Les IFRS pour SMEs
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1Les IFRS pour SMEs
Sujet 1.1
Introduction
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But de la Fondation IASB/IFRS
Fournir aux marchĂ©s de capitaux en voie d'intĂ©gration un langage commun de repoting financier. âPour remplir cet objectif, prendre en
compte les besoins des:â Petites et moyennes entitĂ©s; etâ Economies Ă©mergentes.
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Utilisation des normes de l'IASB
âFull IFRSâ âObligatoires ou autorisĂ©es pour:
âLes sociĂ©tĂ©s cotĂ©es dans 123 paysâLes sociĂ©tĂ©s non cotĂ©es dans 98 pays
Les IFRS pour PMEâPubliĂ©es en juillet 2009âPlus de 70 pays permettent ou exigent
déjà leur utilisation ou envisagent de le faire dans les 3 ans.
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Ce que nous supposons de vous:âVous ĂȘtes formateur en normes localesâVous avez lu les IFRS pour PMEâVous participez activement Ă cet atelierâAprĂšs l'atelier vous Ă©tudierez avec soin
tous les modules du matériel de formation de la Fondation IFRS avant de reproduire la formation dans votre pays.
L'atelier de 3 jours de la Fondation IFRS 4
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Ce dont vous aurez besoin pour chaque session
â IFRS pour PME (Dispositions obligatoires) MatĂ©riel non obligatoire accompagnant les IFRS
pour PMEâGuide d'applicationâBase des conclusions
â Handout (copies de tous les PPT et programme)â Calculateurâ Papier et crayonâ Formulaire d'Ă©valuation.
5L'atelier de 3 jours de la Fondation IFRS
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6Les IFRS pour PME
Sujet 1.2Vue générale des IFRS pour PME
Michael WellsRevue de toutes les sections de la norme
Mise en lumiĂšre des diffĂ©rences-clĂ©s avec les âfull IFRSâ
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7Les IFRS pour PME
Un bon reporting simplifié.⹠230 pages⹠IFRS simplifiées , mais construites sur le
fondement des IFRS ⹠Totalement autonomes⹠Conçues spécifiquement pour les PME⹠Reconnues internationalement ⹠Norme définitive publiée le 9 Juillet 2009
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8Qui pourra les utiliser?
Toute entité qui n'a pas de responsabilité publique...
â Ses valeurs mobiliĂšres ne sont pas nĂ©gociĂ©es sur un marchĂ© public
â Ce n'est pas une institution financiĂšre
Et produit des Etats Financiers à Objectif Général (GPFS ou EFBG) par obligation ou par choix
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9A qui s'adresse la norme?
C'est une question d'intĂ©rĂȘt gĂ©nĂ©ral de savoir quelles entitĂ©s doivent produire des EFBG
â La dĂ©cision revient aux parlements et aux rĂ©gulateurs, pas Ă l' IASB
â Pourquoi? Il y a un intĂ©rĂȘt public Ă ce que les sociĂ©tĂ©s fournissent un bonne information.
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Quelle autonomie par rapport aux full IFRS ?
ComplÚtement indépendantes La seule option de recours aux full IFRS est
celle d'utiliser IAS 39 au lieu des sections instruments Financiers des IFRS pour PME
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11En quoi diffĂšrent-elles des full IFRSs?
âą Sur mesure pour les PMEâ Besoins d'information des utilisateurs:
cash flows, liquiditĂ©, et solvabilitĂ©â CoĂ»ts et capacitĂ©s des PME
âą Beaucoup plus brĂšvesâ 230 pages contre 3,000 pour les full
IFRS⹠Organisées par sujet⹠Simplifications par rapport aux full IFRSs
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12Comment a-t-on simplifié?
1. Certains sujets des IFRS omis si non pertinents pour les entités non cotées.
2. Quand les IFRS ont des options, ne garder que la plus simple
3. Simplifications de comptabilisation et de mesure
4. Divulgations réduites
5. Rédaction simplifiée
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13Simplifications de divulgation
âą Grande rĂ©duction des divulgations:â Full IFRS â plus de 3,000 items dans la
checklist de divulgationâ IFRS pour PMEs â env 300
Conservé: Informations sur cash flows CT, liquidité, solvabilité, incertitudes de mesure , choix de méthodes comptables
Abandonné: Désagrégations, divulgations pour les marchés financiers
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14IntĂ©rĂȘt d'adopter pour une PME?
