Universidad Tecnológica Equinoccial

Escuela de Contabilidad y Auditoría

Modalidad de Estudio a Distancia

TESIS

Previa la obtención del Título de

Licenciado en Contabilidad y Auditoría

“MANUAL DE CONTABILIDAD BANCARIA”

Marlon Salazar Soria

Quito – Ecuador

2002

DEDICATORIA

El presente Manual de Contabilidad Bancaria está dedicado a mi Madre,

quien desde mi infancia me enseñó que con dedicación y perseverancia se

puede alcanzar las metas propuestas, pero siempre manteniendo en alto

los valores de honestidad, ética y respeto a los demás.

AGRADECIMIENTO A Dios, por la oportunidad de vivir para alcanzar los sueños y metas

propuestas.

A mi Esposa Magaly y mis hijos Marlon Danilo y Doménica, por el apoyo y

amor que me brindan para seguir adelante y por todas las horas que me

regalaron (o les robé) para realizar este trabajo.

A mi Madre, por todo el tiempo que ha esperado para este momento.

Y a Galo Ponce, por su constante empuje y motivación.

DECLARACION

El contenido del presente trabajo de investigación se responsabiliza el

autor.

Marlon Salazar S.

i

INDICE

i

Contenido Página CAPITULO I – LOS BANCOS Y SUS FUNCIONES 1.1 Presentación 1

1.2 Introducción 3

1.3 Los bancos y sus funciones 7

1.4 De la constitución y organización de las instituciones del sistema financiero privado 12

1.5 De la disolución y liquidación 15

1.6 Catálogo Unico de Cuentas de la SIB 17 1.6.1 Plan de Cuentas 171.6.2 Codificación 181.6.3 Descripción de los principales grupos y cuentas contables 20

CAPITULO II - MODELOS DE REGISTROS CONTABLES

2.1 Registro Contable Inicial 40

2.2 Operaciones De Fondos Interbancarios 42 2.2.1 Vendidos 422.2.2 Comprados 44

2.3 Operaciones De Inversiones 45 2.3.1 Compra 472.3.2 Registro de Intereses 482.3.3 Cancelación 492.3.4 Comparaciones con las Normas Contables 50

2.4 Operaciones De Crédito 50 2.4.1 Concesión del Crédito 512.4.2 Registro del interés ganado en los créditos 522.4.3 Cancelación del Crédito 532.4.3.1 Cancelación en la fecha de vencimiento 532.4.3.2 Cancelación posterior al Vencimiento 54

ii

Contenido Página 2.4.4 Transferencia a Créditos vencidos por no pago oportuno 552.4.4.1 Créditos Vencidos con un solo pago de capital 562.4.4.2 Créditos Vencidos con dividendos 562.4.4.3 Reverso de provisiones de intereses ganados por Créditos Vencidos 572.4.5 Transferencia a Créditos vigentes 59 2.4.5.1 Por cancelaciones 592.4.5.2 Por reestructuraciones 602.4.6 Créditos Contingentes 602.4.6.1 Concesión 612.4.6.2 Cancelación del cliente al vencimiento 612.4.6.3 Pago por cuenta de clientes, transferencia a vencidos 612.4.7 Créditos Redescontados 622.4.8 Créditos de Arrendamiento Mercantil (Leasing) 642.4.9 Créditos Factor 74

2.5 Calificación De Créditos, Inversiones, Cuentas Por Cobrar y Otras Cuentas Por Cobrar 76 2.5.1 Calificación de Créditos y Contingentes 762.5.1.1 Créditos Comerciales 772.5.1.2 Créditos de Consumo 782.5.1.3 Créditos para la Vivienda 792.5.2 Inversiones 802.5.3 Otras cuentas por cobrar y otros activos 812.5.4 Calificación otorgada 82

2.6 Bienes realizables, Adjudicados por pago, Arrendamiento mercantil 83 2.6.1 Adjudicados 832.6.1.2 Recepción del bien 832.6.1.3 Provisión para Protección por Desvalorización. 872.6.3 Bienes Recuperados 892.6.4 Venta del bien 892.6.5 Análisis de casos especiales 902.6.6 Cuando un cliente cancela un crédito vencido y provisionado con efectivo y con un bien. 912.6.7 Cuando se cancela un crédito castigado con un bien. 932.6.8 Comparación con los PCGA 95

2.7 Operaciones De Reporto 95 2.7.1 Emisión 962.7.2 Cancelación 97

iii

Contenido Página

2.8 Operaciones Por Depósitos A La Vista 97 2.8.1 Depósitos en efectivo 982.8.2 Depósitos en cheques 982.8.3 Pago de cheques y retiros de ahorros en efectivo 992.8.4 Emisión de cheques de gerencia 1002.8.5 Reconocimiento de intereses 1012.8.6 Transferencia a Cuentas Inmovilizadas, Cerradas (Ahorros o Corrientes) 1012.8.7 Cobro de servicios de las cuentas corrientes y ahorros 102

2.9 Operaciones De Depósitos A Plazo 103 2.9.1 Captación 1032.9.2 Registro de la Provisión 1042.9.3 Cancelación 1042.9.4 Transferencia a depósitos a la vista 105

2.10 Cuentas Transitorias 105

2.11 La Cámara De Compensación 110

CAPITULO III - ASPECTOS LEGALES QUE NORMAN LA ACTIVIDAD BANCARIA

3.1 Encaje Bancario 113

3.2 Patrimonio Técnico 114

3.3 Revelación de Información Financiera 122

A N E X O S

I Bibliografía II Norma Ecuatoriana de Contabilidad 2 III Plan de Cuentas

1

I. LOS BANCOS Y SUS FUNCIONES

1.1 PRESENTACION

El concepto de contabilidad como técnica de información ha logrado

predominio absoluto y se ha eliminado el prejuicio de considerarle solo un

registro de hechos históricos. Se le ha colocado en el sitio que le

corresponde: el de herramienta intrínsecamente informativa, que se utiliza

para facilitar el proceso administrativo y la toma de decisiones internas y

externas por parte de los diferentes usuarios.

En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de

información cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, de la cual

surgen otros sistemas de información cuantitativos que deben satisfacer

las necesidades de los exigentes usuarios que acuden a la información

financiera de las empresas, para que cada uno, tome las decisiones mas

adecuadas para su organización.

Por lo tanto y debido a que los bancos e instituciones financieras, además

de ser entidades con fines de lucro, manejar recursos del público y tener

una diversidad de complejas y especializadas transacciones, el conocer los

procedimientos y sistemas de registros contables se vuelve indispensable

dentro de la profesión de un contador o auditor.

Al estudiar este manual se dará cuenta que la contabilidad bancaria en el

Ecuador, sin embargo de basarse en los principios de general aceptación,

está influenciada y controlada por leyes, reglamentos y resoluciones

emitidos por las entidades de supervisión de las instituciones del sistema

financiero ecuatoriano, por lo que torna indispensable que el estudiante

esté siempre actualizado en lo que instruyan la Superintendencia de

Bancos, la Junta Bancaria y el Gobierno Nacional. Este Manual está

2

realizado con base a las leyes y regulaciones emitidas hasta el 30 de

agosto de 2001.

La página web donde puede encontrar información proporcionada por la

SIB es:

www. superban.gov.ec

3

1.2 INTRODUCCION

Sin embargo que las reglas y procedimientos para la contabilidad bancaria

en el Ecuador están normados por la Superintendencia de Bancos que

controla a todo el sistema financiero, este manual tratará exclusivamente

las transacciones y operaciones procesadas por los bancos privados en el

Ecuador.

Por lo que transcribiré un artículo de la Ley General de Instituciones

Financieras (LGIF), que hace referencia a la información que deben

disponer y proporcionar los bancos:

ARTÍCULO 78.- Las instituciones financieras se someterán en todo

momento a las normas contables dictadas por la Superintendencia,

independientemente de la aplicación de las disposiciones tributarias.

Las instituciones financieras remitirán en forma mensual a la

Superintendencia los estados de situación, pérdidas y ganancias, estado

de cambios en la posición financiera y la posición de patrimonio técnico.

Los formatos, el alcance y la periodicidad de la información que deban

proporcionar las instituciones financieras, serán determinados por la

Superintendencia.

Las instituciones financieras publicarán para circulación nacional, los

estados de situación, pérdidas y ganancias, posición de patrimonio técnico

e indicadores de liquidez, solvencia, eficiencia y rentabilidad, que

muestren su situación y la del grupo financiero, de conformidad con las

normas establecidas por la Superintendencia de Bancos, al cierre de cada

ejercicio al 31 de diciembre, y por lo menos cuatro veces al año, en las

fechas que determine la Superintendencia.

4

La publicación correspondiente a los estados financieros al 31de diciembre

de cada año, deberá contener adicionalmente la opinión de los auditores

externos y todas las notas explicativas que complementen la información

comprendida en su dictamen.

Para el caso de los grupos financieros, cada una de las instituciones

integrantes presentará a la Superintendencia y publicará, conjuntamente

con el informe del auditor externo, sus estados financieros individuales,

así como los estados financieros consolidados y auditados del grupo.

A requerimiento de la Superintendencia, presentará los estados financieros

de sus afiliadas y de aquellas sociedades en que mantengan porcentajes

inferiores de inversión en acciones o participaciones a los mencionados en

el artículo 67 de esta Ley. En todo caso, los balances de dichas

instituciones estarán a disposición del público.

La Superintendencia reglamentará las disposiciones aplicables para la

consolidación de los estados financieros.

Adicionalmente, la Superintendencia de Bancos, instruye mediante

Resolución No. JB-99-152 de fecha Agosto 12 de 1999:

Artículo 1.- Las Instituciones bajo el control de la SIB se someterán y

aplicarán las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) del número 1 al

15, las Normas Internacionales de contabilidad (NIC) en todo lo no

contemplado en las NEC; y, en tanto todas éstas no se opongan a las

disposiciones contenidas esencialmente en los Catálogos de Cuentas.

Para la actividad de supervisión y control se considerará las Normas

Internacionales de Auditoria (NIA); y, las Declaraciones sobre Normas de

5

Auditoría (SAS), emitidas por el Instituto Americano de Contadores

Públicos, incorporándolas como normas de cumplimiento obligatorio.

Esto significa que la contabilidad que se aplica a las instituciones

financieras, se basa en los mismos principios de la contabilidad general,

como son entre sus principales, sin ser los únicos: De la Partida Doble, Del

Conservadorismo, de lo Devengado, De Negocio en Marcha, etc.

Hay que recalcar que se aplican estas normas, en tanto “no se opongan

a las disposiciones contenidas esencialmente en los Catálogos de

Cuentas”. Sin embargo hay que reconocer que se ha dado un paso muy

importante, al incorporar principios y normas de general aceptación,

aunque sea con limitaciones, pero es el comienzo para seguir en la lucha

de que la profesión de los contadores sea reconocida como de

asesoramiento en la información económica, dando las pautas y

procedimientos a seguir, y que desaparezcan las influencias de partes

interesadas en manipular la información contable, con objetivos diferentes

y ajenos a los que verdaderamente están dirigidos los de la profesión

contable, que es el informar con independencia.

Una diferencia de lo indicado por la SIB con las NEC y las NIC, es que la

primera indica que forma parte de los Estados Financieros, el “Estado de

Cambios en la Situación Financiera”, mientras que la NEC 3 y la NIC 7,

establecen el “Estado de Flujos de Efectivo”.

Por lo tanto, el trabajo que se desarrolla a continuación tiene como

objetivo presentar una guía contable de las principales transacciones

realizadas por los bancos ecuatorianos, basada en las disposiciones

vigentes emitidas por los entes de control, ya que como se verá mas

adelante, la Superintendencia de Bancos, constantemente está

modificando las mismas.

6

La Contabilidad Bancaria, si bien es una contabilidad especializada, no

significa que se esté creando una nueva, sino que se regulariza mediante

normas, codificaciones y procedimientos el registro de las complejas

operaciones que en los bancos se realizan, y sirva como información

uniforme para los exigentes usuarios que éstos tienen, como son: el

público, las entidades de control, inversionistas locales y del exterior y sus

propios accionistas.

Lo que marca la diferencia, es que los bancos realizan diferentes tipos de

transacciones, generalmente de índole financiero y además son

autorizadas exclusivamente para ellos.

Tal es así, que el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador,

órgano técnico de la Federación Nacional de Contadores, dedicó una

norma específica para las entidades financieras, la NEC No. 2: “Revelación

En Los Estados Financieros De Bancos Y Otras Instituciones Financieras

Similares”. Ver Anexo II.

7

1.3 LOS BANCOS Y SUS FUNCIONES

Un banco es una sociedad anónima cuyo principal objetivo es la

intermediación financiera, captando recursos del público para colocarlos

en operaciones de crédito e inversiones.

Los bancos forman parte del sistema financiero, sistema que está

controlado por la Superintendencia de Bancos (SIB) y comprende:

- Corporación Financiera Nacional (CFN)

- Banco del Estado (BE)

- Banco Nacional de Fomento (BNF)

- Banco Ecuatoriano de la Vivienda (BEV)

- Bancos privados (BP)

- Asociaciones Mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda (MUT)

- Compañías de arrendamiento mercantil (CAM)

- Compañías emisoras y administradoras de tarjetas de crédito (TC)

- Casas de cambio (CC)

- Instituto ecuatoriano de crédito y becas (IECE)

- Almacenes generales de depósito (AGD)

- Compañías de intermediación financiera y compra de cartera (IFC)

- Sistema de garantía crediticia (SGC)

- Fondo nacional de previsión (FNP)

- Corporación nacional de apoyo a las unidades populares económicas

(CNP)

Las operaciones permitidas por los bancos, están definidas en el Art. 51

de la LGIF, que se transcribe a continuación:

8

Art. 51.- Los bancos podrán efectuar las siguientes operaciones en

moneda nacional o extranjera, o en unidades de cuenta establecidas en la

Ley:

a) Recibir recursos del público en depósitos a la vista. Los depósitos a la

vista son obligaciones bancarias, comprenden los depósitos monetarios

exigibles mediante la presentación de cheques u otros mecanismos de

pago y registro; los de ahorro exigibles mediante la presentación de

libretas de ahorro u otros mecanismos de pago y registro; y, cualquier

otro exigible en un plazo menor a treinta días. Podrán constituirse bajo

diversas modalidades y mecanismos libremente pactados entre el

depositante y el depositario;

b) Recibir depósitos a plazo. Los depósitos a plazo son obligaciones

financieras exigibles al vencimiento de un período no menor de treinta

días, libremente convenidos por las partes. Pueden instrumentarse en

un título valor, nominativo, a la orden o al portador, pueden ser

pagados antes del vencimiento del plazo, previo acuerdo entre el

acreedor y el deudor;

c) Asumir obligaciones por cuenta de terceros a través de aceptaciones,

endosos o avales de títulos de crédito, así como del otorgamiento de

garantías, fianzas y cartas de crédito internas y externas, o cualquier

otro documento, de acuerdo con las normas y usos internacionales;

d) Emitir obligaciones y cédulas garantizadas con sus activos y

patrimonio. Las obligaciones de propia emisión se regirán por lo

dispuesto en la Ley de Mercado de Valores;

e) Recibir préstamos y aceptar créditos de instituciones financieras del

país y del exterior;

9

f) Otorgar préstamos hipotecarios y prendarios, con o sin emisión de

títulos, así como préstamos quirografarios.

g) Conceder créditos en cuenta corriente, contratados o no;

h) Negociar letras de cambio, libranzas, pagarés, facturas y otros

documentos que representen obligación de pago creados por ventas a

crédito, así como el anticipo de fondos con respaldo de los documentos

referidos;

i) Negociar documentos resultantes de operaciones de comercio exterior;

j) Negociar títulos valores y descontar letras documentarias sobre el

exterior, o hacer adelantos sobre ellas;

k) Constituir depósitos en instituciones financieras del país y del exterior;

l) Adquirir, conservar o enajenar, por cuenta propia, valores de renta fija,

de los previstos en la Ley de Mercado de Valores y otros títulos de

crédito establecidos en el Código de Comercio y otras Leyes, así como

valores representativos de derechos sobre estos, inclusive contratos a

término, opciones de compra o venta y futuros; podrán igualmente

realizar otras operaciones propias del mercado de dinero; podrán

participar directamente en el mercado de valores extrabursátil,

exclusivamente con los valores mencionados en esta letra y en

operaciones propias. Las operaciones efectuadas a nombre de

terceros, o la venta y distribución al público en general de dichos

valores, deberán ser efectuados a través de una casa de valores u

otros mecanismos de transacción extrabursátil;

10

m) Efectuar por cuenta propia o de terceros operaciones con divisas,

contratar reportos y arbitraje sobre éstas y emitir o negociar cheques

de viajeros;

n) Efectuar servicios de caja y tesorería;

ñ) Efectuar cobranzas pagos y transferencias de fondos, así como emitir

giros contra sus propias oficinas o las de instituciones financieras

nacionales o extranjeras;

o) Recibir y conservar objetos muebles, valores y documentos en

depósito para su custodia y arrendar casilleros o cajas de seguridad

para depósitos de valores;

p) Actuar como emisor u operador de tarjetas de crédito, de débito o

tarjetas de pago;

q) Efectuar operaciones de arrendamiento mercantil de acuerdo a las

normas previstas en la Ley;

r) Comprar, edificar y conservar bienes raíces para su funcionamiento,

sujetándose a las normas generales expedidas por la Superintendencia

y enajenarlos;

s) Adquirir y conservar bienes muebles e intangibles para su servicio y

enajenarlos;

t) Comprar o vender minerales preciosos acuñados o en barra;

u) Emitir obligaciones con respaldo de la cartera de crédito hipotecaria o

prendaria propia o adquirida, siempre que en este último caso, se

11

originen en operaciones activas de crédito de otras instituciones

financieras;

v) Garantizar la colocación de acciones u obligaciones;

w) Efectuar inversiones en el capital social de las sociedades a que se

refiere la letra b) del artículo 57 de esta Ley; y,

x) Efectuar inversiones en el capital de otras instituciones financieras con

las que hubieren suscrito convenios de asociación de conformidad con

el cuarto inciso del artículo 17 de esta Ley.

