1 | P a g e

Versi terjemahan Bahasa Dari Materi chap 2 doc.docx

Teks asliThe cost plus price marks up average total cost (both fixed and variable cost) and seems to ignore the demand for the product.Sumbangkan terjemahan yang lebih baik

| H a l a m a nSeperti dijelaskan dalam Bab 1, biaya mengukur sistem akuntansi yang menggunakan manajer untuk laporan   eksternal,   pengambilan   keputusan,   dan   mengendalikan   perilaku   orang   dalam organisasi.Memahami   bagaimana   sistem   akuntansi  menghitung   biaya  memerlukan   pemahaman menyeluruh   tentang   apa   biaya   berarti. Sayangnya,   bahwa   istilah   sederhana   memiliki   banyak arti. Mengatakan produk biaya $ 3,12 tidak mengungkapkan apa yang $ 3,12 tindakan. Penjelasan tambahan   seringkali   diperlukan   untuk   memperjelas   asumsi   yang   mendasari   perhitungan biaya. Sebuah kosakata besar telah muncul untuk berkomunikasi lebih jelas yang artinya biaya yang sedang disampaikan. Beberapa contoh termasuk biaya rata-rata, biaya umum, biaya penuh, biaya historis,  biaya gabungan, biaya marjinal,  biaya periode,  biaya produk, biaya standar,  biaya tetap, biaya kesempatan, tenggelam

biaya,   dan   biaya   variabel,   hanya   untuk   nama   few.We  memulai   bab   ini   dengan   konsep   biaya kesempatan,  alat yang ampuh untuk memahami  istilah biaya segudang dan penataan keputusan manajerial.Selain itu, biaya kesempatan memberikan tolok ukur terhadap yang nomor biaya berbasis akuntansi  dapat dibandingkan dan dievaluasi. Bagian B membahas bagaimana biaya kesempatan bervariasi dengan perubahan output. Bagian C memperluas diskusi ini untuk analisis biaya-volume-profit. Bagian D membandingkan dan kontras biaya kesempatan dan biaya akuntansi (yang sangat berbeda). Bagian E menjelaskan beberapa metode umum untuk estimasi biaya.

Biaya Peluang A.

Ketika Anda membuat keputusan, Anda dikenakan biaya. Ekonom pemenang Hadiah Nobel Ronald Coase   mencatat,   "Biaya   melakukan   sesuatu   terdiri   dari   penerimaan   yang   bisa   diperoleh   jika keputusan tertentu belum diambil." 1 Gagasan ini disebut kesempatan biaya-manfaat dikorbankan sebagai   akibat   dari  memilih   salah   satu  tindakan  daripada   yang   lain. Biaya   adalah   pengorbanan sumber daya.Menggunakan sumber daya untuk satu tujuan mencegah penggunaannya di tempat lain. The   yang   hilang   kembali   dari   penggunaannya   di   tempat   lain   adalah   biaya   kesempatan penggunaan saat ini. Biaya kesempatan dari keputusan tertentu tergantung pada alternatif lain yang tersedia. Tindakan   alternatif   terdiri   dari   set   kesempatan. Sebelum   membuat   keputusan   dan menghitung  biaya   kesempatan,   kesempatan  mengatur   dirinya   sendiri   harus   disebutkan. Dengan demikian,   penting   untuk   diingat   bahwa   biaya   peluang   dapat   ditentukan   hanya   dalam   konteks keputusan spesifik dan hanya setelah menentukan semua tindakan alternatif. Misalnya, kesempatan ditetapkan untuk Jumat malam ini termasuk film, konser, tinggal di rumah dan belajar, tinggal di rumah dan menonton televisi, mengundang teman-teman, dan sebagainya.

Konsep biaya kesempatan memfokuskan perhatian manajer pada program alternatif tindakan yang tersedia. Misalkan   Anda   mempertimbangkan   tiga   tawaran   pekerjaan. Pekerjaan   membayar   gaji sebesar $ 100.000, job B membayar $ 102.000, dan pekerjaan C membayar $ 106.000. Selain itu, Anda menghargai setiap pekerjaan berbeda dalam hal potensi karir, pengembangan sumber daya manusia  Anda,  dan   jenis   pekerjaan. Misalkan  Anda  menghargai   aspek-aspek  non-uang  dari  tiga pekerjaan di $ 8.000 untuk A, $ 5.000 untuk B, dan hanya $ 500 untuk C. Tabel berikut menyajikan nilai   total   setiap   tawaran   pekerjaan. Anda  memutuskan   untuk  mengambil   pekerjaan   A   karena memiliki total berupa uang tertinggi dan kompensasi non berupa uang. Biaya peluang kerja A adalah 

2 | P a g e

$ 107.000 (atau $ 102.000 $ 5.000),  yang mewakili   jumlah dikorbankan dengan tidak menerima pekerjaan B, alternatif terbaik berikutnya.

Penawaran Kerja Gaji $ Setara Tak Berwujud Jumlah Nilai

A $ 100.000 $ 8.000 $ 108.000

B 102.000 5.000 107.000

C 106.000 500 106.500

Keputusan untuk terus mencari   tawaran pekerjaan yang  lebih memiliki  biaya kesempatan dari  $ 108.000 jika tawaran pekerjaan A berakhir. Jika Anda menolak tawaran pekerjaan L pekan lalu, yang memiliki total nilai sebesar $ 109.000, tawaran pekerjaan ini tidak lagi dalam kesempatan set dan karenanya bukan merupakan biaya kesempatan menerima pekerjaan A sekarang. Selain pekerjaan A, B, dan C, Anda belajar ada kemungkinan 0,9 menerima tawaran pekerjaan D, yang memiliki nilai total  $ 110.000. Jika Anda menunggu untuk pekerjaan D dan Anda tidak mendapatkannya,  Anda akan   dipaksa   untuk   bekerja   dalam   pekerjaan   senilai   $   48.000. Job   D  memiliki   total   nilai   yang diharapkan dari $ 103.800 (atau $ 110.000 0,9 $ 48.000 0,1). Karena biaya kesempatan kerja D's dari $ 108,000 (yang yang hilang alternatif terbaik)  melebihi  nilai  yang diharapkan ($ 103.800),  Anda harus menolak menunggu tawaran pekerjaan D.

Biaya peluang tidak selalu sama dengan pembayaran. Biaya kesempatan mengambil  pekerjaan A Termasuk   gaji   yang  hilang  dari   $   102.000  ditambah  $  5.000  berwujud  dari   pekerjaan  B.   Biaya kesempatan untuk pergi ke bioskop melibatkan kedua pengeluaran kas untuk tiket dan popcorn, dan juga forgoing menghabiskan waktu Anda belajar atau menghadiri konser. Ingat, biaya kesempatan untuk memperoleh beberapa layanan yang baik atau apa yang harus menyerah atau dikorbankan untuk  mendapatkannya. Dengan  mengambil   pekerjaan  A,  Anda  melupakan  pekerjaan  B  pada  $ 107.000.

Biaya peluang yang forward  looking. Mereka adalah manfaat  yang hilang yang diperkirakan  dari tindakan yang bisa, tapi tidak akan, dilakukan. Sebaliknya, akuntansi didasarkan pada biaya historis pada umumnya. Biaya historis adalah sumber daya yang dikeluarkan untuk tindakan benar-benar dilakukan. Opportunity cost didasarkan pada antisipasi, maka perlu konsep ke depan. Tawaran kerja B, C, dan D merupakan bagian dari set kesempatan ketika Anda mempertimbangkan pekerjaan A, tapi   tawaran   pekerjaan   L,   yang   berakhir,   tidak   lagi   merupakan   bagian   dari   kesempatan ditetapkan. Penolakan   Anda   dari   pekerjaan   L   pekan   lalu   bukan  merupakan   biaya   kesempatan menerima pekerjaan A sekarang.

1. Karakteristik Biaya Peluang

Biaya   peluang   berbeda   dari   (akuntansi)   biaya. Opportunity   cost   adalah   pengorbanan   alternatif terbaik untuk suatu tindakan tertentu. An (akuntansi)  biaya adalah biaya yang dikeluarkan untuk menghasilkan pendapatan yang. Sebagai contoh, perhatikan dealer mobil yang menjual mobil bekas untuk $ 7.500. Misalkan dealer dibayar $ 6.500 untuk mobil dan penggunaan alternatif terbaik mobil seperti   ini   adalah   untuk   menjualnya   di   lelang   untuk   $   7.200. Opportunity   cost   mobil   dalam keputusan untuk menyimpannya untuk dijual kembali adalah $ 7.200, tapi dalam pencocokan beban pendapatan,   biaya   akuntansi   adalah   $   6.500. Akuntansi   keuangan   yang   bersangkutan   dengan pencocokan   biaya   terhadap   pendapatan. Dalam   pengambilan   keputusan,   kekhawatiran   adalah dengan   memperkirakan   biaya   kesempatan   dari   keputusan   yang   diusulkan. Kami   kembali   ke perbedaan antara peluang dan biaya akuntansi dalam bagian D.

2. Contoh Keputusan Berdasarkan Biaya Peluang

3 | P a g e

Beberapa contoh menggambarkan biaya peluang. Yang pertama empat contoh berkaitan dengan bahan baku dan persediaan.

2Some contoh yang disajikan di sini diambil dari Coase (1938), hlm 109-22.

Opportunity cost bahan (tidak ada kegunaan lain).

Apa biaya kesempatan dari  bahan untuk  pesanan khusus   jika  bahan tidak memiliki  penggunaan lainnya dan perusahaan yang memiliki bahan-bahan ini dalam stok? Perusahaan membayar $ 16.000 untuk   bahan   dan   mengantisipasi   ada   perintah   lain   yang   dapat   menggunakan   bahan-bahan tersebut. Biaya   kesempatan   dari   materi-materi   ini   memo   apapun   nilai   yang   mereka   mungkin miliki. Jika bahan tidak memiliki penggunaan alternatif dan mereka tidak memiliki penyimpanan atau pembuangan biaya,  biaya kesempatan mereka adalah nol. Bahkan, biaya kesempatan negatif jika perusahaan menimbulkan biaya-biaya untuk menyimpan produk dan jika pembuangan mahal.

Opportunity cost bahan (kegunaan lain)

Biaya   kesempatan   bahan  belum  dibeli   untuk   pekerjaan   adalah   perkiraan   arus   kas   keluar   yang diperlukan   untuk   mengamankan   pengiriman   mereka. Jika   bahan   sudah   dalam   stok,   biaya kesempatan mereka adalah penggunaan tertinggi-nilai mereka di tempat lain. Jika bahan-bahan yang akan   digunakan   untuk   yang   lain,   menggunakan   mereka   sekarang   mengharuskan   kita   untuk menggantikan   mereka   di   masa   depan. Oleh   karena   itu,   biaya   peluang   adalah   biaya penggantian. Bunga persediaan sebagai kesempatan biaya Sebuah produsen mobil berencana untuk memperkenalkan  model  mobil  baru. Termasuk dalam biaya kesempatan dari  model  baru adalah pembayaran untuk bahan, tenaga kerja, modal, promosi, dan administrasi.

Opportunity cost yang hilang juga berisi bunga atas persediaan tambahan mobil dan suku cadang perusahaan membawa sebagai  bagian dari  operasi  normal  manufaktur dan penjualan mobil. Jika rata-rata persediaan bahan, barang dalam proses, dan mobil jadi adalah $ 125 juta dan suku bunga pasar untuk jenis investasi adalah 10 persen, maka biaya kesempatan dari bunga atas investasi ini adalah $ 12.500.000 per tahun.

