Międzynarodowe Prawo Podatkowe
-
Upload
carla-wong -
Category
Documents
-
view
147 -
download
0
description
Transcript of Międzynarodowe Prawo Podatkowe
![Page 1: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/1.jpg)
Międzynarodowe Prawo Międzynarodowe Prawo Podatkowe Podatkowe
Dywidendy, Odsetki, Dywidendy, Odsetki, Należności Licencyjne Należności Licencyjne
![Page 2: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/2.jpg)
DywidendyDywidendy
• Dochody bierne :Dochody bierne :
• DywidendyDywidendy
• OdsetkiOdsetki
• Należności licencyjne Należności licencyjne
• Dochody z nieruchomości Dochody z nieruchomości
• Zyski kapitałowe Zyski kapitałowe
![Page 3: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/3.jpg)
Dywidendy Dywidendy
• Pojęcie dywidendy art.10 ust.3 UM-Pojęcie dywidendy art.10 ust.3 UM-OECDOECD
![Page 4: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/4.jpg)
DywidendyDywidendy
• Dochód z akcji (akcji gratisowych)Dochód z akcji (akcji gratisowych)
• Dochód z praw do udziału w zyskachDochód z praw do udziału w zyskach
• Dochód z akcji założycieli Dochód z akcji założycieli
• Dochód z innych praw (z wyjątkiem Dochód z innych praw (z wyjątkiem wierzytelności) do udziału w zyskach wierzytelności) do udziału w zyskach
![Page 5: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/5.jpg)
DywidendyDywidendy
• Dochód z innych praw w spółce, Dochód z innych praw w spółce, który według prawa podatkowego który według prawa podatkowego państwa, w którym spółka państwa, w którym spółka wypłacająca ma siedzibę, jest pod wypłacająca ma siedzibę, jest pod względem podatkowym traktowany względem podatkowym traktowany jak dochód z akcji jak dochód z akcji
![Page 6: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/6.jpg)
Polska jest państwem źródła Polska jest państwem źródła
Spółka X Spółka Y
wypłata dywidendy
udziały
Państwo X Polska
![Page 7: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/7.jpg)
Polska jest państwem Polska jest państwem rezydencji rezydencji
Spółka X Spółka Y
udziały
wypłata dywidendy
Państwo X Polska
![Page 8: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/8.jpg)
UM-OECD – Art. 10 UM-OECD – Art. 10
• 1.Dywidendy, wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w 1.Dywidendy, wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, mogą być lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie.opodatkowane w tym drugim państwie.
• 2. Jednakże dywidendy te mogą być opodatkowane także w tym 2. Jednakże dywidendy te mogą być opodatkowane także w tym Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, i zgodnie z prawem tego państwa, dywidendy ma swoją siedzibę, i zgodnie z prawem tego państwa, ale jeżeli ale jeżeli osoba uprawnionaosoba uprawniona do dywidend ma miejsce zamieszkania do dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek tak lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek tak wymierzony nie może przekroczyć :wymierzony nie może przekroczyć :
• a) 5 % kwoty dywidend brutto, jeżeli osobą uprawnioną jest spółka a) 5 % kwoty dywidend brutto, jeżeli osobą uprawnioną jest spółka ((inna niż spółka osobowainna niż spółka osobowa), której bezpośredni udział w kapitale ), której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25 %,spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25 %,
• b) 15% kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych b) 15% kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach przypadkach
![Page 9: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/9.jpg)
DywidendyDywidendy
• Przykład odliczenia podatku u źródła Przykład odliczenia podatku u źródła
![Page 10: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/10.jpg)
Dywidendy Dywidendy
• Państwo X (pobranie podatku u źródła)Państwo X (pobranie podatku u źródła)
• Spółka A z siedzibą w kraju X wypłaca Spółka A z siedzibą w kraju X wypłaca dywidendę spółce B z siedzibą w Polsce (50 dywidendę spółce B z siedzibą w Polsce (50 % udziałowiec) % udziałowiec)
• Zysk brutto spółki A – 100 j.p.Zysk brutto spółki A – 100 j.p.
• Stawka podatku dochodowego w państwie X- Stawka podatku dochodowego w państwie X- 20 %20 %
• Podatek dochodowy – 20 j.p.Podatek dochodowy – 20 j.p.
• Dywidenda przypadająca na B – 40 j.p. Dywidenda przypadająca na B – 40 j.p.
