ELEMENTOS DE UN SISTEMA CONTABLE

Contabilidad asimila toda la información financiera de una empresa. Las Normas de Información Financiera (NIF) son la Biblia del contador en México.

1) CATALOGO DE CUENTAS2) INSTRUCTIVO DE CATALOGO DE CUENTAS3) GUÍA CONTABILIZADORA (Principales actividades de la empresa); compras,

ventas, nóminas, pago de viáticos, etc.4) FORMAS CON SU INSTRUCTIVO5) TIENEN QUE ELABORARSE LOS ANÁLISIS DE PUESTOS QUE LOS

PROCEDIMIENTOS DEL ÁREA CONTABLE (PLANEACIÓN, DIRECCIÓN, ORGANIZACIÓN Y CONTROL)

6) LIBROS DE CONTABILIDAD (Libro diario, Libro Mayor)7) LOS CUATRO ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERAa. Balance general (Estado de situación financiera)b. Estado de resultados (Estado de pérdidas y ganancias)c. Estado de variación en el capitald. Estado de cambios de la situación financiera

CONTABILIDAD INTERNACIONAL

Es una estructura universal, que busca crear unas determinadas condiciones para que las empresas tengan como objetivo principal, acrecentar su nivel de ganancias por la venta de bienes y servicios en el ámbito mundial.

CONTROL INTERNO

Son todos los procedimientos internos que tiene una empresa en los cuales están integrados los recursos, financieros, materiales y humanos que interactúan entre si para regular y establecer el patrimonio de la entidad

SURGIMIENTO DE LA CONTADURIA INTERNACIONAL

• Su desarrollo se remonta al año 3600 A.C.• Conceptos tales como la depreciación en las civilizaciones griegas y romanas en

donde por ejemplo las paredes eran depreciadas al 80 % anual.• Algunos historiadores nos dicen que la contabilidad moderna del siglo XIV, con el

sistema de partida doble.• El primer registro de un sistema completo se encontró en Genoveva Italia en

1340, manejaba al negocio como una “Entidad”, (eventos económicos que eran cuantificables, eventos monetarios). Este sistema ya hacía distinción entre ingresos y egresos.

• En 1494 se realiza una publicación llamada “Summa de Aritmética, Geometría Proportioni Et Proportionalita” de Luca Paccioli, fue un fraile francisco, residente en Venecia y su libro fue impreso en la imprenta de Gutemberg.

• El concepto del periodo contable surge en los siglos XVII y XVIII.• Con este tiempo el centro del comercio estaba en los países, España, a Portugal y

al Norte de Europa.• En 1673 Francia adopta el primer código oficial contable, que requería que las

hojas contables se emitieran cada 2 años y aquí se establece que los débitos se colocaran del lado izquierdo y los créditos del lado derecho.

• Finalmente el desarrollo de la contaduría se da en el siglo XIX y a principios del XX. Su principal fuerza fue la Revolución industrial. (Nace en Inglaterra)

CARACTERISTICAS DE LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL

Esta contabilidad se debe principalmente a las transacciones de empresas multinacionales, ya que maneja sus recursos a escala mundial.

Mucho se ha escrito acerca de la naturaleza multinacional de la economía mundial actual. Ejemplo de empresas tenemos: la coca cola, Toyota, etc.

La primera aparición de una empresa en el campo de la Contaduría Internacional generalmente ocurre como resultado de una importación y una exportación ( dos actividades importantes que se están dando en todo el mundo).

Una complicación en la actualidad para el manejo de la contabilidad internacional, es el idioma, ya que los estados financieros se elaboran con el lenguaje predominante en dicho país, por tal razón muchas empresas piden apoyos a instituciones de crédito o agencias especializadas.

SISTEMA DE CONTABILIDAD

ELEMENTOS:

Catalogo de cuentas Instructivos de cuentas Guías contabilizadoras Formas, Preformas Documentos Libros de contabilidad Diario Mayor Balance de comprobación Auxiliares Estados financieros Estado de situación financiera Estado de resultados Estado de variación en el capital Estado de cambio de situación financiera

La compañía que vende debe encargarse también de otros detalles internacionales tales como: seguros, documentación legal internacional.

Conforme la empresa se va involucrando en el comercio exterior, al contabilidad internacional se incrementa, así como sus costos por asesoría.

Los profesionales de la Contaduría deben prepararse para participar en la contabilidad internacional.

MODELOS CONTABLES EN EL MUNDO

Cada país posee una mezcla única de variables ambientales (economía, importaciones, exportaciones de las empresas, empleos, oferta, demanda, etc.), que en conjunto influyen en el desarrollo de un sistema contable.

