ingen EG-leverans. För såväl Sören som Laima är det fråga om en exportomsättning, grundad på samma dokumen-tation. Sören ska inte debitera moms i sin faktura.

Sörens redovisning:

Skatte- 100 000 kr anges i ruta 36 ”Försälj-deklarationen: ning av varor utanför EG”.

Kvartalsredo- Ingen redovisning.visningen:

Fakturan: Sören anger bl.a. sitt momsregistreringsnummer och att det är export.

Exempel 9: Svensk köpare, leverans inom EGSibylla säljer varor för 100 000 kr exklusive moms till Sölve. Båda är momsregistrerade i Sverige. Sölve säl-jer varorna vidare till Trudi i Tyskland för 150 000 kr. Trudi är momsregistrerad i Tyskland. Varorna sänds direkt från Sibylla i Sverige till Tyskland.

Sibyllas försäljning till Sölve är inte undantagen från skatteplikt. Svensk moms ska redovisas för denna försäljning.

Sölves vidareförsäljning av varorna till Trudi i Tysk-land är undantagen från skatteplikt. Trudi gör ett gemenskapsinternt förvärv i Tyskland.

Sibyllas redovisning:

Skatte- 100 000 kr anges i ruta 05 ”Moms-deklarationen: pliktig försäljning som inte ingår i annan ruta nedan”. 25 000 kr anges i ruta 10 ”Utgående moms 25 %”.


Fakturan: Sibylla anger sitt eget moms - registreringsnummer. Sölves redovisning:

Skatte- 150 000 kr anges i ruta 35 ”Försälj-deklarationen: ning av varor till annat EG-land”.

Kvartalsredo- Trudis momsregistreringsnummer visningen: anges i fältet ”Köparens momsregistreringsnummer inklusive landskod”. Värdet 150 000 kr anges i fältet ”Värde av varuleveranser”.

Fakturan: Sölve anger sitt eget och Trudis momsregistreringsnummer. Hon anger också att köparen ska betala momsen genom att skriva t.ex. ”Reverse charge, intra-community supply of goods”

SVERIGE TYSKLAND


FA K

TU R

A Summa

FA K

TU R

A Summa

Sibylla

Sölve

Trudi

41

Exempel 12: Köpare utanför EG, leverans inom EGSara i Sverige säljer varor för 100 000 kr exklusive moms till Vadim i Vitryssland. Vadim säljer varorna vidare till Trudi i Tyskland. Sara och Trudi är moms-registrerade i respektive hemland. Varorna sänds från Sverige till Tyskland.

Saras försäljning till Vadim är inte export eftersom varan inte sänds till land utanför EG. Varan kan inte säljas utan moms i Sverige om köparen Vadim inte är momsregistrerad i ett annat EG-land än Sverige. Sara ska redovisa svensk moms.1 Vadim kan begära åter-betalning av den svenska momsen från Skatteverket.1

Saras redovisning:Skatte- 100 000 kr anges i ruta 05 deklarationen: ”Momspliktig försäljning som inte ingår i annan ruta nedan”. 25 000 kr anges i ruta 10 ”Utgående moms 25 %”.


Fakturan: Sara anger bl.a. sitt momsregistreringsnummer och att det är export.

SVERIGE TYSKLAND VITRYSSLAND


FA K

TU R

A Summa

FA K

TUR

A Summa


EG

SaraTrudi

Vadim

1 Om Vadim ska vara momsregistrerad i Sverige ska han lämna skattedeklaration för att få tillbaka momsen. Om Vadim i stället ska vara registrerad i Tyskland kan han ansöka om återbetalning av momsen i Sverige enligt särskilda regler. Om Vadim är registrerad i ett annat EG-land än Sverige och åberopar sitt momsregistreringsnummer vid inköpet är Saras omsättning i Sverige undantagen från skatteplikt.

Exempel 11: Inköp av varor inom EG för omsättning utanför EGStig i Sverige köper en vara av Imelda i Italien för 50 000 kr. Han säljer varan till Abdul i Algeriet för 60 000 kr. Imelda transporterar varan till Abdul i Algeriet.

Eftersom varan inte transporteras till Sverige gör Stig inte något gemenskapsinternt förvärv. Stig ska faktu-rera Abdul utan svensk moms. Förmodligen anses försäljningen som export i Italien varför varken Imelda eller Stig ska ta ut italiensk moms. Detta avgörs av den italienska skattemyndigheten.