Contoh bahan baku  selanjutnya  memperkenalkan  konsep biaya  hangus,  pengeluaran  yang   telah dibuat dan tidak relevan untuk mengevaluasi masa depan alternatif.

Biaya hangus dan biaya peluang

Sebuah perusahaan membayar $ 15.000 untuk sebuah kumparan stainless steel digunakan dalam pesanan khusus. Dua puluh persen (atau $ 3.000 dari biaya asli) dari kumparan tetap. Sisa baja di kumparan tidak memiliki penggunaan alternatif, dealer skrap baja bersedia untuk mengangkut itu pergi tanpa biaya. Sisa $ 3.000 dari biaya asli adalah sunk cost. Biaya hangus adalah pengeluaran yang terjadi di masa lalu yang tidak dapat dipulihkan. $ 3,000 tenggelam karena telah terjadi dan tidak  dapat  dipulihkan. Karena  tidak  dapat  dipulihkan,  $  3,000   seharusnya  tidak  mempengaruhi keputusan apapun.

Dalam hal ini, kumparan baja yang tersisa memiliki biaya peluang nol. Biaya hangus tidak relevan untuk keperluan masa depan stainless steel ini. Misalkan dealer memo bersedia membayar $ 500 untuk   kumparan   yang   tersisa. Menggunakan   sisanya   di   pekerjaan   lain   sekarang  memiliki   biaya kesempatan  dari   $   500. Ingat  bahwa  biaya  hangus  tidak   relevan  untuk  pengambilan  keputusan kecuali jika Anda adalah orang yang tenggelam itu. Namun, biaya hangus tidak relevan sebagai alat kontrol. Memegang  manajer   bertanggung   jawab   atas  tindakan  masa   lalu  menyebabkan  mereka untuk   lebih   berhati-hati   dalam   keputusan  masa   depan. Misalkan   $   4.000.000   dihabiskan   untuk perangkat   lunak   baru   yang   tidak   bekerja   dan   perusahaan   membeli   paket   komersial   untuk menggantinya. Manajer yang bertanggung jawab untuk pengembangan perangkat lunak gagal akan 

4 | P a g e

bertanggung jawab atas kegagalan ini dan akan memiliki insentif untuk mengkonsumsi lebih banyak sumber daya perusahaan mencoba untuk memperbaikinya baik atau menutupi kegagalan sebelum pengetahuan  ini  menjadi  dikenal   luas. Contoh berikutnya menerapkan konsep biaya kesempatan untuk mengevaluasi alternatif mengenai tenaga kerja.

Biaya kesempatan tenaga kerja

Misalkan   tenaga   kerja   suatu   perusahaan   tidak   dapat   diubah   karena   perjanjian   kerja   yang ada. Karyawan dijamin 40 jam pay per minggu. Selama tiga minggu ke depan hanya 35 jam kerja per minggu per karyawan ada. Berapa biaya untuk mengambil pesanan khusus yang akan menambah lima jam kerja per karyawan? Salah satunya adalah tergoda untuk biaya lima jam kerja dalam urutan khusus di nol karena karyawan tersebut harus dibayar tetap. Tapi tetap ada pertanyaan, apa yang akan karyawan  ini  dilakukan dengan  lima  jam jika pesanan khusus  ini  ditolak? Jika mereka akan melakukan pemeliharaan preventif pada mesin-mesin atau melakukan pemeliharaan umum atau meningkatkan   keterampilan  mereka  melalui   pelatihan,  maka  biaya  peluang   tenaga   kerja   untuk pesanan   khusus   tidak   nol   tetapi   nilai   terbaik   alternatif   penggunaan   dikorbankan   waktu karyawan. Kantor   akuntan  publik  menghadapi  masalah   ini. Bulan-bulan  musim  panas   cenderung periode permintaan rendah dibandingkan dengan akhir tahun. Bagaimana perusahaan harga musim panas (off-peak) audit sebagian tergantung pada biaya kesempatan yang dirasakan waktu staf 's.

Jika suatu perusahaan memiliki  aset  jangka panjang seperti bangunan dan peralatan, memahami biaya   kesempatan  mereka  melibatkan   penggunaan   alternatif   aset   tersebut. Tiga   contoh   berikut menggambarkan biaya peluang aset modal.

Asset penyusutan sebagai biaya kesempatan

Menggunakan aset dapat mempengaruhi nilai mereka. Misalkan van pengiriman digunakan empat hari dalam seminggu dapat dijual tahun depan untuk $ 34.000. Jika bisnis tambahan diambil dan van pengiriman  digunakan  enam hari  dalam seminggu,  nilai   pasarnya   tahun  depan  akan  menjadi   $ 28,000. Penyusutan   karena   digunakan   untuk   bisnis   tambahan   adalah   $   6.000   ($   34.000   $ 28.000). Tenaga kerja tambahan untuk waktu pengemudi, pemeliharaan, bensin, dan minyak yang diperlukan.

Biaya   kesempatan   untuk   menggunakan   aset   adalah   penurunan   nilainya. Depresiasi   Akuntansi (seperti garis lurus) didasarkan pada biaya historis. Penyusutan akuntansi tidak selalu mencerminkan biaya   kesempatan   van   (penurunan  nilai   dari   penggunaan). Namun,  penyusutan  akuntansi  dapat menjadi pendekatan yang cukup akurat dari  penurunan nilai  pasar dari  aset. Dalam setiap tahun tertentu,   akuntansi   penyusutan  mungkin   tidak   benar-benar  menangkap   penurunan   nilai   pasar aset. Namun,   selama   umur   ekonomis   aset,   akumulasi   penyusutan   akuntansi   sama   dengan penurunan nilai. Memegang manajer yang bertanggung jawab atas penyusutan akuntansi komitmen mereka untuk memulihkan biaya historis aset baik pendapatan tambahan atau penghematan biaya.

Bunga atas aset sebagai biaya kesempatan

Jika aset tersebut dapat dijual, maka bunga harus dimasukkan sebagai biaya peluang. Jika aset tidak memiliki nilai jual kembali, maka jelas tidak ada bunga yang hilang. Sebagai contoh, sebuah jaringan area  lokal dan komputer dibeli  seharga $ 100.000. Tingkat bunga 8 persen. Haruskah bunga atas modal terikat dalam hardware ($ 8.000) dimasukkan sebagai biaya dalam keputusan untuk terus menggunakan   sistem? Jika  peralatan  tidak  memiliki   nilai   pasar,  maka  bunga  tidak  biaya   karena perusahaan  tidak  berpantang  menjual  perangkat   keras  dan  mendapatkan  bunga  atas  dana. Jika sistem  bisa   dijual,  maka   bunga   yang   hilang   pada   hasil   adalah   biaya. Bab   3  menyajikan   diskusi diperluas biaya kesempatan dari investasi modal.

Opportunity cost dari kelebihan kapasitas

5 | P a g e

Misalkan tanaman beroperasi pada kapasitas 75 persen. Apakah perusahaan forgoing keuntungan pada   25  persen   dari   kapasitas  menganggur? Hal   ini   biasanya   optimal   untuk  memiliki   beberapa "kelebihan" kapasitas untuk menyerap guncangan acak untuk produksi normal, seperti kerusakan mesin  dan  fluktuasi  permintaan,   yang  meningkatkan  waktu  produksi  dan  biaya. Ketika   tanaman dibangun,   jarang  mereka  diharapkan  untuk  berjalan  pada kapasitas  100  persen. Sebagai  utilisasi pabrik   meningkat,   biaya   per   unit   meningkat   karena   kemacetan   meningkat. Biaya   kesempatan meningkatkan diharapkan pemanfaatan tanaman, mengatakan dari 75 persen menjadi 85 persen dari kapasitas, adalah biaya produksi yang lebih tinggi dikenakan pada unit yang ada yang saat ini menggunakan 75 persen dari kapasitas.

Pertimbangkan  ilustrasi   ini. Tabel  berikut  menampilkan output  pabrik  di  unit  produksi  dan biaya rata-rata   per   unit. Biaya   rata-rata   meningkat   karena   peningkatan   volume   karena   kemacetan meningkat. Hal   ini  menyebabkan   kerusakan  mesin   yang   lebih,   dan   tenaga   kerja   tidak   langsung (Expediters,  penangan material,  penjadwal  produksi)  harus disewa untuk mengelola peningkatan kemacetan.

Tanaman ini saat ini beroperasi pada kapasitas 75 persen (150 unit) dan menimbulkan biaya rata-rata $ 6,04 per unit.

Unit Kapasitas rata-rata Biaya

130 6 5% $ 6,00

140 70 6.02

150 75 6.04

160 80 6.06

170 85 6.08

180 90 6.11

190 95 6.15

200 100 6.20

Misalkan peningkatan produksi dari 150 unit (kapasitas 75 persen) menjadi 170 unit (kapasitas 85 persen). Peningkatan produksi oleh tambahan 20 unit menyebabkan biaya rata-rata produksi dasar 150 unit naik dari $ 6,04 ke $ 6,08, atau 4 ¢ per unit. Biaya kesempatan dari memproduksi 20 unit lebih tidak biaya rata-rata $ 6,08 tetapi biaya tambahan dari 20 unit terakhir, $ 6,38 (atau [(170 $ 6,08)  (150 $ 6,04)]  20 unit). Cara  lain untuk menghitung biaya kesempatan dari  20 unit  terakhir adalah $ 6,38 $ 6,08 (4 ¢ 150) 20

Atau biaya kesempatan dari memproduksi 20 unit lainnya terdiri dari biaya rata-rata mereka ($ 6,08) ditambah kenaikan biaya yang masing-masing 20 unit membebankan pada pertama 150 unit [(4 ¢ 150) 20].Contoh terakhir menggambarkan mengevaluasi biaya kesempatan untuk memperkenalkan produk baru. Opportunity cost dari lini produk kanibalisasi Sebuah perusahaan yang memproduksi komputer   pribadi   (PC)  memiliki   60   persen   ceruk   pasar   tertentu. Perusahaan   berencana   untuk memperkenalkan  baru,   high-end,   komputer   yang   lebih   cepat   dengan  fitur   tambahan. Kompetisi utama   untuk   PC   baru   saat   ini   mesin   high-end   perusahaan. Pada   tahun   pertama,   manajemen memproyeksikan penjualan model baru menjadi 20.000 unit. Penjualan mesin yang ada diperkirakan turun sebesar 7.000 unit. Dengan demikian, PC baru "cannibalizes" penjualan PC tua dengan 7.000 unit. Apakah keuntungan yang hilang dari 7.000 unit yang dapat dijual dengan biaya kesempatan untuk memperkenalkan komputer baru? Hal ini tergantung pada set kesempatan. Jika manajemen 

6 | P a g e

mengharapkan pesaing untuk memperkenalkan mesin yang bersaing dengan 7.000 unit, yang berarti bahwa perusahaan mungkin telah kehilangan unit-unit tetap, maka keuntungan dikorbankan pada 7.000 unit bukan merupakan biaya kesempatan memperkenalkan baru

mesin.

B. Biaya Variasi

Manajer umum memutuskan berapa banyak unit untuk memproduksi atau berapa banyak layanan untuk  memberikan   selama   periode  waktu   tertentu. Dell   Computer   harus  memutuskan   berapa banyak komputer dari model tertentu untuk memproduksi kuartal berikutnya. United Airlines harus memutuskan   apakah   akan   terbang   jet   90  penumpang  atau   sebuah   jet   130  penumpang  antara Denver dan Palm Springs bulan depan. Membuat keputusan ini membutuhkan pemahaman tentang bagaimana biaya berubah dengan volume topik bagian ini.

