José roberto rosa 25 05 - mód iii
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I C M S S E R V I Ç O S
José Roberto Rosa
ICMS
Operações relativas à circulação de mercadorias
Prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de
comunicação
“CONTRIBUINTE...
... é qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize, com
habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operações de circulação de
mercadoria ou prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicação, ...”
(art. 9º - LC 87/96)
Mercadorias com ServiçosLC 87/96 – Art. 12 – Considera-se
ocorrido o fato gerador do imposto no momento
VIII - do fornecimento de mercadoria com prestação de serviços:
a) não compreendidos na competência tributária dos Municípios;
b) compreendidos na competência tributária dos Municípios e com indicação expressa de incidência do imposto de competência estadual, como definido na lei complementar aplicável;
BASE DE CÁLCULO
“Art. 37 (...) § 1o. Incluem-se na base de cálculo:
(...) 5 - a importância cobrada a título de montagem e instalação, nas
operações com máquina, aparelho, equipamento, conjunto industrial e
outro produto, de qualquer natureza, quando o estabelecimento remetente
ou outro do mesmo titular tenha assumido contratualmente a
obrigação de entregá-lo montado para uso; (RICMS/00)
ICMS X ISSSe constar da Lista de Serviços, sem
ressalvas, incide apenas o ISS (exemplos):
• Hospitais (ítem 4.03)• Dentistas (ítem 4.12)• Protéticos (ítem 4.14)
• Florestamento e reflorestamento (item 7.16)
• Cópias (ítem 13.04)• Colocação de molduras (ítem 14.07)
• Funerais , inclusive fornecimento de caixão, urna ou esquifes, coroas, flores, etc... (ítem
25.01)• Refeições inclusas na diária (ítem 9.01)
ICMS X ISSSe constar da Lista de Serviços, com
ressalvas, incide o ICMS quanto à ressalva (exemplos):
• Obras de construção civil (exceto fornecimento de mercadorias produzidas
pelo prestador de serviços fora do local da prestação de serviços) – (ítem 7.02)
• Organização de festas e recepções; bufê (exceto o fornecimento de alimentação e
bebidas) – (ítem 17.11)• Lubrificação, limpeza, lustração, revisão,
carga e recarga, conserto, restauração, blindagem, manutenção e conservação de
máquinas, etc. (exceto peças e partes empregadas) – (ítem 14.01
• Recondicionamento de motores (exceto peças e partes empregadas) – (ítem 14.03)
ICMS X ISSSituações interessantes :
Colocação, instalação, montagem ...
Ítem 7.06 – Colocação e instalação de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, revestimentos
de parede, vidros, divisórias, placas de gesso e congêneres, com material
fornecido pelo tomador do serviço;
Ítem 14.06 – Instalação e montagem de aparelhos, máq. e equptos., inclusive montagem industrial, prestados ao
usuário final, exclusivamente com material por ele fornecido;
ICMS X ISSSituações interessantes :Ítem 14.05 – Restauração,
recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem,
tingimento, galvanoplastia, anodicação, corte, recorte, polimento, plastificação e
congêneres, de objetos quaisquer
[Industrialização sob encomenda (beneficiamento como etapa intermediária
no processo industrial): ICMS]
O caso dos “impressos personalizados para usuário final” – item 13.05 – composição
gráfica ...
ICMS SOBRE SERVIÇOS DE
TRANSPORTES E COMUNICAÇÃO
Competência pela constituição:
... prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação ...
... ainda que se iniciem no exterior
FATO GERADOR“Considera-se ocorrido o fato
gerador do imposto no momento:
...V - do início da prestação de
serviços de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza” (art. 12,
V da L.C. 87/96)
“o ato ou efeito de transportar,
isto é, de deslocar pessoas ou
coisas no espaço, de um ponto a outro, mediante
remuneração”
(Pontes de Miranda)
Só ocorre o fato gerador “prestação de serviço de transporte” quando um TERCEIRO, diferente do
REMETENTE ou do DESTINATÁRIO da mercadoria é contratado para transportá-
la.
