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MANUALDECONTABILIDADGUBERNAMENTAL

ACUERDOPORELQUESEEMITEELMANUALDECONTABILIDADGUBERNAMENTAL

ANTECEDENTES

El 31 de diciembre de 2008 fue publicada en el Diario Oficial de la Federación la Ley General deContabilidadGubernamental(LeydeContabilidad),quetienecomoobjetoestablecer loscriteriosgeneralesqueregiránlaContabilidadGubernamentalylaemisióndeinformaciónfinancieradelosentespúblicos,conelfindelograrsuadecuadaarmonización,parafacilitaralosentespúblicoselregistroylafiscalizacióndelosactivos,pasivos,ingresosygastosy,engeneral,contribuiramedirlaeficacia,economíayeficienciadelgastoeingresopúblicos.

LaLeydeContabilidadesdeobservanciaobligatoriaparalospoderesEjecutivo,LegislativoyJudicialde

la Federación, entidades federativas; los ayuntamientos de los municipios; los órganos político-administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal; las entidades de la administraciónpúblicaparaestatal,yaseanfederales,estatalesomunicipalesylosórganosautónomosfederalesyestatales.

ElórganodecoordinaciónparalaarmonizacióndelacontabilidadgubernamentaleselConsejoNacional

de Armonización Contable (CONAC), el cual tiene por objeto la emisión de las normas contables ylineamientos para la generación de información financiera que aplicarán los entes públicos, previamenteformuladasypropuestasporelSecretarioTécnico.

El CONAC desempeña una función única debido a que los instrumentos normativos, contables,

económicos y financieros que emite deben ser implementados por los entes públicos, a través de lasmodificaciones,adicionesoreformasasumarcojurídico,locualpodríaconsistirenlaeventualmodificaciónoexpedicióndeleyesydisposicionesadministrativasdecarácterlocal,segúnseaelcaso.

Por lo anterior, el CONAC, en el marco de la Ley de Contabilidad está obligado a contar con un

mecanismode seguimientoque informeel gradodeavanceenel cumplimientode lasdecisionesdedichocuerpocolegiado.ElSecretarioTécnicodelCONACrealizaráelregistrodelosactosquelosgobiernosdelasentidades federativas,municipiosydemarcacionesterritorialesdelDistritoFederalejecutenparaadoptareimplementarlasdecisionestomadasporelCONACensusrespectivosámbitosdecompetencia.

El Secretario Técnico será el encargado de publicar dicha información, asegurándose que cualquier

persona pueda tener fácil acceso a la misma. Lo anterior cumple con la finalidad de proporcionar a lapoblaciónunaherramientadeseguimiento,mediantelacualsedécuentasobreelgradodecumplimientodelasentidades federativasymunicipios.Noseomitemencionarque lapropiaLeydeContabilidadestablecequelasentidadesfederativasquenoesténalcorrienteensusobligaciones,nopodráninscribirobligacionesenelRegistrodeObligacionesyEmpréstitos.

EnelmarcodelaLeydeContabilidad,lasEntidadesFederativasdeberánasumirunaposiciónestratégica

enlasactividadesdearmonizaciónparaquecadaunodesusmunicipioslogrecumplirconlosobjetivosquedicha ley ordena. Los gobiernos de las Entidades Federativas deben brindar la cooperación y asistencianecesariasalosgobiernosdesusmunicipios,paraqueéstoslogrenarmonizarsucontabilidad,conbaseenlasdecisionesquealcanceelCONAC.

Asimismo,esnecesarioconsiderarqueelpresenteacuerdoseemiteconel findeestablecer lasbases

paraquelosgobiernos:federal,delasentidadesfederativasymunicipales,cumplanconlasobligacionesquelesimponeelartículocuartotransitoriodelaLeydeContabilidad.Loanteriorenelentendidodequelos


entespúblicosdecadaniveldegobiernodeberánrealizarlasaccionesnecesariasparacumplircondichasobligaciones.

Elpresenteacuerdo fue sometidoaopinióndelComitéConsultivo,el cual integródistintosgruposde

trabajo, contando con la participación de entidades federativas, municipios, la Auditoría Superior de laFederación, lasentidadesestatalesdeFiscalización,el InstitutoparaelDesarrolloTécnicode lasHaciendasPúblicas,elInstitutoMexicanodeContadoresPúblicos,laFederaciónNacionaldelaAsociaciónMexicanadeContadoresPúblicos, laComisiónPermanentedeContraloresEstados-Federación.Así como los gruposqueintegralaComisiónPermanentedeFuncionariosFiscales.

El 11 de octubre de 2010 el Comité Consultivo hizo llegar al Secretario Técnico la opinión sobre el

proyectodeAcuerdoporelqueseemiteelManualdeContabilidadGubernamental.

En virtud de lo anterior y con fundamento en los artículos 6 y 9, fracción I, de la Ley General deContabilidadGubernamental,elCONAChadecididolosiguiente:

PRIMERO.-SeemiteelManualdeContabilidadGubernamentalalquehacereferenciaelartículotercero

transitorio,fracciónIVdelaLeydeContabilidad,elcualseintegraconlossiguientescapítulos:

CapítuloI AspectosGeneralesdelaContabilidadGubernamental;

CapítuloII FundamentosMetodológicosdelaIntegraciónyProducciónAutomáticade

InformaciónFinanciera;

CapítuloIII PlandeCuentas;

CapítuloIV InstructivosdeManejodeCuentas;

CapítuloV ModelodeAsientosparaelRegistroContable;

CapítuloVI GuíasContabilizadoras;

Capítulo VII Normas y Metodología para la Emisión de Información Financiera yEstructura de los Estados Financieros Básicos del Ente Público yCaracterísticasdesusNotas;

AnexoI MatricesdeConversión.

“MANUALDECONTABILIDADGUBERNAMENTAL”


SEGUNDO.-El Manual de Contabilidad Gubernamental deberá ser actualizado con base en lo quedeterminenlasPrincipalesReglasdeRegistroyValoracióndelPatrimonio,queanalizaráyensucasoaprobaráelCONAC,asícomoporloseventossubsecuentesqueloameriten.

TERCERO.-Encumplimientodelartículo7delaLeydeContabilidad,lospoderesEjecutivo,Legislativoy

Judicialde laFederaciónyentidadesfederativas; lasentidadesy losórganosautónomosdeberánadoptareimplementarelpresenteacuerdoporelqueseemiteelManualdeContabilidadGubernamental.

CUARTO.-Encumplimientoconlosartículos7ycuartotransitorio,fracciónII,delaLeydeContabilidad,

los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federación y entidades federativas; las entidades y losórganos autónomos deberán realizar los registros contables y presupuestarios con base en el Manual deContabilidadGubernamental,amástardarel31dediciembrede2011.

QUINTO.-AladoptareimplementarloprevistoenelpresenteManualdeContabilidadGubernamental,

las autoridades en materia de contabilidad gubernamental en los poderes ejecutivos federal, locales ymunicipales establecerán la forma en que las entidades paraestatales y paramunicipales, respectivamenteatendiendoasunaturaleza,seajustaránalmismo.Loanterior,entantoelCONACemiteloconducente.

SEXTO.- En cumplimiento con los artículos 7 y quinto transitorio de la Ley de Contabilidad, los

ayuntamientosdelosmunicipiosylosórganospolítico-administrativosdelasdemarcacionesterritorialesdelDistrito Federal deberán adoptar e implementar el presente acuerdo por el que se emite el Manual deContabilidadGubernamental.

SÉPTIMO.- En cumplimiento con los artículos 7 y quinto transitorio de la Ley de Contabilidad, los

ayuntamientosdelosmunicipiosylosórganospolítico-administrativosdelasdemarcacionesterritorialesdelDistrito Federal deberán realizar los registros contables y presupuestarios con base en el Manual deContabilidadGubernamental,amástardarel31dediciembrede2011.

OCTAVO.- De conformidad con los artículos 1 y 7 de la Ley de Contabilidad, los gobiernos de las

Entidades Federativas deberán adoptar e implementar las decisiones del CONAC, vía la adecuación de susmarcos jurídicos, locualpodríaconsistiren laeventualmodificacióno formulaciónde leyesodisposicionesadministrativasdecarácterlocal,segúnseaelcaso.

NOVENO.-De acuerdo con lo previsto enel artículo 1de la LeydeContabilidad, los gobiernosde las

Entidades Federativas deberán coordinarse con los gobiernos municipales para que logren contar con unmarcocontablearmonizado,atravésdelintercambiodeinformaciónyexperienciasentreambosórdenesdegobierno.

DÉCIMO.-Entérminosdelosartículos7y15delaLeydeContabilidad,elSecretarioTécnicollevaráun

registro público en una página de Internet de los actos que los gobiernos de las entidades federativas,municipiosydemarcacionesterritorialesdelDistritoFederalrealicenparalaadopcióneimplementacióndelpresente acuerdo. Para tales efectos, los gobiernos de las entidades federativas, los municipios y lasdemarcacionesterritorialesdelDistritoFederalremitiránalSecretarioTécnicolainformaciónrelacionadacondichos actos. Dicha información deberá ser enviada a la dirección electró[email protected],dentrodeunplazode15díashábilescontadosapartirdelaconclusióndelplazofijadoporelCONAC.

DÉCIMOPRIMERO.- En términosdel artículo15de la LeydeContabilidad, lasentidades federativas y

municipios sólo podrán inscribir sus obligaciones en el Registro de Obligaciones y Empréstitos si seencuentranalcorrienteconlasobligacionescontenidasenlaLeydeContabilidad.


DÉCIMO SEGUNDO.- En cumplimiento a lo dispuesto por el artículo 7, segundo párrafo de la Ley deContabilidad,elManualdeContabilidadGubernamentalserápublicadoenelDiarioOficialdelaFederación,asícomoenlosmediosoficialesdedifusiónescritosyelectrónicosdelasentidadesfederativas,municipiosydemarcacionesterritorialesdelDistritoFederal.

EnlaCiudaddeMéxico,DistritoFederal,siendolas13:00horasdeldía4denoviembredelañodosmil

diez, el Titular de la Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes sobre la Gestión Pública de laSecretaría de Hacienda y Crédito Público, en mi calidad de Secretario Técnico del Consejo Nacional deArmonización Contable, HACE CONSTAR que el documento consistente de 526 fojas útiles denominadoManualdeContabilidadGubernamental,correspondecon lostextosaprobadosporelConsejoNacionaldeArmonizaciónContable,mismosqueestuvieronalavistadelosintegrantesdedichoConsejoensusegundareunión celebrada el pasado 4 de noviembre del presente año. Lo anterior para los efectos legalesconducentes,confundamentoenelartículo7delaLeyGeneraldeContabilidadGubernamentalyenlaregla20de las Reglas deOperacióndel ConsejoNacional deArmonizaciónContable. .- El Secretario Técnico delConsejoNacionaldeArmonizaciónContable,MoisésAlcaldeVirgen.-Rúbrica.


