Marilena Daniela Manea - Contabilitatea institutiilor publice

8/14/2019 Marilena Daniela Manea - Contabilitatea institutiilor publice

1/113

CONTABILITATEA

INSTITUIILOR PUBLICE

SUPORT CURS ID

MK II, MG II

TITULAR CURS:

MANEA MARINELA DANIELA


2/113

CUPRINS

Capitolul 1ORGANIZAREA CONTABILITII N INSTITUIILE DE

ADMINISTRAIE PUBLIC1

Capitolul 2CONTABILITATEA CREDITELOR BUGETAREI A FINANRII

INSTITUIILOR PUBLICE10

Capitolul 3CONTABILITATEA CAPITALURILOR 16Capitolul 4CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE 29Capitolul 5CONTABILITATEA STOCURILOR 44Capitolul 6CONTABILITATEA RELAIILOR CU TER II Capitolul 7CONTABILITATEA TREZORERIEI INSTITU IILOR PUBLICE 73Capitolul 8CONTABILITATEA CHELTUIELILORI VENITURILOR LA

INSTITU IILE PUBLICE Capitolul 9

LUCRRI PERIODICE SE SINTEZCONTABIL 102

BIBLIOGRAFIE


3/113

CAPITOLUL 1. ORGANIZAREA CONTABILITII N INSTITUIILE

PUBLICE

INTRODUCERECapitolul trateaz aspectele generale i noiuni introductive referitoare la

instituiile publice precum definirea i clasificarea instituiilor publice,identificarea i delimitarea ordonatorilor de credite, responsabilitile ce revinacestora, dar vizeaz n acelai timp i modul de organizare al contabilitii lainstituiile publice cu prezentarea documentelor justificative, a registrelor iformelor de contabilitate, principiilor i politicilor contabile, tratamentelorcontabile, etc.

Parcurgnd acest capitol vei dobndi informaii cu caracter general privinddelimitarea i funcionarea instituiilor publice n Romnia.

OBIECTIVE OPERAIONALEDup ce vei parcurge acest capitol, vei putea:

s delimitai i s clasificai instituiile publice; s definii i s enumerai responsabilitile ordonatorilor de credite; s prezentai registrele de contabilitate i formele de contabilitate; s cunoatei i s aplicai principiile contabile; s identificai tratamentele contabile aplicabile elementelor de activ i

pasiv la instituiile publice.

1.1. Definiiei clasificarea instituiilor publiceInstituiile publice pot fi definite ca entiti patrimoniale ce desfoar

activiti, de regul , sociale, n folosul comunitii, activiti care nu producvenituri sau produc venituri evaluate la preul factorilori care nu sunt suficienteacoperirii cheltuielilor proprii, fiind necesar alocarea de la buget de surse

pentru acoperirea acestor cheltuieli.Instituiile publice sunt organisme prin care statul organizeazi i desfoar

activitile. Legea nr. 500/2002 privind finanele publice prezint structurainstituiilor publice ce funcioneaz n Romnia: Parlamentul, AdministraiaPrezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei

publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome precum i instituiiledin subordinea lor, indiferent de modul de finanare a activitii acestora.Instituiile publice n sensul Legii finanelor publice locale nr. 273/2006, cuprindautoritile unitilor administrativ-teritoriale, instituiile publice i serviciile

publice de interes local, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanarea activitii acestora. Sistemul instituiilor publice din Romnia acoperurmtoarele sfere de activitate: administraia public , nvmntul, cultura,

sntatea, protecia mediului, asistena i protecia social, activitile de interes strategic, aprarea naional , ordinea public , transporturile itelecomunicaiile, cercetarea tiinific.

Instituiile publice se pot grupa dup mai multe criterii1, astfel:a) dupnatura activitii:

- instituii de administraie public sunt instituii de interes central saulocal care exercit puterea executiv: Guvernul, ministerele, primriile, aparatulexecutiv din consiliile judeene;

1 Adriana Tiron Tudor, Ioan Gherasim, Contabilitatea instituiilor publice, Editura

Dacia Cluj-Napoca, 2002

1


4/113

- instituii de specialitate cu caracter funcional sunt instituiile dindomeniile nvmnt, cercetare, juridic, financiar fiscal, cultural, de aprare iordine public, sntate;

- instituii deliberative sunt instituii care reprezint puterea legislativ lanivel central i local: Parlamentul, consiliile locale i partea deliberativ a C.J.

b) dupsfera de interes:

- instituii de interes naional instituii care desfoar activiti cuimpact la nivel naional;- instituii de interes local instituii care desfoar activiti cu impact la

nivel local: judee sau unitate administrativ-teritorial.c) dupstatutul juridic:

- instituii cu personalitate juridic, adic instituii cu patrimoniu propriu,cont curent deschis la trezorerie, buget propriu de venituri i cheltuieli, ntreinrelaii cu terii, conduc contabilitate proprie.

Conductorii acestor instituii au calitatea de ordonatori de credite bugetare.- instituii fr personalitate juridic, sunt instituii care funcioneaz ca

entiti distincte n subordinea sau pe lng instituii cu personalitate juridic dar

nu conduc contabilitate proprie i nu au cont curent la trezorerie (grdinie,faculti, clinici universitare) iar conductorii lor nu au calitatea de ordonatori decredite.

d) dupnivelul ierarhic:- instituii ierarhic superioare, ce au competene i drepturi sporite n

desfurarea activitii, n repartizarea i folosirea fondurilor;- instituii ierarhic inferioare, ce au acces la mijloace bugetare pentru

nevoile lor numai prin intermediul instituiilor ierarhic superioare.e) dupregimul de finanare:

- instituii finanate integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor socialede stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, dup caz;

- instituii finanate din venituri proprii i subvenii acordate din bugetul destat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilorspeciale;

- instituii finanate integral din venituri proprii.

1.2. Ordonatorii de crediteSunt conductorii instituiilor publice care au competene i responsabiliti n

elaborarea i executarea bugetului i a modului de gestionare a patrimoniuluiinstituiei. n funcie de competenele pe care le au n repartizarea i utilizareacreditelor, ordonatorii de credite pot fi:principali, secundari sau teriari.

Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetelor locale,bugetului asigurrilor sociale de stat i ai bugetelor fondurilor speciale sunt:- minitrii i conductorii organelor centrale care sunt ordonatori principali ai

bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale sau bugetelor fondurilor speciale;- preedinii consiliilor judeene, primarul general al capitalei, primarii

sectoarelor municipiului Bucureti, i primarii municipiilor, oraelor, comunelor,care sunt ordonatori principali de credite pentru bugetele locale.

Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate,pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, aicror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, nraport cu sarcinile acestora, potrivit legii. Ordonatorii principali de credite pot

delega aceast calitate nlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altorpersoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare ordonatorii principalide credite vor preciza limitele i condiiile delegrii.

2


5/113

n cazurile prevzute de legi speciale ordonatorii principali de credite suntsecretarii generali sau persoanele desemnate prin aceste legi. Conductoriiinstituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor

principali de credite sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz.Ordonatorii secundari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu

personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite, finanai

din bugetul de stat, bugetele locale, din bugetul asigurrilor sociale de sntate idin bugetele fondurilor speciale, care au n subordine alte instituii cu personalitate juridic pentru care repartizeaz credite bugetare, ai crorconductori sunt ordonatori de credite teriari. Ei aprob efectuarea cheltuielilordin bugetele proprii i a celor din bugetele fondurilor speciale.

Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fostrepartizate pentru nevoile proprii ale unitii pe care o conduc adic pentrurealizarea sarcinilor instituiilor, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i ncondiiile stabilite prin dispoziiile legale. Nu au n subordine alte instituii publicecu personalitate juridic.

Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i utiliza creditele bugetare

numai n limita prevederilori destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legatede activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale.

Ordonatorii de credite au urmtoarele responsabiliti:- angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor

bugetare repartizate i aprobate;- realizarea veniturilor;- angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare;- integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc;- organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a

situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare iexecuiei bugetare;

- organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i aprogramului de lucrri de investiii publice;

- organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora;- organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor

legale;- organizarea activitii de control financiar preventiv propriu i a activitii de

audit intern;- organizarea inventarierii anuale a patrimoniului instituiilor publice.

1.3. Funcia financiar-contabil la nivelul instituiilor publice

n cadrul instituiilor publice, contabilitatea este organizat la nivelul unuicompartiment distinct, condus de ctre directorul economic, contabilul ef sau altpersoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Dac la nivelul instituieicontabilitatea nu este organizat n compartimente sau nu exist personal ncadratcu contract individual de munc, pentru conducerea contabilitii i ntocmireasituaiilor financiare trimestriale i anuale se pot ncheia contracte de prestriservicii fie cu societi comerciale de expertiz contabil fie cu persoane fiziceautorizate, conform legii. Rspunderea pentru organizarea i conducereacontabilitii i revine ordonatorului de credite sau altei persoane ce are obligaiade a gestiona respectiva instituie. Contabilitatea instituiilor publice asigurinformaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i

cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul aflat n administrare,rezultatul patrimonial (economic), costul programelor aprobate prin buget, dar iinformaii necesare pentru ntocmirea contului general anual de execuie a

3


6/113

bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale destat i fondurilor speciale. Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea,evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilori capitalurilor

proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea instituiilor publice,trebuie s asigure nregistrarea cronologici sistematic, prelucrarea, publicareai pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiari

fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i pentruutilizatorii externi: Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienii, dari ali utilizatori(organismele financiare internaionale).

