IRPF Retenciones y pagos a cuenta 2º parte Ángel Ramón Pérez Pérez Granada 26 de noviembre de...

IRPFIRPFRetenciones y pagos a cuentaRetenciones y pagos a cuenta

2º parte2º parte

Ángel Ramón Pérez PérezÁngel Ramón Pérez Pérez

Granada 26 de noviembre de 2014Granada 26 de noviembre de 2014

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IRPF: Retenciones y pagos a cuentaIRPF: Retenciones y pagos a cuentaII.- Cálculo de la retención o ingreso a cuentaII.- Cálculo de la retención o ingreso a cuenta

1.1. Rentas sometidas a retención: categoríasRentas sometidas a retención: categorías2.2. Arrendamiento y subarrendamiento de Arrendamiento y subarrendamiento de

inmuebles urbanosinmuebles urbanos3.3. Derechos de imagenDerechos de imagen4.4. PremiosPremios5.5. Consejos de administraciónConsejos de administración6.6. Retenciones irregularmente practicadasRetenciones irregularmente practicadas

II.1. Rentas sometidas a retención: categorías

a)a) Por naturaleza de la renta: Están sujetas a retención o a ingreso a cuenta Por naturaleza de la renta: Están sujetas a retención o a ingreso a cuenta los rendimientos:los rendimientos:

1.1. del trabajodel trabajo2.2. del capital mobiliario, del capital mobiliario, 3.3. de actividades profesionales, de actividades profesionales, 4.4. de actividades agrícolas, ganaderas forestales,de actividades agrícolas, ganaderas forestales,5.5. de las actividades empresariales que determinen su rendimiento neto por el de las actividades empresariales que determinen su rendimiento neto por el

método de estimación objetiva (RIRPF art.95.6.2º)método de estimación objetiva (RIRPF art.95.6.2º)b)b) Por tipo de operación: Están sujetas a retención o ingreso a cuenta un Por tipo de operación: Están sujetas a retención o ingreso a cuenta un

conjunto de operaciones con independencia de la calificación de la renta conjunto de operaciones con independencia de la calificación de la renta a la que den lugar:a la que den lugar:

1.1. Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos.inmuebles urbanos.

2.2. Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, del subarrendamiento sobre los bienes anteriores y los negocios o minas, del subarrendamiento sobre los bienes anteriores y los procedentes de la cesión del derecho a la explotación del derecho de procedentes de la cesión del derecho a la explotación del derecho de imagen.imagen.

3.3. Los premios que se entreguen como consecuencia de la participación en Los premios que se entreguen como consecuencia de la participación en juegos, concursos rifas o combinaciones aleatorias, estén o no vinculados a juegos, concursos rifas o combinaciones aleatorias, estén o no vinculados a la oferta, promoción o venta de determinados bienes, productos o servicios.la oferta, promoción o venta de determinados bienes, productos o servicios.

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II.2. Arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles urbanos

Están sujetos a retención los arrendamientos y Están sujetos a retención los arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles urbanos. subarrendamientos de inmuebles urbanos.

Excepciones:Excepciones:• Arrendamiento de vivienda por empresas para sus Arrendamiento de vivienda por empresas para sus

empleados.empleados.• Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un

mismo arrendador no superen los 900 euros anuales.mismo arrendador no superen los 900 euros anuales.• Arrendador obligado a tributar por alguno de los epígrafes Arrendador obligado a tributar por alguno de los epígrafes

del grupo 861 del IAE o bien por algún otro epígrafe que del grupo 861 del IAE o bien por algún otro epígrafe que faculte para la actividad de arrendamiento o faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos. La subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos. La obligación de tributar en IAE debe acreditarla el arrendador obligación de tributar en IAE debe acreditarla el arrendador al arrendatario con certificación expedida por la AEAT del al arrendatario con certificación expedida por la AEAT del domicilio fiscal.domicilio fiscal.

II.2. Arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles urbanos

Cálculo de la retención o ingreso a cuentaCálculo de la retención o ingreso a cuentaa)a)IRPF: El porcentaje de retención durante el ejercicio 2011, del 19%, IRPF: El porcentaje de retención durante el ejercicio 2011, del 19%, y para los períodos impositivos 2012, 2013 y 2014, del 21% se aplica y para los períodos impositivos 2012, 2013 y 2014, del 21% se aplica sobre la siguiente base:sobre la siguiente base:

I.I. Retribuciones dinerarias: Se aplica sobre todos los conceptos que Retribuciones dinerarias: Se aplica sobre todos los conceptos que se satisfagan al arrendador, excluido el IVA. Se incluyen todos los se satisfagan al arrendador, excluido el IVA. Se incluyen todos los gastos que el arrendador repercuta al arrendatario. Entre otros, los gastos que el arrendador repercuta al arrendatario. Entre otros, los gastos de comunidad y el IBI repercutidos al inquilino.gastos de comunidad y el IBI repercutidos al inquilino.