PRESENTACIÓN

ElPlanNacionaldeDesarrollo2007-2012establecelosobjetivosnacionales,estrategiasyprioridadesque regirán la acción de gobierno. De él se desprenden los ideales y compromisos que el Gobierno Federalestablece con los ciudadanos. El Plan es el documento base de los programas sectoriales, especiales,institucionalesy regionalesydefineelDesarrolloHumanoSustentablecomopremisabásicaparaeldesarrollointegral del país, así como los objetivos y las prioridades nacionales articulando cinco ejes de política en elsiguienteorden:

1. EstadodeDerechoyseguridad.

2. Economíacompetitivaygeneradoradeempleos.

3. Igualdaddeoportunidades.

4. Sustentabilidadambiental.

5. Democraciaefectivaypolíticaexteriorresponsable.

En el eje 2 “Economía competitiva y generadora de empleos” se encuentra el punto 2.1 “Políticahacendaria para la competitividad” en el cual se constituye el objetivo de “Contar con una hacienda públicaresponsable,eficienteyequitativaquepromuevaeldesarrolloenunentornodeestabilidadeconómica”.Paralograr dicho objetivo el Plan establece estrategias, siendo la estrategia 1.3 la de “Garantizar una mayortransparencia y rendición de cuentas del gasto público para asegurar que los recursos se utilicen de formaeficiente,asícomoparadestinarmásrecursosaldesarrollosocialyeconómico.”

Porsuparte,enelEje5delPlanyenmateriadetransparenciayrendicióndecuentas,seestablececomo Objetivo 5 el de “Promover y garantizar la transparencia, la rendición de cuentas, el acceso a lainformaciónylaproteccióndelosdatospersonalesentodoslosámbitosdegobierno.’Paralograresteobjetivola estrategia 5.5 busca promover los mecanismos para que la información pública gubernamental sea clara,veraz, oportuna y confiable. El Plan aclara que la información no tiene un beneficio real si ésta no escomprensible,porello, laqueponganadisposición lasdependenciasyentidadesde laadministraciónpúblicadeberáserconfiable,oportuna,clarayveraz.

Con base en el Plan, los objetivos y estrategias antes mencionados en junio de 2007 el ejecutivofederalpresentó,a travésde laSecretaríadeHaciendayCréditoPúblico, laReformaHacendaria “Por losqueMenos Tienen”, ella contenía reformas en materia de administración tributaria, federalismo fiscal, sistematributario y gastopúblico. Enmateria de gastopúblico unade las propuestas impulsadas fue el homologar lacontabilidadgubernamentalen lostresórdenesdegobiernoconformea lasmejoresprácticas internacionales.Para loanterior, se reformóelartículo73, fracciónXXVIII,a travésdelcual se facultóalCongresode laUniónparalegislarenmateriadecontabilidadgubernamentalylapresentaciónhomogéneadeinformaciónfinancieraparalaFederación,entidadesfederativas,municipios,DistritoFederalysusdemarcacionesterritorialesafindegarantizarsuarmonizaciónanivelnacional.


ElobjetivoqueguióalEjecutivoFederala impulsaresa reformaesque todas lasentidadespúblicasapliquen los principios, reglas e instrumentos de la contabilidad gubernamental para facilitar el registro y lafiscalización de sus activos, pasivos, ingresos y gastos, como mediciones de aspectos tales como la eficaciaeconómica y eficiencia del gasto y los ingresos públicos, la administración de la deuda pública, incluyendoobligacionescontingentesyelpatrimoniodelEstado.Estascondicionespermitirángenerarinformaciónaccesibleal público que cada día demanda mayor información sobre la forma y destino que los gobiernos dan a lascontribuciones.

La reforma constitucional facilitó la entrada a la presentación y aprobación de la Ley General deContabilidad Gubernamental,misma que entró en vigor el 1º de enero de 2009. La Ley tiene como principalobjetivoestablecerloscriteriosgeneralesqueregiránlacontabilidadgubernamentalylaemisióndeinformaciónfinancieradelosentespúblicosconelfindelograrsuadecuadaarmonización.

DerivadodelaLey,seestableceunmarcoinstitucionalincluyentedelosdistintosórdenesdegobiernoyautoridadesenmateriadecontabilidadgubernamentalalcrearunConsejoNacionaldeArmonizaciónContable(CONAC),comoórganodecoordinaciónparalaarmonizacióndelacontabilidadgubernamentalyconelobjetode emitir las normas contables y lineamientos para la generación de información financiera que aplicarán losentespúblicos.AlafechaydeacuerdoconsusatribucioneselCONACyahaemitidoacuerdosenmateriadelacontabilidadgubernamentalaprobando:

v MarcoConceptualdelSistemadeContabilidadGubernamental.

v PostuladosBásicos.

v NormayMetodologíaparaelregistrodelosmomentoscontablesdelosingresosydelosegresos.

v Clasificadorporrubrosdeingresos.

v Clasificadorporobjetodelgasto.

v Clasificadorportipodegasto.

v PlandeCuentas.

v EstructuradelosEstadosFinancierosBásicosycaracterísticasdesusnotas.

v ClasificaciónFuncionaldelGasto.(Anivelfunciónpendientelaconclusióndeltercernivelsubfunción)

v Lineamientosparamedirlosavancesfísicoyfinancieros.

La Ley introduce un nuevo esquema de contabilidad gubernamental bajo los estándares másavanzadosanivelnacionaleinternacional,elcualesaplicablealostrespoderesylosórganosautónomosenlostresnivelesdegobierno.Contemplaquelacontabilidadgubernamental seaunelementoefectivoyclaveen latoma de decisiones sobre las finanzas públicas y no sólo unmedio para elaborar cuentas públicas, estableceparámetros y requisitosmínimosobligatoriosde la contabilidaden los tresórdenesdegobierno.De la Ley sedesprendencaracterísticasdelSistemadeContabilidadGubernamentalcomoel reconocimientoyseguimientode lasetapaspresupuestalesdel ingresoygasto, llamados“momentoscontables”, lacontabilidadconbaseendevengado,acumulativaypatrimonial.


DerivadodelaimplementacióndelaLey,asícomodelaaprobaciónderesolucionesdelCONACsurgeelSistemadeContabilidadGubernamental,mismoquegenerarábeneficiostangiblesenmateriadeinformaciónfinanciera,tomadedecisionesdelosgobiernos,transparenciayrendicióndecuentas.Algunosdelosconceptosquetutelanysingularizanelsistemason:

v Armonizacióndelascuentaspúblicas.

v Considerarlasmejoresprácticascontablesnacionaleseinternacionales.

v Clasificadorespresupuestarios,listasdecuentasycatálogosdebienesoinstrumentossimilaresquepermitansuinterrelaciónautomática.

v Integrarenformaautomáticaelejerciciopresupuestarioconlaoperacióncontable.

v Registroautomáticoyporúnicavezdelastransacciones.

v Generar,entiemporeal,estadosfinancierosydeejecuciónpresupuestaria.

v Informaciónverazyoportunaparalatomadedecisiones.

v Medicióndelaeficacia,economíayeficiencia.

v Publicarinformacióncontable,presupuestariayprogramática,enpáginaselectrónicas.

v Información,transparenciayrendicióndecuentas.

La contabilidad gubernamental que se está diseñando bajo los conceptos y premisas anteriores,

permitirá cumplir con la generación de la información y estados contables, presupuestarios, programáticos yeconómicosqueestablecelaley,losqueporsuestructura,claridadyoportunidadseránaptosparaserutilizadosenelprocesodetomadedecisionestantoporlosresponsablesdediseñaryevaluarlapolíticafiscalcomoporquienestienenacargolagestiónoperativadelgobierno.Lasociedad,elCongreso,losgobiernosyotrosagentescadadíademandanmayorinformaciónsobreeldestinoyusoquelosgobiernosdanalosrecursos.Apartirdelacorrectaimplementacióndelsistema,elaccesoainformaciónconsistenteyarmonizadaquepermitaelanálisisylacomprensióndelainformaciónqueelsistemaaportará,serámássencillaycomprensibleparatodoaquelquetengaunconocimientoelementalenmateriadefinanzaspúblicas.

Encumplimientodelaley,elsistemaestádiseñadodentrodelosparámetrosgeneralesestablecidospor las normas internacionales y nacionales que rigen al respecto y que específicamente son las NormasInternacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP), emitidas por el Consejo de Normasinternacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSASB) de la Federación Internacional de Contadores(IFAC) y lasNormas de Información Financiera (NIF) emitidas por el ConsejoMexicanopara la Investigación yDesarrollodeNormasdeInformaciónFinanciera(CINIF).

Porotraparte,elsistemageneraráinformacióndetipoeconómico,mismaquebuscafacilitarelanálisisdelagestiónfiscaldelosgobiernosyquesehaestructuradosiguiendoloslineamientosaceptados

internacionalmenteyestablecidossobreelparticularporelSistemadeCuentasNacionalesyelManualdeEstadísticasdelasFinanzasPúblicas.Elcaminoquesehatomadoenlaarmonizacióncontablemanifiestalaimportanciaquesepretendedaralainformaciónpresupuestalycontabledelagestiónfinancieradelsector

públicoenelordenFederal,estatalymunicipal.


ElManual de Contabilidad constituye la base normativamínima del nuevomodelo de ContabilidadGubernamentalytienecomopropósitosmostrarlosconceptosbásicos,loselementosquelointegranylasbasestécnicas y metodológicas en que debe sustentarse para que su funcionamiento operativo, lo cual permitageneraren formaautomática yen tiempo real, estadosdeejecuciónpresupuestaria, contables yeconómicos,encuadradosenlaLey,enelmarcoconceptual,lospostuladosbásicosylascaracterísticastécnicasdelsistemayaaprobadasporelCONAC.

La ruta de armonización establecida en la Ley General de Contabilidad Gubernamental permiteobservar una primera etapa consistente en la emisión de normas que deberán ser aprobadas por el CONACdurante2009y2010.Lasegundaetapaconsisteenelprocesodeimplementacióndelasnormas,elcualincluyelosdesarrollos informáticosy ladebida implantaciónde losmismos,apartirde loscontenidosconceptualesyfuncionales delManual. Una tercera etapa, es el proceso de convergencia con lasNormas Internacionales deContabilidadparaelSectorPúblico.EnesalógicaelManualdeContabilidad,constituyeunapiezafundamentalpara cumplir con el horizonte real del proceso de armonización, establecido en la Ley y que solamente convoluntad, preparación y cooperación entre los distintos órdenes de gobierno y responsables de la gestiónfinancieradelsectorpúblicopodráserrealidad.

MoisésAlcaldeVirgen

SecretarioTécnicodelCONAC



NOVIEMBRE2010


ÍNDICEDECAPÍTULOS

INTRODUCCIÓN

CAPÍTULOI ASPECTOSGENERALESDELACONTABILIDADGUBERNAMENTAL

CAPÍTULOII FUNDAMENTOSMETODOLÓGICOSDELA

INTEGRACIÓNYPRODUCCIÓNAUTOMÁTICADEINFORMACIÓNFINANCIERA

CAPÍTULOIII PLANDECUENTAS

CAPÍTULOIV INSTRUCTIVOSDEMANEJODECUENTAS

CAPÍTULOV MODELODEASIENTOSPARAELREGISTRO

CONTABLE

CAPÍTULOVIGUÍASCONTABILIZADORASCAPÍTULO VII NORMAS YMETODOLOGÍA PARA LA EMISIÓN

DE INFORMACIÓNFINANCIERAYESTRUCTURADE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS DELENTE PÚBLICO Y CARACTERÍSTICAS DE SUSNOTAS

ANEXOI MATRICESDECONVERSIÓN

MANUALDECONTABILIDADGUBERNAMENTALINTRODUCCIÓN

LaLeyGeneraldeContabilidadGubernamental(LeydeContabilidad)disponequeelConsejoNacionaldeArmonización Contable (CONAC), en su calidad de órgano coordinador para la armonización de lacontabilidadgubernamental,esresponsabledeemitirlasnormascontablesylineamientosqueaplicaránlosentes públicos para la generación de información financiera. Elemento fundamental dentro de talesfunciones,lorepresentaelemitirduranteelaño2010elmanualdecontabilidadgubernamental(Manual),elcualeslareferenciaparaquecadaentepúblicoelaboresusmanualescorrespondientes.Lasautoridadesenmateriadecontabilidadgubernamentalenlospoderesejecutivosfederal,localymunicipalestableceránlaformaenquelasentidadesparaestatalesyparamunicipales,respectivamenteatendiendoasunaturaleza,seajustaránalmismo.

