IVA EN REGION FRONTERIZA

ANALISIS DEL ART. 2DO DE LA LEY DEL IVA.

• ANTECEDENTES• REGION FRONTERIZA• OP. AFECTAS A LA TASA 10% EN R. F. A.- TASA APLICABLEB.- QUIEN DEBE SER EL RESIDENTE EN LA R. F. C.- LUGAR DONDE SE MATERIALIZA LA OP.• EXCEPCION A LA ENAJENACION DE

INMUEBLES

ANTECEDENTESEN LA APLICACIÓN DE LA TASA

PREFERENCIAL DE 10% PREVISTA PARA REGION

FRONTERIZA NO SIEMPRE SE APLICA DE ACUERDO CON LO QUE LA LEGISLACION FISCAL

SEÑALA.

EXISTEN CONTRIBUYENTES QUE AUN COLOCANDOSE EN LOS SUPUESTOS PARA QUE

SUS ACTOS SEAN AFECTOS A LA TASA 10%, APLICAN

INDISCRIMINADAMENTE LA TASA 15% A TODAS SUS

OPERACIONES.

MIENTRAS QUE EXISTEN OTROS QUE APLICAN LA

TASA 10% SIN CUMPLIR CON LOS REQUISITOS

NECESARIOS PARA GOZAR DE ESE TRATAMIENTO

EL IVA

EL IVA ES CONSIDERADO EL IMP. AL CONSUMO QUE MAS APLICACIÓN TIENE EL EL MUNDO

DE LOS PAISES MIEMBROS DE LA OCDE EU. ES EL UNICO QUE NO TIENE IMPLANTADO UN IMP. COMO EL IVA, SINO UNICAMENTE UN IMPUESTO A LAS VENTAS A NIVEL ESTATAL Y, EN OCACIONES MUNICIPAL Y REGIONAL

LO ANTERIOR SIGNIFICA QUE 29 DE LOS 30 PAISES DE LA OCDE APLICAN IVA, Y QUE 19 DE ESTOS, SON MIEMBROS DE LA UNION EUROPEA QUE COMPARTEN UN UNICO IVA.

LAS TASAS QUE SE APLICAN EN ESTOS PAISES ES VARIABLE, LA TASA MAS BAJA DE IVA LA REPORTA JAPON CON UN 5%, MIENTRAS QUE SUECIA APLICA LA TASA MAS ALTA EN UN 25%. ADEMAS DE QUE LA TASA GENERAL PUEDE SER DIFERENTE DE UN PAIS A OTRO.

NO HAY UN SOLO PAIS DE ESTOS QUE MANTENGA UNA UNICA TASA PARA GRAVAR SUS CONSUMOS DENTRO DE SU TERRITORIO; ES DECIR ADEMAS DE LA TASA GENERAL QUE SE APLICA, TODOS CUENTAN CON EXENCIONES Y CON TASAS PRFERENCIALES CUYO OBJETIVO ES INCENTIVAR CIERTOS PRODUCTOS, SERVICIOS, INDUSTRIAS E INCLUSIVE CIERTAS REGIONES.

EN MEXICO SE TIENEN DIFERENTES TASAS Y

DIFERENTES REGIMENES

• LA TASA GENERAL DEL 15%

• TASA DEL 10% EN REGION FRONTERIZA

• TASA 0% P/ INCENTIVAR EL SECTOR AGROPECUARIO, EXPORTACIONES Y ALGUNOS ARTICULOS DE CONSUMO BASICO.

• EXENCIONES PARA ALGUNOS SERVICIOS FINANCIEROS, MEDICOS, EDUCATIVOS, ASI COMO PARA ENAJENACION DE SUELO Y CASA HABITACION, ENTRE OTROS.

• REGIMEN PREFERENCIAL PARA CONTRIBUYENTES (REPECOS) CON INGRESOS QUE NO REBASEN 2,000,000.00 M. N.

IVA EN REGION FRONTERIZA TEMA QUE NOS OCUPA.

DE ACUERDO CON UNA TESIS DE LA SCJN, LA TASA 10% APLICABLE CUANDO LOS ACTOS O ACTIVIDADES SE REALICEN POR RESIDENTES EN REGION FRONTERIZA, RESPONDE A QUE EL CONSUMO NO SE PRESENTA EN IDENTICAS CONDICIONES EN LA REGION FRONTERIZA CON EL RESTO DEL PAIS, PUES LA CERCANIA DE

AQUELLA CON OTRAS NACIONES ALTERA LOS PATRONES DE CONSUMO. DE ESTA FORMA, EL TRATO PREFERENCIAL TIENE EL FIN EXTRAFISCAL DE NO AFECTAR LA COMPETITIVIDAD Y DE ESTIMULAR EL COMERCIO NACIONAL EN LA FRONTERA, DESALENTANDO EL CONSUMO DE BIENES Y SERVICIOS DEL EXTRANJERO.

