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La fiscalità indiretta nel settore sanitario

Modulo 2: L’imposta sul valore aggiuntoPotenza, 23 Novembre, 2009

23 Novembre, 2009 La fiscalitLa fiscalitàà nel settore sanitario: IVAnel settore sanitario: IVA

Agenda

► Le prestazioni dell’attività intramuraria ed altre prestazioni sanitarie a pagamento

► Collaborazioni esterne e “contribuenti minimi” (nuovo regime 2008)

► La formazione attiva e passiva► La fattura elettronica► Acquisti intracomunitari e relativi adempimenti fiscali► Adempimenti per l’importazione di beni e servizi da

paesi Extra ► Adempimenti della riscossione► Casistica ed adempimenti per il rimborso dell’IVA


Le prestazioni dell’attività intramuraria ed altre prestazioni sanitarie a pagamento

► Ai sensi dell’art. 4, 4° del DPR n. 633/1972, l’Azienda sanitaria rientra nella categoria degli enti non commerciali soggetti ad IVA in relazione alle cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate nell’esercizio di attività commerciali.

► sotto il profilo soggettivo, le aziende sanitarie sono soggette ad IVA limitatamente alle operazioni poste in essere nell’esercizio di attivitàimprenditoriali

► sotto il profilo oggettivo, sono considerate soggette ad IVA solo le operazioni rese verso il pagamento di un corrispettivo specifico.



► Per tutte le operazioni nelle quali sia ravvisabile un nesso di causalitàtra la prestazione di un servizio e l’effettuazione di una controprestazione in denaro, l’ASL opera come un operatore commerciale ponendo in essere operazioni che rientrano nel campodi applicazione dell’IVA e per le quali devono essere effettuati tutti gli adempimenti IVA (ie. fatturazione, registrazione, liquidazione periodica, dichiarazione IVA)

► Nesso di causalità: a fronte del pagamento è possibile individuare una controprestazione che si ponga in rapporto sinallagmatico con l’erogazione del denaro.► in caso di erogazione a fondo perduto non è ravvisabile un nesso di

causalità.



► L’ASL è da considerare:

1. “ente non commerciale” per le prestazioni erogate gratuitamente agli aventi diritto nell’ambito della propria attività istituzionale; ne consegue che l’ASL non è tenuta ad emettere la fattura con riferimento ai corrispettivi relativi ai ticket

2. “ente commerciale”, per le prestazioni istituzionali rese a terzi dietro corrispettivo, come ad esempio i ricoveri ospedalieri a non aventi diritto alle prestazioni gratuite, le attività ambulatoriali a pagamento, le altre attività estranee al novero delle attività sanitarie.



► Nell’ambito delle attività rientranti nel campo di applicazione ad IVA sono esenti da IVA le seguenti attività:

► prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione rese alla persona nell’esercizio della professione e arti sanitarie (art. 10, n. 18 DPR n. 633/1972)

► prestazioni di ricovero e cura rese da enti ospedalieri o da cliniche e case di cura convenzionate , compresa la somministrazione di medicinali, presidi sanitari e vitto, nonché le prestazioni di cura rese da stabilimenti termali (art. 10, n. 19 DPR n. 633/1972)

► attività intramoenia: proventi derivanti dall’attività libero professionale intramuraria (RM n. 86/E del 13 marzo 2002)

► somministrazioni di alimenti e bevande ai pazienti ricoverati, se rese in regime di convenzione

► cessioni di organi, sangue, plasma sanguigno e latte umano;► reciproche prestazioni sanitarie rese tra le Aziende sanitarie locali

mediante proprie strutture;► prestazioni concernenti le visite fiscali effettuate ai dipendenti di enti ed

aziende private e pubbliche



► prestazioni ambulatoriali, le visite specialistiche e le analisi effettuate nei confronti dei dipendenti di enti ed aziende private e pubbliche

► prestazioni di medicina legale► prestazioni di medicina sportiva, di medicina del lavoro e di medicina

fiscale;► prestazioni di trasporto con autoambulanza effettuate da imprese

autorizzate► prestazioni di assistenza rese a soggetti handicappati psicofisici► prestazioni rese a non aventi diritto all’assistenza del Servizio

Sanitario nazionale (soggetti residenti extra UE)



► Non rientrano nel campo di applicazione dell’IVA le seguenti attività:

► prestazioni sanitarie erogate gratuitamente agli aventi diritto ( RM 461463 del 19 dicembre 1987)

► prestazioni sanitarie soggette al pagamento di quote di partecipazione alla spesa sanitaria (tickets – art. 4, comma 4, DPR n. 633/1972)

► quote del fondo sanitario nazionale (quote erogate alle ASL per finalità di interesse pubblico)

► prestazioni di igiene pubblica veterinaria a favore di enti e privati (CM n. 12 del 29 febbraio 1992)

► prestazioni svolte dalla ASL in veste di pubblica autorità (RM n. 220 dell’8 luglio 2002)



► Sono imponibili ad IVA le seguenti attività:► servizio mensa ai dipendenti► cessioni di beni materiali fuori uso► prestazioni di servizi concernenti analisi di alimenti e bevande► gestione dei bar nei compendi ospedalieri► prestazioni che danno luogo a differenze di classe e quelle concernenti iI

servizi di bar, telefono, televisore ecc► somministrazione di alimenti e bevande rese ad accompagnatori dei

pazienti ricoverati e quelle non coperte da convenzione rese agli stessi pazienti

► prestazioni veterinarie non rientranti nell’ambito della tutela della salute pubblica

► servizio di consulenza in materia di prevenzione e sicurezza► prestazioni che danno luogo al pagamento di differenze di classe e quelle

concernenti i servizi di bar, telefono e televisori ecc.► prestazioni di soccorso sanitario aereo, effettuate con elicottero



► Con riferimento all’ attività libero professionale intramuraria, nei casi in cui la prestazione del medico non sia riconducibile al trattamento di esenzione (in applicazione dei principi enunciati dalla Corte UE), deve essere emessa fattura con addebito dell’IVA anche se il medico opera in regime di intramoenia (CM n. 4 del 2 gennaio 2005)

► Infatti, in tale ipotesi, si conferma espressamente che il medico opera nel quadro di un rapporto assimilato a quello di dipendente, per cui la prestazione è formalmente resa al paziente dall’ente di cui il medico è dipendente.

► L’ente pertanto dovrà emettere fattura con applicazione dell’IVA al 20%



► La Circolare 4/E del 2005 fornisce il “criterio” per individuare le operazioni esenti da IVA: in base al “criterio dello scopo”► beneficiano del regime di esenzione tutte le attività che hanno ad oggetto

la diagnosi, la cura e riabilitazione rese alla persona il cui scopo principale è quello di tutelare, mantenere o ristabilire la salute delle persone, comprendendo in tale finalità anche quei trattamenti o esami medici a carattere profilattico eseguiti nei confronti di persone che non soffrono di alcuna malattia (incluse le certificazione del medico di famiglia).