MERCADORIA ...................10.000,00DESP. ACESS. (FRETE) ...1.000,00TOTAL DA OPERAÇÃO 11.000,00
NOTA FISCAL
Frete cobrado como “despesa acessória”, na nota fiscal,
pelo vendedor da mercadoria, configura parte do preço da mercadoria e terá o mesmo
tratamento tributário.Não configura fato gerador de
prestação de serviço
No exemplo:
Venda de calçados: 18% x 11.000, = 1.980Venda de vodka: 25% x 11.000, = 2.750Venda de arroz: 7% x 11.000, = 770Venda de abobrinhas: ISENTO
MERCADORIA ...................10.000,00DESP. ACESS. (FRETE) ........1.000,00TOTAL DA OPERAÇÃO 11.000,00
Eventual benefício para a OPERAÇÃO (mercadoria) não se estende automaticamente
à PRESTAÇÃO (serviço de transporte prestado por
terceiro) (somente se houver previsão legal).
Transportadora é contratada para realizar diversas
prestações de serviço de transporte:
São Paulo
São Paulo
São Paulo
São Paulo
São Paulo(Itaquera)
Ribeirão Preto (ICMS)
Porto Alegre (ICMS)
Buenos Aires (NIHIL)
Santos - porto (isenção)
São Paulo (Centro) (ISS)
O ICMS é devido ao Estado onde tem início a prestação:Ex. 1 – Transportadora paulista vai
buscar madeira em Sinop-MT ICMS para MT
Ex. 2 – Empresa de ônibus paulista, com linha São Paulo-Belém (PA) pega passageiro em Palmas (TO) ICMS para TO
Remetente ou destinatário transporta a mercadoria em veículo próprio (ou por ele
operado em regime de arrendamento ou locação)
configura “TRANSPORTE DE CARGA PRÓPRIA” (não ocorre fato gerador de prestação de serviço de
transporte)
“COST, INSURANCE and FREIGHT” (Custo, Seguro e
Frete)Frete por conta do remetente(incluído no preço da mercadoria)
CLÁUSULA CIF
“FREE ON BOARD”(Livre a Bordo)
Frete por conta do destinatário
CLÁUSULA FOB
Subcontratante: emite CTRC e anota em “Observações”
Subcontratada: utiliza seu veículo; não precisa emitir CTRC
SUBCONTRATAÇÃO
início fim
Em veículo da mesma empresa anotar no CTRC; não implica em
novo fato gerador.
TRANSBORDO
início fim
REDESPACHO
início fim
Transportadora “A”Emite CRTC pelo trecho todo e se credita do CTRC de “B”Transportadora “B”Emite CTRC pelo trecho que realizar, envia 1ª via para “A”
REDESPACHO
SP Brasília-DF Belém-PA Manaus-AM
CTRC “A”
CTRC “B”
CTRC “C”
DOCUMENTOS FISCAIS
Carga CONHECIMENTO Passageiros BILHETE DE
PASSAGEM Pessoas, por turismo ou fretamento
NOTA FISCAL DE SERVIÇO DE TRANSPORTE
12 % – internas, interestaduais para não contribuintes, interestaduais para contribuintes Sul e Sudeste
7 % – interestaduais para contribuintes N, NE, CO e ES
ALÍQUOTA ICMS - SP TRANSPORTE (exceto aéreo)
12 %* – internas, interestaduais para não contribuintes
4 % – interestaduais para contribuintes.
ALÍQUOTA ICMS TRANSPORTE AÉREO
* Crédito outorgado - opção
Contratada por contribuinte paulista(exceto Produtor, ME e
EPP)Até jul/08 – tomador é substituto
(art. 317 RICMS/00)
A partir ago/08 – revogada ST
TRANSPORTADORA PAULISTA
Contratado por contribuinte paulista (inclusive Produtor, ME
e EPP) Tomador é Substituto
(artigo 316)
AUTÔNOMO OU TRANSPORTADORA DE
OUTRO ESTADO
Previsão da L.C. 87/96:“Art. 12 – Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
....
VI – do ato final do transporte iniciado no exterior.”
“...o transporte realizado em vista à exportação do produto industrializado não passa de atividade-meio, que, levando ao fim colimado, é absorvida
pela imunidade” (Roque Carraza).