Stigs redovisning:

Skatte- 60 000 kr kan anges i ruta 36 ”För-deklarationen: säljning av varor utanför EG”.


Fakturan: Stig anger bl.a. sitt momsregistreringsnummer och att varan skickats från Italien.

SVERIGE

Stig

ITALIEN ALGERIET


FAK

TUR

A

Summa


EG

Imelda

Abdul

FAK

TUR

A

Summa

42

Exempel 13: Försäljning till annat EG-land, varan levereras från ett land utanför EGSam i Sverige säljer en vara till Trudi i Tyskland för 10 000 kr. Varan transporteras direkt från tillverkaren Njord i Norge till Trudi i Tyskland.

SVERIGE TYSKLAND NORGE


FA K

TU R

A Summa

FAK

TUR

A

Summa


EG

Sam

Trudi

Njord

Varan är omsatt utanför EG. Omsättningen betraktas som exportomsättning.

Sams redovisning:



Fakturan: Sam anger bl.a. sitt momsregistreringsnummer och att det är export.

Trudi torde vara skyldig att lämna tulldeklaration och betala s.k. importmoms enligt tyska regler (den tyska tullmyndigheten kan lämna närmare information). Inköpspriset från den svenske säljaren Sam ska ligga till grund för beskattningsunderlaget (”senasteomsättning”).

Exempel 14: Försäljning av varor från Sverige till en plats utanför EG (export)Bilhandlaren Sonja i Sverige säljer en begagnad bil till privatpersonen Salomon i Schweiz för 100 000 kr. Salomon hämtar bilen hos Sonja i Sverige och kör den själv till Schweiz.

Eftersom Sonja levererar bilen i Sverige måste hon deklarera och betala moms i Sverige. Hon kan i efter-hand betrakta försäljningen som exportomsättning och återbetala momsen till Salomon. Ett villkor för detta är att hon fått handlingar som styrker att bilen förts ut ur EG och att den permanent tagits bort från vägtrafi kregistret.

Sonjas redovisning:



Fakturan: Sonja anger bl.a. sitt momsregistreringsnummer och att det är export.

SVERIGE SCHWEIZ

Gräns motland utanför

EG

SonjaSalomon

FAK

TUR

A

Summa

43

Exempel 15: Inköp av varor till Sverige från en plats utanför EG (import)Möbelhandlaren Styrbjörn i Sverige köper möbler av Nore i Norge för 90 000 kr (80 000 NOK vid kursen 112,5000) exklusive frakt. Styrbjörn betalar 10 000 kr för transporten från Nore till Sundsvall. Tullverket, som är beskattningsmyndighet, fastställer beskatt-ningsunderlaget till 100 000 kr (90 000 kr + 10 000 kr) och debiterar moms med 25 000 kr. Speditören, som är ombud för Styrbjörn, betalar momsen till Tullver-ket och tar upp beloppet som ett utlägg i sin faktura till Styrbjörn. Av fakturan framgår från vilken dag Styrbjörn tidigast får göra avdrag för ingående moms.

Styrbjörns redovisning:

Skatte- 25 000 kr anges i ruta 48 deklarationen: ”Ingående moms att dra av”.

Exempel 16: Utländsk företagare reparerar fastighet i SverigePolske Pawel, som saknar fast etableringsställe i Sverige, reparerar Signes fastighet i Sverige för 100 000 kr. Signe driver en SPA-anläggning i Sverige och använder fastigheten i sin momspliktiga verk-samhet. Tjänsten anses omsatt i Sverige eftersom fastigheten fi nns i Sverige.

Pawel är utländsk företagare och ska använda om-vänd skattskyldighet vid försäljning av tjänsten till en momsregistrerad företagare i Sverige. Signe ska där-för själv betala momsen till staten för de byggtjänster som Pawel utför. Pawel är momsregistrerad i Sverige² därför att han ibland för över varor till Sverige från sin verksamhet i Polen. För reparationen av Signes fastighet har Pawel köpt varor i Sverige för 20 000 kr exklusive 5 000 kr moms.

Signes redovisning:

Skatte- 100 000 kr anges i ruta 24 ”Inköp av deklarationen: tjänster i Sverige”. 25 000 kr anges i ruta 30 ”Utgående moms 25 %”. 25 000 kr anges i ruta 48 ”Ingående moms att dra av”.