EN CONCLUSION

LA TASA 10% APLICABLE EN REGION FRONTERIZA TIENE EL PROPOSITO DE INCENTIVAR LOS ACTOS REALIZACOS POR RESIDENTES EN DICHA REGION, AL APLICAR UNA TASA MENOR A LA GENERAL DEL 15%.

REGION FRONTERIZA

• FRANJA FRONTERIZA 20 KM A LAS LINEAS DIVISORIAS DEL NORTE Y SUR DEL PAIS.

TODO EL TERITORIO DE LOS ESTADOS

DE BAJA CALIFORNIA

Y BAJA CALIFORNIA SUR.

• TODO EL TERRITORIO DEL ESTADO DE QUINTANA ROO.

• LOS MUNICIPIOS DE CABORCAY DE CANANEA SONORA

LA REGION PARCIAL DEL ESTADO DE SONORA COMPRENDIDA EN LOS SIGUIENTES LIMITES

• AL NORTE LA LINEA DIVISORIA INTERNACIONAL DESDE EL CAUSE DEL RIO COLORADO HASTA EL PUNTO SITUADO EN ESA LINEA A 10 KM AL OESTE DEL MUNICIPIO DE PLUTARCO ELIAS CALLES; DE ESE PUNTO UNA LINEA RECTA HASTA LLEGAR A LA COSTA, A UN PUNTO SITUADO A 10 KM AL ESTE DE PUERTO PEÑASCO, DE AHÍ SIGUIENDO EL CAUSE DE ESE RIO, HACIA EL NORTE HASTA ENCONTRAR LA LINEA DIVISORIA INTERNACIONAL.

EN CONCLUSION

EN LA SIGUIENTE IMAGEN TENEMOS LA REGION FRONTERIZA DEFINIDA EN LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

ARTICULO 2. LIVA

OPERACIONES AFECTAS 10%EL ART. 2DO. DE LA LIVA. ESTABLECE EN SU

PRIMER PARRAFO QUE EL IMPUESTO SE CALCULARA APLICANDO LA TASA DEL 10% A LOS VALORES QUE SEÑALA ESTA LEY, CUANDO LOS ACTOS O ACTIVIDADES POR LOS QUE SE DEBA PAGAR EL IMPUESTO, SE REALICEN POR RESIDENTES EN LA REGION FRONTERIZA Y SIMPRE QUE LA ENTREGA MATERIAL DE LOS BIENES O LA PRESTACION DE LOS SERVICIOS SE LLEVE A CABO EN LA CITADA REGION FRONTERIZA.

PARA UNA MEJOR COMPRENSION DE ESTE PARRAFO ES NECESARIO ANALIZARLO POR SEPARADO EN TRES PARTES.

• LA TASA APLICABLE

• EL SUJETO QUE DEBE SER RESIDENTE EN LA REGION FRONTERIZA.

• Y EL LUGAR DONDE SE MATERIALIZA LA OPERACIÓN .

TASA APLICABLE.

LA PRIMERA ORACION DE ESTE PARRAFO ESTABLECE LA TASA PREFERENCIAL DEL 10%

QUIEN DEBE SER EL RESIDENTE EN LA REGION FRONTERIZA?

LA SEGUNDA ORACION DE ESTE PARRAFO INDICA LOS CASOS EN QUE DICHA TASA SE APLICARA:

…..CUNADO LOS ACTOS O ACTIVIDADES POR LOS QUE SE DEBA PAGAR EL IMPUESTO SE REALICEN POR RESIDENTES EN LA REGION FRONTERIZA.

DE AQUÍ SE ENTIENDE QUE

LA TASA DEL 10% APLICARA UNICAMENTE CUANDO LOS

ACTOS O ACTIVIDADES OBJETO DE ESTE IMPUESTO

SE REALICEN POR PERSONAS QUE RESIDAN EN LA REGION FRONTERIZA; SIN EMBARGO

ES PRECISAMENTE ESTE PARRAFO EL QUE DA LUGAR A

DOS INTERPRETACIONES.