Perilaku biaya didefinisikan relatif terhadap beberapa aktivitas, seperti jumlah unit yang diproduksi, jam kerja, pon bijih yang ditambang, mil didorong, atau makanan yang disajikan. Biasanya, unit yang diproduksi adalah ukuran aktivitas. Sebagai contoh, perhatikan Gambar 2-1, yang menggambarkan hubungan umum antara biaya dan unit yang diproduksi. Dua poin penting muncul dari Gambar 2-1.Pertama, bahkan dengan tidak ada unit yang diproduksi,  perusahaan masih harus menanggung beberapa biaya. Biaya yang dikeluarkan ketika tidak ada produksi disebut biaya tetap. Jika tanaman idle, beberapa biaya seperti pajak properti, asuransi, manajemen pabrik, keamanan, dan sebagainya harus dikeluarkan untuk menyediakan kapasitas produksi. Sebagai contoh, Intel mengakuisisi lahan dan membangun pabrik untuk memproduksi jumlah tertentu dari chip komputer. Ia membayar pajak properti tahunan $ 1.750.000 di tanah ini. Pengeluaran $ 1.750.000 pada pajak properti merupakan bagian dari biaya Intel membayar untuk memiliki kapasitas produksi ini di pabrik ini.

Kedua, secara umum kurva biaya tidak garis lurus sebagai mengembang output, melainkan adalah lengkung. Bentuk   khusus   dari   kurva   muncul   karena   biaya   marjinal   bervariasi   dengan   tingkat produksi. Biaya  marjinal   adalah  biaya  produksi   satu  unit   lagi. Dalam Gambar  2-1,  biaya  marjinal adalah kemiringan garis yang ditarik bersinggungan dengan kurva biaya total. Untuk beberapa unit pertama, seperti di sebelah kiri  tingkat output X, kemiringan tangen cukup curam. Biaya marjinal untuk beberapa unit  pertama adalah tinggi karena karyawan harus dipekerjakan, pemasok harus ditemukan,   dan   saluran   pemasaran   harus   dibuka. Oleh   karena   itu,   biaya  mulai   beroperasi   dan memproduksi beberapa unit pertama mungkin sangat tinggi. Memperluas keluaran luar beberapa unit pertama memungkinkan organisasi untuk mencapai halus, teknik produksi yang efisien. Pada tingkat produksi normal, biaya marjinal pembuatan unit tambahan relatif rendah. Pada tingkat tinggi output (tingkat output Y),  biaya tambahan yang terjadi  karena kendala pada penggunaan ruang, mesin, dan karyawan.

Mesin lebih mungkin untuk gagal ketika beroperasi pada atau dekat kapasitas. Biaya tenaga kerja meningkat karena karyawan dibayar untuk lembur. Dengan demikian, biaya marjinal membuat unit tambahan   ketika   beroperasi   mendekati   kapasitas   lebih   tinggi   daripada   di   bawah   operasi normal. Dengan   definisi   biaya   tetap   bukan   merupakan   biaya   peluang   dari   keputusan   untuk mengubah  tingkat  output.Keputusan  untuk  meningkatkan  output  biasanya  tidak  mempengaruhi premi asuransi properti. Oleh karena itu, asuransi properti adalah biaya tetap sehubungan dengan volume dan bukan biaya ketika memutuskan untuk meningkatkan output. Namun, premi asuransi properti   yang   lebih   rendah  merupakan  manfaat   penting   ketika  memutuskan   untuk  memasang detektor asap. Dan premi asuransi adalah biaya pembangunan dan pengoperasian pabrik.

Fakta   bahwa  biaya   tetap   sehubungan   dengan   perubahan   volume,   bagaimanapun,   tidak   berarti bahwa hal   itu  tidak  dapat  dikelola  atau  dikurangi. Sebuah  perusahaan  dapat  mengurangi  premi asuransi   dengan  meningkatkan   deductible   atau   dengan  menurunkan   risiko   yang   diasuransikan 

7 | P a g e

(memasang alarm kebakaran dan sistem sprinkler). Banyak biaya tetap dapat diubah dalam jangka panjang, dalam arti bahwa tanaman tertentu dapat ditutup. Jika biaya adalah tetap, ini tidak berarti itu adalah konstan dan diketahui dengan pasti.

Biaya tetap bervariasi dari waktu ke waktu karena perubahan harga. Tapi biaya tetap tidak berubah dengan perubahan dalam jumlah unit yang diproduksi. Istilah lain biaya yang penting adalah biaya rata-rata. Rata-rata biaya per unit dihitung dengan membagi total biaya dengan jumlah unit yang diproduksi. Biaya rata-rata adalah kemiringan garis yang ditarik dari titik asal ke kurva biaya total dan digambarkan dalam Gambar 2-2 sebagai kemiringan garis dari titik O melalui titik C.3 Biaya rata-rata pada tingkat output Z merupakan biaya per unit memproduksi Z unit. Untuk pola biaya pada Gambar 2-2,  rata-rata biaya per unit  yang sangat tinggi  pada tingkat rendah dari  output tetapi  menurun sebagai   output   meningkat. Biaya   rata-rata   per   unit   hanya   meningkatkan   output   mendekati kapasitas. Perhatikan   bahwa   pada   Z   unit   produksi,   biaya   rata-rata   lebih   besar   dari   biaya marjinal. (Kemiringan OC lebih curam daripada kemiringan dari garis singgung pada titik C) 2. Linear perkiraan   Biaya   perubahan   tingkat   produksi   tidak   selalu   mudah   untuk memperkirakan. Memperkirakan kurva biaya total  pada Gambar 2-1 membutuhkan pengetahuan baik  biaya   tetap  dan  bagaimana   konsumsi   fasilitas,   tenaga  kerja,   dan  bahan  bervariasi   sebagai tingkat kenaikan produksi. Estimasi tersebut sulit diperoleh, sehingga manajer sering menggunakan perkiraan biaya ini. Salah satu pendekatan tersebut mengasumsikan kurva linear bukan lengkung.

Perkiraan total biaya pada Gambar 2-1 menggunakan kurva biaya linear disediakan dalam Gambar 2-3. Dalam   gambar   ini,   memperkirakan   total   biaya   memerlukan   perkiraan   intercept   y-axis   dan kemiringan   garis   lurus. The   intercept,   FC,  mendekati  biaya   tetap. Kemiringan   garis   adalah  biaya variabel per unit. Biaya variabel adalah biaya tambahan yang timbul ketika output diperluas. Ketika Honda memperluas produksi minivan di pabrik tertentu 200-250 van per hari, harus membeli lebih banyak   bagian,   mempekerjakan   lebih   banyak   karyawan,   menggunakan   daya   lebih,   dan sebagainya. Semua biaya yang meningkat ketika lebih van diproduksi adalah costs.4 variabel

Dalam Gambar  2-3,  garis   lurus  adalah  jumlah dari  perkiraan  biaya   tetap dan variabel  dari   total biaya. Jalur   ini  paling  dekat  dengan  total  biaya  dalam kisaran  operasi  normal. Kisaran   ini  antara output tingkat X dan Y disebut rentang yang relevan. Rentang yang relevan meliputi tingkat output yang jumlah biaya tetap dan variabel erat mendekati total biaya. Karena lereng kurva biaya total dan kurva biaya tetap dan variabel yang hampir sama, biaya variabel merupakan perkiraan dekat dari biaya marjinal. Dalam rentang yang relevan, biaya variabel dapat digunakan untuk memperkirakan biaya pembuatan unit tambahan output.

Perhatikan bahwa biaya variabel per unit mendekati biaya marginal per unit. Kemiringan garis biaya variabel   konstan   sebagai   kegiatan   mengukur   meningkat. Biaya   variabel   per   unit   biasanya diasumsikan konstan. Kemudian bab bersantai asumsi ini. Istilah biaya marjinal dan biaya variabel sering digunakan secara bergantian, namun keduanya belum tentu sama. Biaya marjinal mengacu pada biaya unit terakhir yang diproduksi dan dalam kebanyakan kasus bervariasi sebagai perubahan volume. Dalam beberapa situasi, biaya marjinal per unit tidak berbeda dengan volume.

Kemudian biaya marjinal (per unit) dan biaya variabel per unit adalah sama. The garis lurus perkiraan total biaya dapat diwakili oleh persamaan berikut:

Total biaya Biaya tetap Biaya variabel

Biaya Total biaya tetap (biaya variabel per unit) (Unit diproduksi)

TC= FC + (VCxQ)

dimana TC merupakan total biaya, FC merupakan biaya tetap, VC adalah biaya variabel per unit, dan Q adalah jumlah unit. Misalnya,  biaya tetap adalah $ 100.000 per bulan,  biaya variabel  per unit 

8 | P a g e

adalah $ 3, dan 15.000 unit yang akan diproduksi. Total biaya dihitung menjadi $ 145.000 ($ 100.000 atau   $   3   15.000   unit). Total   biaya   $   145.000   merupakan   perkiraan   biaya   produksi   15.000 unit. 3. Lainnya Pola Perilaku Biaya Beberapa biaya bervariasi dengan output (biaya variabel) dan lain-lain   tidak   (biaya   tetap). Antara   kedua   kasus   ekstrim   adalah   biaya   langkah   dan   campuran (semivariable) biaya. Masing-masing dijelaskan pada gilirannya dan diilustrasikan pada Gambar 2-4.

Biaya Langkah

Salah satu jenis perilaku biaya melibatkan biaya langkah, pengeluaran tetap pada rentang tingkat produksi   (line   I   pada  Gambar  2-4). Sebagai   contoh,  masing-masing   supervisor  dapat  memonitor jumlah   tetap   karyawan. Sebagai  mengembang  output   dan   jumlah   pengawas  meningkat   dengan jumlah karyawan, peningkatan Hasil dari paket dalam pengawasan belanja pegawai adalah fungsi langkah. Demikian  juga,  setelah  jumlah transaksi  sistem komputer  dapat memproses terlampaui, mesin yang  lebih besar diperlukan. Pengeluaran pada komputer  sering berperilaku sebagai  biaya langkah.

Campuran (semivariable) biaya

Banyak biaya tidak dapat rapi  dikategorikan sebagai  murni  tetap atau variabel. Biaya  listrik  yang digunakan   oleh   suatu   perusahaan   adalah   contoh   yang   baik. Memproduksi   lebih   banyak   output membutuhkan beberapa tenaga tambahan. Tetapi beberapa bagian dari tagihan listrik hanya untuk menyalakan lampu dan pemanasan atau pendinginan tanaman apakah tanaman menghasilkan 1 unit atau 50.000 unit.Oleh karena itu, biaya listrik adalah campuran dari biaya tetap dan variabel. Biaya campuran atau semivariable adalah kategori biaya (seperti listrik) yang tidak dapat diklasifikasikan sebagai murni tetap atau variabel murni (line II di Gambar 2-4). 4. Kegiatan Tindakan Pembahasan sejauh ini difokuskan pada bagaimana total biaya bervariasi dengan perubahan dalam output (unit yang diproduksi). Output adalah ukuran aktivitas. Pertimbangkan pabrik baja yang membuat 1 juta ton pelat baja dua inci dalam satu bulan dan 1 juta ton pelat baja satu inci di bulan berikutnya. Biaya pelat baja satu inci kemungkinan akan lebih tinggi karena lebih banyak pekerjaan dibutuhkan untuk menggelar pelat tipis. Di pabrik  ini,  biaya bervariasi  tidak hanya dengan berat output tetapi  juga dengan ketebalannya. Secara umum, biaya bervariasi berdasarkan unit yang diproduksi serta pada ukuran, berat, dan kompleksitas produk.