Pawels redovisning:

Skatte- 100 000 kr anges i ruta 41 ”Försälj- deklarationen ning när köparen är skattskyldig i Sverige”. 5 000 kr anges i ruta 48 ”Ingående moms att dra av”.

Fakturan: Pawel anger sitt eget svenska och Signes momsregistreringsnummer på fakturan. På fakturan anger han också att omvänd skattskyldighet gäller.

2Utändska företagare från Danmark, Färöarna, Grönland, Island, Polen, Slovakien, Slovenien, Tjeckien, Tyskland och Österrike registeras hos skattekontoret i Malmö. Företagare från andra länder registreras hos skattekontoret i Stockholm.

SVERIGE NORGE


Styrbjörn Nore

FAK

TUR

A

Summa

FAK

TUR

A

Summa

TULL

SVERIGEPOLEN


Signe

Pawel

FAK

TUR

A

Summa

44

Exempel 17: Svensk köpare av varutransport mellan andra EG-länderNäringsidkaren Sven i Sverige anlitar Ester i Estland för en varutransport från Estland till Litauen. Priset för transporten är 50 000 kr. Ester saknar fast etable-ringsställe i Sverige. Sven åberopar sitt svenska momsregi streringsnummer.

Exempel 18: Reparation av utländskt fordon i SverigeSigrid i Sverige reparerar en tyskregistrerad lastbil för 40 000 kr. Tjänsten utförs i Sverige men omsätt-ningen anses gjord utomlands eftersom ägaren av lastbilen talar om att lastbilen ska köras till Tyskland efter reparationen och åberopar sitt tyska momsre-gistreringsnummer.

SVERIGE ESTLAND LITAUEN


Sven

Ester


FAK

TUR

A

Summa

SVERIGE TYSKLAND

Gräns mellan EG-lände r FA

K TU

RA

Summa

Sigrid

Eftersom Sven åberopar sitt svenska momsregistre-ringsnummer anses omsättningen gjord i Sverige. Sven är skattskyldig och ska som köpare av tjänsten redovisa utgående moms. Han har också avdragsrätt eftersom transporten görs i hans momspliktiga verk-samhet.

Svens redovisning:Skatte- 50 000 kr anges i ruta 21 ”Inköp av deklarationen: tjänster från annat EG-land”. 10 000 kr anges i ruta 30 ”Utgående moms 25 %”. 10 000 kr anges i ruta 48 ”Ingående moms att dra av”.

Eftersom lastbilen är utlands registrerad kan det an-ses styrkt att den ska lämna Sverige. I sin bokföring måste Sigrid ha en uppgift om vilken bil hon repare-rat.

Sigrids redovisning:

Skatte- 40 000 kr anges i ruta 39 deklarationen: ”Försäljning av tjänster när köparen är skattskyldig i annat EG-land”.

Fakturan: På fakturan anger Sigrid sitt eget och lastbils ägarens momsregistreringsnummer. Hon anger också att köparen ska betala momsen genom att skriva t.ex. ”Reverse charge, intra-community work on moveable tangible property transported out of Sweden”. Hon anger dessutom vad som reparerats och bilens registreringsnummer.

45

Exempel 19: Svenska företagare bygger hus i FinlandByggmästare Svante i Sverige uppför en villa åt en privatperson i Finland. Svante använder egna maskiner och svensk personal. Han tar även med byggmaterial från Sverige till Finland. Anskaffningsvärdet för det materialet är 200 000 kr exklusive moms 50 000 kr. För elinstallationerna anlitar Svante elmontören Sylvia i Sverige. Sylvia köper allt material i Finland men hon har 10 000 kr i ingående moms i Sverige som direkt kan hänföras till arbetet i Finland. Både Svante och Sylvia är momsregistrerade i Sverige. För elinstallationerna skickar Sylvia en faktura till Svante på 100 000 kr.

Tjänsterna är omsatta i Finland och ska beskattas där och inte i Sverige. Både Svante och Sylvia bör kon-takta den fi nska skatteförvaltningen. I den svenska skattedeklarationen ska Svante redovisa varuöver-föringen till Finland. Svantes redovisning:

Skatte- 200 000 kr anges i ruta 35 deklarationen: ”Försäljning av varor till annat EG-land”. 50 000 kr anges i ruta 48 ”Ingående moms att dra av”.