Tratándose de las operaciones determinadas en las letras p) y q) de este

artículo, un banco o sociedad financiera o corporación de inversión y

desarrollo podrá realizarlas directamente o a través de una sociedad

subsidiaria de servicios financieros, la que no podrá realizar operaciones

distintas a las mencionadas en dichas letras.

Para las operaciones en moneda extranjera se someterán a las normas

que determine el Directorio del Banco Central del Ecuador.

Para la realización de nuevas operaciones o servicios financieros, las

instituciones requerirán autorización de la Superintendencia, indicando las

características de las mismas. Una vez recibida esta información, la

Superintendencia deberá solicitar informe al Directorio del Banco Central

del Ecuador. Estas operaciones o servicios podrán ser suspendidos de

oficio o a petición del Directorio del Banco Central del Ecuador, cuando

impliquen desviaciones al marco propio de las actividades financieras o

por razones de política monetaria y crediticia.

12

1.4 DE LA CONSTITUCIÓN Y ORGANIZACIÓN DE LAS

INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO

PRIVADO

Este tema lo trata claramente la LGISF, en algunos de sus artículos:

ARTÍCULO 3.- La Superintendencia autorizará la constitución de las

instituciones del sistema financiero privado. Estas instituciones se

constituirán bajo la forma de una compañía anónima, salvo las

asociaciones mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda y las

cooperativas de ahorro y crédito que realizan intermediación financiera

con el público.

ARTÍCULO 4.- La Superintendencia autorizará a las instituciones del

sistema financiero privado, sujetas a esta Ley, la adopción y registro de

cualquier denominación que crean conveniente, con tal que no pertenezca

a otra institución y que no se preste a confusiones. En su denominación

las instituciones del sistema financiero harán constar su calidad de

"banco" o "sociedad financiera" o "corporaciones de inversión y

desarrollo".

ARTÍCULO 5.- Las acciones de las instituciones del sistema financiero

privado deberán ser nominativas. En el contrato social podrá estipularse

que el capital se divide en varias clases de acciones, con derechos

especiales para cada clase, sin que pueda excluirse a ningún accionista de

la participación en las utilidades.

En el Estatuto Social se determinará el valor nominal de las acciones que

podrá ser de cien o múltiplo de cien.

13

ARTÍCULO 6.- Las instituciones del sistema financiero privado pueden

constituirse en un sólo acto, por convenio entre los que otorguen la

escritura, o en forma sucesiva, por suscripción pública de acciones.

Al momento de constituirse deberá establecerse en el Estatuto Social el

capital autorizado, hasta cuyo monto podrá la institución del sistema

financiero privado aceptar suscripciones y emitir acciones. El capital

suscrito, al tiempo de la constitución, no podrá ser menor del cincuenta

por ciento (50%) del capital autorizado y por lo menos la mitad del capital

suscrito deberá pagarse antes del inicio de las operaciones.

Los aportes de capital deberán pagarse totalmente en dinero efectivo,

salvo que la Superintendencia autorice que se capitalicen obligaciones por

compensación de créditos. La cuenta de integración de capital deberá

acreditarse mediante el comprobante de depósito de la suma

correspondiente en cualquier banco del sistema financiero del país. Este

depósito se hará bajo una modalidad que devengue intereses.

Los suscriptores del capital deben comprometerse a entregar los aportes

no pagados en dinero efectivo, en el plazo máximo de un año contado

desde la fecha de suscripción, o en cualquier tiempo en el que sea

necesario subsanar cualquier deficiencia de patrimonio técnico de la

institución, ya sea en virtud de llamamiento que hagan los directores o

bien por requerimientos de la Superintendencia.

Los requisitos a presentar se establecen en el siguiente artículo de la

misma ley:

ARTÍCULO 9.- Para la promoción de la constitución, cinco o más

personas que actúen por sus propios derechos o en representación de

otras, en calidad de promotores de una institución financiera, deben

14

presentar la solicitud de autorización a la Superintendencia, incluyendo la

siguiente documentación:

a. Los antecedentes personales de los promotores, que permitan

verificar su responsabilidad, probidad y solvencia. Cada promotor

deberá justificar su solvencia económica y declarar bajo juramento

que los recursos provienen de actividades lícitas;

b. La que demuestre su condición de representantes de los

promotores;

c. El estudio de factibilidad económico y financiero de la compañía por

constituirse, el que debe fundamentarse en datos actualizados; y,

d. El proyecto de contrato de constitución, que debe incluir el Estatuto

previsto para la institución financiera

Los montos mínimos de capital se establecen en el siguiente artículo:

ARTÍCULO 37.- El monto mínimo de capital pagado para constituir una

institución financiera sujeta a esta Ley será:

a. Para los bancos: US $ 2.628.940;

b. Para las sociedades financieras o corporaciones de inversión y

desarrollo: US $ 1.314.470; y,

c. La Superintendencia fijará el monto de capital mínimo con el que

deban iniciar sus actividades las instituciones de servicios

financieros y las demás entidades sujetas a su control, incluyendo a

las sociedades controladoras.

15

1.5 DE LA DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN

A continuación el artículo referente a este tema:

ARTÍCULO 148.- La Superintendencia mediante resolución aprobada por

la Junta Bancaria, podrá declarar la liquidación forzosa de una institución

del sistema financiero, designando a uno o más liquidadores, cuando se

cumpla una o más de las siguientes causas:

1. No pagar cualesquiera de sus obligaciones, especialmente con los

depositantes o en la cámara de compensación;

2. No ajustar totalmente sus actividades a los programas de vigilancia

preventiva o de regularización establecidos por la Superintendencia

de Bancos; o no cubrir las deficiencias de patrimonio técnico o los

niveles mínimos de capital en los plazos establecidos; o no efectuar

las remociones impartidas por la Superintendencia;

3. No realizar las operaciones que le son propias de acuerdo a su

naturaleza jurídica durante un período de por lo menos seis meses;

4. Las previstas en el artículo 149 de esta Ley; y,

5. Cuando los administradores de la institución abandonen sus cargos

y no sea posible designar sus reemplazos en un plazo no mayor de

quince días calendario.

El contador, luego de declarada la liquidación, debe tener claro el orden

por el cual la institución debe cumplir con sus obligaciones y que se

describe en el artículo que se transcribe:

16

ARTÍCULO 167.- En la liquidación de una institución del sistema

financiero privado, constituyen créditos privilegiados de primera clase, con

preferencia aún sobre los hipotecarios, los siguientes, en el orden que se

determina:

a. Las costas judiciales que se causen en interés común de los

acreedores;

b. Los que se adeuden a los trabajadores por salarios, sueldos,

indemnizaciones, fondos de reserva y pensiones jubilares con cargo

al empleador, hasta por el monto de las liquidaciones que se

practiquen en los términos del Código del Trabajo, y las

obligaciones para con el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social

derivadas de las relaciones laborales;

c. Los que se adeuden por impuestos, tasas y contribuciones; y,

d. Las obligaciones por depósitos y captaciones del público, cualquiera

sea su modalidad, siguiendo los criterios que fije la Junta Bancaria

a fin de privilegiar el cobro de los depositantes pertenecientes a los

grupos vulnerables y de la tercera edad; y, de cuantías menores.

Luego se atenderán los otros créditos, de acuerdo al orden y forma

determinados en el Código Civil.

17

1.6 CATALOGO UNICO DE CUENTAS DE LA SIB El Catálogo Unico de Cuentas es creado por la SIB, con el objeto de

uniformar la información y la contabilidad procesada en las entidades bajo

su supervisión, considerando es una manera eficiente para ejercer un

control adecuado.

El Catálogo incluye el plan de cuentas, las instrucciones generales para el

registro de transacciones, así como el instructivo para el uso de cada una

de las cuentas y los formatos de los balances básicos.

El referido Catálogo Unico de Cuentas que observa las reglas impuestas

por el Derecho, la Jurisprudencia, los principios de contabilidad

generalmente aceptados y las prácticas de la actividad bancaria en el país,

será de uso obligatorio para las instituciones bajo su control.

1.6.1 PLAN DE CUENTAS

Contiene el detalle de cuentas, adecuadamente ordenadas y codificadas

para el registro de las operaciones efectuadas por las instituciones bajo su

control, que permite suministrar en forma homogénea información

confiable y oportuna.

Las cuentas indicadas en el Plan, corresponden a las que se han

considerado necesarias para registrar las transacciones de las entidades

bajo el control de la SIB, sin embargo, podrían sufrir modificaciones

(incrementarse o eliminarse), de acuerdo a nuevas necesidades o cambios

en los respectivos procedimientos. Modificaciones que solo pueden

realizarse mediante resoluciones emitidas por el ente de control.

18

1.6.2 CODIFICACION

Cada una de las cuentas indicadas en el Plan, han sido codificadas en el

sistema decimal, por considerarlo más idóneo para implantarlo en los

sistemas de procesamiento computarizado de las operaciones.

Horizontalmente, se prevé la utilización de hasta ocho dígitos, sin

embargo las instituciones podrán incrementar dígitos horizontalmente, de

acuerdo a las necesidades de identificación o detalle de las mismas para

controles internos o presupuestarios:

0 Elemento del Estado Financiero

00 Grupo de Cuentas

00 00 Cuentas

00 00 00 Subcuentas

00 00 00 00 Subcuentas analíticas

Para la identificación de los elementos de los estados financieros, se ha

determinado la utilización de los dígitos del 1 al 7:

Elemento del Estado Financiero Estado Financiero

1 Activos

2 Pasivos

3 Patrimonio

Estado de Situación

Financiera y Evolución del

Patrimonio

4 Cuentas de resultado deudoras

(Gastos)

5 Cuentas de resultado acreedoras

(Ingresos)

Estado de Pérdidas y

Ganancias

6 Cuentas Contingentes

7 Cuentas de Orden

Control de Obligaciones

Eventuales

19

Esto significa, que el primer dígito de cualquier cuenta contable de un

banco, identifica el tipo de cuenta y por lo tanto a que estado financiero

pertenece.

Para permitir en el futuro la inclusión de nuevas cuentas se consideró,

como parte de subcuentas o subcuentas analíticas, los dígitos “90” para el

concepto de otros. Además, para identificar cuentas y subcuentas de

valuación de activos, o que siendo de activos, tienen saldos acreedores

(provisiones, depreciaciones, etc.), se ha asignado la utilización de dígitos

“99”.

En consideración a que el Catálogo Unico de Cuentas incluye a diversas

entidades, la identificación de las cuentas para uso de cada una de ellas

se efectúa mediante una “X” al margen derecho de cada grupo, cuenta o

subcuenta.

La descripción contiene el concepto de las cuentas, las características

especiales y los elementos constitutivos.

La dinámica establece las normas de imputación contable a través de

débitos y créditos haciendo referencia en ocasiones a las cuentas

utilizadas como contrapartida.

La base legal, consiste en una enumeración genérica de las principales

disposiciones legales y reglamentarias, relativas a las operaciones.

20

1.6.3 DESCRIPCION DE LOS PRINCIPALES GRUPOS Y

CUENTAS CONTABLES

A continuación indicaremos la descripción indicada en el Catálogo de

Cuentas de la SIB, de los grupos y cuentas contables, para tener una clara

idea de lo que se debe registrar en los mismos.

Describiremos anteponiendo al nombre de la cuenta o grupo el código

respectivo:

1 ACTIVO

Comprende los bienes y derechos de propiedad de la entidad, susceptibles

de ser cuantificados objetivamente. Incluye los gastos en que se haya

incurrido para la constitución y organización de la entidad cuya afectación

a períodos o ejercicios futuros está expresamente autorizada.

Las cuentas que integran este elemento tendrán siempre saldos deudores

con excepción de las provisiones, depreciaciones y amortizaciones que

serán deducidas de los rubros correspondientes

11 FONDOS DISPONIBLES

Son los recursos líquidos que mantiene una entidad financiera y

comprende las cuentas que registran el efectivo, los depósitos en otras

instituciones financieras del país y del exterior, los efectos de cobro

inmediato y las remesas en tránsito.

21

12 FONDOS INTERBANCARIOS VENDIDOS

Registra el monto de los fondos que coloca la entidad a corto plazo (no

más de 8 días) en otros organismos del sistema financiero cuando tiene

exceso de liquidez. Las operaciones vencidas y las que se hubieren

concertado a más de ocho días deben instrumentarse y contabilizarse en

la cuenta correspondiente.

13 INVERSIONES

Comprenden las cuentas que registran los títulos y valores adquiridos por

la entidad con la finalidad de mantener reservas secundarias de liquidez,

la compra de títulos valores correspondientes a las operaciones de reporto

o cumplir con disposiciones legales y reglamentarias, así como las

provisiones para cubrir pérdidas de tales inversiones. El saldo de la cuenta

debe estar sustentado con la existencia física de los títulos valores y/o

certificados correspondientes. Los títulos valores adquiridos deberán

registrase en las cuentas auxiliares determinadas con los siguientes datos:

Denominación, fecha de adquisición, valor nominal, valor de compra,

descuento o premio, fecha de emisión y de vencimiento, serie y número,

tipo de interés y cualquier otro dato que se considere de importancia.

14 CARTERA DE CREDITOS Y CONTRATOS DE

ARRENDENDAMIENTO MERCANTIL

Esta constituido por las cuentas sobre los préstamos otorgados por la

institución, bajo las distintas modalidades autorizadas y en función al giro

especializado que le corresponde a cada una de ellas, con recursos

propios o con fuentes de financiamiento interno o externo; comprende

además, las operaciones contingentes pagadas por la institución por

22

incumplimiento de los deudores principales; así como los montos

provisionados para cubrir deudas de dudosa recuperación.

Registra además el monto de los contratos de arrendamiento mercantil

que realizan las compañías de arrendamiento mercantil y otras

instituciones debidamente autorizadas para operar en esta actividad, al

amparo de las disposiciones constante en el decreto ejecutivo No. 3121

publicado en el Registro Oficial No. 745 de enero 5 de 1979.

15 DEUDORES POR ACEPTACIONES

Registra el monto de las obligaciones de la entidad por los documentos

aceptados por cuenta y orden de un cliente a un plazo determinando, a

favor de instituciones bancarias y financieras del país o del exterior. Los

registros contendrán la información de la persona o institución a cuya

orden se hubieren girado las letras de cambio.

16 CUENTAS POR COBRAR

Registra los valores de cobro inmediato provenientes del giro normal del

negocio y consistentes principalmente en intereses y comisiones ganados,

pagos por cuenta de clientes e importes por cobrar, originados en ventas,

arriendos, anticipos y acciones suscritas. Registra además los montos

provisionados para cubrir eventuales pérdidas de las correspondientes

cuentas por cobrar.

23

17 BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO,

ARRENDAMIENTO MERCANTIL

Agrupa las cuentas que registran bienes adquiridos para destinarlos a la

venta o construcción de programas de vivienda, con fines de

arrendamiento mercantil, los recibidos por la entidad en pago de

obligaciones y aquellos recuperados a la finalización del contrato por no

acogerse a la opción de compra o los recuperados por el vencimiento

anticipado del contrato de arrendamiento mercantil.

Así mismo registra los valores por provisiones destinadas a cubrir la

pérdida del valor de los bienes adjudicados y la provisión para protección

de bienes recuperados. No se debitarán en estas cuentas los valores que

se refieren a mantenimiento o reparaciones ni se acreditarán las rentas

que produzcan, sino a las respectivas cuentas de resultados en el caso de

bienes de arrendamiento mercantil y adjudicados. En el caso de los bienes

realizables, se activan los egresos que constituyen costos de construcción

en tanto no se liquiden los programas.

18 ACTIVO FIJO

Agrupa las cuentas que representan las propiedades de naturaleza

permanente, utilizadas por la entidad para el cumplimiento de sus

objetivos específicos, cuya característica es una vida útil relativamente

larga y est n sujetas a depreciaciones, excepto los terrenos, biblioteca y

pinacoteca.

Incluye el valor de los desembolsos efectuados para colocar en

condiciones de ser usados, tales como: fletes, seguros, derechos

aduaneros, instalaciones, etc., así como, las mejoras y revalorizaciones

efectuadas en cumplimiento de las disposiciones legales pertinentes y las

24

depreciaciones acumuladas ordinarias y las provenientes de revalorización.

A partir de 1991 incluye los ajustes por corrección monetaria.

Las inversiones para adquisición, construcción o ampliación de edificios

destinados a oficinas de la entidad, deber n ser previamente autorizadas

por la Superintendencia de Bancos.

Los gastos de mantenimiento de bienes raíces y muebles se debitarán a

cuentas de resultados.

19 OTROS ACTIVOS

Agrupa las cuentas que representan cargos y gastos diferidos, inversiones

de tipo permanente en acciones y participaciones en compañías; así como

valores acumulados por cobrar por concepto de intereses y comisiones

sobre créditos y otras operaciones internas. Incluye además la cuenta de

regularización de divisas para registrar las fluctuaciones de la posición en

moneda extranjera; y las provisiones para cubrir eventuales pérdidas de

los activos del grupo.

Aquellas cuentas de naturaleza transitoria deben ser objeto de

regularización permanente, transfiriéndolas a las cuentas pertinentes.

2 PASIVO

Agrupa todas aquellas cuentas que registran las obligaciones contraídas

como resultado de la captación de recursos ajenos.

25

Incluye las obligaciones con el Estado, con terceros y en general todas

aquellas obligaciones generadas por la actividad de la entidad.

Igualmente comprende las ganancias diferidas.

21 DEPOSITOS A LA VISTA

Registra los recursos recibidos del público en depósitos a la vista, que

comprenden los depósitos monetarios exigibles mediante la presentación

de cheques u otros mecanismos de pago y registro; los de ahorro

exigibles mediante la presentación de libretas de ahorro y otros

mecanismos de pago y registro; y cualquier otro exigible en un plazo

menor a treinta días.

Podrán constituirse bajo diversas modalidades y mecanismos libremente

pactados entre el depositante y el depositario.