II.II. Retribuciones en especie: Se aplica sobre el valor de mercado de Retribuciones en especie: Se aplica sobre el valor de mercado de estas retribuciones.estas retribuciones.

b)b)IS: El porcentaje de retención o ingreso a cuenta es del 19% para IS: El porcentaje de retención o ingreso a cuenta es del 19% para 2011 y del 21% desde el 1-1-2012 hasta el 31-12-2014. Se aplica sobre 2011 y del 21% desde el 1-1-2012 hasta el 31-12-2014. Se aplica sobre la contraprestación íntegra exigible o satisfecha, si es en metálico, o la contraprestación íntegra exigible o satisfecha, si es en metálico, o sobre el resultado de incrementar en un 20% el valor de adquisición o sobre el resultado de incrementar en un 20% el valor de adquisición o cose para el pagador, si es en especie. cose para el pagador, si es en especie. La declaración e ingreso se efectúa en el La declaración e ingreso se efectúa en el modelo 115modelo 115..

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II.3. Derechos de imagen

Las rentas o rendimientos procedentes de los Las rentas o rendimientos procedentes de los derechos de imagen están sujetos a retención, derechos de imagen están sujetos a retención, difiriendo su tratamiento fiscal según se trate del IRPF difiriendo su tratamiento fiscal según se trate del IRPF o IS.o IS.a)a)IRPF: Están sujetos a retención o ingreso a cuenta los IRPF: Están sujetos a retención o ingreso a cuenta los rendimientos procedentes de la cesión del derecho a rendimientos procedentes de la cesión del derecho a la explotación del derecho de imagen. El porcentaje de la explotación del derecho de imagen. El porcentaje de retención es del 24%.retención es del 24%.b)b)IS: En el IS las rentas derivadas de los derechos de IS: En el IS las rentas derivadas de los derechos de imagen están sujetas a retención o ingreso a cuenta imagen están sujetas a retención o ingreso a cuenta aun cuando constituyan ingresos derivados de aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones económicas. El porcentaje de retención explotaciones económicas. El porcentaje de retención es del 24%.es del 24%.

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II.4. Premios

IRPF: Aún cuando los premios generadores de ganancias patrimoniales se someten a IRPF: Aún cuando los premios generadores de ganancias patrimoniales se someten a retención en el IRPF al tipo general (19% ej.2011 /21% ej. 2012,2013,2014), existe una retención en el IRPF al tipo general (19% ej.2011 /21% ej. 2012,2013,2014), existe una excepción (Aquellos cuya base de retención no sea superior a 300 euros).excepción (Aquellos cuya base de retención no sea superior a 300 euros).IS: Los premios están sujetos los premios que se entreguen como consecuencia de la IS: Los premios están sujetos los premios que se entreguen como consecuencia de la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estén o no vinculados a la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estén o no vinculados a la oferta, promoción o venta de determinados bienes, productos o servicios. Se aplica sobre el oferta, promoción o venta de determinados bienes, productos o servicios. Se aplica sobre el importe del premio, si es en metálico, o sobre el resultado de incrementar en un 20% el valor importe del premio, si es en metálico, o sobre el resultado de incrementar en un 20% el valor de adquisición o coste para el pagador, si es en especie. Está obligado a retener o a ingresar a de adquisición o coste para el pagador, si es en especie. Está obligado a retener o a ingresar a cuenta la persona o entidad que satisface los premios. (19% ej.2011 /21% ej. 2012,2013,2014)cuenta la persona o entidad que satisface los premios. (19% ej.2011 /21% ej. 2012,2013,2014)La retención a practicar sobre un premio otorgado en competiciones ecuestres depende de la La retención a practicar sobre un premio otorgado en competiciones ecuestres depende de la condición del ganadero que participa así como de la calificación otorgada a la actividad condición del ganadero que participa así como de la calificación otorgada a la actividad desarrollada. Cuando los ganadores son personas físicas y el premio se percibe en el desarrollo desarrollada. Cuando los ganadores son personas físicas y el premio se percibe en el desarrollo de una actividad deportiva, a efectos del impuesto se considera que los rendimientos proceden de una actividad deportiva, a efectos del impuesto se considera que los rendimientos proceden del desarrollo de una actividad profesional, quedando en consecuencia sometidos al tipo de del desarrollo de una actividad profesional, quedando en consecuencia sometidos al tipo de retención general (IRIPF art.75.1); sin embargo, cuando los premios derivan del ejercicio de la retención general (IRIPF art.75.1); sin embargo, cuando los premios derivan del ejercicio de la propia actividad ganadera están sujetos a retención al tipo especial. Por otro lado, cuando los propia actividad ganadera están sujetos a retención al tipo especial. Por otro lado, cuando los premios son entregados a los ganaderos personas jurídicas, como se considera que cuando premios son entregados a los ganaderos personas jurídicas, como se considera que cuando participan en los concursos lo hacen en el ejercicio de una explotación económica (RIS art.58), participan en los concursos lo hacen en el ejercicio de una explotación económica (RIS art.58), no están sometidos a retención (DGT CV 9-9-10).no están sometidos a retención (DGT CV 9-9-10).