► sono escluse dall’esenzione le attività rese dai medici al fine di soddisfare una condizione legale o contrattuale prevista nel processo decisionale altrui o comunque per altre finalità non connesse con la tutela della salute (eg riconoscimento di cause di servizio, certificazioni in relazione alle istanze per le cause di invalidità, per le patenti di guida)


Collaborazioni esterne e “contribuenti minimi” (nuovo regime 2008)

► Le ASL corrispondono compensi ad alcuni soggetti esterni per rapporti di consulenza e/o collaborazione.

► Tali soggetti assoggettano ad IVA al 20% i servizi resi nei confronti delle ASL.

► Se i servizi di consulenza e/o collaborazione sono resi dai “contribuenti minimi” le operazioni non sono assoggettate ad IVA.► Il regime dei “contribuenti minimi” è stato introdotto dalla “legge

finanziaria2008” (L. 244 del 2007, art. 1 commi 96 e ss.)



► Il regime dei contribuenti minimi è riservato alle persone fisiche residenti nel territorio dello Stato, esercenti attività di impresa o di lavoro autonomo che nell’anno solare precedente:

► a) hanno conseguito ricavi o compensi (ragguagliati ad anno) non superiori a 30.000€ (non rilevano, a tal fine, i ricavi e i compensi derivanti dall’eventuale adeguamento agli studi di settore e, nel caso di esercizio contemporaneo di attività di impresa e di arti e professioni, rileva la somma dei ricavi e compensi relativi alle singole attività;

► b) non hanno effettuato cessioni all’esportazione (inclusi operazioni assimilate, servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali); costituiscono cessione all’esportazione quelle operazioni disciplinate agli articoli 8, 8-bis, 9, 71 e 72 del DPR n. 633 del 1972



► c) non hanno sostenuto spese per dipendenti o collaboratori [con qualsivoglia forma di lavoro subordinato o para subordinato cfr. art 50 c. 1 lett. c) e c-bis) del TUIR];

► d) non hanno effettuato acquisti di beni strumentali (anche con appalto o locazione finanziaria) per più di 15.000€ nel triennio precedente



Soggetti esclusi:► chi si avvale di regimi speciali di determinazione dell’IVA:

► in particolare, risultano incompatibili con il regime dei contribuenti minimi i regimi speciali IVA riguardanti le seguenti attività: agricoltura e attivitàconnesse, vendita sali e tabacchi, commercio dei fiammiferi, editoria, gestione dei servizi di telefonia pubblica;rivendita di documenti di trasporto pubblico e di sosta; intrattenimenti, giochi e altre attività di cui alla tariffa allegata al DPR n. 640 del 1972; agenzia di viaggi e turismo; agriturismo; vendite a domicilio; rivendita beni usati, di oggetti d’arte; d’antiquariato o da collezione; agenzie di vendite all’asta di oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione

► soggetti non residenti► soggetti che effettuano - in via esclusiva o prevalente - cessione di

fabbricati, terreni edificabili e mezzi di trasporto nuovi► soggetti che partecipano a soc. di persone, s.r.l. o associazioni

professionali che abbiano optato per la trasparenza fiscale



► Ingresso nel regime► a partire dal 1°gennaio 2008, è il regime “naturale”

► la comunicazione è necessaria solo per chi inizia l’attività; chi NON intende avvalersene dovrà manifestare specifica opzione per il regime ordinario

► se si opta per il regime ORDINARIO, l’opzione ha validità 3 anni e va comunicata con la prima dichiarazione annuale da presentare successivamente alla scelta operata. Trascorso il triennio, la permanenza nel regime ordinario si estende di anno in anno fino ad eventuale revoca.

► Uscita dal regime:► per opzione (volontà di non fruire più del regime)► per legge (con la perdita dei requisiti)

► Eccezione: nel caso in cui i ricavi o compensi superano di oltre il 50% il limite dei € 30.000 (ie. € 45.000), il regime cessa di avere applicazione nell’anno stesso in cui avviene il superamento.



► Semplificazioni IVA

► esonero dall’obbligo di liquidazione e versamento dell’imposta e da tutti gli altri obblighi previsti dal DPR n. 633/1972 (registrazione delle fatture emesse; registrazione dei corrispettivi; registrazione degli acquisti; tenuta e conservazione dei registri e documenti; dichiarazione e comunicazione annuale; compilazione ed invio degli elenchi e fornitori).

► viene meno il diritto alla rivalsa ed il diritto alla detrazione dell’IVA assolta sugli acquisti nazionali e comunitari e sulle importazioni. La fattura o lo scontrino emessi dal contribuente minimo non devono, pertanto,recare l’addebito dell’imposta



Adempimenti IVA► in capo ai contribuenti minimi permangono i seguenti adempimenti:

► obbligo di numerazione e conservazione delle fatture di acquisto e delle bollette doganali;

► obbligo di certificazione dei corrispettivi;► le fatture emesse ai sensi dell’art. 21 del DPR n. 633/1972 dovranno riportare

“operazione effettuata ai sensi dell’art. 1, comma 100, della legge finanziaria per il 2008”;

► obbligo di integrare la fattura per gli acquisti intracomunitari per le altre operazioni soggette al regime dell’inversione contabile (reverse charge) con il versamento della relativa imposta entro il giorno 16 del mese successivo a quello di effettuazione delle operazioni;

► obbligo di presentare agli uffici doganali gli elenchi Intrastat



Prestazioni ricevute dai contribuenti minimi:

► le fatture ricevute dai contribuenti minimi: ► sono soggette all’obbligo di registrazione ► devono essere indicate nel rigo VF 16 della dichiarazione IVA e nella

Comunicazione IVA. Sebbene non espressamente previsto dalle istruzioni alla compilazione della Comunicazione, al fine di garantire una corrispondenza dei dati ivi indicati con quelli della dichiarazione, è opportuno indicare anche della Comunicazione IVA gli acquisti da soggetti minimi.


La formazione attiva e passiva

► I corsi di formazione “attiva” svolti dalle ASL sono esenti da IVA (RM n. 77/E del 28 maggio 2001)

► I corsi di formazione “passiva”, aggiornamento, riqualificazione e riconversione del personale organizzati dalle ASL sono esenti da IVA (art. 14, comma 10, L. 24 dicembre 1993 n. 537)

► caratteristica del soggetto che effettua il versamento: ente pubblico► caratteristiche del soggetto che esegue il corso: i beneficiari delle somme erogate

dalle ASL devono essere coloro che organizzano ed eseguono il corso di formazione del personale; non è richiesto il riconoscimento formale prescritto per le prestazioni didattiche ed educative

► caratteristiche dei fruitori del corso: non è necessario che siano legati da un rapporto di lavoro dipendente con l’ASL ma è possibile che partecipino ai corsi anche terzi.

► il versamento deve essere un corrispettivo e non un contributo ► conseguenze: indetraibilità dell’IVA “a monte” per lo svolgimento dei corsi


Fattura elettronica

► Per le attività per le quali l’ASL operano come ente commerciale, deve essere emessa la fattura.

► La fattura può essere cartacea o elettronica.