Además figuran como parte de estos depósitos los saldos

correspondientes a cheques revocados, cuentas cerradas y cuentas

inmovilizadas.

22 FONDOS INTERBANCARIOS COMPRADOS

Registra los fondos obtenidos por la institución de las entidades que

integran el sistema financiero nacional, para atender problemas

transitorios de liquidez. Estos fondos deben concertarse a plazo no

mayores de 8 días y se sujetarán a las disposiciones emitidas por el

Directorio del Banco Central del Ecuador.

26

Las operaciones vencidas y las que se pactaren a más de 8 días, deben

instrumentarse y contabilizarse en la cuenta correspondiente.

Las transacciones concretadas a través de medios de comunicación

inmediata deberán registrarse el mismo día que se producen, debiendo

estar respaldadas por la documentación pertinente.

Las efectuadas telefónicamente serán reconfirmadas vía télex o cualquier

otro medio que deje constancia escrita de la operación y contenga en

cada caso la firma de funcionario competente; y, las realizadas a través de

notas de débito o crédito deberán registrarse el día de recepción de éstas.

23 OBLIGACIONES INMEDIATAS

Registra aquellas obligaciones de inmediata liquidación que se originan

por las operaciones propias de la entidad, así como por servicios

prestados.

Los valores que se mantuvieren pendientes en las cuentas de este grupo

por más de cinco o diez años, deben transferirse al Patronato Nacional del

Niño y la Familia, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Supremo

No. 212 de 13 de marzo de 1975, publicado en el Registro oficial No. 770

de 26 de marzo de 1975.

24 DEPOSITOS A PLAZO

Registra las obligaciones financieras confirmadas exigibles al vencimiento

de un período no menor de treinta días, libremente convenido por las

partes. Pueden instrumentarse en un título valor, nominativo, a la orden o

al portador y pueden ser pagados antes del vencimiento del plazo, previo

acuerdo entre el acreedor y el deudor.

27

Los depósitos por confirmar corresponden a los cheques locales que se

remiten al cobro a través de la cámara de compensación y los cheques de

otras plazas. Estos depósitos serán transferidos a la cuenta 2115 “Otros

depósitos” a la fecha de su vencimiento si no fueren renovados o

retirados.

Registra el valor de los depósitos a plazo que se encuentran restringidos

según las disposiciones del Decreto No. 685 de 11 de marzo de 1999. Se

entienden por depósitos restringidos a aquellos cuyo pago ha sido diferido

y que su plazo original está por vencer, en tanto que se clasificarán como

reestructurados aquellos que al vencimiento han sido reestructurados a un

plazo de 365 días.

También registrará el valor de las obligaciones de amortización gradual

reprogramadas al tenor de los dispuestos en el Acuerdo Ministerial No.

014 de 12 de marzo de 1999.

Registra el valor de los certificados de depósito que sobre los depósitos a

plazo o las obligaciones de amortización gradual restringidas por el

Decreto No. 685, emita la entidad a sus depositantes, así como la

compensación que se realiza con estos títulos cuando son recibidos como

instrumento para abono o cancelación de obligaciones con la institución.

Registra los depósitos transferidos de entidades financieras en

saneamiento o reestructuración, mediante subasta pública, de

conformidad con la decisión tomada por la Agencia de Garantía de

Depósitos en sesión realizada el 2 de marzo del 2000.

Registra además los depósitos a plazo asumidos a través de adquisición,

por las entidades del sistema financiero al Filanbanco.

28

Registra los depósitos por los cuales se emiten certificados financiero, de

conformidad con lo dispuesto en las resoluciones interinstitucionales

Nos.001-2000 y 002-2000 de febrero 4 y marzo 16 del 2000,

respectivamente.

25 ACEPTACIONES EN CIRCULACION

Registra el monto de las obligaciones de la entidad por los documentos

aceptados por cuenta y orden de un cliente, a un plazo determinado, a

favor de instituciones bancarias y financieras del país o del exterior. Los

registros contendrán la información de la persona o institución a cuya

orden se hubieren girado las letras de cambio.

26 CUENTAS POR PAGAR

Agrupa a todas aquellas cuentas que registran las obligaciones de pago

inmediato de la entidad con su personal, proveedores, accionistas, con el

Fisco y los beneficiarlos de impuestos y aportes retenidos.

Por su carácter transitorio, estas cuentas deberán liquidarse en el menor

tiempo posible, que en ningún caso ser superior de noventa días.

Cualquier saldo que quedare pendiente en estas cuentas por más de cinco

años deberá transferirse a la cuenta del Instituto Nacional del Niño y la

Familia, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 212

de 13 de marzo de 1975, publicado en Registro oficial No. 770 de marzo

26 de 1975 y en el artículo 199 de la Codificación de la Ley General de

Instituciones del Sistema Financiero.

29

27 CREDITOS A FAVOR DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES

FINANCIERAS

Registra el monto de las obligaciones que haya contraído la institución con

bancos y entidades financieras del país o del exterior bajo la modalidad de

créditos directos y utilización de líneas de crédito.

Las transacciones contratadas a través de medios de comunicación

inmediata deberán registrarse el mismo día que se producen, debiendo

estar sustentadas por la documentación pertinente; las efectuadas

telefónicamente serán reconfirmadas por télex o cualquier otro medio que

deje expresa constancia escrita de la operación y que serán registradas el

día de recepción de las mismas.

28 VALORES EN CIRCULACION Y OTRAS OBLIGACIONES

Registra el monto de los títulos emitidos por las entidades autorizadas y

puestos en circulación de acuerdo a las disposiciones vigentes; los valores

acumulados periódicamente para el pago de obligaciones; las entregas

anticipadas de clientes para el pago de sus obligaciones; así como otras

obligaciones de entidades específicas y los certificados de arrendamiento

mercantil.

29 OTROS PASIVOS

Registra las cuentas pasivas que comprenden operaciones internas y que

por sus características especiales no han encontrado ubicación en alguno

de los grupos anteriores del pasivo.

30

Las cuentas de naturaleza transitoria deben ser objeto de regularización

permanente, transfiriéndolas a las cuentas correspondientes.

3 PATRIMONIO

Agrupa las cuentas que registran las acciones suscritas y pagadas, en las

sociedades bancarias y financieras, de capital y la participación del Estado

en las entidades públicas.

Incluye además las reservas de capital constituido con fines específicos, el

excedente de revalorización de activos fijos, la reexpresión monetaria y los

resultados acumulados en ejercicios anteriores y en curso.

Las cuentas que integran este elemento se llevarán únicamente en

moneda nacional.

31 CAPITAL PAGADO

Registra el valor de las acciones suscritas y pagadas por los accionistas y

las que se originen por la aplicación de utilidades.

En las sucursales de bancos extranjeros se registrará las asignaciones que

legal y definitivamente han sido efectuadas por la oficina matriz

respectiva.

En las entidades financieras públicas se registra los aportes del Estado.

Registra además, como cuenta de valuación, las acciones propias

adquiridas por la Institución, por decisión de la Junta General de

Accionistas, siempre que estas acciones estén liberadas totalmente y se

empleen fondos tomados únicamente de las utilidades líquidas.

31

32 RESERVAS

Registra las cantidades segregadas de las utilidades operativas netas de la

entidad, voluntariamente o por decisión legal, para incrementar el

patrimonio, las destinadas a fines específicos, las primas o descuentos en

colocación de acciones propias y la reserva, por el valor de mercado, para

readquisición de acciones propias.

Registra además las utilidades netas obtenidas por la CFN pendientes de

capitalización así como las utilidades netas acumuladas de las mutualistas

(reservas generales).

Registra las utilidades de ejercicios anteriores, que el Superintendente de

Bancos, con base a lo establecido en el literal b), artículo 180 de la

Codificación de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, a

dispuesto sean registradas como reservas para futuras capitalizaciones,

hasta que se proceda a su capitalización.

33 CAPITAL SOCIAL

Registra el valor de los certificados de aportación suscritos y pagados por

los socios y los que se originan por la aplicación de excedentes. Los

ajustes por reexpresión del capital social se registrarán en la cuenta 3205

"Reservas - Revalorización del patrimonio".

34 CAPITAL SUSCRITO NO PAGADO

Registra el saldo del capital suscrito que los accionistas adeudan a la

institución.

32

35 APORTES PATRIMONIALES

Registra los aportes no reembolsables que reciben los bancos e

instituciones financieras del Estado, así como los valores entregados por

los accionistas por pago de las suscripciones de acciones de la entidad y

las donaciones recibidas del sistema financiero, excepto por el sistema de

garantía crediticia. Además se incluye el valor del préstamo subordinado

que reciba una institución financiera.

36 PARTIDAS DE CONSOLIDACION

Registra las partidas que se generan por el proceso de consolidación de

estados financieros entre la matriz o sociedad controladora y las

subsidiarias y afiliadas que conforman un grupo financiero; o, entre el

banco o financiera que actúa como matriz de un grupo financiero en

proceso de conformación. Dicho proceso de consolidación se efectuará de

acuerdo con los principios de contabilidad de general aceptación y las

pautas que emita la Superintendencia de Bancos.

37 FONDOS DE GARANTIA O RETROGARANTIA

Registra la conformación y el origen del fondo de garantía crediticia.

38 RESULTADOS

Registra el remanente de las utilidades no distribuidas o las pérdidas no

resarcidas de ejercicios anteriores y la utilidad neta o pérdida al cierre del

ejercicio.

33

4 CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS

Registra los cargos financieros, los gastos administrativos y operativos

tanto ordinarios como extraordinarios incurridos en el desenvolvimiento de

sus actividades específicas en un ejercicio financiero determinado.

Los egresos se registrarán a medida que se realicen o se devenguen

prescindiendo de la fecha y de la forma de pago.

Las cuentas de resultados deudoras se liquidarán al final del ejercicio

económico con cargo al grupo 59 "Pérdidas y ganancias".

Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos deudores.

Las cuentas que integran este elemento se llevarán únicamente en

moneda nacional.

41 INTERESES PAGADOS-CAUSADOS

Registra los intereses efectivados y/o provisionados por haberse

devengado, ocasionados por la obtención de recursos bajo las diferentes

modalidades.

42 COMISIONES PAGADAS

Registra el valor de las comisiones efectivadas y/o provisionadas por

haberse devengado, ocasionadas por la obtención de recursos, utilización

de servicios y operaciones contingentes.

34

43 GASTOS DE PERSONAL

Registra los gastos por remuneraciones al personal y otras obligaciones

laborales establecidas en las leyes y reglamentos respectivos.

44 GASTOS DE OPERACION

Registra los egresos incurridos por la entidad, por la recepción de servicios

de terceros, pago de impuestos, cuotas y contribuciones y egresos

diversos.

45 PROVISONES, DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES

Este grupo registra los valores provisionados mensualmente para la

protección de activos de la entidad, así como las depreciaciones de activos

fijos y amortizaciones de gastos diferidos, de conformidad con los

coeficientes establecidos en el reglamento general de aplicación del

impuesto a la renta y demás disposiciones legales.

46 RESULTADOS NO OPERATIVOS DEUDORES

Registra los valores originados en los ajustes por reexpresión monetaria

de los pasivos no monetarios y de las cuentas de resultado acreedoras así

como los que se generan por los ajustes de los pasivos no monetarios en

moneda extranjera y los derivados de los pasivos en unidades de valor

constante (UVC's) y las operaciones pasivas con reajuste pactado.

47 PERDIDAS FINANCIERAS

Registra los valores originados en los ajustes diarios de los pasivos

monetarios contratados en moneda extranjera, distintos del dólar de los

35

Estados Unidos de América, que se producen por efecto de la variación del

tipo de cambio de mercado, así como las pérdidas generadas por el

proceso de intermediación que realizan las instituciones a través de la

mesa de cambios.

Registra además las pérdidas no realizadas, determinadas en la valuación

efectuada por la entidad de las inversiones en títulos valores.

5 CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS

Registra los ingresos financieros y operativos tanto ordinarios como

extraordinarios obtenidos en el desenvolvimiento de sus actividades

específicas en un ejercicio financiero determinado. Los ingresos se

registran a medida que se realizan o se devengan prescindiendo de la

fecha y forma de recepción del efectivo.

Las cuentas de resultado acreedoras se liquidarán al final del ejercicio

económico con crédito al grupo 59 "Pérdidas y ganancias".

Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos acreedores.

Los montos que integran este elemento se llevarán únicamente en

moneda nacional.

51 INTERESES GANADOS

Registra los ingresos generados por los recursos colocados bajo la

modalidad de depósitos, venta de fondos, inversiones y préstamos que ha

obtenido la entidad.

36

52 COMISIONES

Registra los ingresos por concepto de comisiones provenientes de créditos

directos, aceptaciones bancarias y operaciones contingentes, así como por

servicios que la entidad presta a sus clientes. Las comisiones se sujetarán

a las establecidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador.

53 INGRESOS POR SERVICIOS

Comprende las cuentas de ingresos que reciben las entidades financieras

por concepto de servicios prestados con sujeción a los contratos

pertinentes.

55 UTILIDADES FINANCIERAS

Registra los valores originados en los ajustes diarios de los activos

monetarios contratados en moneda extranjera, distintos al dólar de los

Estados Unidos de América, que se producen por efecto de la variación del

tipo de cambio de mercado, así como las utilidades generadas por el

proceso de intermediación que realizan las instituciones a través de la

mesa de cambios.

57 OTROS INGRESOS ORDINARIOS

En este grupo se contabilizarán los ingresos provenientes de otras

actividades operacionales de la entidad que no pueden ser ubicadas en

otros grupos específicos.

37

58 INGRESOS EXTRAORDINARIOS

Constituyen los ingresos obtenidos por circunstancias ajenas al giro

normal de los negocios o por circunstancias especiales que siendo propias

de la actividad, han influido en los activos de la entidad.

59 PERDIDAS Y GANANCIAS

Este grupo de cuentas registra los saldos de las cuentas de resultados

deudoras y acreedoras, para el cierre del ejercicio económico, a fin de

determinar la utilidad o pérdida bruta, por lo tanto, su saldo podrá ser

deudor o acreedor, según el resultado.

6 CUENTAS CONTINGENTES

Integra a las cuentas originadas en operaciones con terceros y sus

correspondientes costos financieros, así como los compromisos futuros de

crédito otorgados por la institución, no utilizados por los clientes, que por

su naturaleza pueden significar en un futuro un eventual pago o

desembolso, afectando a la situación económica financiera de la entidad.

61 DEUDORAS

Registra las contrapartidas de las cuentas contingentes acreedoras, así

como las operaciones de los almacenes generales de depósito.

62 ACREEDORAS

Registra los compromisos adquiridos por la entidad por cuenta de

terceros.

38

63 DEUDORAS - OPERACIONES EN DIVISAS A FUTURO

Registran los valores resultantes de los contratos de las compras a futuro

de divisas o unidades de cuenta, en moneda extranjera, unidades de valor

constante y del contravalor en moneda nacional producto de las ventas

futuras de divisas o unidades de cuenta.

7 CUENTAS DE ORDEN

Registra las operaciones que no alteran la expresión contable del

patrimonio, ni modifican la situación financiera de la entidad.

71 DEUDORAS

Registra los valores y bienes propios en poder de terceros, los activos

castigados, líneas de crédito de la entidad no utilizadas, los créditos e

inversiones en empresas vinculadas, los intereses en suspenso y otras

cuentas de similar naturaleza.

Todas las cuentas que conforman este rubro se debitarán sin necesidad

de que cada una tenga su contrapartida, acreditándose a una cuenta

gen‚rica 72 "Cuentas de orden - Acreedoras por contra".

72 ACREEDORAS POR CONTRA

Constituye una cuenta genérica que sirve de contrapartida de las cuentas

del grupo 71 "Cuentas de orden deudoras".

39

74 ACREEDORAS

Agrupa las cuentas que registran los valores y bienes recibidos de

terceros; el origen del capital pagado de la entidad; el registro de la

responsabilidad que tengan los almacenes generales de depósito por la

emisión de certificados de depósito, matrículas de almacenamiento y

cualquier otro valor no contemplado en las cuentas de orden que

anteceden.

Todas las cuentas que conforman este grupo se acreditarán sin necesidad

de que cada una tenga su contrapartida debitándose a una cuenta

genérica 75 "Cuentas de orden - Deudoras por contra".

75 DEUDORAS POR CONTRA

Constituye una cuenta genérica que sirve de contrapartida de las cuentas

del grupo 74 "Cuentas de orden - Acreedoras".

40

II. MODELOS DE REGISTROS CONTABLES

Para entender y desarrollar los diferentes modelos de contabilizaciones, el

lector tendrá que primero haber consultado y comprendido lo indicado en

el Catálogo Unico de Cuentas de la SIB, tanto en lo pertinente al concepto

de la cuenta como lo descrito para las afectaciones en débitos y créditos,

caso contrario, no asimilará los mismos.

Recuerde que la contabilidad general (que se aplica a otro tipo de

compañías) es la que se aplica a los bancos, la diferencia radica en que

son diferentes tipos de transacciones y las cuentas y códigos de las

mismas están claramente definidas y reguladas.

En ciertos capítulos, se realiza una comparación con los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), establecidos por

pronunciamientos provenientes del Comité de Normas de Contabilidad

Financiera FASB.

Cabe indicar que operaciones relacionadas a los activos fijos, pagos de

gastos generales o de operación, constitución de la compañía, manejos de

caja chica, proveeduría, etc., deben ser conocidas por el lector, ya que se

trata de contabilidad general, sin embargo, mencionaremos algunos

ejemplos en un capítulo específico.

A continuación se presenta modelos contables de ciertos tipos de

operaciones que son comunes a las instituciones financieras.

2.1 REGISTRO CONTABLE INICIAL

A continuación se presenta un ejemplo del respectivo asiento contable que

daría inicio a la institución:

41

- El Banco “Banco” es autorizado por la Superintendencia de Bancos

para abrir sus puertas con un capital suscrito de USD 2’700.000, del

cual sus socios pagan el 50% que es depositado en el Banco “AAA”.