Dalam banyak situasi biaya, manajer memilih ukuran aktivitas tunggal, seperti jumlah mainan dicat atau pon mainan dicat. Ukuran Kegiatan  ini  kemudian dianggap pemicu biaya utama. Cost driver adalah bahwa ukuran aktivitas fisik yang paling sangat terkait dengan variasi dalam biaya. Misalnya, di   departemen   lukisan,   jumlah   cat   yang   digunakan   sering   akan   dipilih   sebagai   cost   driver   jika memiliki asosiasi tertinggi dengan jumlah biaya di departemen lukisan.

Sebuah ukuran input, seperti jumlah jam kerja yang dihabiskan lukisan, sering digunakan sebagai cost   driver   tunggal   untuk   menangkap   banyak   faktor   dan   untuk   menyederhanakan   proses memperkirakan total biaya. Pilihan ukuran aktivitas / volume sering penting untuk variasi dirasakan biaya. Masalah ini dibahas secara lebih rinci dalam Bab 11.

Masalah dengan menggunakan ukuran aktivitas tunggal adalah bahwa hal itu dapat benar untuk satu kelas  keputusan   tapi  tidak benar  bagi  orang   lain. Kategorisasi   tersebut  menunjukkan  bagaimana biaya bervariasi tetapi hanya untuk keputusan tertentu. Misalnya, memperluas volume produk yang sudah ada di sebuah pabrik tertentu akan menyebabkan yang berbeda biaya bervariasi  daripada akan menambahkan lini produk baru di pabrik yang sama atau memperluas volume produk yang diberikan   dengan  membangun   pabrik   baru. Pertimbangkan   jalur   perakitan  mobil  memproduksi model mobil tunggal. Menambahkan 125 mobil per hari  dari model mobil kedua biaya lebih dari peningkatan produksi dari model yang ada dengan 125 mobil. Tenaga kerja yang lebih diperlukan untuk jadwal, pesan komponen, dan menyimpannya untuk dua model yang berbeda dibandingkan 

9 | P a g e

jika hanya satu model diproduksi. Dengan demikian, biaya variabel dari 125 mobil tergantung pada apakah mobil tambahan untuk model yang sudah ada atau model baru.

Beberapa   biaya   tetap   sehubungan   dengan   beberapa   keputusan   tetapi   tidak   yang lain. Pertimbangkan setup mesin. Sebelum mesin penggilingan dikendalikan komputer dapat mulai bagian penggilingan,   seorang  teknisi  harus  mengatur  mesin  dengan memuat  program komputer yang   tepat,   memuat   alat   yang   benar   ke   dalam  mesin,   menyesuaikan   pengaturan,   membuat beberapa   bagian,   dan  memeriksa   toleransi   mereka. Setelah   diatur,   mesin   dapat  menghasilkan sejumlah besar bagian tanpa pengaturan mesin lain. Biaya setup adalah biaya waktu teknisi, bahan yang digunakan untuk memeriksa mesin, dan keuntungan yang hilang dari tidak menggunakan mesin saat itu sedang dibentuk. Biaya Pengaturan ini tidak tergantung pada jumlah unit yang diproduksi dan dengan demikian merupakan biaya tetap.Namun,   jika mesin menghasilkan 1.000 bagian per batch, memperluas volume dari 1.000 bagian untuk 2.000 bagian menggandakan jumlah setup dan ganda   biaya   setup. Di   sisi   lain,   jika   tanaman   meningkatkan   volume   2.000   bagian   dengan menggandakan ukuran batch, biaya setup tetap tetap.

Oleh karena itu, mengelompokkan biaya setup sebagai baik tetap atau variabel dapat tepat untuk beberapa keputusan dan salah bagi orang lain, tergantung pada apakah ukuran batch berubah. Jika beberapa keputusan menyebabkan ukuran batch untuk mengubah dan lain-lain tidak, maka setiap klasifikasi setup biaya sebagai tetap atau variabel akan salah untuk beberapa keputusan. C. Biaya-Volume-Profit  Analysis   Setelah  biaya  diklasifikasikan  menjadi   tetap   /   kategori   variabel,  manajer dapat  melakukan  analisis  biaya-volume-profit. Contoh  berikut  menggambarkan  fitur  penting  dari analisis   ini.Misalkan   Xerox  Corp  memiliki   divisi   copy  walk-up   yang  menempatkan  warna  mesin fotokopi   yang   dioperasikan   koin   di   tempat   umum   seperti   perpustakaan,   toko   buku,   dan supermarket.

Pelanggan membayar 25 ¢ per copy dan toko menyediakan ruang menerima 5 ¢ per copy. Xerox menyediakan  mesin,   kertas,   toner,   dan   layanan. Mesin   yang   dilayani   setiap   20.000   eksemplar dengan biaya rata-rata $ 200 per layanan panggilan. Kertas dan toner biaya 4 ¢ per copy. Walkup divisi copy Xerox adalah dikenakan biaya $ 150 per bulan per mesin ditempatkan (biaya kesempatan dari mesin). Biaya variabel per copy adalah Kertas dan toner $ 0,04

Pemilik toko 0,05

Service ($ 200 20,000) 0,01

Variabel biaya $ 0,10

Margin kontribusi adalah perbedaan antara harga dan biaya variabel per copy. Margin kontribusi adalah penerimaan bersih per copy yang berkontribusi  terhadap 1. Copier Contoh meliputi biaya tetap dan memberikan keuntungan. Dalam contoh ini, margin kontribusi dihitung sebagai harga $ 0,25

Dikurangi biaya variabel (0.10)

Margin kontribusi $ 0,15

Mengingat margin kontribusi dan biaya tetap bulanan, jumlah salinan setiap mesin harus menjual bulanan untuk  memulihkan  biaya  adalah   rasio  biaya   tetap  dengan margin  kontribusi. Ini   jumlah salinan disebut titik  impas dan dihitung sebagai  Dengan kata  lain,   jika mesin fotokopi  membuat 1.000 eksemplar setiap bulan, menghasilkan penerimaan bersih (setelah biaya variabel) sebesar $ 150 (atau 1.000 $ 0,15), yang hanya cukup untuk mengembalikan biaya tetap.

10 | P a g e

The  Xerox   copier   contoh  menggambarkan  bahwa  mengklasifikasikan  biaya   ke  dalam komponen tetap dan variabel menyediakan aturan keputusan sederhana ke mana untuk menempatkan mesin fotokopi.Jika   toko  diharapkan  dapat  menghasilkan   (atau  benar-benar  menghasilkan)  kurang  dari 1.000 eksemplar per bulan, mesin fotokopi tidak boleh berada di sana. Volume impas menyediakan alat manajemen yang berguna untuk tempat untuk menempatkan mesin.

Mari  kita  mempelajari  analisis  biaya-volume-profit   lebih  lanjut. Untuk mempermudah,  asumsikan produksi  yang sama dengan penjualan (untuk menghindari  masalah penilaian persediaan seperti pilihan LIFO / FIFO). Juga menganggap bahwa perusahaan memproduksi satu produk. Gambar 2-5 menampilkan   total   biaya   dan   pendapatan   menghasilkan   berbagai   tingkat   output. Kurva   total pendapatan  menunjukkan  pendapatan  pada  saat  penjualan  unit  yang   lebih  tinggi  dapat  dicapai hanya pada harga yang lebih rendah. Pada harga tinggi, volume yang rendah. Ketika harga jatuh, peningkatan volume dan kemiringan kurva total  pendapatan menjadi  kurang curam. Kurva biaya total, juga nonlinier, adalah kurva biaya yang sama digambarkan dalam Gambar 2-1. Impas terjadi ketika total pendapatan biaya yang sama. Pada Gambar 2-5, dua volume impas ada, berlabel "Break-even   point   1"   dan   "Break-even   point   2."   The  memaksimalkan   laba   titik   output   terjadi   ketika pendapatan  marjinal   sama dengan biaya  marjinal   (MC MR). Penerimaan marjinal  mengacu pada penerimaan dari  unit  terakhir  yang dijual. Pada titik tertentu,  penerimaan marjinal,  seperti biaya marjinal, adalah kemiringan garis hanya bersinggungan dengan kurva total pendapatan.

Seperti  dijelaskan  dalam bagian  B,   sulit  untuk  memperkirakan   fungsi  nonlinear. Perkiraan   linear sering digunakan. Gambar 2-6 pengganti biaya linear dan perkiraan pendapatan linear untuk kurva nonlinear.Alih-alih membiarkan harga bervariasi dengan kuantitas, asumsikan harga konstan, P. total fungsi pendapatan, TR, kemudian TR PQ dimana Q adalah output. Jika perusahaan dapat menjual sebanyak  yang  diinginkan   tanpa  mempengaruhi  harga,  maka  dengan  asumsi   fungsi  pendapatan linear, TR, tidak mengganggu analisis. Demikian juga, total biaya diasumsikan mengikuti fungsi linear dari bentuk TC FC VC Q di mana FC adalah biaya tetap dan VC adalah biaya variabel per unit. Untuk saat ini, mengabaikan pajak penghasilan. Menggunakan fungsi linear memungkinkan manajer untuk menyederhanakan menganalisis  bagaimana keuntungan bervariasi  dengan output. Secara khusus, Profit TR TC PQ VC Q FC (2.1)

Laba (P VC) Q FC (2.2) impas volume jumlah unit yang terjual itu hanya mencakup biaya tetap dan variabel.

Untuk  menemukan  volume  yang   impas,  QBE,  mengatur  persamaan   (2.2)   sama  dengan  nol  dan memecahkan untuk QBE. (2.3) biaya variabel Harga minus (P VC), margin kontribusi per unit (CM), adalah  laba per unit  yang dijual  yang dapat digunakan untuk menutupi  biaya tetap (FC). Margin kontribusi  penting karena mengukur penerimaan bersih  inkremental  menjual  satu unit   lagi. Lihat Gambar 2-6. Jika unit yang diproduksi kurang dari titik impas, kerugian terjadi. Jika output melebihi impas kuantitas, keuntungan diperoleh.

Perhatikan bahwa titik impas perkiraan, QBE, tidak akan persis sesuai dengan "nyata" break-even point, di mana total pendapatan sama dengan total biaya. Perbedaan ini terjadi karena TR dan TC tidak sempurna mewakili biaya total pendapatan dan kesempatan masing-masing.

Misalkan kita ingin membuat target laba setelah pajak sebesar ProfitT dan tarif pajak penghasilan adalah   t. Kita  bisa  menghitung   jumlah  unit  yang  dibutuhkan  untuk  membuat   laba  setelah  pajak dengan memodifikasi persamaan (2.2) dan memecahkan untuk QT, target keluaran: (2.4) QT (2.5)

ProfitT

(1 t) CM

FC

11 | P a g e

CM Daripada menghafal rumus ini, lebih baik untuk memulai dengan persamaan (2.1) atau (2.2) dan membuat modifikasi yang diperlukan untuk memecahkan masalah tertentu di tangan. Latihan 2-3 menggambarkan  bagaimana  memodifikasi   formula. Latihan  berikut  menggambarkan  penggunaan lain   dari  margin   kontribusi. Ini  melibatkan  memilih   produk   yang   paling  menguntungkan   untuk menghasilkan saat kapasitas dibatasi Contoh Ralston Company menggambarkan situasi yang sangat sederhana di mana hanya ada satu kendala. Jika ada beberapa kendala, pemrograman linear adalah teknik  yang  berguna  untuk  mengidentifikasi   campuran  memaksimalkan   laba  dari  produk. Bagian selanjutnya menjelaskan beberapa kekurangan dari analisis biaya-volume-profit.