![Page 11: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/11.jpg)
Dywidendy Dywidendy
• Podatek u źródła (5 % ) –2 j.p.Podatek u źródła (5 % ) –2 j.p.
• Dywidenda netto - 38 j.p.Dywidenda netto - 38 j.p.
![Page 12: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/12.jpg)
Dywidendy Dywidendy
![Page 13: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/13.jpg)
Dywidendy Dywidendy
![Page 14: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/14.jpg)
Dywidendy Dywidendy
• Metoda kredytu podatkowego Metoda kredytu podatkowego
(Credit (Credit MethodMethod))
• Metoda wyłączenia Metoda wyłączenia
((Exemption MethodExemption Method))
![Page 15: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/15.jpg)
PrzykładyPrzykłady
• Polska – opodatkowanie zagranicznej Polska – opodatkowanie zagranicznej dywidendy spółki B dywidendy spółki B
• Polska (opodatkowanie spółki B)Polska (opodatkowanie spółki B)
• Dochód krajowy spółki B = 0Dochód krajowy spółki B = 0
• Dywidenda ze spółki A - 40 j.p.Dywidenda ze spółki A - 40 j.p.
• Stawka podatku - 19 % Stawka podatku - 19 %
• Podatek od dywidendy należny w Polsce – 7,60 Podatek od dywidendy należny w Polsce – 7,60 j.p. (40 j.p.x19 %)j.p. (40 j.p.x19 %)
• Podatek do zapłaty : 7,60j.p. – 2 j.p. = 5,60 j.p.Podatek do zapłaty : 7,60j.p. – 2 j.p. = 5,60 j.p.
![Page 16: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/16.jpg)
DywidendyDywidendy
• Art.10 ust.4 Art.10 ust.4
• (dywidendy i zakład ) (dywidendy i zakład )
![Page 17: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/17.jpg)
Państwo X PolskaPaństwo X Polska
Spółka A
Zakład spółki A(udziały spółki A w spółce B)
Spółka B(spółka wypłacająca
Dywidendę)
![Page 18: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/18.jpg)
DywidendyDywidendy
Państwo Y
Państwo X Państwo Z
spółka A(matka)
spółka B(córka)
zakładspółki A
dywidenda
![Page 19: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/19.jpg)
DywidendyDywidendy
• Ma zastosowanie wyłącznie umowa Ma zastosowanie wyłącznie umowa pomiędzy państwem X i Y; nie mają pomiędzy państwem X i Y; nie mają zastosowania umowy pomiędzy X i Z zastosowania umowy pomiędzy X i Z oraz Y i Zoraz Y i Z
![Page 20: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/20.jpg)
DywidendyDywidendy
• Klauzula „ Beneficial owner Klauzula „ Beneficial owner „ (odpowiednik polski : osoba „ (odpowiednik polski : osoba uprawniona, faktyczny właściciel )uprawniona, faktyczny właściciel )
• Cel : zapobieżenie zjawisku „ treaty Cel : zapobieżenie zjawisku „ treaty shopping” shopping”
![Page 21: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/21.jpg)
Państwo Z Państwo Y Państwo Z Państwo Y
Spółka C Spółka B
udziały
wypłata dywidendy -20 %WHT
![Page 22: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/22.jpg)
DywidendyDywidendy
Państwo Y
Państwo X Państwo Z
spółka C1
spółka B
Spółka C
![Page 23: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/23.jpg)
DywidendyDywidendy
• Założenia :Założenia :• Nie ma UPO pomiędzy Y i Z. Spółka B Nie ma UPO pomiędzy Y i Z. Spółka B
zgodnie z prawem krajowym pobierze 20 % zgodnie z prawem krajowym pobierze 20 % podatku u źródła. podatku u źródła.
• Pomiędzy Y i X jest UPO : żadne z tych Pomiędzy Y i X jest UPO : żadne z tych państw nie pobiera podatku u źródła przy państw nie pobiera podatku u źródła przy wypłacie dywidend rezydentowi drugiego wypłacie dywidend rezydentowi drugiego państwa . Pomiędzy państwami X i Z nie ma państwa . Pomiędzy państwami X i Z nie ma UPO, ale X nie nakłada podatku u źródła na UPO, ale X nie nakłada podatku u źródła na dywidendy wypłacane nierezydentom.dywidendy wypłacane nierezydentom.