► La fattura elettronica è stata introdotta con il D.Lgs. 20 febbraio 2004 n. 52 che ha implementato la Direttiva 2001/115/CE con l’obiettivo di semplificare, modernizzare e armonizzare le modalità di fatturazione previste ai fini IVA.


Fattura elettronica

Vantaggi

► snellimento delle procedure con eliminazione dei costi connessi alla stampa dei documenti e delle spese postali di spedizione

► positivi impatti sui costi operativi e logistici legati all’archiviazione e conservazione dei documenti,in particolare per la PA

► massima trasparenza per il flusso di fatturazione


Fattura elettronica

Requisiti

► la trasmissione per via elettronica della fattura non contenentemacroistruzioni né codice eseguibile è consentita previo accordo con il destinatario purché siano garantiti (art. 21, 3°):► l’attestazione della data► l’autenticità dell’origine e l’integrità del contenuto

► macroistruzioni: comandi interni che al verificarsi di determinati eventi possono generare automaticamente modifiche o variazioni dei daticontenuti nel documento

► codici eseguibili: istruzioni non sempre visibili all’utente che consentono all’elaboratore di modificare il contenuto del documento informatico (CM 45/E del 2005).


Fattura elettronica

Condizioni

► per l’utilizzo della fattura elettronica è necessario il preventivo accordo tra le parti► è possibile infatti che il ricevente non abbia gli strumenti tecnici necessari per

ricevere fatture elettroniche

► l’accordo può essere anche orale ma è consigliabile un accordo scritto e può essere a tempo determinato ovvero indeterminato (CM 45/E del 2005)


Fattura elettronica

Garanzie► l’autenticità dell’origine e l’integrità del contenuto: sono garantiti

dall’apposizione su ciascuna fattura elettronica ( o sul lotto di fatture elettroniche) di (art. 21, 3°) :

► Firma elettronica qualificata:

► Sistemi EDI

► l’attestazione della data: è garantita dall’apposizione su ciascuna fattura elettronica (o lotto di fatture elettroniche) del riferimento temporale

► Il riferimento temporale è un’informazione contenente la data e l’ora che viene associata ad uno o più documenti informatici


Fattura elettronica

► la firma elettronica è l’insieme dei dati in forma elettronica, allegati oppure connessi tramite associazione logica ad altri dati elettronici, utilizzati come metodo di autenticazione informatica;

► la firma elettronica avanzata è la firma elettronica ottenuta attraverso un procedura informatica che garantisce la connessione univoca al firmatario e la sua univoca identificazione:

► creata con mezzi sui quali il firmatario può conservare un controllo esclusivo

► collegata ai dati ai quali si riferisce in modo da consentire dirilevare se i dati stessi sono stati successivamente modificati


Fattura elettronica

► la firma elettronica qualificata è la firma elettronica avanzata:

► basata su un “certificato qualificato” conforme ai requisiti di cui all’allegato I della Direttiva 1999/93/CE rilasciato dai certificatori che rispondono ai requisiti di cui all’allegato H della stessa Direttiva;

► creata mediante un dispositivo sicuro per la creazione della firma, quale l’apparato strumentale usato per la creazione di una firma elettronica eg. smart card (art. 1, 1° lett. q) e r) D. Lgs 82/2005 e art. 1, 1° lett. f) e g) DM 23/01/2004


Fattura elettronica

► il sistema EDI è un sistema di trasmissione elettronica dei dati tra sistemi informativi a mezzo di reti di telecomunicazioni nazionali ed internazionali.

► secondo la raccomandazione della Commissione UE 19/10/2004 n. 94/280 CE le parti devono attenersi all’accordo-tipo in base al quale devono essere esplicitamente enunciate l procedure e le misure di sicurezza riguardanti:

► la verifica dell’origine e dell’integrità

► il non disconoscimento dell’origine e del ricevimento e la riservatezza dei messaggi EDI


Fattura elettronica

► sia la fattura elettronica che la fattura cartacea possono essere:

► consegnate o spedite nei modi tradizionali► ovvero spedite o trasmesse con mezzi elettronici (es. via e-

mail)

► per la fattura elettronica la modalità ordinaria di invio è con mezzi elettronici.

► la fattura elettronica è inviata/spedita con le modalità tradizionali ( cartacea) se il cliente non ha espresso il consenso alla ricezione di fatture elettroniche


Fattura elettronica

► se la fattura è consegnata/spedita in formato cartaceo, tenuto conto che la posta elettronica solo è un mezzo di spedizione della fattura, ènecessario per chi la riceve che (CM 45/E del 2005):

► la fattura sia materializzata ► sia garantita l’identicità tra la fattura dell’emittente e quella

del ricevente

► non è necessario che sia resa immodificabile con il riferimento temporale e la firma elettronica

► se invece la fattura elettronica è spedita/trasmessa per via elettronica, previo consenso del destinatario, non è necessario procedere alla stampa della fattura su supporto cartaceo


Fattura elettronica

► in linea generale, la fattura si ha per emessa all’atto della sua consegna o spedizione all’altra parte ovvero all’atto della sua trasmissione per via elettronica.

► la fattura cartaceo o elettronica spedita o consegnata in cartaceo si considera emessa al momento della spedizione o consegna

► la fattura elettronica spedita o trasmessa per via elettronica si considera emessa nel momento in cui il documento informatico ètrasmesso per via elettronica al destinatario


Fattura elettronica

► la fattura elettronica si considera emessa nel momento in cui, previo accordo tra le parti, è messa a disposizione del destinatario se a quest’ultimo viene inviata una e-mail contenente:

► un protocollo di comunicazione

► un link di collegamento al server dove la fattura è reperibile tramite il suo download


Fattura elettronica

Fatturazione nei confronti della PA

► l’art. 1, 209 della L. 24 dicembre 2007 n. 244 (Finanziaria 2008) ha introdotto l’obbligo di utilizzare la fatturazione elettronica nei rapporti con le Pubbliche Amministrazioni e con gli enti pubblici nazionali, semplificando il procedimento di fatturazione e registrazione delle operazioni imponibili IVA.

► ancora non è stato adottato il regolamento che fisserà la data di decorrenza della nuova norma


Fattura elettronica

Conservazione delle fatture elettroniche

► Le fatture elettroniche ricevute o inviate elettronicamente devono essere conservate elettronicamente (obbligo) (art. 39)

► La fatture elettroniche consegnato/spedite in cartaceo e le fatture cartacee consegnate/spedite in cartaceo ovvero con mezzi elettronici possono essere archiviate in cartaceo ovvero elettronicamente (facoltà) (art. 39)


Gli acquisti intracomunitari

► Le ASL sia per l’attività commerciale che per quella istituzionale acquistano beni presso soggetti IVA EU ponendo in essere acquisti intracomunitari.

► Per acquisto intracomunitario di beni s’intende l’acquisizione a titolo oneroso della proprietà o di altro diritto reale di godimento su beni spediti o trasportati nel territorio dello Stato italiano da un altro Stato membro a cura del cedente o dell’acquirente, entrambi soggetti passivi IVA ovvero di terzi per loro conto (art. 38 DL 331/1993).

