INVESTIGAREA CRIMINALISTICĂ A UNOR · PDF fileSecţiunea 2 - Principalele metode și tehnici...
Transcript of INVESTIGAREA CRIMINALISTICĂ A UNOR · PDF fileSecţiunea 2 - Principalele metode și tehnici...
1
UNIVERSITATEA ldquoTITU MAIORESCUrdquo
ȘCOALA DOCTORALĂ ndash DOMENIUL DREPT
TEZĂ DE DOCTORAT
INVESTIGAREA CRIMINALISTICĂ A UNOR INFRACȚIUNI DIN
DOMENIUL FINANCIAR - BANCAR CU IMPACT NEGATIV
MAJOR ASUPRA BUGETULUI DE STAT IcircN SPAȚIUL NAȚIONAL
ȘI EUROPEAN
(REZUMAT)
Coordonator științific
Prof Univ Dr Gheorghe Popa
Doctorand
Irina Iacob (Aldea)
BUCUREȘTI
2016
2
CUPRINS
INTRODUCERE8
CAPITOLUL I - CRIMINALITATEA FINANCIAR - BANCARĂ CONSIDERENTE DE ORDIN ISTORIC17
Secţiunea 1 ndash Scurt istoric privind apariția și sancționarea criminalității financiare și financiar bancare pe teritoriul Romacircniei din antichitate și pacircnă icircn prezent17
11 Introducere Apariția noțiunii de fiscalitate icircn spatiul Carpato-Danubian17
12 Fiscalitatea icircn lumea antică și medievală18
121 Fiscalitatea icircn lumea antică 18
122 Fiscalitatea icircn lumea medievală și feudală a Țării Romacircnești a Moldovei și a Transilvaniei20
13 Activitatea financiar - fiscală și bancară icircn perioada modernă29
Secțiunea 2 - Reglementări Constituționale ale fiscalității32
Constituția din 186632
Constituția din 192334
Constituția din 193835
24 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia38
25 Constituția din 1991 revizuită icircn anul 200340
CAPITOLUL II ndash INFRACŢIUNEA DE SPĂLARE A BANILOR42
Secţiunea 1 ndash Definirea unor termeni Analiza conţinutului infracţiunii de spălare a banilor Diferențierea față de infracțiunea de tăinuire Etapele procesului de spălare a banilor42
Definirea unor termeni42
Analiza conţinutului infracţiunii de spălare a banilor44
Diferențierea față de infracțiunea de tăinuire48
Etapele procesului de spălare a banilor50
Secţiunea 2 - Principalele metode și tehnici de spălare a banilor murdari53
3
21 Spălarea banilor prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar53
22 Spălarea banilor prin utilizarea conturilor bancare58
23 Spălarea banilor prin utilizarea transferurilor electronice bancare62
24 Spălarea banilor prin intermediul societăților de asigurare65
25 Spălarea banilor prin intermediul cazinourilor66
26 Spălarea banilor prin intermediul unor categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc)67
27 Spălarea banilor prin utilizarea operațiunilor externe68
28 Spălarea banilor prin utilizarea operațiunilor de credit70
29 Spălarea banilor prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor imobiliare72
210 Second life73
Secţiunea 3 - Definitie apariție caracteristici și tipuri de paradisuri fiscale Rolul paradisurilor fiscale icircn procesul de spălare a banilor75
31 Definiție și apariție75
32 Caracteristicile paradisurilor fiscale77
33 Tipuri de paradisuri fiscale79
34 Rolul paradisurilor fiscale icircn procesul de spălare a banilor81
Secțiunea 4 ndash Scurte considerații privind cazurile Panama Papers și Luxemburg Leaks82
41 Cazul Panama Papers82
411 Ce reprezintă cazul Panama Papers82
412 Cine se regăsește icircn documente83
413 Societatea de Avocatură Mossack Fonseca84
414 Operațiuni financiare suspecte efectuate prin intermediul Mossack Fonseca85
415 Răspacircndirea societăților icircn paradisurile fiscale87
416 Efectele dezvăluirilor87
42 Luxembourg Leaks89
43 Ce au icircnsemnat Panama Papers și LuxLeaks pentru lumea financiară și nu numai91
CAPITOLUL III ndash FRAUDA FISCALĂ93
4
Secţiunea 1 ndash Secţiunea 1 ndash Considerații generale Definiție Lipsa uniformității Noțiunea de fraudă fiscală noțiunea de evaziune fiscală93
11 Consideraţii generale93
12 Definiţia fraudei fiscale Lipsa uniformităţii96
13 Noțiunea de fraudă fiscală noțiunea de evaziune fiscală99
Secțiunea 2 - Scurtă analiză a elementelor constitutive ale infracțiunilor de evaziune fiscală100
21 Aspecte generale Reglementarea juridică100
22 Obiectul evaziunii fiscale101
23 Subiectele evaziunii fiscale102
24 Latura subiectivă102
25 Latura obiectivă103
Secţiunea 3 - Formele și domeniile de manifestare a evaziunii fiscale110
31 Formele evaziunii fiscale Evaziunea fiscală licită și evaziunea fiscală ilicită110
32 Modalități de realizare a evaziunii fiscale114
33 Domenii de activitate cu risc ridicat icircn ceea ce privește evaziunea fiscală117
34 Forme de manifestare a evaziunii fiscale la nivel transnațional119
Secţiunea 4 ndash Mica evaziune fiscală și Loteria Bonurilor fiscale120
41 Consideraţii generale120
42 Reglementarea juridică a Loteriei bonurilor fiscale121
43 Impactul social economic și fiscal al OUG 102015 Comparație cu reglementări europene similare icircn Malta Slovacia și Portugalia126
431 Impactul social economic și fiscal126
432 Reglementări europene similare icircn Malta Slovacia și Portugalia129
44 Concluzii131
CAPITOLUL IV ndash ASPECTE CRIMINOLOGICE PRIVIND CRIMINALITATEA FINANCIAR BANCARĂ133
Secțiunea 1 ndash Criminalitatea financiar bancară ca fenomen Aspecte generale133
5
Secțiunea 2 ndash Cauzele criminalității de afaceri factori determinanți condiții favorizatoare138
21 Cauzele generale ale criminalității de afaceri138
22 Factori condiții și cauze generatoare de evaziune fiscală139
Secțiunea 3 - Aspecte criminologice privind criminalitatea criminalul și victima din perspectiva infracționalității financiar - bancare150
31 Criminalitatea icircn afaceri aspecte generale150
32 Apariția conceptului și a denumirii de ldquocriminalitate a gulerelor alberdquo152
33 Caracteristici și tipuri ale criminalității gulerelor albe154
34 Criminalul - persoana ce săvacircrșește infracționalitatea financiar bancare Aspecte criminologice155
35 Cacircteva repere statistice160
36 Victimologia infracționalității financiar bancare Aspecte criminologice162
Secțiunea 4 ndashPrevenirea și combaterea criminalității financiar bancare164
41Organisme si organizaţii internaționale și interne specializate icircn lupta contra spălării banilor164