“Ambas as turmas desta corte, quando do julgamento do RE n. 196.527, STF, Rel. Min. Ilmar Galvão, 1ª Turma, unânime, DJ de 13/08/99 e do RE n. 212.637, STF, Rel. Min. Carlos Velloso, 2ª Turma, , unânime, DJ de 17/09/99, firmaram orientação no sentido de que a imunidade
tributária prevista no artigo 155, § 2º, X, “a’ da Constituição Federal, excludente da incidência do
ICMS às operações que destinem ao exterior produtos industrializados, não é aplicável às
prestações de serviço de transporte interestadual de produtos industrializados destinados à
exportação.” (Ag. de Instrumento 417.047-2 – MT – Rel. Min. Ellen Gracie – DJ 12.11.02 – STF) .
Transporte até o Porto
“A irresignação merece prosperar, haja vista que esta Corte consolidou entendimento no sentido de que a imunidade prevista no artigo 155, §2º, inciso X, alínea “a”, da Constituição Federal não compreende o serviço de transporte interestadual ou intermunicipal das mercadorias designadas à exportação”
(RE 596121/MT – Relator Min. Dias Tófoli – Julgamento 04/04/2011)
Obs.: SP concedeu isenção, a partir de 28.10.2010 – art. 149, Anexo II do RICMS)
Comunicação“Considera-se ocorrido o fato gerador
do imposto no momento:...
VII - das prestações onerosas de serviços de comunicação, feita por qualquer meio,
inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a repetição e a ampliação de comunicação de qualquer natureza;”
(Art. 12, VII da L.C. 87/96)
“X – Não incidirád - nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita;” (Incluído pela Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003)
Artigo 155
Empresa que exporta serviços de comunicação para clientes estabelecidos nos Estados Unidos
da América, com a devida cobertura cambial, está amparada pela não-incidência do ICMS (artigo 3º, II da Lei Complementar nº 87/96),
podendo, inclusive, manter os créditos referentes a eventuais subcontratações que efetuar.
(R.C. 595/98, de 15/09/98 - BT set/98 - pág. 596)
TELECOMUNICAÇÃO - EXPORTAÇÃO DE SERVIÇOS
O local da prestação para os efeitos da cobrança do imposto e definição do estabelecimento responsável é: o do
estabelecimento ou domicílio do tomador do serviço, quando prestado por meio de
satélite. (LC 87/96 - art. 11, III, c-1)
Serviço prestado por meio de satélite:
Serviços não medidos, envolvendo diferentes unidades da federação, com preço cobrado por períodos definidos: imposto dividido para
Estado do prestador e do tomador. (LC 87/96 – art. 11, § 6º)
Quando o serviço for prestado mediante pagamento em ficha,
cartão ou assemelhados, considera-se ocorrido o fato
gerador do imposto, quando do fornecimento desses instrumentos
ao usuário. (LC 87/96 - art. 12, § 1º)
“ ... se incluem na base de cálculo do ICMS incidente sobre prestações de serviços de
comunicação os valores cobrados a título de acesso, adesão, ativação, habilitação,
disponibilidade, assinatura e utilização dos serviços, bem assim aqueles relativos a serviços
suplementares e facilidades adicionais que otimizem ou agilizem o processo de comunicação, independentemente da denominação que lhes seja
dada” (entendimento dos Estados – Conv. ICMS 69/98) – (Resp. a Consulta SEFAZ/SP nº 851/98,
de 26.01.00 – B.T. outubro/00)
“A habilitação na telefonia móvel celular encontra-se inserida no conceito de serviço de telecomunicação
fornecido pelo art. 60, caput e parágrafo 1º, da Lei nº 9.472/97, pois sem ela se tornaria impossível a
utilização do serviço, vale dizer, seria inviável a oferta do serviço de telecomunicação.