EXISTEN 3 GRANDES MODELOS CONTABLES EN EL MUNDO

MODELO ANGLO-AMERICANO

La orientación de este modelo se encuentra fijada por gran bretaña, Estados Unidos y Holanda. La contabilidad se define en base a sus usuarios, en este caso los inversionistas y los proveedores. Los países que integran este modelo, tenemos: Australia, Bahamas, India, Irlanda, Islas Caimán, Pakistán, Puerto Rico, Israel, Sudáfrica, Venezuela, Filipinas, Canadá, Inglaterra, Holanda, Estados Unidos y México, entre otros muchos.

MODELO CONTINENTAL

En su mayoría se integran países de Europa y Japón, aquí se mantienen lazos estrechos con los bancos, los cuales proveen el Capital necesario y el Sistema Contable se enfoca a satisfacer las necesidades de información del gobierno y los bancos, en cumplimiento de políticas macroeconómicas. Los países que integran este modelo son: Alemania, Austria, Egipto, España, Francia, Italia, Japón, Marruecos, Senegal, Suecia y Suiza.

MODELO SUDAMERICANO

Incluye a la mayoría de naciones de América del Sur, principalmente se enfocan al manejo contable de la inflación, la contabilidad esta orientada a planes del gobierno y prácticas establecidas en las empresas. Los países que conforman este modelo son: Argentina, Bolivia, Brasil, Chile, Ecuador, Perú y Uruguay.

EVOLUCIÓN DE LA CONTADURIA INTERNACIONAL

LA ÉPOCA DE LA INOCENCIA

En esta época no existían normas. Mientras que los registros se encontraran al corriente y los balances fueran correctos no había motivo de discusión.

LA ÉPOCA DE LA IMPROVISACIÓN

Aquí se efectúan cuestionamientos a los contadores en cuanto a la divergencia de la practica contable y la falta de realismo, por algunas normas que fueron improvisadas por regular algunas improvisiones.

LA ÉPOCA DE LA UNIFORMIDAD

Aquí se trata de evitar el exceso de tecnicismo en los reportes financieros, ya que eran incomprensibles para los usuarios de la información y se busca uniformar las prácticas contables.

LA ÉPOCA DE LA INFLACIÓN

Aquí cada una de las naciones proporcionó su punto de vista en relación con la inflación interna que afectaba a las empresas.

LA ÉPOCA DE LA INTERVENCIÓN

En esta época intervienen instituciones reguladoras en el desarrollo de normas contables.

ÉPOCA DE LA INTEGRACIÓN

Se basa en la conjunta relación de trabajo entre la profesión contable y el gobierno.

LA ÉPOCA DE LA INNOVACIÓN

Está es la que estamos viviendo actualmente donde todo el potencial de investigación y la experiencia profesional, para desarrollar y evaluar nuevos métodos de información.

ORGANIZACIONES INTERNACIONALES

ICA CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTADORES

Su objetivo fue fomentar el intercambio de ideas entre los contadores de las naciones.

ICCAP COORDINACIÓN PARA EL DESARROLLO DE LA PROFESIÓN CONTABLE

Su objetivo fue conducir estudios específicos en la ética profesional contable, sobre educación y entrenamiento y sobre la estructura de organizaciones contables.

IFAC FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES (1977)

Su objetivo fue desarrollar lineamientos internacionales como principios éticos, para el desarrollo de la profesión contable.

IASC COMISIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Su objetivo es formular y publicar en el interés público normas contables. Trabajar en términos generales por la mejoría y armonización de las reglas, normas y procedimientos contables.

IASB COMITÉ INTERNACIONAL DE LA CONTABILIDAD (2001)

Las NIC se rebautizan después de 2005 como NIIF.

Ejemplo de registro internacional:El 01/12/2008 un importador español adquiere maquinaria estadounidense con un

valor de 10,000 dólares a pagar el 01 de marzo de 2009. La maquinaria ya ha sido entregada y el tipo de cambio al contado es: 1 dólar = 170 pesetas.

El asiento de diario es el siguiente:01/12/2008COMPRAS (10,000 dólares X 170) 1,700.000 PROVEEDORES 1,700.000

Distinguir 5 caminos que pueden tener las compañías Multinacionales para que los usuarios extranjeros puedan entender sus reportes financieros y evaluar las ventajas y desventajas de cada camino.