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II.5. Consejos de administración

Están sujetas a retención o ingreso a cuenta del IS la Están sujetas a retención o ingreso a cuenta del IS la contraprestaciones derivadas del cargo de contraprestaciones derivadas del cargo de administrador o consejero de otras entidades.administrador o consejero de otras entidades.El porcentaje de retención o ingreso a cuenta para El porcentaje de retención o ingreso a cuenta para 2011 es del 19% y del 21% para 2012, 2013 y 2014.2011 es del 19% y del 21% para 2012, 2013 y 2014.Las retribuciones percibidas por personas físicas por Las retribuciones percibidas por personas físicas por su condición de miembros de consejos de su condición de miembros de consejos de administración dan lugar a rendimientos del trabajo administración dan lugar a rendimientos del trabajo en el IRPF sujetos a retención del 42%.en el IRPF sujetos a retención del 42%.

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II.6. Retenciones irregularmente practicadas

Las retenciones (su detracción, declaración e ingreso en el Tesoro) Las retenciones (su detracción, declaración e ingreso en el Tesoro) representan actos ajenos a la libre voluntad de los sujetos pasivos obligados representan actos ajenos a la libre voluntad de los sujetos pasivos obligados a soportarlas.a soportarlas.Ausencia de responsabilidad del perceptor por la falta de ingreso de las Ausencia de responsabilidad del perceptor por la falta de ingreso de las retenciones efectuadas por las personas o entidades obligadas a ello.retenciones efectuadas por las personas o entidades obligadas a ello.La ley arbitra la posible impugnación, por diversas vías, de los actos de La ley arbitra la posible impugnación, por diversas vías, de los actos de retención que se consideran indebidamente practicados.retención que se consideran indebidamente practicados.El perceptor de cantidades sometidas a retención a cuenta debe:El perceptor de cantidades sometidas a retención a cuenta debe:a)a)Computar las cantidades percibidas por la contraprestación íntegra Computar las cantidades percibidas por la contraprestación íntegra devengada.devengada.b)b)Deducir su cuota –si la retención no fue practicada, o lo fue por importe Deducir su cuota –si la retención no fue practicada, o lo fue por importe inferior al debido- la cantidad que debió ser retenida.inferior al debido- la cantidad que debió ser retenida.Precisiones: La “elevación al íntegro” se limita a los supuestos en que no Precisiones: La “elevación al íntegro” se limita a los supuestos en que no pueda probarse la contraprestación íntegra devengada. Así, en estos casos, pueda probarse la contraprestación íntegra devengada. Así, en estos casos, la Administración tributaria puede computar como importe íntegro una la Administración tributaria puede computar como importe íntegro una cantidad que, una vez restada de ella la retención procedente, arroje la cantidad que, una vez restada de ella la retención procedente, arroje la efectivamente percibida. En este caso se deduce de la cuota como retención efectivamente percibida. En este caso se deduce de la cuota como retención a cuenta la diferencia entre lo realmente percibido y el importe íntegro.a cuenta la diferencia entre lo realmente percibido y el importe íntegro.