42Mijloace legislative internaționale și interne de combatare a spălării banilor175
43Organisme si organizaţii internaționale și interne specializate icircn lupta contra (fraudeievaziunii fiscale)180
44Mijloace legislative de combatare a fraudeievaziunii fiscale Adaptarea legislaţiei interne şi europene la necesităţile actuale190
CAPITOLUL V ndash INVESTIGAREA CRIMINALISTICĂ A INFRACȚIONALITĂȚII FINANCIAR BANCARE198
Secțiunea 1 Aspecte introductive Reguli tactice și metodologice de investigare198
11 Aspecte introductive privind știinţa criminalisticii Noţiune Principii Legătura cu dreptul afacerilor198
12 Reguli tactice si metodologice de investigare202
Secţiunea 2 ndash Particularități metodologice icircn investigarea criminalistică a infracțiunilor din domeniul financiar bancar205
21 Aspecte introductivehelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip205
22 Stabilirea exactă a faptelor și icircmprejurărilor icircn care s-a săvacircrșit fapta206
6
23 Cunoașterea reglementărilor legale icircn domeniul financiar bancar precum și a particularităților specifice domeniului de activitate financiar - bancar și economic208
24 Identificarea persoanelor ce au legătură cu săvacircrșirea infracțiunilor financiar bancare210
25 Stabilirea și evaluarea prejudiciilor suferite prin comiterea infracțiunilor218
Secțiunea 3 Acte de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului220
31 Metode speciale de supraveghere sau cercetare220
311 Reglementare Noțiune Definiții Dispoziții generale220
312 Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță223
313 Accesul la un sistem informatic225
314 Supravegherea video audio sau prin fotografiere226
315 Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice226
316 Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane227
317 Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale227
318 Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor228
319 Participarea autorizată la anumite activități229
3110 Livrarea supravegheată230
3111 Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice destinate publicului231
32 Probele mijloacele de probă și procedeele probatorii231
321 Aspecte generale231
322 Audierea persoanelor232
323 Identificarea persoanelor și a obiectelor236
324 Percheziția237
325 Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri240
326 Expertiza și constatarea240
33 Scurte considerente privind măsura asigurătorie a sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a confiscării extinse243
CAPITOLUL VI ndash Aspecte juridico-penale de drept comparat privind infracționalitatea financiar - bancară248
7
61 Franța248
62 Marea Britanie252
Italia253
Rusia257
Germania258
Luxemburg259
Olanda259
Elveția260
Republica Moldova261
Irlanda263
Spania264
Slovenia266
Serbia266
614 Suedia267
615 Finlanda267
Statele Unite ale Americii268
617Țări Arabe (Egipt Tunisia)270
618 Japonia270
619 China272
CAPITOLUL VII ndash CONCLUZII274
BIBLIOGRAFIE288
8
REZUMAT
Criminalitatea financiar ndash bancară este o realitate a timpurilor actuale ce afectează
domenii fundamentale de funcționare a societății afectează economiile sistemele financiare
sistemele bancare circuitul comercial și civil al bunurilor piața muncii etc Criminalitatea
financiar bancară depășește granițele unui stat manifestacircndu-se la nivel internațional avacircnd
implicații icircn toate economiile lumii
Globalizarea fenomen atacirct de dorit și benefic din punct de vedere comercial și
economic a dus la o deschidere a piețelor intenaționale la creștere economică mondială la
mișcări de sume imense de capital toate acestea pe fondul dorinței de a găsi profit Cu alte
cuvinte deschizacircndu-se granițele naționale capitalul financiar a fost lăsat să circule liber icircn
căutarea de piețe cu profitabilitate și productivitate ridicată
Pe lacircngă multitudinea de beneficii adusă de globalizare și-au făcut loc icircnsă și
operațiunile ilicite ale unor grupări infracționale internaționale care au profitat de
liberalizarea și deschiderea piețelor internaționale Acestea icircși transferă astfel mărfurile ilicite
mai ușor pe fondul unor disfuncționalități existente la nivel structural pe fondul
vulnerabilităților instituționale etc Favorizarea activităților ilicite este generată și de lipsa ori
vidul unor prevederi legale de existența unor sancțiuni prea blacircnde de contradicții
legislative de necoordonarea structurilor interne ori internaționale cu sarcini de control ori
sancționare ori de ineficiența unor organisme de acest gen
Ceea ce este cert este aceea că grupările infracționale obțin venituri uriașe de pe urma
activităților ilicite desfășurate la nivel internațional Aceste venituri ilegal obținute se dorește
mai departe a fi reutilizate fiind necesară o ldquoalbirerdquo a acestora
Numitorul comun al criminalității financiar - bancare sub orice formă ar fi săvacircrșită
este acela că lovește icircntr-un concept fundamental al economiei respectiv icircn stabilitatea
siguranța și icircncrederea oferite de sistem Sistemul oferă toate acestea prin regulile clare după
care funcționează dublate de componenta legislativă și normativă care asigură legalitatea
sistemului economic
Or criminalitatea organizată de tipul celei financiar - bancare afectează exact acest
sistem regulile acestuia icircn scopul destabilizării acestuia și obținerii de către cei interesați de
mari cacircștiguri financiare
9
De aceea ca urmare a efectelor profund nocive pe care le are asupra economiilor
lumii pentru combaterea criminalității financiar - bancare se investesc resurse uriașe la nivel
mondial
Frauda fiscală la fel ca și spălarea de bani fac parte din categoria criminalității
financiar - bancare afectacircnd din punct de vedere economic şi social astăzi toate statele
existacircnd o preocupare intensă şi constantă la nivel european şi internaţional icircn sensul limitării
la maxim a acestora
Icircn societatea actuală statul are nevoie de bani nevoie crescacircndă raportat la