► In assenza dei predetti requisiti l’operazione non può essere considerata intracomunitaria (operazione a titolo gratuito, operazione posta in essere nei confronti di un privato ecc)



E’ assimilato ad un acquisto intracomunitario: l’introduzione in Italia da parte o per conto del soggetto passivo, di beni provenienti da altro Paese membro, compresa la destinazione in Italia, per finalità rientranti nell’esercizio di impresa, di beni provenienti da altra impresa esercitata dallo stesso soggetto in altro Paese membro (art. 38, 3°, lett. b)



► Per gli acquisti intracomunitari di beni, il debitore di imposta è il cessionario soggetto passivo di imposta (tassazione a destino).

► L’operazione è territorialmente rilevante in Italia se i beni vengono spediti o trasportati in Italia.

► Il momento di effettuazione dell’acquisto intracomunitario coincide con la consegna dei beni in Italia all’acquirente o a terzi per suo conto.



► Le prestazioni di servizi intracomunitari sono esclusivamente:

► prestazioni di servizi relativi a beni mobili;► prestazioni di trasporto dei beni;► prestazioni accessorie al trasporto.

► I servizi diversi, anche se svolti tra operatori comunitari e sul territorio UE sono soggetti alle regole ordinarie di territorialità



► Le prestazioni di servizi relativi a beni mobili materiali (lavorazioni, riparazioni, trasformazioni, tarature di apparecchiature, comprese le perizie) (art. 40, 4-bis) eseguiti in dipendenza di contratti d’opera, di appalto e simili, sono considerati territorialmente rilevanti nel paese del committente soggetto passivo IVA quando si verificano congiuntamente le seguenti condizioni:

► il committente è identificato in uno Stato membro diverso da quello in cui la prestazione è eseguita;

► i beni al termine della prestazione devono essere inviati o spediti in altro Stato membro.



► Per trasporto intracomunitario s’intende il trasporto di beni effettuato con qualunque mezzo, con luogo di partenza e di arrivo situati in due Paesi membri, differenti nonché le prestazioni di vettoriamento, rese tramite condutture o elettrodotti, di prodotti energetici diretti in altri Stati membri o da questi provenienti (art. 40, 7°).

► Le prestazioni accessorie sono quelle di carico e scarico delle merci e quelle di manutenzione (art. 40, 6°)



► Le operazioni intracomunitarie sono soggette a regole di fatturazione e registrazione specifiche.

► In caso di acquisti intracomunitari, una volta ricevuta la fattura il cessionario soggetto passivo IVA in Italia deve attribuire alla stessa un numero progressivo valido per il fatture emesse e un registro dellenumero progressivo per il registro delle fatture d’acquisto, salvo l’utilizzo di registri sezionali.



► Per gli acquisti intracomunitari inerenti l’attività istituzionale,superiori a € 10.000 devono essere osservati, distintamente dagli adempimenti relativi l’attività commerciale, gli adempimenti previsti dalla CM 13 del 1994 per gli enti non commerciali ex. art. 4, 4° comma DPR n. 633/1972

► Le ASL pertanto devono:► integrare le fatture intracomunitaria ricevute con l’addebito dell’IVA► numerare ed annotare le fatture intracomunitarie in un apposito registro

tenuto ai sensi dell’art. 39 del DPR n. 633/1972.► presentare direttamente all’Ufficio competente, in duplice esemplare ed entro

ciascun mese, una dichiarazione relativa agli acquisti intracomunitari, registrati o soggetti a registrazione, con l’indicazione dell’IVA dovuta redatta su uno stampato conforme al Modello Intra 12

► La registrazione delle fatture ricevute deve essere effettuata entro il mese successivo a quello in cui l’ASL ne è venuta in possesso

► L’IVA deve essere versata entro il mese successivo alla registrazione


Gli acquisti intracomunitari – Adempimenti: la fattura

► Per gli acquisti intracomunitari relativi all’attività commercialedevono essere assolti gli stessi obblighi previsti dalla normativa comunitaria per tutti i contribuenti

► La fattura di acquisto intracomunitario, dopo essere stata integrata, deve essere registrata sia nel registro delle fatture emesse ex. art. 23 che nel registro delle fatture d’acquisto ex. art. 25 (art. 47 DL 331/1993)

► La fattura di acquisto intracomunitario deve essere annotata, distintamente rispetto alle altre operazioni interne, nel registro delle fatture emesse ex. art. 23:

► entro il mese di ricevimento► ovvero anche successivamente ma comunque entro 15 giorni dalla

sua ricezione, ma con riferimento al relativo mese di ricevimento.



► La fattura di acquisto intracomunitario deve essere registrata nel registro degli acquisti previa numerazione e sempre in maniera distinta rispetto agli altri acquisti entro gli stessi termini:

► entro il mese di ricevimento► ovvero anche successivamente ma comunque entro 15 giorni dalla

sua ricezione, ma con riferimento al relativo mese di ricevimento.

► L’equiparazione dei termini di registrazione consente all’impresa di far confluire nella stessa liquidazione periodica sia l’IVA a debito che l’IVA a credito (CM 134/E del 1994) rendendo l’operazione neutrale a meno che il soggetto IVA non soffra di limitazioni alla detrazione come le ASL, nel qual caso deve essere versata l’IVA.



► La fattura deve essere integrata con i seguenti dati:

► il controvalore in euro del corrispettivo e degli altri elementi che concorrono alla determinazione della base imponibile, se espressi in valuta diversa dall’euro;

► l’imposta ovvero il titolo di non imponibilità, esenzione o di esclusione con l’indicazione della norma di riferimento.

► La CM 13 del 1994 ha previsto la possibilità che l’obbligo di integrazione possa essere assolto attraverso l’emissione di un documento appositamente emesso, allegato e conservato unitamentealla fattura cui si riferisce e recante il numero della fattura ed il progressivo attribuito dal ricevente



► In alternativa, sono consentiti i seguenti sistemi di registrazione (CM 13 del 1994):► utilizzo di appositi registri sezionali regolarmente numerati ► a blocchi di serie di numeri. In questo caso occorre indicare nel primo

foglio del registro le serie numeriche impiegate e il tipo di documento cui si riferiscono.

► E’ stato ritenuto valido l’utilizzo di un unico registro sezionale riservato agli acquisti intracomunitari, che assolva la duplice funzione di registro delle fatture emesse e di registro degli acquisti (RM 144 del 1999). In tal caso:► nel registro sezionale devono essere annotati esclusivamente gli acquisti

intracomunitari di beni e di servizi;► deve essere tenuto il registro riepilogativo in cui riportare gli importi

complessivi dei corrispettivi e dell’imposta risultanti dal medesimo registro sezionale



► La tenuta di un unico registro sezionale consente un’unica registrazione attraverso l’attribuzione di una distinta numerazione per le fattura di acquisto intracomunitarie.

