IP BOX: IMPATTO E OPPORTUNITA - 13 APRILE 2015

L'IPbox Italiano nel panorama Europeo Avv. Giovanni Mameli, Ph.D. Studio Fantozzi & Associati / AiutidiStato.org

Con il regime introdotto dalla L.190/2014 allart.1 (commi da 37 a 45) e successive modificazioni

introdotte dal Dl 3/2015, art.5 l'Italia entra nel novero dei Paesi europei che hanno adottato un

regime di imposizione agevolata dei redditi derivanti da beni immateriali, quali marchi, brevetti e

opere dellingegno purch giuridicamente tutelabili (c.d. Intellectual Property box, Patent Box,

Knowledge Box o License box).

Le tipologie di IPbox adottate dai Paesi Europei sono generalmente raggruppate dagli studiosi in

due tipologie. Ad un primo gruppo (nel quale rientrano Spagna, Belgio, Olanda e Gran Bretagna)

sono riconosciute caratteristiche che li rendono migliori ad incentivare investimenti in ricerca e

sviluppo e innovazione, ed in particolare il fatto che siano focalizzati su brevetti e beni immateriali e

che non si applichino alla propriet intellettuale acquistata da terzi, ma solo a quella prodotta dal beneficiario. Il secondo gruppo (nel quale rientrano Cipro, Ungheria, Malta e il Cantone Nidvaldo

della Svizzera) paiono esclusivamente orientate ad attrarre il gettito derivante da tali beni immateriali

mobili, non essendo legate ad alcun parametro di sostanza legato ad attivit di R&S effettivamente

svolte dal beneficiario. Alcune delle caratteristiche dei regimi di IPbox li hanno posti all'attenzione

dell'OCSE e del gruppo Codice di Condotta del Consiglio UE quali potenziali misure di "Harmful Tax

Competition".

La misura Italiana, inizialmente strutturata conformemente alle indicazioni originariamente contenute

nel "Deliverable" OECD Action 5: Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into

Account Transparency and Substance, stata poi modificata dal c.d. Investment Compact per

accogliere le indicazioni del "Modified Nexus Approach" sul quale sembrerebbe spostarsi il consenso

in seno al Forum for Harmful Tax Practices dell'OECD.

Acquired IP in Europe (2013)

La mappa del trattamento dell'"Aquired

IP nei regimi di Patent Box in Europa

un estratto grafico estrapolato dalla

mappa interattiva raccogliente le

principali caratteristiche dei regimi IPbox

in vigore in Europa. La mappa parte di

un progetto di monitoraggio e

divulgazione ideato da AiutiDiStato.org (da oggi accessibile sul sito) e realizzato

dalla startup innovativa Nordai Srl sulla piattaforma GeoNue. I dati utilizzati sono

quelli della tabella di seguito riportata.

Quelli per l'Italia sono stati elaborati da

AiutiDiStato.org

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Se hai un tablet o smartphone fai la foto al QR code per andare allo speciale su AiutiDiStato.orge interrogare la mappa interattiva.

@iavvocato

IP BOX: IMPATTO E OPPORTUNITA - 13 APRILE 2015

IP Box regimes in place in Europe (2013)

Abbreviations: CIT: corporate income tax rate, including surcharges; Y: Yes; N: No; SPC: Supplementary Protection Certificate.

Notes: (*) Luxembourg and the UK allow acquired IP only under certain conditions. In the first column the data refers to the year in which an IP Box was first introduced. In Luxembourg, IP created before the introduction of the regime qualifies if it has been acquired after the date of the implementation. For France the corporate tax rate includes the social surcharge, but not the exceptional tax surcharge that is levied if company turnover exceeds EUR 250 Million. The UK regime is being phased in over four years. In 2013, companies are only entitled to 60% of the full benefit, increasing to 70%, 80% and 90% in subsequent years and becoming fully available in 2017.

(+) The IT IP regime - a 5 years option (renewable for another 5) - is built as an exclusion from the tax base of the income derived from the IP (with a ratio which reflects the proportion between R&D costs and total costs to produce the IP asset). Costs for acquired Intra-group IP contribute to the ratio of the IP BOX eligible income only for 30% of the total. The IT regime is being phased in over three years. In 2015, companies are only entitled to 30% exclusion from the tax base, increasing to 40% and 50% in subsequent years and becoming fully available in 2017. Some of the aspects still need to be defined or clarified.

Qualifying IP IP Box Tax Base

IP box rate (%)

CIT rate (%)

Type of eligible IPAcquired IP

Existing IP

Treatment of current expenses

Treatment of R&D expenses incurred in the

past

Belgium (2007) 6.8 33.99 Patents, SPC, certain know-how closely linked to patents or SPCs

N N Gross income

No recapture

Cyprus (2011) 2 10 Patents, secret formulas, designs, models, trademarks, service marks, client lists, internet domain names, copyrights (including software), know-how

Y N Net income No recapture

France (2000) 15.5 34.43 Patents, SPC, patentable inventions, manufacturing processes associated with patents, improvements of patents

Y Y Net income No recapture

Hungary (2003) 9.5 19 Patents, secret formulas and processes, industrial designs and models, trademarks, trade names, copyrights (including software), know-how, business secrets

Y Y Gross income

No recapture

Liechtenstein (2011)

2.5 12.5 Patents, designs, models, utility models, trademarks, copyrights (including software)

Y N Net income Recapture

Luxembourg (2008)

5.84 29.22 Patents, SPC, designs, models, utility models, trademarks, brands, domain names copyrights on software

N* Y* Net income Recapture (Capitalisation of development costs)

Malta (2010) 0 35 Patents, trademarks, copyrights (including software) Y N Not applicable

Income not eligible if R&D costs previously deducted

Netherlands (2007)

5 25 Patents, IP for which R&D certificate has been obtained (inventions, processes, technical scientific research, designs, models, certain software)

N N Net income Recapture

Spain (2008) 12 30 Patents, secret formulas and procedures, plans, models N Y Net income No recapture

Nidwalden, Switzerland (2011)

8.8 12.66 Patents, secret formulas and processes, trademarks, copyrights including software), know-how

Y Y Net income No recapture

United Kingdom (2013)

10 23 Patents, SPC, certain other rights similar to patents Y* Y Net income before interest

R&D expenses are allocated to patent income on an

Italy (2015) 13.75 27.5 Patents , industrial designs, industiral models, utility models, copyrights (including software), Inventions, secret formulas, plans, know how, certain other rights similar to patents, business secrets, service marks, client lists, patentable inventions, manifacturing processes associated with patents, improvement of patents, secret procedures/processes, processes, technical scientific research, trademarks

N+ Y+ Net income+

recapture seems to be included (to be clarified)+

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Tabella (esclusa l'Italia) contenuta nel Discussion Paper No. 13-07 (Evers, Lisa, Helen Miller and Christoph Spengel (2013), Intellectual Property Box Regimes: Effective Tax Rates and Tax Policy Considerations, ZEW Discussion Paper No. 13-070, Mannheim, http://www.zew.de/en/publikationen/7112).