De acuerdo con la Ley de Contabilidad, el manual es el documento conceptual, metodológico y

operativo que contiene, como mínimo, su finalidad, el marco jurídico, lineamientos técnicos, la lista decuentas, los instructivosparaelmanejode lascuentas, lasguíascontabilizadorasy laestructurabásicadelosprincipalesestadosfinancierosagenerarseenelsistema.Encomplemento,yconformealoseñaladoporel Cuarto Transitorio de dicha Ley, también formarán parte del manual las matrices de conversión concaracterísticastécnicastalesque,apartirdeclasificadorespresupuestarios,listasdecuentasycatálogosdebienes o instrumentos similares quepermitan su interrelaciónmodular, generen el registro automático yporúnicavezdelastransaccionesfinancierasenlosmomentoscontablescorrespondientes.

Bajo estemarco, el presenteManual tiene como propósitomostrar en un solo documento todos los

elementos del sistema contable que señala la Ley de contabilidad, así como las herramientas ymétodosnecesariospara registrar correctamente lasoperaciones financierasyproducir, en formaautomáticayentiempo real, la información y los estados contables, presupuestarios, programáticos y económicosque serequieran.Sucontenidofacilitalaarmonizacióndelossistemascontablesdelostresórdenesdegobierno,apartirdelaeliminacióndelasdiferenciasconceptualesytécnicasexistentes.

LametodologíaderegistrocontabledesarrolladaenelManual,cubrelatotalidaddelastransaccionesde

tipo financiero, ya sea que provengan de operaciones presupuestarias o de cualquier otra fuente. En elManualnoseefectúaunadescripciónintegraldelosprocesosadministrativos/financierosydeloseventosconcretos de losmismos que generan los registros contables. Cabe destacar que, tanto en elModelo deAsientoscomoenlasGuíasContabilizadoras,seincluyenlosprincipalesprocesosquemotivanlosregistroscontables.

La parte metodológica está desarrollada de acuerdo con las operaciones que, fundamentalmente,

realizanlosentespúblicos,mismosqueapartirdeloscontenidosdelManual,deberánelaborarsuspropiosmanuales y podrán abrir las subcuentas y otras desagregaciones que requieran para satisfacer susnecesidades operativas o de información gerencial, a partir de la estructura básica del plan de cuentas,conservandolaarmonizaciónconlosdocumentosemitidosporelCONAC.

LaaprobaciónyemisiónporpartedelCONACdeloscontenidosdeesteManual,secomplementarácon

lasprincipales reglasdel registroyvaloracióndepatrimonio,queelmismoemita,demanera talqueconambos instrumentos se concluirán las bases técnicas estructurales y funcionales de la contabilidadgubernamental.

A loscontenidosdelManualcorrespondeadicionar lasnormaso lineamientosespecíficosqueemita la

autoridadcompetenteenmateriadecontabilidadgubernamentalencadaordendegobierno.

Así,elpresentedocumentose integróde7CapítulosyunAnexo.Acontinuaciónse realizaunabrevedescripciónsobreelcontenidodecadaunodeellos.

INTRODUCCIÓN-1


En el Capítulo I Aspectos Generales de la Contabilidad Gubernamental: se desarrollan los aspectosnormativos y técnicos generales que enmarcan y condicionan el nuevo Sistema de ContabilidadGubernamental (SCG), los cuales obedecen, en su mayor parte, a disposiciones de la propia Ley deContabilidad,asícomoaresolucionesemitidasporelCONACyalateoríageneraldelacontabilidad.

ElCapítulo IIFundamentosMetodológicosde la IntegraciónyProducciónde InformaciónFinanciera:

comprendelasbasesconceptualesycriteriosgeneralesaaplicareneldiseñofuncionaleinformáticoparalaconstruccióndel Sistema IntegradodeContabilidadGubernamental (SICG). Este sistemaestará soportadoporunaherramientamodularautomatizada,cuyopropósitofundamentalradicaenfacilitarelregistroúnicodelasoperacionespresupuestariasycontables,realizadoenformaautomáticaalmomentoenqueocurranloseventosde losprocesosadministrativosque lesdieronorigen,demaneraque sedispongaen tiemporeal de estados sobre el ejercicio del Presupuesto de Egresos y la Ley de Ingresos, así como contables yeconómicos.

Porsuparte,elCapítuloIIIPlandeCuentas:presentaapartirdelaestructuraycontenidoaprobadopor

elCONAC,unaversiónactualizada,adicionandosuscorrespondientesdescripcioneshastaelcuartoniveldeapertura.EstePlandeCuentas fueelaboradosobre lasbases legalesy técnicasestablecidaspor laLeydeContabilidad, elMarco Conceptual y los Postulados Básicos que rigen la contabilidad gubernamental, asícomo en atención a las propias demandas de información de los entes públicos no empresariales.Adicionalmente, para dar cumplimiento a la norma legal que establece la integración automática delejerciciopresupuestarioconlaoperacióncontable,serequierequepartedelascuentasqueintegranelPlandeCuentasseanarmonizadashastaelquintoniveldedesagregación(Subcuentas).Contalmotivoseincluyeenestemanualdichadesagregaciónenloscasoscorrespondientes.

EnelCapítuloIVInstructivodeManejodeCuentas:sedanaconocerlasinstruccionesparaelmanejo

decadaunade lascuentasquecomponenelPlandeCuentas.Sucontenidodetermina lascausaspor lascuales se puede cargar o abonar, si la operación a registrar está automáticamente relacionada con losregistrosdelejerciciodelpresupuestoono, lascuentasqueoperaráncontralasmismasenelsistemaporpartidadoble,ellistadodeSubcuentasconsurespectivacodificación,laformadeinterpretarlossaldos;y,engeneral,todoloquefacilitaelusoylainterpretaciónuniformedelascuentasqueconformanlosestadoscontables.

Al Capítulo V Modelo de Asientos para el Registro Contable: corresponde mostrar el conjunto de

asientos contables tipo a quepuedendar lugar las operaciones financieras relacionadas con los ingresos,gastos y el financiamiento público y que se realizan en el marco del Ciclo Hacendario, sean éstaspresupuestariasonopresupuestarias.Estemodelotienecomopropósitodisponerdeunaguíaorientadorasobrecómosedebe registrar cadahechoeconómico relevanteyhabitualde losentespúblicosque tieneimpactosobreelpatrimoniode losmismos.Elmodelopresentaenprimer lugar losasientos relacionadoscon el ejercicio de la Ley de Ingresos y del Presupuesto de Egresos, que se generan automáticamentemediantelamatrizdeconversión;continúaconlasnopresupuestariasylospropiosdelasoperacionesdefinanciamiento, para después culminar con el modelo de asientos por partida doble de las operacionespresupuestarias.

EncuantoalCapítuloVIGuíasContabilizadoras:Supropósitoesorientarelregistrodelasoperaciones

contablesaquienestienenlaresponsabilidaddesuejecución,asícomoparatodosaquellosquerequieranconocerloscriteriosqueseutilizanencadaoperación.Endichasguíaslosregistrosseordenanporprocesoadministrativo/financieroysemuestraenformasecuenciallosasientoscontablesquesedebenrealizarensus principales etapas. Es importante mencionar que el Manual se mantendrá permanentementeactualizadomediante la aprobación de nuevas Guías Contabilizadoras, motivadas por el surgimiento de

I-2


otrasoperacionesadministrativo/financierasoporcambiosnormativosposterioresqueimpactenenlosregistroscontables.

Por último, en el Capítulo VII: Normas y metodología para la emisión de información financiera y

estructuradelosestadosfinancierosbásicosdelentepúblicoycaracterísticasdesusnotas:Incorporaenforma integral la nueva versión ajustada y actualizada, misma que muestra los estados e informaciónfinanciera(contable,presupuestaria,programáticayeconómica)quedebegenerarcadaentepúblico,enelmarcodelodispuestoporelArtículo46delaLeydeContabilidad.

ElAnexo IMatricesdeConversión:muestra laaplicaciónde lametodologíapara la integraciónde los

elementosquedanorigenalaconversióndelosregistrosdelasoperacionespresupuestariasencontables.Al respecto, seejemplifica comoopera lamatrizparacadaunade lasprincipales transaccionesdeorigenpresupuestario de ingresos y egresos. Como resultado de la aplicación de estamatriz es posible generarasientos, registros en los libros de contabilidad y movimientos en los estados financieros, en formaautomáticayentiemporeal.

INTRODUCCIÓN-3


CAPÍTULOI

ASPECTOSGENERALESDE

LACONTABILIDADGUBERNAMENTAL


CAPÍTULOI

ASPECTOSGENERALESDELSISTEMADECONTABILIDADGUBERNAMENTAL

ÍNDICE

A. ANTECEDENTESSOBRECONTABILIDADGUBERNAMENTALB. FUNDAMENTOLEGALDELACONTABILIDADGUBERNAMENTALEN

MÉXICOC. ELSISTEMADECONTABILIDADGUBERNAMENTALD. LACONTABILIDADGUBERNAMENTALYLOSENTESPÚBLICOSE. LACONTABILIDADGUBERNAMENTAL,LACUENTAPÚBLICAYLA

INFORMACIÓNECONÓMICAF. OBJETIVOSDELSISTEMADECONTABILIDADGUBERNAMENTALG. PRINCIPALESUSUARIOSDELAINFORMACIÓNPRODUCIDAPOREL

SISTEMADECONTABILIDADGUBERNAMENTALH. MARCOCONCEPTUALDELSISTEMADECONTABILIDAD

GUBERNAMENTALI. POSTULADOSBÁSICOSDECONTABILIDADGUBERNAMENTALJ. CARACTERÍSTICATÉCNICASDELSISTEMADECONTABILIDAD

GUBERNAMENTALK. PRINCIPALESELEMENTOSDELSISTEMADECONTABILIDAD

GUBERNAMENTALL. ESTADOSFINANCIEROSBÁSICOSAGENERARPORELSISTEMAY

ESTRUCTURADELOSMISMOSM. CUENTAPÚBLICA

I-1

MANUALDECONTABILIDADGUBERNAMENTALASPECTOSGENERALESDELSISTEMADECONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL

CAPÍTULOI

ASPECTOSGENERALESDELSISTEMADECONTABILIDADGUBERNAMENTAL

A. AntecedentessobrelaContabilidadGubernamental.

LaContabilidadGubernamentalesunaramadelaTeoríaGeneraldelaContabilidadqueseaplicaalasorganizacionesdelsectorpúblico,cuyaactividadestáreguladaporunmarcoconstitucional,unabaselegalynormastécnicasquelacaracterizanylahacendistintaalaquerigeparaelsectorprivado.