► Se l’acquirente italiano non riceve la fattura da parte del proprio fornitore comunitario, ai sensi dell’art. 46, 5° DL 331/1993 deve emettere un’autofattura entro il mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione, indicando anche il numero di identificazione del fornitore nel proprio Stato membro di appartenenza.

► L’autofattura deve essere annotata, secondo le modalità previste per gli acquisti intracomunitari, entro il mese di emissione.


Gli acquisti intracomunitari – Adempimenti: Intrastat

► I soggetti che effettuano acquisti intracomunitari devono presentare i modelli Intrastat previsti dall’art. 6 del DL 23.1.93 n. 16 (art. 50, 6° DL 331/1993).

► La presentazione degli elenchi ha lo scopo di soddisfare contemporaneamente esigenze sia di carattere fiscale che statistico connesse con gli scambi intracomunitari.

► La periodicità degli elenchi dipende dal volume degli scambi intracomunitari per cessioni o acquisti di beni che il soggetto ha realizzato nell’anno precedente.

► Nel caso di inizio dell’attività di scambi intracomunitari, occorre fare riferimento al volume degli scambi intracomunitari che il soggetto passivo presume di realizzare nell’anno in corso.



► Gli elenchi riepilogativi degli acquisti intracomunitari di beni si riferiscono a periodi (art. 3, 2°, lett a) DM 27.10.2000):

► mensili, per acquisti intracomunitari di ammontare complessivo superiore a € 180.000,00

► annuali, per acquisti intracomunitari di ammontare complessivo fino a € 180.000,00.



► Il Modello per gli acquisti intracomunitari si compone delle seguenti parti: ► Intra 2, relativo al frontespizio► Intra 2–bis, relativo alla Sezione 1 dell’elenco riepilogativo degli

acquisti ► Intra 2- ter, relativo alla Sezione 2 dell’elenco riepilogativo degli

acquisiti.

► Il frontespizio e le sezioni 1 e 2 degli elenchi riepilogativi devono contenere le indicazioni previste dall’Allegato VII del DM 27.10.2000.

► I Modelli sono disponibili sul sito dell’Agenzia delle Dogane (www.agenziadogane.it)



► Il Modello Intra 2- bis è composto da più righe di dettaglio composte da 15 colonne nelle quali devono essere fornite le seguenti informazioni:

► in colonna 1, il numero progressivo della riga► in colonna 2, il codice ISO dello Stato membro ove è localizzato il fornitore;► in colonna 3, il codice di identificazione IVA del fornitore;► In colonna 4, il valore in euro degli acquisti effettuati, quale rilevante ai fini

IVA;► in colonna 5, valore nella valuta originaria degli acquisti effettuati, quale

rilevante ai fini IVA (se il Paese del fornitore è uno di quelli che utilizzano l’euro, tale colonna non va compilata)



► Il Modello Intra 2- bis è composto da più righe di dettaglio composte da 15 colonne nelle quali devono essere fornite le seguenti informazioni:

► in colonna 6, codice corrispondente alla natura della transazione; ► in colonna 7, codice (di 8 cifre) delle merci secondo la cd.

“nomenclatura combinata”delle tariffa doganale in vigore nel periodo cui si riferisce l’elenco;

► in colonna 8, il peso in Kg delle merci, al netto degli imballaggi;► in colonna 9, la quantità della merce espressa nell’unità di misura

supplementare (rispetto al peso in kg di cui alla colonna 8) eventualmente prevista per la nomenclatura combinata della tariffa doganale;

► in colonna 10, il valore in € degli acquisti effettuati, quale rilevante ai fini statistici;



► in colonna 11, codice che individua le condizioni alle quali sono stati consegnati i beni;

► in colonna 12, codice che individua le modalità di trasporto utilizzate per l’introduzione delle merci in Italia:

► in colonna 13, il codice ISO del Paese comunitario di origine delle merci;

► in colonna 14, il codice ISO del Paese di origine delle merci;► in colonna 15, la sigla automobilistica della provincia italiana

destinazione delle merci.



► Se gli elenchi riepilogativi relativi agli acquisti intracomunitari sono compilati ai solo fini fiscali devono essere compilati solo le seguenti colonne:

► da colonna 1 a colonna 5► da colonna 1 a colonna 6, in caso di operazioni triangolari

► Non sono tenuti alla menzione del valore statistico, delle condizioni di consegna e del modo di trasporto

► per gli elenchi riepilogativi mensili degli acquisti intracomunitari, i soggetti che hanno realizzato nell’anno precedente (o, in caso di inizio dell’attività di scambi intracomunitari, che presumono di realizzare nell’anno in corso) un valore annuo degli arrivi non superiore a 20 milioni di €.



► Gli elenchi riepilogativi devono essere presentati ad un qualsiasi Ufficio doganale abilitato della circoscrizione doganale territorialmente competente in relazione alla sede del soggetto obbligato o dal terzo delegato entro:► il giorno 20 del mese successivo a quello di riferimento ► la fine del mese successivo al periodo di riferimento per gli elenchi

trimestrali e annuali

► Nel caso di utilizzo del sistema EDI per la presentazione degli elenchi, è previsto una proroga dei termini di 5 giorni.

► Il termine per la presentazione degli elenchi riepilogativi relativi al mese di luglio è stato prorogato al 6 settembre (art. 1, DPR 14.7.2004 n.190, modificativo art. 1, DPR 7.1.99 n. 10)



► I modelli possono essere presentati mediante:

► supporto cartaceo, avvalendosi ai modelli approvati con DM 27.10.2000► supporto magnetico contenente i dati che avrebbero dovuto essere indicati

negli elenchi► procedure basata sullo scambio dei dati, secondo le condizioni e modalità

stabilite dall’Amministrazione finanziaria.

► NOVITA’dal 1 gennaio 2010:► i modelli riferiti a periodi decorrenti dal 2010 devono essere presentati

esclusivamente per via telematica► eliminazione della cadenza di presentazione annuale► nuove soglie per la periodicità della presentazione► nuove modalità per il cambio di periodicità


Le importazioni

► le importazioni rilevano da chiunque effettuate

► dal 1993 i concetti di importazione ed esportazione sono limitati agli scambi con Paesi non appartenenti al territorio della Comunità (art. 1 DPR 633/1972)

► si definisce importazione l’introduzione nel territorio dello Stato italiano di beni:► provenienti da Paesi o territori non compresi nel territorio della

Comunità europea► che non siano già immessi in libera pratica in un altro Paese membro

della Comunità europea (in tale ultimo caso si tratta di acquisto intracomunitario)


Le importazioni

► sono considerati in libera pratica in uno Stato membro i prodotti provenienti da Paesi Terzi (art. 24 Trattato di Roma): ► per i quali siano state adempiute in tale Stato le formalità doganali e

riscossi i dazi doganali e le tasse ad effetto equivalente esigibili;► che non abbiano beneficiato di un ristorno totale o parziale di dazi e

tasse

► l’immissione in libera pratica: ► attribuisce la posizione doganale di merce comunitaria ad una merce

non comunitaria;► implica l’attribuzione delle misure di politica commerciale,

l’espletamento delle altre formalità previste per l’importazione di una merce, nonché l’applicazione dei dazi dovuti