![Page 24: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/24.jpg)
DywidendyDywidendy
• Spółka C zakłada spółkę zależną C 1 w Spółka C zakłada spółkę zależną C 1 w państwie X.państwie X.
• Spółka C1 nabywa udziały w spółce B od Spółka C1 nabywa udziały w spółce B od spółki C.spółki C.
• Dywidendę wypłaca teraz spółka B spółce Dywidendę wypłaca teraz spółka B spółce C1 wykorzystując postanowienia UPO C1 wykorzystując postanowienia UPO pomiędzy państwami X i Ypomiędzy państwami X i Y
• Spółka C1 wypłaca Dywidendę C (Państwo Spółka C1 wypłaca Dywidendę C (Państwo X nie nakłada podatku na dywidendy X nie nakłada podatku na dywidendy wypłacane nierezydentom) wypłacane nierezydentom)
![Page 25: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/25.jpg)
OdsetkiOdsetki
• Odsetki Odsetki
• ART.11 UM- OECDART.11 UM- OECD
![Page 26: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/26.jpg)
Odsetki Odsetki
• Pojęcie „Odsetki „ Art.11 ust.3 UM-Pojęcie „Odsetki „ Art.11 ust.3 UM-OECD OECD
![Page 27: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/27.jpg)
OdsetkiOdsetki
• Dochód z wszelkiego rodzaju Dochód z wszelkiego rodzaju wierzytelnościwierzytelności, zarówno , zarówno zabezpieczonych , jak i zabezpieczonych , jak i niezabezpieczonych hipoteką lub niezabezpieczonych hipoteką lub prawem do uczestniczenia w zyskach prawem do uczestniczenia w zyskach dłużnika, a w szczególności : dłużnika, a w szczególności :
• Uwaga : jeżeli pożyczka dzieli ryzyko Uwaga : jeżeli pożyczka dzieli ryzyko dłużnika odsetki będą traktowane jak dłużnika odsetki będą traktowane jak dywidendy dywidendy
![Page 28: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/28.jpg)
OdsetkiOdsetki
• Dochody z pożyczek rządowych Dochody z pożyczek rządowych • Dochody z obligacji i skryptów dłużnych Dochody z obligacji i skryptów dłużnych
(włącznie z premiami i nagrodami (włącznie z premiami i nagrodami związanymi z takimi pożyczkami, związanymi z takimi pożyczkami, obligacjami lub skryptami)obligacjami lub skryptami)
• Uwaga : odsetki od obligacji Uwaga : odsetki od obligacji zamiennych na akcje – do momentu zamiennych na akcje – do momentu konwersji konwersji
![Page 29: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/29.jpg)
OdsetkiOdsetki
• Nie są odsetkami kary z tytułu Nie są odsetkami kary z tytułu opóźnionej zapłaty opóźnionej zapłaty
![Page 30: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/30.jpg)
OdsetkiOdsetki
• Definicja odsetek jest wyczerpująca – Definicja odsetek jest wyczerpująca – brak odwołania do ustawodawstwa brak odwołania do ustawodawstwa krajowego krajowego
![Page 31: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/31.jpg)
OdsetkiOdsetki
• Jaka jest różnica pomiędzy Jaka jest różnica pomiędzy dywidendami i odsetkami z punktu dywidendami i odsetkami z punktu widzenia traktowania podatkowego ?widzenia traktowania podatkowego ?
• Niedostateczna kapitalizacja Niedostateczna kapitalizacja
![Page 32: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/32.jpg)
OdsetkiOdsetki
• Art.11 ust.1 i 2 UM-OECD Art.11 ust.1 i 2 UM-OECD
![Page 33: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/33.jpg)
OdsetkiOdsetki
• 1.Odsetki, które powstają w 1.Odsetki, które powstają w umawiającym się Państwie i są umawiającym się Państwie i są wypłacane osobie mającej miejsce wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, mogą umawiającym się państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim być opodatkowane w tym drugim państwie państwie
![Page 34: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/34.jpg)
OdsetkiOdsetki
• 2. Jednakże takie odsetki mogą być 2. Jednakże takie odsetki mogą być opodatkowane także w tym umawiającym opodatkowane także w tym umawiającym się państwie, w którym powstają, i zgodnie z się państwie, w którym powstają, i zgodnie z ustawodawstwem tego państwa, ale jeżeli ustawodawstwem tego państwa, ale jeżeli osoba uprawniona osoba uprawniona (ang.beneficial owner)(ang.beneficial owner) do do odsetek ma miejsce zamieszkania lub odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się siedzibę w drugim umawiającym się Państwie, to podatek w ten sposób ustalony Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10 % kwoty brutto nie może przekroczyć 10 % kwoty brutto tych odsetek. tych odsetek.