Presunción de ingreso a cuentaPresunción de ingreso a cuentaCuando existe la obligación de ingresar a cuenta, Cuando existe la obligación de ingresar a cuenta, se presume que dicho ingreso ha sido efectuado.se presume que dicho ingreso ha sido efectuado. Retención practicada y no ingresadaRetención practicada y no ingresadaSi el retenedor no efectúa el ingreso de su importe Si el retenedor no efectúa el ingreso de su importe en el Tesoro, el perceptor de los rendimientos en el Tesoro, el perceptor de los rendimientos puede deducir de la cuota de su impuesto personal puede deducir de la cuota de su impuesto personal las retenciones soportadas, no ingresadas por las retenciones soportadas, no ingresadas por aquel.aquel.


Impugnación de las retencionesImpugnación de las retencionesSi el sujeto pasivo considera que la retención soportada no se Si el sujeto pasivo considera que la retención soportada no se ajusta a la que se hubiera debido practicar, tiene acceso a ajusta a la que se hubiera debido practicar, tiene acceso a distintos procedimientos para solicitar la rectificación del acto distintos procedimientos para solicitar la rectificación del acto de retención.de retención.a)a)Impugnando el acto de retención mediante reclamación Impugnando el acto de retención mediante reclamación económico-administrativa.económico-administrativa.b)b)Instando la restitución del ingreso indebidamente efectuado Instando la restitución del ingreso indebidamente efectuado mediante autoliquidación o solicitando la rectificación de esta mediante autoliquidación o solicitando la rectificación de esta última.última.c)c)Si el retenedor solicita la devolución de la cantidad Si el retenedor solicita la devolución de la cantidad indebidamente retenida e ingresada.indebidamente retenida e ingresada.

CASOS – SUPUESTOS PRÁCTICOS 2ª PARTE IRPF. CATEGORÍAS RENTAS SOMETIDAS A RETENCIÓN. ARRENDAMIENTOS. DERECHOS DE IMAGEN.

PREMIOS

1)1)En general ¿está sujeto a En general ¿está sujeto a retención el arrendamiento de retención el arrendamiento de vivienda habitual?vivienda habitual?


PREMIOS

1)En general ¿está sujeto a retención el arrendamiento de 1)En general ¿está sujeto a retención el arrendamiento de vivienda habitual?vivienda habitual?

Solución 1: No, El arrendamiento de la vivienda habitual no Solución 1: No, El arrendamiento de la vivienda habitual no está sujeto a retención. Los particulares (personas físicas que está sujeto a retención. Los particulares (personas físicas que no tienen, a efectos de IRPF, la consideración de empresarios no tienen, a efectos de IRPF, la consideración de empresarios o profesionales) y los y los empresarios o profesionales, o profesionales) y los y los empresarios o profesionales, cuando las rentas no sean satisfechas en el ejercicio de su cuando las rentas no sean satisfechas en el ejercicio de su actividades sino para sus fines particulares, no están actividades sino para sus fines particulares, no están obligados a practicar retenciones a cuenta respecto a los obligados a practicar retenciones a cuenta respecto a los rendimientos de los arrendamientos inmuebles urbanos que rendimientos de los arrendamientos inmuebles urbanos que satisfagan (DGT 24-3-98).satisfagan (DGT 24-3-98).


PREMIOS

2)2) ¿está sujeto a retención los ¿está sujeto a retención los arrendamientos de inmuebles arrendamientos de inmuebles rústicos?rústicos?


PREMIOS

2)¿está sujeto a retención los arrendamientos 2)¿está sujeto a retención los arrendamientos de inmuebles rústicos?de inmuebles rústicos?

Solución 2: No, los arrendamientos de Solución 2: No, los arrendamientos de inmuebles rústicos no están sujetos a inmuebles rústicos no están sujetos a retención (DGT 19-3-01; CV 3-9-10), el mismo retención (DGT 19-3-01; CV 3-9-10), el mismo tratamiento merece el arrendamiento de una tratamiento merece el arrendamiento de una nave situada en una finca rústica (DGT 20-7-nave situada en una finca rústica (DGT 20-7-01).01).


PREMIOS

3)3) Una empresa dedicada a la organización de Una empresa dedicada a la organización de eventos y fiestas que cede inmueble a uno de eventos y fiestas que cede inmueble a uno de sus clientes donde va a prestarle los servicios. sus clientes donde va a prestarle los servicios. ¿Las rentas por el pago de todas las ¿Las rentas por el pago de todas las contraprestaciones está sujeta a retención?contraprestaciones está sujeta a retención?


