Limposta personale sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) Lezione 2 Scienza delle finanze - CLEP...

L’imposta personale sul reddito delle persone fisiche

(IRPEF)

Lezione 2

Scienza delle finanze - CLEP

a.a. 2007-2008

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Dalla legge delega 80/2003 ad oggi

Legge delega 80/2003: obiettivo finale sostituzione dell’Irpef con l’Ire; due aliquote: 23% fino a 100.000 euro e 33% oltre

questa soglia; sostituzione del sistema di detrazioni con un

sistema di deduzioniAttuati solo due moduli: 2003 e 2005Legge finanziaria 2007: nuova riforma

Revisione di aliquote e scaglioniSi torna a sistema di detrazioni

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Le riforme del 2003 e del 2005

Nel 2003 è entrato in vigore un primo modulo di riforma dell’Irpef, con effetti di riduzione del gettito stimati in circa 5,5 miliardi di euro, caratterizzato da modificazioni delle aliquote e dall’introduzione di un sistema di deduzioni volte a definire una No Tax Area;

nel 2005 la riforma è proseguita con un secondo modulo che ha ridisegnato ancora aliquote e scaglioni e introdotto un gruppo di deduzioni per oneri di famiglia. La perdita di gettito di questo secondo modulo (a regime) è attorno a 6 miliardi di euro.

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La riforma del 2007 (legge finanziaria)

Si torna a un sistema di detrazioni Obiettivo principale della riforma: consentire la

riduzione del cuneo fiscale per redditi sotto una certa soglia (la riduzione del cuneo fiscale sul lavoro in finanziaria è avvenuto con sgravi Irap, sul datore di lavoro, e con la riforma dell’Irpef, sul lavoratore. In entrambi i casi ci si concentra sui redditi più bassi)

La riforma determina un lieve aumento del prelievo Irpef complessivo (a regime 800 milioni di euro), ma si accompagna ad un potenziamento degli assegni familiari (1,4 miliardi di euro) con un saldo netto complessivo positivo.

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Disegno di legge finanziaria 2008

Interventi minori:

Si introducono alcuni aggiustamenti Si prorogano alcune agevolazioni Si effettuano interventi una tantum per soggetti

con Irpef nulla (redditi più bassi….)

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IRPEF

Unità impositiva: individuo (non famiglia)Soggetti passivi: residenti per i redditi di fonte

interna ed estera; non residenti per redditi di fonte interna

Presupposto: il possesso di redditi in denaro e natura rientranti nelle categorie previste dalla legge

Base imponibile: reddito complessivo meno deduzioni

Sono esclusi: redditi esenti (es. borse di studio, assegni familiari), redditi assoggettati a regimi sostituivi (es. attività finanziarie) o a tassazione separata (es. TFR, ..)

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Categorie di redditi

A. Redditi fondiari

B. Redditi da capitale

C. Redditi da lavoro dipendente

D. Redditi da lavoro autonomo

E. Redditi di impresa

F. Redditi diversi

Quadro riassuntivo della tassazione delle diverse categorie di reddito

Base imponibile Modalità di tassazione

A. Redditi fondiari

- redditi dei terreni Tariffa d’estimo catastale (se non rientrano nella categoria di redditi di impresa)

Irpef ordinaria

- redditi dei fabbricati:

abitazione principale Rendita catastale di fatto esclusi da imposta (deduzione = rendita)

ab. non locate 133% rendita catastale Irpef ordinaria

ab. locate 85% reddito effettivo (o rendita se >)Ulteriori agevolazioni (-30% imponibile) se contratto a “canone convenzionato”

Irpef ordinaria

B. Redditi di capitale Reddito effettivo Regimi sostitutivi (con eccezione dividendi partecipazioni qualificate)



C. Redditi di lavoro dipendente

Reddito effettivo di cassa, al lordo spese di produzione

Irpef (ritenute alla fonte, deduzioni e detrazioni specifiche)

D. Redditi di lavoro autonomo

Reddito effettivo di cassa, al netto delle spese di produzione (individuate analiticamente o forfetariamente, a seconda del reddito)