Se procede a registrar la suscripción del capital:

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

-------- 1 ----------

1/01/01 169015 Cuentas por cobrar varias –

Acciones suscritas no pagadas

2’700.000

34 Capital Suscrito no pagado 2’700.000

Registro del capital suscrito

Se registra el valor cancelado del capital:

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

1/01/01 110315 Bancos y otras instituciones

financieras – Bancos

Privados

1’350.000

34 Capital Suscrito no pagado 1’350.000

169015 Cuentas por cobrar varias –

Acciones suscritas no

pagadas

1’350.000

3101 Capital Pagado – Aporte de

los Accionistas

1’350.000

Registro del pago del 50%

del capital suscrito.

42

Por disposiciones de la SIB, se registra en cuentas de orden el origen del

respectivo capital pagado, que en nuestro ejemplo lo consideramos como

nacional:

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

1/01/01 75 Deudores por contra 1’350.000

740205 Origen del capital pagado -

Nacional

1’350.000

Registrar el origen del capital

pagado

2.2 OPERACIONES DE FONDOS INTERBANCARIOS

Registra el monto de los fondos que la entidad coloca (vende) o recibe

(compra) a corto plazo (no más de 8 días) en o de otros organismos del

sector financiero cuando se tiene exceso o falta de liquidez. Estas

transacciones se realizan siempre con transferencias a través del Banco

Central del Ecuador (BCE) con las cuentas que cada institución financiera

debe mantener.

Estas transacciones se registran en las cuentas del grupo 12 Fondos

Interbancarios Vendidos y del grupo 22 Fondos Interbancarios

Comprados, de acuerdo a su naturaleza; y las subcuentas consideran la

institución con la que se realiza la transacción.

2.2.1 Vendidos

Significaría que el banco tiene exceso de liquidez, por lo que este exceso

vende a otra institución del sistema financiero.

43

Se utiliza la cuenta respectiva del grupo 12 Fondos Interbancarios

Vendidos y con la correspondiente contrapartida la cuenta del grupo

110205 Depósitos para Encaje – BCE:

A continuación se presenta un ejemplo, de la concesión y de la

cancelación.

El Banco “X” coloca en la Mutualista “Y” USD 1’000.000 a 3 días al 10%

anual.

En la concesión o venta, se registra:

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2/01/01 1203 Fondos Interbancarios

Vendidos – Mutualistas

1’000.000

110205 Depósitos para Encaje - BCE 1’000.000

Registro de los fondos

vendidos

Al vencimiento, la cancelación o cobro se registra:

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

5/01/01 110205 Depósitos para Encaje - BCE 1’000.833

1203 Fondos Interbancarios

Vendidos – Mutualistas

1’000.000

5102 Intereses ganados – Fondos

Interbancarios vendidos

833

Registro del cobro de los

fondos interbancarios vendidos

44

2.2.2 Comprados

Se necesita liquidez, por lo que se compra fondos a otra institución del

sistema financiero. Para lo cual registra el respectivo pasivo en la cuenta

del grupo 22 Fondos Interbancarios Comprados y los fondos que recibe en

la cuenta del grupo 110205 Depósitos para Encaje – BCE.

Para este caso vamos a registrar el ejemplo anterior (compra y

cancelación) en los libros de la contabilidad de la Mutualista “Y”.

En la contratación o compra, se registra:

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2/01/01 110205 Depósitos para Encaje – BCE 1’000.000

2201 Fondos Interbancarios

Comprados – Bancos

1’000.000

Registro de los fondos

comprados

Al vencimiento, la cancelación o pago se registra:

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

5/01/01 2201 Fondos Interbancarios Comprados

– Bancos

1’000.000

4101 Intereses pagados - causados –

Fondos Interbancarios comprados

833

110205 Depósitos para Encaje - BCE 1’000.833

Registro del pago de los fondos

comprados

45

Transacciones entre las instituciones del sistema financiero no generan

retención de impuestos a los rendimientos financieros.

Observe que sin embargo de registrar la misma operación, cada institución

utiliza la cuenta correspondiente de acuerdo a su naturaleza y codificación

descrita en la dinámica del catálogo de la SIB.

Nótese además que los registros de gastos e ingresos por interés, se

están realizando directamente en las cuentas de resultados, es decir del

balance de Pérdidas y Ganancias. Sin embargo, es recomendable que si

los intereses afectan significativamente los resultados de períodos

distintos, se proceda a registrar la respectiva provisión en el período

correspondiente.

2.3 OPERACIONES DE INVERSIONES

Registran los títulos valores adquiridos por la entidad con la finalidad de

mantener reservas secundarias de liquidez, la compra de títulos valores

correspondientes a las operaciones de reporto o cumplir con disposiciones

legales y reglamentarias.

Para proceder con las respectivas contabilizaciones, hay que tener claro

inicialmente la naturaleza o el objetivo de la inversión que se va a realizar,

es decir considerar lo indicado en las resoluciones SB-INSEF-2000-0867 de

21 de noviembre de 2000 y SB-INSEF-2001-020 de 8 de enero de 2001, y

las instrucciones impartidas en la Circular No INSIF-DN-2001-0021 de 2 de

marzo de 2001, que se refieren a registrar la inversión de acuerdo al

destino de la misma: a) Para negociar, b) Disponibles para la venta, c)

Mantenidas hasta el vencimiento y d) De Disponibilidad Restringida; y

además si son emitidas por el sector privado o público.

46

a) Para Negociar: Títulos valores de renta fija convertibles en efectivo

en el corto plazo, es decir hasta 90 días, independiente del plazo

contractual del documento.

Las cuentas contables que se utilizan son:

1301 Para negociar entidades del sector privado

1302 Para negociar entidades del sector público

b) Disponibles para la venta: Son de renta fija y que no pueden

clasificarse en las otras categorías

Las cuentas contables que se utilizan son:

1303 Disponibles para la venta de entidades del sector privado

1304 Disponibles para la venta de entidades del sector público

Las subcuentas correspondientes de estas dos clasificaciones, consideran

el plazo de vencimiento de las inversiones y además incluyen dos

subcuentas en las que se registra las utilidades y pérdidas no realizadas.

c) Mantenidas hasta el vencimiento: De renta fija con la intención

firme y capacidad financiera de mantenerlas hasta su vencimiento.

Las cuentas contables que se utilizan son:

1305 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector privado

1306 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector público

47

Las subcuentas correspondientes consideran el plazo de vencimiento

de las inversiones.

La transferencia de una a otra categoría es autorizada por la SIB.

d) De disponibilidad restringida. La transferencia de dominio tiene

limitaciones o restricciones de carácter legal o contractual.

La cuenta contable que se utiliza es:

1307 De disponibilidad restringida

Las subcuentas consideran al emisor, del sector público o privado, o si

son entregadas para cubrir el encaje.

Para registrar la respectiva provisión para posibles pérdidas que pudieran

sufrir las inversiones, se utiliza la cuenta 1399 Provisión para protección

de valores.

2.3.1 Compra

Registrar la compra de USD 500.000 de Bonos del Gobierno Nacional, que

tienen un rendimiento del 7% anual por un plazo de 180 días.

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

130610 Inversiones - Mantenidas hasta el

vencimiento del Estado o de entidades

del sector público - De 91 a 180 días

500.000

110205 Depósitos para Encaje - BCE 500.000

Registro de la compra de bonos

48

Para este ejemplo hemos considerado que el pago se realiza a través de

las cuentas en el Banco Central del Ecuador.

Estamos utilizando la cuenta 130610 debido a que consideramos que esa

es la intención de la administración, mantenerlas hasta el vencimiento ya

que tiene capacidad financiera para ello. Sin embargo si se hubiesen

comprado para negociar o simplemente se habrían entregado para cubrir

el encaje bancario, otras serían las cuentas de registro.

2.3.2 Registro de intereses

Para el registro de los intereses, considerar que se contabilizan y

reconocen en resultados (Pérdidas y Ganancias) de acuerdo al Principio de

lo Devengado.

Contabilizar al vencimiento el interés de los bonos comprados.

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

19041035 Valores Acumulados por Cobrar –

Intereses en Inversiones

17.500

510306 Intereses Ganados – Inversiones –

Mantenidas hasta el vencimiento

del Estado o de entidades del

sector público

17.500

Registro de la compra de bonos

49

2.3.3 Cancelación

Se cobra el valor total de los Bonos al vencimiento

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

110205 Depósitos para Encaje - BCE 517.500

130610 Inversiones - Mantenidas hasta

el vencimiento del Estado o de

entidades del sector público -

De 91 a 180 días

500.000

19041035 Valores Acumulados por Cobrar

– Intereses en Inversiones

17.500

Registro de la cancelación de

bonos

Estas inversiones a medida que van venciendo y no se hayan cobrado o

recuperado, se transfieren a la cuenta 1315 Inversiones vencidas,

utilizando la subcuenta de acuerdo al tiempo de vencidas.

De igual manera y de acuerdo a las resoluciones de la SIB, los intereses

de inversiones que se cobran a través de cupones y que no se hayan

cobrado, al vencimiento deben transferirse a la cuenta 110420 Efectos de

Cobro Inmediato – Cupones por Cobrar. Adicionalmente, los intereses

impagos luego de 30 días de su exigibilidad, se reversarán de las

respectivas cuentas del grupo 51.

La provisión para Protección de valores, se tratará en el capítulo acerca de

las calificaciones.

50

2.3.4 Comparaciones con las Normas Contables

Los lineamientos establecidos por la SIB, están de acuerdo a lo indicado

en la NEC 2, párrafo 25 y a la Declaración No. 115 de FASB, pero solo

desde las resoluciones indicadas, ya que anteriormente, se registraba en

subcuentas considerando el ente emisor del papel y no la intención de la

administración al realizar la inversión, como está en este momento. La SIB

completó a los PCGA con la categoría cuarta, De disponibilidad restringida,

debido a las necesidades locales.

2.4 OPERACIONES DE CREDITO:

Uno de los objetivos principales de los bancos es conceder préstamos a

sus clientes, y debido a que una de las fuentes de recursos proviene del

público, las entidades de control, mediante leyes y resoluciones, han

normado y controlado la concesión de los mismos. Una de las principales

limitaciones consta en la Ley General de Instituciones Financieras en sus

artículos 72, 73 y 75 y que se refieren a límites máximos de concesión por

sujeto de crédito o grupo económico y a la prohibición de créditos a

personas naturales o jurídicas vinculadas a la institución financiera. La

determinación de vinculación a la institución financiera se detalla en el Art.

76 de la referida ley.

Existe otra limitación como la insuficiencia del Patrimonio Técnico de la

institución financiera, el mismo que se describe en un capítulo posterior.

También existen limitaciones de orden interno de la institución, las

mismas que se instruyen mediante manuales de procedimientos

autorizados por la Presidencia Ejecutiva del banco o quien haga sus veces,

tales como: niveles de aprobación, cupos asignados por montos, etc.

51

Si bien no es responsabilidad directa del contador la concesión de los

créditos, sin embargo es responsable por la información constante y

reportada en los estados financieros, la misma que debe estar de acuerdo

a las leyes y regulaciones vigentes.

2.4.1 Concesión del Crédito

Ejemplo :

Se concede el 31 de enero de 2000 un crédito hipotecario por USD 15.000

a 5 años, con pagos semestrales de capital e interés, a una tasa del 15%.

La hipoteca (garantía) es un terreno valuado en USD. 25.000. El 50% se

acredita a la cuenta corriente del cliente y la diferencia se acredita a la

cuenta de ahorros, descontando los impuestos.

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

31/01/00 140115 Créditos Hipotecarios 15.000

210505 Depósitos Monetarios Confirmados –

Cuentas activas

7.500

211005 Depósitos de ahorro confirmados –

Cuentas activas

7.350

260210XX Cuentas por pagar – Impuestos

fiscales 0.5% Partícipes

75

260210XX Cuentas por pagar – Impuestos

fiscales. 0.5% Solca

75

75 Deudoras Por Contra 25.000

74011520 Valores y bienes recibidos de terceros

– En Garantía – Bienes inmuebles

25.000

Registro del crédito concedido al

cliente “Y”

52

Los dígitos marcados con “X” se refieren a que depende de la institución

financiera, la codificación de estas subcuentas.

El Impuesto es del 1% anual (la ley instruye que el banco lo distribuya de

esa manera), máximo por un año. Si fuera menor a un año, se calcularía

por ese período.

2.4.2 Registro del interés ganado en los créditos

Para el registro de los intereses ganados en créditos, se considera el

principio de lo Devengado.

Tomando los mismos datos del Ejemplo 1, registrar el interés al 31/07/00

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

31/07/00 19041015 Intereses y descuentos de cartera e

inversiones - Créditos Hipotecarios

1.125

51041505 Intereses ganados- Créditos

Hipotecarios

1.125

Registro de los intereses de 180

días

El cálculo del interés es la fórmula conocida:

Interés = 15.000 * 15% * 180 días / 360 = 1.125

53

Cabe anotar que en la contabilidad de los bancos, gracias a la ayuda de

los sistemas automatizados, este asiento contable se realiza diariamente.

Por motivos didácticos realizamos en un solo asiento.

2.4.3 Cancelación del Crédito

2.4.3.1 Cancelación en la fecha de vencimiento

Siguiendo el Ejemplo 1, registrar la cancelación del primer dividendo el 1

de agosto de 2000, con débito de la cuenta corriente del cliente, según

instrucción recibida del mismo.

Para el cobro del crédito, normalmente se utilizan tablas de amortización,

sin embargo para efectos didácticos se ha considerado que el dividendo

considera pagos iguales semestrales de capital mas el respectivo interés

devengado por el semestre, dependiendo del saldo de capital:

Amortización de capital: 15.000 / 10 semestres = 1.500

Interés devengado del 1er dividendo: 15.000 * 15% de interés * 180 días

/ 360 = 1.125

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

01/08/00 210505 Depósitos Monetarios Confirmados

– Cuentas activas

2.625

19041015 Intereses y descuentos de cartera e

inversiones - Créditos Hipotecarios

1.125

140115 Créditos Hipotecarios 1.500

Registro del cobro del primer

dividendo del cliente en referencia

54

La cuenta de débito, en la que se registre el dinero recibido del cliente,

dependerá de su forma de pago. En el ejemplo se consideró el débito de

la cuenta corriente, pero podría ser en efectivo, para lo cual se afectará a

la cuenta 1101 Caja (luego de recibir el mismo), o también podría ser

debitando de una cuenta de ahorros, para lo cual se afectará la respectiva

cuenta 211005 Depósitos de ahorros confirmados – Cuentas activas.

2.4.3.2 Cancelación posterior al Vencimiento

Sería el mismo asiento contable que el anterior, pero adicionando el cobro

por Interés de mora, el mismo que se registra inicialmente en Cuentas de

Orden, para llevar el respectivo control.

Consideremos que el cliente paga el 15 de agosto de 2000, de la misma

manera.

La tasa de mora vigente es del 18% anual.

Interés de mora = 1.500 * 18% * 15 días de mora / 360 = 11

Cabe anotar que la mora se calcula sobre la parte del capital incluida en el

dividendo, de acuerdo a las leyes vigentes.

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

31/07/00 710610 Intereses, comisiones e ingresos

en suspenso – Intereses de mora

11

72 Acreedores por Contra 11

Registro de los intereses de 15

días de mora

55

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

01/08/00 210505 Depósitos Monetarios

Confirmados – Cuentas activas

2.636

19041015 Intereses y descuentos de

cartera e inversiones - Créditos

Hipotecarios

1.125

140115 Créditos Hipotecarios 1.500

5105 Intereses de Mora 11

Registro del cobro del primer

dividendo del cliente en

referencia, incluyendo mora de

15 días

Adicionalmente, se procederá a reversar el asiento del registro de la mora

en Cuentas de Orden.

2.4.4 Transferencia a Créditos vencidos por no pago

oportuno

La SIB obliga a que los créditos que no hayan sido cancelados luego de 30

días de su exigibilidad, se transfieran a las respectivas cuentas de Créditos

Vencidos. Para efectos didácticos, dividiremos a los créditos con un solo

pago de capital (todo al vencimiento) o mediante dividendos:

56

2.4.4.1 Créditos Vencidos con un solo pago de capital

En este caso se transfiere de la cuenta de Créditos por Vencer (1401) a la

respectiva de créditos vencidos (1402).

El cliente “C”, tiene un Crédito de Cartera con un solo pago de capital e

interés, que se venció el 30 de junio de 2000, y fue registrado en la

cuenta 14010520 Cartera de Créditos por Vencer – Préstamos. Realizar el

asiento de fecha 31 de julio de 2000.

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

31/07/00 14020520 Créditos Vencidos Préstamos 15.000

14010520 Cartera de Créditos por Vencer –

Préstamos

15.000

Transferencia a vencido del crédito

en referencia.

El asiento de reversión de los intereses se explica mas adelante.

2.4.4.2 Créditos Vencidos con dividendos

En estos casos además de realizar la respectiva transferencia a vencido de

la parte de capital correspondiente, los capitales de los restantes

dividendos, es decir el capital por vencer se transfiere a la cuenta 1405

Cartera que No Devenga Intereses.

El cliente “D” tiene un crédito concedido el 1 de abril de 2000 de USD

12.000 a 1 año, con pagos mensuales de capital de USD 1.000 mas el

respectivo interés del 18%. Es 1 de junio y el cliente no ha cancelado el

primer dividendo. Realizar los asientos respectivos.

57

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

31/07/00 14020520 Créditos Vencidos Préstamos 1.000

140505 Cartera que no devenga

intereses o ingresos – Créditos

sobre firmas

14.000

14010520 Cartera de Créditos por

Vencer – Préstamos

15.000

Transferencia a vencido del

capital del primer dividendo y

registro de la cartera que no

devenga intereses.

A medida que los siguientes dividendos van cumpliendo 30 días de

vencidos y no cobrados, se realiza la transferencia de la cuenta 1405

Cartera que No Devenga Intereses a la cuenta 1402 Créditos Vencidos.

El asiento de reversión de los intereses se explica en el siguiente punto.