PREMIOS

3)3) Una empresa dedicada a la organización de eventos y fiestas Una empresa dedicada a la organización de eventos y fiestas que cede inmueble a uno de sus clientes donde va a que cede inmueble a uno de sus clientes donde va a prestarle los servicios. ¿Las rentas por el pago de todas las prestarle los servicios. ¿Las rentas por el pago de todas las contraprestaciones está sujeta a retención?contraprestaciones está sujeta a retención?

Solución 3: No, la cesión de un inmueble por una empresa Solución 3: No, la cesión de un inmueble por una empresa dedicada a la organización de eventos y fiestas que cede dedicada a la organización de eventos y fiestas que cede inmueble a uno de sus clientes va más allá de un simple inmueble a uno de sus clientes va más allá de un simple arrendamiento de inmueble urbano, por lo que no procede arrendamiento de inmueble urbano, por lo que no procede practicar retención (DGT CV 10-1-07).practicar retención (DGT CV 10-1-07).


PREMIOS

4) 4) El arrendamiento por una comunidad El arrendamiento por una comunidad de propietarios de una parte de la de propietarios de una parte de la terraza del edificio para la instalación de terraza del edificio para la instalación de un anuncio luminoso ¿está sujeto a un anuncio luminoso ¿está sujeto a retención?retención?


PREMIOS

4) 4) El arrendamiento por una comunidad de propietarios de El arrendamiento por una comunidad de propietarios de una parte de la terraza del edificio para la instalación de un una parte de la terraza del edificio para la instalación de un anuncio luminoso ¿está sujeto a retención?anuncio luminoso ¿está sujeto a retención?

Solución 4: Si, los rendimientos (incluida su correspondiente Solución 4: Si, los rendimientos (incluida su correspondiente retención) procedentes de este arrendamiento se atribuyen retención) procedentes de este arrendamiento se atribuyen a cada comunero en función de su respectiva participación, a a cada comunero en función de su respectiva participación, a efectos de su tributación en el IRPF (DGT 5-11-98; CV 17-4-efectos de su tributación en el IRPF (DGT 5-11-98; CV 17-4-06).06).


PREMIOS

5)El 5)El arrendamiento por parte de un abogado de arrendamiento por parte de un abogado de un inmueble de uso mixto (vivienda habitual un inmueble de uso mixto (vivienda habitual y despacho profesional) ¿está sujeto a y despacho profesional) ¿está sujeto a retención?retención?


PREMIOS

5)El 5)El arrendamiento por parte de un abogado de un arrendamiento por parte de un abogado de un inmueble de uso mixto (vivienda habitual y inmueble de uso mixto (vivienda habitual y despacho profesional) ¿está sujeto a retención?despacho profesional) ¿está sujeto a retención?

Solución 5: Si y noSolución 5: Si y no, el profesional-arrendatario debe , el profesional-arrendatario debe retener por la parte del alquiler que retener por la parte del alquiler que proporcionalmente corresponda a la superficie del proporcionalmente corresponda a la superficie del inmueble arrendado que se destine efectivamente inmueble arrendado que se destine efectivamente al ejercicio de la actividad.al ejercicio de la actividad.


PREMIOS

6)Una comunidad de 10 vecinos tiene 6)Una comunidad de 10 vecinos tiene un arrendado un parte de la terraza un arrendado un parte de la terraza por importe de 1000 €/año ¿está por importe de 1000 €/año ¿está sujeto a retención?sujeto a retención?


PREMIOS

6)Una comunidad de 10 vecinos tiene un arrendado 6)Una comunidad de 10 vecinos tiene un arrendado un parte de la terraza por importe de 1000 €/año un parte de la terraza por importe de 1000 €/año ¿está sujeto a retención?¿está sujeto a retención?

Solución 6: Si, eSolución 6: Si, en el caso de comunidades de bienes n el caso de comunidades de bienes arrendadoras de inmuebles, la excepción arrendadoras de inmuebles, la excepción cuantitativa relativa al límite de renta de 901,52 cuantitativa relativa al límite de renta de 901,52 euros anuales (900 euros desde 1-1-2003), debe euros anuales (900 euros desde 1-1-2003), debe entenderse referida a la comunidad como entenderse referida a la comunidad como arrendador único. En consecuencia, si la comunidad arrendador único. En consecuencia, si la comunidad percibe una renta superior a dicha cantidad no percibe una renta superior a dicha cantidad no opera dicha expedición.opera dicha expedición.