Keuntungan dimaksimalkan dengan menetapkan output ke infinity. Artinya, persamaan (2.2) tidak dapat digunakan untuk memaksimalkan keuntungan. Latihan 2-5 menggambarkan bahwa analisis biaya-volume-laba tidak berguna untuk memilih kuantitas keluaran maksimalisasi keuntungan ketika kedua pendapatan dan biaya yang linear. Mengingat kesimpulan ini, apa gunanya? Analisis volume biaya-profit  menawarkan   tempat   yang   berguna   untuk  memulai  menganalisis  masalah   bisnis. Ini memberikan   manajer   kemampuan   untuk   melakukan   analisis   sensitivitas   dan   mengajukan pertanyaan sederhana what-if. Dan, seperti yang kita  lihat dalam contoh mesin fotokopi,  analisis impas   dapat   membuktikan   berguna   untuk   beberapa   jenis   keputusan. Namun,   ada   beberapa keterbatasan analisis biaya-volume-profit:

1. Harga dan biaya variabel per unit tidak boleh berbeda dengan volume.

2. Volume biaya-profit adalah analisis  periode-tunggal. Semua pendapatan dan biaya terjadi dalam periode waktu yang sama.

3. Analisis   volume  biaya   laba  mengasumsikan   satu  perusahaan  produk. Semua  biaya   tetap dikeluarkan untuk menghasilkan satu produk. Jika perusahaan memproduksi beberapa produk, dan biaya tetap seperti pajak properti yang dikeluarkan untuk menghasilkan beberapa produk, maka titik impas   atau   target   profit   untuk   salah   satu   dari   produk   tergantung   pada   volume   produk lainnya. Dengan beberapa produk dan biaya tetap umum, tidak bermakna untuk membahas titik impas untuk hanya satu produk.

Meskipun keterbatasan ini penting, kekuatan analisis biaya-volume-profit manajer untuk memahami bagaimana biaya dan pendapatan bervariasi dengan perubahan output. Perhatikan pada awal mesin fotokopi Xerox contoh bahwa asumsi yang mendasari analisis impas tidak dilanggar:

• Harga tidak berbeda dengan kuantitas.

• Biaya variabel per unit tidak berbeda dengan kuantitas.

• Biaya tetap dikenal.

• Ada satu produk (salinan).

• Semua output dijual.

4. Beberapa Produk

Seperti yang kita lihat di atas, salah satu keterbatasan analisis biaya-volume-profit adalah bahwa hal itu   hanya   berlaku   untuk   perusahaan  membuat   satu   produk. Salah   satu   cara   untuk  mengatasi keterbatasan   ini   adalah   dengan   mengasumsikan   campuran   keluaran   konstan   bundel   dengan proporsi   tetap   dari   beberapa   produk. Kemudian   impas   atau   nomor   target   profit   bundel   dapat dihitung.

12 | P a g e

Misalnya, anggur menghasilkan dua jenis anggur: merlot dan chablis. Tabel berikut menyajikan harga dan biaya variabel dari anggur, yang memiliki biaya tetap sebesar $ 500.000 per tahun.

Merlot Chablis

Harga per kasus $ 30 $ 20

Biaya variabel per kasus 20 15

Margin kontribusi per kasus $ 10 $ 5

Untuk setiap kasus merlot diproduksi, tiga kasus chablis diproduksi. Tentukan bundel anggur terdiri dari   empat   kasus   yang   satu   adalah   merlot   dan   tiga   chablis. Setiap   bundel   anggur   memiliki pendapatan $ 90 (1 $ 30 3 $ 20), biaya variabel sebesar $ 65 (1 $ 20 3 $ 15), dan margin kontribusi  sebesar $ 25 (1 $ 10 3 $ 5). Jumlah berkas yang dibutuhkan untuk mencapai titik impas adalah:

Dua puluh ribu bundel yang dibutuhkan untuk mencapai titik impas diterjemahkan ke dalam 20.000 kasus  merlot  dan  60.000   kasus   chablis   untuk  mencapai   titik   impas. Oleh   karena   itu,   jika   suatu perusahaan memproduksi berbagai produk dalam proporsi yang tetap, maka analisis impas dapat dilakukan  dengan  menciptakan  bundel   standar  produk. Memisahkan  biaya   ke  dalam komponen tetap   dan   variabel   berguna   untuk   menghitung   titik   impas. Memperkirakan   margin   kontribusi berguna   untuk   keputusan   harga   dan   untuk   memutuskan   untuk   mengambil   pesanan baru. Memahami biaya tetap dan variabel produk ini juga berguna untuk alasan strategis.

Biaya tinggi suatu perusahaan tetap, semakin tinggi operating leverage, yang merupakan rasio biaya tetap   terhadap   total   biaya. Operating   leverage   mengukur   sensitivitas   keuntungan   terhadap perubahan   dalam   penjualan. ,   Risiko   perusahaan   semakin   besar   semakin   tinggi   operating leverage. Dalam perusahaan  dengan  operating   leverage  yang  tinggi,  perubahan  persentase  kecil dalam volume (yaitu, penjualan) menyebabkan perubahan persentase besar dalam arus kas bersih (dan keuntungan). Oleh karena itu, perusahaan dengan operating leverage yang tinggi cenderung memiliki   variabilitas   yang   lebih   besar   dalam   arus   kas   dan   risiko   maka   lebih   besar   daripada perusahaan dengan rasio yang lebih rendah dari biaya tetap terhadap total biaya.

Untuk menggambarkan pentingnya operating  leverage,  pertimbangkan  ilustrasi  di  Tabel  2-1. Dua perusahaan, HiLev dan LoLev, masing-masing menjual 10.000 unit produk yang identik untuk $ 8 per unit.Pada  tingkat  produksi,   kedua  perusahaan memiliki  biaya   total   identik  $  70.000,  dan  kedua perusahaan yang membuat $ 10.000 dalam keuntungan. Tapi  tiga-sevenths biaya LoLev  itu yang tetap,   sedangkan   lima   sevenths   biaya   HiLev   itu   adalah   tetap. Oleh   karena   itu,   HiLev  memiliki operating leverage lagi.

Volume Misalkan jatuh 25 persen. Tabel 2-2 menunjukkan dampak pada laba bersih. Dalam LoLev, laba   bersih   turun   menjadi   nol,   dalam   HiLev,   kerugian   sebesar   $   5.000   hasil. Tabel   2-3 menggambarkan bahwa ketika volume yang meningkat 25 persen, HiLev memiliki peningkatan yang lebih   besar   dalam   keuntungan   dari   LoLev. Operating   leverage   menguatkan   dampak   pada pendapatan   dari   persentase   perubahan   tertentu   dalam   volume. 5.Operasi   Perusahaan   leverage dengan biaya variabel per unit rendah dapat mempertahankan potongan harga jangka pendek yang lebih  besar  ketika  menghadapi  persaingan  yang  meningkat. Sebagai   contoh,   sebuah  perusahaan menjual produk seharga $ 10 per unit yang memiliki biaya variabel $ 7 per unit dapat memotong harga  hanya  di  atas  $  7   (untuk   jangka waktu  yang  singkat)  dan  masih  menutupi  biaya  variabel masing-masing unit. Jika perusahaan yang sama memiliki biaya variabel $ 8 per unit, pemotongan harga   hingga   di   bawah   $   8   menyebabkan  menguras   uang   tunai   dengan  masing-masing   unit tambahan. Pengetahuan tentang struktur  biaya pesaing adalah  informasi  strategis  yang berharga dalam   merancang   kampanye   pemasaran. Memperkirakan   keberisikoan   perusahaan   juga membutuhkan pengetahuan tentang operating leverage.

13 | P a g e

Biaya D. Peluang vs Biaya Akuntansi

Cara   yang   benar   secara   teoritis   untuk  mengevaluasi   pilihan  memerlukan  memperkirakan   biaya peluang. Memperkirakan   biaya   kesempatan   membutuhkan   pengambil   keputusan   untuk merumuskan semua tindakan yang mungkin (set kesempatan) dan penerimaan bersih yang hilang dari  masing-masing  alternatif   sehingga  arus   kas  bersih   tertinggi  dari   serangkaian  tindakan  yang dilakukan tidak dapat dihitung.Ini menghasilkan biaya kesempatan dari tindakan yang dipilih. Latihan seperti itu memerlukan studi khusus untuk setiap keputusan, kegiatan yang memakan waktu dan mahal. Dan   setelah   menyelesaikan   studi,   perubahan   biaya   kesempatan   sebagai   kesempatan mengatur  perubahan. Hal   ini   sedikit  mengherankan  bahwa  manajer  menyusun  perkiraan  pintas untuk memperkirakan biaya peluang. Biaya berbasis akuntansi adalah shortcut tersebut.

Sistem akuntansi  record "biaya" setelah membuat keputusan. Sistem akuntansi  melacak konversi aset. Ketika perusahaan memperoleh aset  seperti bahan baku,  akuntan merekam mereka dalam istilah  moneter   (penilaian  biaya  historis). Sebagai  masukan baku  diubah  menjadi  produk  antara, akuntan menghargai produk antara pada biaya historis dari input mentah diubah menjadi produk antara. Di-proses,  unit   selesai   sebagian  mengalir  melalui  departemen,  dicatat  dalam rekening  di harga perolehan. Jika seorang karyawan dibayar $ 12 per jam melengkapi produk setengah dalam dua jam, sistem akuntansi meningkatkan biaya produk setengah sebesar $ 24.

Penyelesaian dan penjualan unit yang diproduksi menyebabkan biaya historis yang melekat padanya akan ditransfer dari akun persediaan ke akun beban biaya akuntansi tidak memandang ke depan biaya   kesempatan   "harga   pokok   penjualan.",  Mereka  melihat   ke   belakang   pada   biaya   historis sumber daya yang dikonsumsi  untuk menghasilkan produk. Sistem akuntansi  menghasilkan biaya akuntansi,  bukan  biaya  kesempatan. Namun,  biaya  akuntansi   sering  memberikan  perkiraan  yang layak   atas   biaya   peluang. Selama   jangka   waktu   yang   singkat,   harga   dan   biaya   tidak   berubah banyak. Dengan   demikian,   biaya   akuntansi   dapat   perkiraan   yang   cukup   akurat   dari   biaya kesempatan dari memproduksi produk yang sama lagi. Selain menyediakan data untuk pengambilan keputusan, sistem akuntansi internal juga menyediakan data untuk mengendalikan perilaku orang dalam organisasi  serta  data  untuk  pelaporan keuangan eksternal. Sumber  daya yang dikonsumsi untuk menghasilkan buku ini mungkin berbeda dari biaya kesempatan dari sebuah buku baru. Tapi biaya historis buku ini memberikan informasi kepada manajer senior untuk seberapa baik orang yang bertanggung jawab untuk memproduksi buku ini habis tugas-tugas mereka. Menilai persediaan akhir dari buku, menghitung hutang pajak, dan menghitung laba bersih memerlukan biaya historis buku ini.

Sistem biaya tidak fokus pada biaya kesempatan, mereka juga tidak dapat, karena biaya peluang tergantung pada keputusan tertentu sedang dipikirkan. Sistem akuntansi tidak dapat mengantisipasi semua keputusan di masa depan. Misalnya, Anda membeli tanah di jalan komersial yang sibuk bulan lalu,   membayar   $   1   juta. Jika   Anda  membuka   sebuah   restoran   cepat   saji   di   tanah   ini,   Anda memperkirakan itu akan bernilai $ 1,6 juta. Jika, di sisi lain, Anda membuka sebuah pompa bensin, nilainya diperkirakan sebesar $ 1,7 juta. Menggunakan lahan untuk pompa bensin biaya Anda $ 1,6 juta pada hal kesempatan yang hilang terbaik berikutnya (restoran cepat saji). Biaya $ 1.000.000 sejarah tanah, meskipun baru berusia satu bulan, bukan biaya kesempatan. Dengan demikian, istilah

biaya   dapat   mengacu   pada   biaya   akuntansi   (jumlah   historis)   atau   opportunity   cost   (jumlah dikorbankan oleh beberapa keputusan), dua konsep yang sangat berbeda. Dalam beberapa kasus, artinya pengguna jelas, tapi itu selalu penting untuk mempertanyakan apakah biaya jangka berarti opportunity cost atau biaya akuntansi.