Contabilitatea se ine n limba romni n moned naional. Contabilitateaoperaiunilor n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitatela cursul zilei, comunicat de Banca Naional a Romniei. La data ntocmiriisituaiilor financiare, elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti ialte elemente asimilate, creane i datorii) se reevalueaz la cursul comunicat deBanca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.

Dac instituia beneficiaz de contribuii financiare nerambursabile ale

Comunitii Europene, operaiunile privind primirea i utilizarea acestor fondurise nregistreaz n lei i n euro, la cursul INFO-euro. Cursul INFO-euroreprezint rata de schimb ntre euro i moneda naional i este comunicat deBanca Centrala European. Cursul INFO-euro utilizat la nregistrarea ncontabilitate a operaiunilor din luna curent (n) este cel din penultima zilucrtoare a lunii precedente (n-1). Acest curs va fi utilizat de ctre toateinstituiile publice care efectueaz operaiuni finanate din fonduri comunitarePHARE, ISPA, etc., respectiv: Agenii i/sau Autoriti de Implementare,instituiile publice - beneficiari finali - ai fondurilor respective sub diverse forme:disponibiliti, bunuri, servicii.

Elementele monetare exprimate n euro: disponibiliti i depozite bancare,creane i datorii, se reevalueaz cel puin, la ntocmirea situaiilor financiare, lacursul INFO-euro comunicat de Banca Central European n penultima zilucrtoare a lunii n care se ntocmesc situaiile financiare.

Pentru reflectarea operaiilor economico-financiare n contabilitateainstituiilor publice este necesar justificarea fiecrei operaii printr-un document

justificativ.1.4. Documente, registrei forme de contabilitateOrice operaie economic sau financiar efectuat de instituiile publice

trebuie consemnat, n momentul efecturii ei, ntr-un document ce va sta la bazanregistrrii acesteia n contabilitate. Documentele justificative sunt acte scrise,

ntocmite la momentul efecturii operaiei economico-financiare i atestrealizarea i reflectarea operaiei n contabilitate.Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate

angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum ia celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz.

Documentele justificative trebuie s cuprind, urmtoarele elementeprincipale:

- denumirea documentului;- denumirea i, dup caz, sediul unitii care ntocmete documentul;- numrul documentului i data ntocmirii acestuia;-menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-

financiare (cnd este cazul);- coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar,temeiul legal al efecturii acesteia;

4


7/113

- datele cantitative i valorice aferente oper. economico-financiare efectuate;- numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de

efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii decontrol financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunilerespective;

- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor

efectuate.Documentele justificative care atest efectuarea operaiilor economico-financiare se vor reflecta n contabilitate n conturi analitice i sintetice. Dupverificarea i prelucrarea documentelor justificative, operaiunile economico-financiare se conteazi nregistreaz n fiele de cont pentru operaiuni diverse.

Fiele de cont ca documente contabile se deschid pentru fiecare element patrimonial n parte n funcie de particularitile acestora, n contabilitateaanalitici, n funcie de trsturile lor comune, n contabilitatea sintetic. Alturide fiele de cont, n contabilitate de utilizeaz obligatoriu registrele decontabilitate. Acestea furnizeaz informaii legate de nregistrarea operaiiloreconomico-financiare n conturi, cele mai uzitate fiind registrul-jurnal, registrul-

inventari cartea mare. Registrul-jurnaleste document contabil obligatoriu cuajutorul cruia se nregistreaz cronologic i sistematic operaiile economico-financiare n funcie de data documentelor justificative ce au stat la baza efecturiiacestora. Se poate ntocmi zilnic sau lunar i se ntlnete sub dou forme:registrujurnal generali registre-jurnal auxiliare. Operaiunile de aceeai natur,realizate n acelai loc de activitate, pot fi recapitulate ntr-un documentcentralizator, denumit jurnal-auxiliar, care st la baza nregistrrii n registrul-

jurnal general (lunar, totalul registrelor auxiliare se va consemna n registrul jurnalgeneral).

Registrele-jurnal auxiliare se utilizeaz pentru operaii de aprovizionare idesfacere, operaiuni de casi banc, situaia ncasrii-achitrii facturilor, etc., nfuncie de necesitile specifice ale instituiei. n condiiile conduceriicontabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelorregistrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editriilor.

Registrul-inventar ca document contabil obligatoriu st la baza inventarieriigenerale a patrimoniului instituiei publice. Registrul-inventar se ntocmete lanfiinarea instituiei, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii instituiei, cuocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii

prevzute de lege pe baza de inventar faptic. n acest registru se nscriu, ntr-o

form recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliatepentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului. Registrul-inventar secompleteaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de activ i de pasiv.Elementele de activ i de pasiv nscrise n registrul-inventar au la baz listele deinventariere sau alte documente care justific coninutul acestora. n cazul n careinventarierea are loc pe parcursul anului, n registrul-inventar se nregistreazsoldurile existente la data inventarierii, la care se adaug rulajele intrrilor i sescad rulajele ieirilor de la data inventarierii pan la data ncheierii exerciiului.

Registrul cartea mare este un document contabil care se deschide pentrufiecare cont n parte i care preia lunar nregistrrile contabile din registrul-jurnal

pe conturi corespondente. Cu ajutorul acestui registru se stabilete situaia fiecrui

cont, adic soldul iniial, rulajele debitoare i creditoare i soldul final. Acestregistru st la baza ntocmirii balanei de verificare.

5


8/113

Forma de contabilitate se refer la modul de prelucrare a datelor, astfel ncts se asigure o informare ct mai real i complet a utilizatorilor, cu resursemateriale i financiare ct mai reduse. n instituiile publice este indicat a se utilizaforma de nregistrare maestru-ah ce are ca trstur principal dezvoltarea peconturi corespondente debitoare i creditoare pentru fiecare cont. n cadrul formeide nregistrare "maestru-ah", principalele registre i formulare care se utilizeaz

sunt cele anterior amintite, i anume: registrul-jurnal, registrul-inventar, cartea-mare i balana de verificare. Circuitul de prelucrare a datelor contabile n cadrulacestei forme const n parcurgerea mai multor etape, astfel: documentele

justificative, dup ce sunt verificate i prelucrate, se conteazi se nregistreaz nnotele de contabilitate (registru jurnal), dup care se nregistreaz n fiele de cont

pentru operaiuni diverse sau pentru sau pentru valori materiale (n funcie despecificul elementului nregistrat), pentru evidena analitic i n fiele sinteticeah, pentru evidena sintetic. Lunar se ntocmesc balane de verificare analitice

pentru conturile dezvoltate n analitic n funcie de particularitile i necesitilede informare ale instituiei i balana de verificare sintetic, pe baza datelor dinconturi aflate n fiele sintetice ah.

1.5. Principiii politici contabile. Tratamente contabilePentru organizarea corect a contabilitii la nivelul instituiilor publice i

pentru evaluarea corect a posturilor cuprinse n situaiile financiare se va ineseama de urmtoareleprincipii contabile :

- principiul continuitii activitii presupune c instituia public icontinu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de desfiinare saureducere semnificativ a activitii. Dac ordonatorii de credite au luat cunotinde unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce laincapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie

prezentate n notele explicative;-principiul permanenei metodelor presupune utilizarea acelorai reguli sau

norme privind evaluarea pe tot parcursul desfurrii activitii, astfel nct s seasigure comparabilitatea n timp a informaiilor contabile;

- principiul prudenei admite c evaluarea elementelor patrimoniale trebuiefcut pe o baz prudenti n special:

- trebuie s se in cont de toate angajamentele aprute n cursulexerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acesteadevin evidente numai ntre data bilanului i data depunerii acestuia;

- trebuie s se in cont de toate deprecierile;- principiul contabilitii pe baz de angajamente se refer la faptul c

tranzaciile i alte evenimente sunt recunoscute n contabilitate atunci cnd acestease produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul de numerar este ncasatsau pltit. Situaiile financiare ntocmite n baza acestui principiu ofer informaiinu numai despre tranzaciile i evenimentele trecute care au determinat ncasri i

pli dari despre resursele viitoare, respectiv obligaiile de plat viitoare. Acestprincipiu se bazeaz pe independena exerciiului potrivit cruia toate veniturile itoate cheltuielile se raporteaz la exerciiul la care se refer, fr a se ine seamade data ncasrii veniturilor, respectiv data plii cheltuielilor;

-principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii presupunec fiecare poziie din bilan este evaluat separat, pentru a stabili valoareaindividual a fiecrui element de activ i de pasiv,

-principiul intangibilitii se refer la faptul c bilanul de deschidere pentrufiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere alexerciiului financiar precedent (dac ulterior datei depunerii situaiilor financiare

6


9/113

s-au identificat erori de reflectare a elementelor patrimoniale, coreciile serealizeaz n exerciiul urmtor, fr s se afecteze datele din bilanul denchidere);

- principiul necompensrii presupune c orice compensare ntre elementelede activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis, cuexcepia compensrilor ntre active i datorii permise de reglementrile legale;

- principiul comparabilitii informaiilor consider c elementeleprezentate n situaiile financiare se impun a fi ntocmite n baza acelorai metodede evaluare, astfel nct s se asigure comparabilitatea n timp a informaiilor;

- principiul materialitii (pragului de semnificaie) consider c oriceelement care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrulsituaiilor financiare iar elementele cu valori nesemnificative dar care au aceeainatur sau au funcii similare trebuie nsumate i prezentate ntr-o poziie global.Un element patrimonial este considerat semnificativ dac omiterea sa ar influenan mod vdit decizia utilizatorilor situaiilor financiare;

- principiul prevalenei economicului asupra juridicului (realitii asupraaparenei) consider c informaiile contabile prezentate n situaiile financiare

trebuie s fie credibile, s respecte realitatea economic a evenimentelor sautranzaciilor, nu numai forma lor juridic.

