Jaminan atas Kualitas

7/28/2019 Jaminan atas Kualitas

1/14

PEMBAHASAN

JAMINAN ATAS KUALITAS

Pendahuluan

Semua profesi sadar bahwa adanya oknum-oknum yang tidak competen dalam suatu

organisasi dapat memberikan citra buruk bagi para profesionalnya yang ahli dan berdedikasi,

dan bagi keseluruhan profesi itu sendiri. Oleh sebab itu, untuk menghindari kemungkinan

adanya pengaturan oleh pemerintah, mereka memilih untuk melakukan evaluasi sendiri (self-

evaluation), atau meminta evaluasi dari pihak luar, dengan memberikan hukuman bagi mereka

yang tidak memenuhi standar.

Pendekatan Makro dan Mikro

Pada umumnya proses evaluasi kualitas diterapkan pada tingkat operasi audit internal

berskala luas. Sebuah penelaahan dilakukan atas metode organisasi entitas tersebut, metode

penempatan staf, persyaratan pengembangan profesional, adanya independensi didalam

keseluruhan struktur operasi, perencanaan fungsi audit, penggunaan teknologi terbaru,

pelaporan yang efektif, kontrol proyek-proyek audit, usaha-usaha untuk meningkatkan

hubungan dengan klien, komunikasi umum, metode tindak lanjut audit, dan kepatuhan terhadap

standar audit internal.

Penelahaan atas individual audit hendaknya memeriksa dan mengevaluasi aspek-aspek

seperti:

Bukti pemahaman auditor atas operasi yang sedang diaudit.

Indikasi bahwa auditor tersebut telah sadar akan bagaimana sikap manajemenklien terhadap factor-faktor control yang berhubungan dengan kepatuhan,

efisiensi, dan efektivitas.

Penentuan resiko, kerentanan, dan materialitas dari proses klien.

Sejauh mana pelaksanaan pengujian dapat menghasilkan audit yang produktif,

namun tetap dapat menghemat sumber daya audit internal yang ada.


2/14


3/14

menyebutkan pula modul-modul evaluasi spesifk yang mencakup delapan

aktivitas program audit internal yaitu:

Produktifitas dalam Audit Internal

Karakteristik dan klasifikasi temuan adalah tolak ukur yang lebih penting, contohnya

temuan-temuan sebaiknya diklasifikasikan ke dalam klasifikasi temuan yang material, cukup

material, dan tidak material.

Produktifitas adalah suatu hubungan antara input dari sumber daya dan tenaga kerja,

materi dan waktu, terhadap output, yang di identifikasikan sebagai efisiensi, dan terhadap

hasilnya, yang di identifikasikan sebagai efektifitas.

Mengevaluasi Produktifitas Audit

Produktifitas didalam operasi jasa seperti audit internal memiliki kesulitan di dalam

pengukurannya dikarenakan oleh :

Mungkin tidak mudah bagi seseorang untuk dapat mengidentifikasikan dan

menguantifikasi output dan hasil akhir.

Auditor internal yang memberikan hasil pekerjaan mereka secara internal akan sulit

untuk dinilai.

Audit internal sering kali merupakan hasil kerja sama tim sehingga tanggung jawab

outputnya berada di tangan tim.

Pada umumnya, auditor internal memiliki banyak pertimbangan di dalam memilih tugas

yang hendak di kerjakan, serta kapan dan bagaimana pekerjaan tersebut diselesaikan

Kualitas yang harus dinilai dalam mengevaluasi produktivitas audit adalah:

Temuan-temuan dan rekomendasi yang masuk akal dan bermanfaat.

Respon dan umpan bagi klien

Professionalisme di dalam audit internal

Kepatuhan pada rencana audit

Tidak adanya kejutan-kejutan.