Lasprincipalesdiferenciasconceptuales,normativasytécnicasentrelacontabilidadgubernamentalyla

delsectorprivadosonlassiguientes:

• El objetode la contabilidad gubernamental es contribuir entreotras a la economíade la haciendapública; en tanto que, las entidades del sector privado está orientada a la economía de laorganización.

• El presupuesto para los entes públicos representa responsabilidades formales y legales, siendo eldocumento esencial en la asignación, administración y control de recursos; mientras que, en lasentidadesprivadastienecaracterísticasestimativasyorientadorasdesufuncionamiento.

• ElprocesodefiscalizacióndelascuentaspúblicasestáacargodelosCongresosoAsambleasatravésde sus órganos técnicos, en calidad de representantes de la ciudadanía y constituye un ejerciciopúblicode rendiciónde cuentas. En el ámbitoprivado la funciónde control varía segúnel tipodeorganización, sin superar el Consejo de Administración, nombrado por la Asamblea General deAccionistaynuncainvolucrarepresentantespopulares.

• Lainformaciónfinancieradelsectorpúblicoespresentadaconestrictoapegoalcumplimientodela

Leyy,engeneral,susestadosfinancierosseorientanainformarsilaejecucióndelpresupuestoydeotrosmovimientosfinancierosserealizarondentrodelosparámetroslegalesytécnicosautorizados;mientrasquelosdelacontabilidadempresarialinformansobrelamarchadelnegocio,susolvencia,yla capacidad de resarcir y retribuir a los propietarios su inversión a través de reembolsos orendimientos.

• Lainformacióngeneradaporlacontabilidadgubernamentalesdedominiopúblico,integraelregistrode operaciones económicas realizadas con recursos de la sociedad y como tal, informan losresultados de la gestión pública. En la empresa privada es potestad de su estructura organizativa,divulgarlosresultadosdesusoperacionesyelinterésselimitaalosdirectamenteinvolucradosconlapropiedaddedichaempresa,exceptodelasquecotizanenlaBolsaMexicanadeValores.

Con las excepciones anteriores, tanto la teoría general de la contabilidad como las normas sobre

informaciónfinancieraqueseutilizanparalasactividadesdelsectorprivadosonválidasparalacontabilidadgubernamental.

La contabilidad de las organizaciones, tanto públicas como privadas, forma parte, a su vez, de un

macrosistema,queeselSistemadeCuentasNacionales.Estemacrosistemacontableconsolidaestadosde

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GUBERNAMENTAL

todos los agentes económicos residentes de un país 1 y a éstos con el Sector Externo en un períododeterminadoyexponelosresultadosdelasprincipalesvariablesmacroeconómicasnacionalesoregionales2porloqueserequieretambiéndeinterrelacionescorrectamentedefinidasentreellos.

B. FundamentoLegaldelaContabilidadGubernamentalenMéxico.

ElSistemadeContabilidadGubernamental(SCG)sefundamentaenelArtículo73,FracciónXXVIIIdela

ConstituciónPolíticadelosEstadosUnidosMexicanosque,dentrodelasfacultadesdelCongreso,establecelas de “expedir leyes enmateria de contabilidad gubernamental que regirán la contabilidad pública y lapresentaciónhomogéneadeinformaciónfinanciera,deingresosyegresos,asícomopatrimonialconelfindegarantizarsuarmonizaciónanivelnacional”.

Endichomarco,elCongresodelaUniónaprobólaLeyGeneraldeContabilidadGubernamental(Leyde

Contabilidad) que rige en la materia a los tres órdenes de gobierno y crea el Consejo Nacional deArmonizaciónContable(CONAC).

ElArtículo1delaLeydeContabilidadestablecequeésta“esdeobservanciaobligatoriaparalospoderes

Ejecutivo,LegislativoyJudicialdelaFederación, losestadosyelDistritoFederal; losayuntamientosdelosmunicipios; losórganospolítico-administrativosde lasdemarcaciones territorialesdelDistrito Federal; lasentidadesdelaadministraciónpúblicaparaestatal,yaseanfederales,estatalesomunicipalesylosórganosautónomosfederalesyestatales.”

Por otra parte, asigna al CONAC el carácter de órgano de coordinación para la armonización de la

contabilidad gubernamental y lo faculta para la emisión de normas contables y lineamientos para lageneracióndeinformaciónfinancieraqueaplicaránlosentespúblicos.

C. ElSistemadeContabilidadGubernamental.

El Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG) está conformado por el conjunto de registros,procedimientos,criterioseinformesestructuradossobrelabasedeprincipiostécnicoscomunesdestinadosa captar, valuar, registrar, procesar, exponer e interpretar en forma sistemática, las transacciones,transformaciones y eventos identificables y cuantificables que, derivados de la actividad económica yexpresadosentérminosmonetarios,modificanlasituaciónpatrimonialdelosentespúblicosenparticularydelasfinanzaspúblicasengeneral.ElSCG,alquedeberánsujetarselosentespúblicos,registrarádemaneraarmónica, delimitada y específica las operaciones presupuestarias y contables derivadas de la gestiónpública,asícomootrosflujoseconómicos.Deigualforma,generaráperiódicamenteestadosfinancierosdelosentespúblicos,confiables,oportunos,comprensibles,periódicosycomparables,expresadosentérminosmonetarios.

ElArtículo34de laLeydeContabilidadestableceque“Losregistroscontablesde losentespúblicosse

llevaránconbaseacumulativa”;esdecirque,“lacontabilizacióndelastransaccionesdegastosehará

1GobiernoGeneral,Corporaciones/Empresasnofinancieras,Corporaciones/InstitucionesFinancieras,InstitucionesPrivadassinfinesdelucro,Hogares

2ConsumoFinal,Producción,ValorAgregado,Ahorro,Inversión,Financiamiento

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GUBERNAMENTAL

conformealafechadesurealización,independientementedeladesupago,yladelingresoseregistrarácuandoexistajurídicamenteelderechodecobro”.

D. LaContabilidadGubernamentalylosEntesPúblicos.

LaLeydeContabilidadidentificaalosentespúblicosdecadaordendegobiernoeinstituyelasnormasyresponsabilidadesdelosmismosconrespectoalacontabilidadgubernamental.

El Artículo 4 fracción XII de la Ley de Contabilidad, establece que son “Entes públicos: los poderes

Ejecutivo,Legislativoy Judicialde laFederaciónyde lasentidades federativas; losentesautónomosde laFederación y de las entidades federativas; los ayuntamientos de los municipios; los órganos político-administrativosdelasdemarcacionesterritorialesdelDistritoFederal;y lasentidadesdelaadministraciónpúblicaparaestatal,yaseanfederales,estatalesomunicipales”.

Porsuparte,elArtículo2disponeque“Losentespúblicosaplicaránlacontabilidadgubernamentalpara

facilitarelregistroylafiscalizacióndelosactivos,pasivos,ingresosygastosy,engeneral,contribuiramedirla eficacia, economía y eficiencia del gasto e ingresos públicos, la administración de la deuda pública,incluyendo las obligaciones contingentes y el patrimonio del Estado”. Dicha contabilidad, tal como loestablecelacitadaLey,deberáseguirlasmejoresprácticascontablesnacionaleseinternacionalesenapoyoa las tareasdeplaneación financiera,controlderecursos,análisisy fiscalización.Asimismo,disponeensuArtículo 17 que “cada ente público será responsable de su contabilidad, de la operación del sistema; asícomodelcumplimientodelodispuestoporLeyylasdecisionesqueemitaelConsejo”.

Finalmente,elArtículo52señalaquelos“…entespúblicosdeberánelaborarlosestadosdeconformidad

conlasdisposicionesnormativasytécnicasqueemanendeestaLeyoqueemitaelConsejo”.

E. LaContabilidadGubernamental,laCuentaPúblicaylaInformaciónEconómica.

LaLeydeContabilidadtambiéndeterminalaobligacióndegenerarinformacióneconómica,entendiendoporésta,larelacionadaconlasfinanzaspúblicasylascuentasnacionales.

Lanormamásclaraalrespecto,estácontenidaenelArtículo46dondeseestablecequelacontabilidad

delosentespúblicospermitirálageneraciónperiódicadelasiguienteinformacióndetipoeconómico:

• “Unflujodefondosqueresumatodaslasoperacionesylosindicadoresdelaposturafiscal”.

• “InformacióncomplementariaparagenerarlascuentasnacionalesyatenderotrosrequerimientosprovenientesdeorganismosinternacionalesdelosqueMéxicoesmiembro”.

Asimismo, cabe destacar lo establecido en el Artículo 53 de la Ley de Contabilidad respecto a los

contenidos mínimos que debe incluir la Cuenta Pública del Gobierno Federal, entre los que señala: el“Análisis cualitativo de los indicadores de la postura fiscal, estableciendo su vínculo con los objetivos yprioridadesdefinidosenlamateria,enelprogramaeconómicoanual”.

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GUBERNAMENTAL

Porsuparte,lasfacultadesquelaLeydeContabilidadotorgaalCONACenlorelativoalainformacióneconómicasonlassiguientes:

• “Emitirlosrequerimientosdeinformaciónadicionalesylosconvertidoresdelascuentascontablesy

complementarias,paralageneracióndeinformaciónnecesaria,enmateriadefinanzaspúblicas,parael sistema de cuentas nacionales y otros requerimientos de información de organismosinternacionalesdelosqueMéxicoesmiembro”.

• Emitirelmarcometodológicopara llevaracabola integraciónyanálisisde loscomponentesde lasfinanzas públicas con relación a los objetivos y prioridades que, en la materia, establezca laplaneacióndeldesarrollo,parasuintegraciónenlacuentapública.

F. ObjetivosdelSistemadeContabilidadGubernamental.

ElCONACmediantelaaprobacióndelMarcoConceptualhaestablecidocomoobjetivosdelSistemadeContabilidadGubernamental(SCG)lossiguientes:

a) Facilitarlatomadedecisionesconinformaciónveraz,oportunayconfiable,tendienteaoptimizarel

manejodelosrecursos;

b) Emitir, integrar y/o consolidar los estados financieros, así como producir reportes de todas lasoperacionesdelaAdministraciónPública;

c) Permitirlaadopcióndepolíticasparaelmanejoeficientedelgasto,orientadoalcumplimientodelos

finesyobjetivosdelentepúblico;

d) Registrardemaneraautomática, armónica,delimitada,específica yen tiempo real lasoperacionescontablesypresupuestariaspropiciando,conello,elregistroúnico,simultáneoyhomogéneo;

e) Atenderrequerimientosdeinformacióndelosusuariosengeneralsobrelasfinanzaspúblicas;

f) Facilitar el reconocimiento, registro, seguimiento , evaluación y fiscalización de las operaciones de

ingresos,gastos,activos,pasivosypatrimonialesdelosentespúblicos,asícomosuextinción;

g) Dar soporte técnico-documental a los registros financieros para su seguimiento, evaluación yfiscalización;

h) Permitirunaefectivatransparenciaenlarendicióndecuentas.

Alosquepodemossumarlossiguientes:

i) Posibilitar el desarrollo de estudios de investigaciones comparativos entre distintos países que

permitanmedirlaeficienciaenelmanejodelosrecursospúblicos;

j) Facilitarelcontrolinternoyexternodelagestiónpúblicaparagarantizarquelosrecursosseutilicenenformaeficaz,eficienteycontransparencia;

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GUBERNAMENTAL

k) Informar a la sociedad, los resultados de la gestión pública, con el fin de generar concienciaciudadanarespectodelmanejodesupatrimoniosocialypromoverlacontraloríaciudadana.