Abaterile de la principiile generale prezentate mai sus pot fi efectuate n cazuriexcepionale. Astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum imotivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupravalorii activelor, datoriilor, poziiei financiare i a rezultatului patrimonial.

Politicile contabile se refer la stabilirea unui set de proceduri de ctreconducerea fiecrei instituii publice pentru toate operaiunile derulate, pornind dela ntocmirea documentelor justificative pn la ntocmirea situaiilor financiaretrimestriale i anuale. Procedurile trebuie elaborate de ctre specialiti n domeniuleconomic i tehnic, cunosctori ai specificului activitii desfurate i aistrategiei adoptate de instituie. n elaborarea politicilor contabile trebuie s se inseama, n primul rnd, de conceptele de baz ale contabilitii, precumcontabilitatea de angajamente i celelalte principii ale contabilitii.

Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prinsituaiile financiare, a unor informaii care trebuie s fie:

a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice; ib) credibile n sensul c:

- reprezint fidel rezultatul patrimonial i poziia financiar a instituieipublice;

- sunt neutre;- sunt prudente;- sunt complete sub toate aspectele semnificative.

Pentru ca informaiile cuprinse n situaiile financiare s fie comparabile ntimp, modificrile de politici contabile nu sunt permise, dect n cazul n careacestea sunt cerute de lege, sau modificarea acestora ar aduce informaii mairelevante i credibile referitoare la operaiunile instituiei publice. Modificarea

politicilor contabile se menioneaz n notele explicative.Tratamentele contabile se refer la modul n care sunt evaluate elementele de

activ i de pasiv n diverse momente ale existenei lor n cadrul patrimoniuluiinstituiei, precum i modul n care se prezint acestea n cadrul situaiilor

financiare. Elementele patrimoniale se evalueaz n urmtoarele momente: laintrarea n instituia public; la inventariere; la data ntocmirii bilanului; la ieireadin patrimoniu.

7


10/113

a) Evaluarea la data intrrii in instituia publicLa data intrrii n patrimoniu bunurile se evalueaz si se nregistreaz in

contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care se stabilete:- la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;- la cost de producie - pentru bunurile produse n instituie;- la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.

Costul de achiziie al bunurilor cuprinde: preul de cumprare, taxele deimport i alte taxe (cu excepia acelora pe care instituia public le poate recuperade la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuielicare pot fi atribuibile direct punerii n funciune a bunurilor sau pentru intrareaacestora n patrimoniu. Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac partedin costul de achiziie.

Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilorprime i materialelor consumabile, cheltuielile cu manopera i cota de cheltuieliindirecte ce trebuie repartizate asupra valorii bunului. Nu sunt incluse n costul de

producie costurile generale de administraie, costurile de depozitare, costurilepeste limitele admise de consum, precum i costurile de desfacere, acestea fiind

recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit. De asemenea, nuintr n costul de producie pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de

producie nregistrate peste limitele normale admise.Valoarea just a unui bun reprezint suma pentru care un activ ar putea fi

schimbat de bun voie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul uneitranzacii cu preul determinat obiectiv.

b) Evaluarea cu ocazia inventarieriipresupune evaluarea tuturor elementelor patrimoniale n momentul inventarierii generale a patrimoniului, cu ocaziaefecturii lucrrilor de nchidere. Evaluarea elementelor de activ i pasiv cu ocaziainventarierii se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare deinventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei,conform normelor emise n acest scop de Ministerul Finanelor Publice. Pentrucreanele i datoriile instituiei, valoarea de inventar este egal cu valoarea posibilde ncasat, respectiv de plat.

c) Evaluarea la ncheierea exerciiului financiarLa ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura

datoriilor se evalueazi se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea deintrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop, valoarea deintrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, respectiv valoarea deinventar. n acest caz, se vor avea n vedere printre altele:

- pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de

inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz ncontabilitate pe seama unei ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare,atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu-se, lavaloarea lor de intrare.

Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puinamortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.

- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plusntre valoarea de inventari valoarea de intrare se nregistreaz n contabilitate, peseama elementelor corespunztoare de datorii.

La fiecare data bilanului:- elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente

asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut)trebuie evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de BancaNaional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.

8


11/113

Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la datanregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau cursul la care au fost raportaten situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la data ncheieriiexerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau la cheltuieli financiare, dupcaz;

- pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n

funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile,care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuielifinanciare.

- elementele nemonetare achiziionate cu plata n valuti nregistrate la costulistoric (active fixe, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la dataefecturii tranzaciei;

- elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut (active fixe, stocuri) inregistrate la valoarea just trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existentla data determinrii valorilor respective.

Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti, i activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.

d) Evaluarea la data ieirii din instituia publicLa data ieirii din instituie sau la darea n consum, bunurile se evalueazi se

scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

Pentru elementele de natura activelor necurente corporale se admite, ulteriorrecunoaterii utilizarea unui tratament alternativ reevaluarea.

Reevaluarea activelor fixe corporale se face la valoarea just de la databilanului. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul,de profesioniti calificai n evaluare, membrii ai unui organism profesional indomeniu. n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unuiactiv fix corporal este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarearezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului deachiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte aceluiactiv. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avndn vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.

CUVINTE CHEIE- instituii publice;- ordonatori de credite;- registrul - jurnal,- registrul - inventar,

- registrul cartea mare,- principii contabile,- tratamente contabile.

TEME DE REFLECIE- Instituii publice de subordonare central versus instituii publice de subordonarelocal;- Creditele bugetare i modul lor de repartizare;- Instituiile publice i statului lor juridic;- Finanarea instituiilor publice;- Elaborarea politicilor contabile la instituiile publice;

- Tratamente contabile de bazi alternative.

9


12/113

CAPITOLUL 2. CONTABILITATEA CREDITELOR BUGETAREI A

FINANRII INSTITU IILOR PUBLICE

INTRODUCERECapitolul abordeaz noiuni generale de definire a creditelor bugetare,

parcurge fazele deschiderii i repartizrii creditelor bugetare la instituiile publice,efectuarea plilor de cas pe seama mijloacelor de trezorerie, i de asemeneavizeaz nelegerea operaiilor propriu-zise n contabilitatea ordonatorilor decredite principali, secundari i teriari printr-un studiu de caz .

OBIECTIVE OPERAIONALEDup ce vei parcurge acest capitol, vei putea: s delimitai cele dou faze n procesul finanrii instituiilor publice; s definii deschiderea i repartizarea creditelor bugetare; s recunoatei i s folosii conturile de eviden a creditelor bugetare.Creditele bugetare la instituiile publice sunt reflectate n contabilitate cu

ajutorul conturilor speciale ce se regsesc la sfritul planului de conturi n clasa8. Conturile speciale se delimiteaz n dou grupe: conturi n afara bilanului,respectiv conturi de bilan. n conturile din afara bilanului se nregistreazunele categorii de bunuri precum: active fixe i obiecte de inventar primite nfolosin sau cu chirie, valorile materiale primite n custodie i altele, debitori careau fost scoi din activ i sunt urmrii n continuare, garanii bancare constituite,credite bugetare i diverse alte operaiuni n afara bilanului. Conturile din grupabilanau aplicabilitate doar la o anumit instituie sau grup de uniti din cadrulunui minister, a unei instituii centrale sau a altor organe ierarhic superioare.Introducerea conturilor specifice n aceast grup se aprob de ctre organulierarhic superior, la propunerea unitilor din subordine, fr avizul MinisteruluiFinanelor Publice.

2.1. Analizi funcionare conturi specialeConturile din clasa 8 Conturi specialeprezint urmtoarea structur:

80 CONTURI N AFARA BILANULUI8030 Active fixe i obiecte de inventar primite n folosin8031 Active fixe corporale luate cu chirie8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie

8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare8036 Chirii i alte datorii asimilate8038 Ambalaje de restituit8039 Alte valori n afara bilanului8041 Publicaii primite gratuit n vederea schimbului internaional8042 Abonamente la publicaii care se urmresc pn la primire8043 Imprimate de valoare cu decontare ulterioar8044 Documente respinse la viza de control financiar preventiv8046 Ipoteci imobiliare8047 Valori materiale supuse sechestrului8048 Garanie bancar pentru oferta depus

8049 Garanie bancar pentru bun execuie8050 Disponibil din garania constituit pentru buna execuie8051 Garanii constituite de concesionar

10


13/113

8052 Garanii depuse pentru sume contestate8053 Garanii depuse pentru nlesniri acordate8054 nlesniri la plata creanelor bugetare8055 Cauiuni depuse pentru contestaie la executarea silit8056 Garanii legale constituite n cadrul procedurii de suspendare a executrii

silite prin decontare bancar

8057 Garanie bancar pentru avansul acordat (ISPA)8058 Creane fiscale ptr care s-a declarat starea de insolvabilitate a debitorului8059 Garanii acordate de autoritile administraiei publice locale8060 Credite bugetare aprobate8061 Credite deschise de repartizat8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii8063 Fonduri de primit de la bugetul de stat8064 Fonduri de primit de la Comunitatea European SAPARD8065 Fonduri de primit de la Comunitatea European PHARE8066 Angajamente bugetare8067 Angajamente legale

8068 Angajamente legale SAPARD8069 Angajamente de plat

89 BILAN891 Bilan de nchidere892 Bilan de deschidereConturile ce evideniaz bunurile, creanele, garaniile etc. aflate temporar la

dispoziia instituiei funcioneaz n partid simpl, se debiteaz n momentulintrrii i se crediteaz la momentul ieirii din patrimoniu.

