BetriebsabrechnungAnalyseKalkulation

Kostenrechnung

Andreas WinigerUrs Prochinig

Andreas Winiger war mehrere Jahre Finanzchef eines internationalen Konzerns und Unternehmensberaterin verschiedenen Wirtschaftszweigen. Heute arbeitet er als Dozent für Rechnungswesenund leitet die Ausbildung für Fachleute im Finanz- und Rechnungswesen an der KV ZürichBusiness School. Er ist Aufgabenautor und Mitglied mehrerer eidgenössischer Prüfungs-gremien. Er ist auch bekannt als Autor von Fachbüchern zur Konzernrechnung.

Dr. Urs Prochinig ist MBA (Master of Business Administration) und MASSHE (Master of Advanced Studies inSecondary and Higher Education). Er betreut Mandate als Unternehmensberater, arbeitetals Dozent in der Erwachsenenbildung und engagiert sich als Aufgabenautor und als Mit-glied verschiedener eidgenössischer Prüfungsgremien. Er ist durch zahlreiche auf Deutsch,Französisch und Italienisch erschienene Fachbücher bekannt.

4. Auflage 2018 Andreas Winiger, Urs Prochinig: Kostenrechnung

ISBN 978-3-286-34354-2

© Verlag SKV AG, Zürich www.verlagskv.ch

Alle Rechte vorbehalten. Ohne Genehmigung des Verlages ist es nicht gestattet, das Buch oder Teile daraus

in irgendeiner Form zu reproduzieren.

Umschlag: Brandl & Schärer AG

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Vorwort

Die Kostenrechnung ist ein zentraler Teil des Rechnungswesens. Sie versorgt die Führungsverantwortlichen aller Stufen mit Informationen zu Kosten und Leistungen und bildet damit eine wichtige Entscheidungsgrundlage sowie ein unverzichtbares Kontrollinstrument.

Nach der Lektüre dieses Buchs wissen Sie Bescheid über Aufbau, Funktionsweise und Zielsetzung aller bedeutenden Kostenrechnungssysteme und können diese in der Praxiswirkungsvoll einsetzen.

Das Lehrbuch setzt Grundkenntnisse im Rechnungswesen voraus und richtet sich an:� Studentinnen und Studenten an Universitäten und Fachhochschulen.� Kandidatinnen und Kandidaten von höheren eidgenössischen Prüfungen wie Experten

in Rechnungslegung und Controlling, Fachleute im Finanz- und Rechnungswesen, Wirtschaftsprüfer, Treuhänder.

� Fachleute aus Wirtschaft und Verwaltung.

Das auch als PDF-Ausgabe verfügbare Lehrbuch ist wie folgt aufgebaut:� Im Theorieteil werden alle wesentlichen Kostenrechnungssysteme auf anschauliche,

übersichtliche Weise erklärt.� Der Aufgabenteil enthält vielfältige und abwechslungsreiche Übungen zur Vertiefung

des Stoffs anhand von Beispielen.1

� Der separate Lösungsband dient der Lernkontrolle (Feedback) und macht dieses Lehr-mittel auch für das Selbststudium attraktiv.

Zur Vertiefung des Lernstoffs haben die Autoren einen zusätzlichen Aufgabenband ver-fasst.

Wir danken allen, die uns mit Rat und Tat bei der Entwicklung dieses Lehrmittels unter-stützt haben. Einen ganz besonderen Dank aussprechen möchten wir Peter Henseler für dieProduktionsleitung und Theres Schwaiger für das Lektorat.

Aufbauende Kritik nehmen wir sehr gerne per E-Mail an feedback@verlagskv.ch entgegen.

Männedorf und Rafz, Januar 2018 Andreas Winiger Urs Prochinig

1 Aufgabenfolien sind als Begleitmaterialien kostenlos zum Download auf der Produktseite «Kostenrechnung» unter www.verlagskv.ch erhältlich

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Vorwort zur 4. Auflage

Die vorherige Auflage fand bei der Leserschaft eine sehr gute Aufnahme, weshalb die Neu-auflage nicht wesentlich verändert wurde. Im Unterricht können die 3. und die 4. Auflagemit der gebotenen Umsicht gleichzeitig verwendet werden.

Die Änderungen betreffen vorwiegend Anpassungen von Kontennummern und Konten-bezeichnungen an den neuen Kontenrahmen KMU (Sterchi/Mattle/Helbling) sowie den Er-satz der Aufgabe 6.28.