multitudinea şi complexitatea sarcinilor şi funcţiilor sale la obligaţia de asigurare a
serviciilor publice necesare societăţii motiv pentru care statul icircncearcă să limiteze la
maximul posibil frauda fiscală aflacircndu-se din acest punct de vedere icircntr-o aşa zisă
permanentă ldquoluptărdquo cu cei care prin mijloacele folosite afectează negativ bugetul de stat
O preocupare intensă icircn ceea ce priveşte combaterea criminalității financiar - bancare
există şi la nivel european dar şi internaţional
Icircn Romacircnia frauda fiscală şi spălarea banilor sunt reglementate prin acte normative
distincte respectiv Legea nr 2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale şi
Legea nr 6562002 pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru
instituirea unor măsuri de prevenire şi combatere a finanţării actelor de terorism
Pornind de la aspectele generale prezentate anterior prezentul proiect de cercetare
doctorală are la bază o cercetare interdisciplinară de specialitate și tratează problematici
actuale ale criminalităţii din domeniul afacerilor cu aplecare asupra investigării
criminalistice a unor infracţiuni săvacircrșite icircn domeniul financiar - bancar respectiv
infracțiunea de spălare a banilor și faptele de evaziune fiscală
Punctul de pornire al cercetării a fost determinat de actualitatea acestui tip de
infracționalitate de constanța acestuia atacirct la nivel național cacirct și la nivel european și chiar
global Criminalitatea financiară preocupă deopotrivă atacirct guvernele statelor economic
puternice ale celor mai puțin dezvoltate cacirct și structuri și organisme internaționale de
cooperare polițienească
Icircn Romacircnia ca de altfel icircn majoritatea statelor europene se constată o creștere a
complexității acestui tip de infracțiuni care devin sursă de finanțare pentru rețele de crimă
10
organizată și terorism Prin urmare este firesc ca prevenirea și combaterea acestui tip de
criminalitate să constituie o prioritate la nivel global
Analiza pe care am realizat-o icircn cadrul acestui proiect de cercetare doctorală are icircn
vedere aspecte teoretice și practice privind reglementările normative icircn acest domeniu
considerente de ordin istoric aspecte privind evoluția fenomenului de infracționalitate
financiar - bancară importanța factorilor criminogeni icircn analiza fenomenului criminalității
financiare probleme născute din practica judiciară cooperarea criminalistică la nivel
european metodele de investigare criminalistică aspecte de drept comparat cerințe de
modificare și icircmbunătățire a legislației privitoare la acest tip de infracționalitate
Proiectul de cercetare este conceput ca o analiză pluridisciplinară icircmbinacircnd
domeniile Criminalisticii Dreptului Financiar Fiscal Dreptului Penal Dreptului Procesual
Penal Dreptului Bancar Dreptului Comercial Criminiologiei etc
Importanța și relevanța temei de cercetare rezidă icircn actualitatea problematicii
infractionalității financiar - bancare a impactului pe care acest gen de fapte le are asupra
bugetelor de stat asupra contribuabililor din necesitatea icircmbunătățirii atacirct a legislației icircn
domeniu cacirct și din punctul de vedere al optimizării metodelor de cercetare de investigare icircn
domeniu a perfecționării specialiștilor cu abilități și competențe icircn prevenirea depistarea si
cercetarea infracționalității financiar - bancare
Problematica infracţionalităţii financiare icircmi este cunoscută atacirct prin prisma profesiei
de avocat cacirct și prin desfășurarea de activități didactice Dreptul Financiar Fiscal reprezintă
disciplina pe care am fost titularizată timp de 7 ani ca asistent universitar realizacircnd activitate
de seminarizare Totodată şi icircn practica activităţii de avocat mă confrunt cu diverse speţe ce
se icircnscriu icircn aria problematicii financiar ndash bancare
Prin urmare din punct de vedere profesional prezentul proiect tratează o temă actuală
și de interes icircn cadrul activității desfășurate
De aceea argumentele personale icircn abordarea temei de cercetare constau icircn
preocuparea pentru dezvoltarea și aprofundarea cunoștintelor dobacircndite lămurirea unor
probleme de ordin teoretic și practic privitoare la criminalitatea financiară analiza unor
viitoare posibile modificări legislative icircn domeniu
11
Studiul are ca punct de pornire o scurtă analiză istorică a fiscalității pe teritoriul țării
noastre continuă cu analiza infracțiunilor de spălare a banilor și de evaziune fiscală
analizează factorii criminogeni generatori ai fenomenului infracțional icircn domeniul
criminalității de afaceri tratează metodele și tehnicile de investigareare criminalistică a
infracționalității bdquogulerelor alberdquo prezintă aspecte juridico ndash penale de drept comparat
privind legislația icircn domeniu existentă icircn alte state europene atacirct din cadrul Uniunii
Europene cacirct și din afara acesteia precum și din alte state de pe glob Studiul cuprinde o
descriere a principalelor instituții interne și internaționale cu atribuții icircn domeniul prevenirii
și combaterii spălării banilor și a fraudei fiscale precum și o analiză a principalelor
reglementări legislative cu incidență icircn problematica studiată urmărind transpunerea icircn
dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective de aplicare la nivel
instituţional
Icircn contextul icircn care criminalitatea financiar bancară reprezintă o preocupare constantă
la nivel legislativ ne propunem o analiză a principalelor reglementări normative icircn materie și
totodată exprimarea unui punct de vedere icircn sensul modificării legislației actuale icircn scopul
optimizării metodelor de prevenire și combatere a criminalității din acest domeniu
Cu titlu de noutate consider că am efectuat o analiză a recentei măsuri legislative
adoptate icircn anul 2015 respectiv Ordonanța de Urgență nr 10 privind icircnființarea Loteriei
