KPMG Inspectia Fiscala Seminar BR 6.04.2015 Template

Proceduri privind

inspecia fiscal

6 aprilie 2015

Bucuresti

2 2014 KPMG International. KPMG International is a Swiss cooperative. Member firms of the KPMG network of independent firms are affiliated with KPMG International. KPMG international provides no services. No member firm has any authority to obligate or bind KPMG International or any other member firm vis--vis third parties, nor does KPMG International have any such authority to obligate or bind any member firm. All rights reserved.

Agenda

1. Aspecte generale privind nceperea inspeciei fiscale1.1 Obiectul, activitile procedurale i atribuiile inspeciei fiscale1.2 Persoanele supuse inspeciei fiscale1.3 Formele i ntinderea inspeciei fiscale1.4 Procedurile i metodele de control fiscal1.5 Perioada supus inspeciei fiscale

2. nceperea inspeciei fiscale. Acte pregtitoare.2.1 Avizul de inspecie fiscal i comunicarea acestuia2.2 Regulile generale privind inspecia fiscal2.3 Principiul unicitii controlului. Excepii

3. Durata efecturii inspeciei fiscale

4. Desfurarea inspeciei fiscale. Drepturi i obligaii.4.1 Drepturile i obligaiile organelor fiscale4.2 Modalitatea de desfurare a controlului4.3 Drepturile dumneavoastr4.4 Obligaiile dumneavoastr4.5 Cauze de suspendare a inspeciei fiscale. Ordinul ANAF nr.467/2013

5. Finalizarea inspeciei fiscale


Agenda

6. Contestaia administrativ6.1 Actele administrative ce pot fi contestate

6.2 Contestaia mpotriva refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal6.3 Obiectul contestaiei6.4 Termenul de depunere a contestaiei6.5 Competena de soluionare a contestaiei6.6 Suspendarea procedurii de soluionare a contestaiei formulat pe cale administrativ6.7 Soluii asupra contestaiei6.8 Aciunea n contencios administrative

7. Executarea silit a creanelor. Contestaia la executare7.1 Somaia i titlul executoriu7.2 Contestaia la executare silit7.3 Suspendarea, ntreruperea sau ncetarea executrii silite

8. Abordari practice in controalele fiscale in domeniul TVA

1. Aspecte generale privind

nceperea inspeciei fiscale

Ce trebuie s cunoatem?


1. Aspecte generale privind nceperea inspeciei fiscale

Obiectul inspeciei

fiscale

Verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de

ctre contribuabil

Verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere, stabilirea

diferenelor datorate n plus sau n minus, dup caz fa de creana

fiscal declarat la momentulnceperii inspeciei fiscale

1.1. Obiectul, activitile procedurale i atribuiile inspeciei fiscale



1.1. Obiectul, activitile procedurale i atribuiile inspeciei fiscale - continuare

1.1.3 Activitile procedurale

Solicitarea de informaii de la teri

Dispunereamsurilor

asiguratorii

aplicarea de sanciuni potrivit

prevederilor legale

Verificarealocurilor unde se

realizeaz activitigeneratoare de

venit



Nu intr n atribuiileinspeciei fiscale efectuarea

de constatri tehnico tiinifice sau orice alteverificri solicitate de

organele de urmrire penaln vederea lmuririi unor fapteale cauzelor aflate n lucru la

aceste instituii

(alin. 5 al art. 94 alin. 3 n vigoare de la data de 17

septembrie 2011, introdusprin O.G. nr. 29/2011)



1.2. Persoanele supuse inspeciei fiscale

toate persoanele care au obligaii de stabilire, reinere i / sau plat a

impozitelor, taxelor i contribuiilor (I.T.C.), indiferent de forma lor de

organizare



1.3. Formele i ntinderea inspeciei fiscale

1.3.1. Formele inspeciei fiscale

verificarea tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad

de timp determinat

verificarea uneia sau mai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de

timp determinat

Inspecia fiscal

general

Inspecia fiscal parial



1.3. Formele i ntinderea inspeciei fiscale

1.3.2. ntinderea inspeciei fiscale

se poate extinde asupra tuturor

raporturilor relevante pentru

impozitare, dac acestea prezint interes pentru

aplicarea legislaiei fiscale



1.4. Procedurile i metodele de control fiscal

1.4.1. Procedurile de control fiscal

Controlul ncruciatverificarea documentelor i

operaiunilor impozabile ale contribuabilului, n

corelaie cu cele deinute de alte persoane (poate fi

i inopinat)