Irpef; ritenute alla fonte a titolo acconto (20%), se committente è sostituto di imposta; deduzioni e detr. specifiche



E. Redditi di impresa (soggetti Irpef)

Reddito effettivo di competenza (utile di bilancio + variazioni fiscali)

Irpef ordinaria; tassazione pro quota in capo ai soci

F. Redditi diversi

- plusvalenze finanziarie e redditi prodotti derivati

Reddito (al netto delle minusvalenze e delle perdite)

Regimi sostituivi (con eccezione plusvalenze derivanti da cessioni di partecipazioni qualificate)

- altri redditi diversi (es. plusvalenze da lottizzazione terreni, alcune cessioni immobili, vincite, etc.

Criteri eterogenei Regimi eterogenei

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Determinazione dell’imposta (da 2007)

Reddito complessivo

-Deduzioni tradizionali

= Reddito imponibile

Imposta lorda - detrazioni

= imposta netta

Applicazione della scala delle aliquote

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Deduzioni tradizionali Contributi previdenziali e assistenziali obbligatori;

contributi a fondi pensione (limite max 5.164,54 euro). Trattamento coerente con modello di tassazione sulla spesa; in un modello di tassazione sul reddito sono tax expenditures

Rendita catastale abitazione principale (tax expenditure) Spese mediche e di assistenza specifiche per portatori

di handicap (personalizzazione dell’imposta) Oneri contributivi obbligatori per collaboratori domestici e

baby sitter (ma 1.550 euro circa…) Assegni al coniuge separato; Liberalità (entro limiti) ...

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Scala delle aliquote

1974 32 scaglioni; aliquote da 10% a 72%





• 1983: riduzione a 9 scaglioni

• 1989 riduzione t max a 50%

RIMODULAZIONE DELLE ALIQUOTE E DEGLI SCAGLIONI

Scaglioni in euroAliquota

legale

Fino a 15000 23

da 15000 a 29000 29

da 29000 a 32600 31

da 32600 a 70000 39

oltre 70000 45

Scaglioni in euro Aliquota legale

Fino a 10329,14

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Da 10329,14 a 15493,71

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Da 15493,71 a 30987,41

32

Da 30987,41 a 69721,68

39

Oltre 68721,68 45

2002 2003

NB: Le aliquote non comprendono la addizionale regionale dello 0,9%

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RIMODULAZIONE DELLE ALIQUOTE E DEGLI SCAGLIONI

Scaglioni in euroAliquota

legale

Fino a 15000 23

da 15000 a 29000 29

da 29000 a 32600 31

da 32600 a 70000 39

oltre 70000 45

Scaglioni in euro Aliquota legale

Fino a 26000

23

Da 26000 a 33500

33

Da 33500 a 100000

39

Oltre 100000 43(39 + 4 di

“contributo di

solidarietà”)

20052003

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RIMODULAZIONE DELLE ALIQUOTE E DEGLI SCAGLIONI: Finanziaria 2007

La struttura delle aliquote legali d’imposta

Irpef 2006 Irpef 2007 Reddito complessivo al netto delle deduzioni per no tax area, per familiari a carico e

deduzioni tradizionali

Reddito complessivo al netto delle

deduzioni tradizionali

Fino a 26.000 23% Fino a 15.000 23% Da 26.000 a 33.500 33% Da 15.000 a 28.000 27%

Da 33.500 a 100.000 39% Da 28.000 a 55.000 38% Oltre 100.000 43% Da 55.000 a 75.000 41%

Oltre 75.000 43%

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Finanziaria 2007

La Finanziaria 2007 sostituisce le deduzioni per la no tax area e per i carichi familiari con detrazioni, ritornando così alla struttura tipica della fine degli anni ’90.

Di conseguenza, a parità di reddito complessivo la base imponibile dell’Irpef 2007 è più ampia di quella dell’Irpef 2005 e 2006.