![Page 35: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/35.jpg)
OdsetkiOdsetki
• W umowach bilateralnych państwo źródła W umowach bilateralnych państwo źródła może zwolnić odsetki od opodatkowania może zwolnić odsetki od opodatkowania lub niektóre ich rodzaje. Najczęściej :lub niektóre ich rodzaje. Najczęściej :
• Odsetki wypłacane państwu, jednostkom Odsetki wypłacane państwu, jednostkom samorządowym, bankowi centralnemu,samorządowym, bankowi centralnemu,
• Odsetki wypłacane przez państwo, Odsetki wypłacane przez państwo, jednostki samorządu,jednostki samorządu,
• Odsetki wypłacane instytucjom Odsetki wypłacane instytucjom finansowym,finansowym,
• Odsetki wypłacane w ramach programu Odsetki wypłacane w ramach programu finansowania eksportu finansowania eksportu
![Page 36: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/36.jpg)
Państwo Z Państwo Y Państwo Z Państwo Y
Osoba A Osoba B
pożyczka
Odsetki nie więcej niż 10 %WHT
![Page 37: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/37.jpg)
OdsetkiOdsetki
• Art. 11 ust.4 Art. 11 ust.4
• Odsetki a Zakład Odsetki a Zakład
![Page 38: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/38.jpg)
Państwo X Państwo YPaństwo X Państwo Y
Spółka A
Zakład spółki A(wierzytelność z tytułu odsetek)
Spółka B(spółka wypłacająca
odsetki)
![Page 39: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/39.jpg)
OdsetkiOdsetki
• Art.11 ust.5 Art.11 ust.5
• Odsetki powstają w umawiającym się Odsetki powstają w umawiającym się państwie ???państwie ???
![Page 40: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/40.jpg)
OdsetkiOdsetki
• Art.11 ust.5Art.11 ust.5
• Uważa się, że odsetki powstają w Uważa się, że odsetki powstają w Umawiającym się Państwie, jeżeli Umawiającym się Państwie, jeżeli płatnikiem jest osoba mająca miejsce płatnikiem jest osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym zamieszkania lub siedzibę w tym Państwie Państwie
![Page 41: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/41.jpg)
OdsetkiOdsetki
• Jeżeli jednak osoba wypłacająca odsetki , Jeżeli jednak osoba wypłacająca odsetki , bez względu na to, czy ma ona miejsce bez względu na to, czy ma ona miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się Państwie, posiada w umawiającym się się Państwie, posiada w umawiającym się Państwie zakład, w związku z działalnością Państwie zakład, w związku z działalnością którego powstało zobowiązanie, z tytułu którego powstało zobowiązanie, z tytułu którego są wypłacane odsetki i zapłata którego są wypłacane odsetki i zapłata odsetek jest pokrywana przez ten zakład, odsetek jest pokrywana przez ten zakład, to uważa się że odsetki takie powstają w to uważa się że odsetki takie powstają w państwie, w którym położony jest zakład państwie, w którym położony jest zakład
![Page 42: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/42.jpg)
OdsetkiOdsetki
• Zakład jest odbiorcą (płatnikiem Zakład jest odbiorcą (płatnikiem odsetek) odsetek)
![Page 43: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/43.jpg)
OdsetkiOdsetki
Państwo X
Państwo Y Państwo Z
spółka A
spółka B
zakład spółki A
odsetkipożycz
ka
![Page 44: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/44.jpg)
Odsetki Odsetki
• Art.11 ust. 6 Art.11 ust. 6
• Wypłata odsetek pomiędzy Wypłata odsetek pomiędzy podmiotami powiązanymi podmiotami powiązanymi
![Page 45: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/45.jpg)
Odsetki Odsetki
• Jeżeli w wyniku szczególnych powiązań między Jeżeli w wyniku szczególnych powiązań między płatnikiem a osobą uprawnioną do odsetek lub płatnikiem a osobą uprawnioną do odsetek lub powiązań między nimi a osobą trzecią kwota odsetek powiązań między nimi a osobą trzecią kwota odsetek związana z zadłużeniem, z tytułu którego są związana z zadłużeniem, z tytułu którego są wypłacane, przekracza kwotę, która byłaby wypłacane, przekracza kwotę, która byłaby uzgodniona pomiędzy płatnikiem a osobą uzgodniona pomiędzy płatnikiem a osobą uprawnioną, bez tych powiązań, wówczas uprawnioną, bez tych powiązań, wówczas postanowienia tego artykułu mają zastosowanie tylko postanowienia tego artykułu mają zastosowanie tylko do ostatniej wymienionej kwoty. W takim przypadku do ostatniej wymienionej kwoty. W takim przypadku nadwyżka ponad wymienioną poprzednio część nadwyżka ponad wymienioną poprzednio część podlega opodatkowaniu w każdym Umawiającym się podlega opodatkowaniu w każdym Umawiającym się Państwie zgodnie z jego prawem i z uwzględnieniem Państwie zgodnie z jego prawem i z uwzględnieniem innych postanowień niniejszej Konwencji. innych postanowień niniejszej Konwencji.