âą AccĂšs amĂ©liorĂ© au capitalâ C'est le problĂšme N°1 pour les PME
⹠Comparabilité améliorée⹠Qualité améliorée comparée à des normes
nationales existantesâ Rapports ROSC de la Banque Mondiale
âą AllĂšgement pour les entitĂ©s des pays oĂč les full IFRSs ou les normes domestiques complĂštes sont maintenant obligatoires..
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15IntĂ©rĂȘt d'adopter pour une PME?
âą Autres avantages:â Q&R d'application â nouveau groupe IASB:
âSME Implementation Groupââ Lettre spĂ©ciale pour les PME et les auditeurs
utilisant les IFRS pour PME
- Manuels disponiblesâ Logiciels disponiblesâ MatĂ©riel de formation IASB (dĂ©jĂ sur le site)â Programmes commerciaux de formation
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Cela dĂ©pend du droit localâą USA â Oui. IASB is maintenant dĂ©signĂ©
(avec le FASB) dans le Code de l'AICPA âą Dans d'autres pays, l'adoption est
âautomatiqueâ (la loi exige dĂ©jĂ les âIFRSâ) âą Dans certains pays, cependant, seuls full
IFRS et les normes locales admis. Il faudrait des changements législatifs ou réglementaires pour adoption d' IFRS pour PME.
Peut-on simplement choisir dâadopter?
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17Projets d'adoption.
En November 2011, selon nos informations:
â 74 pays avaient soit adoptĂ© les IFRS pour PME, soit dĂ©clarĂ© un projet d'adoption dans un dĂ©lai de trois ans
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18Adoption â quelques exemples
⹠Amérique du Sud: Argentine, Brésil, Chili, Guyana. Pérou, Surinam, Venezuela
âą Caraibes: Antigua & Barbuda, Aruba, Bermuda, Bahamas, Barbade, Cayman, Dominique, Dominican Republique Dominicaine, Jamaique, Montserrat, St Kitts-Nevis, Ste Lucie, Trinidad
⹠Amérique centrale: Belize, Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras, Nicaragua, Panama
âą Afrique: Afrique du Sud, Botswana, Egypte, Ethiopie, Ghana, Kenya, Lesotho, Malawi, Maurice, Namibie, Nigeria, Sierra Leone, Tanzanie, Swaziland, Ouganda, Zambie, Zimbabwe
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19Adoption â quelques exemples
âą Asie: Cambodge, Fidji, Hong Kong, Malaysie, Myanmar, NĂ©pal, Philippines, Singapour, Sri Lanka
âą Moyen Orient: Jordanie, Liban, Palestine, Qatar
âą Eurasie: Azerbaijan, Kyrgyzstan, Moldavie, Turquie
⹠Europe: Bosnie, Macedoine. Utilisation possible en Suisse. Projets: Royaume Uni, Irlande, Danemark, Lattonie. D'autres étudient. Notons que la Commission européenne consulte actuellement.
⹠Amérique du Nord: Utilisation possible aux Etats Unis et au Canada
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20Que doit dire le rapport d'audit?
Quelque chose comme:
âPrĂ©sente fidĂšlement la situation financiĂšre, le rĂ©sultat des opĂ©rations, et les flux de trĂ©sorerie en conformitĂ© avec les Normes Internationales de Reporting Financier pour les Petites et Moyennes EntitĂ©s ».