Desdeelpuntodevistadecadaunodelosentespúblicos,elSCGseproponealcanzarlossiguientes

objetivos:

a) Registrardemaneraautomática, armónica,delimitada,específica yen tiempo real lasoperacionescontablesypresupuestariaspropiciando,conello,elregistroúnico,simultáneoyhomogéneo;

b) Producirlosestadoseinformaciónfinancieraconveracidad,oportunidadyconfiabilidad,conelfinde

cumplirconlanormativavigente,utilizarlaparalatomadedecisionesporpartedesusautoridades,apoyarlagestiónoperativaysatisfacerlosrequisitosderendicióndecuentasytransparenciafiscal;

c) Permitir laadopcióndepolíticasparaelmanejoeficientedelgastoycoadyuvara laevaluacióndel

desempeñodelenteydesusfuncionarios;

d) Facilitar la evaluación y fiscalización de las operaciones de ingresos, gastos, activos, pasivos ypatrimonialesdelosentespúblicos.

Porsuparte,desdeelpuntodevistadelagestiónysituaciónfinancieraconsolidadadelosdiversos

agregadosinstitucionalesdelSectorPúblico,elSCGtienecomoobjetivos:

a) Producir información presupuestaria, contable y económica armonizada, integrada y consolidadapara el análisis y la toma de decisiones por parte de los responsables de administrar las finanzaspúblicas;

b) ProducirlaCuentaPúblicadeacuerdoalosplazoslegales;

c) Producirinformacióneconómicaordenadadeacuerdoconelsistemadeestadísticasdelasfinanzas

públicas;

d) CoadyuvaragenerarlascuentasdelGobiernoCentraldelSistemadeCuentasNacionales.

G. PrincipalesUsuariosdelaInformaciónProducidaporelSCG.

EntrelosprincipalesusuariosdelainformaciónqueproduceelSCG,seidentificanlossiguientes:

a) El H. Congreso de la Unión y las legislaturas de las entidades federativas que requieren de lainformaciónfinancieraparallevaracabosustareasdefiscalización;

b) Losresponsablesdeadministrarlasfinanzaspúblicasnacionales,estatalesymunicipales;

c) Los organismos de planeación y desarrollo de las políticas públicas, para analizar y evaluar la

efectividaddelasmismasyorientarnuevaspolíticas;

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GUBERNAMENTAL

d) Losejecutoresdel gasto, los responsablesde lasáreasadministrativo/financierasquienes tienen laresponsabilidaddeejecutarlosprogramasyproyectosdelosentespúblicos;

e) La Auditoría Superior de la Federación (ASF), la Secretaría de la Función Pública, las entidades

estatales de fiscalización, los Órganos de control interno y externo para los fines de revisión yfiscalizacióndelainformaciónfinancieradelosentespúblicos;

f) Las áreas técnicas del Banco de México, dada la relación existente entre la información fiscal, la

monetariaylabalanzadepagos;

g) Los órganos financieros nacionales e internacionales que contribuyen con el financiamiento deprogramasoproyectos;

h) Analistaseconómicosyfiscalesespecialistasenelseguimientoyevaluacióndelagestiónpública;

i) Entidadesespecializadasencalificarlacalidadcrediticiadelosentespúblicos;

j) Los inversionistas externosque requieren conocer el gradode estabilidadde las finanzas públicas,

paratomardecisionesrespectodefuturasinversiones;

k) La sociedad civil en general, que demanda información sobre la gestión y situación contable,presupuestaria y económicade los entespúblicos y de los diferentes agregados institucionalesdelSectorPúblico.

H. MarcoConceptualdelSCG.

ElMarco Conceptual de ContabilidadGubernamental (MCCG), desarrolla los aspectos básicos del SCGparalosentespúblicos,erigiéndoseenlareferenciateóricaquedefine,delimita,interrelacionaeintegradeforma lógico-deductiva sus objetivos y fundamentos. Además, establece los criterios necesarios para eldesarrollo de normas, valuación, contabilización, obtención y presentación de información contable,presupuestaria y económica, en forma clara, oportuna, confiable y comparable, para satisfacer lasnecesidadesdelosusuarios.

Laimportanciaycaracterísticasdelmarcoconceptualparaelusuariogeneraldelosestadosfinancieros

radicaenlosiguiente:

a) Ofrecer un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, función y límites de los estados einformaciónfinanciera;

b) Respaldar teóricamente la emisión de las normas generales y guías contabilizadoras, evitando con

ellolaemisióndenormasquenoseanconsistentesentresí;

c) Establecerunmarcodereferenciaparaaclararosustentartratamientoscontables;

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GUBERNAMENTAL

d) Proporcionaruna terminología y unpuntode referencia comúnentre losdiseñadoresdel sistema,generadores de información y usuarios, promoviendo una mayor comunicación entre ellos y unamejorcapacidaddeanálisis.

En tal sentido,elArtículo21de laLeydeContabilidadestableceque“Lacontabilidadsebasaráenun

marco conceptual que representa los conceptos fundamentales para la elaboración de normas, lacontabilización,valuaciónypresentacióndelainformaciónfinancieraconfiableycomparableparasatisfacerlasnecesidadesdelosusuariosypermitiráserreconocidaeinterpretadaporespecialistaseinteresadosenlafinanzaspúblicas.”

LaLeyestablececomounadelasatribucionesdelCONAClade“emitirelmarcoconceptual”.Alefecto,

confecha20deagostode2009, fuepublicadoelacuerdocorrespondiente,cuyosaspectossustantivossedescribenacontinuación:

ElMCCGtienecomopropósitos:

a) Establecerlosatributosesencialesparadesarrollarlanormatividadcontablegubernamental;

b) Referenciarlaaplicacióndelregistroenlasoperacionesytransaccionessusceptiblesdeservaloradas

ycuantificadas;

c) Proporcionarlosconceptosimprescindiblesquerigenalacontabilidadgubernamental,identificandodemaneraprecisalasbasesquelasustentan;

d) Armonizarlageneraciónypresentacióndelainformaciónfinancieraquepermita:

• Rendircuentasdeformaverazyoportuna;

• Interpretaryevaluarelcomportamientodelagestiónpública;

• Sustentarlatomadedecisiones;y

• Apoyarlastareasdefiscalización.

ElMCCGseintegraporlosapartadossiguientes:

I. CaracterísticasdelMarcoConceptualdeContabilidadGubernamental;

II. SistemadeContabilidadGubernamental;

III. PostuladosBásicosdeContabilidadGubernamental;

IV. Necesidadesdeinformaciónfinancieradelosusuarios;

V. Cualidadesdelainformaciónfinancieraaproducir;

VI. Estadospresupuestarios,financierosyeconómicosaproducirysusobjetivos;

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GUBERNAMENTAL

VII. Definicióndelaestructurabásicayprincipaleselementosdelosestadosfinancierosaelaborar.

Enunasegundaetapa,elCONACemitirálasnormasqueformanpartedelMCCGyqueserefierenalavaloracióndelosactivosyelpatrimoniodelosentespúblicos.Estanormapermitirádefiniryestandarizarlos conceptos básicos de valuación contenidos en las normas particulares aplicables a los distintoselementosintegrantesdelosestadosfinancieros.

LasnormasemitidasporelCONACtienen lasmisma jerarquíaque laLeydeContabilidad,por lotanto

son de observancia obligatoria “para los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federación, losestadosyelDistritoFederal;losayuntamientosdelosmunicipios;losórganospolítico-administrativosdelasdemarcaciones territorialesdelDistrito Federal; las entidadesde la administraciónpúblicaparaestatal, yaseanfederales,estatalesomunicipalesylosórganosautónomosfederalesyestatales”.

EnformasupletoriaalasnormasdelaLeydeContabilidadyalasemitidasporelCONAC,seaplicaránlas

siguientes:

a) LaNormatividad emitida por las unidades administrativas o instancias competentes enmateria deContabilidadGubernamental;

b) LasNormas InternacionalesdeContabilidadparaelSectorPúblico (NICSP)emitidaspor la Juntade

Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (International Public Sector AccountingStandardsBoard, InternationalFederationofAccountants-IFAC-),entesenmateriadeContabilidadGubernamental;

c) LasNormas de Información Financiera del ConsejoMexicano para la Investigación y Desarrollo de

NormasdeInformaciónFinanciera(CINIF).

Tanto las normas emitidas por el IFAC como las del CINIF, si bien forman parte del marco técnico aconsiderareneldesarrolloconceptualdelSCG,debenserestudiadasy,en lamedidaqueseanaplicables,debenserpuestasenvigormedianteactosadministrativosespecíficos.

I.PostuladosBásicosdeContabilidadGubernamental.

De conformidad con el Artículo 22 de la Ley de Contabilidad, “…los Postulados tienen como objetivosustentar técnicamente la contabilidadgubernamental, así comoorganizar laefectiva sistematizaciónquepermitalaobtencióndeinformaciónveraz,clarayconcisa.”

Los Postulados Básicos representan uno de los elementos fundamentales que configuran el SCG, al

permitirlaidentificación,elanálisis,lainterpretación,lacaptación,elprocesamientoyelreconocimientodelastransacciones,transformacionesinternasyotroseventosqueafectaneconómicamentealentepúblico.Sustentan de manera técnica el registro de las operaciones, la elaboración y presentación de estadosfinancieros; basados en su razonamiento, eficiencia demostrada, respaldo en legislación especializada yaplicacióndelaLey,conlafinalidaddeuniformarlosmétodos,procedimientosyprácticascontables.

Cabedestacarquecon fecha20deagostode2009, fuepublicadoelacuerdoporelCONACemite los

PostuladosBásicosdeContabilidadGubernamental,disponiendoquedebenseraplicadosporlosentes

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GUBERNAMENTAL

públicosdeformatalquelainformaciónqueproporcionenseaoportuna,confiableycomparableparalatomadedecisiones.

AcontinuaciónsedescribeelcontenidoprincipaldelosPostuladosBásicosdeContabilidad

Gubernamental,aprobadosporelCONAC:

1) SustanciaEconómica

Eselreconocimientocontabledelastransacciones,transformacionesinternasyotroseventos,queafectaneconómicamentealentepúblicoydelimitanlaoperacióndelSCG.

2) EntesPúblicos

Los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federación y de las entidades federativas; los entes

autónomosdelaFederaciónydelasentidadesfederativas;losayuntamientosdelosmunicipios;losórganospolítico-administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal; y las entidades de laadministraciónpúblicaparaestatal,yaseanfederales,estatalesomunicipales.

3) ExistenciaPermanente

La actividad del ente público se establece por tiempo indefinido, salvo disposición legal en la que se

especifiquelocontrario.

4) RevelaciónSuficiente

Losestadosy la informaciónfinancieradebenmostrarampliayclaramentelasituaciónfinancieray losresultadosdelentepúblico.

5) ImportanciaRelativa

La información debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos

contablemente.

6) RegistroeIntegraciónPresupuestaria

Lainformaciónpresupuestariadelosentespúblicosseintegraenlacontabilidadenlosmismostérminosque se presentan en la Ley de Ingresos y en el Decreto del Presupuesto de Egresos, de acuerdo a lanaturalezaeconómicaquelecorresponda.