1. Periode vs Biaya Produk

14 | P a g e

Untuk   lebih   memahami   bagaimana   biaya   akuntansi   berbeda   dari   biaya   kesempatan,   kita membedakan antara biaya produk dan biaya periode. Biaya produk termasuk semua biaya akuntansi yang dikeluarkan untuk memproduksi suatu produk. Biaya produk yang diinventarisasi dan beban apabila  produk   tersebut  dijual. Biaya  periode  adalah  biaya-biaya  yang  dibebankan  pada  periode terjadinya.Mereka   termasuk   semua   biaya   akuntansi   non   manufaktur   yang   dikeluarkan   untuk menjual produk. Misalnya, administrasi, distribusi, pergudangan, penjualan, dan belanja iklan adalah biaya periode.Penelitian dan pengembangan adalah biaya periode. Biaya periode bukan bagian dari biaya produk yang termasuk dalam penilaian persediaan.

Biaya produk mencakup komponen manufaktur tetap dan variabel. Demikian juga, biaya periode, biaya distribusi  dan penjualan produk, mengandung komponen tetap dan variabel. Biaya periode tetap termasuk gaji  tenaga penjual   ',   iklan,  dan biaya pemasaran. Contoh biaya periode variabel meliputi biaya distribusi dan komisi penjualan.

Sistem akuntansi,  bahkan yang digunakan untuk keperluan internal,  membedakan antara produk dan biaya periode. Dalam kebanyakan situasi, angka biaya unit mengacu pada biaya produk tidak termasuk semua biaya periode. Misalkan biaya produksi unit ponsel tertentu adalah $ 23. Menjual dan mendistribusikan produk ini biaya tambahan $ 4 per unit. Ini $ 4 biaya periode meliputi biaya periode tetap dan variabel. Total biaya memproduksi dan menjual setiap unit adalah $ 27. Banyak perusahaan mengacu pada biaya produk $ 23 sebagai biaya unit manufaktur (UMC). Untuk tujuan pengambilan keputusan baik periode ($ 4) dan produk ($ 23) biaya harus dipertimbangkan, sehingga sangat penting untuk mengingat bahwa UMC biasanya tidak termasuk biaya periode.

Biaya  periode  dan  biaya  produk  adalah  biaya  historis. Mereka  tidak  biaya   kesempatan. Namun, sejauh bahwa masa depan terlihat  banyak  seperti masa  lalu,  biaya-biaya  historis  dapat  menjadi prediktor yang berguna biaya peluang.

2. Biaya Langsung, Biaya Overhead, dan Biaya Peluang

Konsep akuntansi biaya langsung terhadap biaya overhead juga menggambarkan perbedaan antara peluang dan biaya akuntansi. Biaya langsung dan biaya overhead membentuk inti dari buku ini, yang kami   akan   kembali   di   bab   berikutnya,   khususnya   Bab   9   sampai   13. Tapi   itu   berguna   untuk memperkenalkan istilah sekarang.

Biaya langsung dari suatu produk atau jasa adalah barang-barang yang mudah ditelusuri ke produk atau jasa. Biaya tenaga kerja dan bahan langsung langsung adalah biaya langsung. Seorang karyawan memproduksi produk diklasifikasikan sebagai tenaga kerja  langsung. Jika karyawan ini malas oleh kerusakan  mesin,   yang   waktu   idle   diklasifikasikan   sebagai   tenaga   kerja   tidak   langsung. Bahan pembantu termasuk yang digunakan dalam mempertahankan dan pengujian mesin maupun yang hilang dalam mesin selama kerusakan. Overhead termasuk tenaga kerja dan bahan pembantu biaya tidak langsung serta jenis lain dari biaya produksi umum yang tidak dapat langsung ditelusuri, atau tidak layak melacak, untuk unit yang diproduksi. Contohnya termasuk biaya departemen pembelian, pajak properti pabrik, pemeliharaan, penyusutan, asuransi, dan penjaga keamanan, dan beberapa layanan   engineering. Biaya   tidak   langsung   adalah   istilah   lain   untuk   overhead. Biaya   langsung biasanya variabel. Sebagai contoh, untuk menghasilkan lebih banyak salinan buku ini membutuhkan kertas   tambahan   dan   tinta   (bahan   baku   langsung)   dan   waktu   tambahan   oleh   orang   yang menjalankan  mesin   cetak   (tenaga   kerja   langsung). Tapi   biaya   langsung   bisa   diperbaiki. Sebagai contoh,   biaya   yang  berkaitan  dengan  mesin   (penyusutan,   listrik,   dan  pemeliharaan   rutin)   yang didedikasikan   untuk   satu   produk   adalah   biaya   langsung   produk   tersebut   dan   sebagian   besar tetap. Atau,   jika perusahaan memiliki   tenaga kerja  tetap dan tidak menyesuaikan  jumlah tenaga kerja sebagai  perubahan output,  tenaga kerja  langsung adalah biaya tetap. (Hal   ini  terjadi  ketika perusahaan  memiliki   "no-cut"   perjanjian   kerja   dengan   serikat   pekerja.)   Perusahaan   Jikalubang memiliki kontrak pasokan bahan untuk membeli jumlah yang tetap input noninventoriable, maka 

15 | P a g e

bahan   langsung   ini   adalah  biaya   tetap   selama  masa   kontrak   . Sebagai   contoh,   jika  pabrik   baja memiliki  kontrak pasokan jangka panjang untuk membeli   jumlah yang tetap gas alam per tahun selama masa kontrak,  bahan ini   langsung (gas alam) sebagian besar merupakan biaya tetap. Jika perusahaan  dapat  menjual   apa  yang  tidak  menggunakan,  gas  alam adalah  biaya   variabel. Biaya overhead mengandung biaya tetap dan biaya variabel.

Perbedaan antara biaya overhead dan langsung bisa sulit untuk menentukan di kali. Misalnya, harus 10 ¢ senilai lem yang digunakan di setiap rak buku berisi $ 9 dari kayu dan $ 30 dari tenaga kerja langsung   diperlakukan   sebagai   langsung   atau   biaya   tidak   langsung? Untuk  menerapkan   kriteria biaya-manfaat,   kita   harus   memutuskan   keputusan   apa   yang   akan   terpengaruh   jika   lem diklasifikasikan   sebagai   langsung  dibandingkan   langsung. Dalam kebanyakan   kasus,   jumlah  dolar kecil  biaya langsung diperlakukan sebagai biaya overhead karena biaya pelacakan dan pelaporan secara terpisah melebihi  manfaat. Jangan pernah berasumsi bahwa semua biaya langsung adalah variabel dan semua biaya overhead biaya tetap.

Biaya  produk   terdiri   dari   bahan   langsung,   tenaga   kerja   langsung,   dan  overhead. Biaya   konversi merujuk  pada   tenaga  kerja   langsung  dan  overhead  pabrik. Biaya  periode   terdiri   dari   penjualan, umum, dan biaya administrasi.

Untuk menggambarkan hal ini biaya dalam situasi tertentu, pertimbangkan vendor hot dog Mary di sudut 47th Street dan Park Avenue di Manhattan. Dia menjual panas hanya anjing. Dia sewa cart nya sebesar $ 500 per hari dan membayar biaya sebesar $ 0,40 per hot dog yang dijual. Dia bekerja 10 jam dan menjual 1.000 hot dog seharga $ 4,00 masing-masing. Her biaya bahan langsung per unit adalah $ 0,90 untuk hot dog, $ 0,25 untuk roti, dan $ 0,04 untuk mustard. Dia menarik gaji sebesar $ 11.00 per jam. Dia membayar Sehat Hot Dog Company $ 0,22 per hot dog dijual untuk menampilkan tanda menggunakan logo Sehat Hot Dog on payung cart-nya, dan dia membayar biaya lisensi New York City dari $ 125 per hari. Tabel 2-4 menyajikan laporan laba rugi sehari-hari. Menurut definisi, biaya overhead tidak dapat  langsung ditelusuri  ke produk. Sebaliknya, mereka harus dialokasikan untuk produk. Basis alokasi yang paling umum adalah jam tenaga kerja langsung, bahan langsung, jam mesin, dan dolar tenaga kerja langsung. Manajer biasanya memilih dasar alokasi yang paling mendekati faktor-faktor yang menyebabkan overhead bervariasi dalam jangka panjang.

Untuk  menggambarkan  perbedaan  antara  biaya  akuntansi  dan  kesempatan  sehubungan  dengan biaya overhead, pertimbangkan contoh berikut: Semua biaya di departemen yang berisi 10 mesin yang  dialokasikan  untuk  mesin  di  departemen. Semua 10  mesin  di  departemen  identik. Utilities, supervisi,   tenaga   kerja,   depresiasi,   dan   dukungan   teknik   yang   ditugaskan   untuk   departemen ini. Total biaya dibagi dengan jam mesin memberikan tarif per jam untuk mengalokasikan biaya ini departemen   untuk   pekerjaan. Misalnya,   biaya   tahunan   total   departemen   ini   adalah   $ 525.000. Setiap mesin biasanya beroperasi 35 jam per minggu, 50 minggu per tahun, untuk 1.750 (atau 35 50) jam per tahun. Jadi 10 mesin biasanya beroperasi 17.500 jam per tahun. Departemen ini tentunya memiliki tingkat biaya overhead sebesar $ 30 per jam mesin ($ 525.000 17.500 jam). Jika pekerjaan   tertentu   membutuhkan   waktu   sembilan   jam   pada   mesin-mesin   di   departemen   ini, dialokasikan $ 270 dari "biaya" (9 $ 30). Tapi apakah perusahaan benar-benar dikenakan $ 270 untuk memproses pekerjaan di departemen? Kita tidak tahu.Tingkat mesin jam ($ 30/hour) adalah biaya rata-rata akuntansi. Ini adalah campuran dari kedua biaya tetap dan variabel, dan memberikan kesan palsu variabilitas. Ia tidak memberitahu kita apakah kita membuat uang pada pekerjaan ini. Dalam penawaran untuk pekerjaan di masa depan, $ 30 per jam tidak memberitahu kita apa yang pesaing akan tawaran atau apa biaya overhead tambahan akan dikenakan.