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21Soutien de l'IASB pour application
Traductions
⹠Terminées: Albanais, Arabe, Arménien, Chinois Simplifié, TchÚque, Français, Italien, Lithuanien, Macedonien, Mongolien, Polonais, Portuguais, Roumain, Russe, Espagnol, Turc
âą En cours: HĂ©breu, Japonais, Kazakh, Khmer, Serbe, Ukrainien
⹠Proposé ou en discussion: Bosnien, Bulgare
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22Soutien de l' IASB pour application
Ateliers de formation gratuits (régionaux, 3 jours)⹠A ce jour: En Malaysie, Inde, Tanzanie,
Egypte, Gambie, Brésil, Panama, Pays Nordiques, Caraibes, Singapour, Kazakhstan, Turquie, Argentine, Myanmar, Dubai, Barbade, Bosnie, Kenya, Chili
⹠D'autres planifiés pour 2012
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23Groupe d'application des PME (SMEIG)
Deux responsabilités: Développer des guides non obligatoires sur
IFRS pour PME sous forme de Q&R Faire des recommandations Ă l' IASB sur les
modifications nĂ©cessairesĂ IFRS pour PME: âPour les questions d'application qui ne
peuvent ĂȘtre traitĂ©es par les Q&R; et pour les IFRS nouvelles et modifiĂ©es qui ont Ă©tĂ© adoptĂ©es depuis la publication d'IFRS pour PME.
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24Exemples de sujets de Q&R Ă ce jour
⹠Utiliser IFRS pour SMEs dans les états financiers séparés d'une mÚre si une filiale est cotée
âą Signification de ânĂ©gociĂ© sur un marchĂ© publicââą Utilisation par des fonds d'investissement avec peu de
participants⹠Utlisation par des compagnies d'assurance captives⹠Utilisation pour les périodes se terminantle 31 juillet
2009âą Signification de âcoĂ»t ou effort exagĂ©rĂ©â âą Non respect d'un seul principeâą Option de recours aux full IFRS.
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25Revue complĂšte des IFRS pour PME
Revue complÚte initiale: AprÚs 2 ans d'expérience d'application
â RĂ©parer erreurs et omissions, manque de clartĂ©
â Envisager aussi les amĂ©liorations nĂ©cessaires sur la base des rĂ©cents IFRS et modifications
â SMEIG sera leader
Ensuite: Une fois tous les 3ans (approximativement) exposé-sondage omnibus des mises à jour.
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26Revue complĂšte des IFRS pour PME
Estimation de premiĂšre MAJ:
2010 et 2011 deux premiÚres années d' expérience 2S 2012 début revue
â Invitation Ă commentaires fin 2012â ExposĂ©-sondage IASB milieu-2013â Amendements dĂ©finitifs fin 2013 or 1S 2014
â 2014 au plus tĂŽt date d'application des amendements, plus vraisemblablement 2015
â Donc, 4-5 ans de â plateforme stable â
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Matériel d'autoformation gratuit
MatĂ©riel gratuit Ă votre dispositionâ DĂ©veloppĂ© par le personnel de la Fondation â Revue multi niveaux par les pairs mais pas
d'approbation par l'IASB â 35 modules indĂ©pendants (1 pour chaque
section des IFRS pour PME) â Anglais, Espagnol, plusieurs autres langues Materiel de formation = +2,000 pages A4â TĂ©lĂ©chargement libre â Autoformation
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Chaque module comprend:âExplication des obligationsâ Texte complet des obligations
â Exemples chiffrĂ©s âcomment faireâ â Autres explications
âDiscussion des jugements importantsâComparaison avec full IFRSâTestez vos connaissances â QCMâAppliquez vos connaissances â Ă©tudes de
cas
Matériel d'autoformation gratuit28
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29Lettre mensuelle gratuite « SME Update »
Lettre mensuelle gratuite IFRS for SME
â Abonnement gratuit livrĂ© par e-mailâ 11,000 abonnĂ©s
â Sujets typiquement couverts:â Nouvelles adoptions and traductionsâ ActivitĂ© du SMEIG â Tous les Q&Rs en projet et dĂ©finitifsâ MatĂ©riel de formationâ Ateliers « formation des formateurs »â Commentaires du staffâ Liens avec ressources
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30Téléchargements gratuits de l' IASB
IFRS for SMEs (norme complĂšte, traductions):http://go.ifrs.org/IFRSforSMEs
Matériels de formation (35 modules): http://go.ifrs.org/smetrainingPowerPoint modules de formation (20 PPTs):
http://go.ifrs.org/trainingppts
Présentations du Board et du staff: http://go.ifrs.org/presentations
Lettre Update: http://go.ifrs.org/smeupdate
Q&Rdu groupe d'application: http://go.ifrs.org/smeig
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31Survol section par section
Les quelque 50 slides qui suivent mettent en lumiĂšre les dispositions des 35 sections d'IFRS pour PME
Il s'agit d'une sélection des points importantspas de résumés completsLa plupart des sections seront détaillées plus avant dans cet atelier.