Das Lehrmittel erscheint neu als Bundle (Gesamtpaket). Dieses umfasst neben dem gedruck-ten Theorie-/Aufgaben- und Lösungsbuch zusätzlich die PDF-Ausgaben beider Bucher. Diesekönnen mithilfe des abgedruckten Lizenzschlussels (siehe vorne im Buch) unterwww.bookshelf.verlagskv.ch heruntergeladen werden.

Männedorf und Rafz, Januar 2018 Die Autoren

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Inhaltsverzeichnis

Theorie Aufgaben10 130

14 133

16 137182224262930313441

42 160434751

54 16655606774

90 2329296

102

111 280112114116

118 292

304

306

1 Einführung

2 Finanz- und Betriebsbuchhaltung

3 Kosten- und Ertragsarten 31 Materialkosten 32 Personalkosten 33 Zinsen 34 Abschreibungen 35 Leasing 36 Diverse Kostenarten 37 Betriebsertrag 38 Fixe und variable Kosten 39 Relevante und irrelevante Kosten und Erträge

4 Objekte der Betriebsbuchhaltung 41 Kostenstellen 42 Kostenträger 43 Darstellungsformen

5 Vollkostenrechnung

51 Betriebsabrechnung mit Ist-Vollkosten

52 Kalkulation mit Vollkosten

53 Betriebsabrechnung mit Normal-Vollkosten

54 Betriebsabrechnung mit Standard-Vollkosten

6 Teilkostenrechnung

61 Einstufige Deckungsbeitragsrechnung

62 Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung

63 Kalkulation mit Teilkosten

7 Ausgewählte Themen

71 Mehrstufige Fertigung

72 Eigenleistungen

73 Prozesskostenrechnung

8 Buchungstechnik im System

Glossar

Stichwortverzeichnis

41

43

Kostenstellen

Die Kostenstelle ist der Ort der Kostenentstehung und Leistungserbringung in einem Un-ternehmen. Sie ist ein nach räumlichen, funktionellen und/oder verrechnungstechnischenAspekten abgegrenzter Teil einer Unternehmung, wo die Gemeinkosten anfallen.

Die Kostenstellenleitung ist verantwortlich für die Leistungserbringung und die Einhaltungder Kostenvorgaben.

Die Kostenstellenrechnung hat diese wichtigen Aufgaben:

Die Gemeinkosten werden je Kosten-stelle geplant (budgetiert), mit den er-fassten Kosten verglichen (Soll/Ist-Vergleich), analysiert und dokumentiert.

Die auf der Kostenstelle gesammeltenGemeinkosten müssen möglichst ver-ursachungsgerecht an andere Kosten-stellen oder an Kostenträger weiter ver-rechnet werden.

Die Kosten der Kostenstelle werden mitderen Leistung verglichen. Daraus wirdein Kalkulationssatz (zum Beispiel Pro-duktionskosten pro Stunde) für Offertenund Bewertungsfragen berechnet.

Aufgaben der Kostenstellenrechnung

Gemeinkostenmanagement Verteilung der Gemeinkosten Ermittlung von Kalkulationsgrundlagen

Begriff

Die Aufteilung der Unternehmung in Kostenstellen ist meist der erste Schritt beim Aufbaueiner BEBU. Der Kostenstellenplan einer grossen Möbelschreinerei könn te wie folgt struk-turiert werden:1

In der Praxis wird jeder Kostenstelle eine einmalige, oft sprechende Nummer zugeteilt.Auswertungen können einzeln oder zu Gruppen verdichtet erfolgen.

10 Allgemeine Stellen 11 Gebäude 12 Mitarbeiterkantine 13 Betriebsfeuerwehr 14 Energiezentrale

20 Materialstellen21 Einkauf22 Materialannahme23 Eingangskontrolle24 Lager

30 Fertigungsstellen31 Produktionsleitung32 AVOR2

33 Werkstatt34 Möbelmontage

40 Vertriebsstellen41 Werbung42 Verkauf43 Verpackerei44 Versand

50 Verwaltungsstellen51 Geschäftsleitung52 Finanzen53 Personalwesen54 Informatik

1 In diesem Lehrmittel werden für Kostenstellen 2-stellige Zahlen verwendet. 2 In der Arbeitsvorbereitung (AVOR) wird alles, was für die Produktion (Arbeit) notwendig ist, vorbereitet. Das not-

wendige Material wird für jedes Produkt aufgelistet, Produktionspläne werden erstellt und gepflegt, Fertigungs-zeiten werden geschätzt und überprüft etc.

Kostenstellenplan

Aufgaben

Kernprozess: Möbel produzieren und verkaufen

41Kostenstellen

44

Ob eine Kostenstelle als Vor- oder als Hauptkostenstelle bezeichnet wird, hängt davon ab,wohin deren Kosten verrechnet werden:1

Die Leistungsempfänger sind andere Kosten-stellen. Deshalb erfolgt die Leistungs-verrechnung auf andere Kostenstellen.