1. NO HACER NADA2. PREPARAR TRADUCCIONES3. PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS TRADUCIDOS4. RECALCULAR LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE UNA BASE

LIMITADA5. PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS SECUNDARIOS COMO APOYO

1. Una corporación que envía los mismos estados financieros a los usuarios extranjeros y a los usuarios nacionales no habrá hecho nada para atender las necesidades de información del usuario extranjero. Aquí los estados financieros se preparan en el idioma del país de origen y usan la moneda local así como sus prácticas contables.

2. Las traducciones se refieren al hecho de traducir los estados financieros en el idioma que corresponda al usuario extranjero. Sin embargo, dichas traducciones conservan y respetan los principios contables y la moneda del país de origen.

3. Este enfoque lleva un paso más lejos la preparación de las traducciones. Los estados financieros no solamente se traducen al idioma del usuario extranjero, si no que las cantidades también se expresan en la moneda del lector. Sin embargo, los principios contables del país de origen aún se usan para elaborar los reportes financieros.

4. Aquí la revelación de información se da en las notas de los estados financieros de la compañía. Por lo general, una compañía consigue la utilidad neta que aparece en su estado de resultados (usando los principios contables del país de origen) con una utilidad neta basada en los principios contables del país del usuario y frecuentemente la compañía también recalcula las cifras del Balance General. Sin embargo algunas veces se recalcula solo algunos renglones específicos de sus estados financieros.

5. Las compañías continúan preparando sus estados financieros básicos para los usuarios locales con el idioma, moneda y principios contables del país de origen. Sin embargo, para los usuarios extranjeros la compañía recalcula completamente sus reportes financieros conforme a los principios contables.

ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERNACIONALES

ACTIVO PASIVO 2 Superior al pasivo ACTIVO_______ = 2 = 1= Para liquidar el pasivoPASIVO 1= Para continuar con la operación de la empresa

UN MARCO REFERENCIAL PARA EL ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

a) VARIABLES DEL ENTORNO Economía Política El tamaño y complejidad de las empresas Sistema legal (leyes) Niveles de inflación La sofisticación de la administración Los niveles de educación

VARIABLES AMBIENTALES

VARIABLE ESTADOS UNIDOS JAPON

Negocios y proveedores de Inversionistas Bancos

Capital

Nexos políticos y económicos Influenciado por el Reino Influenciado

Con otros países Unido por Alemania

Sistema legal Derecho común Derecho sujeto

a código

Niveles de inflación Son bajos Son bajos

Sofisticación de la administración Alta Alta

Y de la comunidad financiera

Niveles generales de educación Altos Altos

b) VALORES CULTURALES

El sistema contable también se ve influenciado por la cultura y por los valores de una sociedad.

Conocer los valores de la gente nos puede ayudar a entender su sistema contable. Los valores se clasifican como una tendencia a preferir mas cosas de otras.

c) CRITERIOS CONTABLES

Juicio profesional contra control regulatorio Uniformidad contra flexibilidad Conservador contra optimista Ocultamiento contra transparencia

TOPICOS EMERGENTES EN LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL

1. PREFERENCIA DE CADA PAÍS POR SUS PRINCIPIOS CONTABLES O NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

Crear principios de contabilidad o normas de información financiera bien definidos a nivel local y asegurarse de que ocurra su total, cumplimiento a través de toda su economía son los primeros pasos de importancia que deben darse para reducir las diferencias en las prácticas de contabilidad financiera.

2. AVANCE CONTINUO DE LA REGIONALIZACIÓN

La regionalización europea se remonta varios siglos hacia el pasado cuando la idea fue realmente activada en la década de los años 50, las grandes mayorías afirmaron que no podría llevarse a cabo. La reacción inicial para el TLC fue similar. Hoy, la penetración de la Unión Europea y del TLC parecen ser irreversibles, aparte de sus propios éxitos las regionalizaciones tanto europeas como América del Norte han dado un gran ímpetu a varias otras propuestas de regionalización.

3. ARMONIZACIÓN GLOBAL

a) No hacer nada a nivel internacional y dejar cualesquier esfuerzos de armonización que parezcan deseables a la adaptación entre los agentes regulatorios locales que se encarguen del establecimiento de las normas y principios de contabilidad.

b) Codificar normas y fijar requerimientos de información por segmentos entre corporaciones internacionalmente activas y compañías localmente orientadas.

c) Establecer normas y principios de contabilidad internacionales como puntos de referencia útiles que puedan ser usados de manera directa en sus propios términos, adaptados a principios de contabilidad específicos a nivel nacional e internacional.

d. Establecer normas y principios de control interno como un conjunto ampliado de las normas internacionales de información financiera y utilizar las presiones políticas y las de mercado para lograr una aceptación universal.