4/14

Efektivitas biaya di dalam aktivitas audit internal

Pengembangan pegawai

Evaluasi auditor eksternal atas aktivitas audit internal

Umpan balik manajemen oiperasional

Jumlkah permintaan pekerjaan audit

Laporan direktur audit

Evaluasi komite audit atas aktivitas audit internal

Kualitas kertas kerja

Hasil dari penelaahan internal

Umpan balik sejawat

Supervisi

Supervisi harus meyakinkan bahwa pekerjaan audit telah direncanakan dengan baik,

lingkup auditnya telah memadai, sumber daya audit telah digunakan secara ekonomis,

teknologi telah digunakan secara ekonomis, teknologi telah digunakan dengan tepat, tidak

terlewatkannya kelemahan-kelemahan yang serius, masalah-masalah yang kecil tidak di besar-

besarkan, pernyataan audit telah didukung dengan kuat dan logis, kelemahan-kelemahan

signifikan telah didokumentasikan secara menyeluruh, opini audit telah dilengkapi dengan bukti

yang tidak tergoyahkan, pekerjaan audit tidak dikurangi oleh penelaahan-penelaahan pada

permasalahan yang tidak relevan atau tidak signifikan, dan para staf auditor telah dilatih dan di

evaluasi dengan benar. Dibawah ini disajikan beberapa unsur dari sebuah supervisi audit yang

baik

supervisor hendaknya melakukan diskusi mengenai tujuan dan lingkup audit yang

dilakukan sebelum melakukan servei pendahuluan

supervisor hendaknya menyetujui secara tertulis program audit yang diajukan dan setiap

perubahan yang terjadi didalamnya.

Supervisor hendaknya selalu siap selama audit untuk berdiskusi dengan staf mengenai

sasaran, prosedur, pelaporan, dan setiap masalah yang dihadapi dalam pelaksanaan

audit.

Supervisor hendaknya melakukan penelaahan secara rutin.


5/14

Supervisor hendaknya menelaah kertas kerja dan menampikan bukti dari penelaahan

tersebut.

Penelaahan supervisor hendaknya memberikan keyakinan bahwa para staf auditor telah

sesuai dengan standar aktivitas.

Supervisor hendaknya memastikan bahwa temuan-temuan penting telah diberitahukan

kepada manajemen operasional dan laporan kemajuan pekerjaan dibuat dengan

realistis dan dikeluarkan jika dipelukan

Supervisor hendaknya memonitor penggunaan anggaran dan skedul sehingga dapat

membantu auditor penanggung jawab dalam memperbaiki tren pekerjaan yang

memburuk

Supervisor hendaknya menghadiri rapat-rapat penting dengan manajemen lini atau

direktur

Supervisor hendaknya mendiskusikan laporan audit yang diusulkan dengan auditor

penanggung jawab mereka dan menyetujui kerangka pemikiran laporan tersebut.

Supervisor hendaknya menelaah draf laporan secara rinci dan memastikan bahwa

mereka telah memenuhi kebijakan dan prosedur departemen.

Supervisor jika memungkinkan, hendaknya menghadiri penelaahan draf laporan yang

dilakukan bersama-sama dengan klien dan manajemen di tingkat yang lebih tinggi.

Supervisor hendaknya menyetujui kecukupan tindakan perbaikan yang dilakukan untuk

setiap temuan-temuan audit

Supervisor hendaknya memastikan bahwa seluruh dokumen-dokumen administrasi

yang disyaratkan oleh prosedur departemen telah dilengkapi

Supervisor hendaknya menyetujui pengarsipan atau penghancuran kertas kerja sesuai

dengan kebijakan dan prosedur perusahaan.

Supervisor hendaknya bertemu paling sedikit sekali setiap minggu dengan manajer audit

atau direktur audit untuk membahas status proyek dan kesulitan-kesulitan atau masalah

yang ditemukan dalam proyek yang disupervisi.

Penelaahan Internal

Sebuah penelaahan internal dapat memberikan quality assurance kepada direktur audit

sekaligus pelatihan bagi staf audit, penelaahn ini dapat mengambil bentuk berupa verifikasi,

penelaahan internal, dan evaluasi oleh klien.


6/14

Verifikasi

Direktur audit atau manajer audit yang menadatangani laporan audit sudah selayaknya

memiliki kepentingan atau keakuratan dan kebenaran dari laporan yang mereka tanda tangani

tersebut.

Program Penalaahan Internal

Penelaahan internal adalah penilaian atas sebuah sample laporan audit dan kertas kerja

pendukungnya. Karena penelaahan internal membutuhkan perhatian dari seorang staf auditor

senior atau seorang supervisor.

Penelaahan internal ini dapat menghasilkan sesuatu yang bermanfaat yaitu antara lainsebagai berikut:

1. Informasi yang diberikan kepada dirrektur audit, yaitu informasi mengenai seberapa

baik prosedur yang ada telah diikuti dan seberapa baik dokumentasi pekerjaan audit

dan laporannya.