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Tipologia di detrazioni (2007)

Per fonte di reddito (dipendente, pensionato ultra 75enne, pensionato, autonomo); decrescenti al crescere del reddito.

Per carichi di famiglia (coniuge e figli a carico)

Per oneri personali

Per altre finalità (scopi incentivanti)

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Detrazioni per tipologia di reddito (2007)

Le detrazioni per tipi di reddito presentano andamento decrescente, ma non sempre in modo lineare. Si applicano secondo le formule che seguono (dove RC è il reddito complessivo).

Detrazione per lavoro dipendente:Dldip=1840 se RC<=8000

1338+502 [(15000-RC)/7000] se 8001<RC<=150001338 [(55000-RC)/40000] se 15000<RC<=23000

1338 [(55000-RC)/40000] +10 se 23000<RC<=240001338 [(55000-RC)/40000] +20 se 24000<RC<=25000 1338 [(55000-RC)/40000] + 30 se 25000<RC<=260001338 [(55000-RC)/40000] + 40 se 26000<RC<=27700 1338 [(55000-RC)/40000] +25 se 27700<RC<=28000

1338 [(55000-RC)/40000] se 28000<RC<=550000 se RC>55000

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Le detrazioni per tipi di reddito presentano andamento decrescente, ma non sempre in modo lineare. Si applicano secondo le formule che seguono.

Detrazione per pensione (aumentata per soggetti con età non inferiore a 75 anni):

Dpens=1725 se RC<=75001255+470 [(15000-RC)/750] se

7500<RC<=150001225 [(55000-RC)/40000] se 15000<RC<=55000

0 se RC>55000 Detrazione per lavoro autonomo:

Dlaut=1104 se RC<=48001104 [(55000-RC)/50200] se 4800<RC<=55000

0 se RC>55000

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Determinano un livello di reddito escluso da tassazione (es. per lavoro dipendente 8.000 euro)

Motivi delle differenze:discriminazione qualitativareddito lordo o nettodiverso tasso evasione

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Detrazioni per figli a carico (2007)

La deduzione per i figli (introdotta nel 2005) viene sostituita dalla seguente detrazione:

Df = D [1- RC/L] ,

dove RC è il reddito complessivo, D=800 per ciascun figlio oltre i tre anni, D=900 per ogni figlio di età inferiore ai tre anni; Se il contribuente ha almeno tre figli a carico, D è

aumentata di 200 euro per ciascun figlio a partire dal primo;

L è il limite di reddito al quale cessa la detrazione: è uguale a 95.000 euro per il primo figlio, ed aumenta di 15.000 euro per ciascun figlio successivo al primo.

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Detrazioni per figli a carico

Esempio: Se il contribuente ha a carico solo un figlio con età inferiore a tre anni:

Df=900 (1-RC/95.000) =900-0.009474*RC; si annulla per RC> =95.000

Esempio: Se il contribuente ha a carico 4 figli di cui due sotto i tre anni:

Df = D [1- RC/L]

Df = (2(800+200)+2(900+200))(140.000-RC)/140.000

(dove 140.000=95.000+15.000*3)

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Detrazioni per figli a carico

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Detrazione per coniuge a carico

La detrazione per il coniuge a carico decresce linearmente fino ad azzerarsi ad 80.000 euro. In particolare è:

Dc=800-110*RC/15.000 se RC <=15000 Dc= 690 se 15000<RC<=40000

… etc. Dc=690*(80.000-RC)/40.000 se

40000<RC<=80000 Dc= 0 se RC > 80000

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Detrazione per coniuge a carico

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Altre detrazioni

Dall’imposta lorda sono ammesse altre due categorie di detrazioni:

a) detrazioni relative ad oneri personali al 19%; es. per spese mediche (con franchigia), per interessi su mutui ipotecari, per assicurazioni sulla vita, spese scolastiche, … (vedi testo, p. 108-110)

b) altre detrazioni con finalità di incentivazione: es. ristrutturazioni edilizie, affitti a “canone convenzionato”, per trasferimenti di residenza per motivi di lavoro, ... (vedi teso, p 110-111);