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32Section 1 Petites et moyennes entités
Definit PME telles qu'utilisĂ©es par l' IASB:â Ne rendent pas compte au public, et â publient des Ă©tats financiers Ă objectif
gĂ©nĂ©ral pour des utilisateurs externes Les sociĂ©tĂ©s cotĂ©es, mĂȘme trĂšs petites,ne
peuvent les utiliser.
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33Section 2 Conceptset principes
Objectif: Information sur la situation financiĂšre,la performance,les flux de trĂ©sorerie â Montre Ă©galement les resultats de la
gestion des ressources par les dirigeants Caractéristiques qualitatives:
Pertinence,fiabilité etc... Définitions: Actif, passif,capitaux propres Définitions: produits et charges
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34Section 2 Concepts et principes
Concepts de base pour la comptabilisation Concepts de base pour la mesure Principes généraux de comptabilisation et
de mesureâ Guide si une section spĂ©cifique n'est pas
traitée dans IFRS pour PME Concepts de résultat et de résultat global
(comprehensive income) Principes de compensation
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Section 3 Présentation des états financiers Présentation fidÚle: présumée résulter
de l'application d' IFRS pour PME (peut-ĂȘtre nĂ©cessitĂ© de divulgations supplĂ©mentaires)
Application totale: Ne déclarer la conformité avec IFRS pour PMEs que si les états financiers sont pleinement conformes
Comparatifs: Au moins une année d'états comparatifs et de données dans les notes
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36Section 3 Présentation des états financiers
Ensemble complet d'Ă©tats financiers:â Etat de la situation financiĂšre =Bilanâ Soit un Ă©tat unique du rĂ©sultat global ,
soit deux états:compte de résultat et état des autres éléments du résultat global
â Etat des variations des capitaux propresâ Etat des flux de trĂ©sorerieâ Notes annexes
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37Section 3 Presentation Ă©tats financiers
Etat unique derĂ©sultat global :Chiffre d'affaires Charges: âFinanciĂšres âRĂ©sultat des sociĂ©tĂ©s associĂ©es / JV ImpĂŽt
â OpĂ©rations arrĂȘtĂ©es RĂ©sultat net Autres Ă©lements du rĂ©sulta global (OCI)RĂ©sultat Global
Deux Ă©tats:
Compte de résultat:⹠La derniÚre ligne est le résultat net(comme à gauche) or loss
Etat du résultat global:⹠Commence avec le résultat net
⹠Elements d' OCI⹠La derniÚre ligne est le résultat global
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38Section 3 Présentation états financiers
On peut ne présenter qu'un compte de résultat (pas de résultat global) s'il n'y a pas d'éléments d'OCI
Les seuls éléments d' OCI dans IFRS pour PME sont:
1. Quelques gains et pertes de change2. Quelques variations de Juste Valeur
d'instruments de couverture 3. Quelques gains et pertes actuariels.
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39Section 4 Etat de la situation financiĂšre
On peut continuer Ă l'appeler âbilanâ Distinction CT/LT non obligatoire si entitĂ©
conclut que l'approche par la liquidité est meilleure.
Quelques rubriques minimales Et certains Ă©lĂ©ments peuvent ĂȘtre dans le
bilan ou dans les notes Mais séquence, formats et titres ne sont
pas prescrits.
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Section 5 compte de résultat et résultat global
Un ou deux Ă©tats- Les opĂ©rations arrĂȘtĂ©es doivent ĂȘtre
montrĂ©es Ă part Le sous-total ârĂ©sultat netâ doit apparaitre si
l'entité a des éléments d'OCI
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Section 5 Compte de résultat et résultat global
Si une PME prĂ©sente des Ă©tats financiers consolidĂ©s :â La derniĂšre ligne (RĂ©sultat dans le compte
de rĂ©sultat et rĂ©sultat global dans l 'Ă©tat du rĂ©sultat global) s'entend avant affectation de ces montants aux intĂ©rĂȘts minoritaires et aux actionnaires de la mĂšre.
