INDICENo. De Pgina1.DEFINICIN DE CASA MATRIZ21.1 CLASES DE ACCIONES21.1.1 ORDINARIAS.21.1.2 PREFERENTES22.DEFINICIN DE UNA SUBSIDIARIA23.RAZONES DE LA EXISTENCIAS DE LA SUBSIDIARIAS24.TERMINOS BASICOS34.1ACCION34.2INTERES MINORITARIO.34.3INTERES MAYORITARIO34.4ASOCIADA.34.5AFILIADA35.METODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIN DE LAS SUBSIDIARIAS45.1METODO DE PARTICIPACIN45.1.1 EJEMPLO DE CONTABILIZACION DEL METODO DE PARTICIPACIN55.2METODO DEL COSTO65.2.1EJEMPLO DE CONTABILIZACIN DEL METODO DEL COSTO66.ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS78.PROCEDIMIENTOS PARA LA ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS810.DIVIDENDOS EN ACCIONES DE COMPAA SUBSIDIARIA811.ESTADOS FINANCIEROS COMPAA MATRIZ912.REFERENCIA TECNICA9

1. DEFINICIN DE CASA MATRIZ

Se define como CASA MATRIZ, a la empresa que tiene, una inversin en otra empresa llamada SUBSIDIARIA, dicha inversin deber ser del 51% o ms de las acciones de la misma, esto para mantener el dominio administrativo, dado el inters mayoritario que posee.Las clases de acciones que pueden manejarse son:1.1 CLASES DE ACCIONES1.1.1ORDINARIAS: No gozan de ningn privilegio.1.1.2PREFERENTES: Gozan de ciertos privilegios, entre estos estn los dividendos, preferencia al liquidar, etc.

2. DEFINICIN DE UNA SUBSIDIARIAUna empresa que es controlada directa o indirectamente por otra, y cuya condicin normal para que exista dicho control, es la propiedad de una mayora (ms del 50%) de las acciones. El poder para controlar tambin puede existir a travs de un inters no mayoritario, como por ejemplo un contrato, arrendamiento financiero, acuerdos con otros accionistas, etc.3. RAZONES DE LA EXISTENCIAS DE LA SUBSIDIARIASEl hecho de la adquisicin de una mayora de acciones de otra compaa puede tener sus ventajas, entre estas, estn: El proceso de adquisicin de acciones es relativamente sencillo. Se pueden comprar acciones a travs del mercado abierto o mediante ofertas en efectivo a los accionistas de la subsidiaria tales adquisiciones evitan las negociaciones, a menudo largo y complejo, que se requieren en el intercambio de unas acciones por otras en una absorcin total. Se puede llegar a controlar las operaciones de la subsidiaria con una inversin, mucho ms pequea, ya que solo se requiere la adquisicin de la mayora de las acciones (ms del 50%) La entidad legal independiente de cada afiliada proporciona un elemento de proteccin para los activos de la matriz, frente a reclamaciones por parte de acreedores de la subsidiaria.4. TERMINOS BASICOS4.1 ACCION: Segn el Cdigo de Comercio, en el artculo 99: Las acciones en que se divide el capital de una sociedad annima estarn representadas por ttulos que servirn para acreditar y transmitir la calidad y los derechos de socio.(Republica, 1971)Adems el Licenciado Mario Perdomo, en su libro Contabilidad IV, sugiere lo siguiente: 4.2 INTERES MINORITARIO: La parte del capital social de la subsidiaria, que est en poder de accionistas ajenos a la compaa que controla.4.3 INTERES MAYORITARIO: La parte del capital social, que est en poder de la casa matriz, o compaa controladora.4.4 ASOCIADA: Una empresa en la cual otra compaa es propietaria de no menos de 25% y no ms del 50% de las acciones.4.5 AFILIADA: Compaas que sin tener inversiones significativas entre ellas, tienen accionistas que poseen el 25% o ms en acciones comunes.Con respecto al trmino INTERES MINORITARIO, se hace necesario aclarar que en lo relacionado con las prdidas que exceden la porcin de capital de la minora se absorben contra el inters mayoritario, por el valor de la prdida que se absorbi previamente en la minora. Cuando la minora no es importante o significativa no se hace necesaria su clasificacin por separado en el balance, en algunas ocasiones se presenta en el pasivo. El Licenciado Mario Perdomo, en su libro Contabilidad IV, indica que, para calcular el inters minoritario, se hace de la siguiente forma:

INTERES MINORITARIO = Acciones en poder de terceros x Capital de la Subsidiaria Acciones en circulacin de la Subsidiaria5. METODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIN DE LAS SUBSIDIARIASPara la contabilizacin de la inversin de las subsidiarias, existen dos mtodos, referenciados en el Pronunciamiento No. 3 del Instituto de Contadores Pblicos y Auditores, los cules se detallan a continuacin.5.1 METODO DE PARTICIPACIN La inversin se contabiliza inicialmente al costo, el cul se ajusta en forma peridica para reconocer la adhesin de la empresa inversionista en los productos despus de la fecha de obtencin y cuando la afiliada reporta un producto al final del ejercicio, el o los inversionistas aumentan el valor de su participacin en tal ganancia, si por el contrario, la compaa afiliada incurre en una prdida, el o los inversionistas reducen su participacin un porcentaje equivalente al correspondiente en su inversin. Cuando la inversin es mayor del 20% es aconsejable ms no obligatorio utilizar este mtodo, y si la inversin es mayor del 50% resulta obligatorio utilizarlo.

5.1.1EJEMPLO DE CONTABILIZACION DEL METODO DE PARTICIPACIN La inversin representa una partida de balance general y las prdidas y ganancias en la participacin una partida de resultados. Como ejemplo de contabilizacin, la empresa Torniquetes S.A. adquiere el 45% de las acciones de la empresa Tornillos S.A. por un total de acciones comunes de Q600, 000.00. Al siguiente ao de la adquisicin la empresa obtiene ganancias por un valor de Q65, 000.00 y conjuntamente paga los dividendos por valor de Q45, 000.00. La contabilizacin se realiza de la siguiente forma:Ptda. No. 1 ---------------------------------- xx -------------------------------------Inversin en compaa Tornillos S.A. Q 600,000.00 Caja y Bancos Q 600,000.00Registro de adquisicin del 45% de acciones en ------------------------------------- Tornillos S.A. Q 600,000.00 Q 600,000.00 ======================Ptda. No. 2 ---------------------------- xx -------------------------------------Inversin en compaa Tornillos S.A. Q 29,250.00 Ganancia en Ca. Tornillos S.A. Q 29,250.00Registro de las utilidades en porcentaje de par -----------------------------------ticipacin. Q 29,250.00 Q 29,250.00 =====================Ptda No. 3 ------------------------- xx ----------------------------------------Caja y Bancos Q 20,250.00 Inversin Ca. Tornillos S.A. Q 20,250.00Registro del pago de dividendos en forma propor -----------------------------------cional a la participacin Q 20,250.00 Q 20,250.00 =====================

5.2 METODO DEL COSTO Por este mtodo la participacin es contabilizada, y permanece invariable; los dividendos son reconocidos como ingresos, al ser devengados. Si la empresa afiliada reporta prdidas sostenidas u otros valores que disminuyan la inversin debe rebajarse con un cargo a resultados. Este mtodo es aconsejable utilizarlo cuando la inversin es menor al 20%.5.2.1 EJEMPLO DE CONTABILIZACIN DEL METODO DEL COSTOCuando la participacin se realiza por este mtodo, despus de cierto tiempo, las eliminaciones de cuentas de inversin de la subsidiaria y de la matriz, son realizadas tomando como base los valores en libros de las acciones a la fecha de su adquisicin. Como un ejemplo, de la contabilizacin por medio del mtodo del costo, la compaa Tres S.A. adquiere el 20% de las acciones de la empresa Tajumulco S.A. por un valor de Q250,000.00 en acciones comunes, y obtiene al ao siguiente de la adquisicin utilidades por Q 60,000.00 y el pago de dividendos por Q 15,000.00. La forma de realizar dicha contabilizacin, es de la siguiente manera:

Ptda. No. 1 ------------------------------------- xx ------------------------------------ Inversin en compaa Tajumulco S.A. Q 250,000.00 Caja y Bancos Q 250,000.00Para registrar la inversin en compaa Tajumulco ------------------------------------- En participacin del 20%. Q 250,000.00 Q 250,000.00 =====================Ptda. No. 2 ------------------------------- xx --------------------------------------Caja y Bancos Q 15,000.00 Dividendos Q 15,000.00Registro de los dividendos de la compaaTajumulco S.A. Q 15,000.00 Q 15,000.00 =====================

6. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Los estados financieros consolidados presentan la situacin financiera, los resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera de una empresa matriz y su subsidiaria, como si se tratara de una sola empresa. Incluyen todos los elementos normales que se preparan para una empresa independiente, y representan en esencia la suma de los activos, pasivos, ingresos y gastos de las afiliadas, despus de eliminar el efecto de cualquier transaccin entre ellas. Es necesario hacer notar la diferencia entre estados consolidados y estados combinados, dado la confusin que tales conceptos pudiesen ocasionar. Los estados combinados se utilizan en el caso de agencias y sucursales, ya que no existe un inters minoritario ni mayoritario, puesto que las sucursales son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen del capital de la casa central, por el contrario las subsidiarias son entes jurdicos totalmente independientes de la matriz con capital propio y en las cuales existe una inversin de capital en acciones de las mismas; y para tal efecto se utilizan los estados financieros consolidados.

8. PROCEDIMIENTOS PARA LA ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROSCONSOLIDADOSDeben eliminarse los saldos y transacciones entre compaas, incluyendo las ventas y las compras, los intereses, los dividendos, etc. Dado que los estados financieros consolidados estn basados en el supuesto de que representan la situacin financiera y resultados de operacin de una sola empresa comercial, los mismos no deben incluir ganancias o prdidas de transacciones entre compaas del grupo. Adems si se ha pagado Impuesto sobre la Renta, por concepto de ganancias entre empresas sobre los activos, que se incluyen dentro del grupo de resultados de tal impuesto, deben registrarse.10. DIVIDENDOS EN ACCIONES DE COMPAA SUBSIDIARIA En ocasiones, las subsidiarias capitalizan las utilidades no distribuidas obtenidas a partir de la adquisicin, por medio de un dividendo en acciones, o de cualquier otra manera. Los estados financieros consolidados deben revelar, ya sea por medio de una nota o de cualquier otra forma el costo de la inversin en las subsidiarias no consolidadas, la participacin del grupo consolidado de empresas en, sus activos netos, los dividendos recibidos en ellas en el periodo corriente y la participacin del grupo consolidado en sus utilidades para el perodo.

11. ESTADOS FINANCIEROS COMPAA MATRIZ Puede requerirse, ocasionalmente, de los estados financieros de la compaa matriz adems de los consolidados para indicar la situacin de los bonos, acciones preferentes de la matriz. Cuando se muestra en una columna la situacin de la compaa matriz y en otra la situacin de la subsidiaria, puede ser un medio pertinente de mostrar la informacin.12. REFERENCIA TECNICAEn lo referente a las inversiones en acciones de compaas subsidiarias mencionado con anterioridad, la referencia tcnica se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. 3. En cuanto a las compaas afiliadas, la referencia tcnica, se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad financiera No. 29 Partes Relacionadas, el que indica las revelaciones en los estados financieros de partes relacionadas y de las transacciones entre la entidad informante y sus afiliadas. Esto siempre y cuando la inversin no sea tan significativa, es decir menor al 50%. As mismo el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. 10 Divulgaciones a los Estados Financieros requieren la divulgacin de entidades relacionadas (prrafo 17), Inversiones no Consolidadas (prrafo 19) y saldos de entidades relacionadas con la empresa (prrafo 22).Tambin el Pronunciamiento No.18 Consolidacincuando la inversin es mayor al 50%. Estos pronunciamientos sern reemplazados por la NIC 25 Contabilizacin de las Inversiones, donde se detalla lo relativo a las inversiones, sus modalidades, la clasificacin, su costo, la venta de las mismas, la informacin a revelar, tambin la NIC 27 Estados Financieros consolidados y contabilizacin de inversiones en subsidiarias, que indica la presentacin de los estados financieros consolidados, opinin de consolidacin, contabilidad de las inversiones en subsidiarias dentro de los estados financieros de la controladora, entre otras cosas; y la NIC 28 Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas en donde se relata sobre el mtodo del costo y participacin, los estados financieros consolidados, la aplicacin del mtodo de participacin, las contingencias despus de la fecha del balance y la informacin a revelar como los impuestos sobre ganancias.