Bonurilor Fiscale De asemenea am prezentat o analiză a recentelor investigații privind
fenomenele Panama Papers și Luxembourg Leaks și implicațiile pe care acestea le-au avut
asupra lumii financiare internaționale
Icircn realizarea studiului am utilizat metode de cercetare precum
Metoda logică raportat la faptul că lucrarea se bazează pe argumentarea
raționamentelor formulate Din punct de vedere al domeniului ales ca obiect de cercetare cu
aplicabilitate practică este evidentă necesitatea dovedirii oricăror afirmații formulate pornind
de la raționamente anterioare dublate de date statistice jurisprudență doctrină Nu se poate
afirma icircn mod steril că există evaziune fiscală la nivel european ori intern fără probarea unei
astfel de afirmații cu date suport
Metoda istorică a fost aplicată icircn partea inițială a lucrării Astfel am pornit cercetarea
și documentarea icircncepand de la apariția conceptului de fiscalitate la nivel incipient icircn
12
perioada antică continuacircnd analiza acestui fenomen din punct de vedere istoric icircn perioada
medievală feudală modernă și actuală pe teritoriul spațiului Carpato ndash Danubian
Am detaliat asupra aspectelor incipiente de fiscalitate icircn Dacia sub stăpacircnirea romană
am continuat apoi cu elemente de fiscalitate icircn perioada premergatoare statelor feudale
romacircnești ulterior devenite Țara Romacircnească Moldova și Transilvania A urmat apoi
analiza fiscalității din perspectiva modernizării dreptului romacircnesc odată cu apariția
Regulamentelor Organice icircn Țara Romacircnească și icircn Moldova a adoptării succesive a
Constituțiilor din 1866 1923 1938 și 1952
Icircn fine partea istorică se incheie cu analiza evoluției fiscalității icircn țara noastră pacircnă la
adoptarea Constituției din 1991 și ieșirea de sub reglementarea dreptului sub regimul
comunist
Metoda comparativă a fost de asemenea utilizată icircn redactarea lucrării avacircnd icircn
vedere cadrul global și european de dezvoltare a dreptului Aplicată la obiectul lucrării
metoda comparativă are icircn vedere cercetarea diferitelor legislații europene și internaționale
pentru a putea oferi o imagine de ansamblu asupra tratamentului juridic al criminalității
financiar ndash bancare prin prisma altor reglementări juridice Aceasta metodă icircși dovedește
utilitatea și prin analiza reglementării normativei interne raportat la contextul european icircn
care dreptul romacircnesc funcționează și icircn care este chemat a suferi modificări și transformări
icircn funcție de evoluția europeană a dreptului financiar
Studiul analizează actele normative adoptate icircn materie la nivel european urmărind
transpunerea icircn dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective la nivel
instituţional de aplicare a acestora
Metoda sociologică are o dosebită importanță icircn realizarea lucrării avacircnd icircn vedere că
infracționalitatea financiar - bancară ce formează obiectul cercetării reprezintă un fenomen
social cu implicații majore icircn societatea actuală
Am avut icircn vedere o amplă documentare criminologică sociologică și psihologică cu
scopul identificării cauzelor și factorilor determinanți ai fenomenului infracționalității de
afaceri pornind de la precursorii acestor studii criminologice ale căror prime cercetări icircn
domeniu datează din secolul XIX și pacircnă la cauzele și factorii atribuiți prezentului icircn care ne
situăm și relaționăm icircn afaceri
13
Icircn ceea ce privește structura tezei aceasta este fundamentată pe șapte capitole utimul
capitol cuprinzacircnd concluziile studiului
Astfel lucrarea pornește icircn Capitolul I de față de la o incursiune istorică asupra
fiscalității din punct de vedere al regelemntării juridice
Istoria fiscalității icircn Romacircnia ne relevă cacircteva aspecte esențiale ale evoluției relației
dintre clasa conducătoare și mai tacircrziu stat și contribuabil sub aspect financiar
Icircn primul racircnd o organizare fiscală efectivă nu poate fi adusă icircn discuție decacirct
icircncepacircnd cu secolul al XIV ndash lea adică după icircntemeierea statelor feudale romacircne
Formarea statului feudal a adus cu sine o multitudine de dări din care domnul și
icircntregul aparat administrativ din conducerea statelor incipiente icircși asigurau un trai icircndestulat
Amintim aici dări precum dijmăritul albinăritul vinăritul tutunăritul văcăritul oieritul
podgonăritul precum și obligația de a lucra un număr de zile pe an pe domeniile nobililor
Elementele comune ale fiscalității icircn Țara Romacircnească și Moldova icircn perioada
medievală sunt
- Țărănimea este supusă unei fiscalități excesive la limita sărăciei și
suportabilității reprezentacircnd principala masă impozabilă
- Necesitatea achitării birului către Poarta Otomană crește constant sarcina fiscală
- Toate inițiativele de reformare a sistemului fiscal medieval erau efectuate de către
clasa stăpacircnitoare și numai icircn favoarea acesteia
Similar se proceda și icircn Transilvania
Exista un sistem fiscal bine organizat ce cuprindea toate operațiunile unei fiscalități
bine organizate operațiuni ce aparțin și sistemului actual modern respectiv cunoașterea de
către stat a datelor privitoare la averea constribuabililor și a domiciliului lor fiscal stabilirea
dărilor de plată perceperea acestor dări și evident urmărirea și sancționarea contribuabililor
icircn cazul nerespectării de către aceștia a obligației fiscale impuse
14
Pedepsele aveau la bază violența fizică pedepsele corporale Era aplicat de asemenea
principiul răspunderii solidare ceea ce semnifica posibilitatea executării silite și pedepsirii
rudelor vecinilor etc pentru neplata dărilor de către o persoană
Icircn perioada modernă Regulamentele Organice au pus bazele unui sistem de finanțe
publice prin care se simplifica procedura de stabilire și percepere a obligațiilor fiscale
Ulterior se instituie și o disciplină bugetară
Convenția de la Paris din 1865 marchează un moment de evoluție icircn domeniul