Allgemeine Vorkostenstellen sind beispiels-weise die Gebäudestelle oder eine hausinterneEnergiezentrale. Sie erbringen Leistungen zu-gunsten der meisten übrigen Kostenstellen.

Eine bereichsspezifische Vorkostenstelle istbeispielsweise die AVOR. Sie unterstützt einzigdie Fertigungsstellen.

Die Leistungsempfänger sind Kostenträger.Deshalb erfolgt die Leistungsverrechnung aufdie Kostenträger.

Die Material-, Fertigungs- und Vertriebsstellenerbringen Leistungen im Zusammenhang mitdem Kernprozess. Ihre Kosten könneneinigermassen verursachungsgerecht auf dieKostenträger verrechnet werden.

Die Leistungen der Verwaltungsstellen stehennicht im Zusammenhang mit dem Kernprozess,weshalb die Weiterverrechnung meist nichtverursachungsgerecht erfolgen kann.

Kostenstellen

Vorkostenstellen(Hilfs oder Nebenkostenstellen)

Hauptkostenstellen (Endkostenstellen)

1 Viele Kostenstellen wie beispielsweise das Personalwesen oder die Informatik können als Vor- oder Hauptkosten-stelle behandelt werden.

Kostenstelle-Nr. 33

Bezeichnung Werkstatt

Verantwortlicher Max Tobler

Fläche in m2 600

Verrechnungsart Kostensatz

Ansatz Fr. 100.–

Bezugsgrösse h (Stunde)

Belastung der 9033Leistungsverrechnung (Werkstatt-Gemeinkosten)

Gutschrift der 9999 Leistungsverrechnung (Leistungsgutschrift)

Falls eine eingehende Rechnung dieser Kostenstelle belastet werden muss,wird in der Kreditorenbuchhaltung nebst der FIBU-Kontierung auch dieObjekt-Nummer 33 erfasst.

Der Kostenstellenleiter ist verantwortlich für die Einhaltung von Kosten -vor gaben. Er visiert alle seine Kostenstelle betreffenden Rechnungen undist Adressat von Kostenstellenauswertungen.

Die Werkstatt muss bei der Verrechnung der Hilfskostenstelle Gebäude dieanteiligen Gebäudekosten für eine Fläche von 600 m2 tragen.

Die Angaben zur Leistungsverrechnung werden oft im Budgetierungspro-zess ermittelt und in einem separaten Kalkulationsmodul hinterlegt.

Zur Leistungsverrechnung werden die von der Werkstatt geleisteten Stun-den mit dem Stundenansatz von Fr. 100 multipliziert.

Die verschiedenen Formen der Leistungsverrechnung von Kostenstellenwerden auf der nächsten Seite erläutert.

Bei der Weiterverrechnung der Kostenstellenleistung an einen Kosten-träger erfolgt die Belastung auf dem Kostenträger (Empfänger der Leistung) unter der Kostenart 9033 (Werkstatt-Gemeinkosten).

Beim Leistungserbringer (Werkstatt) erfolgt die Gutschrift der erbrachtenLeistung unter der Leistungsart 9999 (Leistungsgutschrift).

Vor- und Haupt-kostenstellen

Kostenstellenstamm Damit auf Kostenstellen gebucht und deren Leistungen möglichst automatisiert weiter -verrechnet werden können, müssen wichtige Informationen im Kostenstellenstamm oderin anderen Programmteilen erfasst werden.

Für die Kostenstelle Werkstatt einer Schreinerei sind zum Beispiel diese Informationen not-wendig:

Beispiel: Kostenstelle Werkstatt Erläuterungen

Kostenstellen 41

45

1 Die in diesen Beispielen verwendeten Zahlen stehen in keinem Zusammenhang zu anderen Beispielen des Lehr-buchs.

Für jede Kostenstelle muss definiert werden, nach welchen Kriterien ihre Leistung auf an-dere Kostenstellen oder auf die Kostenträger verrechnet wird. Diese Leistungsverrechnungmuss möglichst verursachungsgerecht sein, darf jedoch keinen unverhältnismässigen Ar-beitsaufwand verursachen. Die Berechnungen basieren auf der Planung (Budget) oder aufVergangenheitswerten.

Leistungsverrechnungder Kostenstellen

Die Verrechnung mithilfe von Kosten-sätzen entspricht dem Verursachungs-prinzip am besten.

Voraussetzung dafür ist, dass die Kos-tenstelle eine messbare Leistung er-bringt und diese bewertet werden kann.