El registro presupuestario del ingreso y del egreso en los entes públicos se debe reflejar en la

contabilidad, considerando sus efectos patrimoniales y su vinculación con las etapas presupuestariascorrespondientes.

7) ConsolidacióndelaInformaciónFinanciera

Los estados financieros de los entes públicos deberán presentar de manera consolidada la situación

financiera, los resultados de operación, el flujo de efectivo o los cambios en la situación financiera y lasvariacionesalaHaciendaPública,comosisetrataradeunsoloentepúblico.

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GUBERNAMENTAL

8) DevengoContable

Losregistroscontablesdelosentespúblicossellevaránconbaseacumulativa.Elingresodevengado,esel momento contable que se realiza cuando existe jurídicamente el derecho de cobro de impuestos,derechos, productos, aprovechamientos y otros ingresos por parte de los entes públicos. El gastodevengado, es elmomento contable que refleja el reconocimiento de una obligación de pago a favor detercerospor la recepcióndeconformidaddebienes,serviciosyobrapúblicacontratados;asícomode lasobligacionesquederivandetratados,leyes,decretos,resolucionesysentenciasdefinitivas.

9) Valuación

Todos los eventos que afecten económicamente al ente público deben ser cuantificados en términos

monetariosyseregistraránalcostohistóricooalvaloreconómicomásobjetivoregistrándoseenmonedanacional.

10) DualidadEconómica

Elentepúblicodebe reconoceren la contabilidad, la representaciónde las transaccionesyalgúnotro

eventoqueafecte su situación financiera, su composiciónpor los recursosasignadosparael logrode susfinesyporsusfuentes,conformealosderechosyobligaciones.

11) Consistencia

Ante la existencia de operaciones similares en un ente público, debe corresponder un mismo

tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esenciaeconómicadelasoperaciones.

J. CaracterísticasTécnicasdelSCG.

El contexto legal, conceptual y técnico en el cual se debe estructurar el SCG de los entes públicos,determinaqueelmismodebe responder a ciertas característicasdediseñoyoperación, entre lasque sedistinguenlasqueacontinuaciónserelacionan:

a) Serúnico,uniformeeintegrador;

b) Integrarenformaautomáticalaoperacióncontableconelejerciciopresupuestario;

c) Efectuarlosregistrosconsiderandolabaseacumulativa(devengado)delastransacciones;

d) Registrardemaneraautomáticay,porúnicavez,enlosmomentoscontablescorrespondientes;

e) Efectuarlainterrelaciónautomáticaentrelosclasificadorespresupuestarios,lalistadecuentasyel

catálogodebienes;

f) Efectuarenlascuentascontables,elregistrodelasetapasdelpresupuestodelosentespúblicos,deacuerdoconlosiguiente:

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GUBERNAMENTAL

• Enlorelativoalgasto,deberegistrarlosmomentoscontables:aprobado,modificado,comprometido,devengado,ejercidoypagado.

• Enlorelativoalingreso,deberegistrarlosmomentoscontables:estimado,modificado,

devengadoyrecaudado.

g) Facilitarelregistroycontroldelosinventariosdebienesmuebleseinmueblesdelosentespúblicos;

h) Generar, en tiempo real, estados financieros, de ejecución presupuestaria y otra información quecoadyuvealatomadedecisiones,transparencia,programaciónconbaseenresultados,evaluaciónyrendicióndecuentas;

i) Estar estructurado de forma tal que permita su compatibilización con la información sobre

producción física que generan las mismas áreas que originan la información contable ypresupuestaria,permitiendoelestablecimientoderelacionesdeinsumo-productoylaaplicacióndeindicadoresdeevaluacióndeldesempeñoydeterminacióndecostosdelaproducciónpública;

j) Estar diseñado de forma tal que permita el procesamiento y generación de estados financieros

medianteelusodelastecnologíasdelainformación;

k) Respaldarconladocumentaciónoriginalquecompruebeyjustifiquelosregistrosqueseefectúen,elregistrodelasoperacionescontablesypresupuestarias.

K. PrincipalesElementosdelSCG.

Deconformidadcon loestablecidopor la LeydeContabilidad,así comoenelMarcoConceptual y losPostuladosBásicosdeContabilidadGubernamentalaprobadosporelCONAC,loselementosprincipalesdelSCGsonlossiguientes:

1. PlandeCuentas(ListadeCuentas)

2. ClasificadoresPresupuestariosArmonizados

• PorRubrosdeIngresos

• PorObjetodelGasto

• PorTipodeGasto

3. MomentosContables

• Delosingresos

• Delosgastos

• Delfinanciamiento

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GUBERNAMENTAL

4. MatrizdeConversión

5. Normascontablesgenerales

6. Librosprincipalesyregistrosauxiliares

7. ManualdeContabilidad

• PlandeCuentas(Listadecuentas)

• Instructivosdemanejodecuentas

• GuíasContabilizadoras

• Estadosfinancierosbásicosagenerarporelsistemayestructuradelosmismos

• Normasolineamientosqueemitalaautoridadcompetenteenmateriadecontabilidadgubernamentalencadaordendegobierno.

AcontinuaciónserealizaunacontextualizacióndeloselementosprincipalesdelSistemadeContabilidad

Gubernamental(SCG)condocumentosrelacionados.

1. ListadeCuentas

LaLeydeContabilidad,definelaListadeCuentascomo“larelaciónordenadaydetalladadelascuentascontables,mediante la cual se clasifican el activo, pasivo y hacienda pública o patrimonio, los ingresos ygastos públicos, y cuentas denominadas de orden o memoranda”. De acuerdo con lo establecido en elArtículoCuartoTransitoriodelaLeydeContabilidad,sedeberádisponerdelaListadeCuentas,alineadaalPlandeCuentas,clasificadorespresupuestariosarmonizadosyelCatálogodeBienesamástardarel31dediciembrede2010.

2. ClasificadoresPresupuestariosArmonizados

La Ley de Contabilidad establece en su Artículo 41 que “para el registro único de las operaciones

presupuestarias y contables, los entes públicos dispondrán de clasificadores presupuestarios, listas de

cuentasycatálogosdebienesoinstrumentossimilaresquepermitansuinterrelaciónautomática.”

Deacuerdocondichomarco legal, losclasificadorespresupuestariosarmonizadosquerequiereelSCGpararealizarlaintegraciónautomáticadelosregistrospresupuestariosconloscontablessonlossiguientes:

• ClasificadorporRubrosdeIngresos(rubro,tipo,claseyconcepto)

• ClasificadorporObjetodelGasto(capítulo,conceptoypartida)

• ClasificadorporTipodeGasto

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GUBERNAMENTAL

ClasificadorporRubrosdeIngresos

ElClasificadorporRubrosdeIngresosordena,agrupaypresentalosingresospúblicosenfuncióndesudiferentenaturalezayelcarácterdelastransaccionesqueledanorigen.

Enlaclasificaciónporrubrosdeingresosseidentificanlosqueprovienendefuentestradicionalescomolos impuestos, los aprovechamientos, derechos, productos, contribuciones demejoras, las transferencias;los que proceden del patrimonio público como la venta de activos, de títulos, de acciones y porarrendamientodebienes,ylosquetienensuorigenenladisminucióndeactivos.

Esta clasificación permite el registro analítico de las transacciones de ingresos, y la vinculación de losaspectospresupuestariosycontablesdelosrecursos.

Laestimaciónde los ingresos se realizaanivelde conceptoydeberán registrarseen cifrasbrutas, sindeducciones,representenonoentradasdeefectivo.

Finalidad.

Laclasificacióndelosingresospúblicosporrubrostiene,entreotrasfinalidades,lasqueacontinuaciónseseñalan:

- Identificarlosingresosquelosentespúblicoscaptanenfuncióndelaactividadquedesarrollan.

- Medirel impactoeconómicode losdiferentes ingresosyanalizar la recaudaciónconrespectoa lasvariables macroeconómicas para establecer niveles y orígenes sectoriales de la elusión y evasiónfiscal.

- Contribuiraladefinicióndelapolíticadeingresospúblicos.

- Coadyuvaralamedicióndelefectodelarecaudaciónpúblicaenlosdistintossectoressocialesydelaactividadeconómica.

- Determinarlaelasticidaddelosingresostributariosconrelaciónavariablesqueconstituyensubaseimpositiva.

- Identificarlosmediosdefinanciamientooriginadosenlavariacióndesaldosdecuentasdelactivoypasivo.

ClasificadorporObjetodelGasto

Este instrumento presupuestario brinda información para el seguimiento y análisis de la gestiónfinancieragubernamental,permiteconocerenquéconceptossegastaycuantificarlademandadebienesyserviciosquerealizaelsectorpúblicosobrelaeconomíanacional.

ElClasificadorporObjetodelGastoesaplicableatodaslastransaccionesquerealizanlosentespúblicos

paraobtenerlosbienesyserviciosqueutilizanenlaproduccióndebienespúblicosyrealizartransferenciaseinversionesfinancieras,enelmarcodelPresupuestodeEgresos.

Dichoclasificadorhasidodiseñadoconunniveldedesagregaciónyespecializaciónquepermitequeelregistro de las transacciones presupuestarias que realizan los entes públicos se integre automáticamenteconlasoperacionescontablesdelosmismos.

Finalidad

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GUBERNAMENTAL

- OfreceinformaciónvaliosadelademandadebienesyserviciosquerealizaelGobierno,permitiendoidentificarelsectoreconómicosobreelquesegenerarálamisma.

- Ofreceinformaciónsobrelastransferenciaseinversiónfinancieraquesedestinaaentespúblicos,yaotrossectoresdelaeconomíadeacuerdoconlatipologíaeconómicadelosmismos.

- Facilitalaprogramacióndelacontratacióndebienesyservicios.

- Promueveeldesarrolloyaplicacióndelossistemasdeprogramaciónygestióndelgastopúblico.

- Facilitalaintegraciónautomáticadelasoperacionespresupuestariasconlascontablesyelinventariodebienes.

- Facilitaelcontrolinternoyexternodelastransaccionesdelosentespúblicos.

- Permiteelanálisisdelosefectosdelgastopúblicoylaproyeccióndelmismo.

ClasificadorporTipodeGasto

ElClasificadorporTipodeGastorelacionalastransaccionespúblicasderivadasdelgastoconlosgrandesagregadosdelaclasificacióneconómicatalycomosemuestraacontinuación:

1 GastoCorriente

2 GastodeCapital

3 Amortizacióndeladeudaydisminucióndepasivos

Además, cumple un papel fundamental en lo que se refiere a la capitalización de gastos que a priori

lucen como de tipo corriente, pero que son aplicados por el ente a la construcción de activos fijos ointangibles,talescomolosgastosenpersonaleinsumosmateriales.

ClasificadoresarmonizadosrelacionadosconelSCG

AlafechaelCONAC,haemitidolossiguientesclasificadores:

• ClasificadorporRubrosdeIngresos,quecomprendelaaperturahastasegundonivel,esdecir,porrubroytipo.Acuerdodefecha1dediciembrede2009.

• ClasificadorporObjetodelGastoaniveldecapítulo,conceptoypartida.Acuerdodefecha28demayode2010.

• ClasificadorporTipodeGasto.Acuerdodefecha28mayode2010.