2. Nilai yang diberikan bagi auditor ekternal. Pengujian atas proyek audit di dalam

penelaahan eksternal dapat dikurangi jika para penilai telah melihat adanya bukti

yang kredibel dilakukannya penelaahan internal pada proyek tersebut.

Lingkaran Kualitas

Salah satu metode yang telah digunakan dengan efektif dalam meningkatkan kualitas

dan produktifitas audit adalah adanya lingkaran kualitas. Biasanya perusahaan membentuk

kelompol yang terdiri atas 5-15 orang pegawai yang mengenal operasi perusahaan dan

kekurangannya, kekuatan dan kelemahannya, serta kemungkinan solusi dari masalah tersebut.

Pendekatan ini mirip dengan studi peer review dari segi struktur dan isinya. Lingkarankualitas mempelajari operasi, membuat rekomendasi, dan sering kali memiliki wewenang untuk

mengimplementasikannya.


7/14

Penelaahan Eksternal

Practice advisory menekankan perlunya dilakukan penilaian secara rotasi setiap lima

tahun atau kurang. Ia juga menjabarkan dengan cukup rinci, kualifikasi yang dibutuhkan dari

seorang penalaah eksternal seperti independensi, integritas, dan kompetensi.

Independen : kebebasan dari kewajiban atau hubungan dengan subjek yang diaudit

atau pegawainya

Integritas dan objektivitas : kejujuran, pendekatan yang terbuka, berdedikasi untuk

memberikan pelayanan dan menghargai kepercayaan publik, ketidakberpihakan,

kejujuran intelektual, dan bebas dari konflik kepentingan.

Kompetensi : tiap-tiap individu yang melakukan penilaian sebaiknya adalah profesional

audit bersertifikat yang kompeten.

Metode Penelaahan

a. Persiapan

Dimulai dengan pemberian informasi kepada pihak-pihak tersebut bahwa tujuan dari

diadakannya penelaahan ini adalah:

Untuk mengevaluasi kepatuhan terhadap standard an kebijakan serta

prosedur perusahaan.

Untuk menilai kualitas dari operasi aktivitas.

Untuk memberikan rekomendasi perbaikan.

Surat penugasan sebaiknya dibuat dengan mencantumkan pengidentifikasian

lingkup dari penelaahan, tanggung jawab aktivitas audit di dalam penalaahan,

tanggung jawab tim penelaahan, termasuk tanggal mulai dan tanggal selesai,

estimasi biasay, klausul keamana untuk melindungi tim penelaahan dari kewajiban

lebih lanjut, dan nama-nama dari anggota tim penelaah.

Tim penelaah melakukan survey terhadap klien dari aktivitas audit.

Tim penelaah sebaiknya melakukan wawancara dengan orang-orang yang mungkin

tidak layak untuk menerima kuesioner.


8/14

b. Pekerjaan lapangan

Ketua tim akan membuat kunjungan awal untuk membahas usulah penelaahan, self

study, orang-orang yang akan diwawancarai, waktu pelaksanaan pekerjaan

lapangan, dan pemilihan kantor-kantor cabang yang hendak dikunjungi. Tim juga

memeriksa sampel perwakilan dari kerjtas kerja dan pelaporan proyek audit serta

menelaah praktik-praktik administrasi.

c. Pelaporan

Tim penelaah menyiapkan sebuah laporan tertulis pada saat menyimpulkan hasil

pemeriksaannya. (Lihat Standar 1320 dan Practice Advisory 1320-1, keduanya

berjudul Reporting in the Quality Program(Pelaporan dalam Program Kualitas).

Draf laporan hendaknya dikoordinasikan dengan anggota tim dan diberikan kepada

direktur audit untuk ditelaah. Laporan final dialamatkan kepada orang atau kelompok

yang meminta dilaksanakannya penelaahan, dengan salinan diberikan kepada

direktur audit dan pihak yang menerima laporan direktur audit secara administratif.

Direktur audit kemudian hendaknya memberikan jawaban tertulis atas laporan audit

tim.