O convênio 69/98, cuja legalidade se põe à prova, diferentemente do que alega a Recorrente, não
tipificou uma nova hipótese de incidência do ICMS. Apenas listou um serviço de comunicação que se
encontra no campo de tributação do imposto ...” (Min. Castro Meira – STJ – in Rec. Ordinário em MS 11.024-
RO )”
“A hipótese de incidência do ICMS – comunicação não permite a exigência de tributo com relação às
atividades meramente preparatórias (Min. Humberto Gomes de Barros – STJ – REsp 402047-MG)
... serviço de habilitação de telefonia móvel celular “não se enquadra no conceito de serviço de
telecomunicação (Min. Teori Albino Zavascki – STJ – REsp 579416-ES”)
“Art. 60 – Serviço de Telecomunicação é o conjunto de atividades que possibilita a oferta de
telecomunicação.Parágrafo 1º - Telecomunicações é a
transmissão, emissão ou recepção, por fio, radioeletricidade, meios ópticos ou qualquer
outro processo eletromagnético, de símbolos, caracteres, sinais escritos, imagens, sons ou
informações de qualquer natureza” (Lei 9.472/97)
DEFINIÇÃO DE SERVIÇO DE TELECOMUNICAÇÃO
“Art. 61 – Serviço de valor adicionado é a atividade que acrescenta, a um serviço de telecomunicações que lhe dá suporte e com o qual não se confunde,
novas utilidades relacionadas ao acesso, armazenamento, apresentação, movimentação ou
recuperação de informações.§ 1º - Serviço de valor adicionado não constitui serviço de telecomunicações, classificando-se seu provedor
como usuário do serviço de telecomunicações que lhe dá suporte, com os direitos e deveres inerentes a essa
condição” (Lei 9.472/97)
DEFINIÇÃO DE SERVIÇO DE VALOR ADICIONADO
“Não tenho dúvida em classificar, diante do inteiro teor da norma, como sendo
SERVIÇO DE VALOR ADICIONADO a atividade desenvolvida pelos provedores, excluído expressamente no § 1º transcrito da rubrica serviço de telecomunicações.”
(Min. Eliana Calmon – STJ – in Rec. Especial 456.650-PR)
“ b) O provedor vinculado à Internet, tem por finalidade essencial um serviço que envolve processo de comunicação exigido pelo cliente, por deter meios e técnicas que permitem o alcance dessa situação fática;
f) A relação entre o prestador de serviço (provedor) e o usuário é de natureza negocial visando possibilitar a comunicação desejada. É suficiente para constituir fato gerador do ICMS.” (Min. José Delgado – STJ – Rec. Especial 323.358-PR)
“ ... o trabalho de criação de “web site” não importa serviço de comunicação. Ao contrário, a manutenção de Web Site com mensagens de terceiros que pagam pelo serviço de divulgação de seus produtos é fato gerador do ICMS, já que trata-se de
comunicação feita através de prestação de serviços, embora no meio virtual.” (Resp. a Consulta SEFAZ/SP nº 897/99, de 22.02.00
– B.T. outubro/00)
“A veiculação e divulgação de publicidade em painéis ou por outros meios de comunicação,
desde que realizado onerosamente, configuram-se prestação de serviço de comunicações, inserida no campo de incidência do ICMS por força do disposto
no inciso II do artigo 155 da Carta Magna. Ao Município cabe ainda tributar a criação da
propaganda, a elaboração artística, o planejamento da divulgação, enfim, tudo o que, relativo à
propaganda e à publicidade não diz respeito à veiculação e à divulgação.” (Resp. a Consulta
SEFAZ/SP nº 226/00, de 12.04.00 – B.T. outubro/00)
“COMUNICAÇÃO – VEÍCULAÇÃO, pág. 225)“As atividades de veiculação ou divulgação de publicidade de terceiros na internet, desde que realizadas onerosamente, são prestações de serviço de comunicação e se sujeitam à incidência do ICMS”. (Resposta a Consulta 186/05, de 10.11.05 – BT abril/06, pág. 225)
“COMUNICAÇÃO – SITE QUE DISPONIBILIZA INFORMAÇÕES ONEROSAMENTE
Empresa que disponibiliza informações em site e cobra dos assinantes pelo acesso, executa serviço de comunicação. “O interesse dos clientes no serviço é o de realizar a comunicação, o que a Consulente executa onerosamente, recepcionando, eventualmente guardando e retransmitindo o que lhe for enviado”. (Resposta a Consulta 135/01, de 26.03.01 – BT abr/01, pág. 264)
A LISTA DE SERVIÇOS DO ISS (LC 116/03) PREVÊ:
“17.06 - PROPAGANDA E PUBLICIDADE, INCLUSIVE PROMOÇÃO DE VENDAS, PLANEJAMENTO DE CAMPANHAS OU SISTEMAS DE
PUBLICIDADE, ELABORAÇÃO DE DESENHOS, TEXTOS E DEMAIS MATERIAIS PUBLICITÁRIOS.”