4. EVOLUCIÓN DEL MODELO DE ECONOMÍA MIXTALa privatización y la movilización hacia las economías de mercado son los eslogan

que están circulando a través de los países del modelo contable de economía mixta.

5. TENDENCIAS ESPECIALES EN LA REVELACIÓN DE LA INFORMACIÓNLa valuación y revelación de la información financiera son los gemelos congénitos

de la información financiera contable y de la información financiera.

6. RITMO DE DESARROLLO DE LA TECNOLOGÍA CONTABLECualquier cambio en las técnicas de valuación contable es costoso. Cuando un

cambio se vuelve oficial, preparan reportes financieros deben cambiar sus manuales, volver a capacitar a sus empleados y reprogramar sus computadoras junto con sus programas.

7. CONTENIDO DE LA INFORMACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROSLos reportes financieros basan su relevancia y utilidad en función del contenido de

información que tengan. Toda vez que los estados financieros son la parte central de la información financiera, el contenido de información de los estados financieros es vital.

8. SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLESe pueden definir 4 elementos específicos:a) Las organizaciones transnacionales dictan la naturaleza de los sistemas de

información financiera contable a nivel transnacional.b) La globalización produce automáticamente la eficiencia y la efectividad localc) Los sistemas de información contable deben producir con exactitud información

relevante para la toma de decisiones.d) La tecnología de la información en la actualidad es costosa y esta cambiando

continuamente.

9. ELECCIÓN DE MONEDA PARA LA PREPARACIÓN DE PRESUPUESTOS Y DE INFORMES A NIVEL TRANSNACIONAL

A nivel nacional las compañías siempre usan la unidad monetaria nacional para denominar todos sus procedimientos contables, incluyendo la preparación de los presupuestos.

10. ASPECTOS FISCALES EN LA FIJACIÓN DE PRECIOSLos aspectos fiscales son parte fundamental en la contabilidad internacional; el cobro

de aranceles, cuotas, y tarifas han sido un reto para atender por parte de los países participantes. El cobro y pago de impuestos debe ser justo y equitativo para todos aún cuando exista diferencia en los contenidos de las leyes fiscales.

SISTEMA CONTABLE DE ACUERDO A NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

1. Las generalidades de la empresa y su constituciónLa empresa a desarrollar con base a NIIF es una sociedad cooperativa, dedicada a la

explotación de ganado bovino en la producción de leche.

2. Nombre de la empresa“Las Vaquitas” Sociedad Cooperativa de R.L.

3. Clave de la empresa desde el punto de vista legal Naturaleza Sociedad Cooperativa de R.L.

Y se sujeta a las disposiciones del Código de Comercio. NacionalidadEs salvadoreña DomicilioKm 69 Carretera Acajutla en el Área del Sonsonete, el Salvador, Centroamérica

4. Descripción de su actividad económica básicaEs la producción y venta de leche de vaca, teniendo como fines mejorar las

condiciones sociales, culturales y económicos de sus asociados.

5. Descripción de ingresos y gastos Su principal fuente de ingreso es la venta diaria de la producción de leche

de vaca y aún cuando no es su giro, también en algunas ocasiones vende ganado.

Los egresos son todos aquellos costos y gastos en que incurre la sociedad para el mantenimiento y producción de la leche.

6. Actividades principales de producción, personal y finanzas

7. Organigrama de la empresa, presentando niveles gerenciales, departamentos y secciones.

8. Diagrama de guía de trámites legales para inscribir a la empresa en los distintos ámbitos de gobierno.

Federal Estatal Municipal

9. Plan de cuentas

DESCRIPCIÓN DEL SISTEMA CONTABLE Datos generales de la empresa Actividad económica de la empresa DATOS DEL SISTEMA El método de valuación de inventarios: costo según últimas compras Sistema de inventarios a utilizar: Periódico o analítico

Sistema de costos adoptado: Por procesos DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES Y OTROS La contabilidad se lleva en hojas separadas La forma de operar para el registro de las operaciones es computarizado LOS LIBROS DE REGISTRO SON: Diario Mayor Auxiliares Estados financieros CATALOGO DE CUENTAS La estructura de codificación utilizada es numérica, en la cual se describe

cada uno de los rubros, cuentas, subcuentas, subcuentas de catálogo. El código contable tiene una longitud de 12 dígitos MANUAL DE APLICACIÓN DE CUENTAS Instructivo de catálogo de cuentas