Sebuah Contoh Peer Review

Laporan yang terdapat dalam manual memberikan beberapa indikasi mengenai

beberapa jenis temuan yang dapat diidentifikasikan oleh peer review, contohnya :

Auditor internal melaksanakan beberapa fungsi lini operasional

Dibutuhkan sebuah program pelatihan dan pendidikan berkelanjutan yang formal

30% waktu audit dihabiskan dibagian akuntansi.

Tidak adanya sistem pelaporan proyek formal yang digunakan untuk mencatat waktuyang dianggarkan dan digunakan dalam setiap audit.

Pada beberapa kasus, terdapat kurangnya pekerjaan yang dilakukan dalam melakukan

analisis atas kontrol keuangan pada saat audit aktivitas keuangan.

Dalam 20 persen proyek audit yang ditelaah, terdapat perbedaan yang signifikan antara

pekerjaan yang diprogramkan dengan yang dicapai.


9/14

Kertas kerja yang ada tidak menunjukan bukti penelaahan oleh supervisor.

manual kebijakan audit tidak memuat instruksi mengenai perencanaan audit, supervisi,

penilaian kinerja, kontrol proyek, dan pendidikan berkelanjutan.

Peer Review atas Operasi Multilokasi

SUatu pendekatan mengenai peer review menggambarkan komposisi dari tim penelaah

kualitas yang terdiri atas auditor-auditor berpengalaman yang memiliki keahlian khusus yang

berhubungan dengan berbagai jenis bidang yang diaudit. Di organisasi yang lebih kecil, staf

yang digunakan dalam tim dapat diperoleh dari para spesialis yang dimiliki klien dan bukan

merupakan anggota dari operasi yang sedang ditelaah.

Peer review ini dilaksanakan seperti audit biasa dan terdiri atas program dan audit atasaktivitas audit yang memiliki banyak lokasi. Bidang-bidang yang dievaluasi hendaknya meliputi:

Organisasi

Rencana audit bisnis

Cakupan audit

Penempatan staf

Administrasi kepegawaian

Pekerjaan lapangan

Kertas kerja

Pelaporan

Independensi

Perspektif bisnis

Pihak auditor luar

Penelaahan oleh Organisasi Profesional Lain

Sebuah organisasi mungkin menginginkan evaluasi kualitasnya dilakukan oleh sebuah

organisasi profesional seperti kantor akuntan publik atau perusahaan konsultan manajemen

yang mempunyai spesialisasi dalam audit internal. Pemilihan organisasi external seperti ini

dibuat dengan memperhitungkan adanya eliminasi keuntungan-keuntungan yang mungkin


10/14

diperoleh dari kantor atau konsultan tersebut sebagai akibat dari adanya pelaporan yang ia

lakukan sebelumya.

Metodologi penelaahan yang sama diuraikan sebelumnya untuk peer review dapat

digunakan pula oleh penelaahan organisasi professional. Hanya saja, pengevaluasi mungkin

dapat memberikan rencana alternatif bagi unsur organisasi yang meminta pelaksanaan evaluasi

kualitas itu.

Salah satu keuntungan dari jenis evaluasi seperti ini adalaha organisasi pengavaluasi

dapat membuat perbandingan dengan organisasi lain yang telah berhasil menjalankan fungsi

audit internalnya.

Evaluasi oleh klien

Meskipun peer review atas operasi audit pada umumnya akan meminta evaluasi dari

klien mengenai kualtas dari pekerjaan audit yang diterimanya, proses dari evaluasi oleh klien itu

sendiri adalah sebuah teknik yang sebaiknya menjadi salah satu bagian dari setiap

pelaksanaan audit. Pada akhir setiap audit, yaitu setelah dikeluarkannya laporan audit yang

diasumsikan telah memiliki komentar dari klien di dalam isi laporan dan di dalam lampiran

suratnya, seorang direktur audit sebaiknya meminta manajer dari bagian yang diaudit untuk

melakukan evaluasi atas fungsi-fungsi auditnya.

Implementasi Manajemen Kualitas Total

1. Penilaian kualitas awal:

Mengidentifikasi pelanggan-pelanggan dari organisasi

Menetapkan kebutuhan dari para pelanggan

Menetapkan prioritas yang dapat paling baik memenuhi kebutuhan pelanggan

Menentukan kualitas produk audit menurut pandangan dari pelanggan audit

Melakukan wawancara dengan pelanggan untuk memperoleh informasi-

Informasi penting.