QUE AUNQUE AMBAS SE APLICAN EN LA PRACTICA,

SOLAMENTE UNA DE ELLAS ES LA CORRECTA.DE UNA DE LAS

INTERPRETACIONES SE DERIVA QUE LA TASA DEL 10% UNICAMENTE APLICA CUANDO TANTO EL PROVEEDOR COMO EL CLIENTE RESIDEN EN ESA

REGION.

EJEMPLO.

SI EN UNA OPERACIÓN DE C-V EL COMPRADOR Y EL VENDEDOR RESIDEN EN LA CITADA REGION, ENTONCES LA OPERACIÓN ES AFECTA A LA TASA 10%

ESTA INTERPRETACION DERIVA PRIMERAMENTE DE QUE LA ORACION ESTA REDACTADA EN PLURAL AL HABLAR DE QUE LOS ACTOS SE REALICEN POR RESIDENTES. ESTO PROVOCA QUE EL PRONOMBRE ¨POR¨ SE CONFUNDA CON EL

PRONOMBRE ¨ENTRE¨ Y DA ASI PIE A ENTENDER QUE AMBAS PARTES

CONTRATANTES DE LA OP DEBEN RESIDIR EN LA REGION FRONTERIZA.

EN ESTE ORDEN DE IDEAS SE LEERIA ASI.

…CUANDO LOS ACTOS O ACTIVIDADES POR LOS QUE SE DEBA PAGAR EL IMPUESTO SE REALICEN ENTRE

RESIDENTES EN LA REGION FRONTERIZA. …..

ESTA INTERPRETACION NO ES CORRECTA.

Y LA RAZON DE ELLO SE EXPLICA EN EL ANALSIS DE LA SEGUNDA

INTERPRETACION MISMA QUE PUEDE CALIFICARSE COMO CORRECTA Y LA

CUAL INDICA QUE SOLAMENTE LA PERSONA QUE REALIZA EL ACTO O LA

ACTIVIDAD GRAVADA CON EL IVA ES EL QUE DEBE SER RESIDENTE EN LA

REGION FRONTERIZA.

PARA ESTO ES IMPORTANTE QUE RECORDEMOS LO QUE MENCIONA EL ART. 1RO. DEL LA LIVA QUE ESTABLECE AL DEFINIR EL OBJETO DEL IMPUESTO.

ESTAN OBLIGADOS AL PAGO DEL IVA ESTABLECIDO EN ESTA LEY. LAS PERSONAS FISICAS Y LAS MORALES QUE EN TERRITORIO NACIONAL REALICEN LOS ACTOS O ACTIVIDADES SIGUIENTES:

I. ENAJENEN BIENES

II. PRESTEN SERVICIOS INDEPENDIENTES

III. OTORGEN EL USO O GOSE TEMPORTAL DE BIENES

IV. IMPORTEN BIENES O SERVICIOS.

ESTO ES EL OBJETO DE IMPUESTO ES LA ENAJENACION, LA PRESTACION DE SERVICIOS, EL ARRENDAMIENTO Y LA IMPORTACION, POR LO QUE DEBE ENTENDERSE QUE QUIEN REALIZA EL ACTO O ACTIVIDAD ES PRECISAMENTE EL ENAJENANTE, EL PRESTADOR DE SERVICIOS, EL ARRENDADOR Y EL IMPORTADOR

EJEMPLOEN UNA OP. DE C-V EN LA QUE EL VENDEDOR

(ENAJENANTE) ES RESIDENTE EN NUEVO LAREDO, Y EL COMPRADOR ES RESIDENTE EN GUADALAJARA. DE ACUERDO CON LA 1RA. INTERPRETACION (LA INCORRECTA), SE TENDRIA QUE LA OP. ESTA GRAVADA AL 15% PORQUE UNA DE LAS PARTES NO ES RESIDENTE EN R. F. SIN EMBARGO EL ACTO GRAVADO NO ES LA C-V, SINO LA ENAJENACION.

POR LO TANTO EN ESTE EJEMPLO SE CUMPLE CON EL SUPUESTO JURIDICO PARA QUE LA OPERACIÓN SEA AFECTA A LA TASA DEL 10%.

IMAGINEMOS LO IMPRACTICO DE QUE LA INTENCION DE DICHA DISPOSICION FUERA DE QUE AMBAS PARTES CONTRATANTES FUERAN RESIDENTES EN LA R. F. YA QUE TODO AQUEL QUE REALICE ACTOS CON PUBLICO EN GENERAL TENDRIA QUE PREGUNTAR A TODOS Y CADA UNO DE SUS CLIENTES EN DONDE SON RESIDENTES. PARA IDENTIFICAR SI COBRA 10 O 15%.