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Section 6 Etat de variation des capitaux propres
Montre tous les changements ds capitaux propres, y compris â RĂ©sultat global â Apports des propriĂ©taires et retraits de dividendes â Transactions sur actions propres
Peut ĂȘtre omis si aucun apport de propriĂ©taire ni retraits autres que dividendes.
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43Section 7 Etat des flux de trésorerie
Toutes les PME doivent présenter un état des flux de trésorerie.
Choix entre â la mĂ©thode indirecte et â la mĂ©thode directe
pour présenter les flux de trésorerie opérationnels.
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44Section 8 Notes (Annexe)
Divulguer la base de préparation (cad IFRS pour PME)
RĂ©sumĂ© des principales mĂ©thodes comptablesâ Information sur les jugementsâ Information sur les sources principales
d'incertitude sur les estimations Information supportant les éléments des états
financiers Autres divulgations
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45Section 9 Consolidation
La consolidation est requise en cas de relation mĂšre -fille sauf si:â La filiale a Ă©tĂ© acquise dans l'intention de
la vendre sous un anâ La mĂšre elle-mĂȘme est une filiale et sa
mĂšre ou sa mĂšre ultime utilise les full IFRSs ou IFRS pour PME
Base de consolidation: contrĂŽleâ Consolider toutes les SPE contrĂŽlĂ©es
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46Section 10 MĂ©thodes comptables
Si IFRS pour SME traite d'une question, il faut suivre IFRS pour PME
Si IFRS pour PME ne traite pas d'une question:â Choisir la mĂ©thode qui donne l'information la +
pertinente et la + fiableâ Essayer une analogie avec les dispositions de
IFRS pour PME.â Ou utiliser les concepts gĂ©nĂ©raux de la Sec 2â On peut regarder les full IFRS, mais ce n'est
pas obligatoire.
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47Section 10 MĂ©thodes comptables
Changement de mĂ©thode comptable:â Si exigĂ©, suivre les dispositions
transitoires telles que prescritesâ Si volontaire, rĂ©trospectif
Changement d'estimation comptable: prospectif
Correction d'une erreur antérieure: retraiter les périodes antérieures si possible
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48Section 11 Instruments financiers de base
Section 11 est un modĂšle de coĂ»t historique amorti avec une exception:â Les titres de capitaux propres cotĂ©s ou dont
la juste valeur est immédiatement déterminable sont en juste valeur par résultat.
Option pour suivre IAS 39 au lieu des sections 11 et 12 â MĂȘme si IAS 39 est suivie, appliquer les
divulgations des sections 11et 12 (pas cellesd' IFRS 7)
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49Section 11 Instruments financiers de base
Champ d'applicationde la Sec 11:â LiquiditĂ©sâ DĂ©pots fixes et remboursables Ă la demandeâ Traites et effets de commerceâ Comptes clients et fournisseursâ Instruments de dette lorsque les rendements pour
le détenteur sont fixes ou référencés à untaux observable
â Investissements dans des non convertibles et dans des actions non puttables ordinaires et prĂ©fĂ©rentielles
â La plupart des engagements Ă recevoir un prĂȘt
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Section 11 Instruments financiers de base
CoĂ»t amorti â mĂ©thode de l'intĂ©rĂȘt effectif Tous instruments au coĂ»t amorti doivent
ĂȘtre testĂ©s pour dĂ©prĂ©ciation Reprise de la dĂ©prĂ©ciation Guides sur juste valeur et mĂ©thode de
l'intĂ©rĂȘt effectif DĂ©comptabilisation
CritĂšres identiques Ă IFRS 9.Pas de DAE ni de DAV â comme dans IFRS 9.
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Section 12 Instruments financiers complexes Les Instruments Financiers non couverts
par la Section 11 sont Ă la Juste valeur par rĂ©sultat. Ceci inclut:â Investissements en actions ordinaires et de
prĂ©fĂ©rence convertibles et remboursables (puts) â Options, forwards, swaps, and other derivĂ©sâ Actifs financiers qui seraient dans la
section11s'ils n'avaient pas des attributs âexotiquesâqui pourraient entrainer un gain ou une perte pour le dĂ©tenteur ou l'Ă©metteur.
