Modulo ii acg
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1 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL CPCC. Abog. Julián Contreras Llallico Lima - 2012
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PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
CPCC. Abog. Julián Contreras Llallico
Lima - 2012
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NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
NAGU 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE
LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
NAGU 2.10 Planificación General
NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditoria
NAGU 2.30 Programas de Auditoria
NAGU 2.40 Archivo Permanente
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EL CONTROL GUBERNAMENTAL
ACCIONES
DE
CONTROL
ACTIVIDADES
DE
CONTROL
AUDITORIAS
EXAMENES
ESPECIALES
Operaciones de
Endeudamiento
Garantías y avales
Presupuestos
adicionales de obras
Contrataciones y
adquisiciones con
carácter de secreto militar
NAGU
INFORME
DE
AUDITORIA
CRITERIO
DE
GERENCIA
(Normas
Internas)
OFICIO
CARTA
MEMO
H. RECOMENDACIÓN
H. INFORMATIVA
L
E
Y
N°
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7
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ACCIÓN DE CONTROL
Es la herramienta esencial del SNC
Comprende la aplicación de normas, procedimientosy principios que regulan el control gubernamental
Efectúa la verificación y evaluación objetiva ysistemática de los actos y resultados producidos porla entidad en la gestión y ejecución de los recursos,bienes y operaciones institucionales.
Se realizan de acuerdo a un Plan.
Como consecuencia se emiten Informes deauditoria, incluyendo el señalamiento de lasresponsabilidades que se hubiera identificado. (Art. 10°)
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PROGRAMACIÓN DE LAS ACCIONES DE CONTROL
CGR
OCI
SOA
PLAN ANUAL DE AUDITORIA
PEDIDO CONGRESO
PEDIDO CIUDADANIA
PEDIDO EJECUTIVO
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY
PLAN ANUAL DE AUDITORIA
PEDIDO CONTRALORIA GENERAL
CONGRESO DE LA REPUBLICA
PEDIDO CIUDADANIA
PEDIDO TITULAR - SECTOR
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY
DESIGNACION DE CONTRALORIA
GENERAL DE LA REPUBLICA
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PROCESO DE LA AUDITORIA GUBERAMENTAL
• Planeamiento
Planificación General
Planificación Específica
• Ejecución del Trabajo de Campo
• Formulación del Informe
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PROCESO DE LA AUDITORÍA
Planeamiento
Ejecución
Criterio Causa
Informe
Condición Efecto
Revisión General Revisión Estratégica
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Origen de la Auditoría:
Plan Operativo - Denuncia -
Solicitud CongresoPrograma de
AuditoríaPlanificación de la Auditoría
Plan de Auditoría
Ejecución del Programa de
Auditoría
Borrador de InformeTrabajo de Campo
Comunicación de
Hallazgos
Emisión del Informe
¿Cómo se realiza una Auditoría Gubernamental ?
Informe
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NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION
NAGU 2.10 PLANIFICACION GENERAL
“La Contraloria General de la Republica y los Organos de Control
Institucional, planificarán sus actividades de Auditoria a traves de
sus Planes Anuales. Aplicando criterios de materialidad,
economia, objetividad y oportunidad y evaluaran periodicamente
la ejecucion de sus planes.
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Es un proceso de actividades orientadas a:
1. Determinar los OBJETIVOS de la Auditoría.
2. Determinar el ALCANCE.
3. Establecer el TIEMPO DE EJECUCIÓN.
4. Identificación de los CRITERIOS DE AUDITORÍA.
5. Establecer la METODOLOGÍA a seguir durante la ejecución.
6. Definir los RECURSOS principalmente:Económicos (costo de la auditoría),Logísticos, y dePersonal especializado.
7. Modo en que se realizarán las PRUEBAS TÉCNICAS que permitanobtener las EVIDENCIAS DE AUDITORÍA.
8. Determinar la modalidad de SUPERVISIÓN de la auditoría.
9. REVISIÓN de información de la Entidad a ser auditada.
10.Formular el PLAN y el PROGRAMA de AUDITORÍA.
¿ Cómo se planifica ?