3. MomentosContables

ElArtículo38de la LeydeContabilidadestablecequeel registrode lasetapasdelpresupuestode los

entespúblicosseefectuaráen lascuentascontablesque,paratalefecto,establezcaelConsejo, lascualesdeberánreflejar:

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I. Enlorelativoalgasto,elaprobado,modificado,comprometido,devengado,ejercidoypagado;y

II. Enlorelativoalingreso,elestimado,modificado,devengadoyrecaudado.

3. 1.MomentosContablesdelosIngresos

Enelmarcodelanormativavigente,acontinuaciónsedefinencadaunodelosmomentoscontablesdelosingresos:

Ingreso Estimado: es el que se aprueba anualmente en la Ley de Ingresos, e incluyen los impuestos,

cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos,aprovechamientos,financiamientosinternosyexternos;asícomodelaventadebienesyservicios,ademásdeparticipaciones,aportaciones,recursosconvenidos,yotrosingresos.*

IngresoModificado:elmomentocontablequereflejalaasignaciónpresupuestariaenlorelativoalaLey

deIngresosqueresultedeincorporarensucaso,lasmodificacionesalingresoestimado,previstasenlaleydeingresos*.

IngresoDevengado:momentocontablequeserealizacuandoexistejurídicamenteelderechodecobro

de los impuestos, cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos,productos, aprovechamientos, financiamientos internos y externos; así como de la venta de bienes yservicios,ademásdeparticipaciones,aportaciones, recursosconvenidos,yotros ingresosporpartede losentes públicos. En el caso de resoluciones en firme (definitivas) y pago en parcialidades, se deberánreconocer cuando ocurre la notificación de la resolución y/o en la firma del convenio de pago enparcialidades,respectivamente*.

IngresoRecaudado:momentocontablequereflejaelcobroenefectivoocualquierotromediodepago

de los impuestos, cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos,productos, aprovechamientos, financiamientos internos y externos; así como de la venta de bienes yservicios,ademásdeparticipaciones,aportaciones, recursosconvenidos,yotros ingresosporpartede losentespúblicos.*

El CONAC ha establecido en las “Normas y Metodología para la Determinación de los Momentos

Contables de los Ingresos”, que cuando los entes públicos cuenten con los elementos que identifique elhecho imponible, y sepuedaestablecer el importede los impuestos, cuotas y aportacionesde seguridadsocial,contribucionesdemejoras,derechos,productosyaprovechamientos,mediantelaemisióndel

* En ladefiniciónde losMomentoscontablesdel ingresoestimado,devengadoyrecaudado,aprobadosel09dediciembrede2009 seha incluido“financiamientos internosyexternos”.EnelPresentecapítulo,elconceptode“financiamientosinternosyexternos”seabordanenelpunto3.3MomentosContablesdelasOperacionesdeFinanciamiento.

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correspondientedocumentodeliquidación,queseñalalafechalímitepararealizarelpagodeacuerdoconlo establecido en las leyes respectivas, el ingreso se entenderá como determinable. En el caso de losingresos determinables corresponde que los mismos sean registrados como “Ingreso Devengado” en lainstanciareferida,aligualquecorrespondedichoregistrocuandoseemitelafacturaporlaventadebienesy servicios por parte de los entes públicos. Asimismo, se considerará como autodeterminable cuandocorrespondaaloscontribuyenteselcálculoypresentacióndelacorrespondienteliquidación.

Asimismo,elCONAChadispuestoque“excepcionalmente,cuandoporlanaturalezadelasoperaciones

no sea posible el registro consecutivo de todos los momentos contables de los ingresos, se registraránsimultáneamente de acuerdo a lineamientos previamente definidos por las unidades administrativas oinstancias competentes en materia de Contabilidad Gubernamental”, refiriéndose a las etapas deldevengadoyrecaudado.

En cumplimento al Artículo Tercero Transitorio, Fracción III, de la Ley de Contabilidad, el CONAC, con

fecha1dediciembrede2009,emitió lasNormasyMetodologíapara laDeterminaciónde losMomentosContables de los Ingresos, donde se establecen los criterios básicos a partir de los cuales las unidadesadministrativasoinstanciascompetentesenmateriadeContabilidadGubernamentaldebendesagregardeacuerdoasusnecesidadesenclaseyconceptoapartirdelaestructurabásicadelClasificadorporRubrosdeIngresos desarrollado la correspondiente metodología para los momentos contables a estos niveles decuentas.

3.2. MomentoscontablesdelosEgresos

Enelmarcodelanormativavigente,acontinuaciónsedefinecadaunodelosmomentoscontablesdelosegresosestablecidosporlaLeydeContabilidad.

Gasto aprobado: momento contable que refleja las asignaciones presupuestarias anuales según lo

establecidoenelDecretodePresupuestodeEgresosysusanexos.

Gasto modificado: momento contable que refleja las asignaciones presupuestarias que resultan deincorporarlasadecuacionespresupuestariasalgastoaprobado.

Gastocomprometido:momentocontabledelgastoquereflejalaaprobaciónporautoridadcompetente

deunactoadministrativo,uotroinstrumentojurídicoqueformalizaunarelaciónjurídicacontercerosparalaadquisicióndebienesyserviciosoejecucióndeobras.Enelcasodelasobrasaejecutarseodebienesyserviciosarecibirsedurantevariosejercicios,elcompromisoseráregistradoporlapartequeseejecutaráorecibirá,durantecadaejercicio;

Encomplementoaladefiniciónanterior,sedeberegistrarcomogastocomprometidolosiguiente:

a) En el caso de “gastos en personal” de planta permanente o fija y otros de similar naturaleza o

directamentevinculadosalosmismos,al iniciodelejerciciopresupuestario,porelcostototalanualdelaplantaocupadaendichomomento,enlaspartidascorrespondientes.

b) Enelcasodela“deudapública”,aliniciodelejerciciopresupuestario,poreltotaldelospagosque

hayaque realizardurantedichoejercicioporconceptode intereses, comisionesyotrosgastos,de

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acuerdo con el financiamiento vigente. Corresponde actualizarlo mensualmente por variación deltipo de cambio, cambios en otras variables o nuevos contratos que generen pagos durante elejercicio.

c) Enelcasodetransferencias,subsidiosy/osubvenciones,elcompromisoseregistrarácuandose

expidaelactoadministrativoquelosaprueba.

Gastodevengado:elmomentocontablequereflejaelreconocimientodeunaobligacióndepagoafavorde tercerospor la recepcióndeconformidaddebienes, serviciosyobrasoportunamentecontratados;asícomodelasobligacionesquederivandetratados,leyes,decretos,resolucionesysentenciasdefinitivas*;

Gasto ejercido: elmomento contable que refleja la emisión de una cuenta por liquidar certificada o

documentoequivalentedebidamenteaprobadoporlaautoridadcompetente*;

Gasto pagado: elmomento contable que refleja la cancelación total o parcial de las obligaciones depago,queseconcretamedianteeldesembolsodeefectivoocualquierotromediodepago.

De conformidad con lo establecido por el CONAC, excepcionalmente, cuando por la naturaleza de las

operaciones no sea posible el registro consecutivo de todos los momentos contables del gasto, seregistrarán simultáneamente de acuerdo a lineamientos previamente definidos por las unidadesadministrativasoinstanciascompetentesenmateriadeContabilidadGubernamental.

A los momentos contables de los egresos establecidos por la Ley de Contabilidad, es recomendable

agregar a nivel de los ejecutores del gasto el registro del “Precompromiso” (afectación preventiva).Entendiendo que corresponde registrar como tal, la autorización para gastar emitida por autoridadcompetenteyqueimplicaeliniciodeuntrámiteparalaadquisicióndebienesolacontratacióndeobrasyservicios,anteunasolicitudformuladaporlasunidadesresponsablesdeejecutarlosprogramasyproyectos.

Elregistrodeestemomentocontable,esdeinterésexclusivodelasunidadesdeadministracióndelos

ejecutoresdelgastooporlasunidadesresponsablesdeejecutarlosprogramasyproyectosdeacuerdoconlacompetenciadeestas,facilitalagestiónderecursosquelasmismasrealizanyaseguranladisponibilidaddelaasignaciónparaelmomentodeadjudicarlacontrataciónrespectiva.

EncumplimentoalArtículoTerceroTransitorio,FracciónIII,delaLey,elCONAC,confecha20deAgosto

de 2009, se publicó lasNormas yMetodología para laDeterminación de losMomentos Contables de losEgresos, donde se establecen los criterios básicos a partir de los cuales las unidades administrativas oinstanciascompetentesenmateriadeContabilidadGubernamentaldebendesarrollarendetalleyaniveldecadapartidadelClasificadorporObjetodelGasto,lacorrespondientemetodologíaanalíticaderegistro.

3.3. MomentosContablesdelasOperacionesdeFinanciamiento

En cuanto a los momentos de registro de los ingresos derivados de operaciones de financiamientopúblico,sedefinendelasiguientemanera:

IngresoEstimado: lasestimacionesporcadaconceptodefuentedefinanciamientoprevistasenelPlan

AnualdeFinanciamientoyensudocumentacióndesoporte.

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IngresoModificado: registrode lasmodificacionesalPlanAnualdeFinanciamientoautorizadaspor laautoridadcompetente.

IngresoDevengado:enelcasodeoperacionesdefinanciamientoseregistrarásimultáneamenteconel

ingresorecaudado.

Ingreso Recaudado: momento en que ingresan a las cuentas bancarias de la tesorería, los fondoscorrespondientesaoperacionesdefinanciamiento.

b)Egresos/Usos:

La amortización de la deuda en sus momentos contables de comprometido, devengado, ejercido ypagadocorresponderegistrarlaenlossiguientesmomentoscontables:

GastoComprometido:seregistraaliniciodelejerciciopresupuestario,poreltotaldelospagosprevistos

paraelmismoporconceptodeamortización,deacuerdoconloscontratosdefinanciamientovigentesolostítulos de la deuda colocados. Se revisará mensualmente por variación del tipo de cambio o de otrasvariables del endeudamiento, igualmente por la firma de nuevos contratos o colocación de títulos convencimientoenelejercicio.

Gasto Devengado/Ejercido: en el caso del Servicio de la Deuda, el devengo del gasto legalmente

corresponderealizarloenelmomentoquenacelaobligacióndepago,loqueocurreenlamismafechaquelaobligacióndebeserpagada.Decumplirsecabalmenteconloanterior,segeneraríalaimposibilidadfácticade programarlo y liquidarlo con oportunidad. Para solucionar este inconveniente, es habitual adoptar laconvenciónderegistrareldevengodeestosegresoscon laemisiónde lacuentapor liquidarcertificadaodocumento equivalente, lo que corresponde hacerlo con varios días de anticipación a la fecha de suvencimiento y pago para facilitar su inclusión en la programaciónmensual o diaria de caja que realice latesoreríadelente,asegurandoasuvez,queelpagorespectivoseconcreteentiempoyforma.

GastoPagado:momentocontablequereflejalacancelacióntotaloparcialdelasobligacionesdepago,

queseconcretamedianteeldesembolsoenefectivoocualquierotromediodepagoy,específicamenteenelcasodeladeudapúblicacuandolatesoreríadelenteordenealbancoagenteelpagodelaobligación.