2.2. Consideraii generale privind creditele bugetareDup regimul de finanare, instituiile publice din Romnia se grupeaz n:- instituii finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale

de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, dup caz;- instituii finanate din venituri proprii i subvenii acordate din bugetul de

stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilorspeciale;

- instituii finanate integral din venituri proprii.Instituiile publice finanate integral sau parial din bugete primesc fondurile

bugetare sub forma creditelor bugetare nerambursabile acordate pentru acoperireaunor nevoi permanente, cu respectarea normelor legale de cheltuieli. Creditele

bugetare sunt:

- sume nerambursabile, nepurttoare de dobnzi, fiind utilizate n interesulgeneral al statului sau al colectivitilor locale;- mijloace bneti prevzute n legea bugetar anual ca limite maxime pentru

cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, n structura aprobat de lege, cu destinaiiriguros stabilite prin clasificarea indicatorilor finanelor publice.

n procesul finanrii instituiilor publice se disting dou faze:a) deschiderea i repartizarea de credite bugetare;b)finanarea propriu-zis efectuarea plilor de cas pe seama mijloacelor

de trezorerie.Deschiderea, respectiv repartizarea de credite bugetare nu reprezint o

atribuire efectiv de mijloace bneti (o plat), ci numai o operaie preliminar

care urmeaz s se materializeze n finanare abia o dat cu dispoziiaordonatorilor de credite pentru efectuarea plilor.

11


14/113

Scopul operaiei de deschidere de credite este de a ncadra cheltuielile bugetare n limita veniturilor ce se realizeaz n acel buget, de a nu permiteefectuarea unor pli dac veniturile nu s-au realizat (pentru a se evita plile fracoperire cu surse). Deschiderea de credite este de fapt o autorizare dat deMinisterul Finanelor Publice i organele sale teritoriale ordonatorului principal decredite la diferite termene pentru a efectua pli pentru aciunile cuprinse n

bugetele lor, dar n limita creditelor deschise. Autorizarea se acord innd contde:- creditele bugetare aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli,- modul de folosire a creditelor deschise anterior,- mijloacele existente n buget,- modul de realizare a veniturilor,- nevoile concrete ale instituiilor publice pentru perioada urmtoare.Pentru deschiderea creditelor bugetare, ordonatorul principal ntocmete o

cerere de deschidere a creditelor bugetare n dou exemplare. Cererea este nsoitde un borderou pentru fiecare jude, n care sumele sunt defalcate pe titluri, i de onot justificativn care se regsesc creditele repartizate, cumulate i pe trimestre,

plile efectuate pn la data ntocmirii notei, precum i creditele ce urmeaz a fiprimite. Ordonatorul principal ntocmete, n baza cererii de deschidere, dispoziiabugetar de repartizare, n patru exemplare, care se transmite spre aprobareMinisterului Finanelor Publice. Dup aprobare dispoziia parcurge urmtorulcircuit: un exemplar merge la Trezoreria Central, un exemplar se transmite laTrezoreria judeului sau sectorului, unde ordonatorul i are conturile dedisponibiliti i de finanri, un exemplar rmne la ordonatorul principal, iar celde-al patrulea se transmite instituiilor subordonate. Setul de documente (cerere dedeschidere borderou, not justificativ, dispoziie bugetar de repartizare) setrimite la Trezorerie unde are loc verificarea acestora urmrindu-se:

- ncadrarea sumelor solicitate n volumul creditelor aprobate i neconsumatepe prima perioad pentru care se solicit creditele respective;

- completarea corect a formularelor, existena semnturilor persoanelorautorizate i a tampilei;

- codificarea conturilor corespunztor clasificaiei bugetare;- verificarea notelor justificative.n baza acestor documente Trezoreria nregistreaz n contabilitatea proprie, n

conturi n afara bilanului repartizarea creditelor de ctre ordonatorii principali decredite pentru nevoi proprii i ctre instituiile din subordine.

Deschiderea creditelor bugetare declaneaz procesul de folosire a acestora pentru obiectivele aprobate efectuarea de pli prin trezorerie, din iniiativa

ordonatorilor de credite care poart rspunderea asupra utilizrii mijloacelorbugetare n conformitate cu prevederile legale n vigoare.

2.3. Contabilitatea creditelor bugetareContabilitatea creditelor bugetare este asigurat de conturile: 8060 Credite

bugetare aprobate, 8061 Credite deschise de repartizat, 8062 Creditedeschise pentru cheltuieli proprii, 8066 Angajamente bugetare, 8067Angajamente legale. Pentru o riguroas eviden dar i din necesitateacunoaterii, n orice moment pe fiecare subdiviziune a bugetului aprobat, acreditelor bugetare consumate i, prin comparaie, determinarea creditelor

bugetare disponibile a se angaja n viitor, instituiile publice au obligaia s

evidenieze angajamentele bugetare i legale.Conturile de angajamente bugetare i legale 8066, respectiv 8067sunt utilizatede toate instituiile publice indiferent de modul de finanare i subordonare.

12


15/113

Contul 8066 Angajamente bugetare asigur evidena angajamentelor bugetare,adic a sumelor rezervate n vederea efecturii unor cheltuieli bugetare, n limitacreditelor bugetare aprobate, iar prin compararea datelor cu cele din contul 8060Credite bugetare aprobate se determin msura creditelor bugetare disponibilecare mai pot fi angajate. n debitul contului se nregistreaz angajamentele

bugetare precum i suplimentrile efectuate n cursul exerciiului bugetar, pentru

ca n credit s se evidenieze diminurile de angajamente bugetare din cursulanului. Contul 8067 Angajamente legale ine evidena angajamentelor legaleaprobate de ordonatorul de credite n limita creditelor bugetare aprobate, arefunciune similar lui 8066, cu precizarea c la finele anului bugetar, n credit seevideniaz totalul plilor efectuate n contul angajamentelor legale.

Conturile de credite bugetare aprobate 8060, respectiv credite deschise pentru cheltuieli proprii 8067 funcioneaz la nivelul tuturor ordonatorilor decredite i reflect n debit creditele bugetare aprobate iniial precum isuplimentrile efectuate n cursul exerciiului, iar n credit diminurile de credite

prin retrageri n cursul anului bugetar. Creditele bugetare de repartizat, evideniatede contul 8061 Credite deschise de repartizat funcioneaz doar la ordonatorii

principali i secundari i nregistreaz pe debit creditele deschise pentru a firepartizate ordonatorilor de credite subordonai, precum i creditele retrase de laacetia, iar n credit creditele efectiv repartizate, precum i creditele retrase.

ExemplificareSe consider un ordonator principal (Ministerul Educaiei i Cercetrii) de

credite cruia i s-au prevzut pentru trimestrul I al anului bugetar N credite bugetare aprobate de 150.000.000 u.m., iar n cursul trimestrului i s-au retrascredite de 30.000.000 u.m. Din cele 150.000.000 u.m. ordonatorul principalrepartizeaz subordonailor 130.000.000 u.m., retrgnd la finele anului15.000.000 u.m. Un ordonator secundar (Inspectoratul colar Judeean X)

primete credite bugetare de 20.000.000 u.m. din care repartizeaz subordonailor18.000.000 u.m. Un ordonator teriar primete credite bugetare n valoare de4.000.000 u.m. i i se retrag n cursul anului 500.000 u.m.

La ordonatorul principal(Ministerul Educaiei i Cercetrii) situaia seprezint astfel:

1) sume primite pentru finanarea instituiei8060

Credite bugetareaprobate

= 150.000.000

8062

Credite deschise pentrucheltuieli proprii

= 20.000.000

2) sume de repartizat ordonatorilor secundari8061

Credite deschise derepartizat

= 130.000.000

3) repartizarea de fonduri ordonatorilor subordonai= 8061


130.000.000

4) retragerea de fonduri ordonatorului principal

= 8060Credite bugetareaprobate

30.000.000

13


16/113

5) retragerea de fonduri de la ordonatorul secundar= 8061


15.000.000

8061Credite deschise de

repartizat

= 15.000.000

La ordonatorul secundar Inspectoratul colar Judeean X se evideniaz nconturi operaiile:

1) primirea surselor de finanare de la ordonatorul principal8060


= 20.000.000

8062Credite deschise pentru

cheltuieli proprii

= 2.000.000

2) sume de repartizat ordonatorului subordonat

8061Credite deschise de

repartizat

= 18.000.000

3) repartizarea de fonduri ordonatorului teriar= 8061


18.000.000

Ordonatorul teriarva evidenia n conturi operaiile:1) primirea surselor de finanare de la ordonatorul principal

8060Credite bugetare

aprobate

= 4.000.000

8062Credite deschise pentru

cheltuieli proprii

= 4.000.000

2) retragere credite bugetare n cursul anului= 8060


500.000

= 8062Credite deschise

pentru cheltuieli proprii

500.000

Not: Dac la finele anului conturile din aceast grup prezint sold, acesteanu se redeschid pentru valorile acestor solduri n anul urmtor.

2.3. Contabilitatea finanrii instituiilor publiceLegea finanelor publice nr. 500/2002 delimiteaz instituiile publice, dup

finanare, n: a) instituii finanate integral din bugete; b) instituii finanate dinvenituri proprii i n completare din subvenii acordate de la diverse bugete; c)instituii finanate integral din venituri proprii; d) instituii finanate n baza unoracte normative speciale, respectiv din fonduri externe nerambursabile, etc. Grupa77 Finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special,

fonduri cu destinaie special reflect sursele de finanare la dispoziiainstituiilor publice.