![Page 46: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/46.jpg)
OdsetkiOdsetki
• Pojęcie „beneficial owner” w Pojęcie „beneficial owner” w regulacjach dotyczących odsetek regulacjach dotyczących odsetek
![Page 47: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/47.jpg)
Wykorzystanie spółki pośredniczącej –Wykorzystanie spółki pośredniczącej –sytuacja wyjściowa sytuacja wyjściowa
Państwo A Państwo B Państwo A Państwo B
Osoba fizyczna X Spółka Y
pożyczka
Odsetki
25 %podatek u źródła
![Page 48: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/48.jpg)
Planowanie PodatkowePlanowanie Podatkowe
Państwo C (brak podatku u źródła)
Państwo APaństwo B
Osoba fizyczna X
spółka Z – spółka„kanałowa”
Spółka Y
odsetki
10 % Podatek u źródła
![Page 49: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/49.jpg)
OdsetkiOdsetki
• Przepisy krajowe Przepisy krajowe
• Stawka krajowa od odsetek wypłacanych Stawka krajowa od odsetek wypłacanych nierezydentom : 20 % (art. 29 pdof, nierezydentom : 20 % (art. 29 pdof, art.21 pdop)art.21 pdop)
• Stawka krajowa od odsetek zagranicznych Stawka krajowa od odsetek zagranicznych uzyskiwanych przez rezydentów – 19 % uzyskiwanych przez rezydentów – 19 % (osoby fizyczne i prawne)(osoby fizyczne i prawne)
• Uwaga: przepisy implementujące Uwaga: przepisy implementujące dyrektywy UEdyrektywy UE
![Page 50: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/50.jpg)
Należności licencyjne Należności licencyjne
• Należności licencyjne Art.12 UM-Należności licencyjne Art.12 UM-OECD OECD
![Page 51: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/51.jpg)
Należności licencyjneNależności licencyjne
• Art.12 ust.1 Art.12 ust.1
• Należności licencyjne powstające w Należności licencyjne powstające w umawiającym się państwie i wypłacone umawiającym się państwie i wypłacone osobie uprawnionej (osobie uprawnionej (beneficial ownerbeneficial owner)), , mającej miejsce zamieszkania lub mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się siedzibę w drugim umawiającym się państwie, podlegają opodatkowaniu państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim państwie tylko w tym drugim państwie
![Page 52: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/52.jpg)
Należności licencyjneNależności licencyjne
• Polskie umowy bilateralne – Polskie umowy bilateralne – odstępstwo od zasady art.12 ust.1 odstępstwo od zasady art.12 ust.1 UM-OECDUM-OECD
• Jednakże w niektórych umowach Jednakże w niektórych umowach prawo do opodatkowania niektórych prawo do opodatkowania niektórych rodzajów należności licencyjnych rodzajów należności licencyjnych przysługuje tylko państwu rezydencji przysługuje tylko państwu rezydencji
![Page 53: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/53.jpg)
Należności licencyjneNależności licencyjne
• Umowy polsko-francuska, Umowy polsko-francuska, hiszpańska, norweska kanadyjska hiszpańska, norweska kanadyjska
![Page 54: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/54.jpg)
Należności licencyjneNależności licencyjne
• Art.12 ust.2 UM-OECD Pojęcie Art.12 ust.2 UM-OECD Pojęcie
• Wszelkiego rodzaju należności płacone Wszelkiego rodzaju należności płacone
• za użytkowanie lub prawo do za użytkowanie lub prawo do użytkowania: użytkowania:
• Wszelkich praw : autorskich do dzieła Wszelkich praw : autorskich do dzieła literackiego, artystycznego lub literackiego, artystycznego lub naukowegonaukowego
• włącznie z filmami dla kinwłącznie z filmami dla kin
![Page 55: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/55.jpg)
Należności licencyjneNależności licencyjne
• Wszelkiego patentu, znaku towarowego, Wszelkiego patentu, znaku towarowego, wzoru lub modelu, planu,wzoru lub modelu, planu,