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Detrazioni d.d.l. finanziaria 2008

1. Detrazioni per inquilini Adesso:

1. Nel caso di cd contratti convenzionali: detrazione di 495,80 euro se il reddito è inferiore a 15.493,71 euro e 247,90 se reddito è compreso fra 15.493,71 e 30.987,41 (anche locatario gode di agevolazioni: deduzione del 30% dal canone)

2. Per tre anni detrazione di 991,60 euro, ridotta a 495,80 in funzione delle stesse soglie di reddito di cui sopra, per incentivare la mobilità dei lavoratori dipendenti (trasferimento della residenza nel comune di lavoro)

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1. Detrazioni per inquilini LF 2008:

3. Estensione a tutti i contratti della detrazione di cui al punto 1., ma limitatamente a 300 euro, ridotta a 150, in funzione delle soglie di reddito di cui sopra

4. Estensione della agevolazione di cui al punto 2. per giovani di età compresa fra 20 e 30 anni che stipulano un contratto per abitazione principale diversa da quella dei genitori.

Si prevede trasferimento in caso di incapienza (dopo detrazioni per familiari a carico e per reddito)

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2. Proroga detrazioni già previste per: Spese per ristrutturazioni edilizie Interventi di risparmio energetico Detrazione per asili nido …………….

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Altri interventi d.d.l. finanziaria 2008

1. Le detrazioni per carichi di famiglia e per tipologia di reddito si calcolano sulla base di un RC al netto del reddito dell’unità immobiliare adibita ad abitazione principale;

2. Introduzione di una tax area per redditi fondiari (detrazione) e cambiamento criteri di detrazione per assegni di mantenimento al coniuge (da lavoro autonomo a reddito di pensione)

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Aliquote medie effettive

In presenza di deduzioni e di detrazioni, una valutazione dell’onere dell’imposta per il contribuente non può essere compiuto solo sulla base delle aliquote legali.

Più significative sono le aliquote medie, pari al rapporto tra l’imposta netta e il reddito imponibile lordo del contribuente (T/RC).

Poiché le deduzioni e detrazioni sono differenziate in relazione a molteplici fattori (natura del reddito, presenza di familiari a carico, particolari oneri sostenuti, ecc.) esistono diverse strutture di aliquote medie al variare dell’imponibile lordo. (Vedi figure testo)

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Aliquote medie effettive

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Aliquota marginale effettiva

Aliquota marginale effettiva: variazione dell’imposta per una variazione unitaria del reddito imponibile lordo (T/RC).

E’ l’aliquota rilevante per le decisioni dei contribuenti riguardo alla produzione del reddito.

Anche le aliquote marginali effettive risultano differenziate non solo al variare del reddito imponibile, ma anche a seconda della natura del reddito e della presenza di oneri deducibili per la famiglia.

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Aliquota marginale effettiva

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Effetti redistributivi

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Riferimenti bibliografici

P. Bosi, M.C. Guerra, I tributi nell’economia italiana, Bologna Il Mulino, ed. 2007, capp. 1, 2

Per saperne di più: Guida al nuovo sistema di tassazione dell’Irpef, Agenzia delle

entrate, 2007, http://www.agenziaentrate.gov.it/ilwwcm/resources/file/eb81fc0abaa696b/GUIDAirpef.pdf

M.Baldini, P. Bosi, Tra razionalizzazioni e occasioni mancate, www.lavoce.info, 2-10-2006

U.Colombino, L’Irpef è sulla giusta strada, www.lavoce.info C.De Vincenti, R. Paladini, Le incongruenze sono un”effetto

ottico”, Ilsole24ore 2.11.2006 S. Pellegrino, Chi guadagna dalla manovra, www.lavoce.info,

9.10.2007

http://www.agenziaentrate.gov.it/ilwwcm/resources/file/eb81fc0abaa696b/GUIDAirpef.pdf

http://www.agenziaentrate.gov.it/ilwwcm/resources/file/eb81fc0abaa696b/GUIDAirpef.pdf

http://www.lavoce.info/






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