14


17/113

Instituiile publice finanate integral din bugete indiferent de finanareutilizeaz contul 770 Finanarea de la buget pentru a evidenia plile nete decas efectuate din creditele bugetare aprobate. Plile nete de cas cuprindtotalitatea operaiilor prin care trezoreriile elibereaz numerar, respectivefectueaz pli prin virament instituiei publice pentru realizarea sarcinilor

prevzute n buget. Principalele operaiuni vizeaz:

evideniere finanri pli nete de cas n cursul perioadei%6xx

Conturi de cheltuieli42/43/44

Conturi de teri16

mprumuturi i datoriiasimilate

= 770Finanarea de la buget

reconstituiri de credite din pli eronat executate, sume recuperate dinimputaii aferente anului bugetar curent, etc.

770Finanarea de la buget

= %463

Creane ale bugetului destat448

Alte datorii i creane cubugetul

nchidere cont finanare la finele anului770

Finanarea de la buget= 121

Rezultatul patrimonial

CUVINTE CHEIE- dispoziie bugetar de repartizare;- cerere de deschidere credite bugetare;- angajamente bugetare; angajamente legale;- credite bugetare de repartizat;- credite deschise pentru cheltuieli proprii.

TEME DE REFLECIE- Circuitul setului de documente pentru deschiderea creditelor bugetare;- Verificarea de ctre Trezoreriile locale a setului de documente i deschiderea

propriu-zis a creditelor bugetare;- ncadrarea cheltuielilor bugetare n limita veniturilor prevzute n buget.

NTREBRI DE AUTOEVALUARE1) Contul 8061 Credite deschise de repartizat funcioneaz doar la:a) ordonatorii principali i secundari;

b) ordonatorii principali i teriari;c) ordonatorii secundari i teriari.

2) Se consider instituia public X finanat integral de la bugetul local. Plilenete de cas se nregistreaz n creditul contului:

a) 7701;b) 7702;c) 7704.

15


18/113

CAPITOLUL 3. CONTABILITATEA CAPITALURILOR

INTRODUCERECapitolul urmrete prezentarea elementelor conceptuale generale privind

capitalul, structura acestuia, detaliind i caracteriznd acele agregate ce prezint

particulariti la nivelul instituiilor publice; raiunea este de a surprinde i fixaspecificul i nu de a realiza o prezentare pe fiecare component a structurii decapital.

OBIECTIVE OPERAIONALEDup ce vei parcurge acest capitol, vei putea: s prezentai conceptul de capital i structura acestuia; s identificai conturile de capital; s definii fondurile ca element de capital propriu i s delimitai dreptul de

posesie, folosin, dispoziie al statului, respectiv unitilor administrativ-teritoriale asupra bunurilor ce alctuiesc domeniul public i privat al acestora;

s stabilii i s contabilizai rezultatul patrimonial al instituiilor publiceindiferent de forma de finanare;

s delimitai i s recunoatei n contabilitate fondurile cu destinaiespecial;

s definii datoria public i s prezentai principalele operaii legate demprumuturile interne i externe contractate sau garantate de stat, respectivunitile administrativ-teritoriale.

3.1. Structura capitalului la instituiile publiceCapitalurile reprezint surse permanente ale instituiei publice, care cuprind

att sursele proprii reprezentate de fondurile, rezultatul patrimonialdelimitat nrezultat reportati rezultat al exerciiului, rezervele din reevaluare ct i surseleatrase, mprumutate pe termen mediu i lung identificate sub formamprumuturilori datoriilor asimilate.

Capitalurile propriise refer la dreptul titularului de patrimoniu asupra uneipri din activele acestui patrimoniu, ca urmare a aportului adus de acesta lanfiinarea instituiei i pe parcursul perioadei de funcionare a acesteia. La nivelulinstituiilor publice capitalul propriu reprezint interesul rezidual al statului sauunitilor administrativ-teritoriale, n calitate de proprietari ai activelor dupdeducerea tuturor datoriilor.

Capitalurile mprumutate pe termen mediui lungsunt considerate elemente

de capital, deoarece acestea se afl n instituie pe o perioad mai mare de timp,precum i datorit faptului c scopul efecturii acestor datorii este acela de aasigura bunuri permanente n vederea dezvoltrii instituiei. Aceste motive leconfer calitatea de capitaluri permanente ale instituiei publice.

3.2. Analizai funcionarea conturilor de capitaluriConturile de capitaluri se structureaz n urmtoarele grupe:

10 CAPITAL, REZERVE, FONDURI100 Fondul activelor fixe necorporale101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului

102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului

103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al UAT104 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al UAT105 Rezerve din reevaluare

16


19/113

1051 Rezerve din reevaluarea terenurilori amenajrilor de terenuri1052 Rezerve din reevaluarea construciilor1053 Rezerve din reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de

transport, animalelori plantaiilor1054 Rezerve din reev. mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de

protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale

1055 Rezerve din reevaluarea altor active ale statului106 Diferene din reevaluare i diferene de curs aferente dobnzilor ncasate117 REZULTATUL REPORTAT

117 Rezultatul reportat117.01 Rezultatul reportat instituii publice finanate integral din buget

(de stat, local, asigurri, sntate, omaj)117.02 Rezultatul reportat bugetul local117.03 Rezultatul reportat bugetul asigurrilor sociale de stat117.04 Rezultatul reportat bugetul asigurrilor pentru omaj117.05 Rezultatul reportat bugetul Fondului naional unic de asigurri

sociale de sntate

117.08 Rezultatul reportat bugetul fondurilor externe nerambursabile117.09 Rezultatul reportat bugetul de stat117.10 Rezultatul reportat instituii publice i activiti finanate integral

sau parial din venituri proprii12 REZULTATUL PATRIMONIAL

121 Rezultatul patrimonial121.01 Rezultatul patrimonial instituii publice finanate integral din

buget (de stat, local, asigurri sociale, omaj, sntate)121.02 Rezultatul patrimonial bugetul local121.03 Rezultatul patrimonial bugetul asigurrilor sociale de stat121.04 Rezultatul patrimonial bugetul asigurrilor pentru omaj121.05 Rezultatul patrimonial bugetul Fondului naional unic de

asigurri sociale de sntate121.08 Rezultatul patrimonial bugetul fondurilor externe nerambursabile121.09 Rezultatul patrimonial bugetul de stat121.10 Rezultatul patrimonial instituii publice i activiti finanate

integral sau parial din venituri proprii13 FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL

131 Fondul de rulment132 Fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat133 Fondul de rezerv constituit conform OUG nr.150/2002

134 Fondul de amortizare aferent activelor fixe deinute de serviciile publicede interes local135 Fondul de risc136 Fondul depozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine137 Taxe speciale139 Alte fonduri

1391 Fond de dezvoltare a spitalului15 PROVIZIANE

151 Provizioane1511 Provizioane pentru litigii1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor

1518 Alte provizioane16 MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE pe termen mediu i lung161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni

17


20/113

1611 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de rscumpraren exerciiul curent

1612 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de rscumpraren exerciiile viitoare

162 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraieipublice locale

1621 mprumuturi interne i ext. contractate de autoritile administraieipublice locale cu termen de rambursare n exerciiul curent1622 mprumuturi interne i ext. contractate de autoritile administraiei

publice locale cu termen de rambursare n exerciiile viitoare163 mprumuturi interne i externe garantate de autoritile adm. publice

locale1631 mprumuturi interne i ext. garantate de autoritile administraiei

publice locale cu termen de rambursare n exerciiul curent1632 mprumuturi interne i ext. garantate de autoritile administraiei

publice locale cu termen de rambursare n exerciiile viitoare164 mprumuturi interne i externe contractate de stat

1641 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen derambursare n exerciiul curent

1642 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen derambursare n exerciiile viitoare

165 mprumuturi interne i externe garantate de stat1651 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de

rambursare n exerciiul curent1652 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de

rambursare n exerciiile viitoare166 Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului asigurrilor sociale

de stat din contul curent general al trezoreriei statului167 Alte mprumuturi i datorii asimilate

1671 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare nexerciiul curent

1672 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare nexerciiile viitoare

168 Dobnzi aferente mprumuturilori datoriilor asimilate1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni1682 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de

autoritile administraiei publice locale1683 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de

autoritile administraiei publice locale1684 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate destat

1685 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de stat1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate

169 Prime privind rambursarea obligaiunilorConturile din aceast clas sunt conturi de pasiv, respectiv bifuncionale.

3.3. Contabilitatea fondurilor instituiei publiceFondurile, ca element de capital propriu arat dreptul statului sau unitilor

administrativ-teritoriale de posesie, folosini de dispoziie asupra bunurilor ce

alctuiesc domeniul public i privat al acestora. Fac parte din domeniul public alstatului/unitilor administrativ-teritoriale toate acele bunuri de uz sau interespublic naional/local declarate ca atare prin lege/ hotrre a consiliului local sau

18


21/113

judeean, dup caz. Domeniul privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale este alctuit din bunuri aflate n proprietatea acestora, dar care nu fac

parte din domeniul public. Evidena contabil este asigurat de conturile din grupa10 Capital, rezerve, fonduri 100, 101, 102, 103 ce nregistreaz pe creditsursele de provenien ale activelor fixe corporale i necorporale realizate nregie dau intrate n instituie prin achiziie de la teri, leasing financiar, transfer de

la alte instituii, etc., iar n debit diminurile surselor proprii ca urmare a ieiriiacestora din patrimoniu.Obs: Deoarece nregistrrile generice sunt similare att n cazul activelor fixe

corporale ct i a celor necorporale, se vor exemplifica n cele ce urmeaz doaroperaiile specifice pentru un activ fix corporal, ce va fi luat drept model i pentrucele fixe necorporale.

