Polvelta Toiselle –messutJoensuu, 20.2.2016

Metsävähennyksen hyödyntäminen sukupolvenvaihdoksessa

Polvelta Toiselle –messutJoensuu, 20.2.2016

Esa Lappalainen

Metsävähennys, mikä se on ?•Metsävähennys on verovähennys, joka tulee metsätilan ostajalle.

•Metsänomistaja hyötyy metsävähennyksestä kun myy puuta

•Metsävähennyksen käyttö alentaa veroprosentin 30 →12 prosenttiin

•Käytetty metsävähennys tuloutetaan kun tila myydään, (ei tulouduverovapaissa luovutuksissa)

22.2.2016 Suomen metsäkeskus 3

Ajantasainen metsävähennyssäännöstuloverolain (1535/1992) 55 §:ssä:

• Luonnollisella henkilöllä, kuolinpesällä ja näiden muodostamalla verotusyhtymällä sekä yhteisetuudella on oikeus tehdä metsävähennys maatilana pidettävältä

kiinteistöltä saamastaan metsätalouden pääomatulosta ennen 56 §:ssä tarkoitettujen vähennysten tekemistä.

• Metsävähennyksen määrä on enintään 60 prosenttia verovelvollisen metsävähennykseen oikeuttavasta metsästä verovuonna saaman veronalaisen

metsätalouden pääomatulon määrästä. Verovelvollisen verovuonna ja aikaisempina verovuosina tekemien metsävähennysten yhteismäärä vähennettynä määrällä, joka 46 §:n 8 momentin nojalla on lisätty metsän veronalaiseen luovutusvoittoon, ei saa

ylittää 60 prosenttia verovelvollisen verovuoden lopussa omistamien metsävähennykseen oikeuttavien metsien yhteenlaskettujen hankintamenojen

määrästä. (30.12.2008/1085)• Metsän hankintamenona pidetään metsän osuutta kiinteistön hankintamenosta. Jos

kiinteistön omistusoikeus siirtyy edelleen vastikkeettomalla saannolla, verovelvollisella on sama oikeus metsävähennyksen tekemiseen kuin edellisellä

omistajalla olisi ollut. Jos vastikkeettomalla saannolla siirtyy osa luovuttajan omistamista kiinteistöistä, siirtyvän metsävähennysoikeuden määrä vastaa saannon

kohteena olevan metsän hankintamenon suhteellista osuutta luovuttajan metsävähennyksen perusteena olevien hankintamenojen kokonaismäärästä.

(30.12.2008/1085)• Metsävähennys tehdään verovelvollisen vaatimuksesta, ja hänen tulee sitä

vaatiessaan esittää selvitys sen edellytyksistä. Verovuonna tehtävän metsävähennyksen on oltava vähintään 1 500 euroa. (26.10.2001/896)

• Metsävähennys voidaan myöntää vain sellaisesta metsätalouden pääomatulosta, joka on syntynyt tuloverolain (1535/1992) voimaantulon 1.1.1993 jälkeen vastikkeellisella saannolla hankitusta metsästä (TVL 140.4 §)

• Oikeus metsävähennykseen on luonnollisella henkilöllä, kuolinpesällä ja näiden muodostamalla verotusyhtymällä sekä yhteisetuudella (TVL 55.1 §)

• Oikeus on metsän omistajalla• Hallintaoikeuden omistaja ei voi käyttää

› Metsän omistaja voi käyttää muilta kiinteistöiltä› Oikeus jää uinumaan, kunnes omistaja saa hallintaoikeuden

• Pinta-alaverotuksen aikana ostetut tilat, onko uinunut metsävähennys otettu käyttöön?

• Metsävähennyspohjan laajennus 50% → 60% vuonna 2008

Metsävähennys

Metsävähennyspohja• Metsävähennyspohja muodostuu metsän hankintamenon

perusteella

• Metsän hankintamenona pidetään metsän osuutta kiinteistön hankintamenosta (TVL 55.3 §)› Metsä = maapohja + puusto

(vrt. Arvostamislaki, 7 §)

• Jos kiinteistökauppaan kuuluu metsän lisäksi myös muita omaisuuseriä, metsän osuus koko kiinteistön hankintamenosta arvioidaan omaisuuserien käypien arvojen suhteessa› Kauppakirjassa sovitusta kauppahinnan jaosta voidaan

verotuksessa poiketa, mikäli jako ei vastaa käypien arvojen mukaista jakoa (KHO:1999:42)

Metsävähennys

22.2.2016 Suomen metsäkeskus 7

• Metsävähennyspohja on 60% metsän hankintamenosta› Kauppahinta, › Varainsiirtovero, › Lainhuudatus- ja lohkomiskulut sekä › Muut kaupasta aiheutuneet suoranaiset kulut› Puustotilikorvaus kiinteistönmuodostamistoimituksessa

• Laskenta on omistajakohtaista, sama y-tunnus› Kaikki saman omistajan metsävähennyskelpoiset tilat ovat samassa

laskennassa› Yhtymässä metsävähennys on koko yhtymällä

• Vuosittainen vähennys on korkeintaan 60 % metsävähennykseen oikeutettujen tilojen tulosta.