CUENTA ________ CARGOS ABONOS AUXILIARES SALDO SALDO

PUNTOS DE CONTROL INTERNO12Por ejemplo si fuera la cuenta de bancos su punto de control interno sería la

conciliación bancaria. FORMAS A USARSE Objetivos Captura y control de las operaciones Comprobar y justificar las operaciones Sustentar los documentos para la contabilizaciónEjemplos:

• Vales de caja chica• Comprobante de cheque• Recibos de ingreso • Facturas• Notas de débito• Notas de crédito LIBROS PRINCIPALES DE LA EMPRESA COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS• Encabezados • Cuerpos• Pie técnico• Notas a los estados financieros• Centros de costos• Contabilidad de costos• Elementos del costo• Contabilidad de costos• Elementos del costo (materias primas, mano de obra y costos indirectos de

fabricación)

CASO PRÁCTICO DE APLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN EL SISTEMA CONTABLE PROPUESTO

ASIENTOS DE DIARIO

_______ 1 ___________

EFECTIVO 114,285.71 CAPITAL 114,285.71Por la constitución de la sociedad cooperativa “Las Vaquitas” de R.L.

_______ 2 ___________

BANCOS 114,285.71 EFECTIVO 114,285.71Registro de apertura de cuenta corriente en el banco Uxcatlán

_______ 2a ___________

CRED. FISCAL IVA 1.86GASTOS DE OPERACIÓN 14.28 BANCOS 16.14Registro de cargo por la compra de chequera 100 unidades

CASO PRÁCTICO DE APLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN EL SISTEMA CONTABLE PROPUESTO

ASIENTOS DE DIARIO

_______ 2b ___________

CRED. FISCAL IVA 148.57 OTROS ACTIVOS 1,142.86 BANCOS 1,291.43 Registro gastos de papelería y otros relacionados en la constitución de la sociedad

que se efectúa en esta fecha según cheque 001

_______ 3 ___________

CRED. FISCAL IVA 74.29OTROS ACTIVOS 571.42 BANCOS 588.57 CTA. X PAGAR 57.14Registro pago de honorarios por servicio de elaboración y autorización del sistema

contable de la sociedad por el Lic. Walter Heraldo Hernández según cheque 002

CASO PRÁCTICO DE APLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN EL SISTEMA CONTABLE PROPUESTO

ASIENTOS DE DIARIO

_______ 4 ___________

CRED. FISCAL IVA 135.42 OTROS ACTIVOS 1,041.72 BANCOS 1,072.97 CTA. X PAGAR 104.17 Registro pago de honorarios por escrituración de la sociedad “las Vaquitas” de R.L.

al notario Roberto Lara Velado según cheque 003

_______ 5 ___________

CRED. FISCAL IVA 1,099.43PROPIEDADES PLANTA Y EQ. (NO. DEP.) 70,400.00 PROPIEDADES PLANTA Y EQ. (BIENES DEP.) 21,028.57 BANCOS 92,528.00Registro compra de propiedad por 77 manzanas de terreno del Sr. Heber Alvarado

según cheque 004

CASO PRÁCTICO DE APLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN EL SISTEMA CONTABLE PROPUESTO

ASIENTOS DE DIARIO

_______ 6 ___________

BANCOS 57,142.86 PRESTAMO A LARGO PLAZO 57,142.86 Registro préstamo bancario, adquirido con el Banco Uxcatlán a 2 años de plazo con

un interés del 6% anual.

_______ 7 ___________

INVENTARIO DE GANADO VACUNA 30,857.10INVENTARIO DE BODEGA 32,236.66 CRED. FISCAL IVA 4,190.77 BANCOS 67,284.83

Registro compra de ato ganadero por 30 vacas lecheras concentrado y forraje según cheque 005

CASO PRÁCTICO DE APLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN EL SISTEMA CONTABLE PROPUESTO

ASIENTOS DE DIARIO

_______ 8 ___________

INVENTARIOS 9,537.94COSTOS AGROPECUARIOS 1,243.99CRED. FISCAL IVA 1,401.65 BANCOS 12,183.58 Registro por la compra de insumos para mantenimiento del ganado según cheque 006

_______ 9 ___________

EFECTIVO 2,550.00BANCOS 2,550.00COSTO DE VENTA 2,000.00COSTOS AGROPECUARIOS 1,268.40 CAJA 2,550.00 BANCOS 1,268.40 INV. DE BODEGA 2,000.00 DEB. FISCAL IVA 293.36 ING. X VENTA 2,556.64

Registro por la venta de producción de leche del mes de febrero a 0.34 cada botella al contado y costos incurridos por ventas pagadas según cheque 007