Anexos.EJEMPLO:EJERCICIO

Los balances de Comprobacin ajustados de la Compaa

A y B al 31 de diciembre de 2014 son los que aparecen a continuacin

DEBITOSCia. ACia. B

Mercaderias, Inventarios al 01-01 Q 20,000.00 Q 15,000.00

Inversin en la Compaa B Q 60,000.00

Otros Activos Q 215,000.00 Q 155,000.00

Compras Q 100,000.00 Q 60,000.00

Gastos Q 60,000.00 Q 30,000.00

Dividendos Pagados Q 20,000.00 Q 10,000.00

Sumas Q 475,000.00 Q 270,000.00

CREDITOSCia. ACia. B

Ventas Q 140,000.00 Q 110,000.00

Dividendos Cobrados de Cia B Q 9,000.00

Pasivo Q 65,000.00 Q 55,000.00

Capital en Acciones Q 200,000.00 Q 100,000.00

Ganancia no distribuidas Q 61,000.00 Q 5,000.00

Sumas Q 475,000.00 Q 270,000.00

Mtodo de Costo

Informacin Complementaria

1Las acciones de la Compaa B se adquirieron en 2012, cuando

la compaa B mostraba un dficit de Q10,0000.

2El inventario del 01-01 de la compaa A inclua Q6,000 de

mercaderas, que haban costado a la compaa B Q5,000

3Durante el ao, la compaa A hizo compras a su filial por valor

de Q26,000

4Su inventario final comprende mercancas por el valor de Q8,000

que costaron a la compaa B Q6,500. Los inventarios de

mercancas al 31 de diciembre 2014

Compaa A Q30,000

Compaa B Q25,000

Instrucciones

1Prepre hoja de trabajo para los estados financieros consolidados

correspondientes al ao terminado al 31 de diciembre 2014

2Prepre un Balance General y un Estado de Resultados Consolidados

Clculos para solucionar el ejercicio

Prueba de la participacin de la Minora en Balance General

Capital de la Cia B Q 100,000.00

(+)Ganancias no Distribuidas Q 25,000.00

Valor en libros Cia B Q 125,000.00

(-)Recargo en Inv. Final Cia A Q 1,500.00

Subtotal Q 123,500.00

(*)% de participacin de

Minora10%

Minoria de Balance General Q 12,350.00

Prueba de la participacin de la Minora en Estado de Resultados

Ganancia de Ca B Q 30,000.00

(+)Recargo en Inv. I. Ca B Q 1,000.00

(-)Recargo en Inv. F. Ca B Q (1,500.00)

Ganancia Efectiva de Cia B Q 29,500.00

(*)% de participacin de

Minora10%

Minoria de Estado de Resultados Q 2,950.00

Cuando se determina que la inversin esta contabilizada por el mtodo de Costo,

entonces se determina el porcentaje de participacin en la Ca Subsidiara

%=Dividendos Cobrados (del balance de saldos de Casa Matriz)

Dividendos Pagados (del balance de saldos de la Subsidiara)

%=9,00090%

10,000

Participacon de Minora =10%

Compaa A Y B

Estado de Resultados Consolidados

del 01-01-2014 al 31-12-2014

(Cifras expresadas en Quetzales)

Ventas Q 224,000.00

Costo de lo vendido Q 34,000.00

+Compras Q 134,000.00

Mercadera Disponible Q 168,000.00

-Inventario Final Q 53,500.00 Q 114,500.00

Margen de Ventas Q 109,500.00

-Gastos de Operacin

Gastos Q 90,000.00

Ganancia en operacin Q 19,500.00

-Otros Ingresos

Minora Q 2,950.00

Ganancia Consolidada Q 16,550.00

Compaa A Y B

Balance General Consolidado

del 01-01-2014 al 31-12-2014

(Cifras expresadas en Quetzales)

NO CORRIENTE

Activos Varios Q 370,000.00

CORRIENTE

Inventario Final Q 53,500.00

Suma de Activo Q 423,500.00

Capital

Capital Cia A Q 200,000.00

Superavit por Consolidacin Q 21,000.00

Ganancia no Distribuidas Q 70,150.00 Q 291,150.00

Participacin de la Minora Q 12,350.00

Pasivo

CORRIENTE Q 120,000.00

Suma de Pasivo Q 120,000.00

Total Pasivo y Capital Q 423,500.00