11/14

2. Kepedulian manajemen audit tingkat atas, pelatihan kepedulian sebaiknya

menekankan pada pentingnya sebuah manajemen kualitas, yang menggunakan

hasil dari penilaian kualitas.

3. Pembentukan sebuah dewan kualitas, organisasi audit hendaknya

membentuk sebuah dewan kualitas yang terdiri dari manager - manager audit

teratas dan anggota-anggota staf dari seluruh tingkatan dalam organisasi audit.

4. Menumbuhkan kerja sama tim, organisasi hendaknya menciptakan sebuah

lingkungan yang partisipatif dalam menumbuhkan kerja sama tim.

5. Pengembangan prototipe. Sebagai salah satu cara untuk meyakinkan pihak-pihak

yang ragu, dewan kualitas audit hendaknya menunjukkan . nilai praktis dari cara -

cara baru dalam mengorganisasikan pekerjaan dengan prototipe kualitas yang jelas

dan inisiatif-inisiatif produktifitas.

6. Perayaan keberhasilan, organisasi audit hendaknya menggunakan pencapaian

yang dihasilkan oleh organisasi prototipe untuk memberi semangat kepada para staf

yang berhati-hati dan ragu-ragu.

7. Implementasi pada organisasi, metode-metode yang berhasil hendaknya di

terapkan diseluruh unit dari organisasi audit dan penghargaan yang layak diberikan

pada unit-unit yang paling berhasil melakukannya

8. Penelaahan kualitas tahunan, hendaknya dilakukan suatu penelaahan kualitas

tahunan sebagai salah satu teknik implementasi proses manajemn kualitas diseluruh

organisasi. Artikel ini menguraikan beberapa unsur di bawah ini :

Menentukan konsep yang dimiliki pelanggan saat ini mengenai kualitas audit

Memelihara konsep dari kualitas

Menciptakan sebuah lingkungan yang inovatif

Menelaah seluruh aktivitas audit, proses dan struktur audit mengenai tujuan

dan hasil yang diberikannya atas kegunaan dan kebutuhannya.

Melakukan inovasi didalam orgaisasi audit untuk menentukan bagaimana

teknik-teknik dasar dalam menetapkan sasaran dan lingkup audit

Paham dan tahu bagaimana cara menggunakan perkembangan teknologi

yang ada saat ini dan akan datang terutama dibidang komputer.

9. Tolak ukur, metodologi ini terdiri atas mekanisasi pengukuran dan pengevaluasian

aspek aspek dari operasi yang di anggap penting dan mendasar bagi sebuah

operasi kualitas. Sasarannya adalah untuk membuat perbandingan dengan


12/14

organisasi lain, dengan segmen-segmen lain di dalam organisasi , dan dengan

standar yang telah ditetapkan oleh managemen dan dewan kualitas

Program TQM dari Southern California Edison Company

Perusahaan fasilitas umum yang memiliki 17000 pegawai dan pendapatan lebih dari $7

miliar setahun dengan staf audit kurang lebih 80 orang.perusahaan ini mengembangkan

program TQM. ada 2 kelompok,Kelompok 1 berhubungan dengan pekerjaan alami.bidang-

bidang perhatian kelompok ini adalah

1.Administrasi audit. 5.Teknologi informasi.

2.Kontak dan program. 6.Bisnis-bisnis baru.

3.Organisasi perusahaan. 7.Produksi pembangkit tenaga dan nuklir.

4.Pelayanan pelanggan. 8.Kontrak tenaga dan proyek kerjasama.

Kelompok kedua, tim-tim sukarela TQM meliputi:

Komite steering TQM.

Pendidikan dan keahlian tim.

Proyek-proyek kuhusus. Pengukuran dan pelaporan TQM.

Tim pekerjaan alami di kelompok pertama bertanggung jawab pada, selain

tanggungjawab normal audit mereka, peningkatan yang terus-menerus dari proses, produk, dan

kepuasan klien. Keanggotaan tim berasal dari penugasan secara otomatis dari karyawan.

Sedangkan tim sukarela TQM adalah tim yang dapat berfungsi silang dan bertanggung jawab

atas pengimplementasian strategi: TQM. Keanggotaan di tim ini bersifat sukarela.