• Tajemnicy technologii lub procesu Tajemnicy technologii lub procesu produkcyjnegoprodukcyjnego
• Za korzystanie z doświadczenia Za korzystanie z doświadczenia zawodowego w dziedzinie przemysłowej, zawodowego w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how)handlowej lub naukowej (know-how)
![Page 56: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/56.jpg)
Należności licencyjneNależności licencyjne
• Polskie umowy bilateralne : także Polskie umowy bilateralne : także należności płacone za użytkowanie należności płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego ,handlowego lub przemysłowego ,handlowego lub naukowego naukowego
• (np.należności leasingowe) (np.należności leasingowe)
![Page 57: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/57.jpg)
Należności licencyjneNależności licencyjne
• Należności licencyjne a dochód z Należności licencyjne a dochód z działalności gospodarczej działalności gospodarczej
![Page 58: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/58.jpg)
Należności licencyjneNależności licencyjne
• Jeżeli obok „czystego” przekazania Jeżeli obok „czystego” przekazania know how występują usługi know how występują usługi towarzyszące opłaty za nie towarzyszące opłaty za nie traktowane są jak zyski zakładu. traktowane są jak zyski zakładu.
![Page 59: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/59.jpg)
DywidendyDywidendy
Państwo X Państwo Z
spółka Audziela know-how
spółka Bwypłaca
należności licencyjne
pracownicy spółki A usługi pomocy technicznej
![Page 60: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/60.jpg)
Należności licencyjneNależności licencyjne
• Oprogramowanie komputerowe Oprogramowanie komputerowe
• Należność licencyjna, lubNależność licencyjna, lub
• Dochód z działalności gospodarczej Dochód z działalności gospodarczej
![Page 61: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/61.jpg)
Należności licencyjneNależności licencyjne
• Kiedy należność licencyjna (komentarz do Kiedy należność licencyjna (komentarz do UM - OECD) ?UM - OECD) ?
• Płatności dokonywane z tytułu nabycia Płatności dokonywane z tytułu nabycia części praw autorskich ( bez przeniesienia części praw autorskich ( bez przeniesienia przez cedenta ich całości) stanowią przez cedenta ich całości) stanowią należności licencyjne, jeśli wynagrodzenie należności licencyjne, jeśli wynagrodzenie przekazywane jest z tytułu udzielenia praw przekazywane jest z tytułu udzielenia praw do użytkowania programu w sposób, który do użytkowania programu w sposób, który bez tego rodzaju licencji stanowiłby bez tego rodzaju licencji stanowiłby naruszenie praw autorskich naruszenie praw autorskich
![Page 62: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/62.jpg)
Należności licencyjneNależności licencyjne
• Przykład : licencje na powielanie i Przykład : licencje na powielanie i publiczne rozpowszechniane publiczne rozpowszechniane oprogramowania zawierającego oprogramowania zawierającego program chroniony prawami program chroniony prawami autorskimiautorskimi
![Page 63: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/63.jpg)
Należności licencyjneNależności licencyjne
• Jeżeli wynagrodzenie przekazywane Jeżeli wynagrodzenie przekazywane jest z tytułu przeniesienia całości jest z tytułu przeniesienia całości praw wynikających z praw praw wynikających z praw autorskich, płatność nie może autorskich, płatność nie może stanowić należności licencyjnej lecz stanowić należności licencyjnej lecz zyski przedsiębiorstw (art.7)zyski przedsiębiorstw (art.7)
![Page 64: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/64.jpg)
Należności licencyjneNależności licencyjne