Sylvias redovisning:

Skatte- 10 000 kr anges i ruta 48deklarationen ”Ingående moms att dra av”.

Exempel 20: Datakonsult i IrlandFöretagaren Sven i Sverige köper en programme-ringstjänst för 100 000 kr av datakonsulten Irene i Irland.

SVERIGESylvia

FINLANDGräns mellan

EG-länder

FAK

TUR

A

Summa

FAK

TUR

A

Summa

Svante

SVERIGE IRLAND


Sven

IreneFA

KTU

RA

Summa

Tjänsten anses omsatt i Sverige därför att säljaren är en näringsidkare i utlandet och kunden har sin verk-samhet i Sverige. Sven beräknar själv den utgående momsen till 25 % av beskattningsunderlaget 100 000 kr. Han använder programmeringstjänsten i sin momspliktiga verksamhet varför han har avdragsrätt med samma belopp som den utgående moms han själv räknar ut och redovisar i skattedeklarationen.

Svens redovisning:

Skatte- 100 000 kr anges i ruta 21 ”Inköp av deklarationen: tjänster från annat EG-land”. 25 000 kr anges i ruta 30 ”Utgående moms 25 %”. 25 000 kr anges i ruta 48 ”Ingående moms att dra av”.

46

A. Tjänster enligt huvudregelnVar anses tjänsten omsatt och vem är skattskyldig i Sverige?

Säljaren är etablerad i Tjänsten tillhandhålls i Tjänsten anses omsatt i Skattskyldig i Sverige är

Sverige Sverige Sverige säljaren

Sverige utlandet Sverige säljaren

EG-land, ej Sverige Sverige utlandet ingen

land utanför EG Sverige utlandet ingen

B. FastighetstjänsterVar anses tjänsten omsatt och vem är skattskyldig i Sverige?

Säljaren etablerad i Fastigheten fi nns i Tjänsten anses omsatt i Skattskyldig i Sverige är


Sverige utlandet utlandet ingen

utlandet Sverige Sverige säljaren1

C. Transporttjänster

C1. VarutransporterVar anses tjänsten omsatt och vem är skattskyldig i Sverige?

Transporten påbörjas i

Transporten avslutas i

Köparen åberopar momsregistrerings-nummer i

Tjänsten anses omsatt i

Skattskyldig i Sverige är

Sverige annat EG-land Sverige säljaren1

Sverige annat EG-land Sverige Sverige köparen

Sverige annat EG-land annat EG-land utlandet ingen

Sverige land utanför EG utlandet ingen

EG-land, ej Sverige annat EG-land utlandet ingen

EG-land, ej Sverige annat EG-land Sverige Sverige köparen

land utanför EG Sverige utlandet ingen

C2. Transportanknutna verksamheterVar anses tjänsten omsatt och vem är skattskyldig i Sverige?

Tjänsten utförs i Köparen åberopar momsregistrerings-nummer i

Tjänsten anses omsatt i Skattskyldig i Sverige är

Sverige Sverige säljaren1

svensk hamn m.m.2 utlandet ingen

Sverige annat EG-land utlandet ingen

EG-land, ej Sverige utlandet ingen

EG-land, ej Sverige Sverige Sverige köparen

land utanför EG utlandet ingen

Tjänster – sammanfattning

1En momsregistrerad köpare är vanligtvis skattskyldig om säljaren är utländsk företagare.2Tjänsten utförs i godsterminal, hamn eller fl ygplats och avser gods till eller från ett land utanför EG.

47

C3. PersontransporterVar anses tjänsten omsatt och vem är skattskyldig i Sverige?

Resan påbörjas i Resan avslutas i Tjänsten anses omsatt i Skattskyldig i Sverige är



utlandet Sverige utlandet ingen

D. Arbete på lös egendomVar anses tjänsten omsatt och vem är skattskyldig i Sverige?

Arbetet utförs i Köparen fi nns i Köparen åberopar momsregistrerings-nummer i

Tjänsten anses omsatt i


Sverige Sverige Sverige säljaren1

Sverige2 annat EG-land5 Sverige säljaren1

Sverige2 annat EG-land5 annat EG-land utlandet ingen

Sverige3 utlandet ingen

EG-land, ej Sverige annat EG-land5 utlandet ingen

EG-land, ej Sverige4 annat EG-land5 Sverige Sverige köparen

E. Tjänster inom kulturområdet

Köparen är näringsidkare. Var anses tjänsten omsatt och vem är skattskyldig i Sverige?