fiscalității introducacircndu-se principiile legalității impunerii al unității bugetare și executarea
bugetară pe baza bugetului prezent
Domnia lui Alexandru Ioan Cuza a reprezentat din punct de vedere al fiscalității și nu
numai o trecere la fiscalitatea modernă Pe lacircngă faptul că apar impozite noi precum
impozitul funciar (1860) impozitul pe salarii (1867) impozitul profesional impozitul pe
băuturile spirtoase (1867) impozitul pe lux și pe cifra de afaceri impozitul pe automobile
impozitul succesoral (1921) etc legiferarea fiscalității devine clară predictibilă comparativ
cu formele anterioare de stabilire a dărilor care aveau ca rațiune și scop interesul domnului
și al clasei bogate și nu al statului icircnțeles ca societate icircn ansamblul său
Este marcată trecerea de la o fiscalitate creată doar icircn beneficiul domniei la o
fiscalitate a statului creată icircn interesul societății icircn interesul cetățeanului
Urmează apoi domniile lui Carol I și Carol al II-lea legislația icircn domeniul financiar
icircmbunătățindu-se și perfecționacircndu-se adaptacircndu-se la realitățile economice ale momentului
Apar primele reglementări constituționale ale fiscalității
Icircncheierea perioadei regalității aduce cu sine după icircncheierea celui de-al Doilea
Război Mondial instaurarea regimului comunist și totodată mari transformări legislative
economice juridice și sociale
Caracteristica principală a fiscalității icircn Romacircnia după instaurarea regimului
comunist a fost aceea a limitării la maxim a inițiativei private și prin urmare a reducerii
substanțiale a oricărei posibilități de sustragere de la plata obligațiilor bugetare
15
Politica acelor vremuri a fost aceea a naționalizării averilor și a exproprierii
industriașilor și comercianților inițiativa privată icircn afaceri icircncetacircnd să mai existe icircntrucacirct
fusese desființat cadrul legal icircn care această activitate s-ar fi putut desfășura
Icircn 1989 ca urmare a unei mișcări de icircnlăturare a comunismului din Europa icircncepută
anterior icircn Romacircnia a avut loc Revoluția din decembrie 1989 și căderea regimului comunist
Moment de răscruce al societății romacircnești această schimbare a regimului aflat la putere a
tranformat și reformat statul icircn toate planurile respectiv politic social cultural economic
juridic etc
Schimbările economice au adus cu sine reapariția după aproape 40 de ani a unui
mediu de afaceri nou competitiv concurențial bazat pe inițiativă privată icircn care nu doar
statul era singurul actor economic Romacircnia s-a văzut pusă icircn situația ca după aproape
jumătate de secol de vid legislativ privitor la mediul privat de afaceri să creeze legislație să
țină pasul cu necesitățile economice și sociale ale momentului să asigure mediul juridic
necesar icircnființării funcționării unei societăți comerciale să reglementeze modul de ținere a
contabilității reglementarea fiscalității etc
Au apărut astfel după anul 1990 primele acte normative care asigurau un cadru
juridic pentru desfășurarea inițiativei economice private Amintim aici cu titlu de exemplu
Legea 311990 a societăților comerciale și Legea 821991 a contabilității
Cu toate acestea primul act normativ care să reglementeze asupra evaziunii fiscale
apare abia la sfacircrșitul anului 1994 respectiv Legea nr 87 abrogată și icircnlocuită ulterior de
actuala lege privind prevenirea și combaterea evaziunii fiscale respectiv Legea nr 2412005
Consecința intrării icircn vigoare a primei legi de sancționare a evaziunii fiscale la
aproape 5 ani de la reapariția activității comerciale private a condus la privarea bugetului de
stat pe perioada respectivă cu sume uriașe de bani icircn condițiile icircn care cheltuielile publice
erau icircn ascensiune
Icircn prezent Romacircnia și-a construit o reglementare juridică complexă pentru
combaterea infracționalității financiar ndash bancare Amintim aici doar Legea nr 6562002
pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru instituirea unor măsuri
16
de prevenire şi combatere a finanţării terorismului și Legea nr 2412005 pentru prevenirea
și combaterea evaziunii fiscale
Icircn capitolul al doilea am avut icircn vedere o analiză a infracțiunii de spălare a banilor
pornind de la definiția acesteia continuacircnd cu diferențierea acestei infracțiuni față de
infracțiunea de tăinuire
Am prezentat icircn continuare etapele spălării banilor ca fiind plasarea stratificarea și
integrarea și am analizat metodele de săvacircrșire a acestei infracțiuni
Astfel spălarea banilor poate fi efectuată prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar prin
utilizarea conturilor bancare prin utilizarea transferurilor electronice bancare prin
intermediul societăților de asigurare prin intermediul cazinourilor prin intermediul unor
categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc) prin utilizarea operațiunilor externe
prin utilizarea operațiunilor de credit prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor
imobiliare prin utilizarea lumii virtuale precum Second life
Icircn exemplificarea metodelor anterior menționate am prezentat cazuri icircntacirclnite icircn
practica organelor de anchetă
Spălarea banilor se produce și prin intermediul paradisurilor fiscale acestea fiind
definite ca jurisdicții cu fiscalitate minimăredusă și care oferă o multitudine de avantaje
fiscale și nefiscale companiilor icircnregistrate pe teritoriul lor Caracteristicile esențiale ale
paradisurilor fiscale sunt impozitarea și taxarea minimă sau chiar chiar inexistentă secretul
absolut cu privire la tranzacțiile și operațiunile financiar - bancare efectuate pe teritoriul
acestora și respectarea anonimatului investitorilor chiar și icircn cazul declanșării unei anchete
penale absența controlului asupra schimbului valutar absența icircn cadrul paradisurilor fiscale
a cerințelor de ținere a contabilității existența unor mijloace de comunicație care