Le importazioni

► costituiscono importazioni:► le operazioni di immissione in libera pratica, con sospensione del

pagamento dell’IVA qualora si tratti di beni destinati a proseguire verso un altro Stato membro della Comunità europea;

► le operazioni di perfezionamento attivo;► le operazioni di ammissione temporanea aventi per oggetto beni

destinati ad essere riesportati “tali quali” e che, in base a disposizioni comunitarie, non fruiscono dell’esenzione totale dai dazi all’importazione;

► le operazioni di immissione in consumo di beni provenienti dal Monte Athos, isole Canarie e DOM

► le operazioni di reimportazione a scarico di esportazione temporanea fuori della Comunità europea;

► le operazioni di reintroduzione di beni precedentemente esportati fuori dalla Comunità europea


Le importazioni

► Non sono soggette ad IVA:

► le importazioni dei beni di cui all’art. 8, 1°comma, lett. c), 8-bis e 9, 2°comma, semprechè ricorrano le condizioni stabilite dalle predette norme (art. 68, 1°comma, lett. a)

► le importazioni di campioni gratuito di modico valore appositamente contrassegnati (art. 68, 1° comma, lett. b)

► ogni altra importazione di beni la cui cessione è esente da IVA o non vi è soggetta ai sensi dell’art. 72 (art. 68, 1° comma, lett. c)

► importazioni di beni indicati nei commi 8 e 9 dell’art. 74, come i rottami e gli altri materiali di recupero (art. 68, 1° comma, lett. c-bis)


Le importazioni

► Non sono soggette ad IVA:► reintroduzione di beni nello stato originario, da parte dello stesso

soggetto che li aveva esportati, semprechè ricorrano le condizioni per la franchigia doganale (art. 68, 1°comma, lett. d)

► Importazioni di beni donati ad enti pubblici, ovvero ad associazioni riconosciute o fondazioni aventi esclusivamente finalità di assistenza, beneficenza, educazione, istruzione, studio o ricerca scientifica, nonché le importazioni di beni donati a favore delle popolazioni colpite da calamità naturali o catastrofi dichiarate ai sensi della L 996/70 (art. 68, 1° comma, lett. f)

► importazioni di beni indicati nell’art. 2, 3°comma, lett. l) ( art. 68, 1°comma, lett. g)

► importazioni di gas mediante sistema di gas naturale ed importazioni di energia elettrica mediante sistemi di energia elettrica ( art. 68, 1°comma, lett. g-bis)


Le importazioni

► beneficiano di un regime di sospensione dell’IVA all’importazione:

► le introduzioni di beni destinati ad essere introdotti in un deposito IVA ai sensi dell’art. 50-bis DL 331/1993;

► le introduzioni di beni destinati a proseguire verso altri Stati membri


Le importazioni – Adempimenti

► L’ammontare dell’imposta viene determinato:

► applicando le aliquote IVA utilizzate per la cessione degli stessi beni sul territorio italiano;

► individuando la base imponibile tenuto conto:► del valore dei beni (il prezzo pagato/da pagare per i beni importati);► dei diritti doganali al netto di IVA (dazi, diritti di monopolio, ecc.);► delle spese di trasporto sino al primo luogo di destinazione entro la UE.

► Il versamento della relativa IVA viene effettuato in Dogana dal proprietario della merce o dallo spedizioniere salvo per chi sia in possesso dei requisiti per l’accensione di un “conto di debito” verso la dogana (art. 70, TULD).



► Il proprietario della merce o lo spedizioniere presenta in Dogana, al momento dell’introduzione dei beni nel territorio comunitario, la bolletta doganale(DAU).

► Al termine dei controlli previsti ed accettato il documento, la Dogana rilascia all’importatore il modello DAU n. 8 quietanzato.

► Tale documento, che ha rilevanza esclusivamente ai fini IVA, deve essere numerato e annotato nel registro degli acquisti al fine della detrazione dell’IVA, fatti salvi i casi di indetraibilità.



► Dalla registrazione del documento devono risultare:► la data della bolletta doganale;► il numero progressivo ad esso attribuito;► l’identificazione della Dogana di ingresso;► l’ammontare dell’imponibile e dell’imposta.

► Per le importazioni non soggette ad IVA, va indicato anche il titolo di non applicabilità dell’IVA e► la norma di riferimento. ► Per la conversione degli importi in valuta estera, la casella 23 riporta

il tasso di cambio applicato dalla Dogana per la conversione, basato sui tassi mensili BCE.



► La fattura del fornitore extra UE è il documento giustificativo del costo sostenuto per i beni importati. La stessa non ha rilevanza ai fini IVA (per la quale si fa riferimento a quanto riportato nella bolletta doganale), bensì ai fini delle imposte dirette. Tale documento è quindi utilizzato per la registrazione in contabilità del costo di acquisto dei beni.

► Solitamente il prezzo dei beni riportato nella fattura del fornitore estero non corrisponde all’imponibile IVA risultante dalla bolletta doganale, in quanto nel DAU sono inclusi anche valori diversi dal corrispettivo dovuto al fornitore estero.



► se espresso in valuta estera, l’importo relativo al costo di acquisto dei beni importati, al fine della registrazione in contabilità deve essere convertito in euro considerando il cambio del giorno di effettuazione dell’operazione oppure, in assenza di quest’ultimo, del giorno antecedente più vicino, oppure, in mancanza di entrambi, secondo il cambio del mese in cui il costo è stato sostenuto (data di consegna).

► conseguentemente tale cambio non coincide con quello relativo alla data della fattura estera indicato nella bolletta doganale. Al momento del pagamento dovrà poi essere rilevata l’eventuale differenza in più o in meno (perdita/utile su cambi) connessa con le oscillazioni della valuta estera.


Gli acquisti da soggetti non residenti

► L’acquisto di beni e servizi da soggetti non residenti, non identificati ai fini IVA in Italia né direttamente, né attraverso la nomina del rappresentante fiscale comporta che l’obbligo di assoggettare ad IVA l’operazione si trasferisce in capo al soggetto cessionario o committente.

► Tali operazioni sono soggette alle procedure di autofatturazione:► L’autofatturazione consiste nell’emissione di un unico documento (cd.

autofattura) in unico esemplare (art. 21,5°) con indicazione:► dell’IVA se si tratta di un’operazione imponibile;► o del titolo di non imponibilità o di esenzione ( e della relativa norma di

riferimento) se si tratta di un’operazione non imponibile o esente da imposta.


Gli acquisti da soggetti non residenti

► L’ autofattura ha gli stessi elementi della fattura

► L’autofattura deve essere registrata sia nel registro delle fatture (art. 23) che nel registro degli acquisti (art. 25);

► Per effetto della duplice registrazione nel registro delle vendite (art. 23) e degli acquisti (art. 25) l’addebito dell’IVA non ha effetti finanziari in quanto l’IVA non viene di fatto versata.

► Al contrario, se il cessionario/committente soffre limitazioni al diritto di detrazione, l’IVA diventa un costo.