Controlul inopinat

verificarea faptic i documentar, n urma

unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr a se face

ntiinarea n prealabil a contribuabilului



1.4. Procedurile i metodele de control fiscal

1.4.2. Metode de control:

controlul electronic

verificarea

contabilitii i a surselor acesteia,

prelucrate n mediu electronic

controlul prin sondaj

verificarea selectiv a documentelor i

operaiunilor semnificative n care

sunt reflectate modul de

calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor

fiscale datorate statului



1.5. Perioada supus inspeciei fiscale

Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie

a dreptului de a stabili obligaii fiscale

Contribuabili mari:

perioada supus controlului ncepe de la sfritul perioadei

controlate anterior

Ali contribuabili:

controlul se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale i poate fi extins n urmtoarele

cazuri:

exist indicii privind diminuarea I.T.C.; nu au fost depuse declaraii fiscale n cadrul termenului de prescripie; nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a I.T.C.

2. nceperea inspeciei fiscale.Acte pregtitoare.

Ce trebuie s cunoatem?


2. nceperea inspeciei fiscale

2.1. Avizul de inspecie fiscal i comunicarea acestuia

2.1.1 Noiune

Avizul de

inspecie fiscal

Organul fiscal are obligaia s ntiineze

contribuabilul prin transmiterea

acestuia

Cuprinde :

- temeiul juridic al IF;

- data de ncepere a IF;

- obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse IF;

- posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a IF.

Avizul se transmite, n scris, nainte cu

30 de zile de nceperea IF pentru contribuabilii mari, i nainte cu 15 zile

pentru ceilali contribuabili



2.1 Avizul de inspecie fiscal i comunicarea acestuia

2.1.2. Comunicarea avizului

Avizul de

inspecie fiscal

n perioada cuprins ntre data comunicrii avizului deinspecie fiscal i data nceperii efective a acesteia (nsituaia n care nu s-a solicitat amnarea inspeciei), vsftuim s acordai o atenie deosebit pregtiriidocumentelor doveditoare, att pentru tranzaciileimpozabile i neimpozabile, ct i pentru justificarea dreptuluide deducere i de asemenea, s urmariti ca documenteledoveditoare care atest realitatea operaiunilor economicedesfurate, s fie ataate, pe ct posibil, facturilor aferente.



2.2. Regulile generale privind inspecia fiscal

Reguli generale

Prezentarea legitimaiei de inspecie i ordinul de serviciu semnat de

conductorul organului de control

Consemnarea aciunii n registrul unic de control

Efectele consemnarii!



2.2. Regulile generale privind inspecia fiscal - continuare

Reguli generale

Verificarea tuturor strilor de fapt i raporturilorjuridice care sunt relevante pentru impunere

Inspecia trebuie efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a

contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale

Inspecia se desfoar pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii,

teritorialitii i descentralizrii

Pentru fiecare impozit, tax sau contribuie sau alte sume datorate, dintr-o anumit perioad, inspecia

fiscal se efectueaz o singur dat



2.3. Principiul unicitii controlului. Excepii

O singur dat pentru fiecare impozit i pentru fiecare perioadimpozabil

Regula

Date suplimentare, necunoscute la data primei verificri i careinflueneaz rezultatele acesteia

Datele suplimentare apar n situaii cum sunt: a) efectuarea unuicontrol ncruciat b) documente sau informaii suplimentareobinute pe parcursul reverificrii altor contribuabili; c) informaiiobinute n orice alt mod de natur s modifice rezultatelecontrolului anterior

Excepia



2.3. Principiul unicitii controlului. Excepii - continuare

Reverificarea unei perioade

Dispoziiile referitoare la coninutul i comunicarea avizului de inspecie suntaplicabile n mod corespunztor i deciziei de reverificare.

n practic, de cele mai multe ori, referatul de reverificare (decizia dereverificare) nu v este comunicat, drept urmare nu avei posibilitatea de acontesta acest act, dect o dat cu depunerea contestaiei mpotriva titlului decrean prin care se stabilesc diferene de obligaii fiscale de plat aferenteperioadei reverificate. n acest sens, in practica am ntlnit urmtoarele doucazuri:

A. Situaia n care decizia de reverificare va este comunicat;B. Situaia n care decizia de reverificare nu va este comunicat.