funcționează optim taxe vamale minime
Important de menționat este că nu poate fi pus semn de egalitate icircntre paradis fiscal și
afacere ilicită icircnsă aceste oaze de relaxare fiscală devin atrăgătoare și pentru persoane care
dobacircndind venituri icircn mod nelegal doresc să le ascundă de ochii autorităților
17
Recentele anchete internaționale icircn cazurile Panama Papers sau Luxembourg Leaks
inițiate ca urmare a unor ldquoscurgerirdquo de informații privind utilizarea paradisurilor fiscale de
către persoane aflate la conducerea unor state sau icircn cercuri politice icircnalte au arătat lumii
faptul că persoane avute și influente din toată lumea folosesc paradisurile financiare pentru a-
și ascunde averile evitacircnd taxarea acestora conform legislațiilor pe care le susțin icircn țările pe
care le conduc Astfel pe lacircngă controversa legalității sau ilegalității utilizării paradisurilor
fiscale s-a conturat o teză a imoralității financiare
O mare parte a veniturilor ilicite ce sunt bdquoalbiterdquo prin diverse metode provin din fapte
de evaziune fiscală
Icircn capitolul al treilea am analizat faptele de evaziune fiscală astfel cum sunt definite
de normativa internă Am avut icircn vedere lipsa uniformității la nivel european icircn ceea ce
privește definirea fraudeievaziunii fiscale
Evaziunea fiscală astfel cum este denumită icircn dreptul intern reprezintă un fenomen
cu care se confruntă azi toate economiile lumii Pentru limitarea acesteia se investesc resurse
financiare mari Cu toate acestea fenomenul continuă să existe icircntrucacirct cauzele acestuia sunt
complexe și ating interesele bănești personale şi imediate ale contribuabilului care icircnainte
de a pune pe primul plan interesul statului și necesitatea acestuia de a-și asigura resursele
financiare va fi afectat de propria sa bunăstare de micșorarea avutului său
Romacircnia beneficiază de o legislație sancționatorie a evaziunii fiscale Astfel Legea
2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale la articolul 9 alineat 1 prevede
bdquoConstituie infracţiuni de evaziune fiscală şi se pedepsesc cu icircnchisoare de la 2 ani la 8 ani şi
interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvacircrşite icircn scopul sustragerii de la icircndeplinirea
obligaţiilor fiscale
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile
b) omisiunea icircn tot sau icircn parte a evidenţierii icircn actele contabile ori icircn alte
documente legale a operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate
c) evidenţierea icircn actele contabile sau icircn alte documente legale a cheltuielilor care
nu au la bază operaţiuni reale ori evidenţierea altor operaţiuni fictive
d) alterarea distrugerea sau ascunderea de acte contabile memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor
18
e) executarea de evidenţe contabile duble folosindu-se icircnscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor
f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare fiscale sau vamale prin
nedeclararea declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate
g) substituirea degradarea sau icircnstrăinarea de către debitor ori de către terţe
persoane a bunurilor sechestrate icircn conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală
şi ale Codului de procedură penalărdquo
Evaziunea fiscală se poate săvacircrși printr-o multitudine de modalități icircn funcție de
impozitul sau taxa avute icircn vedere precum impozitul pe profit taxa pe valoare adăugată
acizele impozitul pe venitul din salarii impozite și taxe datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale
Domeniile cu risc crescut de evaziune fiscală identificate icircn practică sunt cele din aria
producției și comercializării de produse petroliere producției și comercializării de alcool și
băuturi alcoolice prestărilor de servicii importurilor și al exporturilor al activităților
desfășurate de asociațiile și fundațiile nonprofit La nivel transnațional cele mai icircntacirclnite
manifestări ale evaziunii fiscale sunt bdquofrauda caruselrdquo și bdquoprețurile de transferrdquo
Ca dovadă a preocupării constante a statului icircn sensul combaterii micii evaziuni
fiscale icircn anul 2015 Guvernul Romacircniei a adoptat Ordonanța de Urgență nr 10 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
Avantajele economice și fiscale ale actului normativ analizat au constat icircn opinia
legiuitorului icircn
- creşterea gradului de conformare al operatorilor economici icircn ceea ce privește
utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale și evident emiterea bonurilor fiscale
- combaterea concurenţei neloiale icircn racircndul agenţilor economici care nu
fiscalizează icircn mod corect veniturile obținute
- reducere gradului de evaziune fiscală icircn domeniul comerţului cu amănuntul şi al
serviciilor prestate direct către populaţie prin emiterea bonurilor fiscale de către operatorii
economici care au această obligaţie conform OUG 281999
19
Icircn esență icircn baza bonului fiscal primit se oferă posibilitatea obținerii de către
cetățeni a unor venituri din organizarea unei loterii la care să partcipe bonurile fiscale
obținute de către populație
Efectul actului normativ adoptat nu a fost cel așteptat de către executiv acesta fiind
contestat pentru neconstituționalitate Oricum multe dintre extrageri au avut icircn vedere sume
substanțiale icircnscrise pe bonul fiscal cu mult peste cumpărăturile ldquoobișnuiterdquo ale populației
motiv pentru care aria cacircștigătorilor s-a restracircns iar entuziasmul populației a scăzut
Totuși la un an de la adoptarea OUG 102015 considerăm că aceasta are efecte
pozitive icircn sensul atingerii scopului pentru care a fost adoptată respectiv al reducerii
evaziunii fiscale a unei bune părți a comercianților mici și mijlocii ce operează icircn sectorul
vacircnzărilor de bunuri și prestărilor de servicii icircnsă nu poate avea impactul așteptat icircn zonele