3.4 Principalesventajasdelregistrodelosmomentoscontablesdel“comprometidoydevengado”

a) Ventajasdel“comprometido”

El correcto registro contable del momento del “comprometido” de los gastos tiene una particularrelevanciaparaaplicarpolíticas relacionadas conel controldel gastoy con ladisciplina fiscal. Si enalgúnmomento de la ejecución de un ejercicio, la autoridad responsable de la política fiscal de cada orden degobierno tiene la necesidadde contener, disminuir oparalizar el ritmodeejecucióndel gasto, lamedidacorrectaatomarenestoscasos,esregularoimpedirlaconstitucióndenuevos“compromisos”contables.Laprohibicióndecontraercompromisosimplicaquelosejecutoresdelgastonopuedenfirmarnuevasórdenesdecompradebienes,contratacióndeservicios,contratosdeobrauotrosinstrumentoscontractuales

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similares que tarde o temprano originarán obligaciones de pago. La firma de un contrato obliga a suejecución. La obligación del registro contable del compromiso permite asegurar que las disposicionestomadassobreelcontroldelgastosonrespetadasyfacilitaráobtenerlosresultadosfiscalesprevistos.

b) Ventajasdel“devengado”

La LeydeContabilidadestablece en suArtículo 19queel SCGdebe integrar “en formaautomática el

ejercicio presupuestario con la operación contable, a partir de la utilización del gasto devengado”. Ellotambiénesválidoparaelcasodelosingresosdevengados.

Losprocesosadministrativo-financierosqueoriginan“ingresos”o“egresos”reconocenenelmomento

contable del “devengado” la etapa más relevante para el registro de las respectivas transacciones. Elcorrecto registro de este momento contable es condición necesaria para la integración de los registrospresupuestarios y contables, así como para producir estados de ejecución presupuestaria, contables yeconómicos,oportunos,coherentesyconsistentes.

3.5 PrincipalesVentajasdelusodel“comprometidoydeldevengado”paralaprogramacióndiariade

caja

Laelaboraciónperiódicaydiariadeunprogramadecaja(ingresosypagos)realistayconfiable,condiciónrequerida para la implantación de un sistema de cuenta única del ente, exige conocer los montosautorizados para gastar mediante las calendarizaciones, las adecuaciones de éstas y los compromisos ydevengoquerealizanlosejecutoresdelgastoenelmismomomentoenqueocurren.

Ladisponibilidaddeestainformaciónpermitirámantenerunatesoreríapúblicaenequilibrio,mantener

lospagosaldía, impedir lacreacióndepasivosexigiblesocultosen losejecutoresdelgastoy,ensucaso,poderestablecerconprecisiónlosexcedentesdelatesoreríaparasumejorinversión.

4. MatrizdeConversión

La matriz de conversión tiene como finalidad generar automáticamente los asientos en las cuentascontablesapartirdelregistroporpartidasimpledelasoperacionespresupuestariasdeingresos,egresosyfinanciamiento. Este elemento contable se desarrolla conceptualmente en el Capítulo siguiente. LosresultadosdesuaplicaciónprácticasemuestranenformaintegralenelAnexoIdeesteManual.

5. NormasContablesGenerales

De acuerdo con la Ley de Contabilidad se debe entender por Normas Contables: “los lineamientos,

metodologías y procedimientos técnicos, dirigidos a dotar a los entes públicos de las herramientasnecesarias para registrar correctamente las operaciones que afecten su contabilidad, con el propósito degenerar informaciónverazyoportunapara la tomadedecisionesy la formulacióndeestados financierosinstitucionalesyconsolidados”.

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6. Librosprincipalesyregistrosauxiliares

Conrespectoaesteelemento,laLeydeContabilidaddisponeensuartículo35que“losentespúblicosdeberán mantener un registro histórico detallado de las operaciones realizadas como resultado de sugestiónfinanciera,enloslibrosdiario,mayoreinventariosybalances”.

Enelmismosentido,elArtículo36estableceque“lacontabilidaddeberácontener registrosauxiliares

quemuestren los avances presupuestarios y contables, que permitan realizar el seguimiento y evaluar elejerciciodel gastopúblico y la captacióndel ingreso, así comoel análisis de los saldos contenidosen susestadosfinancieros”.

El libro “Diario” es aquel en el cual se anotan cronológicamente los hechos y las cifras esenciales

asociadasconcadaunadelasoperacionesqueseefectúanenelentepúblico.

Ellibro“Mayor”esunarecopilacióndetodaslascuentasdeactivo,pasivo,patrimonio,ingresos,egresosydeordenyreflejaelmovimiento(crédito/débito)individualdelasmismas.

Ellibro“InventariosyBalances”muestra,enformaanualyalcierredecadaejerciciocontable,elestado

de situación financiera,el estadode resultadosoelde ingresosyegresos, y los inventarios físicos finalescorrespondientes.

En complemento a lo anterior, los registros auxiliares básicos del sistema serán, como mínimo, los

siguientes:

• RegistroauxiliardelejerciciodelaLeydeIngresos,enlosdiferentesmomentoscontables.

• RegistroauxiliardelejerciciodelPresupuestodeEgresos,enlosdiferentesmomentoscontables.

• Registro auxiliar de inventario de los bienes muebles o inmuebles bajo su custodia que, por sunaturaleza, sean inalienables e imprescriptibles, como lo son los monumentos arqueológicos,artísticosehistóricos.(Artículo25delaLeydeContabilidad).

• Registroderesponsablesporlaadministraciónycustodiadelosbienesnacionalesdeusopúblicooprivado.

• RegistroderesponsablesporanticipodeFondosrealizadosporlaTesorería.

Asímismo,comoseñalaelArtículo42de laLeydeContabilidad“Lacontabilizaciónde lasoperaciones

presupuestariasycontablesdeberárespaldarseconladocumentaciónoriginalquecompruebey justifiquelos registros que se efectúen” y conservarla durante el tiempo que señalan las disposiciones legalescorrespondientes.

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7. ManualdeContabilidad

DeacuerdoconloestablecidoenlaLeydeContabilidad,elManualdeContabilidadestá integradopor“los documentos conceptuales,metodológicos y operativos que contienen, comomínimo, su finalidad, elmarcojurídico,lineamientostécnicos,elcatálogodecuentasylaestructurabásicadelosprincipalesestadosfinancierosagenerarseporelsistema”.

ElCatálogodeCuentascomoparteconstitutivadelManual,esdefinidoporlaLeydeContabilidadcomo

“eldocumentotécnico integradopor la listadecuentas, los instructivosdemanejodecuentasy lasguíascontabilizadoras”.

Porsuparte,los“Instructivosdemanejodelascuentas”tienencomopropósitoindicarlaclasificacióny

naturaleza,ylascausasporlascualessepuedencargaroabonarcadaunadelascuentasidentificadasenelcatálogo, las cuentas que operarán contra las mismas en el sistema por partida doble e indica cómointerpretarelsaldodeaquéllas.

Las “Guías Contabilizadoras”, debenmostrar losmomentos de registro contable de cada uno de los

procesos administrativo/financieros del ente público y los asientos que se generan a partir de aquéllos,indicando para cada uno de ellos el documento soporte de los mismos. Igualmente, las GuíasContabilizadoraspermitiránmanteneractualizadoelManualmediantelaaprobacióndelasmismas,anteelsurgimiento de operaciones no previstas y preparar la versión inicial del mismo o realizar cambiosnormativosposterioresqueimpactenenlosregistros.

Cabedestacarque la estructurabásicade losprincipalesestados financierosquegeneraráel sistema,

serádefinidoenelapartadoLdeesteCapítulo.

8. NormasyLineamientosespecíficos

SeráresponsabilidaddelaunidadcompetenteenmateriadeContabilidadGubernamentaldecadaordendegobierno,emitirloslineamientosonormasespecificasparaelregistrodelastransaccionesrelacionadasconlosingresos,gastosuoperacionesdefinanciamientoyotroseventosqueafectanalentepúblico,conelfindeaseguraruntratamientohomogéneodelainformaciónqueseincorporaalosregistrosqueserealizanenelSCG,ordenareltrabajode losresponsablesde losmismos,asícomoidentificaryconocer lassalidasbásicasqueexistiránencadacaso,másalládelasquepuedanconstruirseparametrizandodatos.

L. Estadosfinancierosbásicosagenerarporelsistemayestructuradelosmismos,

Esteapartadoseintegraportrescomponentes:

L.1. CualidadesdelainformaciónfinancieraagenerarporelSCG.L.2. Estadoseinformaciónfinancieraagenerarporlosentespúblicos.L.3. Estructurabásicadelosprincipalesestadosfinancierosagenerarporlosentespúblicos.

L.1. CualidadesdelainformaciónfinancieraagenerarporelSCG

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Las características cualitativas son los atributos y requisitos indispensables que debe reunir lainformaciónpresupuestaria,contableyeconómicaenelámbitogubernamental.Deestaforma,establecenuna guía para seleccionar losmétodos contables, determinar la información a revelar en dichos estados,cumplir los objetivos de proporcionar información útil para sustentar la toma de decisiones; así comofacilitarelseguimiento,control,evaluación,rendicióndecuentasyfiscalizacióndelosrecursospúblicosporpartedelosórganosfacultadosporleyparaefectuardichastareas.

La Contabilidad Gubernamental es, ante todo, un sistema de registro que procesa eventos

presupuestarios, contables y económicos de los entes públicos. En tal sentido, los informes y estadosfinancierosdebenelaborarsedeacuerdocon lasprácticas,métodos,procedimientos, reglasparticularesygenerales,asícomoconlasdisposicioneslegales,conelpropósitodegenerarinformaciónquetengavalidezy relevancia en los ámbitos de los entes públicos, que sea confiable y comparable, que responda a lasnecesidadesyrequisitosdelarendicióndecuentas,ydelafiscalización,yaportecertezaytransparenciaalagestiónfinancieragubernamental.

Los estados e información financiera que se preparen deben incluir todos los datos que permitan la

adecuadainterpretacióndelasituaciónpresupuestaria,contableyeconómica,detalmodoquesereflejencon fidelidad y claridad los resultados alcanzados en el desarrollo de las atribuciones otorgadasjurídicamentealentepúblico.

Paralogarloanterior,elArtículo44delaLeydeContabilidad,estableceque“Losestadosfinancierosyla

informaciónemanadadelacontabilidaddeberánsujetarseacriteriosdeutilidad,confiabilidad,relevancia,comprensibilidad y de comparación, así como a otros atributos asociados a cada uno de ellos, comooportunidad,veracidad,representatividad,objetividad,suficiencia,posibilidaddeprediccióne importanciarelativa,conelfindealcanzarlamodernizaciónyarmonización”quelamismadetermina.

Las características cualitativas que la Ley de Contabilidad establece para los estados e información

financiera que genere el SCG, son congruentes con lo establecido por el Consejo Mexicano para laInvestigaciónyDesarrollodeNormasdeInformaciónFinanciera(CINIF)mediantelaNIFA–4,referentealmismotema.

Restriccionesalascaracterísticascualitativas.

Las características cualitativas referidas anteriormente encuentran algunas restricciones que

condicionan laobtencióndenivelesmáximosdeunauotra cualidado, incluso,puedenhacerleperder lacongruencia.Surgenasíconceptoscomolarelaciónentreoportunidad,provisionalidadyequilibrioentrelascaracterísticascualitativas,quesinserdeseables,debenexponerse.

a) Oportunidad

La información financiera debe encontrarse disponible en el momento que se requiera y cuando las

circunstancias así lo exijan, c

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