Laporan ini tidak mengindikasikan penyebab dari kelemahan-kelemahan atau

perbaikan-perbaikan potensi yang dapat dilakukan:

Metrik kinerja aktivitas audit: Laporan ini meringkas aktivitas-aktivitas organisasi audit

yang dapat Laporan ini mencakup:

- Jumlah audit yang dapat diselesaikan.

- Jumlah investigasi yang dapat diselesaikan.


13/14

- Hubungan biaya/anggaran.

- Realisasi penghematan (kas dan operasional).

- Kehadiran staf.

- Promosi.

- Pelatihan silang.

- Aktivitas tim TQM.

- Latar belakang pegawai (gelar, sertifikasi).

Laporan tahunan dan tengah tahunan atas status dari program TQM: Merupakan suatu

laporan narasi yang meringkas hasil-hasil yang berhubungan dengan kualitas di periode

sebelumnya.

Surat kabar TQM: Diterbitkan tiga atau empat kali dalam setahun, surat kabar ini

memuat informasi dari kelompok-kelompok dan publikasi yang berhubungan dengan

kualitas.

Program ini telah memberikan basil yang diinginkan seperti peningkatan operasi audit,

pelaporan yang perubahan sikap klien menjadi lebih baik, kredibilitas yang lebih tinggi, dan

peningkatan permintaan atas jasa audit.

Kepentingan Kualitas dari Manajemen dan Dewan Komisaris

Diluar persyaratan yang diminta oleh standar, terdapat kepentingan nyata yang dimiliki

oleh manajemen eksekutif dan komite audit dari dewan komisaris. Mereka membutuhkan suatu

keyakinan bahwa mereka benar-benar dapat bergantung pada pengawas yang bernama audit

internal.

Sebuah kasus pengadilan yang terkenal, SEC vs Worldwide Coin Investments,

mendukung dipegang oleh SEC. Di dalam sebuah opini hukum yang ekstensif dan menyangkut

permasalah akuntansi undang-undang tersebut, pengadilan membahas dengan sangat rinci

mengenai tidak terdapatnya kontrol internal sebelum memberikan keputusannya kepada

terdakwa. Melemahnya kontrol internal dan prosedur akuntansi terdakwa merupakan alasan

utama dari klaim oleh SEC. SEC mengungkapkan bahwa kurangnya kontrol internal yang

diterapkan oleh terdakwa telah menempatkan organisasi terdakwa di dalam suatu posisi yang

riskan pada saat tuntgutan diajukan. Dan pengadilan selanjutnya menyatakan bahwa kegagalan

dalam mematuhi kontrol internal telah menyebabkan turunnya kondisi perusahaan, dari yang


14/14

tadinya me berjumlah 40 orang dan aktiva sejumlah $2.000.000 menjadi hanya tinggal memiliki

3 orang dan aktiva sejumlah kurang dari $500.000.

Pengadilan berpegangan bahwa efisiensi dari sebuah sistem kontrol internal tidak akan

dapat dievaluasi tanpa memperhitungkan struktur organisasi perusahaan, kaliber dari para

pegawai nya, kekuatan komite auditnya, efektivitas operasi audit internalnya, dan sejumlah

faktor lain yang meskipun merupakan bagian dari sistem kontrol internal itu sendiri, namun

memiliki pengaruh atas sistem tersebut.

ISO 9000Sebuah Tantangan

Serangkaian standar kontrol internal telah dikembangkan dalam dekade terakhir ini oleh

sumber-sumber di Eropa. Standar ini kemudian akan digunakan oleh industri manufaktur dan

pula digunakan oleh organisasi audit internal.

Standar tersebut adalah seri ISO 9000. Seri ini terdiri atas lima standar individu

mengenai manajemen kualitas yang saling berhubungan dan dua standar mengenai audit dan

pengukuran (seri ISO 10.000). Seri ini terdiri atas:

ISO 9001 - meliputi sistem perancangan, manufaktur, instalasi, dan pelayanan.

ISO 9002 - meliputi produksi dan instalasi.

ISO 9003 - meliputi inspeksi dan pengujian produk akhir.

ISO 9004 - memberikan pedoman memproduksi sistem kualitas perusahaan itu

sendiri.

ISO 10011 - berisi pedoman untuk mengaudit sistem kualitas.

ISO 10012 - berisi persyaratan quality assurance untuk perlengkapan

pengukuran.

Jaminan atas Kualitas

Documents

Transcript of Jaminan atas Kualitas