2.4.4.3 Reverso de provisiones de intereses ganados

por Créditos Vencidos

La SIB, obliga que por efectos de conservadorismo, los intereses y

comisiones ganados y no cobrados luego de 30 días de ser exigibles, se

revertirán de las respectivas cuentas de intereses ganados y proceder a su

registro en las cuentas de orden 710605 Intereses, Comisiones e Ingresos

en Suspenso – Intereses Vencidos.

58

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

31/08/00 51041505 Intereses ganados- Créditos

Hipotecarios

1.125

19041015 Intereses y descuentos de

cartera e inversiones – Créditos

Hipotecarios

1.125

710605 Intereses, comisiones e

ingresos en suspenso –

Intereses Vencidos

1.125

72 Acreedores por Contra 1.125

Reverso de los intereses no

cobrados

En caso que los intereses que se reversan correspondan a ejercicios

anteriores, la parte correspondiente se registra en la cuenta 4810

Intereses y Comisiones de Ejercicios Anteriores.

Cabe indicar que en el caso de los créditos vencidos registrados en la

cuenta 1402 y los registrados en la 1405, los intereses normales y de

mora se registrarán en las respectivas cuentas de orden, indicadas

anteriormente, es decir que estos créditos ya no generan ingresos o

utilidades por intereses, sino hasta que se cobren o por refinanciaciones

su capital se transfiera a la cuenta 1401 Cartera de Créditos por Vencer.

Es importante aclarar que el tiempo después del cual se transfiere a

vencido o se reversan los intereses, ha sido modificado constantemente

por la SIB en los últimos años debido a la situación económica del país,

por lo tanto el contador en el futuro deberá siempre estar actualizado en

estos aspectos.

59

2.4.5 Transferencia a Créditos vigentes

Esta transferencia se realiza cuando el cliente ha cancelado la parte

vencida de sus dividendos y además cuando el crédito se ha

reestructurado, es decir que el banco ha refinanciado la operación.

2.4.5.1 Por cancelaciones

Cuando el cliente tiene una operación con un solo pago, simplemente se

debita a la cuenta donde se recibió el pago (Caja o débito de cuentas

corrientes o ahorros) y se acredita a la cuenta de Créditos Vencidos, con

la respectiva apropiación o registro de los intereses ganados normales y

de mora y el reverso de las cuentas de orden respectivas.

Cuando el cliente tiene una operación con dividendos vencidos y en

Cartera que no devenga intereses y ha realizado el abono de la parte

vencida, se procede a la reversión de los asientos, transfiriendo de la

cuenta 1405 Cartera que No Devenga Intereses nuevamente a la cuenta

1401 Cartera de Créditos por Vencer, registrando el ingreso respectivo del

dinero y la apropiación de los intereses normales y de mora y la reversión

de las cuentas de orden.

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

210505 Depósitos Monetarios Confirmados –

Cuentas activas

1.250

14010520 Cartera de Créditos por Vencer – Préstamos 14.000

14020520 Créditos Vencidos Préstamos 1.000

140505 Cartera que no devenga intereses o ingresos

– Créditos sobre firmas

14.000

51040520 Intereses Ganados 225

5105 Intereses de mora 25

60

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

710605 Intereses, comisiones e ingresos en

suspenso – Intereses Vencidos

225

710610 Intereses, comisiones e ingresos en

suspenso – Intereses de mora

25

72 Acreedores por Contra 250

Registro de reversión por cancelación de

dividendos vencidos

2.4.5.2 Por reestructuraciones

En estos casos generalmente lo que se realiza, es transferir a otra línea de

crédito o tipo de crédito, claro está cobrando los respectivos intereses

vencidos adicionalmente al pago parcial de capital que el cliente cancele

(si cancela), y las otras cuentas se reclasifican a la nueva línea de crédito.

2.4.6 Créditos Contingentes

Estos créditos no representan inicialmente (en la concesión) un

desembolso de efectivo, sino un compromiso formal de pago por cuenta

del cliente, cuando éstos no han honrado el mismo, ya sea por

documentos de crédito o por incumplimientos de contratos. El banco cobra

una comisión por garantizar estos pagos ante un tercero. Por lo tanto el

respectivo “crédito” se registra en cuentas del grupo 6 Contingentes.

61

2.4.6.1 Concesión

El Banco concede un aval por USD 100.000 a 90 días. La comisión es del

2% anual del valor.

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

210505 Depósitos Monetarios

Confirmados – Cuentas activas

500

520305 Comisiones – Operaciones

Contingentes - Avales

500

Cobro de la comisión

62010505 Avales Comunes 100.000

6101 Contingentes por el contrario 100.000

Registro del aval

2.4.6.2 Cancelación del cliente al vencimiento

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

62010505 Avales Comunes 100.000

6101 Contingentes por Contra 100.000

2.4.6.3 Pago por cuenta de clientes, transferencia a

vencidos

Al vencimiento si el cliente no cancela la obligación, el banco tiene que

asumir el respectivo pago.

62

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

140190 Avales 100.000

1102 Banco Central 100.000

Cancelación de la obligación al

beneficiario

62010505 Avales Comunes 100.000

6101 Contingentes por Contra 100.000

Reverso por cancelación

Como observará, el pago por cuentas de contingentes de clientes, se

registra inicialmente en la cuenta 140190 Documentos Pagados por cuenta

de clientes, que luego de vencidos los 30 días de no cobrados, serán

transferidos a la respectiva cuenta de Créditos vencidos, es decir una

cuenta 1402, como cualquier otro crédito.

Al momento de registrar en la cuenta 140190, deberá empezar a

registrarse el interés de mora en las respectivas cuentas de orden.

2.4.7 Créditos Redescontados

Los bancos acuden a las líneas de crédito de instituciones financieras

públicas como la Corporación Financiera Nacional (CFN), para atender

solicitudes de créditos de clientes que cumplen ciertos requisitos,

manteniéndose como sus garantes. A este tipo de operaciones se las

conoce como “redescuento”.

Existen operaciones que se redescuentan por el 100%, es decir que la

CFN financia toda la operación y también redescuentos mixtos, en que la

63

operación es financiada con fondos de la institución financiera

intermediaria (IFI) y la CFN.

Los bancos obtienen un margen de interés, es decir que la tasa de interés

que pagan a la CFN por la parte financiada por ellos, es inferior a la que

cobran al cliente.

Consideremos que un banco, con línea de crédito Multisectorial de la CFN

concede un crédito a su cliente por un valor de USD 100.000 al 18% anual

a cinco años plazo, con dividendos de USD 10.000 semestrales más el

respectivo interés. La CFN financia el 90% y cobra el 13%.

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

14012011 Créditos especiales – Crédito

Multisectorial

10.000

260210 Retenciones fiscales 100

210505 Depósitos monetarios confirmados –

Cuentas activas

9.900

Contabilización de la parte financiada

por el banco.

169090 Cuentas por Cobrar - Otras 90.000

260210 Retenciones fiscales 90

210505 Depósitos monetarios confirmados –

Cuentas activas

89.910

Por el valor financiado por la CFN

110205 Banco Central del Ecuador 90.000

169090 Cuentas por Cobrar - Otras 90.000

Por el valor recibido de la CFN a través

del BCE

610101 Contingentes por Contra 90.000

620130 Garantías otorgadas a la CFN por

operaciones de Redescuento

90.000

Registro del crédito a la CFN

64

Nótese que en la parte financiada por la CFN, primero se registra en una

cuenta por cobrar, debido a que la CFN realiza el pago al banco luego de

verificar que se haya pagado primero al cliente.

El banco en el momento que recibe el dinero de la CFN, además de dar de

baja la cuenta por cobrar (169090), registra el respectivo contingente.

La provisión de intereses se realiza como cualquier otro crédito, con una

diferencia, que sobre la parte financiada por la CFN, se registra en la

cuenta 1616 Intereses por cobrar sobre créditos redescontados en la CFN,

y paralelamente se registra el pasivo en la cuenta 2616 Intereses por

pagar sobre créditos redescontados en la CFN.

La transferencia a vencido, registro en la cuenta que no devenga

intereses, pago de un contingente por cuenta del cliente y reverso de

intereses, es igual a los temas ya tratados en este capítulo.

2.4.8 Créditos de Arrendamiento Mercantil (Leasing)

El Leasing o Arrendamiento Mercantil, es una alternativa de financiamiento

esencialmente para activos fijos.

Mediante un contrato de arrendamiento, el Banco (el arrendador)

proporciona a su cliente (el arrendatario) la opción de utilizar un bien,

mediante el pago de un canon de arrendamiento por un plazo

determinado. Al final del plazo, el arrendatario tiene una opción de

compra, la cual es pactada desde un inicio en el contrato.

Una variante de la operación de Leasing es el Lease – Back , modalidad en

la que el arrendador adquiere a través de una compra - venta los bienes

65

de propiedad de su cliente, el arrendatario, pagándoselos de contado. Al

mismo tiempo se lo entrega en arrendamiento, mediante la celebración de

un contrato de Leasing. Este esquema, tiene la ventaja de movilizar los

capitales fijos de una empresa, para convertirlos en disponible.

Como ventajas de una operación de Leasing, a más de constituir una

alternativa adicional de financiamiento, podríamos anotar para los clientes

los siguientes beneficios:

En clientes corporativos con márgenes significativos de rentabilidad,

generan un importante ahorro tributario, puesto que el total de la cuota

de arrendamiento afecta a resultados.

Al no registrarse el financiamiento como un pasivo, se mantiene

inalterable la posición e índices financieros del cliente.

Para el Banco, es un mecanismo que le asegura que los recursos sean

destinados para bienes de capital. Además, el Banco goza durante todo el

tiempo del financiamiento con el respaldo de que el bien objeto del

alquiler, es de su propiedad; motivo por el cual en caso de incumplimiento

de una renta por parte del arrendatario, el arrendador puede hacer uso

del bien de inmediato. Riesgo seguro para el Banco.

La renta total o canon de arrendamiento está formada por la renta neta

más el Impuesto al Valor Agregado (IVA) con el que está gravado este

servicio.

El valor de la renta neta a su vez, se descompone en un valor que se

amortiza al monto de la inversión (capital + iva de la compra – venta del

bien), más los intereses sobre el saldo de la inversión.

66

Un último elemento que debemos identificar en un Contrato de

Arrendamiento es la Opción de Compra.

La Opción de Compra es un valor adicional a las rentas, que el cliente

paga al final del contrato si desea optar por la compra del bien arrendado.

Según la ley la Opción de Compra debe ser el 20% del total del contrato,

pero el Banco puede acordar con el cliente un valor menor que sería la

Opción de Compra Neta. La diferencia entre los dos valores, se considera

un "descuento por conceder" si el cliente cumple con todas las condiciones

del contrato.

Las operaciones de Arrendamiento Mercantil están exentas del cobro del

Impuesto a favor de SOLCA.

A continuación se detalla los diferentes asientos de acuerdo al concepto

de las transacciones. Cabe anotar que en el campo “Descripción” se está

indicando en lugar del nombre de la cuenta (el mismo que tendrá que

consultarse en el respectivo plan de cuentas), la forma de obtener el

valor a contabilizar:

Registro de la compra del bien, en la que procedemos a cancelar al

proveedor del mismo:

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

1704 Valor del bien mas el IVA XX

26021002 Por la retención en la fuente que hace

el Banco.

XX

26021008 Retención IVA (30%) si el proveedor

no es contribuyente especial.

XX

210505 Por el valor neto. Puede ser con

crédito a la cuenta o cheque

XX

67

- Contabilización del contrato

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

140305 Valor neto del contrato (Capital

+ interés)

XX

19905505 IVA pagado al proveedor (si el

cliente paga IVA)

XX

1704 (Por el calor del bien + IVA) o

(desembolsos acumulados

durante la importación)

XX

14039905 Por el valor de los intereses del

contrato

XX

710125 Por el valor del bien pagado al

proveedor

XX

7201 Por el valor del bien pagado al

proveedor

XX

- Registro de la opción de compra

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

140395 20% del valor del contrato XX

14039905 Valor neto pactado de la

opción de compra

XX

14039910 Descuento por conceder XX

68

- Registro de la provisión de Intereses

• Cuando no hay cuotas vencidas mas de 30 días

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

14039905 XX

530405 XX

Por el valor de los intereses del

contrato

• Cuando hay cuotas vencidas mas de 30 días, se procede a registrar

en cuentas de orden

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

710620 Por el valor del interés XX

7201 XX

Por el contrato

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

140405 Por la cuota vencida + de 30 días XX

140575 Por las cuotas por vencer o

vencidas – de 31 días

XX

140305 Por el total del contrato pendiente

de pago

XX

14039905 Por los intereses de las cuotas por

vencer que aún no se devengan

XX

14057599 XX

69

Provisión y castigo de los ingresos diferidos (intereses) de la cuota vencida

mas de 30 días y registro en cuentas de orden

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

45011015 Por los intereses devengados

en el ejercicio actual

XX

48 Por los intereses devengados

en ejercicicios anteriores

XX

14991505 Por la cuota vencida + de 30

días

XX

710605 Por el total de los intereses

vencidos

XX

• Cuando ya hay otras cuotas vencidas mas de 30 días y el cliente no

está calificado como de dudoso recaudo

Por el contrato

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

140405 Por la cuota vencida + de 30

días

XX

14057 XX

Cambio de cuenta de orden de los intereses de esta cuota vencida de 30

días que no se alcanzaron a devengar

70

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

710605 XX

710620 XX

Provisión y castigo de los intereses de esta cuota vencida de 30 días y su

registro en cuentas de orden por los intereses que si se alcanzaron a

devengar

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

45011015 Por los intereses devengados

en el ejercicio actual

XX

48 Por los intereses devengados

en ejercicios anteriores

XX

14057599 Por los intereses que no se

alcanzaron a devengar

XX

14991505 Por el total de los intereses de

la cuota

XX

710605 Por el total de los intereses que

se alcanzaron a devengar

XX

710620 XX

Acumulación diaria del interés de mora

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

710610 XX

7201 XX

71

Pagos

• Pago de una cuota por vencer o vencida menos de 30 días

FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2990051519 Por el valor de la cuota + IVA

+ mora (si la hubo) -

Retención en la Fuente

XX

19010510 Retención en la Fuente que

hace el cliente

XX

140305 Valor neto de la cuota (sin

IVA)

XX

19905510 IVA de la cuota XX

5105 Por el interés de mora

cobrado (si lo hubo)

XX

Nota: La Retención en la Fuente solo se aplica si el cliente es una persona

jurídica y siempre es el 1% del valor de la cuota. Además el cliente tiene

que presentar el comprobante de Retención en la Fuente y la cuota debe

ser cancelada; es decir que no se hacen liquidaciones parciales con los

abonos.

Si se cobró mora, reverso de los intereses acumulados en cuenta de orden

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

7201 Por el interés de mora cobrado XX

710610 XX

72

Por la opción de compra

Descuento por pronto pago, si el pago se hace dentro del período de

gracia para otorgar el descuento

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

14039910 Por el valor del descuento

correspondiente a la cuota

cancelada

XX

14039915 XX

Castigo al descuento por conceder en la opción de compra neta, cuando al

pago se hace dentro del período de gracia para otorgar el descuento.

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

14039910 Por el valor del descuento que

le correspondía a la cuota

cancelada

XX

140399059

0

Incremento la opción de

compra neta por el valor

castigo

XX

73

Cancelación de la Opción de Compra

FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

1403990590 Por el valor neto de la Opción

de Compra

XX

14039915 Por el valor del descuento

concedido

XX

2990051519 Pago del cliente de la opción

de compra + IVA – Retención

en la Fuente

XX

19010510 Retención en la Fuente que

hace el cliente.

XX

570415 Por el ingreso de la Opción de

Compra

XX

140395 Por la cancelación del total de

la Opción de Compra

XX

19905510 IVA de la Opción de Compra XX

7201 Reverso el registro del bien en

ctas. De Orden

XX

710125 XX

Cuando el cliente no toma la opción de compra

Se procede a cancelar la Opción de Compra con la recuperación del bien

74

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

1403990590 Por el valor neto de la Opción de

Compra

XX

14039915 Por el total del descuento

concedido

XX

140395 Por la cancelación del total de la

Opción de Compra

XX

1705 Registro del bien recuperado por

el valor neto de la Opción de

Compra.

XX

570415 Por el ingreso de la Opción de

Compra

XX

7201 Reverso el registro del bien en

ctas. de Orden

XX

710125 XX

2.4.9 Créditos Factor

Los créditos factor (Factoring), es decir la Financiación y Compra de

Cartera, es una alternativa que permite al empresario, cualesquiera sea su

actividad, ceder su cartera por vencer al Banco, y obtener a cambio de

ésta servicios, ya sean administrativos y/o financieros, que le

proporcionan un adecuado manejo de su capital de trabajo.

El Factoring está dirigido principalmente al mediano y pequeño

empresario, sin embargo, también es utilizado por grandes empresas

debido a la eficiencia del sistema en el manejo administrativo de la

cartera.

75

La modalidad de la cesión del crédito podrá darse de las siguientes

maneras:

Con Recursos: El Banco no asumirá el riesgo de inhabilidad financiera de

los compradores calificados.

Sin Recursos: El Banco asumirá el riesgo de inhabilidad financiera de los

compradores calificados.

Los bancos utilizan la modalidad con recursos, para tener mejores

garantías y posibilidades de recuperación del crédito.

El asiento contable que se registra a la concesión es:

FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

14014505 Por el total de documentos

ingresados (100%)

XX

52040503 Por el valor de la comisión

ganada

XX

26021011 Por el valor del impuesto Solca XX

26021010 Por el valor del impuesto

Unico

XX

29013005 Por el valor del descuento de

cartera

XX

210505 /

230100

Por el valor neto al cliente:

Crédito a cuenta o emisión de

cheque de gerencia

XX

76

2.5 CALIFICACIÓN DE CREDITOS, INVERSIONES,

CUENTAS POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR

COBRAR

Las Resoluciones emitidas por la superintendencia de Bancos (SIB),

disponen que las entidades bajo su supervisión, constituyan provisiones

para posibles pérdidas que se generen en el futuro por sus operaciones

activas: Créditos (directos y contingentes), Inversiones, Cuentas por

Cobrar, Bienes en dación y Otros Activos.