rurale unde un mare impediment icircl constituie monopolul local al unui comerciant ce nu
eliberează bon fiscal și care deservește populație fie pe o arie teritorială mare fie pe una mai
izolată Distanțele considerabile sau mijloacele de transport anevoioase sau lipsa acestora
pentru a mijloci deplasarea pacircnă la un alt comerciant ce eliberează bon fiscal va face ca
efectul OUG 102015 să fie redus dacă nu chiar inexistent
Icircn continuarea studiului nostru icircn capitolul al patrulea am abordat fenomenul
criminalității financiar ndash bancare din punct de vedere criminologic
Am considerat că pentru a putea găsi cele mai potrivite metode și tehnici legislative și
instituționale de prevenire și combatere a infracționalității financiar ndash bancare este necesar a
porni de la analiza cauzelor și a factorilor ce determină acest fenomen infracțional
Criminalitatea trebuie analizată prin prisma unei multitudini de factori economici
sociali politici ereditari culturali fiziologici psihologici
Am prezentat icircn cadrul acestui capitol aspecte privind apariția conceptului de
criminalitate a bdquogulerelor alberdquo privind pe creatorii acestui concept din punct de vedere
criminologic M-am referit astfel la descoperirile profesorului EH Sutherland ale
inginerului Edwin Hill și ale lui Albert Morris
Icircn doctrina juridică psiho-socială culturală au fost identificate multiple cauze
generale ce determină comportamentul neonest icircn lumea afacerilor Astfel unele dintre
aceste cauze se referă la neicircnțelegerea sau inadaptarea la un sistem de reguli toleranța
populației față de faptă și făptuitor percepția socială cum că o infracțiune de afaceri nu
20
reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea
schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei
Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim
profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența
educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa
de corectitudine a taxării
Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am
icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un
nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin
prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial
financiar
Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar
agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se
referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența
aparatului administrativ fiscal
Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn
domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor
normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea
interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal
le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social
Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată
de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii
insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide
posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și
sancționare
Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase
vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn
sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru
luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de
diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
2
CUPRINS
INTRODUCERE8
CAPITOLUL I - CRIMINALITATEA FINANCIAR - BANCARĂ CONSIDERENTE DE ORDIN ISTORIC17
Secţiunea 1 ndash Scurt istoric privind apariția și sancționarea criminalității financiare și financiar bancare pe teritoriul Romacircniei din antichitate și pacircnă icircn prezent17
11 Introducere Apariția noțiunii de fiscalitate icircn spatiul Carpato-Danubian17
12 Fiscalitatea icircn lumea antică și medievală18
121 Fiscalitatea icircn lumea antică 18
122 Fiscalitatea icircn lumea medievală și feudală a Țării Romacircnești a Moldovei și a Transilvaniei20
13 Activitatea financiar - fiscală și bancară icircn perioada modernă29
Secțiunea 2 - Reglementări Constituționale ale fiscalității32
Constituția din 186632
Constituția din 192334
Constituția din 193835
24 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia38
25 Constituția din 1991 revizuită icircn anul 200340
CAPITOLUL II ndash INFRACŢIUNEA DE SPĂLARE A BANILOR42
Secţiunea 1 ndash Definirea unor termeni Analiza conţinutului infracţiunii de spălare a banilor Diferențierea față de infracțiunea de tăinuire Etapele procesului de spălare a banilor42
Definirea unor termeni42
Analiza conţinutului infracţiunii de spălare a banilor44
Diferențierea față de infracțiunea de tăinuire48
Etapele procesului de spălare a banilor50
Secţiunea 2 - Principalele metode și tehnici de spălare a banilor murdari53
3
21 Spălarea banilor prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar53
22 Spălarea banilor prin utilizarea conturilor bancare58
23 Spălarea banilor prin utilizarea transferurilor electronice bancare62
24 Spălarea banilor prin intermediul societăților de asigurare65
25 Spălarea banilor prin intermediul cazinourilor66
26 Spălarea banilor prin intermediul unor categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc)67
27 Spălarea banilor prin utilizarea operațiunilor externe68
28 Spălarea banilor prin utilizarea operațiunilor de credit70
29 Spălarea banilor prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor imobiliare72
210 Second life73
Secţiunea 3 - Definitie apariție caracteristici și tipuri de paradisuri fiscale Rolul paradisurilor fiscale icircn procesul de spălare a banilor75
31 Definiție și apariție75
32 Caracteristicile paradisurilor fiscale77
33 Tipuri de paradisuri fiscale79
34 Rolul paradisurilor fiscale icircn procesul de spălare a banilor81
Secțiunea 4 ndash Scurte considerații privind cazurile Panama Papers și Luxemburg Leaks82
41 Cazul Panama Papers82
411 Ce reprezintă cazul Panama Papers82
412 Cine se regăsește icircn documente83
413 Societatea de Avocatură Mossack Fonseca84
414 Operațiuni financiare suspecte efectuate prin intermediul Mossack Fonseca85