2. 2. nceperea inspeciei fiscale

2.3. Principiul unicitii controlului. Excepii - continuare

Reverificarea unei perioade verificate

Avizul de

inspecie fiscal

Poate fi contestat/ n 30 de zile

Consecinele faptuluide a nu contesta !

Referatul / decizia de

reverificare

3. Durata efecturii inspecieifiscale


3. Durata efecturii inspeciei fiscale

Este stabilit de organele de inspecie fiscal sau de compartimentele de specialitate ale autoritilor

administraiei publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni

n cazul marilor contribuabili sau a celor care au sedii secundare, durata inspeciei fiscale nu poate fi mai

mare de 6 luni

Perioadele n care inspecia fiscal este suspendat nu sunt incluse n calculul duratei acesteia

4. Desfurarea inspecieifiscale.

Drepturi i obligaii.


4. Desfurarea inspeciei fiscale

4.1. Drepturile i obligaiile organelor fiscale

4.1.1 Drepturile organelor

fiscale

De a examina documentele aflate la dosarul fiscal

De a v solicita prezena la sediul lor, cu cel puin 5 zile naintea datei fixate

De a stabili felul i volumul examinrilor n funcie de datele fiecrui caz n parte i de

limitele prevzute de lege

De a examina i utiliza orice acte, nscrisuri, documente, registre sau evidene contabile

pe care le detineti, care pot fi relevante pentru determinarea corect i legal a

situaiei fiscale a dumneavoastr

De a primi copii de pe orice documente, nscrisuri, registre sau evidene contabile pe

care le deinei

Va cuprinde:

data, ora, locul la care vei fiobligat s v prezentai;baza legal a solicitrii;scopul solicitrii;documentele pe care sunteiobligat s le prezentai.



4.1.1. Drepturile organelor

fiscale

De a lua n considerare orice evidene relevante pentru impunere

De a stabili

diferene ale obligaiei fiscale principale i accesorii pentru neplata la termen a

I.T.C. datorate conform prevederilor legale

De a stabili n sarcina dumneavoastr obligaii fiscale prin asimilare sau estimare n una din situaiile urmtoare:

nu ati depus declaraiile fiscale sau cele prezentate nu permit stabilirea corect a bazei impozabile; refuzai colaborarea la elucidarea strii de fapt fiscale, inclusiv situaiile n care refuzati inspecia fiscal; nu conduceti evidena contabil sau fiscal (aceast situaie se presupune i atunci cnd nu ati pus la dispoziie documente, nscrisuri etc.); cnd din motive de for major a disprut evidena contabil i fiscal sau actele justificative privind operaiunile productoare de venituri i nu ati ndeplinit obligaia de refacere a acestora.

!!! Sarcina de a dovedi c metoda utilizat pentru stabilirea obligaiei

fiscale este incorect va revinedumneavoastra




fiscale

De a deine, pe o perioad de maxim 30 de zile, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, n schimbul unei dovezi scrise i semnate de

organele fiscale, de acte, nscrisuri etc., sau orice alte elemente materiale care fac dovada unei anumite situaii constatate de organele fiscale, n vederea

stabilirii corecte i legale a impunerii

De a va solicita furnizarea de informaii, verbal sau n scris, pentru stabilirea strii fiscale

De a solicita informaii de la persoanele fizice, juridice, asociaii sau alte persoane, care pot oferi detalii ce vor

ajuta la stabilirea stri fiscale a dumneavoastr

De a inspecta i constata faptic, cu privire la natura activitilor productoare de venituri impozabile, n

prezena dumneavoastr sau a unei persoane pe care o desemnai

De a solicita sprijinului organelor de poliie i jandarmeriei n cazul n care nu permiteti accesul

organelor fiscale


4 Desfurarea inspeciei fiscale - Drepturile i obligaiile organelor fiscale


fiscale

De a apela la serviciile unui expert pentru ntocmirea unei expertize

De a constata contraveniile i de a aplica sanciunile prevzute de legislaia fiscal