El proceso por el cual se determinan estas provisiones, se le denomina

“Calificación de Activos de Riesgo”, y se aplica de acuerdo a la naturaleza

de las cuentas.

El lector tendrá que realizar la consulta del capítulo I “Calificación de

activos de riesgo y constitución de provisiones por parte de las

instituciones controladas por la SIB” que consta en el subtítulo II “De la

calificación de activos de riesgo y constitución de provisiones”, del título

VII “De los activos y de los límites de crédito”, de la Codificación de

Resoluciones de la SIB y Junta Bancaria.

2.5.1 Calificación de Créditos y Contingentes

Para que el proceso de calificación sea uniforme y objetivo, la SIB

establece requisitos que estos créditos deben cumplir para asignarle la

categoría, como son: Deudas y calificación en el sistema financiero,

información financiera (tomada de balances directos, presentados a la

Superintendencia de Compañías o auditados), cobertura e idoneidad de

las garantías, grupo económico, experiencia crediticia (tiempos de

vencidos, pagos oportunos, etc.) y entorno económico.

77

Las Resoluciones vigentes, que el estudiante deberá consultar y que

norman la calificación de activos de riesgo son: la No. JB-2000-226 de

Junta Bancaria de fecha 21 de junio de 2000 y la SB-95-1822 de la SIB de

fecha 19 de enero de 1995.

Además, con fecha 4 de abril de 2001, la SIB publica la Resolución No.

SB-2001-0213 en la que expide el “Manual para la aplicación de la

metodología de calificación de riesgo crediticio”.

Si bien la calificación es realizada por los funcionarios que manejan la

relación con el cliente, a continuación un breve resumen de las categorías

y requisitos para cada una:

A los créditos (incluidos contingentes) se les divide por su destino en:

- Créditos Comerciales

- Créditos de Consumo

- Créditos para la Vivienda

2.5.1.1 Créditos Comerciales

Se entiende por créditos comerciales, todos aquellos otorgados a personas

naturales o jurídicas, cuyo financiamiento está dirigido a las diversas

actividades productivas que demanda la economía.

En estas resoluciones, además de los aspectos financieros, considera el

tiempo de vencidos en que se encuentren los créditos.

78

De acuerdo a la pérdida esperada, se les clasifica en:

- Créditos de Riesgo Normal: Calificación “A”. Las pérdidas esperadas no

serán superiores al 4%. Mínimo 1%. Aspectos financieros.

- Créditos con Riesgo Potencial: Calificación “B”. Pérdidas esperadas no

serán menores del 5% ni superarán el 19%. Aspectos financieros y

registren una morosidad entre 31 y 90 días.

- Créditos Deficientes: Calificación “C”. Las pérdidas esperadas no serán

menores al 20% ni superarán el 49%. Aspectos financieros y cuya

morosidad esté comprendida entre 91 y 180 días.

- Créditos de Dudoso Recaudo: Calificación “D”. Rango de pérdidas

esperadas: 40-80%. Aspectos financieros cuya morosidad esté

comprendida entre 181 y 360 días.

- Pérdida: Calificación “E”. Rango de pérdidas esperadas: 80-100%

Aspectos financieros y cuya morosidad sea superior a 360 días

2.5.1.2 Créditos de Consumo

Se entiende como créditos de consumo, a los otorgados por las

instituciones controladas a personas naturales que tengan por destino la

adquisición de bienes de consumo o pago de servicios, que generalmente

se amortizan en función de un sistema de cuotas periódicas y cuya fuente

de repago es el ingreso del deudor.

Todas las operaciones efectuadas a través del sistema de tarjetas de

crédito, se considerarán créditos de consumo.

79

Se calificarán como créditos de consumo a los deudores de créditos

comerciales cuyo monto no exceda de USD 20.000.

La clasificación en las diferentes categorías, se efectuará en función de la

antigüedad de los dividendos pendientes de pago:

CATEGORIA PERIODO MOROSIDAD EN

MESES

MAYOR A HASTA

Riesgo normal “A” uno

Riesgo potencial “B” uno tres

Deficientes “C” tres seis

Dudoso recaudo “D” seis nueve

Pérdida “E” nueve

2.5.1.3 Créditos para la Vivienda

Se entiende por créditos para la vivienda, los otorgados a personas

naturales para la adquisición, construcción, reparación, remodelación y

mejoramiento de vivienda propia, siempre que se encuentren amparados

con garantía hipotecaria y hayan sido otorgados al usuario final del

inmueble; caso contrario, se considerarán como comerciales.

Estos créditos se evaluarán en función de la antigüedad de los dividendos

pendientes de pago y la calificación resultante, se extenderá a la totalidad

del monto adeudado (por vencer y vencido).

80

Estableciéndose los parámetros de calificación de la siguiente forma:

CATEGORIA PERIODO MOROSIDAD EN

MESES

MAYOR A HASTA

Riesgo normal “A” tres

Riesgo potencial “B” tres nueve

Deficientes “C” nueve doce

Dudoso recaudo “D” doce veinticuatro

Pérdida “E” veinticuatro

2.5.2 Inversiones

De acuerdo a la resolución No. JB-2000-226, las inversiones se califican

considerando la intención de mantener los documentos o no por parte de

la administración de la institución financiera, de ahí que las clasifica en.

- Para Negociar: Títulos valores de renta fija convertibles en efectivo

en el corto plazo es decir hasta 90 días, independiente del plazo

contractual del documento. La valuación será el valor de mercado y si

no se negocian en bolsa, dependerá de si son papeles del sector

público (Valor presente de los flujos de efectivo futuros y la tasa de

descuento será la activa referencial del BCE); o privado (del análisis

completo de la situación financiera del emisor).

- Disponibles para la venta: Son de renta fija y que no pueden

clasificarse en las otras categorías. Su valor se determinará a partir del

análisis completo de la situación financiera del emisor.

81

- Mantenidas hasta el vencimiento. De renta fija con la intención

firme y capacidad financiera de mantenerlas hasta su vencimiento. Se

valuarán a su costo de adquisición amortizado (devengamiento lineal).

La transferencia de una a otra categoría es autorizada por la SIB.

- De disponibilidad restringida. La transferencia de dominio tiene

limitaciones o restricciones de carácter legal o contractual. Se valuarán

a su costo de adquisición.

Las pérdidas o ganancias no realizadas que sean determinadas en la

valuación de estas inversiones, se registrarán en subcuentas separadas y

se reconocerán en el estado de resultados, por lo menos mensualmente.

2.5.3 Otras cuentas por cobrar y otros activos

Para la calificación de otras cuentas por cobrar y otros activos, con

excepción de los fondos disponibles y el activo fijo, que no se han

considerado en los numerales anteriores, se tomará en consideración el

tiempo de permanencia o de registro en las referidas cuentas, bajo los

siguientes parámetros:

CATEGORIA PERIODO

MOROSIDAD EN

MESES

MAYOR A HASTA

Riesgo normal “A” uno

Riesgo potencial “B” uno dos

Deficientes “C” dos cuatro

Dudoso recaudo “D” cuatro Seis

Pérdida “E” Seis

82

2.5.4 Calificación otorgada

La administración de cada entidad controlada, deberá proceder a

constituir provisiones, cuyo monto no podrá ser menor de:

CATEGORIA % DE PROVISIONES

MINIMO

Riesgo normal “A” 1

Riesgo potencial “B” 5

Deficientes “C” 20

Dudoso recaudo “D” 50

Pérdida “E” 100

El asiento contable sería débito de la cuenta de gasto respectiva y crédito

a: para Cartera de Créditos la cuenta 1499 Provisión para Créditos y

Contratos de arrendamiento mercantil, Inversiones la cuenta 1399

Provisión para Protección de Valores, Cuentas por cobrar la cuenta 1699

Provisión para cuentas por cobrar y Otros activos la cuenta 1999 Provisión

para otros activos irrecuperables.

Ejemplo. Se determina una deficiencia de USD 25.000 en la provisión para

otros activos. Realizar el respectivo asiento contable:

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

450190 Provisión – Otros activos 25.000

1999 Provisión para otros activos

irrecuperables

25.000

Ajustar la deficiencia de provisión

83

2.6 BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO,

ARRENDAMIENTO MERCANTIL

Existe clientes que por diversas situaciones (iliquidez, quiebra, situación

económica del país, etc.), no pueden honrar en efectivo o equivalente de

efectivo, sus deudas con los bancos y proceden como medida alternativa

de pago a entregar sus bienes muebles o inmuebles. A esto en los bancos

se denomina “Dación en Pago”.

Sin embargo en ocasiones los bancos proceden al cobro por la vía judicial,

y como una medida legal, proceden a participar en el remate de los bienes

de los clientes, y si la respectiva instancia judicial le adjudica esos bienes,

en el banco se les conoce como “Adjudicados”.

Las daciones en pago y los bienes adjudicados se registran en cuentas del

grupo 1703 Adjudicados y las respectivas subcuentas tienen relación al

tipo de bien: muebles, inmuebles, valores, etc. Se considera también la

subcuenta 170399 Provisión para protección de bienes adjudicados, la

misma que se indica por su nombre.

Existen otros bienes que por falta de pago de los clientes, el banco

procede a recuperarlos, y son los que se dieron en arrendamiento

mercantil. Las cuentas que se utilizan para esto son las del grupo 1705

Bienes Recuperados.

2.6.1 Adjudicados

2.6.1.2 Recepción del bien

Antes de realizar la contabilización, hay que tener en cuenta lo indicado en

la resolución de Junta Bancaria No. JB–2000-226 del 21 de junio de 2000:

84

“... Las provisiones realizadas sobre créditos que hayan sido cancelados

mediante daciones en pago, no podrán ser reversadas sino hasta haberse

enajenado los activos recibidos............”.

Para cumplir con esta disposición, se transfiere la provisión del crédito que

se está cancelando y que se encuentra registrada en la cuenta 1499

Provisión para créditos y contratos de arrendamiento mercantil

incobrables, a la cuenta 170399 Provisión para protección de bienes

adjudicados.

Esto significaría entonces, que los bienes recibidos desde la fecha de esta

resolución se registran con una provisión inicial, lo que no pasaba con los

bienes recibidos hasta antes de ésta.

Ejemplo:

La compañía “E”, debe al banco USD 50.000 de capital de un crédito de

cartera, mas USD 1.500 de intereses normales y USD 1.000 de intereses

de mora. Se encuentra vencido 6 meses y está provisionado el 50% del

capital. Nos entrega mediante un convenio de dación, un terreno valuado

de acuerdo a los peritos del banco en USD. 65.000.

Se solicita realizar los asientos respectivos.

Considerar:

- El crédito ya debería estar registrado en la cuenta 1402 Créditos

Vencidos (vencido mas de 30 días)

85

- Sus intereses normales ya deberían estar reversados de los ingresos y

registrados en cuentas de orden (vencido mas de 30 días)

- Los intereses de mora se registran en las cuentas de orden

- La Provisión para Créditos se registra en la cuenta 1499, y se realiza

sobre el capital

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

170305 Bienes Adjudicados - Terrenos 52.500

149905 Provisión para Créditos - Cartera 25.000

51040520 Intereses Ganados – Préstamos 1.500

5105 Intereses Ganados - Mora 1.000

170399 Provisión para Protección de

Bienes Adjudicados

25.000

14020520 Créditos Vencidos - Préstamos 50.000

710605 Intereses, comisiones e ingresos

en suspenso – Intereses

Vencidos

1.500

710610 Intereses, comisiones e ingresos

en suspenso – Intereses de mora

1.000

72 Acreedores por Contra 2.500

Registro del bien recibido en

dación

86

Analizar:

- En la cuenta 170305 Bienes Adjudicados – Terrenos, se registró el total

de la deuda: capital, intereses normales e intereses de mora.

- Se registra al valor menor entre la deuda del cliente y el valor

del avalúo.

Si el avalúo hubiera sido de USD 30.000, es decir menor a la deuda:

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

170305 Bienes Adjudicados - Terrenos 30.000

149905 Provisión para Créditos - Cartera 13.750

51040520 Intereses Ganados – Préstamos 1.500

5105 Intereses Ganados - Mora 1.000

170399 Provisión para Protección de

Bienes Adjudicados

13.750

14020520 Créditos Vencidos - Préstamos 27.500

710605 Intereses, comisiones e ingresos

en suspenso – Intereses

Vencidos

1.500

710610 Intereses, comisiones e ingresos

en suspenso – Intereses de mora

1.000

72 Acreedores por Contra 2.500

Registro del bien recibido en

dación

87

Analizar:

- El valor de la Provisión de Cartera (1499) que se transfiere a la

Provisión para Protección de Bienes Adjudicados (170399) es el

porcentaje de provisión del capital cancelado, para el ejemplo el 50%

de USD 27.500.

- Es decir que el bien se recibe en USD 30.000 con una provisión inicial

de USD 13.750

- Primero cancelamos, siempre y cuando sea suficiente, los intereses de

mora, luego los normales y la diferencia (si hubiere) hasta llegar al

avalúo cancelamos el capital.

- El cliente quedaría con un saldo vencido de capital en la cuenta

14020520 de USD 22.500 (USD 50.000 deuda original menos USD

27.500 que cancelamos con el bien) y una provisión en la cuenta

149905 de USD 11.250 (50%).

2.6.1.3 Provisión para Protección por Desvalorización.

De acuerdo a lo indicado en la Primera Disposición Transitoria de la Ley de

Reordenamiento en Materia Económica, en el Area Tributario-Financiera,

publicada en el Registro Oficial del 1º. De diciembre de 1998: “Las

instituciones del sistema financiero no pueden conservar los bienes

adquiridos mediante adjudicación o dación en pago por mas de un año.

Vencido ese plazo, la institución constituirá provisiones por un 36avo.

mensual del valor en libros a partir del mes siguiente al de la

terminación del plazo original. Enajenado el bien podrán revertirse las

88

provisiones correspondientes. De no enajenárselo, la SIB dispondrá su

venta en subasta pública.”

Para realizar la respectiva provisión, hay que tener en cuenta si se recibió

el bien con una provisión inicial o no, es decir si se recibió antes o después

del 21 de junio de 2000.

- Antes del 21 de junio de 2000 la constitución de provisiones a partir

del décimo tercer mes sería:

Provisión Mensual: Valor Original / 36 meses

- Después del 21 de junio de 2000 la constitución de provisiones a partir

del décimo tercer mes sería:

Provisión Mensual: ( Valor Original – Provisión inicial ) / 36 meses

Consideremos que han pasado trece meses desde que recibimos el bien

indicado en el ejemplo anterior, con el avalúo superior a la deuda.

Datos:

- El bien se recibió en USD. 52.500 con una provisión de USD 25.000

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

450130 Gasto por provisiones de Bienes

Adjudicados

764

170399 Provisión para Protección de Bienes

Adjudicados

764

Registro de la provisión mensual

89

Provisión mensual: (52.500 – 25.000) / 36 meses = 764

2.6.3 Bienes Recuperados

Para proceder al registro de estos bienes, se considera lo indicado en la

Descripción de la cuenta 1705 Bienes Recuperados del Catálogo Unico de

Cuentas de la SIB, que se deben registrar por el valor del contrato menos

el monto de los intereses diferidos. Las subcuentas que se utilizan están

de acuerdo al tipo de bien:

Es decir que el bien ingresa a la contabilidad en el valor del saldo de

capital por vencer del respectivo crédito en la fecha de recuperación, el

mismo que se obtiene de la diferencia de la cuenta 140305 Contratos con

recursos Propios, la cuenta 140395 Opción de Compra y la cuenta 140399

(Ingresos Diferidos). Como aclaración: significa que con la restitución del

bien no se cancela la deuda del cliente, debido a que siempre fue del

banco y los cánones vencidos siguen registrados en sus respectivas

cuentas.

Analizando las posibilidades existentes, en caso que el contrato de

arrendamiento esté completamente vencido, el bien ingresaría a la

contabilidad del banco a valor cero ( USD 0,00 ).

2.6.4 Venta del bien

Realicemos la venta del bien anterior luego de 13 meses de tenencia, en

USD 55.000 al contado.

90

Datos:

- Valor original del bien: USD 52.500

- Provisión para Protección de Bienes Adjudicados, acumulada: USD

25.764: (USD 25.000 inicial + USD 764 de provisión de un mes)

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

1101 Caja 55.000

170399 Provisión para Protección de

Bienes Adjudicados

25.764

170305 Bienes Adjudicados - Terrenos 52.500

580110 Ingresos Extraordinarios – Utilidad

en Venta de bienes adjudicados

28.264

Registro de la venta del bien

adjudicado

Si el precio de venta es menor que el valor neto en libros del bien, se

genera una pérdida.

Debido a que se trataba de un inmueble, no se facturó con el IVA, sin

embargo cuando se trata de bienes muebles, hay que considerarlo.

2.6.5 Análisis de casos especiales

Debido a la disposición de la SIB de transferir la provisión de la cuenta

1499 a la cuenta 170399, analizaremos dos casos especiales que podrían

suceder en la cancelación de créditos con daciones en pago:

91

- Cuando un cliente cancela un crédito vencido y provisionado con

efectivo y un bien.

- Cuando se cancela un crédito castigado con un bien.

2.6.6 Cuando un cliente cancela un crédito vencido y

provisionado con efectivo y con un bien.

El efecto que vamos a analizar es considerando qué se registra primero: el

valor efectivo recibido o el bien.

Caso: Un cliente debe al banco USD 100 de capital mas USD 100 de

intereses (normales y de mora). Se encuentra calificado E – 100%.

Cancela el 31 de diciembre de 2001 con un bien inmueble valorado por los

peritos en USD 100 y la diferencia en efectivo, es decir USD 100.

Cabe recordar el orden de la aplicación de las cancelaciones de los

créditos: a) intereses de mora, b) intereses normales y c) capital.