PREMIOS

7)Durante el período de carencia pactado en un 7)Durante el período de carencia pactado en un contrato de arrendamiento local, como contrato de arrendamiento local, como consecuencias de una obras de consecuencias de una obras de acondicionamiento del mismo, ¿se ha de acondicionamiento del mismo, ¿se ha de practicar retención?practicar retención?


PREMIOS

7)Durante el período de carencia pactado en un 7)Durante el período de carencia pactado en un contrato de arrendamiento local, como contrato de arrendamiento local, como consecuencias de una obras de consecuencias de una obras de acondicionamiento del mismo, ¿se ha de acondicionamiento del mismo, ¿se ha de practicar retención?practicar retención?

Solución 7: Solución 7: No. no existe obligación de presentar No. no existe obligación de presentar declaración negativa de retención, ya que no se declaración negativa de retención, ya que no se están satisfaciendo rentas y, en consecuencia, están satisfaciendo rentas y, en consecuencia, no se está practicando retención alguna.no se está practicando retención alguna.


PREMIOS

8)¿Están sometidos a retención los 8)¿Están sometidos a retención los premios obtenidos en los bingos?premios obtenidos en los bingos?


PREMIOS

8)¿Están sometidos a retención los premios obtenidos en 8)¿Están sometidos a retención los premios obtenidos en los bingos?los bingos?

Solución 8: Solución 8: En general existe obligación de practicar En general existe obligación de practicar retención a cuenta sobre los premios, pero se exceptúa retención a cuenta sobre los premios, pero se exceptúa de la misma a los premios que se entregan como de la misma a los premios que se entregan como consecuencia de juegos organizados al amparo de lo consecuencia de juegos organizados al amparo de lo previsto en el Real Decreto Ley 16/77. Esta norma previsto en el Real Decreto Ley 16/77. Esta norma recoge los juegos de casinos de juego, bingo y boletos, recoge los juegos de casinos de juego, bingo y boletos, maquinas recreativas con premio y maquinas de azar, maquinas recreativas con premio y maquinas de azar, por lo que, tratándose de un premio derivado de la por lo que, tratándose de un premio derivado de la participación en un bingo, no existe obligación de participación en un bingo, no existe obligación de practicar retención.practicar retención.


PREMIOS

9)¿Quién está obligado a 9)¿Quién está obligado a retener en caso de premios?retener en caso de premios?


PREMIOS

9)¿Quién está obligado a retener en caso de 9)¿Quién está obligado a retener en caso de premios?premios?

Solución 9: En caso de premios estará obligado a Solución 9: En caso de premios estará obligado a retener o a ingresar a cuenta la persona o retener o a ingresar a cuenta la persona o entidad que los satisfaga.entidad que los satisfaga.

No existirá obligación de retener ni de ingresar a No existirá obligación de retener ni de ingresar a cuenta respecto de los premios derivados de la cuenta respecto de los premios derivados de la participación en juegos, concursos, rifas o participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, cuando su base de combinaciones aleatorias, cuando su base de retención no sea superior a 300,51 euros.retención no sea superior a 300,51 euros.


PREMIOS

10)Una entidad alquila locales comerciales que 10)Una entidad alquila locales comerciales que son usados por profesionales y presta son usados por profesionales y presta servicios accesorios de limpieza, recepción, servicios accesorios de limpieza, recepción, telefonía y ordenanzas. Obligación de telefonía y ordenanzas. Obligación de retener e ingresar a cuenta.retener e ingresar a cuenta.

CASOS – SUPUESTOS PRÁCTICOS 2ª PARTE IRPF. CATEGORÍAS RENTAS SOMETIDAS A RETENCIÓN. ARRENDAMIENTOS.