Gli adempimenti dell’accertamento – i registri IVA

► L’obbligo formale successivo alla fatturazione è l’annotazione (o registrazione) delle fatture attive e passive rispettivamente emesse e ricevute nei registri IVA:

► registro delle fatture emesse (art. 23)► registro dei corrispettivi (art. 24)► registro degli acquisti (art. 25)

► Ciascuno dei registri IVA può essere suddiviso in uno o più registri sezionali (o blocchi sezionali) per le esigenze delle imprese (eg.per tipo di attività, per territorio, per intermediari ecc.)► La tenuta di registri sezionali comporta che:

► per ciascuno di essi deve essere adottata una distinta serie di numerazione delle fatture

► ai fini della liquidazione periodiche IVA, i totali dei singoli registri sezionali devono essere riportati in apposito registro riepilogativo



► Nel registro delle fatture emesse sono annotate le fatture emesse comprese le autofatture emesse ex. Art. 17, 3°:► nell’ordine della loro numerazione► con riferimento alla data della loro emissione

► Per le fatture emesse nel corso del mese di importo inferiore a € 154,94 è possibile annotare invece delle singole fatture un documento riepilogativo nel quale sono indicati (art. 6 DPR n. 695 del 9 dicembre 1996):► i numeri delle fatture cui si riferisce► l’ammontare complessivo imponibile delle operazioni e l’ammontare

dell’imposta distinti secondo l’aliquota applicata.



► Nel registro delle fatture emesse sono indicati, per ciascuna fattura:► il numero progressivo e la data di emissione► l’ammontare imponibile dell’ operazione (o delle operazioni) e quello

dell’imposta distinti secondo l’aliquota applicata.► la ditta, la denominazione sociale (ovvero nome e cognome) del

cessionario del bene o del committente del servizio, ovvero, in caso di autofatturazione del cedente o del prestatore

► Nel registro delle fatture emesse devono essere riportate:► per le operazioni non imponibili o esenti, in luogo dell’imposta, il titolo

di inapplicabilità di essa e la relativa norma► le fatture relative agli acquisti intracomunitari, opportunamente

integrate



► Le fatture devono essere registrate

► entro 60 gg dall’emissione se il contribuente► utilizzi direttamente macchine elettroncontabili► si avvalga di centro elettrocontabili di terzi per l’elaborazione dati

► entro 15 giorni dalla consegna o spedizione del bene in caso di fatturazione “differita” (ex. art.21, 4°)

► entro il mese di ricevimento o anche successivamente, ma comunque entro 15 giorni dalla ricezione e con riferimento al relativo mese, per le fatture “integrate” comunitarie

► entro 15 giorni dalla data di emissione, in tutti gli altri casi



► In alternativa al registro delle fatture, i commercianti al minuto e gli altri soggetti di cui all’art. 22 possono istituire il registro dei corrispettivi in cui devono essere annotati:

► l’ammontare globale dei corrispettivi delle operazioni imponibili e delle relative imposte, distinto secondo l’aliquota applicabile;

► l’ammontare globale dei corrispettivi delle operazioni non imponibili delle operazioni non imponibili art. 21, 6° e 38-quater

► l’ammontare globale dei corrispettivi esenti



► Ai sensi dell’art. 2, lett. qq) del DPR n. 696 del 21 dicembre 1996, le ASL non sono soggette all’emissione di alcuna certificazione fiscale (ricevute o scontrini fiscali)► in ogni caso, al registro dei corrispettivi non devono essere più

allegati gli scontrini riepilogativi giornalieri (CM n. 6 del 2002)

► se l’ASL emette fattura su richiesta del cliente o autofattura può provvedere alla registrazione secondo due modalità alternative:► nel registro fatture emesse appositamente istituito► nel registro dei corrispettivi: fermo restando l’indicazione separata

dell’imposta



► nel registro degli acquisti vanno registrate le fatture e le bollette doganali relativi ai servizi di beni acquistati o importati nell’esercizio dell’impresa (art. 25), comprese le autofatture di cui all’art. 17, 3°comma

► per ciascuna fattura o bolletta sono indicati:► la data► il numero progressivo attribuito► l’ammontare dell’imponibile e dell’imposta distinti secondo l’aliquota

applicata► la ditta, la denominazione sociale (ovvero nome e cognome) del

cedente del bene o del prestatore del servizio► per le fatture relative ad operazioni imponibili o esenti devono essere indicati

in luogo dell’ammontare dell’imposta il titolo di inapplicabilità di essa e la relativa norma.



► Le fatture devono essere registrate anteriormente:► alla liquidazione periodica► ovvero alla dichiarazione annuale

► nella quale è esercitato il diritto alla detrazione dell’imposta

► Il diritto alla detrazione può essere esercitato, al più tardi,con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto (coincidente con il momento in cui l’IVA diventa esigibile) ed alle condizioni esistenti nel momento della nascita del diritto medesimo

► es. acquisto effettuato nel 2007, la registrazione potrà avvenire entro il 31/12/2009 con effetto sulla dichiarazione relativa all’anno in cui l’operazione è stata registrata (CM 328/ E del 1997)



► i registri devono essere:► tenuti secondo le norme di un’ordinata contabilità, come stabilito sia ai fini

civilistici (art. 2219 cc) che ai fini delle imposte sui redditi (art. 22 DPR 600/1973) (art. 39 DPR 633/1972)

► numerati progressivamente in ogni pagina► ai sensi dell’art. 2219 cc:

► non devono risultare spazi in bianco, interlinee o trasporti in margine► non è possibile fare abrasioni e, se è necessaria qualche cancellazione,

questa deve eseguirsi in modo che le parole siano leggibili► a decorrere dal 25/10/2001 è stato soppresso l’obbligo di bollatura

iniziale per:► il libro giornale e il libro degli inventari► i libri e registri previsti dalle norme fiscali

► tali scritture possono quindi ritenersi regolarmente tenute se oltre al rispetto delle norme sulla corretta tenuta della contabilità sono numerate progressivamente in ogni pagina (CM n. 92/E del 2001)


La riscossione

► Al fine di uniformare la normativa IVA nazionale a quella comunitaria a partire dal 2002 è stato abrogato l’obbligo di presentare le dichiarazioni periodiche presente invece in altri Stati membri (art. 11 DPR 435/2001)

► I soggetti passivi IVA devono determinare mensilmente o, in determinati casi espressamente previsti dalla legge o per opzione, trimestralmente la loro posizione nei confronti dell’Erario, conteggiando il debito di imposta da versare, ovvero se risulta una eccedenza a favore delcontribuente, calcolando l’importo da riportare nel periodo (mese o trimestre) successivo.


La riscossione

► I contribuenti devono determinare il loro debito o il loro credito attraverso la “liquidazione periodica” come differenza tra:

► ammontare complessivo dell’IVA esigibile nel periodo di riferimento, quale risulta dalle annotazioni eseguite (o da eseguire) nei registri relativi alle fatture emesse o ai corrispettivi delle operazioni imponibili

► ammontare dell’imposta per la quale viene esercitato il diritto alla detrazione nello stesso periodo, quale risulta dalle annotazionieseguite nei registri relativi ai beni e servizi acquistati o importati, sulla base di documenti di acquisto di cui il contribuente è in possesso (art. 1, 1° DPR 100 del 1998).