Procurarea activelor fixe corporale de ctre instituiile publice se realizeazprin achiziie, leasing financiar, realizare n regie, transfer; evidenierea contabildifer dup cum activele sunt n domeniul public sau privat, astfel:

intrare activ fix corporal mijloc de transport neamortizabil prin achiziiede la teri n domeniul public al statului

2133Mijloace de transport

= 101Fondul bunurilor cealctuiesc domeniulpublic al statului

pentru activul considerat neamortizabil, concomitent se efectueaz trecereape cheltuieli a valorii sale, deoarece prin achiziie cheltuiala s-a efectuat

6821Cheltuieli cu activele

fixe corporaleneamortizabile

= 404Furnizori de active

fixe

realizarea n regie a unui activ fix corporal cldire neamortizabil dindomeniul public al unui consiliu local implic:

b) nregistrarea costurilor ocazionate de investiie6xx

Conturi de cheltuieli= %

4xxConturi de teri

3xxConturi de stocuri

b) recepie cldire212

Construcii= 103

Fondul bunurilor ce

alctuiesc domeniulpublic al unitiloradministrativ-

teritoriale activul nefiind amortizabil, cheltuiala de capital se recunoate n

cheltuielile instituiei la data intrrii n patrimoniu a bunului, concomitent secontabilizeazi venitul aferent

682Cheltuieli cu activelefixe neamortizabile

= 231Active fixe corporale

n curs de execuie231

Active fixe corporale ncurs de execuie

= 722

Venituri din produciade active fixecorporale

19


22/113

active fixe corporale intrate prin transfer de la alte instituii sau plus lainventar neamortizabile, din domeniul privat al statului

21Active fixe corporale

= 102Fondul bunurilor dindom privat al statului

intrare de active corporale n domeniul privat al statului prin confiscare dela agenii economici347Bunuri legal confiscate

intrate n proprietateaprivat a statului

= 102Fondul bunurilor care

alctuiesc domeniulprivat al statului

ieirea din patrimoniu a activelor fixe corporale neamortizabile printransfer, donaie, scoatere din funciune, lips la inventar, etc.

102Fondul bunurilor din

domeniul privat alstatului

= 21Active fixe corporale

3.4. Contabilitatea rezultatelorn funcie de perioada din care provin, rezultatele unei instituii publice se

grupeaz n:a) rezultatul exerciiului sau rezultatul curent, i

b) rezultatul reportat.Rezultatul curenteste calculat la finele perioadei ca diferen ntre venituri i

cheltuieli i se regsete sub forma excedentului sau deficitului bugetar. Acestareprezint un rezultat patrimonial deoarece ia n considerare att creanele ncasatei datoriile achitate ct i drepturile constatate i obligaiile neachitate i va firepartizat, dup efectuarea lucrrilor de nchidere, asupra rezultatului patrimonialal exerciiilor anterioare rezultat reportat. Evidena contabil a celor doucategorii de rezultate este asigurat de conturile 121 Rezultatul patrimonial,respectiv 117 Rezultatul reportat ce evideniaz n credit excedentul iar n debitdeficitul exerciiului. nregistrrile generice pentru determinarea rezultatuluiexerciiului, respectiv a celui reportat sunt urmtoarele:

pentru stabilirea rezultatului curent se nchid conturile de venituri icheltuieli ocazionate n cursul exerciiului bugetar

121Rezultat patrimonial

= 6xxConturi de cheltuieli

7xx

Conturi de venituri

= 121

Rezultat patrimonial repartizarea rezultatului curent sub form de excedent/deficit asuprarezultatului patrimonial al exerciiilor anterioare

121Rezultat patrimonial

= 117Rezultat reportat

- excedent curent

117Rezultat reportat

= 121Rezultat patrimonial

- deficit curent

n cele ce urmeaz se va stabili i nregistra mai nti un rezultat curent, pefiecare surs de finanare bugetar, ulterior se va proceda la alocarea acestuiaasupra rezultatului reportat.

a) Pentru instituiile publice finanate integral din buget fie el de stat, local,

asigurri, omaj, sntate se procedeaz la finele anului la nchiderea conturilor decheltuieli i finanare dup cum urmeaz:

20


23/113

pentru instituiile finanate din bugetul de stat, spre exemplu7701

Finanarea de la bugetde stat

= 121.01.01Rezultat patrimonial-

instituii finanateintegral din bugetul de

stat

121.01.01Rezultat patrimonial-instituii finanate

integral din bugetul destat


dac instituia este finanat integral din bugetul local7702

Finanarea de labugetul local


instituii finanateintegral din bugetul

local

121.01.02Rezultat patrimonial-


local


preluarea excedentului patrimonial, dup efectuarea lucrrilor de nchidere121.01.02

Rezultat patrimonial-instituii finanate

integral din bugetullocal

= 117.01.02Rezultat reportat-instituii finanate


evideniere deficit patrimonial nregistrat n exerciiul ncheiat117.01.02

Rezultat reportat-instituii finanate




local

b) La nivelul unitilor administrative-teritoriale n vederea stabiliriirezultatului patrimonial al bugetului local se va ine seama i de activitateainstituiilor finanate din bugetul local, dup urmtoarea metodologie:

- preluarea cheltuielilor, dup natur, efectuate pentru activitatea proprie aunitii administrativ-teritoriale i instituiile subordonate finanate din bugetullocal (conturi de cheltuieli dup natur 6xx);

- diminuarea contului de disponibil al bugetului local (contul 5211 Disponibilal bugetului local), urmarea plilor efectuate de instituiile finanate din bugetullocal, evideniate de acestea n contul 7702 Finanarea de la bugetul local;

- preluarea veniturilor realizate de instituiile publice finanate din bugetullocal din operaiuni precum: bunuri primite prin donaii, transfer cu titlu gratuit dela alte instituii, redistribuiri ntre uniti, bunuri constatate plus la inventar sauobinute din producie proprie, anularea sau diminuarea de provizioane, ajustri

pentru depreciere sau pierdere de valoare.

nregistrrile contabile sunt urmtoarele: preluarea cheltuielilor efectuate de instituiile publice finanate din bugetullocal care au fost nchise de instituia public prin contul 121.01.02

21


24/113

6xxConturi de cheltuieli

= 5211Disponibil al

bugetului local preluarea excedentului patrimonial nregistrat de activitatea proprie a

unitii administrativ-teritoriale i de instituiile subordonate finanate din bugetullocal (cheltuieli < finanarea bugetar)

121.01.02Rezultat patrimonial-instituii finanateintegral din BL

= 5211Disponibil albugetului local

preluarea deficitului patrimonial nregistrat de activitatea proprie a unitiiadministrativ-teritoriale i de instituiile subordonate finanate din bugetul local(cheltuieli > finanarea bugetar) n rou

121.01.02Rezultat patrimonial-


local

= 5211Disponibil al

bugetului local

nchiderea conturilor de venituri ale bugetului local7xx

Conturi de venituri= 121.02

Rezultat patrimonial-buget local

nchiderea conturilor de cheltuieli ale bugetului local121.02

Rezultat patrimonial-buget local


transferul disponibilului din contul bugetului local reprezentndexcedentul curent n contul de rezultat al execuiei bugetare curente

5212Rezultatul execuieibugetare din anul

curent

= 5211Disponibil al

bugetului local

transfer excedent la nceputul anului urmtor asupra rezultatului reportat121.02

Rezultat patrimonial buget local

= 117.02Rezultat reportat

buget local

3.5. Contabilitatea fondurilor cu destinaie special

n vederea asigurrii surselor de finanare pentru situaii speciale se constituie,la nivelul instituiilor publice fonduri cu destinaie special precum: fondul derulment, fondul de rezerval bugetului asigurrilor sociale de stat, fondul de risc,

fondul de dezvoltare a spitalului, fondul de rezerv pentru sntate, fonduldepozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine, fondul deamortizare aferent activelor fixe deinute de serviciile publice de interes local,taxe speciale, alte fonduri etc. a cror utilizare se stabilete n baza aprobriiforurilor competente. Spre exemplu, fondul de rulment constituit la nivelulunitilor administrativ-teritoriale se poate utiliza pe urmtoarele destinaii, numaidup aprobarea consiliului local judeean: pentru acoperirea deficitului bugetarrezultat la finele exerciiului bugetar; pentru acoperirea unor goluri de cas

provenite din decalajele dintre veniturile i cheltuielile exerciiului curent; pentrufinanarea unor investiii ce intr n competena administraiei publice locale;pentru dezvoltarea serviciilor publice necesare comunitii.