De a confisca ,n condiiile legii, obiecte sau produse reprezentnd bunuri sustrase de la plata I.T.C., precum i sumele n lei i/sau n

valut dobndite ilicit

De a verifica modul de lucru i ndeplinirea msurilor dispuse de organele fiscale care au

efectuat verificrile anterioare


4. Desfurarea inspeciei fiscale - Drepturile i obligaiile organelor fiscale

4.2.1. Modalitatea de desfurare a controlului

S efectueze inspecia fiscal

ntr-un mod n care s v afecteze ct

mai puin activitatea

S efectueze inspecia fiscal n mod obiectiv, de a cunoate i aplica

corect, cu obiectivitate i profesionalism

prevederile legislaiei fiscale i contabile, precum

i normele de aplicare a acestora

S v asigure posibilitatea de a

v exprima punctul de vedere asupra

faptelor i mprejurrilor

relevante n luarea deciziei

S v acorde atenie ntrebrilor,

nelmuririlor i reclamaiilor pe

care le aveti i s dovedeasc nelegere i

solicitudine n rezolvarea acestora



4.2.2. Aspectelegate de

independen

S nu angajeze relaii de afaceri, fie direct sau indirect,

cu persoanele supuse inspeciei

fiscale

S sesizeze organele de

urmrire penal n legtur cu anumite

constatri ce ar putea ntruni elementele

constitutive ale unei infraciuni

S nu pretind i s nu primeasc bunuri

n natur i/sau n bani

Obligaia de a nu-i crea avantaje n

legtur cu serviciul sau cu exercitarea

funciei



4.2.3. Transparena controlului La solicitarea dumneavoastr, echipa de inspecie

fiscal are obligaia de a v ndruma n aplicarea legislaie fiscale

De a purta o discuie final cu dumneavoastrasupra constatrilor i consecinelor fiscale

De a motiva decizia de impunere pe baza de constatri i documente doveditoare / justificative

De a pstra secretul asupra informaiilor obinute n timpul inspeciei fiscale


4. Desfurarea inspeciei fiscale - Drepturile contribuabilului

4.3.1. Drepturile dumneavoastr

De a fi informat n legtur cu drepturile i obligaiile pe

care le avei n timpul

desfurrii inspeciei

fiscale

De a v fie afectat

activitatea ct mai puin pe

perioada inspeciei

fiscale

S fii reprezentat de

ctre un mputernicit n

relaiile cu organele fiscale

S fii verificat o singur dat

pentru aceleai obligaii fiscale

i pentru aceeai

perioad fiscal


4. Desfurarea inspeciei fiscale - Drepturile i obligaiile contribuabilului

4.3.1. Drepturile dumneavoastr -

continuare

De a v exprima

punctul de vedere cu privire la

constatrile relevante n

luarea deciziei de impunere

De a prezenta, n scris,

punctul de vedere referitor la constatrile

organelor fiscale

De a contestadiferenele

obligaiei fiscale stabilite de

organele fiscale, precum i

msurile dispuse de acestea

De a fi protejatin ceea ce privete

secretul fiscal



4.4.1. Obligaiile dumneavoastr

De a v prezenta la sediul organelor fiscale;

De a colabora la desfurarea n condiii optime a inspeciei fiscale prin respectarea drepturilor organelor fiscale;

De a furniza informaii relevante n stabilirea strii fiscale, precum i a documentelor doveditoare;

De a pune la dispoziia organelor fiscale toate documentele care au stat la baza stabilirii obligaiilor datorate.



4.4.2. Obligaiile dumneavoastr - continuare

De a permite organelor fiscale accesul n orice incint a sediului n care v desfurai activitatea sau n locuri n care exist bunuri impozabile sau se desfoar activiti productoare de venituri

De a da la sfritul inspeciei fiscale o declaraie scris pe proprie rspundere din care s rezulte ca au fost puse la dispoziia organelor

fiscale toate informaiile i documentele relevante pentru stabilirea situaiei fiscale

De a ndeplini msurile stabilite n actul/actele ntocmit/e n termenii i condiiile stabilite de inspecia fiscal



4.5. Cauze de suspendare a inspeciei fiscale (Ordinul ANAF nr.467/2013):

1. Pentru efectuarea unuia sau mai multor controale ncruciate, n vederea verificriisuspiciunilor identificate n legtur cu operaiunile pe care le desfurai