Sebagai   volume   tanaman  meningkat,   biaya   kemacetan  meningkat. Antrian   terbentuk. Expediters Lebih   dipekerjakan   untuk   melacak   persediaan. Penjadwalan   mesin   menjadi   lebih   sulit. Biaya overhead  marjinal  mungkin   lebih   atau   kurang   dari   $   30   per   jam. Dalam   jangka   panjang,   jika perusahaan tidak dapat menetapkan harga (dan menghasilkan penjualan) yang mencakup semua 

16 | P a g e

biaya overhead (termasuk penyusutan aset),   itu tidak akan mampu menggantikan asetnya. Tentu saja,  pengisian harga yang mencakup biaya overhead dapat  harga perusahaan keluar  dari  pasar sepenuhnya. Tapi  dengan  menerapkan  biaya  overhead   (biaya   tetap  dan variabel)  untuk  produk, manajemen dapat  melihat  apakah perusahaan  tersebut   layak  dalam kondisi   saat   ini. Alasan  lain untuk  menerapkan  biaya  overhead  ke  produk adalah  untuk  mengontrol  masalah  organisasi. Jika tingkat  mesin   jam adalah  $  30   tahun   ini   dan  naik  menjadi   $  35   tahun  depan,  manajer   senior disiagakan bahwa sesuatu telah berubah. Dengan melaporkan biaya overhead yang tinggi, manajer akan menyelidiki  alasan untuk perubahan dan mungkin mengambil  tindakan korektif. E.  Estimasi Biaya

Sekarang   bahwa   konsep-konsep   penting   dari   biaya   kesempatan   dan   bagaimana   biaya   peluang bervariasi dengan perubahan dalam output telah diperkenalkan, mereka harus dipraktekkan. Biaya harus diestimasi, baik dari catatan akuntansi atau dengan metode lain. Bagian ini menjelaskan dua pendekatan untuk estimasi biaya: klasifikasi akun dan gerak dan waktu studi.

Yang paling  sederhana dan metode yang paling umum memperkirakan biaya tetap dan variabel klasifikasi   akun. Setiap   akun   dalam   sistem   akuntansi   diklasifikasikan   sebagai   baik   tetap   atau variabel. Jumlah dari semua rekening biaya variabel, dibagi dengan ukuran volume (misalnya, unit yang   diproduksi),  menghasilkan   biaya   variabel   per   unit. Demikian   pula,   jumlah   semua   account diklasifikasikan sebagai biaya tetap menghasilkan perkiraan total biaya tetap. Sedangkan metode ini cepat dan sederhana, itu sangat tidak tepat. Akurasi tergantung pada pengetahuan dan intuisi dari orang mengklasifikasikan rekening sebagai tetap atau variabel.

Dalam gerak dan waktu studi,   insinyur  industri  memperkirakan berapa banyak waktu tugas atau pekerjaan   kegiatan   tertentu   membutuhkan   dengan   tujuan   menentukan   metode   kerja   yang optimal. Studi   gerak  melibatkan  analisis   sistematis  metode  kerja  mengingat  bahan  baku,  desain produk   atau   proses,   proses   atau   perintah   kerja,   alat-alat,   dan   aktivitas   setiap   langkah. Selain memperkirakan berapa lama kegiatan tertentu harus mengambil, insinyur industri seringkali mampu mendesain   ulang   produk   atau   proses   untuk  mengurangi   waktu   yang   dibutuhkan. Studi   waktu menggunakan berbagai  macam teknik untuk menentukan durasi  yang diperlukan untuk kegiatan tertentu dalam kondisi standar tertentu. Sampling kerja (salah satu jenis studi waktu) melibatkan memilih   sejumlah  besar  observasi   yang  diambil   pada   interval  waktu  yang  acak  dan  mengamati bagaimana  karyawan   lama  yang  diperlukan  untuk  melakukan  berbagai  komponen  pekerjaan. Ini memberitahu   manajemen   bagaimana   karyawan   sedang   menghabiskan   waktu   mereka,   tidak seberapa  efisien  mereka  bisa  menghabiskan  waktu  mereka. Tidak  ada   tolok  ukur  untuk  menilai kinerja yang ada. Work sampling cenderung melembagakan  inefisiensi  yang ada. Studi  gerak dan waktu   sering   mahal   dalam   hal   waktu   teknik   yang   digunakan   dalam   penelitian. Mereka   juga menderita bias potensial karena insentif karyawan untuk underperform selama masa studi untuk menetapkan kuota yang lebih rendah.

Sebagian besar masalah yang disajikan dalam hal  ini  dan buku-buku lain memberikan data biaya yang diperlukan untuk memecahkan masalah yang diajukan. Namun, berasal data biaya sering lebih sulit  daripada membuat  keputusan setelah mengamankan  informasi. Selain  teknik  estimasi  biaya teknik, catatan akuntansi seringkali  merupakan sumber yang paling umum dari data biaya. Bab 9 menjelaskan bagaimana akuntansi mengembangkan biaya produk.

F. Ringkasan

Bab   ini  menekankan  bahwa  pengambilan  keputusan  membutuhkan  pengetahuan   tentang  biaya peluang, atau manfaat dikorbankan dari tindakan dilarang oleh alternatif yang dipilih. Biaya peluang dapat ditentukan hanya dalam konteks keputusan tertentu dengan menentukan semua tindakan alternatif. Sementara   biaya   peluang   adalah   konsep   teoritis   yang   tepat   untuk   digunakan   dalam 

17 | P a g e

pengambilan   keputusan,   dapat   mahal   untuk   memperkirakan. Studi   khusus   diperlukan   untuk mengidentifikasi tindakan alternatif dan meramalkan kemungkinan konsekuensi mereka.

Biaya   akuntansi   sering   memberikan   perkiraan   yang   berguna   dan   lebih   murah   untuk   biaya peluang. Namun, biaya yang dilaporkan oleh sistem akuntansi yang tidak biaya kesempatan. Biaya peluang yang melihat ke depan dan biasanya tidak dicatat oleh sistem akuntansi.

Biaya akuntansi mengukur sumber daya moneter yang dikeluarkan untuk kegiatan tertentu. Mereka menyediakan database yang berguna untuk memulai proses memperkirakan biaya peluang. Biaya akuntansi   juga   melayani   fungsi   penting   mempengaruhi   perilaku   karyawan   perusahaan   dan manajer. Sistem akuntansi laporan akuntansi biaya pembuatan sofa bulan ini dan apa biaya itu bulan lalu untuk membuat sofa yang sama. Manajer senior kemudian dapat menilai kinerja produksi sofa, memberikan  insentif bagi  manajer  sofa memproduksi  memperhatikan biaya. Jika biaya akuntansi sofa adalah $ 208 bulan ini, angka ini tidak biaya kesempatan untuk membuat sofa. Tapi jika jenis yang sama sofa memiliki biaya akuntansi $ 150 bulan lalu, sesuatu telah terjadi bahwa manajemen senior akan ingin menyelidiki. Bab 4 membahas masalah pengendalian organisasi   ini  secara lebih rinci.

Manajer   harus   memutuskan   berapa   banyak   unit   masing-masing   produk   untuk memproduksi. Keputusan   ini   juga   memerlukan   biaya   peluang. Salah   satu   metode   untuk memperkirakan biaya kesempatan bagi keputusan ini mengasumsikan bahwa biaya total yang linear, maka, biaya total adalah biaya tetap dan biaya variabel per unit. Sebuah kurva biaya linear ini juga berguna  untuk   analisis   biaya-volume-profit.Analisis   ini  memfokuskan  perhatian  manajer   tentang bagaimana   biaya   dan   keuntungan   bervariasi   dengan   beberapa   ukuran   volume. Namun,   analisis tersebut  membutuhkan asumsi  yang akan dibuat. Ini   termasuk asumsi  periode-tunggal,   tanaman tunggal-produk dan kurva biaya linear dan pendapatan.

Ketika seseorang bertanya apa biaya sesuatu, reaksi pertama harus mencari tahu untuk tujuan apa jumlah biaya yang akan digunakan. Jika jumlah biaya akan digunakan untuk pengambilan keputusan, biaya kesempatan harus dihasilkan untuk  itu konteks keputusan,  yang mengharuskan pengambil keputusan untuk menentukan semua tindakan alternatif  yang relevan. Jika  nomor tersebut  akan digunakan untuk pelaporan keuangan atau pajak, sejumlah biaya yang berbeda akan diproduksi. Jika jumlah biaya yang digunakan untuk mengontrol perilaku dalam perusahaan, mungkin nomor yang berbeda akan digunakan. Nomor biaya dapat bervariasi secara signifikan sesuai dengan tujuan yang mereka sedang produced.5 Lampiran: Biaya dan Harga Keputusan Salah satu manajer keputusan paling penting yang membuat melibatkan menentukan harga barang dan jasa perusahaan.

Jelas, biaya produksi pelayanan yang baik atau merupakan variabel penting memasuki keputusan harga. Lampiran   ini   membahas   bagaimana   manajer   menggunakan   informasi   biaya   dalam menentukan harga.Ada dua kasus yang perlu dipertimbangkan: (1) perusahaan adalah "price taker" dan (2) perusahaan memiliki "kekuatan pasar."

Takers Harga Beberapa pasar yang sangat kompetitif. Dengan banyak pembeli dan penjual produk yang sama, tidak ada produsen tunggal atau konsumen dapat mempengaruhi harga pasar. Sebagai contoh, perhatikan petani gandum. Dengan ribuan petani gandum, tidak ada petani tunggal dapat mempengaruhi harga gandum dengan mengubah jumlah gandum yang diproduksi petani. Dalam hal ini,   petani   gandum   adalah   price   taker   yang   tidak  menetapkan   harga. Mereka,   bagaimanapun, menggunakan informasi biaya ketika memutuskan untuk tumbuh (atau tidak tumbuh) gandum.

Sementara price taker memahami bahwa harga yang diberikan, mereka masih harus memutuskan berapa   banyak,   jika   ada,   dari   produk   untuk   menghasilkan. Berikut   data   biaya   sangat penting. Misalkan seorang petani gandum sewa tanah dan peralatan untuk $ 2.200.000 per tahun dan berharap menghasilkan 1 juta gantang gandum. Biaya variabel per bushel adalah $ 1,60 dan 

18 | P a g e

harga   pasar   gandum   diharapkan   menjadi   $   3,90   per   bushel   ketika   gandum   dipanen. Petani mengharapkan   untuk   membuat   $   100.000   keuntungan   (1   juta   gantang   ($   3,90   $   1,60)   $ 2.200.000). Jika   ini   adalah   kompensasi   yang  memadai   untuk  waktu   dan   risiko  petani,   dia   akan menyewakan 5It telah lama diakui bahwa tidak ada konsep biaya tunggal dapat melayani semua tujuan. J Clark, menulis di Studi di Ekonomi Biaya Overhead (Chicago: University of Chicago Press, 1923), p. 175, menyatakan, "Kita mungkin mulai dengan proposisi umum bahwa terminologi biaya adalah   dalam   keadaan   banyak   kebingungan   dan   bahwa   tidak   mungkin   untuk   memecahkan kebingungan ini dengan menemukan dan mengadopsi satu pemakaian yang benar, karena tidak ada satu penggunaan yang benar, penggunaan yang diatur oleh berbagai kebutuhan situasi bisnis yang berbeda-beda   dan  masalah.   "tanah   dan   peralatan   dan  menanam   gandum. Jadi   dalam   hal   ini, sebelum petani memutuskan untuk menyewa tanah dan tanaman gandum, ia menggunakan data biaya untuk menentukan apakah keputusan produksi (tumbuh gandum) berharga.

Misalkan tanah dan peralatan telah disewakan (dan dibayar), tapi sebelum gandum ditanam dan biaya   variabel   telah   dikeluarkan,   harga   gandum   diperkirakan   hanya   $   3,65. Dengan mempertimbangkan   biaya   tetap   yang   telah   dikeluarkan,   petani   sekarang  mengharapkan   untuk kehilangan  $   150,000   (1   juta   gantang   ($   3,65   $  1,60)   $   2.200.000). Namun,   pembayaran   sewa tenggelam. Petani masih menghasilkan $ 2.050.000 dari margin kontribusi, tetapi tidak cukup untuk menutup biaya tetap nya. Dia masih akan pergi ke depan dan menanam gandum. Tidak melakukan hal akan biaya nya biaya tetap keseluruhan sebesar $ 2,2 juta. Jika dia berpikir harga gandum tahun depan akan tetap pada $ 3,65 per bushel, dia tidak akan menyewakan tanah dan peralatan lagi.