Tjänsten utförs i Tjänsten anses omsatt i Skattskyldig i Sverige är

Sverige Sverige säljaren

utlandet utlandet ingen

F. Diverse intellektuella tjänster

F1. Köparen är näringsidkareVar anses tjänsten omsatt och vem är skattskyldig i Sverige?

Säljaren fi nns i Köparen fi nns i Tjänsten anses omsatt i Skattskyldig i Sverige är

Sverige Sverige Sverige säljaren1


utlandet Sverige Sverige köparen

1En momsregistrerad köpare är vanligtvis skattskyldig om säljaren är utländsk företagare.2Varan förs efter arbetet ut till ett annat EG-land.3Varan har förts in i landet för arbetet (ej värdering) och har efteråt förts ut ur EG.4Varan förs efter arbetet ut ur landet.5Ett annat EG-land än det där arbetet utförs.

48

F2. Köparen är privatperson eller någon annan som inte är näringsidkareVar anses tjänsten omsatt och vem är skattskyldig i Sverige?

Säljaren fi nns i Köparen fi nns i Tjänsten anses omsatt i Skattskyldig i Sverige är


Sverige EG Sverige säljaren

Sverige land utanför EG1 utlandet ingen

EG Sverige utlandet ingen

land utanför EG Sverige1 Sverige säljaren2

G. Uthyrning av transportmedelVar anses tjänsten omsatt och vem är skattskyldig i Sverige?

Uthyraren är etablerad i Transportmedlet utnyttjas Tjänsten anses omsatt i Skattskyldig i Sverige är

Sverige uteslutande i Sverige Sverige säljaren3

Sverige4 utrikes trafi k utlandet ingen

Sverige i Sverige och annat EG-land Sverige säljaren3

Sverige eller annat EG-land uteslutande utanför EG utlandet ingen

EG-land, ej Sverige uteslutande i Sverige utlandet ingen

EG-land, ej Sverige i Sverige och annat EG-land utlandet ingen

land utanför EG uteslutande i Sverige Sverige säljaren3

land utanför EG uteslutande utanför EG utlandet ingen

H. Förmedling av varor Var anses förmedlingen omsatt och vem är skattskyldig i Sverige?

Varan omsätts i Köparen åberopar momsregistrerings-nummer i

Förmedlingen anses omsatt i


Sverige Sverige förmedlaren5

Sverige annat EG-land utlandet ingen

EG-land, ej Sverige utlandet ingen

EG-land, ej Sverige Sverige Sverige köparen av förmedlingstjänsten

land utanför EG utlandet ingen

1Köparen nyttjar inte tjänsten enbart i det land där säljaren fi nns.2En säljare av elektroniska tjänster kan vara momsregistrerad i valfritt EG-land. 3En momsregistrerad köpare är vanligtvis skattskyldig om säljaren är utländsk företagare. 4Gäller endast fartyg och fl ygplan.5En momsregistrerad köpare är vanligtvis skattskyldig om förmedlaren är utländsk företagare.

49

I. Förmedling av tjänster (ej diverse intellektuella tjänster eller tjänster som avser viss fastighet)Var anses förmedlingen omsatt och vem är skattskyldig i Sverige?

Förmedlingen avser Köparen åberopar momsregistrerings-nummer i

Förmedlingen anses omsatt i


varutransport påbörjad i Sverige2

Sverige förmedlaren1

varutransport påbörjad i EG-land, ej Sverige2

Sverige Sverige köparen av förmedlingstjänsten

varutransport som utförs i Sverige och något land utanför EG

utlandet ingen

persontransport som utförs i Sverige och utlandet

utlandet ingen

tjänster enligt huvud -regeln och arbete på lös egendom; tjänsten anses omsatt i Sverige

Sverige förmedlaren1

tjänster enligt huvud -regeln och arbete på lös egendom; tjänsten anses omsatt i Sverige

annat EG-land utlandet ingen

tjänster enligt huvud -regeln och arbete på lös egendom; tjänsten anses omsatt i EG, ej Sverige

utlandet ingen

tjänster enligt huvud -regeln och arbete på lös egendom; tjänsten anses omsatt i EG, ej Sverige

Sverige Sverige förmedlaren1

tjänster enligt huvud -regeln och arbete på lös egendom; tjänsten anses omsatt utanför EG

utlandet ingen

J. Förmedling av diverse intellektuella tjänster

J1. Köparen av förmedlingstjänsten är näringsidkareVar anses förmedlingen omsatt och vem är skattskyldig i Sverige?