Registremos inicialmente, aplicando primero el efectivo y luego el bien en

dación:

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

1101 Caja 100

57 Utilidades intereses 100

1703 Bien en dación 100

1499 Provisión cartera 100

1402 Créditos vencidos 100

170399 Provisión bien en dación 100

92

Explicación:

- En el primer asiento, aplicamos el efectivo a los intereses, debido a

que por ser crédito vencido, antes se reversaron de la 1904 de

provisión.

- En el segundo asiento aplicamos el bien a la cartera vencida, y como

esta cartera está provisionada 100%, procedemos a transferir la

respectiva provisión de la 1499 a la del bien es decir a la 170399.

- No existe reverso de provisión contra gastos, debido a que ya se

transfirió a la de la cuenta 170399.

- Efecto en resultados: USD 100 de los intereses.

Ahora, el mismo caso, registrando primero el bien y luego el efectivo.

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

1703 Bien en dación 100

5810 /

5105

Utilidades intereses 100

1101 Caja 100

1402 Créditos vencidos 100

1499 Provisión cartera 100

580310 Reversión de provisiones 100

93

Explicación:

- En el primer asiento estamos aplicando la dación del bien a los

intereses debido a que por ser crédito vencido, antes se reversaron de

la 1904 de provisión, y como la provisión que se transfiere es solo del

capital que se cancela, no se registra ninguna provisión inicial en la

cuenta 170399.

- En el segundo asiento aplicamos el efectivo a la cartera vencida, y por

ser caja, no aplica ninguna transferencia de provisión.

- Por último, debido a que el crédito se encuentra cancelado, se procede

a reversar la respectiva provisión del mismo.

- Efecto en resultados: USD 200 (USD 100 de intereses mas USD

100 de reverso de provisión)

Sin embargo que el cambio en la secuencia de registro tiene un efecto

importante en resultados, hay que considerar también otros factores,

como el “ Principio del Conservadorismo”, y por supuesto la secuencia real

de los hechos.

2.6.7 Cuando se cancela un crédito castigado con un

bien.

Caso: Un cliente debe al banco USD 100 de capital mas USD 100 de

intereses (normales y de mora). Se encuentra castigado. El 31 de

diciembre de 2001 cancela con un bien valuado en USD 200.

94

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

1703 Bien en dación 200

5810 /

5105

Utilidades intereses 100

580305 Recuperación créditos castigados 100

Explicación:

- No se transfiere la provisión de la cuenta 1499, debido a que en esta

cuenta ya no existe ningún valor por este crédito, ya que cuando se

castigó, se eliminó contra la cuenta 1402.

- Efecto en resultados USD 200: USD 100 de intereses y USD 100 de

recuperación de activos castigados.

Ahora veamos desde otra óptica, es decir considerando lo indicado por la

SIB, que es la no reversión de la provisión de la cartera al recibir un bien

en dación:

FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

1402 Créditos vencidos 100

1499 Provisión de cartera 100

1703 Bien en dación 200

5810 / 5105 Utilidades intereses 100

1402 Créditos vencidos 100

1499 Provisión cartera 100

170399 Provisión bien en dación 100

95

2.6.8 Comparación con los PCGA

Los lineamientos establecidos por la SIB, concuerdan con los PCGA en

cuanto al valor de la contabilización, que es el valor menor entre el valor

de mercado y el de la deuda reconociendo los intereses (Párrafo 29 de la

declaración de No. 15 de FASB), sin embargo difieren en cuanto al

tratamiento de la provisión por desvalorización:

Los PCGA, indican que podría contabilizarse una provisión por

desvalorización, en caso que el activo pierda valor de mercado o su precio

justo se deteriore, sin embargo la SIB no hace distinciones en los tipos de

activo (depreciables o no depreciables) y obliga a provisionar 1/36avo de

su valor a partir del décimo tercer mes de recibido y además transfiere la

provisión del crédito a la provisión del bien recibido.

2.7 OPERACIONES DE REPORTO

Son aquellas en las que el comprador (reportador) adquiere por una suma

de dinero la propiedad de títulos valores y se obliga a transferir al

vendedor (reportado) dicha propiedad o la de otros de la misma especie y

características, en el plazo convenido, el cual no podrá ser mayor a 30

días y contra el rembolso del mismo precio mas un premio o interés.

Se denominan repos o reportos (convenios de recompra), a las

operaciones que implican la venta y futura recompra de determinados

títulos valores; y, reverse repos (convenio de reventa) los que implican la

compra y futura reventa de títulos valores.

En estas operaciones existen dos cuentas que siempre deben

corresponderse por el mismo valor y son las cuentas 1350 Operaciones de

Reporto y la cuenta 2350 Captaciones por operaciones de reporto.

96

2.7.1 Emisión

El banco mediante un convenio de recompra, vende en una operación de

reporto USD. 150.000 a 3 días y a una tasa de 12%. El cliente ordena el

pago con débito de su cuenta de ahorros.

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

211005 Depósitos de ahorros Confirmados

– Cuentas Activas

150.000

235015 Captaciones de Reporto – Bonos

del Gobierno Nacional

150.000

130105 De disponibilidad restringida -

Entregadas para operaciones de

Reporto

150.000

130415 Disponibles para la venta de

entidades del sector público - De

181 a 270 días

150.000

710115 Títulos valores reportados 150.000

720115 Acreedoras Por Contra 150.000

Registro de operaciones de

reporto

97

2.7.2 Cancelación

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

130415 Disponibles para la venta de

entidades del sector público - De

181 a 270 días

150.000

4110 Intereses en Operaciones de

Reporto

150

211005 Depósitos de ahorros

Confirmados – Cuentas Activas

150.142

2602 Cuentas por Pagar - retenciones 8

130105 De disponibilidad restringida -

Entregadas para operaciones de

Reporto

150.000

235015 Captaciones de Reporto – Bonos

del Gobierno Nacional

150.000

720115 Acreedoras Por Contra 150.000

710115 Títulos valores reportados 150.000

Registrar cancelación de

operaciones de reporto

La retención sobre rendimientos financieros es el 5% del interés o

rendimiento.

2.8 OPERACIONES POR DEPOSITOS A LA VISTA

Registra los recursos recibidos del público en depósitos a la vista, que

comprenden los depósitos monetarios exigibles mediante la presentación

de cheques u otros mecanismos de pago y registro, los de ahorro exigibles

98

mediante la presentación de libretas de ahorro y otros mecanismos de

pago y registro y cualquier otro exigible a un plazo menor a 30 días.

2.8.1 Depósitos en efectivo

El Banco “BXL” recibe de la Compañía “R” depósitos en la cuenta corriente

USD. 1.200 y USD2.300 en la cuenta de ahorros.

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

1101 Caja 3.500

210505 Depósitos Monetarios Confirmados

– Cuentas Activas

1.200

211005 Depósitos de ahorros Confirmados

– Cuentas Activas

2.300

2.8.2 Depósitos en cheques

El cliente “S” deposita en cheques del Banco “P” USD 850 en su cuenta de

ahorros y USD 4.250 en su cuenta corriente.

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

110405 Efectos de cobro inmediato –

Cheques Cámara

5.100

2190 Depósitos por Confirmar 5.100

Registro de los depósitos en

cheques (Ahorros y Corrientes)

99

Como se observa, no se registra directamente en las cuentas de depósitos

monetarios o de ahorros, y es debido a que el banco todavía no dispone

de los fondos respectivos, por lo que estos cheques tienen que cobrarse

en el banco girado a través de la denominada Cámara de Compensación.

Es el mismo registro tanto para cheques locales, como para los cheques

sobre el exterior, lo que cambia es el período de bloqueo, es decir el

tiempo posterior al depósito para que el cliente disponga de los fondos: 48

horas para los locales y 15 días para los del exterior.

El mecanismo del procedimiento y registro de la Cámara de Compensación

lo veremos mas adelante en un capítulo específico.

2.8.3 Pago de cheques y retiros de ahorros en efectivo

Existen dos formas para que un cliente pueda presentar cheques al cobro

de cuentacorrentistas de un banco: por ventanilla y a través de Cámara de

Compensación. En este momento analizaremos los pagos por ventanilla,

ya que la otra forma la analizaremos en el capítulo específico.

Para el pago por ventanilla del cheque presentado, el banco a través de

sus cajeras, antes de procede a la cancelación verifica la forma y fondo

del mismo (bien girado, firma correcta, disponibilidad de fondos, sin

impedimento, un solo endoso, etc). El asiento contable sería:

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

210505 Depósitos Monetarios

Confirmados – Cuentas Activas

380

1101 Caja 380

100

Para el retiro de ahorros, lo que cambia es la papeleta de retiro en lugar

del cheque, y la cuenta de débito es la cuenta 211005 Depósitos de

ahorros Confirmados – Cuentas Activas.

2.8.4 Emisión de cheques de gerencia

Se emiten cheques de gerencia por transacciones relacionadas al

funcionamiento administrativo de la institución. El monto de los cheques

girados pendientes de cobro no puede exceder al total de efectivo en caja.

Ejemplos:

- Compra de activos fijos

- Retiro de ahorros

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

211005 Depósitos de Ahorro Confirmados –

Cuentas Activas

5.000

2301 Obligaciones inmediatas - Cheques

de Gerencia

5.000

Para la compra de activos fijos, la cuenta débito sería la cuenta 18 Activos

Fijos, y las cuentas adicionales que por impuestos se tenga que reconocer.

101

2.8.5 Reconocimiento de intereses

Se utiliza el principio mencionado anteriormente: del Devengado

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

410205 Intereses pagados – Depósitos

Monetarios

100.000

410210 Intereses pagados – Depósitos

de Ahorros

100.000

29040505 Obligaciones acumuladas por

Pagar – Depósitos a la vista

200.000

Registro de la provisión para el

pago del interés de corrientes y

ahorros

Para el registro del pago a los respectivos clientes, se debita de la cuenta

de la provisión 2904 Obligaciones acumuladas por Pagar – Depósitos a la

vista y se acredita a las respectivas cuentas corrientes (210505) y ahorros

(211005).

Cuando el banco paga los intereses, emite “Notas de Crédito”, porque

desde la contabilidad del banco, está incrementando el pasivo a favor del

cliente y los pasivos aumentan por el “haber” o “crédito”.

2.8.6 Transferencia a Cuentas Inmovilizadas, Cerradas

(Ahorros o Corrientes)

Por instrucciones de la SIB, las Cuentas Corrientes y las de Ahorros

activas, luego de 180 días de no tener movimiento, se transferirán a las

102

subcuentas 210510 Depósitos Monetarios Confirmados – Cuentas

Inmovilizadas y 211010 Depósitos de Ahorro Confirmados – Cuentas

Inmovilizadas, respectivamente.

Igualmente, las cuentas corrientes que se hayan cerrado y tengan saldo

se transferirán a la subcuenta 210520 Depósitos Monetarios Confirmados

– Cuentas Cerradas.

2.8.7 Cobro de servicios de las cuentas corrientes y

ahorros

Los bancos realizan cobros a las cuentas corrientes y ahorros por

diferentes servicios que prestan a sus clientes, tales como: manejo de

cuenta, envíos de estados de cuenta, servicio de tarjetas de cajeros

automáticos, etc., para lo cual procede a emitir “Notas de Débito”,

denominadas así porque desde la contabilidad del banco, lo que está

haciendo es disminuyendo un pasivo (cuentas 21 Depósitos a la vista), y

los pasivos disminuyen por el “Debe” o “Débito”.

El Banco “BXL” cobra USD 30 por la renovación de la tarjeta del cajero

automático al cliente “W”.

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

211005 Depósitos de Ahorro Confirmados –

Cuentas Activas

30

5790 Otros Ingresos Ordinarios - Otros 30

Nota de Débito al cliente de ahorros

“W” por renovación de la tarjeta del

cajero automático

103

Considere que: si en la contabilidad del Banco “BXL” está disminuyendo el

pasivo, en la contabilidad del cliente “W” estará disminuyendo su activo,

es decir tendrá menos valor en su cuenta contable de “Activos Corrientes -

Bancos” por gastos de renovación de su tarjeta.

2.9 OPERACIONES DE DEPÓSITOS A PLAZO

Son captaciones que realizan las instituciones financieras para ser

canceladas al vencimiento de un período no menor a 30 días.

2.9.1 Captación

El Banco capta un depósito de USD 10.000 a 100 días plazo a una tasa fija

del 7% anual, y el cliente solicita le debiten de su cuenta de ahorros.

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

211005 Depósitos de Ahorro Confirmados –

Cuentas Activas

10.000

2410 Depósitos a Plazo – De 91 a 180

días

10.000

Registro del depósito a plazo

captado a 100 días al 7% anual

104

2.9.2 Registro de la Provisión

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

410230 Intereses pagados – Depósitos a

Plazo

194,4

2904050

6

Obligaciones acumuladas por Pagar

– Depósitos a Plazo

194,4

Registro de la provisión para el

pago del interés de Depósitos a

Plazo (10.000 * 7% * 100días /

360)

2.9.3 Cancelación

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2410 Depósitos a Plazo – De 91 a 180

días

10.000,0

2904050

6

Obligaciones acumuladas por Pagar

– Depósitos a Plazo

194,4

211005 Depósitos de Ahorro Confirmados –

Cuentas Activas

10.184,7

260210 Cuentas por Pagar – retenciones

Fiscales

9,7

Registro del pago del Depósito a

Plazo

105

2.9.4 Transferencia a depósitos a la vista

Estos depósitos a plazo, si a su vencimiento el cliente no solicita su

cancelación o renovación, el capital registrado en la cuenta 24 Depósitos a

Plazo se transfiere a la cuenta 2115 Depósitos a la Vista – Otros Depósitos

Confirmados y los intereses registrados en la cuenta Obligaciones

acumuladas por Pagar – Depósitos a Plazo se transfieren a la cuenta 2305

Obligaciones Inmediatas – Intereses y descuentos por pagar.

2.10 CUENTAS TRANSITORIAS

Las cuentas transitorias son aquellas que sirven como cuentas puente

dentro del proceso de ciertas transacciones, que por su naturaleza no es

factible afectarlas directamente, ya que falta que cierta condición se

cumpla.

Por lo tanto, las cuentas transitorias luego de completar el proceso

operativo de esas ciertas transacciones, deben “encerarse”, quedar sin

saldo o con saldo cero (USD 0,00).

El que estas cuentas tengan valor diferente de cero (USD 0,00),

significaría que alguna otra cuenta contable también estaría errada, para

lo cual se debe realizar o solicitar el análisis respectivo.

Existen cuentas transitorias activas y pasivas o de naturaleza deudora o

acreedora.

106

En capítulos anteriores ya se han mencionado o analizado algunas de

ellas, como es el caso de la cuenta activa 110405 Efectos de cobro

inmediato – Cheques Cámara, que mientras los fondos de los cheques que

el banco recibió en depósito no sean certificados o pagados por el otro

banco, no se afecta a la cuenta 1102 Depósitos para encaje – BCE.

Siguiendo el mismo ejemplo, la cuenta transitoria pasiva 2190 Depósitos

por confirmar, mientras los fondos no sean certificados o pagados por el

otro banco, no se debe acreditar o desbloquear los fondos al cliente

cuenta correntista o ahorrista que realizó el depósito en cheques, es decir

registrar en las cuentas 2105 o 2110.

Las cuentas transitorias mas comunes o que mejor se las identifica como

tales son las cuentas del grupo 2990 Otros pasivos, que son utilizadas en

todo tipo de transacciones, como son: cancelación de un crédito por parte

de un cliente, recepción del efectivo para un depósito a plazo, cancelación

de un depósito a plazo, recepción del pago en la venta de un activo fijo,

etc.

Si bien algunas de estas transacciones se analizaron en capítulos

anteriores y en ningún momento se mencionó o indicó la utilización de las

cuentas transitorias, fue exclusivamente por efectos didácticos, ya que si

se logra comprender bien la naturaleza y espíritu de las especializadas

transacciones, el completar el proceso contable con estas cuentas resulta

menos complejo.

Tomaremos unas contabilizaciones realizadas con anterioridad y las

completaremos con estas cuentas transitorias.

107

Ejemplo de la cancelación de un crédito indicado en el punto 3.3.1

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

01/08/00 210505 Depósitos Monetarios Confirmados –

Cuentas activas

2.625

299005151

6

Operaciones en trámite – Por

liquidar

2.625

Recepción del pago (1ª. Parte)

299005151

6

Operaciones en trámite – Por

liquidar

2.625

19041015 Intereses y descuentos de cartera e

inversiones - Créditos Hipotecarios

1.125

140115 Créditos Hipotecarios 1.500

Registro del cobro del primer dividendo

del cliente en referencia (2ª. Parte)

Explicación:

- Lo que se completó está resaltado y con letra cursiva

- La 1ª. Parte de la transacción, se realiza o procesa en la ventanilla del

área de cajas del banco, y se registra en esta cuenta transitoria,

debido a que la cajera no conoce la aplicación del valor que entrega el

cliente, es decir cuánto es capital, cuánto interés, a qué operación

corresponde, etc.

- La 2ª. Parte de la transacción se realiza en el área de operaciones o

“back office”, debido a que es el área responsable de la liquidación del

préstamo. Por la gran cantidad de transacciones que se procesan, ésta

se ejecuta con ayuda de sistemas automatizados.

108

Ejemplo de la cancelación de un depósito a plazo, indicado en el punto 3.3

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2410 Depósitos a Plazo – De 91 a 180

días

10.000,0

29040506 Obligaciones acumuladas por

Pagar – Depósitos a Plazo

194,4

29900515 Operaciones en trámite – Por

liquidar

10.194,4

Cancelación en el sistema del

depósito a plazo (1ª. Parte)

29900515 Operaciones en trámite – Por

liquidar

10.194,4

211005 Depósitos de Ahorro Confirmados

– Cuentas Activas

10.184,7

260210 Cuentas por Pagar – retenciones

Fiscales

9,7

Registro del pago del Depósito a

Plazo (2ª. Parte)

Explicación:

- Lo que se completó está resaltado y con letra cursiva.

- La 1ª. Parte se realiza procediendo con la cancelación del depósito a

plazo en el sistema.