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Etapa de Planificación
Estrategia o Plan Global (Elaborado por el
Gerente o Funcionario encargado, culmina con el PlanEstratégico)
Detalle (Información adicional y ratificación de
estrategia, termina con un Memorándum de Planeamiento oPlan de Auditoria)
Programas de Trabajo (Selección y/o diseño de
adecuados procedimientos de auditoría)
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APLICACIÓN DE LA FASE DE PLANEAMIENTO
EL PLANEAMIENTO EN FUNCIÓN
A LA IMPORTANCIA
COMPELJIDAD, TAMAÑO Y
NATURALEZA DE LA
AUDITORÍA.
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NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORÍA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente
planificado a fin de asegurar la realización de una
auditoría de calidad,
Debe estar basado en el conocimiento de las
actividades que ejecuta la entidad a examinar,
Así como en el análisis del entorno en que se
desarrolla,
El tipo de auditoría a efectuarse y las
disposiciones legales vigentes y aplicables.
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Preparar una estrategia general para su conducción
Lograr un conocimiento y comprensión del entorno en que sedesarrolla la entidad.
Conocer cuales son las principales actividades que realiza
Tomar conocimiento de la estructura del control interno existente
Determinar las disposiciones legales aplicables
Evaluar los niveles de riesgo de auditoria
Determinar áreas criticas
Identificar potenciales hallazgos
NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria
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Permita programar la naturaleza, oportunidad y alcancede los procedimientos a ser aplicado.
Debe incluir la revisión de información relacionada con lagestión de la entidad (objetivos, metas y programasprevistos).
Seguimiento de la implementación de lasrecomendaciones de auditorias anteriores
La información necesaria para el planeamiento varía deacuerdo a los objetivos y las áreas sujeta de examen.
NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria
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Se inicia a partir de la evaluación de la información contenida enel archivo permanente.
Se sigue con un plan de actividades a ser ejecutada en lasinstalaciones de la entidad
Durante la ejecución de esta etapa así como al concluir larecolección y estudio de la información el auditor debedocumentar su trabajo: Actualizando el archivo permanente, Emisión del plan y programas de auditoría para ejecutar el trabajo
de campo.
El MAGU establece orientaciones generales para la formulacióndel Plan y programa de auditoria.
NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria
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NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe
implantar, organizar y mantener actualizado
el archivo permanente.
El cumplimiento de esta norma no es de
aplicación a las Sociedades de Auditoria
debido a que sus exámenes, están sujetas a
designación por la Contraloria General,
debiendo mantener archivos por las
auditorias autorizadas.
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Contiene la información básica de la entidad o áreas a ser auditada
Mantener conocimiento actualizado de las actividades
Estructura organizacional,
El marco normativo aplicable
Las áreas críticas
Los componentes sujetos a examen
El cumplimiento de logros y metas
La documentación básica que debe contener el archivo permanente se
encuentra detallado en el MAGU
NAGU. 2.40 Archivo Permanente
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ARCHIVO PERMANENTE
- Ley Orgánica y normas legales
- Organigrama aprobado
- ROF aprobado
- MOF aprobado
- Flujograma de principales actividades
- Plan operativo institucional
- Presupuesto institucional
- Estados Financieros
- Informes de Auditoría
- Denuncias
- Plan Anual de Control
- Informe de evaluación del Plan Anual
- Resumen decisiones de la Alta Dirección
- Resoluciones y Directivas
- Convenios y contratos
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PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA FINANCIERA
Comprensión de las operaciones de la entidad.
Aplicación de procedimientos de revisión analítica.
Identificación de aseveraciones significativas de la administración.
Ciclos de operaciones más importantes.
Normas aplicables en la auditoria de los estados financieros.
Comprensión del sistema de control interno.
Ambiente de control interno.
Comprensión del sistema de contabilidad.
Identificación de los procedimientos de control.
Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control.
Memorándum de planeamiento de auditoria.
Programa de auditoria.
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COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA
ENTIDAD
Organización
Objetivos institucionales
Operaciones
Estructura financiera
Recursos humanos
Políticas contables
Ambiente SIC
Factores internos y externos
Riesgos del negocio.
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PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA GESTIÓN
REVISIÓN GENERAL
Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad.
Análisis preliminar de la entidad y plan de revisión estratégica.
REVISION ESTRATEGICA
Ejecución del plan de revisión estratégica.