Comptabilité de couverture
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52Section 13 Stocks
Au coĂ»t, qui peut ĂȘtreâ Identification spĂ©cifique pour des
Ă©lĂ©ments spĂ©cialisĂ©sâ PEPS ou coĂ»t moyen pondĂ©rĂ© pour des
éléments fongibles Dépréciation (au prix de vente estimé
diminué des coûts nécessaires pour compléter et vendre)
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53Section 14 Entités Associées
Choix entre:â ModĂšle du coĂ»t (sauf si cotation
publique; utiliser alors la juste valeur par résultat)
â Mise en Ă©quivalenceâ Juste valeur par rĂ©sultat (si impossible,
utiliser le coût)
Les modÚles du coût et dela juste valeur ne sont pas admis par IAS 28 .
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54Section 15 Entités sous ContrÎle Conjoint
Choix entre:â ModĂšle du coĂ»t (sauf si cotation publique;
utiliser alors juste valeur par rĂ©sultat)â Mise en Ă©quvialenceâ Juste valeur par rĂ©sultat (si impossible,
utiliser le coût) Consolidation proportionnelle interdite
Coût et JV pas autorisés par IAS 31 IAS . Conso proportionnelle différente dans IFRS 11.
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55Section 16 Immeubles de placement
Si la juste valeur peut ĂȘtre mesurĂ©e de fçon fiable sans effort ou coĂ»t exagĂ©rĂ©, utiliser juste valeur par rĂ©sultat
Autrement, traiter le bien comme une immobilisation corporelle en suivant la section17
IAS 40 a un pur choix comptable â soit modĂšle de l'amortissement , soit juste valeur par rĂ©sultat.
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56Section 17 Immobilisations corporelles
Un seul modĂšle:coĂ»t historique â amortissementâ . Pas de modĂšle de rĂ©Ă©valuation.
La Section 17 s'applique aux immeubles de
placement si la juste valeur ne peut ĂȘtre dĂ©terminĂ©e de façon fiable
La Section 17 s'applique aux biens destinĂ©s Ă ĂȘtre vendus â DĂ©tenir pour vendre est un indicateur de
dépréciation
IAS 16 autorise la réval par capitaux propres
IFRS 5 demande un traitement sĂ©parĂ© pour les actifs non courants dĂ©tenus pour ĂȘtre vendus
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57Section 17 Immobilisations corporelles
Amortissement par composants uniquement si des parties importantes d'une immobilisation prĂ©sentent âdes caractĂ©ristiques trĂšs diffĂ©rentes de consommation des avantages Ă©conomiquesâ
Revoir durée de vie, valeur résiduelle, taux d'amortissement seulement si changement significatif de l'actif ou de son utilisation.
Test de dĂ©prĂ©ciation et reprise â suivre Section 27
IAS 16 exige une revue annuelle
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Section 18 Incorporels autres que le goodwill
Pas de comptabilisation des incorporels générés en interne
IAS 38 demande l'activation des coûts de développement encourus aprÚs détermination de la viabilité commerciale
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Section 18 Incorporels autres que le goodwill
Amortir les incorporels achetés séparément, acquis dans un regroupement d'entreprises, acquis à l'aide d'une subvention, et acquis par échange contre d'autres actifs.
Amortir sur durée de vie utile.Si incapacité d'estimer celle-ci, utiliser 10 ans
Test de dĂ©prĂ©ciation â suivre Section 27
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Section 19 Regroupement d'entreprises et goodwill MĂ©thode de l'acquisition. Amortir le goodwill. Si incapable d'estimer
la durĂ©e de vie utile, utiliser 10ans. Test de dĂ©prĂ©ciation et reprise â suivre Section
27 Goodwill nĂ©gatif â vĂ©rifier d'abord la
comptabilisation. Si ok, passer en profit immédiatement.
L'amortissement du GW est interdit par IAS 38.