LUGAR DONDE SE REALIZA LA OPERACION

CONTINUANDO CON EL ANALISIS EL PRIMER PARRAFO DEL ART. 2DO. DE LA LIVA, SE TIENE QUE NO SOLO LA RESIDENCIA DE QUIEN REALIZA EL ACTO ES CONDICION PARA LA APLICACIÓN DE LA TASA DEL 10% SINO QUE TAMBIEN ES NECESARIO QUE LA OP SE MATERIALICE DENTRO DE LA REGION FRONTERIZA

LO MISMO SUCEDE:

• PRESTACION DE SERVICIOS

• CON EL ARRENDAMIENTO

• Y CON LA IMPORTACION.

SE PODRIA PENSAR QUE ESTA ORACION ES OMISA EN LO CORRESPONDIENTE AL ARRENDAMIENTO. NO HAY QUE OLVIDAR QUE EN ARRENDAMIENTO EXISTE UNA ENTREGA DE BIENES.

PRECISAMENTE EL BIEN ARRENDADO.

VALE LA PENA CITAR EL EL CRITERIO 100/2001/IVA DEL SAT QUE A LA LETRA SEÑALA:

EL TRATAMIENTO PARA R. F. PREVISTO EN EL ART. 2DO. DE LA LIVA, ES IGUALMENTE APLICABLE AL OTORGAMIENTO DEL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES. EL CUAL A SIDO INCORPORADO EN R. M. 5.1.6

EN LO QUE RESPECTA A LA IMPORTACION. SE ESTABLECE QUE TRATANDOSE DE IMPORTACION, SE APLICARA LA TASA DEL 10% SIEMPRE QUE LOS BIENES Y SERVICIOS SEAN ENAJENADOS O PRESTADOS EN LA MENCIONADA R. F. Y SIEMPRE QUE LA MATERIALIZACION SE DE EN LA R. F.

EXCEPCION A LA ENAJENACION DE INMUEBLES.

EL PROPIO ART. 2DO LIVA PREVE QUE LA TASA 10% NO APLICARA TRATANDOSE DE LA ENAJENACION DE INMUEBLES EN LA R. F. EN ESTOS CASOS LA TASA SERA DEL 15% Y CABE RECORDAR QUE CUANDO SE TRATE DE LOS SIGUIENTES ACTOS, SE ESTARA EXCENTO DEL IMPUESTO.

EXENTOS

• ENAJENACION DE SUELO

• CASA HABITACION

• USO O GOCE DE CASA HABITACION SIN AMUEBLAR.

CONCLUSIONES

• LA TASA DEL 10% SE APLICA A LOS ACTOS O ACTIVIDADES REALIZADOS POR RESIDENTES EN R. F.

• CON EL PROPOSITO DE INCENTIVAR EL CONSUMO NACIONAL.

• SOLAMENTE ES NECESARIO QUE EL ENAJENANTE, EL PRESTADOR DEL SERVICIO EL ARRENDADOR O EL IMPORTADOR SEA RESIDENTE EN R. F. Y QUE EL BIEN SEA ENTREGADO O EL SERVICIO SEA PRESTADO EN DICHA R. F.

• LA RESIDENCIA DE LA PERSONA QUE ADQUIERE EL BIEN, RECIBE EL SERVICIO O RECIBE EL USO O GOCE TEMPORAL DE UN BIEN NO ES RELEVANTE PARA QUE SE LLEVE A CABO LA APLICACIÓN DE LA TASA 10%.

• QUIENES TENGAN UN LOCAL O ESTABLECIMIENTO EN LA R. F. PODRAN APLICAR LA TASA 10% A LOS ACTOS QUE AHÍ SE REALICEN, Y SIEMPRE QUE EL BIEN SEA ENTREGADO O EL SERVICIO SEA PRESTADO EN DICHA REGION.

• LA ENAJENACION DE BIENES INMUEBLES EN LA R. F. ESTA AFECTA A LA TASA DEL 15%, SIEMPRE QUE NO SE UBIQUEN EN LOS SUPUESTOS DE EXENCION PREVISTOS PARA CADA TIPO DE BIEN INMUEBLE EN PARTICULAR.

TEMA DE LA PAGINA WEB DE FISCALIA.

FIN….

MUCHAS GRACIAS….