Preparación del reporte de revisión estratégica.
Elaboración del plan de auditoria.
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CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD
Fines, objetivos y metas
Recursos presupuestales autorizados
Sistemas y controles gerenciales
Importancia de la auditoria y necesidad de los
usuarios del informe
Seguimiento de medidas correctivas de auditorias
anteriores
Fuente de información para el planeamiento
Información proveniente del OCI
Análisis preliminar y plan de revisión estratégica
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REVISIÓN ESTRATEGICA
Aplicación de pruebas preliminares
Comprensión del ambiente de control interno
Identificación de factores internos y externos
Definición de criterios de auditoria
Descripción de los sistemas y controles gerenciales
Identificación de los asuntos más importantes
Preparación del reportes de revisión estratégica
Elaboración del plan de auditoria
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PLANEAMIENTO EN UN EXAMEN ESPECIAL
Comprensión del área o actividad a ser examinada
Examen preliminar
Definición de criterios de auditoria
Elaboración del memorándum de programación; y,
Elaboración del plan de examen especial
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COMPRENSION DEL AREA O ACTIVIDAD A SER
EXAMINADA
Naturaleza y base legal de la entidad
Estructura orgánica
Líneas de autoridad y responsabilidad
Rol en la actividad gubernamental
Factores internos y externos en relación a los
asuntos por examinar
Informes de auditoria interna o externa
Denuncias y denunciantes
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IDENTIFICACIÓN DE CRITERIOS DE AUDITORIA
Los criterios a utilizarse en un examen especial
tienen relación generalmente con lo siguientes:
Normativa legal y disposiciones reglamentarias
Reglamentos y manuales funcionales
Identificación de funcionarios y empleados
relacionados con las operaciones y actividades.
Factores internos y externos en relación a los
asuntos por examinar
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APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN
ANALITICA
Concepto
Revisión analítica
Pasos para la revisión analítica
Identificación de desviaciones importantes
Indagación de desviaciones importantes
Entendimiento de los montos o relaciones identificadas en larevisión
Evaluación de resultados
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REVISIÓN ANALÍTICA
1. Comprende la aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones y observaciones en la información financiera presupuestaria y no financiera preparada por la entidad para determinar su razonabilidad de acuerdo con las expectativas del auditor.
2. Analiza las relaciones entre los datos financieros, presupuestales y de operación, mediante la comparación de saldos e importes de periodos anteriores o del ejercicio examinado.
3. Incluye pruebas de razonabilidad, análisis de tendencias o análisis de relaciones, con su debida explicación.
4. Determina áreas de atención para la auditoria así como una compresión razonable de sus principales operaciones.
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PASOS PARA LA REVISIÓN ANALÍTICA
Obtener información financiera, presupuestal y operativa a efecto de efectuar comparaciones con el periodo anterior y del mismo periodo así como entre montos proyectados y ejecutados.
Identificar las fluctuaciones o variaciones más significativas o aquellas que no tienen coherencia respecto de otros datos conocidos por el auditor.
Analizar las variaciones más significativas, obtener explicaciones satisfactorias mediante entrevistas con los funcionarios claves, contador, gerente general y auditor general.
Evaluar los resultados determinados y establecer como puede afectar el alcance, la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoria
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IDENTIFICACIÓN DE DESVIACIONES
IMPORTANTES
Diferencias entre los montos registrados y los esperados por el
auditor.
Diferencias entre el monto del presente año e información del
año anterior
La identificación de desviaciones es un asunto que esta
determinado por el criterio del auditor
El auditor establece criterios para seleccionar desviaciones
significativas.
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INDAGACIÓN DE DESVIACIONES IMPORTANTES
Se debe discutir las desviaciones significativas identificadas
con el personal de la Entidad.
Los procedimientos de revisión, no necesitan ser
corroborados con explicaciones adicionales, porque el
resultado será evaluado posteriormente.
Las explicaciones podrían ser razonables y consistentes para
el auditor, su ausencia sobre las causa, puede indicar riesgo
inherente o de control.