2. Pentru emiterea unei decizii a Comisiei fiscale

3. Pentru efectuarea de expertize

4. Pentru efectuarea de cercetri n vederea identificarii unor persoane

5. Daca formulai o solicitare scris, ca urmare a apariiei unei cauze justificate, confirmatde echipa de inspecie fiscal. Suspendarea se poate solicita o singur dat

6. Pentru solicitarea de informaii suplimentare de la autoriti fiscale din alte State MembreUE, informaii / documente rezultate din alte aciuni de inspecie, primite de la alteinstituii ale statului, obinute de la teri sau pentru finalizarea unor alte aciuni de control care pot influena rezultatele verificrii

7. Cnd finalizarea inspeciei depinde n tot sau n parte de pronunarea unei hotrrijudectoreti irevocabile ca urmare a atacrii deciziei de soluionare prin care s-a dispusdesfiinarea unui act administrativ

8. Pentru emiterea unei hotrri judectoreti irevocabile n legtur cu un act administrativfiscal, emis anterior, pentru acelai contribuabil care poate influena rezultatele inspeciein curs

5. Finalizarea inspecieifiscale



Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale

Rezultatele inspeciei fiscale se nscriu ntr-un raport, n care vor fi

prezentate constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal

Raportul st la baza emiterii deciziei de impunere sau deciziei privind

nemodificarea bazei de impunere

Deciziile emise n urma raportului de inspecie fiscal se comunic n termen de 7 zile de la data finalizrii raportului

de inspecie fiscal



Raportul de inspectie

Decizia de impunere

Discutiafinala

6. Contestaia administrativ


6.Contestatia administrativa

6.1. Actele administrative ce pot fi contestate

- Deciziile de impunere;

- Deciziile de regularizare a situaiei vamale;

- Decizii de stabilire a rspunderii n solidar;

- Deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii;

- Deciziile privind nemodificarea bazei de impunere.

- Decizii asimilate deciziilor de impunere:

deciziile privind rambursarea de TVA; deciziile privind restituirea impozitelor,

taxelor i a altor venituri datorate bugetului general consolidat;

deciziile referitoare la bazele de impunere; -Procesele verbale de stabilire a accesoriilor prevzute n titlurile executorii; - Procesul verbal de stabilire a cheltuielilor ocazionate de efectuarea executrii silite.

- Decizia de reverificare

- Proces - verbal/referat de reverificare;

- Dispoziia de msuri;

- Notele de compensare;

- Procesul verbal privind calculul dobnzilor cuvenite contribuabilului.



6.2. Contestaia mpotriva refuzului nejustificat de emitere a actului

administrativ fiscal

Lipsa respectivelor acte administrativ fiscale sau asimilate acestora cnd emiterea este un drept al contribuabilului, iar neemiterea este o lezare a acestui drept;

Calea administrativ de atac a contestaiei este obligatorie i nu facultativ D.C.C. 409/2004; 496/2007



6.3. Obiectul contestaiei

Sumele i msurile stabilite i nscrise de organul fiscal n titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat

(cu excepia contestaiei mpotriva refuzului nejustificat

de emitere a actului administrativ fiscal)



6.4. Termenul de depunere a contestaiei

Contestaia se depune n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal n cazul n care competena de soluionare nu aparine organului emitent al actului administrativ

fiscal atacat, contestaia trebuie trimis de ctre acest organ fiscal, n termen de 5 zile de lanregistrare, organului competent;

Iar dac se depune la un organ fiscal necompetent contestaia trebuie transmis organului fiscalemitent n termen de 5 zile de la data primirii

n cazul n care actul administrativ fiscal nu conine elementele referitoare la posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia, aceasta poate fi depus n termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, organului de soluionare competent

Contestaia poate fi retras de contestator pn la soluionarea acesteia Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie n cadrul

termenului general de depunere a cesteia



6.5.1. Competena de soluionare a contestaiei

Contestaiile formulate

mpotriva:

Deciziilor de impunere

Structura specializat de soluionarea contestaiilor din cadrul direciilorgenerale ale finanelor publice judeenesau a municipiului Bucureti ce au caobiect sume < 3 mil. RON;

Structura specializat de soluionare acontestaiilor din cadrul direciilorgenerale ale finanelor publice judeenesau a municipiului Bucureticompetent pentru administrareacontribuabililor nerezideni care nu aupe teritoriul Romniei un sediupermanent ce au ca obiect sume < 3

mil. RON;