Untuk meringkas, price taker menggunakan data biaya untuk menentukan apakah akan melakukan produksi, bukan untuk menetapkan harga. Biaya tetap yang belum terjadi relevan dalam keputusan produksi   ini. Setelah   dikeluarkan,   biaya   tetap   adalah   tidak   relevan   dalam  membuat   keputusan produksi.

Pasar Daya Situasi harga lebih rumit muncul ketika produsen memiliki kekuatan pasar. Perusahaan memiliki kekuatan pasar jika pengganti yang sempurna tidak ada untuk produk mereka. Ini berarti bahwa   mereka   dapat   menaikkan   harga   tanpa   kehilangan   semua   pelanggan   mereka   untuk pesaing. Misalnya, meskipun Colgate dan Crest bersaing secara langsung, banyak pelanggan tidak melihat merek pasta gigi ini sebagai pengganti yang sempurna. Setiap perusahaan dapat menaikkan harga mereka dan beberapa konsumen tidak akan beralih ke pasta gigi lain. Tapi dengan harga yang lebih tinggi, lebih banyak pelanggan akan menyeberang ke pesaing. Ini bukan situasi dengan price taker. Jika seorang petani gandum yang meminta harga di atas harga pasar yang berlaku, tidak ada pembeli  akan membayar harga  ini  karena mereka dapat membeli  gandum identik dengan harga lebih rendah. Ketika perusahaan memiliki kekuatan pasar, manajer harus memutuskan tidak hanya apakah   akan   memproduksi   tetapi   juga   harga   apa   yang   harus   biaya. Contoh   berikut   ini menggambarkan bagaimana para manajer menggunakan data biaya dalam keputusan harga.

Pertimbangkan sebuah perusahaan raket tenis dengan paten untuk yang unik, performa tinggi raket tenis. Jumlah raket yang dijual tergantung pada harga yang dikenakan untuk raket. Di harga rendah, lebih raket bisa dijual dengan harga lebih tinggi daripada. Setelah studi ekstensif dari harga pesaing 'untuk raket kinerja tinggi, manajemen mengharapkan hubungan antara harga dan kuantitas raket yang dijual harus seperti yang digambarkan dalam Tabel 2-5. Sebagai contoh, dengan harga $ 1.050 per raket, hanya 500 yang dijual, tetapi jika harga ini turun menjadi $ 100 per raket, 10.000 bisa dijual. Biaya  memproduksi   raket   terdiri   dari   biaya   tetap   tahunan   sebesar   $   1,9   juta   dan   biaya variabel sebesar $ 100 per raket. Biaya tetap mencakup semua pemasaran tetap, produksi, bunga, dan   biaya   administrasi,   dan   biaya   variabel   mencakup   semua   variabel   biaya   produksi   dan distribusi. Dengan demikian, total biaya tahunan, TC, dapat dinyatakan sebagai:

TC $ 1.900.000 $ 100Q (di mana Q adalah jumlah raket) Perhatikan bahwa dengan fungsi biaya linear ini, biaya marjinal (biaya raket terakhir) dan biaya variabel keduanya $ 100.

19 | P a g e

Mengingat   data   pada   Tabel   2-5   dan   kurva   biaya   total,   manajemen   dapat  menentukan   harga pemaksimalan   keuntungan   biaya   untuk   raket   tenis. Tabel   2-6  memberikan   perhitungan. Seperti Tabel 2-6 menunjukkan, 500 raket akan dijual pada saat harga per raket adalah $ 1050, sehingga menghasilkan total pendapatan sebesar $ 525,000 ($ 1050 500), total biaya sebesar $ 1.950.000 ($ 1.900.000 $ 100 500),  dan dengan demikian kehilangan $ 1.425.000. Jelas,   ini  bukan harga yang tepat   untuk   mengisi. Dengan   menghitung   keuntungan   pada   semua   kombinasi   harga-kuantitas lainnya, kita melihat bahwa keuntungan dimaksimalkan pada $ 600.000 ketika harga yang ditetapkan sebesar $ 600 per raket dan 5.000 raket yang dijual. Jumlah biaya yang $ 2.400.000 ($ 1.900.000 $ 100   5.000). Perhatikan   bahwa   keuntungan   yang   belum   maksimal   dimana   pendapatan   yang maksimal. Pendapatan maksimum terjadi pada kombinasi harga-kuantitas $ 550 per raket dan 5.500 raket, yang merupakan kombinasi harga-tinggi-kuantitas lebih rendah dari kombinasi maksimalisasi keuntungan.

Sekarang mari  kita belajar   lebih dekat bagaimana biaya tetap dan variabel  memasuki  keputusan harga  maksimalisasi  keuntungan. Kami  akan  memeriksa  dua   jenis  perubahan  biaya:  peningkatan biaya tetap dan kenaikan biaya variabel. Kenaikan biaya tetap Tabel 2-7 mencerminkan kenaikan biaya tetap dari $ 1.900.000 menjadi $ 2,4 juta atau $ 500.000 meningkat. Misalkan $ 2.400.000 dari biaya tetap belum terjadi  belum. Akankah $ 500,000 kenaikan biaya tetap mengubah keputusan harga? Pada Tabel 2-7 kita melihat bahwa perubahan dalam biaya tetap tidak mengubah keputusan harga maksimalisasi keuntungan. Manajer masih menetapkan harga $ 600 dan mengharapkan untuk menjual  5.000 raket. Secara umum, biaya tetap tidak memasukkan keputusan harga. Biaya tetap hanya  menentukan   apakah   perusahaan  memproduksi   sama   sekali. Jika  margin   kontribusi   pada kombinasi harga-kuantitas yang memaksimalkan laba gagal untuk menutupi biaya tetap (biaya tetap dan   belum   dibayar),   perusahaan   tidak   harus   menghasilkan. Sebagai   contoh,   jika   biaya   tetap meningkat menjadi $ 2.550.000, kombinasi harga-kuantitas memaksimalkan keuntungan masih akan menjadi $ 600 dan 5.000 raket. Tapi sekarang perusahaan kehilangan $ 50.000 kombinasi  harga-kuantitas ini dan seharusnya tidak menghasilkan apapun raket.

Kenaikan biaya variabel

Kita sekarang mempertimbangkan bagaimana biaya variabel mempengaruhi keputusan harga. Biaya tetap adalah $ 1.900.000. Jika biaya variabel raket meningkat dari $ 100 sampai $ 200 per raket, harga memaksimalkan laba naik dari $ 600 sampai $ 650 per raket dan raket sedikit dijual (4.500 bukan 5.000). Lihat  Tabel  2-8. Perhatikan bahwa hanya  $  50  dari  $  100  variabel  kenaikan  biaya diteruskan kepada konsumen. Jika harga dinaikkan sampai $ 700 untuk memulihkan semua $ 100 kenaikan biaya variabel,   raket bahkan  lebih sedikit  akan dijual  dan penurunan pendapatan akan lebih besar daripada kenaikan biaya.

Tabel 2-6 sampai 2-8 menggambarkan titik pusat dari ekonomi: Hanya variabel biaya (yang sama dengan biaya marjinal dalam fungsi biaya linear kami) mempengaruhi keputusan harga. Biaya tetap tidak mempengaruhi  keputusan harga. Biaya tetap hanya menentukan apakah perusahaan harus menghasilkan produk. Teks ekonomi menunjukkan bahwa harga memaksimalkan  laba ditentukan mana marjinal (variabel) biaya sama dengan pendapatan marjinal.

Biaya-Plus Harga Salah satu metode penetapan harga yang lebih umum digunakan oleh perusahaan adalah biaya-plus pricing. Perusahaan yang menggunakan teknik ini menghitung biaya total rata-rata dan mark up biaya untuk menghasilkan harga jual. Atau, Jual Biaya Harga (Markup persentase Biaya) Untuk mengatasi untuk harga jual, manajer mulai dengan menghitung biaya per unit:

(Penjualan Biaya tetap / Unit) Unit biaya biaya variabel menggunakan contoh raket tenis dan 5.000 raket, Unit biaya $ 100 ($ 1.900.000 / 5.000 raket) $ 480

Manajer menggunakan markup dari 25 persen akan menetapkan harga sebagai:

20 | P a g e

Harga jual $ 480 (25 persen $ 480) $ 600

Dalam   contoh   ini,   rumus   menghasilkan   harga   yang   sama   seperti   kombinasi   harga-kuantitas memaksimalkan   keuntungan   kami   dari   Tabel   2-6. Namun,   kami   mulai   dengan   kuantitas   yang memaksimalkan   laba   dan  markup. Jadi   dengan   konstruksi,   kami   harus   berakhir   dengan   harga maksimalisasi keuntungan.

Misalkan biaya tetap meningkat menjadi $ 2 juta dan biaya variabel menurun menjadi $ 80. Manajer masih mengharapkan untuk menjual 5.000 raket. Biaya per unit tetap di $ 480 ($ 80 $ 2.000.000 / 5.000).Jika manajer mempertahankan yang sama 25 persen markup, mereka akan menjaga harga $ 600. Tapi ini tidak lagi harga maksimalisasi keuntungan. Biaya variabel telah jatuh, sehingga manajer harus menurunkan harga menjadi $ 590 dan menjual 5.100 raket.

6.Profit-memaksimalkan harga hanya mempertimbangkan variabel (marjinal) biaya dan tergantung pada sensitivitas harga pelanggan. Biaya-plus pricing tampaknya mengabaikan kedua pertimbangan tersebut. Biaya ditambah harga mark up biaya total rata-rata (baik biaya tetap dan variabel) dan tampaknya mengabaikan permintaan produk. Hanya karena manajer target markup 25 persen biaya rata-rata tidak berarti bahwa pelanggan akan selalu membeli produk dalam jumlah yang dibutuhkan dengan harga yang tersirat.

Perusahaan   yang   secara   konsisten  menggunakan   kebijakan   harga   yang   buruk  menemukan   diri mereka mendapatkan keuntungan lebih rendah dari mereka bisa dengan teknik harga yang lebih baik dan bahkan dapat keluar dari bisnis. Jika cost-plus pricing sangat tidak sehat, mengapa begitu banyak   digunakan? Salah   satu   penjelasan   adalah   bahwa   manajer   implisit   mempertimbangkan permintaan pasar  dalam memilih  markup dan penjualan  unit  dalam menghitung  biaya unit. Jika manajer tahu bahwa mereka menghadapi sedikit kompetisi, lebih banyak unit bisa dijual dan markup yang   lebih   tinggi   akan   dipilih   daripada   ketika  menghadapi   kompetisi   yang   lebih   besar. Secara konseptual,   selalu   ada   beberapa   volume   target   dan   markup   yang   menghasilkan   harga memaksimalkan keuntungan.

Gagasan   bahwa  manajer  memilih  markup  dan   volume  unit   berdasarkan   kekuatan   pasar   ketika mereka menggunakan harga biaya-plus didukung secara empiris. Pertimbangkan markup harga oleh toko   kelontong   khas   menggunakan   cost-plus   pricing. Seorang   manajer   toko   kelontong berpengalaman mencatat bahwa "sensitivitas harga adalah pertimbangan utama dalam pengaturan margin." 7 produk Staple seperti roti, hamburger, susu, dan sup relatif sensitif terhadap harga dan membawa margin rendah (markup di bawah 10 persen di atas biaya). Produk dengan margin tinggi (markup setinggi 50 persen atau lebih) cenderung menjadi orang-orang di mana konsumen kurang sensitif   terhadap   harga,   seperti   rempah-rempah,   buah   segar   musiman,   dan   obat-obatan nonprescription.