... NÃO ESTÁ INCLUÍDA A “VEICULAÇÃO” DE MENSAGENS ...
Tentativa de inclusão do serviço de veiculação de propaganda na Lista de Serviços:
Em 18 de abril de 2012, aprovado na Câmara dos Deputados o Projeto de Lei
complementar nº 230/04 que pretende incluir na Lista de Serviços Tributáveis
pelo ISS a veiculação de textos, desenhos e material de publicidade.
Julgamento do STF, em 15.05.1979
• À época, a Lista de Serviços previa “Item 27 – Transporte e comunicações, de natureza estritamente municipal”
• E a União tinha competência para instituir imposto sobre “serviços de comunicações”
• A questão dizia sobre serviços de difusão de propaganda, por emissora de televisão, além dos limites do município, que a Prefeitura entendia ser de sua competência como “serviço de propaganda”
• O STF faz a distinção entre “serviços de propaganda” e “serviços de difusão de propaganda”, que se caracteriza como serviço de comunicação
Julgamento do STF, em 15.05.1979
• STF – RE 90749-1/BA – Rel. Min. Cunha Peixoto:
• “Portanto, no setor de comunicação, transpostas as fronteiras municipais, o imposto passa a ser, automaticamente, da União. (...)
• Nem se alegue não estar o município tributando a “comunicação”, mas a “propaganda”, matéria constante do nº 35 da Lista de Serviços Tributáveis pelo Município.
• É que não resta dúvida de que a propaganda, por intermédio da televisão, é uma forma de difusão e, portanto, está ela implícita na comunicação intermunicipal, cuja competência tributária pertence à União.
• Assim, pretender que a transmissão do texto de propaganda seja prestação de serviços e que o valor dessa difusão seja onerado com o ISS é, sem dúvida, tributar diretamente a comunicação por intermédio da telecomunicação.
• Portanto, o que o Decreto-lei nº 834/69 quis foi mesmo suprimir da tributação municipal a propaganda por meio de difusão pela televisão, a fim de ajustar o texto ao dispositivo constitucional.”
“... compensando-se o que for devido em cada operação relativa a circulação de
mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo
mesmo ou outro Estado ou pelo DF” (CF art. 155, § 2º, inciso I)
Não Cumulatividade
“Art. 155 – ...§ 2º - ...XII – cabe à lei complementar:...c – disciplinar o regime de
compensação do imposto”
Constituição Federal
• Insumos: o que integra o produto final ou se consome imediata e integralmente no processo ou é utilizado diretamente na comercialização.
• Ativo imobilizado utilizado diretamente na atividade fim
Crédito permitido
• Saída com isenção ou não incidência• Material de uso ou consumo• Ativo/Material/Serviço alheio a atividade• Ativo administrativo• Energia elétrica (exceto indústria e
exportadores)• Comunicação (exceto exportadores)
Crédito vedado
• Os estabelecimentos transportadores podem creditar-se de 20% do valor do imposto devido na prestação, como opção, em substituição aos demais créditos
(Art. 11 do Anexo III do RICMS)
Crédito presumido para transportadoras
Crédito Energia para Empresa de Telecomunicação“1. O art. 1º do Decreto n.º 640⁄62, que equiparou, para todos
os efeitos legais, os serviços de telecomunicação à indústria básica, é compatível com o ordenamento jurídico vigente, em especial com a Lei Geral de Telecomunicações, com o Regulamento do IPI e com o Código Tributário Nacional.
2. O art. 33, II, "b", da LC 87⁄96 autoriza o creditamento do imposto incidente sobre energia elétrica quando "consumida no processo de industrialização". Como o art. 1º do Decreto 640⁄62 equipara, para todos os efeitos legais, a atividade de telecomunicações ao processo industrial, faz jus a impetrante ao creditamento pretendido.” (grifo no original)
(REsp 842270/RS, Min. Luiz Fux, 23/05/2012)