• Pienin mahdollinen metsävähennys 1 500 €saadaan 2500 €: n verotettavasta tulosta

22.2.2016 Suomen metsäkeskus 8

Tila 1Ostettu1985

Tila 2Saatu

perintönä1995, isäOstanut

1960

Tila 4Ostettu1995

Tila 5Ostettu2010 *

Ei oikeutta metsävähennyksen käyttöön

Tilakauppa, ostajalle metsävähennys

Oikeus metsävähennyksen käyttöön

Lahjoita tai käytä metsävähennys loppuun ja tee

sukupolvenvaihdoskauppa* Odota, jos myyt

Monen tilanteen kokonaisuus

Tila 3Saatu

perintönä2001, enoOstanut

1994

22.2.2016 Suomen metsäkeskus 9

• Metsätila tai sen osa on kiinteistö› Kuolinpesäosuus on irtainta omaisuutta vaikka osuuteen kuuluisi

osa kiinteistöstä. Kp:n jako kannattaa tehdä ennen kauppaa• Määrämuotoinen kauppa, maakaaren mukaan

https://www.finlex.fi/fi/laki/ajantasa/1995/19950540› Perinteinen kauppakirja, kaupanvahvistus› Sähköinen kiinteistökauppa https://www.kiinteistoasiat.fi/

• Kauppa on vastikkeellinen luovutus (täysin tai osaksi)› Vastike voi olla rahaa, kiinteistö tai esim. huoneisto

• Kauppahinnalla voi olla maksuaikaa• Myyjä maksaa luovutusvoiton veron, (ei verovapaista luovutuksista)

• Ostaja maksaa varainsiirtoveroa 4% kauppahinnasta• Metsän osuus kaupasta tuo ostajalle metsävähennyspohjaa

Metsätilan kauppa

Ositus ja perinnön jako

Petäjämäki 1:2Isä Paavo

ostanut 1960saatu perintönä1980

Omistaja:Paavo Petäjä kp

Kuolinpesän osakkaat:leski Liisa Petäjä 1/2

Pekka Petäjä 1/4Matti Petäjä 1/4

Kuolinpesästä yksin omistukseen

Petäjämäki 1:2Isä Paavo

ostanut 1960, saatu perintönä 1980,

kp.jaettu yhtymäksi 2016

Omistaja:Liisa, Pekka ja Matti Petäjä

Osuudet tilasta:Liisa Petäjä 1/2

Pekka Petäjä 1/4Matti Petäjä 1/4

Matti ostaa Liisan ja Pekan osuudet tilasta,Myyjille ei luovutusvoiton veroa, ostajalle metsävähennys

Milloin kauppa on hyvä vaihtoehto?• Luopujalla on rahan tarvetta• Tilalla on puustoa ja metsävähennysoikeutta ei ole

› Sukupolvenvaihdoskauppa maksuajalla, • Tila on omistettu yli 10 vuotta

› Luovutusvoiton verovapaus täyttyy lähisuvulle myynnissä› Hankintameno-olettama 40 prosenttia vieraalle myynnissä

• Tilan myynti sisarelle ja hänen myöhempi lahjoitus lapselleen› Luovutusvoiton verovapaus toteutuu sisarelle myynnissä› Sisar voi lahjoittaa tilan lapselleen, pieni lahjavero ja

metsävähennyksen siirtyminen lahjan myötä• Vieraalle myynti

› Perheellä on rahantarvetta, ja metsätalous ei kiinnosta› Myydään osa tiloista tai kaikki tilat

22.2.2016 Suomen metsäkeskus 11

Esimerkkilaskelma• Puustoinen tila. 30 ha, 200 000 €, ostettu 1980

› Vanha isäntä hakkuuttaa puuta 100 000€:lla ja lahjoittaa tilan› Verot, puun myynnistä 32 800 €› Lahjavero (arvosta 75 000 yhdelle 1 lk.) 8 270€› Lahjan saajalla ei metsävähennysoikeutta, puolet tilasta aukkoa› (Jos lahjoittaa puineen, lahjavero 200 000 €:sta on 25 770 €,)

• Puustoinen tila. 30 ha, 200 000 €, ostettu 1980› Vanha isäntä myy tilan 155 000 €: lla lapselleen (yli ¾ arvosta)› Maksuaika 10 vuotta, omistus ja hallintaoikeus siirtyy kaupassa› Varainsiirtovero ostajalle 6 200 €› Ostaja myy puuta 100 000:lla, verot 12 400 €› Metsävähennyspohjaa jää jäljelle 33 000 €› Ostaja maksaa myyjälle puukauppatuloista 80 000 ja loput → 10v› Myyjän kuollessa ennen maksua, ostaja on velkaa hänen kp:lle

Verot yht.18 600

Verot yht.41 070

45 000 €Veroton lahja

Joko

Tai

Milloin kannattaa lahjoittaa ?• Tilalla on metsävähennyspohjaa

› Siirtyy lahjan saajalle

• Tila on omistettu alle 10 v.› Luovutusvoiton vero kaupassa

• Tilalla ei ole hakattavaa› Tilan arvo on pieni → Pieni lahjavero

• Lahjan yhteydessä pidätetään hallintaoikeus vain jos siihen on järkevä syy olemassa› Esim. määräaikainen hallintaoikeus saajan opiskelun vuoksi

22.2.2016 Suomen metsäkeskus 13

Tila 5Ostettu2010

Näin se menee hallitusti !1. Tilan metsävaratiedot, metsäsuunnitelma ja tilan arvo Katsotaan omat metsävarat, http://www.metsaan.fi/ Metsäsuunnitelma ajan tasalle, metsään.fi - pohjatiedoilla Määritetään metsien arvo metsäsuunnitelman pohjalta

2. Keskustellaan perheen kesken Selvitetään seuraavan sukupolven kiinnostus Kysytään, ei oleteta toisten puolesta

3. Kysytään neuvoa asiantuntijoilta Selvitetään eri vaihtoehtojen seuraukset

4. Teetetään tarvittavat asiakirjat Ammattilaiset hoitavat asian teidän puolestanne Ennakkopäätökset, luovutuskirjat, lainhuudot Voitte nukkua yönne rauhassa

14

KiitosMetsätilarakenteen asiantuntija

Esa Lappalainenpuh. 0400 256 146

esa.lappalainen@metsakeskus.fi