• Problemy związane z Problemy związane z oprogramowaniem komputerowym oprogramowaniem komputerowym na gruncie polskich umów na gruncie polskich umów bilateralnych bilateralnych
![Page 65: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/65.jpg)
Należności licencyjneNależności licencyjne
• Art.12 ust.3 UM-OECDArt.12 ust.3 UM-OECD
• Należności licencyjne a Zakład Należności licencyjne a Zakład
![Page 66: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/66.jpg)
Państwo X Państwo YPaństwo X Państwo Y
Spółka A
(prawa, z tytułu których wypłacane są należności licencyjne )
Spółka B(spółka wypłacająca
Należności licencyjne)
Zakład spółki A
![Page 67: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/67.jpg)
Należności licencyjneNależności licencyjne
• Art.12 ust.4 Art.12 ust.4
• Wypłata należności licencyjnych Wypłata należności licencyjnych pomiędzy podmiotami powiązanymi pomiędzy podmiotami powiązanymi
![Page 68: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/68.jpg)
Należności licencyjneNależności licencyjne
• Przepisy krajowe :Przepisy krajowe :• Stawka od należności licencyjnych Stawka od należności licencyjnych
wypłacanych nierezydentom - 20 %wypłacanych nierezydentom - 20 %• Zagraniczne należności licencyjne Zagraniczne należności licencyjne
otrzymywane przez rezydentów otrzymywane przez rezydentów
• Uwaga : przepisy implementujące Uwaga : przepisy implementujące dyrektywy UEdyrektywy UE
![Page 69: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/69.jpg)
Kazus Kazus
• Beneficial Owner – raty leasingowe Beneficial Owner – raty leasingowe jako należności licencyjnejako należności licencyjne
![Page 70: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/70.jpg)
Zyski kapitałowe Zyski kapitałowe
• Art. 13 ust.1 Art. 13 ust.1
• Zyski z przeniesienia majątku Zyski z przeniesienia majątku nieruchomego nieruchomego
![Page 71: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/71.jpg)
Zyski kapitałoweZyski kapitałowe
• „ „ Zyski osiągane przez osobę mającą Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, Umawiającym się Państwie, pochodzące z przeniesienia własności pochodzące z przeniesienia własności majątku nieruchomego położonego w majątku nieruchomego położonego w drugim Umawiającym się Państwie drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. drugim Państwie.
![Page 72: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/72.jpg)
Zyski kapitałoweZyski kapitałowe
• Art. 13 ust.1 – przyzwolenie na Art. 13 ust.1 – przyzwolenie na opodatkowanie bez ograniczeń w opodatkowanie bez ograniczeń w państwie źródła państwie źródła
• W państwie rezydencji - skutki W państwie rezydencji - skutki podatkowe „otwarte” podatkowe „otwarte”
![Page 73: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/73.jpg)
Zyski kapitałoweZyski kapitałowe
• Art.13 ust.2 Art.13 ust.2
• Zyski z przeniesienia majątku Zyski z przeniesienia majątku ruchomego zakładu ruchomego zakładu
![Page 74: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/74.jpg)
Zyski kapitałoweZyski kapitałowe
• „ „ Zyski z przeniesienia własności majątku Zyski z przeniesienia własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu, który przedsiębiorstwo jednego zakładu, który przedsiębiorstwo jednego umawiającego się Państwa posiada w umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, łącznie drugim Umawiającym się Państwie, łącznie z zyskami, które pochodzą z przeniesienia z zyskami, które pochodzą z przeniesienia tytułu własności takiego zakładu (odrębnie tytułu własności takiego zakładu (odrębnie albo razem z całym przedsiębiorstwem ) albo razem z całym przedsiębiorstwem ) mogą być opodatkowane w tym drugim mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Państwie.