Direcia general de soluionare acontestaiilor din cadrul ANAF ce au caobiect sume >= 3 mil. RON, pentru

contestaiile formulate de mariicontribuabili, precum i cele formulatempotriva actelor emise de organelecentrale cu atribuii de inspecie fiscal,(indiferent de cuantum)

Actelor administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere

Deciziilor pentru regularizarea situaiei emise n conformitate cu legislaia n materie vamal

Msurii de diminuare a pierderii fiscale stabilite prin dispoziie de msuri

Deciziei de reverificare



6.5.2. Competena de soluionare a contestaiei

Contestaiile formulate

mpotriva:

altor acte administrativ fiscale sesoluioneaz de ctre organele emitente

actelor administrativ fiscale emise de autoritile administraiei publice locale,

precum i alte autoriti care administreaz creane fiscale se

soluioneaz de ctre acestea


6. Aciunea administrativ

6.5.3. Lipsa rspunsului

Contestaiile formulate de cei care se simt lezai de refuzul nejustificat de emitere a actului

administrativ fiscal se soluioneaz de ctre organul ierarhic superior organului fiscal

competent s emit acel act.



6.6. Suspendarea procedurii de soluionare a contestaiei formulat pe cale administrativ

Organul de soluionare poate

suspenda contestaia:

prin decizie motivat cnd:

organul care a efectuat activitatea de control a sesizat organele n drept cu privire la existena indiciilor svririi unei infraciuni a crei constatare ar avea o nrurire hotrtoare asupra soluiei ce urmeaz s fie dat n procedur administrativ;

soluionarea cauzei depinde, n tot sau n parte, de existena sau inexistena unui drept care face obiectul unei alte judeci;

este reluat la ncetarea motivului care a determinat suspendarea

la cerere, dac sunt motive ntemeiate

la aprobarea suspendrii, organul de soluionare stabilete i termenul pn la care se suspend procedura;

suspendarea poate fi solicit o singur dat; este reluat la expirarea termenului stabilit (indiferent dac motivul suspendrii a ncetat)



6.7. Soluii asupra contestaiei

Prin decizie contestaia poate fi:

Admis, n totalitate sau n parte, i se

poate decide:

anularea total sau parial a actului

atacat

Desfiinarea total sau parial a actului, dup

care se va emite un nou act administrativ fiscal care va avea n vedere

strict considerentele deciziei de soluionare

Respins

Dac se constat nendeplinirea unei condiii procedurale

nu se mai efectueaz analizeaz pe fond a

cauzei

Contestaia nu poate fi respins dac

poart o denumire greit



6.8. Aciunea n contencios administrativ

Cererile de se pot introduce n termen de 6 luni de la:

(termen de prescripie)

data comunicrii rspunsului la plngerea

prealabil

data comunicrii refuzului nejustificat de

soluionare a cererii

data expirrii termenului de soluionare a

plngerii prealabile, respectiv data expirrii

termenului legal de soluionare a cererii

7. Executarea silit a creanelor. Contestaia la executare.


7. Executarea silit a creanelor

Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz ntemeiul unui titlu executoriu emis de ctre organul deexecutare competent n a crui raz teritorial i aredomiciliul fiscal debitorul sau al unui nscris care,potrivit legii, constituie titlu executoriu;

Titlul de crean devine titlu executoriu la data la carecreana fiscal este scadent prin expirareatermenului de plat prevzut de lege sau stabilit deorganul competent, ori n alt mod prevzut de lege;

Executarea silit a creanelor nu se perimeaz.



7.1. Somaia i titlul executoriu

Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei, nsoit de un exemplar al titlului executoriu.

Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu

msurile de executare silit.

Pe lng elementele generale ale unui act administrativ fiscal, somaia mai cuprinde: numrul dosarului de

executare, suma pentru care se ncepe executarea silit, termenul n

care urmeaz s pltii suma prevzut n titlul executoriu, precum

i indicarea consecinelor nerespectrii acesteia.



7.2. Contestaia la executare silit

Avei posibilitatea de a formula o contestaie n urmtoarele cazuri:

mpotriva oricrui act de executare efectuat prin nclcarea prevederilor CPF dectre organele de executare;

n cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare ncondiiile legii;

mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea, n cazuln care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de altorgan jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedurprevzut de lege.

Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii, de la data cnd:

ati luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care il contestati,din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cuocazia efecturii executrii silite sau n alt mod;

ati luat cunotin, de refuzul organului de executare de a ndeplini un act deexecutare;

ati luat cunotin, de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le contestati.



7.3. Suspendarea, ntreruperea sau ncetarea executrii silite

Su

sp

en

dare

a - cnd a fost dispus de instan sau de creditor;- la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat;

- pe o perioad de cel mult 6 luni, n cazuri excepionale, i doar o singur dat pentru acelai debitor;

- n perioada ncepnd cu data aprobrii cererii debitorului pentru ca plata integral a creanelor fiscale s se fac din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri ale sale;

- n alte cazuri prevzute de lege.

ntr

eru

pere

a - n cazurile prevzute expres de lege;- executarea silit nu se ntrerupe pe perioada n care suntei declarat insolvabil.

nc

eta

rea - s-au stins integral obligaiile fiscale

prevzute n titlul executoriu, inclusiv obligaiile de plat accesorii, cheltuielile de executare i orice alte sume stabilite n sarcinadumneavoastr;

- a fost desfiinat titlul executoriu;

-n alte cazuri prevzute de lege.



7.3.Suspendarea executrii actului administrativ contestat

Se poate realiza prin dou modaliti:

2. O hotrre a instanei de

judecatdefinitiv iirevocabil

1. Suspendarea

executrii silite n cazul depunerii

unei scrisori de

garanie bancar


7.3 Suspendarea executrii actului administrativ contestat - continuare

7.3.1. Suspendarea executrii silite n cazul depunerii unei scrisori de garanie

Executarea silit a actului contestat se ntrerupe sau nu ncepe, daccontribuabilul depune la organul fiscal competent o scrisoare de garanie bancar la nivelul obligaiilor contestate

Valabilitatea scrisoriitrebuie s fie de minimum 6 luni de la data emiterii

Dac contestaia este respins, organul fiscal execut garania n ultima zi de valabilitate a acesteia, dac:

Contribuabilul nu plteteobligaiile fiscale respinse

Contribuabilul nu depune o nou scrisoare de garaniebancar

Instana de judecat nu a dispus suspendareaexecutrii actului atacat

Scrisoarea de garanie bancar rmne far obiect dac:

Contestaia a fost admis, n totalitate

Instana admite prinhotrare executorie, cererea de suspendare a executrii actuluiadministrativ contestat


7.3 Suspendarea executrii actului administrativ contestat - continuare

7.3.2. Depunerea unei cereri de suspendare la instana competent

Posibilitatea de a cere suspendarea executriiactului contestat pn la soluionarea definitiv a

cauzei n afara instanei de fond

Plata unei cauiuni de pn la 20% din sumacontestat

Dovada contestrii actului administrativ atacat

Obligativitatea introducerii aciunii mpotriva decizieide soluionare n termen de 6 sptmni de la comunicare

Existena cazului bine justificat

Pagub iminent

8. Abordari practice in

controalele fiscale in

domeniul TVA


8.1. Abordari practice in controalele fiscale: TVA

Justificare scutiri livrarii intracomunitare & exporturi

Documente justificative deducere TVA

Servicii achizitionate de la grup

Evenimente promotionale

Matrite/echipamente puse la dispozitie furnizorului

Reconciliere intrari / iesiri



1. Scutiri TVA in cazul livrarilor intracomunitare & exporturi

Analiza documentelor justificative pentru aplicarea scutirii:

Factura/autofactura in original

Documentul de transport (CMR):

CMR-uri in copie

CMR semnat si stampilat

Numele expeditorului in CMR

CMR-uri care nu se reconcilieaza cu facturile

Confirmari de primire semnate si stampilate de catre cumparator



2. Documente justificative drept de deducere a TVA

Abordarea autoritatilor fiscale in practica:

Facturi in original / duplicat care sa mentioneze ca inlocuieste factura originala

Dovada platii TVA

Documente care atesta scopul achizitiei, circuitul ulterior al bunurilor, comenzi.