22


25/113

Evidena contabil este asigurat de conturile din grupa 13Fonduri cudestinaie special ce se vor credita la constituirea sau majorarea respectivelorfonduri, debitndu-se la utilizarea acestora. Redm mai jos cteva constituiri,respectiv utilizri de astfel de fonduri, precum:

a) Constituire i utilizare fond de rulment la nivelul unitilor ATconstituire fond rulment din excedentul anului curent

121.02Rezultat patrimonial-BL

= 131Fond de rulment

concomitent are loc virarea disponibilului din contul de rezultat alexecuiei bugetare locale curente n contul de disponibil specific fondului derulment, deschis la trezoreria teritorial

5221Disponibil curent dinfondul de rulment al

BL

= 5212Rezultatul execuieibugetare din anul

curent sume acordate din fondul de rulment n cursul anului pentru acoperirea

golurilor temporare de cas din decalaje ntre veniturile i cheltuielile curente4687

Sume acordate dinfondul de rulment

potrivit legii

= 5221Disponibil curent dinfondul de rulment al

BL sume primite din fondul de rulment pentru acoperirea golurilor temporare

de cas din decalaje ntre veniturile i cheltuielile curente5211

Disponibil al bugetuluilocal

= 5197Sume primite dinfondul de rulment

potrivit legii sume ncasate n disponibilul din fondul de rulment din cele acordate

pentru acoperirea golurilor temporare de cas5221

Disponibil curent dinfondul de rulment al

bugetului local

= 4687Sume acordate dinfondul de rulment

potrivit legii sume de ncasat din dobnzi acordate de trezoreria statului pentru

disponibilul curent al fondului de rulment5187

Dobnzi de ncasat= 766

Venituri din dobnzi

sume ncasate reprezentnd dobnzi acordate de trezoreria statului pentrudisponibilul curent al fondului de rulment5221

Disponibil curent dinfondul de rulment al BL

= 5187Dobnzi de ncasat

b) Constituire fond de rezerv conform Ordonanei de urgen nr.150/2002 constituire fond de rezerv, potrivit legii, la sfritul anului

%745

Contribuiileangajatorilor

746Contribuiileasigurailor

= 133Fond de rezerv,

conform OUGnr.150/2002

23


26/113

i concomitent, transferul disponibilului din contul bugetului asigurrilorsociale de sntate n contul de disponibil special creat pentru fondul de rezerv

527Disponibil din fondulde rezerv constituit

conform OUG

nr.150/2002

= 5711Disponibil din

veniturile curente aleFondului naional unic

de asigurri sociale desntate utilizare fond de rezerv pentru acoperirea deficitului execuiei bugetare

5713Rezultatul execuiei

bugetare din aniiprecedeni

= 527Disponibil din fondulde rezerv constituit

conformOUG150/2002

133Fond de rezerv

constituit conform OUG

nr. 150/2002

= 117.05Rezultat reportat-bugetul Fondului

naional unic deasigurri de sntate

c) Constituire fond de amortizare aferent activelor fixe deinute de serviciilepublice de interes local

valoarea bunurilor livrate, lucrri executate i servicii prestate de serviciile publice de interes local ce desfoar activiti de natur economic i care auobligaia calculrii, nregistrrii i recuperrii fizice i morale a activelor fixe printarif sau pre, potrivit legii i constituirea fondului de amortizare

411Clieni

= 134Fondul de amortizareaferent activelor fixedeinute de serviciile

de interes local ncasarea bunurilor livrate, lucrrilor executate, serviciilor prestate

560Disponibil al

instituiilor publicefinanate integral din

venituri proprii

= 411Clieni

virare sume ntr-un cont distinct la unitile trezoreriei statului554

Disponibil dinamortizarea activelorfixe deinute de

serviciile publice deinteres local

= 560

Disponibil alinstituiilor publicefinanate integral din

venituri proprii

d) Constituire fond de risc la nivel local pentru garanii la mprumuturi internei externe (n lei i valut). Respectivele fonduri sunt utilizate pentru acoperireariscurilor financiare ce decurg din garantarea de ctre autoritile administraiei

publice locale a mprumuturilor contractate de agenii economici i serviciilepublice de subordonare local.

constituire fond de risc din comisioane datorate de beneficiariimprumuturilor garantate cu ncasarea ulterioar461

Debitori diveri= 135

Fondul de risc

24


27/113

555Disponibil al fondului

de risc

= 461Debitori diveri

constituire fond de risc din dobnzile i penalitile de ntrziere aplicatepentru neplata n termen a obligaiilor

461

Debitori diveri

= 135

Fondul de risc sume ncasate de la bugetul local n completarea surselor de constituire a

fondului de risc555

Disponibil al fonduluide risc

= 135Fondul de risc

pentru fondul de risc n valut se va considera i incidena diferenelor decurs valutar comisioane ncasate potrivit legii i evidenierea diferenelor de cursfavorabile

555Disponibil al fondului

de risc

= %461

Debitori diveri765

Venituri din diferenede curs valutar

utilizare fond de risc sume achitate instituiilor finanatoare reprezentndrate scadente la mprumuturi garantate de unitile administrativ-teritoriale

461Debitori diveri

= 555Disponibil al fondului

de risc sume ncasate n plus, datorate agenilor economici i serviciilor publice de

interes local, i restituirea sumelor datorate461


Creditori462

Creditori= 555

Disponibil al fonduluide risc

sume regularizate cu bugetul local la sfritul anului n limita celor primitei diminuarea fondului de risc constituit

135Fondul de risc

= 555Disponibil al fondului

de risc

e) Fondul depozitelor speciale constituite la nivelul unitilor administrativ-teritoriale pentru construcii de locuine constituirea fondului de depozite speciale pentru construcia de locuine

presupune mai nti evidenierea sumei de pltit de ctre persoanele fizicedeintoare de contracte, repartiii, etc. ca avans din surse proprii sau mprumutate

461Debitori diveri

= 136Fondul depozitelor ptrconstrucia de locuine

suma pltit de persoanele fizice, sau556

Disponibil din depozite

ptr construcia delocuine


sau

25


28/113

556Disponibil din depozitepentru construcia de

locuine

= 136Fondul depozitelor

pentru construcia delocuine

sume achitate constructorilor pentru lucrrile executate404

Furnizori de activefixe

= 556

Disponibil dindepozite pentruconstrucia de locuine

la sfritul perioadei, utilizarea fondului pentru nchidere conturi decheltuieli efectuate n vederea construciei de locuine n cursul anului

136Fondul depozitelor

pentru construcia delocuine


f) Constituirea taxelor speciale, la nivel local pentru funcionarea anumitorservicii ce deservesc persoanele fizice i juridice

taxe speciale datorate de beneficiarii de servicii publice461


Taxe speciale sume ncasate reprezentnd taxe speciale ncasate

553Disponibil din taxe

speciale


sume achitate pentru plata diverilor furnizori401

Furnizori= 553

Disponibil din taxespeciale

la finele perioadei, utilizarea fondului pentru nchidere conturi de cheltuieliefectuate din taxe speciale

137Taxe speciale


3.6. Contabilitatea mprumuturilori datoriilor asimilatemprumuturile i datoriile asimilate, a cror durat depete 1 an, se

concretizeaz la nivelul instituiilor publice care nu pot contracta n nume propriuastfel de structuri, n mprumuturi interne i externe asumate de stat, respectivunitile administrativ-teritoriale. Legea nr. 313/2004 definete mprumuturile

anterior menionate prin sintagma de datorie publici o structureaz pe acesta ndatorie publicguvernamental, respectiv datorie publiclocal. Datoria public guvernamental reprezint totalitatea obligaiilor financiare

interne i externe ale statului, la un moment dat, provenind din mprumuturilecontractate direct sau garantate de Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, nnumele Romniei, de pe pieele financiare. mprumuturile de stat interne iexterne contractate de MFP se vor submprumuta apoi beneficiarilor finali,garantarea acestora realizndu-se prin emisiune de titluri de stat bonuri detezaur, certificate de trezorerie, obligaiuni, etc. purttoare de dobnzi.Garantarea se poate face numai de MFP, iar garaniile de stat pot fi acordatenumai pentru mprumuturi a cror rambursare se va face exclusiv din surse proprii

sau din bugetele locale, n cazul autoritilor publice locale. Pentru acoperireariscurilor financiare aferente garaniilor depuse de stat se constituie fondul de risc.

26


29/113

Datoria public local ca totalitate a obligaiilor financiare ale autoritiloradministraiei publice locale provenite din mprumuturi interne i externe esteasumat pentru realizarea de investiii publice de interes local, precum i pentrurefinanarea datoriei publice locale, garantarea realizndu-se prin emisiune detitluri de valoare, direct sau prin agenii/instituii specializate, respectiv prinveniturile proprii prevzute. mprumuturile contractate de instituiile publice

locale nu reprezint datorii sau rspunderi ale Guvernului, plata dobnzilor i acomisioanelor aferente se efectueaz din veniturile proprii ale acestora. n cazul ncare totalul datoriilor reprezentnd ratele de mprumut scadente, dobnzile icomisioanele aferente acestora, inclusiv ratele mprumutului care urmeaz a figarantat sau angajat de ctre autoritile locale, depesc 30% din totalulveniturilor curente ale bugetului local, acestora li se interzice accesul la creditesau la garantarea oricrui fel de mprumut. Valoarea total a mprumuturilorcontractate de autoritile locale se trec ntr-un registru de eviden a datoriei

publice i se vor raporta anual prin situaiile financiare ale autoritilor locale. Deasemenea, prin situaiile financiare se vor raporta garaniile emise de autoritilelocale. Evidena contabil a mprumuturilor i datoriilor asimilate este asigurat

de conturile din grupa 16 mprumuturi i datorii asimilate pe termen mediu ilung care nregistreaz n credit mprumuturile primite i dobnzile datorateaferente acestora, iar n debit ratele scadente restituite i dobnda pltit. Soldulcreditor reflect valoarea mprumuturilor neajunse la scaden i dobndaaferent. mprumuturile interne i externe contractate sau garantate de stat seregsesc evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor164/165 mprumuturiinterne i externe contractate/garantate de stat.