DERECHOS DE IMAGEN. PREMIOS

Solución 10:Solución 10:•Existe la obligación de practicar retención, en concepto de pago a cuenta del Impuesto Existe la obligación de practicar retención, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al perceptor, sobre las rentas procedentes del sobre Sociedades correspondiente al perceptor, sobre las rentas procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos, aun cuando constituyan ingresos derivados de arrendamiento de inmuebles urbanos, aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones económicas. Este es el caso de los explotaciones económicas. Este es el caso de los alquileres de locales comercialesalquileres de locales comerciales, incluso , incluso cuando se prestan otros servicios que tienen un mero carácter accesorio, lo cual cuando se prestan otros servicios que tienen un mero carácter accesorio, lo cual no no impide considerar que el objeto sustancial del contrato sea el propio del contrato de impide considerar que el objeto sustancial del contrato sea el propio del contrato de arrendamientoarrendamiento. En consecuencia, los arrendatarios deben practicar la retención sobre la . En consecuencia, los arrendatarios deben practicar la retención sobre la renta satisfecha.renta satisfecha.•Ahora bien, si la Ahora bien, si la entidad que cede el uso de los despachos presta de forma conjunta una entidad que cede el uso de los despachos presta de forma conjunta una pluralidad de servicios al clientepluralidad de servicios al cliente, , además de la mera cesión del local, nos encontraríamos además de la mera cesión del local, nos encontraríamos fuera del ámbito de supuestos de hecho sujetos a retención contemplados en el artículo fuera del ámbito de supuestos de hecho sujetos a retención contemplados en el artículo 58.1.e) del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. Este es el 58.1.e) del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. Este es el caso en que los clientes caso en que los clientes reciben una pluralidad de servicios que difícilmente pueden tener la consideración de reciben una pluralidad de servicios que difícilmente pueden tener la consideración de accesorios accesorios ((telecomunicaciones, servicio de telefonía y correos, muebles y equipamiento telecomunicaciones, servicio de telefonía y correos, muebles y equipamiento de oficina, servicio de contabilidad y facturación, etc.), circunstancia que implicaría que la de oficina, servicio de contabilidad y facturación, etc.), circunstancia que implicaría que la actividad desarrollada por la entidad que cede el uso de los despachos quede fuera del actividad desarrollada por la entidad que cede el uso de los despachos quede fuera del ámbito objetivo contemplado en artículo 58.1.e) del Reglamento del Impuesto sobre ámbito objetivo contemplado en artículo 58.1.e) del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades y, por tanto, la no sujeción a retención de los rendimientos derivados de la Sociedades y, por tanto, la no sujeción a retención de los rendimientos derivados de la misma.misma.


PREMIOS

11) ¿Cuál es la base de retención en los 11) ¿Cuál es la base de retención en los premios derivados de la participación en premios derivados de la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, promoción o venta de bienes o aleatorias, promoción o venta de bienes o servicios?servicios?


PREMIOS

11) ¿Cuál es la base de retención en los premios derivados de la 11) ¿Cuál es la base de retención en los premios derivados de la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, promoción o venta de bienes o servicios?aleatorias, promoción o venta de bienes o servicios?

Solución 11: Cuando la obligación de retener tenga su origen en Solución 11: Cuando la obligación de retener tenga su origen en los premios derivados de la participación en juegos, los premios derivados de la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estén o no concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estén o no vinculados a la oferta, promoción o venta de determinados vinculados a la oferta, promoción o venta de determinados bienes, productos o servicios, constituirá la base para el bienes, productos o servicios, constituirá la base para el cálculo de la retención el importe del premio.cálculo de la retención el importe del premio.


PREMIOS

12) Una entidad va a desempeñar un cargo de 12) Una entidad va a desempeñar un cargo de consejero en el consejo de administración de consejero en el consejo de administración de otra sociedad mercantil. Dicho cargo estará otra sociedad mercantil. Dicho cargo estará retribuido. Obligación de retener.retribuido. Obligación de retener.


PREMIOS

12) Una entidad va a desempeñar un cargo de consejero en el consejo de 12) Una entidad va a desempeñar un cargo de consejero en el consejo de administración de otra sociedad mercantil. Dicho cargo estará retribuido. administración de otra sociedad mercantil. Dicho cargo estará retribuido. Obligación de retener.Obligación de retener.

Solución 12: El artículo 58 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, Solución 12: El artículo 58 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, dispone que deberá practicarse retención, en concepto de pago a cuenta dispone que deberá practicarse retención, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al perceptor, respecto del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al perceptor, respecto de las contraprestaciones obtenidas como consecuencia de la atribución de las contraprestaciones obtenidas como consecuencia de la atribución de cargos de administrador o consejero en otras sociedades.de cargos de administrador o consejero en otras sociedades.

En consecuencia, las rentas que la entidad obtenga como miembro del En consecuencia, las rentas que la entidad obtenga como miembro del consejo de administración de otra sociedad, estarán sujetas a retención consejo de administración de otra sociedad, estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre o ingreso a cuenta en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre Sociedades.Sociedades.

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