Förmedlaren fi nns i Köparen fi nns i Förmedlingen anses omsatt i Skattskyldig i Sverige är

Sverige Sverige Sverige förmedlaren3


utlandet Sverige Sverige köparen

1En momsregistrerad köpare är vanligtvis skattskyldig om förmedlaren är utländsk företagare. 2Samma regler gäller för en varutransport i ett land när transporten har ett direkt samband med en EG-transport.3En momsregistrerad köpare är vanligtvis skattskyldig om förmedlaren är utländsk företagare.

50

J2. Köparen av den förmedlade tjänsten är privatperson eller någon annan som inte är näringsidkareVar anses förmedlingen omsatt och vem är skattskyldig i Sverige?

Förmedlaren fi nns i Köparen fi nns i Förmedlingen anses omsatt i Skattskyldig i Sverige är

Sverige Sverige Sverige förmedlaren

Sverige EG Sverige förmedlaren

Sverige land utanför EG utlandet ingen

EG Sverige utlandet ingen

land utanför EG Sverige Sverige förmedlaren

51

Sökordlista

AAnläggningsarbete ....................17 .... BAmbassader, försäljning till ........11Annonsering .............................19 .... FArbete på lös egendom .......18, 23 .... DArtistiska framträdanden .....19, 32 .... EAvdragsrätt ....................... 4, 9, 28

BBanktjänster ..............................20 .... FBeskattningsunderlag ..................4Betäckning, tjänster i samband med ...........................17 .... ABilder ..................................20, 33 .... FByggnadsarbete ..................17, 32 .... B

DDatabas ....................................20 .... FDataspel ...................................20 .... FDatatjänster ..............................20 .... FDistansundervisning ..................20 .... F

EEG ..........................................4, 5Ekonomiska rättigheter .............19 .... FElektroniska tjänster .................19 .... FEntreprenader ...........................10 .... BEU ..............................................4Export .........................................4 av varor .................................24 av tjänster .............................28Exportbutik ...............................24

FFastighetsförvaltning .................18 .... BFastighetstjänster .......... 17, 22, 32 .... BFilmer, som elektronisk tjänst .....33 .... FFinansieringstjänster ..................20 .... FFörmedling av tjänster (ej diverse intellektuella tjänster eller tjänster som avser viss fastighet) ...............................21 .... I diverse intellektuella tjänster ..21 .... J transporttjänster ....................21 .... I tjänster som avser viss fastighet ................................21 .... B varor ....................................21 .... HFörpackningstjänster .................17 .... AFörsäkringar ..............................19 .... FFörsäljning på båtar, fl ygplan eller tåg .................10, 24Förvärv ........................................4

GGemenskapsinterna förvärv (GIF) ........................................4, 9

HHjälpsändningar ........................25Hämtköp, utländsk företagares ...............................24

IIdrottsutövning ........................19 .... EImport ..................................4, 26Information ...............................20 .... FInförsel .......................................4Ingående moms ..........................4Inköp av varor momsregistrerad säljare ...........9 ej momsregistrerad säljare .......9 för ej momspliktig verksamhet .............................9 från utländska företagare i Sverige ................................11 IT-tjänster ..............................20 .... F

JJuristtjänster .............................20 .... F

KKlippning och trimning m.m. av djur .............................18 .... DKonstruktion .............................20 .... FKonsulttjänster m.m. .................20 .... FKontroll och analys av vara ........18 .... DKontrollera momsregistreringsnummer..........6Kultur, tjänster som avser ..........19 .... EKvartalsredovisning .............12, 34

LLagring .....................................17 .... ALastning och lossning m.m. .......21 ....C2

MMellanman ...........................4, 10Mervärdesskattelagen (ML) .........4Momsregistreringsnummer iEG-länder ...................................7Monteringsleveranser ................10Musik, som elektronisk tjänst ....20 .... F