S considerm contractarea de ctre stat a unui mprumut intern necesarrealizrii unei investiii, rambursarea se realizeaz n exerciiul curent, garantarea

presupune emiterea de certificate de trezorerie. Operaiile generice sunt: primire mprumut intern de rambursat n exerciiul curent

513Disponibil din

mprumuturile interne iexterne contractate de

stat

= 1641mprumuturi interne iexterne contractate de

stat cu termen derambursare n exerciiul

curent acordare avansuri furnizorilor de investiii

232Avansuri acordatepentru active fixe

corporale

= 513Disponibil din mpr.

interne i externe

contractate de stat calcul dobnd de plat666

Cheltuieli cudobnzile

= 1684Dobnzi aferente mpr

contractate de stat rambursare mprumut i plat dobnd din finanarea bugetar

%1641

mprumuturicontractate de stat cu

rambursare n ex curent

1684Dobnzi aferente mprcontractate de stat

= 7701Finanare de labugetul de stat

27


30/113

pentru mprumuturile primite n valut se evideniaz la sfritul perioadeidiferene nefavorabile de curs, rezultate din reevaluarea mprumuturilor

665Cheltuieli cu

diferenele de cursvalutar

= 1641mprumuturi interne iexterne contractate de

stat

CUVINTE CHEIE- domeniu public/privat al statului/ unitilor administrativ-teritoriale;- rezultat patrimonial,- fond de risc;- datorie public guvernamental;- fond de rulment;- mprumuturi contractate/garantate de stat/uniti administrativ-teritoriale.

TEME DE REFLECIE- Determinare rezultat patrimonial instituii publice finanate integral din buget;

- Fond de rulment constituire i utilizare;- Fondul depozitelor speciale constituite la nivelul unitilor administrativ-terit.;- Constituirea taxelor speciale, la nivel local pentru funcionarea anumitor servicii;- Delimitarea datoriei publice.

NTREBRI DE AUTOEVALUARE1) O instituie public finanat integral din bugetul local, la finele perioadei, dupefectuarea lucrrilor de nchidere nregistreaz preluarea excedentului patrimonialcu ajutorul articolului contabil:a) 121.01.02 = 117.01.02

b) 121.01.02 = 5211c) 121.02 = 117.02 Rspuns: a)2) Sumele acordate din fondul de rulment n cursul anului pentru acoperireagolurilor temporare de cas din decalaje ntre veniturile i cheltuielile curenteimplic articolul contabil:a) 5211 = 5197

b) 4687 = 5221c) 5221 = 4687 Rspuns: b)3) Constituirea fondului de risc la nivel local, din dobnzile i penalitile dentrziere aplicate pentru neplata n termen a obligaiilor presupune articolulcontabil:

a) 555 = 461b) 461 = 135c) 462 = 555 Rspuns: b)4) Rambursarea mprumuturilor interne contractate de ctre stat din finanarea

bugetar implic articolul contabil:a) 164 = 513

b) 164 = 553c) 164 = 770 Rspuns: c)5) Sumele achitate de persoanele fizice pentru constituirea fondului pentruconstrucia de locuine implic articolul contabil:a) 556 = 136

b) 553 = 136c) 770 = 136 Rspuns: a)

28


31/113

CAPITOLUL 4. CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE

INTRODUCERECapitolul trateaz principalele probleme referitoare la activele fixe: definiia

respectiv structura acestora. Sunt prezentate, de asemenea, principalele operaii

economico-financiare care vizeaz particularitile ntlnite n contabilitateaactivelor fixe la instituiile publice.

OBIECTIVE OPERAIONALEDup ce vei parcurge acest capitol, vei putea: s definii i s prezentai structura activelor fixe; s identificai sistemul de conturi aferent; s identificai principalele momente de evaluare ale activelor fixe; s v nsuii principalele operaii privind activele; s identificai documentele de micare ale activelor fixe; s definii i s calculai amortizarea.4.1. Definiii, delimitrii ierarhizri privind activele fixePotrivit Standardelor Internaionale de Contabilitate ale Entitilor Publice

ISPAS un activ reprezint o resurs controlat de entitate ca rezultat al unorevenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economiceviitoare sau poteniale servicii. Se rein din definiie dou condiii, i anume:controlul asupra resurselor entitii, i existena beneficiilor economice viitoarencorporate n active. O entitate controleaz un activ dac are capacitatea de aobine beneficii economice viitoare din folosirea acestuia i dac poate restricionaaccesul altora la aceste beneficii. Beneficiile economice viitoare ncorporate nactive se refer la potenialul cu care activele contribuie, n general, n mod directsau indirect la fluxul de trezorerie i echivalente de trezorerie ctre entitate. i,dei pot apare situaii cnd procesul deinerii de active nu contribuie n mod directla obinerea de fluxuri de trezorerie viitoare ataate acestora este cazul aceloractive ce permit satisfacerea legislaiei, respectiv contribuie la asigurarea

proteciei mediului respectivele active particip totui la obinerea n viitor de beneficii economice din utilizarea altor active, ceea ce presupune un aport lafluxul de beneficii viitoare. n momentul definirii i delimitrii unui activ trebuieacordat atenia cuvenit substanei i realitii economice i nu numai formei sale

juridice.Activele fixe cuprind toate acele bunuri i valori economice aflate n

patrimoniul entitii cu utilitate i lichiditate mai mare de un an. Ele alctuiescbaza i mijloacele de aciune ale oricrei instituii publice, caracterizndu-se prindurabilitate ndelungati repetata participare la circuitul economic.

Activele fixe se grupeaz n trei categorii: active fixe necorporale; active fixecorporale; active financiare.

Activele fixe necorporale cuprind toate acele valori economice de investiiecare nu mbrac fizic forma de bunuri materiale concrete. Ele sunt reprezentate de:cheltuieli de dezvoltare; concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi iactive similare, cu excepia celor create intern de instituie; nregistrri alereprezentaiilor teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale,evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule,

benzi magnetice sau alte suporturi; alte active fixe necorporale (amintim aici programele informatice). Cu excepia nregistrrilor privind evenimentelecultural-sportive, toate celelalte active fixe necorporale se amortizeaz.

29


32/113

Activele fixe corporale cuprind bunurile materiale de folosin ndelungat nactivitatea unei instituii publice. Ele se regsesc sub form de terenuri i active

fixe (cldiri, construcii speciale; maini, utilaje i instalaii tehnice; mijloace detransport; animale i plantaii; mobilier, aparatur birotic , echipamente de

protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale). Potrivitlegislaiei din ara noastr, sunt considerate active fixe corporale obiectul sau

complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativurmtoarele condiii: au valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prinhotrre a Guvernului i o durat normal de utilizare mai mare de un an. Activelefixe corporale i pierd n timp din valoare ca urmare a uzurii determinate deutilizarea lor, de aciunea agenilor naturii i a progresului tehnic. Constatareacontabil a pierderii permanente de valoare suferit de activele corporale, cuexcepia terenurilor, i includerea sa n costuri, poart numele de amortizare.

Activele financiare, denumite i investiii financiare pe termen lung, cuprindvalorile financiare titluri de participare deinute de stat sau unitileadministrativ-teritoriale potrivit legii, n capitalul unor societi comerciale sauorganisme internaionale, a cror deinere pe o perioad ndelungat aduce

venituri sub form de dividende, obligaiunile deinute de stat sub forma altortitluri imobilizate, a cror deinere pe o perioad ndelungat aduce venituri subform de dobnzi, respectiv creanele imobilizate reprezentnd drepturileinstituiilor publice pentru mprumuturi acordate pe termen lung.

4.2. Analizai funcionarea conturilor de active fixeEvidena activelor fixe corporale este realizat cu ajutorul conturilor din clasa

2 Conturi de active fixe:20 ACTIVE FIXE NECORPORALE

203 Cheltuieli de dezvoltare205 Brevete, certificate de nregistrare, mrci, alte titluri de protecie a

drepturilor de proprietate intelectual, licene i alte valori similare206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive208 Alte active fixe necorporale

2081 Programe informatice2082 Alte active fixe necorporale

21 ACTIVE FIXE CORPORALE211 Terenuri i amenajri de terenuri

2111Terenuri2112 Amenajri de terenuri

212 Construcii

213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare2133 Mijloace de transport2134 Animale i plantaii

214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane imateriale i alte active corporale

215 Alte active ale statului23 ACTIVE FIXE N CURS I AVANSURI PENTRU ACTIVE FIXE

231 Active fixe corporale n curs de execuie232 Avansuri acordate pentru active fixe corporale

233 Active fixe necorporale n curs de execuie234 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale

30


33/113

26 ACTIVE FINANCIARE (peste 1 an)260 Titluri de participare

2601 Titluri de participare cotate2602 Titluri de participare necotate

265 Alte titluri imobilizate267 Creane imobilizate

2675 mprumuturi acordate pe termen lung2676 Dobnzi aferente mprumuturilor pe termen lung2678 Alte creane imobilizate2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate

269 Vrsminte de efectuat pentru active financiare28 AMORTIZARI PRIVIND ACTIVELE FIXE

280 Amortizri privind activele fixe necorporale2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor

comerciale drepturilori activelor similare2808 Amortizarea altor active fixe necorporale

281 Amortizri privind activele fixe corporale2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri2812 Amortizarea construciilor2813 Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor

i plantaiilor2814 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de

protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale29 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA S

Marilena Daniela Manea - Contabilitatea institutiilor publice

Documents

Transcript of Marilena Daniela Manea - Contabilitatea institutiilor publice