Ley 20.630Perfecciona la legislación tributaria y financia la reforma educacional

Carlos Muñoz Saravia

Gastos Rechazados, Préstamos y otros. Impuesto único Art 21

Tributación artículo 21°(Situación Actual)

S.A. - Agencia

Gastos Rechazados Préstamos persona natural (S.A. cerrada)

B° uso de bienes

Siempre 35% único

Soc. Personas – E. Individual

Gastos Rechazados Préstamos P. naturales

Ptmo. c/adicional si SII retiro encubiertoB ° uso de Bienes

Atribuibles GC/AD directoNo Atribuibles GC/AD Prop

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Presunción de retiro al final del ejercicio

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Tributación artículo 21°Objetivos de la regulación

Espíritu de la Ley (mensaje)a) Establecer equidad normativa entre Sociedades de Personas y

Sociedades Anónimas.b) Desincentivar la asignación de gastos de los controladores a las

sociedades.c) Si se quiere consumir la renta, que sea más conveniente

efectuar un retiro o distribución que disminuirla de la empresa.d) Sancionar los GR que sean atribuibles a un socio en particular,

incrementando en un 10% del monto del gasto rechazado para fines de determinación del IGC.

¿En que normas se incorporan los cambios?• Se remplaza por completo el artículo 21

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Tributación artículo 21°Situación Reforma Tributaria

S.A. + Agencia + E Individual + SP

• GR no atribuibles ( ( - ) RLI)• Cantidades incorporadas: Art 41 E y

tasaciones inc 3° al 6° art 64

35% único

• GR Atribuibles ( (-) RLI)• Ptmos. a c/IGC o AD (no (-) RLI ni FUT)• B° Uso de Bines (no (-) RLI ni FUT)• Garantías ejecutadas (no (-) RLI ni FUT)

IGC/AD + 10% Recargo

• Efecto importante para contribuyentes que estén en tasas marginales del 5%, 10%, 15%, 20%, 25% y 32%.35% único (GR no atribuibles)

• Diferencias de tasaciones artículo 64 inc 3°, 4° y 41 E TP35% Sin rebaja de FUT

• Prestamos, uso bienes y garantías, siempre atribuibles. Tasa puede llegar a 45% adicional, y 50% Impuesto Global complementario.

• Doble tributación en el caso de préstamos.• Tasas efectivas para préstamos y uso de bienes, excedan 42%

pactados en contratos de Inversión Extranjera.• Impuesto 35% aplicable a garantías ejecutadas es

independiente de montos pagados.

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Tributación articulo 21°Puntos a considerar

• Préstamos a C/IGC o AD:a) Sigue a cónyuges, hijos no emancipados legalmente o

personas relacionadas con el propietario, socio o accionista, según términos del artículo 100 de la Ley 18.045. Siempre que “se determine que el beneficiario final del préstamo y garantías es el propietario, socio o accionista”

b) Se le aplica sobre saldo neto (prestamos menos restituciones)

c) Requiere que SII determine de manera fundada, que son retiros encubiertos de cantidades afectas a impuesto, considerando:(Utilidades no retiradas con la fecha del préstamo, destinatario final de los recursos, Plazo de pago, tasa de interés etc.).Vigencia: 01 enero 2013

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Tributación articulo 21°Puntos a considerar

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Tributación artículo 21°

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Goodwill y Badwill Tributario

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Goodwill y Badwill Tributario

Objetivos de la regulación Espíritu de la Ley (mensaje)

a) Regular una materia existente sólo en la interpretación administrativa del SII.

b) Innovar en materia de distribución del Goodwill y Badwill.c) Incorporar el concepto de valor de mercado cómo tope para

distribución, para así evitar absurdos de valoración.

¿En que normas se incorporan los cambios?

1) Badwill Artículo 15 LIR.2) Goodwill N° 9, Artículo 31, LIR

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Goodwill y Badwill TributarioElementos vitales en la determinación y distribución

1. Producto de una fusióna) Propia b) Impropia

2. Costo tributario de las Acciones o Derechos sociales.

3. CPT de sociedad absorbida (determinado s/ Artículo 41, LIR).

4. Activos no monetarios.

5. Valor mercado.

6. Plazos de amortización.

7. Intangibles

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Goodwill y Badwill Tributario

¿Cuándo se genera el Goodwill y Badwill Tributario?

Costo TributarioCapital Propio

TributarioGoodwillTributario

Costo Tributario

Capital Propio Tributario

BadwillTributario

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Distribución del Goodwill Tributario

Interpretación Administrativa

Distribución del “VALOR PAGADO” entre los ANM de la Sociedad Absorbida.

Aumentando el valor tributario de los ANM, sin tope (retasación).

Si no hay activo no monetarios, la diferencia se amortiza en 6 periodos.

Reforma Tributaria

Distribución de la “DIFERENCIA”entre ANM cuyo valor tributario sea inferior al corriente en plaza.

Aumentando el valor tributario de los ANM hasta valor corriente en plaza.

Exceso de Diferencia (GASTO DIFERIDO), se amortiza en partes iguales en 10 ejercicios comerciales consecutivos, desde aquel en que ésta se generó.

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Distribución del Badwill Tributario

Interpretación Administrativa

Distribución “VALOR PAGADO” entre ANM de la Sociedad absorbida.

Disminuyendo el valor de ANM, sin tope.

Si no hay activos no monetarios, no existían pronunciamientos.

Reforma Tributaria

Distribuirse de la “DIFERENCIA”entre ANM cuyo valor tributario sea inferior al corriente en plaza.

Disminuyendo el valor tributario de los activos hasta valor corriente en plaza.

Exceso de Diferencia (INGRESO DIFERIDO), se imputa como ingreso brutos en un lapso de hasta 10 ejercicios comerciales consecutivos, desde que se generó.

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Puntos para reflexionar

GOODWILL / BADWILL

No habrá más Laptop con costo tributarios sobre USD 100 millones.

CPI Negativo aumentaría el Goodwill, pues ahora se distribuye la diferencia.

Nueva norma no obliga a identificar intangibles económicos (IFRS) pero crea intangible tributario. Esto evita generar goodwill en cadena.

GOODWILL / BADWILL

No aplicaría para Fusión inversa , pues DIFERENCIA compara: “el valor de la inversión total realizada en derechos o acciones de s/fusionada V/S CPT de sociedad absorbida”

Sigue duda sobre alcance de concepto ANM.

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Puntos para reflexionar

GOODWILL / BADWILL

SII puede, tasar valor corriente en plaza (VCP) determinado por contribuyente.

La diferencia entre VCP Contribuyente y SII: a) Aumenta Gasto Diferido-10 años-, ó,b) Acelera reconocimiento Ingreso diferido 1 año.

Vigencia Modificaciones: 01 Enero de 2013

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