NNya transportmedel ..................32

OOmsättning ................................4Omsättningströsklar ....................8Omvänd skattskyldighet ..........4, 9

PPersonliga tjänster ...............17, 22 .... APersontransporter ...............18, 23 ....C3Produktutveckling .....................20 .... FProgramvara .......................20, 33 .... FProjektering ..............................20 .... FProjektering av viss byggnadeller anläggning ........................17 .... B

RRadiosändningar .......................20 .... FReklam .....................................19 .... FReparation av fastigheter ..........17 .... BReparation av lös egendom .......18 .... DReparation av bilar ....................28

Revisorstjänster .........................20 .... FRitning av viss byggnad eller anläggning ...............................17 .... B

SServeringstjänster ................17, 22 .... ASkattedeklaration ..................4, 35Skattskyldig ................................4Skiljedomsuppdrag ...................17 .... ASkogsavverkning .......................17 .... B

TTaxfree ................................25, 33Telekommunikation ...................20 .... FTV-sändningar ...........................20 .... FTjänst ..........................................4Transportanknutna verksamheter ......................18, 22 ....C2Trepartshandel ................ 4, 10, 14Tryckeritjänster ..........................18 .... DTröskelvärde ............................4, 8Tullverket ..................................26

UUnderhållning ............... 19, 22, 30 .... EUppdatering av programvara .....20 .... FUtbildning, ej information .........19 .... EUtgående moms .........................4Uthyrning av fartyg och fl ygplan ..........21, 29 .... G arbetskraft ............................20 .... F bilar, bussar, släpvagnar m.m. ...............................20, 29 .... G containrar och lastpallar för transporter .................20, 29 .... G fartyg, fl ygplan m.m. .......20, 29 .... G lokaler ...................................18 .... B lös egendom, ej transportmedel eller transporthjälp- medel ....................................19 .... F transportmedel och transporthjälpmedel ........20, 29 .... GUtländsk företagare ....................4Utomlands ..................................4Uttag ..........................................4

VVara ............................................4Varutransport ................ 18, 22, 28 ....C1VAT-nummer ...............................4Webbplats ................................20 .... FVetenskapliga tjänster ... 19, 22, 30 .... EVeterinärtjänster .................17, 22 .... AVinstmarginalbeskattning(VMB) .....................................4, 9Värdering av vara ......... 18, 28, 30 .... D

ÖÖverföring av el och transport av gas ........................20 .... FÖverföring till egenverksamhet ..................... 4, 11, 14

Sida Tabell Sida Tabell Sida Tabell

Bokstäverna längst till höger i sökordlistan hänvisar till tabellavsnittet på sidorna 46–50.

52

SKV 560 utgåva 2. Utgiven i november 2007.

Självbetjäning dygnet runt:Webbplats: skatteverket.seServicetelefon: 020-567 000

Personlig service:Ring skatteupplysningen,

inom Sverige: 0771-567 567från annat land: +46 270 734 98

Skatteupplysningens öppettider:Måndag–torsdag kl. 8–19, fredag kl. 8–16

Det här kan du göra med e-legitimationMed e-legitimation kan du

• lämna inkomst deklaration• lämna skattedeklaration • ansöka om skattejämkning• lämna fl yttanmälan • lämna kontrolluppgifter• ansöka om anstånd med inkomstdeklaration, s.k. byråanstånd• lämna näringsbilagor (SRU-uppgifter)• anmäla att en annan person ska få se ditt skattekonto eller din skattedeklaration via Internet• anmäla att du ska lämna skattedeklaration för enskild fi rma via Internet • skriva ut personbevis • skriva ut uppgifter om din slutliga skatt (slutskattebesked) • anmäla ditt bankkonto för skatteåterbetalning• se aktuellt saldo och begära utbetalning av överskott på skattekontot• begära utbetalningsspärr i skattekontot• registrera ditt företag och ändra registrerade uppgifter på www.foretagsregistrering.se

Du kan göra mycket mer med e-legitimation, inte bara hos Skatteverket. Det skapas allt fl er liknande tjänster som du kan ha nytta av.

Läs mer på www.skatteverket.se under E-tjänster.

Moms vid utrikeshandel - Skatteverkets broschyr nr 56002

Documents

Transcript of Moms vid utrikeshandel - Skatteverkets broschyr nr 56002