![Page 75: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/75.jpg)
Zbycie zakładu Zbycie zakładu
Państwo Z
Państwo Y
Spółka BZakład spółki B
Spółka A
Państwo X
![Page 76: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/76.jpg)
Zbycie zakładuZbycie zakładu
Państwo X Państwo Y
Spółka A Spółka B
Zakład spółki A
![Page 77: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/77.jpg)
Zbycie części majątku zakładu Zbycie części majątku zakładu
Państwo X
Spółka B
Zakład Spółki B
Państwo Y
Spółka A
![Page 78: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/78.jpg)
Zyski kapitałoweZyski kapitałowe
• Uwaga : Zbycie zakładu w formie Uwaga : Zbycie zakładu w formie aportu pomiędzy spółkami różnych aportu pomiędzy spółkami różnych państw członkowskich – Dyrektywa o państw członkowskich – Dyrektywa o fuzjach fuzjach
![Page 79: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/79.jpg)
Zyski kapitałoweZyski kapitałowe
• Art. 13 ust.2 (zyski z przeniesienia Art. 13 ust.2 (zyski z przeniesienia majątku ruchomego zakładu) - majątku ruchomego zakładu) - przyzwolenie na opodatkowanie bez przyzwolenie na opodatkowanie bez ograniczeń w państwie źródła ograniczeń w państwie źródła
• W państwie rezydencji - skutki podatkowe W państwie rezydencji - skutki podatkowe „otwarte” „otwarte”
![Page 80: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/80.jpg)
Zyski kapitałoweZyski kapitałowe
• Art.13 ust.3 przeniesienie własności Art.13 ust.3 przeniesienie własności statków morskich, powietrznych, statków morskich, powietrznych, barek w transporcie barek w transporcie międzynarodowym międzynarodowym
• Tylko w Państwie miejsca Tylko w Państwie miejsca faktycznego zarządu faktycznego zarządu przedsiębiorstwa zbywającego przedsiębiorstwa zbywającego
![Page 81: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/81.jpg)
Zyski kapitałoweZyski kapitałowe
• Art.13 ust.4 Akcje w spółkach Art.13 ust.4 Akcje w spółkach „nieruchomościowych” „nieruchomościowych”
![Page 82: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/82.jpg)
Zyski kapitałoweZyski kapitałowe
• „„Zyski osiągane przez osobę mającą Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z Umawiającym się Państwie z przeniesienia akcji lub udziałów, przeniesienia akcji lub udziałów, których wartość stanowi 50 % wartości których wartość stanowi 50 % wartości bezpośrednio lub pośrednio bezpośrednio lub pośrednio nieruchomości położonej w drugim nieruchomości położonej w drugim umawiającym się Państwie , mogą być umawiającym się Państwie , mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie opodatkowane w tym drugim Państwie „ „
![Page 83: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/83.jpg)
Zyski kapitałoweZyski kapitałowe
• Art.13 ust.5 zyski z przeniesienia Art.13 ust.5 zyski z przeniesienia własności wszystkich pozostałych własności wszystkich pozostałych składników majątkowych są opodatkowane składników majątkowych są opodatkowane tylkotylko w państwie rezydencji w państwie rezydencji
• np. akcje, udziały ( z wyjątkiem w spółkach np. akcje, udziały ( z wyjątkiem w spółkach „nieruchomościowych”), papiery „nieruchomościowych”), papiery wartościowe, obligacje, skrypty dłużne wartościowe, obligacje, skrypty dłużne
![Page 84: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/84.jpg)
Dochody z majątku Dochody z majątku nieruchomego nieruchomego
• Art.6 ust.1Art.6 ust.1
• „ „ Dochód osiągany przez osobę mającą Dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z majątku Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z nieruchomego (włączając dochód z gospodarstwa rolnego lub leśnego) gospodarstwa rolnego lub leśnego) położonego w drugim umawiającym się położonego w drugim umawiającym się Państwie , może być opodatkowany w tym Państwie , może być opodatkowany w tym drugim Państwie” drugim Państwie”
![Page 85: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/85.jpg)
Dochody z majątku Dochody z majątku nieruchomegonieruchomego
• Przepis art. 6 ust.1 stosuje się także Przepis art. 6 ust.1 stosuje się także do dochodu z bezpośredniego do dochodu z bezpośredniego użytkowania, dzierżawy lub innego użytkowania, dzierżawy lub innego rodzaju używania majątku rodzaju używania majątku ruchomego oraz do dochodu z ruchomego oraz do dochodu z majątku nieruchomego majątku nieruchomego przedsiębiorstwa. przedsiębiorstwa.
![Page 86: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/86.jpg)
Dochody z majątku Dochody z majątku nieruchomegonieruchomego
• Art.6 ust.2Art.6 ust.2
• Definicja majątku nieruchomego Definicja majątku nieruchomego
![Page 87: Międzynarodowe Prawo Podatkowe](https://reader033.fdocuments.net/reader033/viewer/2022061410/56812abe550346895d8e851a/html5/thumbnails/87.jpg)