L’imputation rationnelle des charges fixes
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L’imputation rationnelle des charges fixes
Principe
• Inconvénient de la méthode des coûts complets: le coût de revient varie en fonction du niveau d’activité
• Méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes: déterminer des coûts de revient unitaires constants malgré la variation du niveau d’activité
• La totalité des coûts fixes correspond à une activité normale qu’il convient de définir
Utilité
• Faciliter la détermination du prix de vente à partir d’un prix de revient
• Permettre une comparaison pertinente des coûts d’une période à l’autre
• Chiffrer le coût d’une sous-activité ou le gain d’une sur-activité par rapport à l’activité normale
• Mettre en évidence les variations des coûts unitaires dues aux charges variables
• Améliorer l’analyse des conditions d’exploitation et des résultats dégagés
Méthode
• 1- définir une activité normale• « L’activité normale correspond à l’activité
théorique maximale diminuée des déperditions incompressibles de l’activité liées aux temps de congé, d’arrêt de travail, de réparations (entretien, pannes, réglages) statistiquement normales et aux contraintes structurelles de l’organisation (changements d’équipes, goulots d’étranglement ». (Conseil national de la comptabilité)
• En pratique le niveau normal d’activité est déterminé :– Soit d’après les capacités des facteurs de
production (on prend la capacité théorique optimale de production dont on déduit un % censé représenter les aléas de production)
– Soit d’après une moyenne mensuelle de l’activité réelle de l’année précédente
• 2- répartir les charges en charges fixes et variables
• 3- déterminer le coefficient d’imputation rationnelle (CIR) : activité réelle / activité normale
• 4- Calculer le montant des coûts fixes à imputer aux coûts : coûts fixes constatés x CIR (Charges fixes imputées = charges fixes constatées x taux d’activité
• 5- Calculer les coûts selon l’imputation rationnelle : charges variables constatées + charges fixes imputées
• 6- Déterminer les différences sur niveau d’activité : charges fixes constatées – charges fixes imputées
3 situations
• CIR <1 Charges fixes réelles > charges fixes imputées : coût de sous-activité ou coût de chômage
• CIR >1 Charges fixes réelles < charges fixes imputées : boni de suractivité
• CIR =1 Charges fixes réelles = charges fixes imputées : l’activité réalisée correspond à l’activité prévue
• 7- tirer les conclusions de l’évolution du coût variable
Janvier Février mars
1Production
2 Ch Variables
3 Ch Fixes
4 Coût U (2+3/1)
1500
180 000
37 500
145
1350
159 600
37 500
146
1800
221 700
37 500
144
5 CIR (1/1500)
6 CF imputées (3x5)
7 Coût total (2+6)
8 coût U (7/1)
9 Diffce d’incorpo ration (3-6)
1
37 500
217 500
145
_
O,90
33 750
193 350
143,22
+ 3750
1,20
45 000
266 700
148,17
- 7500
commentaires
• On obtient un montant unitaire de charges fixes indépendant du niveau d’activité (25€)
• On isole le coût unitaire variable pour chaque période: – 120,00– 118,22– 123,17
Cas des centres d’analyse
• Le CIR peut être différent pour chaque centre
• Si l’activité des centres est mesurable, l’imputation rationnelle est pratiquée dans tous les centres
Centres principaux
• on convertit l’activité normale de production du centre en nombre d’UO nécessaires pour obtenir cette production
Exercice 1: centre principal
• Charges du centre « Atelier » 700 000 €
• Activité réelle 7000 UO
• Activité normale 8000 UO
• Charges fixes 280 000
• Charges variables 420 000
Exercice 1
• 1- taux d’activité : 7000 / 8000 = 0,875 0,875 < 1 = Sous activité
• 2 Coût d’imputation rationnelleCharges opérationnelles 420 000
+ charges fixes imputées 280000 x 0,875
+ 245 000
= Coût d’IR 665 000
• 3 signification de la différence d’IR: l’écart doit être repris en fin d’exercice