Justificarea necesitatii achizitiei serviciilor pentru activitatea desfasurata (e.g.

servicii de marketing, publicitate etc):

Foi de parcurs



3. Servicii achizitionate de la grup

Art. 11 din Codul Fiscal: in stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe n nelesul prezentului cod, pot snu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop economic sau pot rencadra forma unei tranzacii pentrua reflecta coninutul economic al tranzaciei

Pct. 41 din Normele Metodologice de aplicare a art. 11 din Codul Fiscaln cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul grupului se au n vedere urmtoarele:

a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultan sau funcii similare sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societii-mam, n numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o remuneraie pentru aceste activiti, n msura n care baza lor legal este relaia juridic ce guverneaz forma de organizare a afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre entiti. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac astfel de entiti furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau n considerare i serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natur de ctre o filial care folosete aceste servicii lund n considerare relaia juridic dintre ele, numai pentru propriile condiii, innd seama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan independent;

b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a serviciilor n cadrul unui grup nu este suficient, deoarece, ca regul general, persoanele independente pltesc doar serviciile care au fost prestate n fapt.

Abordare practica:Refuza dreptul de deducere a TVA : a simpla alocare/repartizare de costuri si nu o prestare de serviciiDocumente justificative: natura serviciilor, prestarea efectiva, utilizarea pentru operatiuni taxabile.s



4. Evenimente promotionale

Abordarea autoritatilor fiscale - servicii/bunuri puse la dispozitie in mod gratutitaltor persoane.

serviciile de masa, restaurant, catering, protocol pentru evenimente organizatede catre contribuabil in scopul promovarii produselor

servicii de transport, taxa de participare conferinte, servicii de cazare oferite in cadrul evenimentelor de promovare



5. Matrite/echipamente bunuri puse la dispozitie in mod gratuit

Abordare autoritatilor fiscale:

art. 128, alin. (4), lit. b) din Codul Fiscal : Sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.

art. 128, alin. (8), lit. e) din Codul Fiscal, ce mentioneaza clar ca acordarea in mod gratuit de bunuri in scopuri legate de desfasurarea activitatii economice nu constituie o livrare de bunuri. Mai mult, pct. 6, alin. (9), lit. c) din Normele Metodologice de aplicare a art. 128 din Codul Fiscal, mentioneaza ca bunurile acordate in mod gratuit pentru scopuri legate de desfasurarea activitatii economice a persoanei impozabile cuprind bunurile oferite cu titlu gratuit, altele decat cele prevazute la lit. a) sau b) (i.e. in scop de reclama si publicitate, respectiv in scopul stimularii vanzarilor), pentru care persoana impozabila poate face dovada ca sunt strans legate de desfasurarea activitatii sale economice.


8.2. Posibilitatea de a solicita dobnzi pentru sumele restituite/rambursate de la bugetul de stat peste termenul legal

Pentru sumele restituite / rambursate,avei dreptul la dobnd din ziua imediaturmtoare expirrii termenului desoluionare de 45 de zile a cererii/decontului cu opiune de rambursare

Acordarea dobnzii se face pe baza uneicereri scrise

Nivelul dobnzii este de 0,03% pe fiecare zide intrziere (0,04% nainte de 1 martie 2014)

n situaia refuzului de acordare a dobnzilorsau a respingerii cererii, putei atacarspunsul primit la instan de contenciosadministrativ, competent


8.2. Termenul de restituire a TVA solicitat spre rambursare

Conform Codului de Procedur Fiscal,termenul de soluionare a cererilor derambursare a TVA este de 45 de zile de lanregistrarea acestora.

n practica, ns, cererile de rambursare a TVApot fi soluionate i dup 6 9 luni de lanregistrare.

Motivele cele mai frecvente pentru ntrzierearambursarilor de TVA sunt:

lipsa personalului alocat pentru efectuareainspeciilor;

efectuarea de controale ncruciate; preluarea de informaii din alte State Membre; corectarea facturilor.

Mulumim!

2015 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss

entity. All rights reserved. Printed in Romania.

The KPMG name, logo and cutting through complexity are registered trademarks or trademarks of KPMG International Cooperative (KPMG

International).

Drago DoroDirector, Taxation Services

+40 755 103 600

[email protected]

www.kpmg.com

Madalina StefanAssistant Manager, Indirect Taxation Services

+40 755 015 436

[email protected]

KPMG Inspectia Fiscala Seminar BR 6.04.2015 Template

Documents

Transcript of KPMG Inspectia Fiscala Seminar BR 6.04.2015 Template