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61Section 20 Contrats de location
Classification des locations financiĂšres et locations simples semblable Ă IAS 17
Mesurer les locations financiĂšres au plus faible de la JV de l'intĂ©rĂȘt dans le bien louĂ© ou de la valeur actuelle des paiements de loyers minimaux
Pour les locations simples, ne pas forcer la linéarisation si les paiements sont structurés pour compenser le bailleur des effets de l'inflation générale.
IAS 17 exige la linéarisation.
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62Section 21 Provisions & Risques
Comptabiliser si une obligation provient d'un Ă©vĂ©nement passĂ© et si le montant peut ĂȘtre estimĂ© avec fiabilitĂ©
Divulguer (pas comptabiliser) une obligation conditionnelle
Mesurer Ă la meilleure estimationâ Grande population â calcul de moyenne
pondĂ©rĂ©eâ Obligation unique â rĂ©sultat le plus
probable ajusté Inclut une annexe d'exemples
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63Section 22 Dettes et capitaux propres
Guide pour classer un instrument en dette ou en capitaux propres:â L'instrument est une dette si l'Ă©metteur
peut ĂȘtre contraint de payer en liquiditĂ©sâ Cependant, si remboursable (puttable)
uniquement à la liquidation ou au décÚs ou retrait du propriétaire, c'est un instrument de capitaux propres.
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64Section 22 Dettes et capitaux propres
Section 22 couvre Ă©galement:â L'Ă©mission d'actions et autres instruments
de capitaux propres â Les ventes d'options, de droits et de
warrantsâ Les dividendes en actions et les scissions
d'actions
Ces sujets ne sont pas traités dans les full IFRS.
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65Section 23 chifre d'affaires (Revenu)
MĂȘmes principes qu' IAS 18 et IAS 11â Biens: Revenu comptabilisĂ© quand risques
et avantages sont transférés, que le vendeur n'a plus d'implication, qu'il est mesurable
â Services et contrats de construction: comptabilisĂ©s au pourcentage d'avancement.
Le principle de mesure est la juste valeur du paiement reçu ou à recevoir
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66Section 24 subventions publiques
Toutes mesurées à la juste valeur de l'actif reçu ou à recevoir
ComptabilisĂ©es en produit: â ImmĂ©diatement si aucune condition de
performance n'est imposĂ©e â Si conditions, comptabiliser quand les
conditions sont remplies
IAS 20 permet une grande variété de méthodes pour comptabiliser les subventions publiques.
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67Section 25 Coûts d'emprunt
Passés en charges dÚs qu'encourus. Pas de capitalisation
IAS 23 exige la capitalisation des coûts d'emprunt relatifs à un actif durant sa construction.
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Section 26 Paiement fondé sur les actions
Doit ĂȘtre comptabilisĂ© Mesurer Ă la juste valeur si possible Si impossible de dĂ©terminer la JV de l'
option ou autre instrument accordé, les administrateurs de l'entité doivent utiliser leur jugement pour appliquer la méthode d'évaluation la plus appropriée
IFRS 2 a une « simplification »: valeur intrinsÚque.
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69Section 27 Dépréciation des actifs
Stocks â deprĂ©cier au prix de vente moins les coĂ»ts pour achever et vendre, si infĂ©rieur au montant comptable.
Autres actifs â dĂ©prĂ©ciation au montant recouvrable, si infĂ©rieur au montant comptable
Valeur recouvrable est le montant le plus élevé de la juste valeur ou de la valeur d'utilité
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70Section 28 Avantages du personnel
Pour les plans Ă prestations dĂ©finies, n'utiliser le calcul de l'unitĂ© de crĂ©dit projetĂ©e que si l'entitĂ© le peut sans coĂ»t ou effort indu. Sinon, on peut simplifier:â Ignorer les augmentations de salaires futures â Ignorer les services futurs des salariĂ©s
actuels (supposer la fermeture du plan)â Ignorer l'Ă©ventuelle mortalitĂ© en service
Ces simplifications ne sont pas dans IAS 19.
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71Section 28 Avantages du personnel
Les gains et pertes actuariels peuvent ĂȘtre comptabilisĂ©s en rĂ©sultat ou en autres Ă©lĂ©ments du rĂ©sultat global â Pas de diffĂ©rĂ©, pas de corridor
IAS 19 a été récemment modifiée comme ci-dessus .