• 4 Différence d’imputation
• 280 000 – 245 000 = 35 000
• Vérification: charges totales 700 000
• - Coût d’IR 665 000 = 35 000
• = mali de sous activité ou coût de chômage du centre
Cas des centres auxiliaires
• 1er cas: L’activité du centre auxiliaire est quantifiable (heure de MO, tonne traitée, etc) = le mode de calcul du centre auxiliaire est identique à celui d’un centre principal :
• = Niveau réel d’activité / niveau normal d’activité
• 2eme cas: l’activité du centre auxiliaire est associée à celle des autres centres = aucun taux d’activité ne peut être calculé: le coût du centre auxiliaire est ventilé dans les centres principaux avant imputation rationnelle des charges fixes
• 3eme cas: l’activité du centre auxiliaire n’est pas quantifiable ou n’est constituée que de charges fixes = le taux d’activité du centre auxiliaire correspond à la moyenne arithmétique des taux d’activité des centres principaux bénéficiaires, pondérée par les clés de répartition de ces centres
Exercice 1B (cas n° 3)
Centre bénéficiaire
Clé de répartition n
Taux d’activité x
nx
Approvisionnt
Atelier
Montage
Distribution
25
40
20
15
1,20
0,88
0,90
1,30
30
35,2
18
19,5
1OO 102,7
• Taux d’activité du centre Entretien =
• 102,7 / 100 = 1,027
Cas du taux d’activité unique pour tous les centres d’analyse
• Lorsque le taux d’activité est commun à tous les centres principaux, l’imputation rationnelle s’effectue sur la partie fixe constatée de chaque charge au niveau de la répartition primaire
Exercice 2
• 1 ventilation des charges à imputer
• 2 ventilation primaire dans les centres d’analyse
• 3 ventilation secondaire dans les centres principaux
Charges Montant
1= 2+3
Fixes
2
Fixes imputées
3= 2x 95%
Variables
4Totaux imputés
5=3+4
Mat cons
Pers
Autres
50
350
1000
150
450
142,5
427,5
50
200
550
50
342,5
977,5Totaux répartition primaire
1400 600 570 800 1370
Centres d’analyse
Charges par nature
RH Ent At A At B Distrib
Mat cons
5 15 40 30 10
Ch pers
10 10 20 20 40
Autres 20 10 20 20 30
Centres principaux
Centres Princi paux
Centres auxil
Ent At A At B Distrib
RH 20 35 35 10
Ent 40 40 20
Totaux imputés
R H Ent Atelier A
At B distrib
Mat cons 50
2,50 7,50 20 15 5
Ch pers
342,5
34,25 34,25 68,50 68,5 137
Autres charges
977,5
195,5 97,75 195,5 195,5 293,25
1370 232,25 139,5 284 279 435,25
Ress hum
entretien Atelier A Atelier B distribution
232,25 139,5 284 279 435,25
- 232,25 46,45 81,29 81,29 23,23
- 185,95 74,38 74,38 37,19
439,67 434,67 495,67
Taux d’activité différent pour chaque centre d’analyse
• Ventiler les charges indirectes de chaque centre d’analyse en charges fixes et variables
• Procéder à la répartition primaire en appliquant les clés de répartition aux charges fixes et variables
• Appliquer les taux d’activité de chaque centre aux charges fixes afin de calculer le montant à imputer aux coûts puis inscrire le montant des charges fixes imputées dans la colonne de charges variables
• Calculer le total de la colonne charges variables de chaque centre
Exercice 3
• 1 déterminer les taux d’activité pour chaque centre d’analyse
• Atelier A (UO kg de matières traitées)= 5500/5000 = 1,1
• Atelier B (UO produit fabriqué)= 2500/2500= 1• Distribution (UO 100€ de CA)= 8000/10000=0,8• Entretien= 1
– (1,1x0,40)+(1x0,40)+(O,8x0,20)
• Ressources humaines = 1,015=– (1x0,20)+(1,1x0,35)+(1x0,35)+(0,8x0,10)
RH
F
RH
V
Ent
F
Ent
V
AtA
F
AtA
V
AtB
F
AtB
V
Dis
F
Dis
V
2,5 7,5 20 15 5
15 20 15 20 30 40 60 80 30 40
90 110 45 55 90 110 90 110 135 165
RH
F
RH
V
EN
F
EN
V
A
F
A
V
B
F
B
V
Dis
F
Dis
V
RP 105 132,5
60 82,5 120 170 150 205 165 210
CIR 1,015
1 1,1 1 0,8
CFimp
-106,58
106,58
-60 60 -132 132 -150 150 -132 132
Ap IR
239,08
142,5
302 355 342
RH ENT A B Dis
Après
IR
239,08 142,5 302 355 342
RH
Ent
-239,08 47,82
-190,32
83,68
76,13
83,68
76,13
23,91
38,06
TotalCoût UO
461,81
83,96
514,81
205,92
403,97
50,49