La riscossione

► Se la liquidazione si chiude con un debito IVA, il contribuente deve effettuare il versamento tramite il Modello F24 entro:► il giorno 16 del mese successivo a quello di riferimento;► il giorno 16 del secondo mese successivo a ciascuno dei primi tre

trimestri solari, per i “trimestrali per opzione”► il giorno 16 del secondo mese successivo a ciascun trimestre solare,

per i “trimestrali naturali”

► Se dal calcolo della liquidazione periodica risulta una differenza a favore del contribuente (posizione creditoria), il relativo importo ècomputato nel mese (o trimestre) successivo (art. 27, 3° DPR 100 del 1998).► L’art. 1,1°-ter prevede la possibilità per gli aventi diritto di richiedere il

rimborso infrannuale con riferimento ai primi 3 trimestri solari(successivamente)


Gli adempimenti dell’accertamento – Le dichiarazioni

► Gli obblighi dichiarativi attualmente previsti dalla normativa IVA sono 2:

► La Comunicazione Annuale Dati IVA, una comunicazione riepilogativa dei dati IVA entro il 28 febbraio dell’anno successivo al periodo di imposta cui la stessa si riferisce.

► la Dichiarazione Annuale IVA, che deve essere presentata:► nel periodo compreso tra il 1° febbraio ed il 30 settembre, se la

dichiarazione è presentata in via autonoma► entro il 30 settembre, se la dichiarazione è presentata in forma unificata.


Il rimborso

► Se la dichiarazione annuale IVA si chiude con un credito IVA il contribuente può decidere di chiederne il rimborso, in tutto o in parte, ovvero di riportare tale credito nell’anno successivo in modo da compensarlo con le posizioni debitorie IVA o con altri tributi.

► Se il contribuente decide di chiedere il rimborso del credito IVA e ricorrono i presupposti previsti dalla legge deve compilare e presentare il modello VR in triplice esemplare (prassi) direttamente al Concessionario della Riscossione competente in relazione al suo domicilio fiscale a partire dal 1° febbraio e fino al termine di presentazione della dichiarazione IVA, anche in forma unificata.


Il rimborso


Il rimborso

► Il rimborso del credito annuale, purché superiore a € 2.582,28 èammesso solo nelle seguenti ipotesi:

► in caso di cessazione dell’attività (art. 30, 2°)► al ricorrere delle ipotesi previste dall’art. 30, 3°► quando il contribuente esercita esclusivamente o prevalentemente

attività che comportano l’effettuazione di operazioni soggette ad IVA con aliquote inferiori a quelle dell’imposta relativa agli acquisti e alle importazioni (rigo VR5 casella 2). Devono essere confrontate le aliquote medie

► quando il contribuente effettua operazioni non imponibili di cui agli artt. 8. 8-bis e 9 per un ammontare superiore al 25% di tutte le operazioni effettuate (rigo VR5 casella 3)


Il rimborso

► quando l’eccedenza chiesta a rimborso si riferisce all’imposta relativa all’acquisto o all’importazione di beni ammortizzabili ovvero di beni e servizi per studi e ricerche (rigo VR5 casella 4);

► quando il contribuente effettua prevalentemente operazioni non soggette all’imposta per mancanza del requisito della territorialità(rigo VR5 casella 5). Per stabilire la prevalenza devono comprendersi insieme alle fuori campo anche le operazioni di cui agli art. 8, 8-bis e 9 e le operazioni di cui agli artt. 40, 9° e 58 DL 331/1993

► quando l’eccedenza chiesta a rimborso deriva da operazioni effettuate da soggetti non residenti che ai sensi dell’art. 17, 2° hanno nominato un rappresentante fiscale in Italia o si sono identificati direttamente in Italia (rigo VR5 casella 6);


Il rimborso

► E’ possibile chiedere il rimborso qualora dalla liquidazioni relative ai due anni precedenti risultino eccedenze detraibili non richieste a rimborso.

► In tal caso il rimborso spetta per l’importo minore delle eccedenze a credito dei tre anni considerati, anche se di importo inferiore a €2,582,28 (art. 30, 4°).

► La condizione necessaria per richiedere il rimborso è quindi la presenza di dichiarazioni annuali relative a tre anni consecutivi a credito (CM n. 2/E del 1992)


Il rimborso

► Il rimborso infrannuale, a condizione che l’importo superi € 2.582,28, può essere richiesto nei seguenti casi:

► aliquota media sulle operazioni passive sia superiore a quella sulle operazioni attive, maggiorata del 10% (art. 30, 3°, lett. a)

► le operazioni non imponibili siano superiori al 25% del volume d’affari (art. 30, 3°, lett. b)

► l’ammontare degli acquisti e delle importazioni di beni ammortizzabili sia superiore a 2/3 dell’ammontare complessivo degli acquisti e delle importazioni imponibili (art. 30, 3°, lett. c) e 38-bis, 2°)

► il soggetto passivo non residente sia identificato ai fini IVA in Italia direttamente o tramite rappresentante fiscale (art. 30, 3°, lett. e)


Il rimborso

► Il rimborso trimestrale è richiesto attraverso la presentazione del Modello IVA TR approvato con provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 20.3.2008.

► A partire dalle istanze relativa al 2° trimestre 2008, il modello èpresentato esclusivamente per via telematica.


! Novità IVA dal 2010

► “VAT package”:

► Direttiva 2008/8/EC: modifica della Direttiva 2006/112/EC per laterritorialità di alcune prestazioni di servizi

► Direttiva 2008/9/EC: modifica della Direttiva 2006/112/EC per laterritorialità di alcune prestazioni di servizi

► Regolamento (EC) N. 143/2008: modalità di cooperazione amministrativa

► Attualmente è in corso di approvazione lo schema di decreto legislativo che recepisce le disposizioni del “VAT package”



► Nuove regole territoriali per le operazioni tra soggetti IVA: nuova regola generale della tassazione nel paese in cui è stabilito il committente –tassazione a “destinazione” (committente soggetto passivo)

► Ampliamento delle ipotesi di reverse charge

► Modifiche agli elenchi riepilogativi Intrastat: saranno dichiarati anche i servizi.

► Nuove regole per i rimborsi dei soggetti non residenti: le istanze di rimborso saranno presentate nel Paese del richiedente



► Ampliamento del concetto di soggetto passivo di imposta ricomprendendo:

► Enti, associazioni ed altre organizzazioni che svolgono sia attivitàistituzionale che commerciali (cd. Enti non commerciali)

► Enti, associazioni ed altre organizzazioni che svolgono esclusivamente attività istituzionale identificati ai fini IVA ( cd. Enti non soggetti)

La fiscalità indiretta nel settore sanitario · La fattura elettronica ... prestazioni di igiene...

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