Dieses Verfahren wird eingesetzt, wennein Zusammenhang zwischen den Kos -tenstellenkosten und einer bestimmtenKosten- oder Ertragsart vermutet wird.

Beispiel Kostenstelle Gebäude

Die Kosten der Kostenstelle Gebäudewerden durch die Bereitstellung undden Unterhalt von Räumlichkeiten ver-ursacht.

Die Kosten werden aufgrund der durchdie übrigen Kostenstellen beanspruch-ten m2 verteilt.

Beispiel Materialstellen

Die Kosten der Materialstellen (Einkauf,Lager etc.) stehen im Zusammenhangmit dem Einzelmaterial.

Die Kostenstellenkosten werden im Verhältnis des pro Kostenträger verbrauchten Einzelmaterials auf dieseKosten dazu geschlagen.

Beispiel Kostenstelle Werkstatt

Die Kosten der Kostenstelle Werkstattstehen im Zusammenhang mit der Arbeitsleistung (Arbeitsstunden).

Für die Berechnung des Kostensatzeswerden die Kostenstellenkosten durchdie Leistungsmenge dividiert.

Kostensatz für Werkstatt1

Den Kostenträgern wird die bean-spruchte Leistung (Arbeitsstunden malKostensatz) belastet. Die Verbuchungerfolgt automatisch, sobald die Arbeits-leistung erfasst ist.

Die Kostenstellenkosten werden mit-hilfe eines Verteilschlüssels verrechnet.

Leistungsverrechnung der Kostenstellen

KostensatzDie Leistungen werden gemessen.

ZuschlagssatzDie Leistungen werden geschätzt.

VerteilschlüsselDie Leistungen werden geschätzt.

Fr. 700 000 KST-Kosten

7 000 Arbeitsstunden= Fr. 100/h

Zuschlagssatz für Materialstellen1

Bei der Verbuchung eines Einzelmate-rialverbrauchs werden vom System automatisch 10% Material-Gemeinkos-ten verrechnet.

Fr. 150 000 KST-Kosten

Fr. 1 500 000 Einzelmaterial= 10%

Verteilschlüssel für Gebäudestelle1

Der Schlüssel für die Verteilung der Gebäudekosten von Fr. 200000 ist dieFläche.

Kostenstelle Fläche Kosten

Materialstellen 100 m2 20 000Werkstatt 600 m2 120 000Verwaltung 300 m2 60 000

Total Gebäude 1 000 m2 200 000

41Kostenstellen

46

Für die Analyse einer Kostenstelle werden den Verantwortlichen die Zahlen in einer über-sichtlichen Form präsentiert. In gut organisierten Betrieben können die Auswertung direktam Bildschirm abgerufen und die einzelnen Beträge bis zum Buchungsbeleg (im Beispieldie Rechnung der Werkzeug GmbH) zurückverfolgt werden.

Kostenstellen-rechnung

Kostenstelle 33 Werkstatt (in Fr. 1000)

Kostenstelle-Nr.: 33 Quadratmeter: 600

Bezeichnung: Werkstatt Stellenprozente: 24.6

Verantwortung: M. Tobler

Monat März 20_1 Konto Bezeichnung Januar bis März 20_1

Ist Budget Abw.1 Ist Budget Abw.1

123 120 3 5000 Lohnkosten 374 360 14

10 10 5300 Jahresendzulage 31 30 1

20 20 5700 Sozialkosten 61 60 1

14 15 – 1 6100 Unterhaltskosten 41 45 – 4

47 45 2 6400 Energiekosten 137 135 2

65 70 – 5 6700 Diverse Gemeinkosten 202 210 – 8

60 60 6890 Abschreibungskosten 180 180

339 340 – 1 Total Kosten vor Umlagen 1 026 1 020 6

11 11 9011 Umlage Gebäude 33 33

350 351 – 1 Total Kostenstellenkosten 1 059 1 053 6

– 350 9999 Leistungsgutschrift – 1 059

Datum Beleg Text Betrag

05.03. R-315 Reinigungsmittel 3

20.03. R-364 Maschinenreparatur 7

22.03. R-379 Kleinwerkzeuge 4

Werkzeug GmbHBasel An Holz AG Zürich

Rechnung vom 15. 03. 20_1

Kleinwerkzeuge Fr. 4 000

Kontierungsbeleg R-379Buchungsdatum 22. 03. 20_01

Konto FIBU 610 Konto BEBU 6100

Visum Tob KST BEBU 33

1 In der Praxis werden die Abweichungen (Abw.) meist absolut und zusätzlich in Prozenten angegeben.