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INDAGACIÓN DE DESVIACIONES IMPORTANTES (Fases)
Definir los montos contables que serán revisados
Definir los objetivos de los procedimientos de revisión
Establecer los procedimientos de revisión analítica que
resultan más apropiados
Análisis de datos
Establecer el tipo de seguridad a obtenerse de la aplicación de
los procedimientos de revisión analítica
Obtener aprobación sobre la revisión efectuada.
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ENTENDIMIENTO DE LOS MONTOS O
RELACIONES IDENTIFICADAS EN LA REVISIÓN
Asegurar que el control de auditoría se mantiene
Realizar las comparaciones
Examen e identificación de las variaciones significativas
El auditor debe iniciar el análisis de las variaciones más
significativas en discusión con la administración
Las explicaciones efectuadas por la administración no
necesariamente deben aceptarse
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EVALUACIÓN DE RESULTADOS
Revisar que las conclusiones del trabajo realizado comprenda:
Existencia de variaciones significativas
Todas las desviaciones significativas han sido analizadas y
explicadas convenientemente
Se han proporcionado explicaciones por cada variación
significativa
Algunas variaciones no pueden ser adecuadamente explicadas
por el auditor.
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COMPRENSIÓN DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO
Concepto
Métodos para evaluar el control interno
Método de cuestionarios.
Método narrativo o descriptivo
Método de flujogramas
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NAGU 3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada
evaluación de la estructura del control
interno de la entidad a examinar, a efecto
de formarse una opinión sobre la
efectividad de los controles internos
implementados y determinar el riesgo de
control.
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La administración es responsable del CI. Conocer con mayor precisión la implementación de los controles Niveles de cumplimiento Validar las aseveraciones de la gerencia, Formarse una opinión respecto a la solidez de los controles Evaluar el riesgo de control existente
ESTRUCTURA:
Ambiente de control Evaluación del Riesgo Actividades de Control Gerencial Sistema de Información y Comunicación Actividades de Monitoreo
NAGU 3.10 Evaluación de la Estructura de
Control Interno
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La evaluación comprende dos etapas:
• Obtención de información respecto a diseño eimplementación de controles sujetos de evaluación.
• Comprobar que los controles funcionan efectivamente ylogran sus objetivos
NAGU. 3.10 Evaluación de la
Estructura de Control Interno
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MÉTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL
INTERNO
Existen tres métodos básicos de evaluación del sistema de control interno:
• Cuestionario
• Narrativa o descripción
• Gráfico o diagramas de flujo
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METODO DEL CUESTIONARIO
• Este método consiste en diseñar cuestionarios con base en preguntas que deben ser respondidas por los funcionarios y personal responsable de las diversas áreas, procesos, actividades objeto de evaluación.
• Las preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta afirmativa indique un punto favorable o incluso óptimo en la operación del sistema de control interno y al contrario, una respuesta negativa indique una debilidad o un aspecto susceptible de ser mejorado
• Este método generalmente se acompaña de la aplicación de otras técnicas que permitan verificar la existencia y efectividad de ciertos controles.
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METODO NARRATIVO O DESCRIPTIVO
• Consiste en la descripción detallada de los procesos más relevantes, que permiten al auditor determinar debilidades o insuficiencias en los controles internos.
• Este método no es conveniente utilizarlo cuando se trata de procesos complejos o extensos.
• Por lo general este método es conveniente complementarlo con el método de diagramas de flujo.
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METODO DE FLUJOGRAMAS
El diagrama de proceso o de flujo es una técnica utilizada para evaluar controles internos, es un modelo esquemático que utiliza la forma gráfica como medio de expresión.
Para su confección se utiliza símbolos y reglas convencionales u otros que son creados de acuerdo con la creatividad del auditor
Los diagramas de flujo pueden ser utilizados para describir un proceso o actividad o para identificar puntos críticos de control.
Los diagramas de flujo pueden combinarse con el método narrativo o descripción, permitiendo una mejor y más rápida comprensión del proceso
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METODO DE FLUJOGRAMAS
Las principales ventajas de emplear este método son:
Identificar la existencia o ausencia de controles financieros u operativos.
Apreciar en forma global los distintos procesos objeto de análisis.
Identificar desviaciones en los procedimientos o rutinas de trabajo.
Facilitar la presentación de recomendaciones sobre asuntos financieros u operativos.
Precisar áreas que requieren un análisis detallado.