- La 2ª. Parte se realiza en la ventanilla de cajas, de acuerdo a las

instrucciones recibidas y entrega la documentación del crédito en la

cuenta y el respectivo comprobante de retención de impuestos.

109

Existen otros tipos de transacciones que se registran en las cuentas del

grupo 2990 Otras Cuentas de Pasivo, y que se refieren a transacciones o

servicios que los bancos realizan para sus clientes, es decir de

tercerización o “outsourcing” de procesos, tales como: pago de roles de

empresas, servicio de recaudaciones de entidades públicas (recaudaciones

de impuestos, cobro de las planillas de consumo de energía eléctrica,

etc.), servicio de recaudaciones de entidades privadas (cobro de

matrículas para colegios privados, pago a proveedores, etc.), entre las

principales.

El tratamiento contable es como sigue: el valor recibido o débito se

registra de acuerdo a la forma de pago (efectivo en la cuenta 1101 Caja,

cheque en la cuenta 1104 Efectos de cobro inmediato, débito de la cuenta

corriente o ahorros en la cuenta 210505 o 211005 respectivamente) y el

crédito en una cuenta transitoria del grupo 299090 Otras Cuentas de

Pasivo – Varias.

Al momento de cumplirse la condición de la recaudación o del servicio, se

procede a la cancelación de los fondos: debitando de la cuenta transitoria

creada para el efecto y pagando de acuerdo al convenio firmado entre las

partes involucradas, esto es el banco y el cliente.

La utilidad del banco está de acuerdo a la negociación con el cliente, que

puede ser una comisión por transacción, para lo cual se acreditará a una

subcuenta del grupo 5790 Otros Ingresos Ordinarios – Otros; otra forma

de utilidad por dar el servicio es mantener el dinero durante un tiempo

(días) sin pagar intereses, lo que en los bancos se conoce como “float”.

110

2.11 LA CAMARA DE COMPENSACION

Se denomina Cámara de Compensación al sistema por el cual los bancos

liquidan diariamente, por compensación de cheques, sus obligaciones

recíprocas con base a los depósitos que mantienen en el Banco Central del

Ecuador.

Las compensaciones se efectúan mediante cargos y abonos en sus

respectivas cuentas corrientes.

Se realiza en dos sesiones: Preliminar y Definitiva.

En la Cámara preliminar, que tiene lugar al final de cada día (19h00), se

intercambian los cheques que cada banco ha recibido en depósitos de

cheques de otros bancos.

Al siguiente día laborable (10h00) se procede con la devolución de los

cheques (recibidos en el cámara preliminar) que por cualquier

circunstancia, el banco niega el pago de los mismos. A este proceso de

intercambio por devolución se denomina Cámara Definitiva.

Por cada cámara y por cada banco se elabora una “Planilla de

Compensación”, en la cual consta el valor neto, a favor o en contra,

dependiendo de que monto es mayor, si los cheques entregados o los

cheques recibidos.

111

Ejemplo:

Datos

- Se recibieron depósitos en cheques de otros bancos USD 5.100

- En cámara preliminar, los otros bancos nos presentaron USD 1.000

- En cámara definitiva los otros bancos nos devolvieron USD 100 por

insuficiencia de fondos del cliente.

1. Recepción de depósitos para el envío a cámara (analizados

anteriormente):

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

110405 Efectos de cobro inmediato – Cheques

Cámara

5.100

2190 Depósitos por Confirmar 5.100

Depósitos recibidos en cheques

2. Por los cheques recibidos de otros bancos en la cámara preliminar

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

210505 Depósitos monetarios – cuentas

activas

1.000

110405 Efectos de cobro inmediato –

Cheques Cámara

1.000

Cheques recibidos en cámara

preliminar

112

3. Por el registro de los cheques pagados y devueltos por otros bancos en

la cámara definitiva

FECHA COD.

CUENTA

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2190 Depósitos por Confirmar 100

110405 Efectos de cobro inmediato –

Cheques Cámara

100

Por los cheques devueltos de otros

bancos

2190 Depósitos por Confirmar 5.000

210505 Depósitos monetarios – cuentas

activas

5.000

Por los cheques confirmados de

otros bancos

110205 Depósitos para encaje - BCE 4.000

110405 Efectos de cobro inmediato –

Cheques Cámara

4.000

Registro de la cámara definitiva

113

III ASPECTOS LEGALES QUE NORMAN LA ACTIVIDAD

BANCARIA

3.1 ENCAJE BANCARIO

Las leyes vigentes, obligan a las instituciones financieras a mantener en el

Banco Central del Ecuador un porcentaje de los depósitos captados, como

respaldo para los clientes depositantes del banco.

El porcentaje de encaje será determinado por Junta Monetaria y expedido

mediante las respectivas regulaciones.

A la fecha, el porcentaje vigente es del 9% para los depósitos y

captaciones realizados por los bancos y demás instituciones del sistema

financiero público y privado sujetos al control de la SIB. El cálculo se lo

realiza en forma semanal.

Corresponderían a las cuentas del Catálogo de la SIB, que agrupen

depósitos o captaciones, como son las cuenta del grupo 21, 23, 24, 28. El

total de estas cuentas, calcular el porcentaje requerido y comparar con el

total de las cuentas 1102, 1101 y 130151.

Si el valor del 9% obtenido del total de captaciones es superior a las

cuentas que sirvan para el encaje, la institución financiera está sujeta a

sanciones, como el no participar en el proceso de cámara de

compensación entre otras.

114

3.2 PATRIMONIO TÉCNICO Con el objeto de preservar su solvencia, las instituciones del sistema

financiero deberán mantener, en todo tiempo, el conjunto de relaciones

técnicas que establezca la Junta Bancaria mediante resolución de carácter

general, siguiendo los estándares internacionales, especialmente los

establecidos por el Comité de Basilea. En particular, deberán mantener

una relación entre su patrimonio técnico y la suma ponderada de sus

activos y contingentes no inferior al 9%. No obstante, el Superintendente

de Bancos previo informe favorable de la Junta Bancaria podrá aumentar

dicho porcentaje.

El patrimonio técnico estará constituido por la suma del capital pagado,

reservas, el total de las utilidades del ejercicio corriente una vez cumplidas

las condiciones de las letras a) y b) del artículo 41 de esta LGIF, las

utilidades acumuladas de ejercicios anteriores, aportes a futuras

capitalizaciones, obligaciones convertibles menos la deficiencia de

provisiones, amortizaciones y depreciaciones requeridas, desmedros y

otras partidas que la institución financiera no haya reconocido como

pérdidas y que la Superintendencia las catalogue como tales.

El patrimonio técnico constituido, de acuerdo a lo previsto en el artículo 48

no podrá ser inferior al cuatro por ciento (4%) de los activos totales,

incluidos los contingentes.

Las ponderaciones son las siguientes.

1. Con ponderación cero (0.0), para las siguientes cuentas:

11 Fondos disponibles

199035 Caja chica

115

199055 Impuesto al valor agregado

6202 Créditos otorgados no desembolsados

6205 Créditos rotativos a tarjetahabientes

2. Cero punto diez (0.10), para el grupo 12 "Fondos

interbancarios vendidos".

3. Cero punto veinte (0.20) para los títulos crediticios emitidos o

garantizados por el Estado o el Banco Central del Ecuador u otras

instituciones financieras del sector público, considerando las siguientes

cuentas:

1302 Para negociar del Estado o de entidades del sector público

1304 Disponibles para la venta del Estado o de entidades del sector

público

1306 Mantenidas hasta el vencimiento del Estado o de entidades del

sector público

4. Cero punto cuarenta (0.40) para avales, fianzas y demás

operaciones contingentes, considerando las siguientes cuentas:

62010510 Avales con garantía de instituciones financieras del exterior

(2)

62011005 Garantías aduaneras

62011025 Fianzas con garantía de instituciones financieras del exterior

(2)

62011505 Cartas de crédito-Emitidas por la institución (3)

62011510 Cartas de crédito-Emitidas por cuenta de la institución (3)

62101515 Cartas de crédito-Confirmadas

116

5. Cero punto cincuenta (0.50) para los préstamos para vivienda

respaldados por hipoteca, el arrendamiento mercantil inmobiliario, la

inversión en cédulas hipotecarias y las garantías otorgadas a la

Corporación Financiera Nacional por operaciones de redescuento

considerando las siguientes cuentas:

1301 Para negociar entidades del sector privado (1)

1303 Disponibles para la venta de entidades del sector privado (1)

1305 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector

privado (1)

140115 Créditos hipotecarios

140116 Créditos hipotecarios con dividendos crecientes

14012085 Reconstrucción de vivienda

14012088 Vivienda popular

140130 Créditos hipotecarios en proceso

14030505 Contratos de arrendamiento mercantil-Inmuebles

620130 Garantías otorgadas a la Corporación Financiera Nacional por

operaciones de redescuento (4)

6. Cero punto setenta (0.70) para la subcuenta 620130 "Garantías

otorgadas a Corporación Financiera Nacional por operaciones de

redescuento" (4).

7. Cero punto ochenta (0.80) para la subcuenta 620130 "Garantías

otorgadas a Corporación Financiera Nacional por operaciones de

redescuento" (4).

8. Cero punto noventa (0.90) para las inversiones financieras y

contratos de arrendamiento mercantil, considerando las siguientes

cuentas:

117

130110 Bonos de municipalidades

13500530 Bonos de municipalidades

13501030 Bonos de municipalidades

139530 Bonos de municipalidades

9. Uno punto cero (1.0) para las colocaciones en préstamos o títulos

crediticios y demás activos e inversiones físicas y financieras, exceptuando

aquellos emitidos o garantizados por el Estado o el Banco Central del

Ecuador, considerando las siguientes cuentas:

13 Inversiones (5)

14 Cartera de créditos y contratos de arrendamiento

mercantil (6)

15 Deudores por aceptaciones bancarias

16 - 169015 Cuentas por cobrar

17 Bienes realizables, adjudicados por pago y de

arrendamiento mercantil

18 Activo fijo

19 Otros activos (7)

62010505 Avales comunes

62011010 Garantías Corporación Financiera Nacional

62011090 Otras

62011505 Cartas de crédito-Emitidas por la institución (3)

62011510 Cartas de crédito-Emitidas por cuenta de la institución (3)

6203 Intereses y comisiones de clientes

6204 Compromisos futuros

6206 Obligaciones con el Banco Central del Ecuador u otras

obligaciones

6305-6410 Compras en moneda extranjera menos ventas en

moneda extranjera (8)

118

NOTAS:

(1) Se considerará con una ponderación del 0.50,únicamente al monto

que corresponda a las cédulas hipotecarias que se encuentren

registradas en las respectivas cuentas.

(2) Las garantías de instituciones financieras del exterior emitidas a favor

de las entidades controladas por la Superintendencia de Bancos en

respaldo de sus avales o fianzas concedidos, deberán ser extendidas por

instituciones financieras calificadas como de primera categoría, excluyendo

las entidades off-shore.

(3) La ubicación de las cartas de crédito en las clasificaciones de 0.40 o

1.0, se regirá por los siguientes principios:

3.1 Las, que no financian operaciones comerciales tendrán una

ponderación en riesgo crediticio del 1.0; y, 3.2 Las operaciones con plazos

de hasta 360 días, autoliquidables y relacionadas con el comercio causado

por el movimiento de bienes, una ponderación en riesgo crediticio del

0.40.

(4) Se ponderará con (0.50) a las operaciones contabilizadas en la

subcuenta 620130, cuando su plazo sea por más de tres años y tengan

garantía hipotecaria.

Se ponderará con (0.70) a las operaciones contabilizadas en la subcuenta

620130, cuando su plazo sea por más de tres años y tengan garantía

prendaria.

Se ponderará con (0.80) a las operaciones contabilizadas en la subcuenta

620130, cuando su plazo sea de hasta tres años.

119

(5) El valor de inversiones corresponde a la diferencia del total del grupo

menos las cuentas registradas en otras clasificaciones.

(6) El valor de la cartera de créditos y contratos de arrendamiento

mercantil corresponde a la diferencia del total del grupo menos las

cuentas registradas en otras clasificaciones.

(7) El valor del grupo 19 "Otros activos" corresponde a la diferencia del

total del grupo menos las siguientes subcuentas: 199035 "Caja chica",

199055 "Impuesto al valor agregado" y 190230 "Anticipo para adquisición

de acciones". El valor de la subcuenta 190230 se deducirá siempre y

cuando dicho anticipo tenga por objeto la inversión en acciones de

instituciones subsidiarias o afiliadas que a la fecha no hayan iniciado sus

operaciones.

A la cuenta 1905 "Transferencias internas" se le restará el valor de la

cuenta 2905; si el resultado es acreedor no se lo considerará para el

cálculo del requerimiento de patrimonio técnico.

(8) El valor que resulte de la diferencia entre los valores registrados en

las cuentas 6305 y 6410 siempre será absoluto, sin que interese si el

mismo es deudor o acreedor. No se considerará en este rubro los

rendimientos en divisas de los bonos emitidos en moneda nacional.

Conformación Del Patrimonio Técnico

De acuerdo con lo que dispone el artículo 48 de la Ley General de

Instituciones del Sistema Financiero, el patrimonio técnico estará

constituido por:

120

31 Capital pagado (1)

32 Reservas

33 Capital social

3501 Otros aportes patrimoniales

3502 Aportes para futuras capitalizaciones

3503 Donaciones

3504 Préstamo subordinado (2)

3601 Participación minoritaria (3)

3602 Ganancias o pérdidas en conversión (3)

3801 Resultados acumulados

3802 Resultados del ejercicio *

2609 Cuentas por Pagar – Agencia de Garantía de Depósitos

280170 Obligaciones convertibles

5-4 Cuentas de resultados acreedoras menos cuentas de resultados

deudoras (4)

Menos:

Deficiencia de provisiones, amortizaciones y depreciaciones

190140 Plusvalía Mercantil

3603 Desvalorización del patrimonio, que contiene las pérdidas

activadas que fueren detectadas a través de auditorías de la

propia entidad, de la Superintendencia de Bancos o de las

auditorías externas y el valor de los aumentos de capital que la

Superintendencia de Bancos, al analizar la legalidad de dicho

aumento, constatare irregularidades en la procedencia de los

fondos o su inexistencia.

1620 Pago de dividendos anticipados

121

* Se considerará el total de las utilidades del ejercicio corriente una vez

cumplidas las condiciones de los literales a) y b) del artículo 41 de la Ley

General de Instituciones del Sistema Financiero.

NOTA GENERAL:

En el caso de registrarse pérdidas acumuladas (cuenta 3801) o del

ejercicio (cuenta 3802), estos valores se computarán disminuyendo el

patrimonio técnico en la totalidad de las pérdidas contabilizadas.

NOTAS:

(1) Del capital pagado se deducirán las inversiones recíprocas que

mantenga la matriz con otras entidades accionistas, nacionales y

extranjeras, así como aquellos valores de capital pagado originados vía

préstamos a través de la matriz o de una oficina del grupo financiero a

favor de los accionistas, que estén pendientes de cancelar en

cumplimiento de disposiciones legales;

(2) Los préstamos subordinados serán computables como patrimonio

técnico en la entidad receptora de dicho préstamo, siempre que su plazo

no exceda de un año, conforme al artículo 147 de la Ley;

(3) La participación minoritaria resultante de la consolidación de estados

financieros y la ganancia resultante de la conversión a moneda local de los

estados financieros en moneda extranjera de las subsidiarias en el

exterior, se utilizarán para la declaración del patrimonio técnico de grupos

financieros, cuando éstas sean aplicables; y,

(4) La diferencia entre cuentas de resultados acreedoras menos las

cuentas de resultados deudoras se considerarán en los meses que no

correspondan al cierre del ejercicio.

122

3.3 REVELACION DE INFORMACION FINANCIERA

La SIB mediante circular, instruyó que las instituciones bajo su control,

excepto las compañías de seguros, la obligación de la publicación en un

periódico de circulación nacional de: balance general, el estado de

pérdidas y ganancias, las proporciones mínimas de patrimonio técnico, la

calificación de activos de riesgo, la opinión de los auditores externos y los

indicadores financieros que se definen a continuación:

1. Indice de riesgo crediticio

a) Cartera vencida / (cartera por vencer + cartera vencida)

(1402 - 140230) + 1404 +1407 / (1401 –140190) + 1403 + (1402 –

140230) + 1404 + 1405 + 1406 + 1407 + 1408

b) Cartera vencida contingente / contingentes + cartera vencida

contingente

140230 / 140190 + 140230 + 15 + 6201

c) Provisiones / cartera por vencer + cartera vencida + contingentes

1499 / 1401 + 1402 + 1403 + 1404 + 1405 + 1406 + 1407 + 1408 +

15 + 6201

2. Rentabilidad

a) Resultados del ejercicio / capital y reservas propias

3802 / 31 + 32 + 33 + 37

123

b) Resultados del ejercicio / total de activos

3802 / 1 (valor neto)

c) Resultados del ejercicio / número de acciones en circulación

3802 / (31/100) (número de veces)

3. Indice de liquidez

Fondos disponibles / total depósitos a corto plazo

11 / (21 + 2311 + 2350 + 2405)

4. Eficiencia administrativa

a) Gastos operacionales / total activo + contingentes

(43 + 44) / 1 (valor neto) + 6201

b) Gastos operacionales / total recursos captados

(43 + 44) / (21 + 22 + 2311 + 2350 + 24 + 25 + 27 + 2801 + 2803)

c) Gastos de personal / total activo + contingentes

43 / 1 (valor neto) + 6201

124

c) Margen financiero / total activos

(51 + 52 + 53 + 55) – (41 + 42 + 47) / 1 (valor neto)

5. Eficiencia financiera

Activos productivos / pasivos con costo

(1103 + 12 + (13-1399) + (1401 – 140190) + 1403 + 1406 + 1408 +

15 + (1902- 190299)) / (21 + 22 + 2311 + 2350 + 24 + 25 + 27 +

2801)

Para las instituciones financieras públicas se deducirá la subcuenta

110305 “Fondos disponibles – Bancos y otras instituciones financieras

– Banco Central del Ecuador”