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72Section 29 ImpÎt sur les bénéfices
Comptabiliser des impÎts différés si la base fiscale d'un actif ou d'un passif est différente de son montant comptable
La base fiscale suppose le recouvrement par la vente. (Si impÎt sur la plus-value nul, pas d'impÎt différé)
Pas d'impÎt différé sur un actif ou un passif si le recouvrement ou le rÚglement du montant comptable ne doit pas affecter le bénéfice imposable
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73Section 29 ImpÎt sur les bénéfices
Exception: Pas d'impÎt différé sur les bénéfices non distribués des filiales et JV étrangÚres
Comptabiliser les actifs d'impĂŽt diffĂ©rĂ© en brut, avec une provision pour dĂ©prĂ©ciation â Le critĂšre est que la rĂ©alisation est probable
(plus vraisemblable que non) Tous impÎts différés sont non-courants
Le modĂšle de laSection 29 est le mĂȘme que celui de l'exposĂ© sondage IASB/FASB Mars 2009 sur l'impĂŽt sur les bĂ©nĂ©fices.
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Section 30 Conversion des monnaies Ă©trangĂšres
Approche monnaie fonctionnelle semblable Ă IAS 21
Pas de recyclage des gains ou pertes sur l'investissement net dans une entité étrangÚre comptabilisés initialement en OCI (autres éléments du résultat global)
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75Section 31 Hyperinflation
Une entitĂ© doit prĂ©parer des Ă©tats financiers ajustĂ©s de l'inflation gĂ©nĂ©rale lorsque sa monnaie fonctionelle est hyperinflationiste â Approximativement supĂ©rieure Ă 100%
sur 3 ans.
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76Section 32 Evénements postérieurs à la clÎture
Ajuster les états financiers pour événements postérieurs à la date du bilan qui apportent des preuves supplémentaires de conditionsqui existaient à la fin de la période
Ne pas ajuster pour les événements ou conditions survenus aprÚs la fin de la période
Les dividendes déclarés aprÚs la fin de la période ne sont pas une dette.
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Section 33 divulgations relatives aux parties liées
Les agences et ministÚres gouvernementaux ne sont pas des parties liées du simple chef de leurs transactions normales avec une entité
Divulgation de la rĂ©munĂ©ration des dirigeants â clĂ©:unseul chiffre global
Moins de divulgations sur les transactions
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78Section 34 Activités spécialisées
Agriculture â utiliser le modĂšle du coĂ»t historique Ă moins que la juste valeur soit immĂ©diatement dĂ©terminable sans coĂ»t ou effort excessif
Industries extractives â il n'est pas exigĂ© de passer les coĂ»ts d'exploration en charge
IAS 41 exige JVPR pour tous actifs biologiques et produits de l'agriculture .
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79Section 35 PremiĂšre adoption
Preparer l'année en cours et une année antérieure en utilisant IFRS pour PME
Mais il y a de nombreuses exemptions pour les retraitements spécifiques
Et une exemption générale pour imposssibilité.
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80Pas de sections sur les sujets suivants
Reporting sectoriel Résultat par action Reporting intermédiaire Actifs détenus pour la vente
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81Questions ou commentaires?
L'expression de l'opinion
personnelle de membres de l'IASB
et de son personnel est
encouragée.
Les opinions exprimées dans cette
présentation sont celles du
présentateur.
Les positions officielles de l'IASB
sur les questions comptables ne
sont déterminées qu'aprÚs un
processus approfondi de
consultation et de délibération.
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Les dispositions comptables applicables aux petites et moyennes entitĂ©s (PME) sont incluses dans International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, publiĂ©e par lâIASB en juillet 2009.
La Fondation IFRS, les auteurs, prĂ©sentateurs et Ă©diteurs nâacceptent pas de responsabilitĂ© pour dommage causĂ© Ă toute personne qui agit ou sâabstient dâagir en sâappuyant sur le matĂ©riel de cette prĂ©sentation PowerPoint, que cette perte soit causĂ©e par nĂ©gligence ou toute autre cause.