415 Răspacircndirea societăților icircn paradisurile fiscale87
416 Efectele dezvăluirilor87
42 Luxembourg Leaks89
43 Ce au icircnsemnat Panama Papers și LuxLeaks pentru lumea financiară și nu numai91
CAPITOLUL III ndash FRAUDA FISCALĂ93
4
Secţiunea 1 ndash Secţiunea 1 ndash Considerații generale Definiție Lipsa uniformității Noțiunea de fraudă fiscală noțiunea de evaziune fiscală93
11 Consideraţii generale93
12 Definiţia fraudei fiscale Lipsa uniformităţii96
13 Noțiunea de fraudă fiscală noțiunea de evaziune fiscală99
Secțiunea 2 - Scurtă analiză a elementelor constitutive ale infracțiunilor de evaziune fiscală100
21 Aspecte generale Reglementarea juridică100
22 Obiectul evaziunii fiscale101
23 Subiectele evaziunii fiscale102
24 Latura subiectivă102
25 Latura obiectivă103
Secţiunea 3 - Formele și domeniile de manifestare a evaziunii fiscale110
31 Formele evaziunii fiscale Evaziunea fiscală licită și evaziunea fiscală ilicită110
32 Modalități de realizare a evaziunii fiscale114
33 Domenii de activitate cu risc ridicat icircn ceea ce privește evaziunea fiscală117
34 Forme de manifestare a evaziunii fiscale la nivel transnațional119
Secţiunea 4 ndash Mica evaziune fiscală și Loteria Bonurilor fiscale120
41 Consideraţii generale120
42 Reglementarea juridică a Loteriei bonurilor fiscale121
43 Impactul social economic și fiscal al OUG 102015 Comparație cu reglementări europene similare icircn Malta Slovacia și Portugalia126
431 Impactul social economic și fiscal126
432 Reglementări europene similare icircn Malta Slovacia și Portugalia129
44 Concluzii131
CAPITOLUL IV ndash ASPECTE CRIMINOLOGICE PRIVIND CRIMINALITATEA FINANCIAR BANCARĂ133
Secțiunea 1 ndash Criminalitatea financiar bancară ca fenomen Aspecte generale133
5
Secțiunea 2 ndash Cauzele criminalității de afaceri factori determinanți condiții favorizatoare138
21 Cauzele generale ale criminalității de afaceri138
22 Factori condiții și cauze generatoare de evaziune fiscală139
Secțiunea 3 - Aspecte criminologice privind criminalitatea criminalul și victima din perspectiva infracționalității financiar - bancare150
31 Criminalitatea icircn afaceri aspecte generale150
32 Apariția conceptului și a denumirii de ldquocriminalitate a gulerelor alberdquo152
33 Caracteristici și tipuri ale criminalității gulerelor albe154
34 Criminalul - persoana ce săvacircrșește infracționalitatea financiar bancare Aspecte criminologice155
35 Cacircteva repere statistice160
36 Victimologia infracționalității financiar bancare Aspecte criminologice162
Secțiunea 4 ndashPrevenirea și combaterea criminalității financiar bancare164
41Organisme si organizaţii internaționale și interne specializate icircn lupta contra spălării banilor164
42Mijloace legislative internaționale și interne de combatare a spălării banilor175
43Organisme si organizaţii internaționale și interne specializate icircn lupta contra (fraudeievaziunii fiscale)180
44Mijloace legislative de combatare a fraudeievaziunii fiscale Adaptarea legislaţiei interne şi europene la necesităţile actuale190
CAPITOLUL V ndash INVESTIGAREA CRIMINALISTICĂ A INFRACȚIONALITĂȚII FINANCIAR BANCARE198
Secțiunea 1 Aspecte introductive Reguli tactice și metodologice de investigare198
11 Aspecte introductive privind știinţa criminalisticii Noţiune Principii Legătura cu dreptul afacerilor198
12 Reguli tactice si metodologice de investigare202
Secţiunea 2 ndash Particularități metodologice icircn investigarea criminalistică a infracțiunilor din domeniul financiar bancar205
21 Aspecte introductivehelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip205
22 Stabilirea exactă a faptelor și icircmprejurărilor icircn care s-a săvacircrșit fapta206
6
23 Cunoașterea reglementărilor legale icircn domeniul financiar bancar precum și a particularităților specifice domeniului de activitate financiar - bancar și economic208
24 Identificarea persoanelor ce au legătură cu săvacircrșirea infracțiunilor financiar bancare210
25 Stabilirea și evaluarea prejudiciilor suferite prin comiterea infracțiunilor218
Secțiunea 3 Acte de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului220
31 Metode speciale de supraveghere sau cercetare220
311 Reglementare Noțiune Definiții Dispoziții generale220
312 Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță223
313 Accesul la un sistem informatic225
314 Supravegherea video audio sau prin fotografiere226
315 Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice226
316 Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane227
317 Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale227
318 Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor228
319 Participarea autorizată la anumite activități229
3110 Livrarea supravegheată230
3111 Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice destinate publicului231
32 Probele mijloacele de probă și procedeele probatorii231
321 Aspecte generale231
322 Audierea persoanelor232
323 Identificarea persoanelor și a obiectelor236
324 Percheziția237
325 Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri240
326 Expertiza și constatarea240
33 Scurte considerente privind măsura asigurătorie a sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a confiscării extinse243
CAPITOLUL VI ndash Aspecte juridico-penale de drept comparat privind infracționalitatea financiar - bancară248
7
61 Franța248
62 Marea Britanie252
Italia253
Rusia257
Germania258
Luxemburg259
Olanda259
Elveția260
Republica Moldova261
Irlanda263
Spania264
Slovenia266
Serbia266
614 Suedia267
615 Finlanda267
Statele Unite ale Americii268
617Țări Arabe (Egipt Tunisia)270
618 Japonia270
619 China272
CAPITOLUL VII ndash CONCLUZII274
BIBLIOGRAFIE288
8
REZUMAT
Criminalitatea financiar ndash bancară este o realitate a timpurilor actuale ce afectează
domenii fundamentale de funcționare a societății afectează economiile sistemele financiare
sistemele bancare circuitul comercial și civil al bunurilor piața muncii etc Criminalitatea
financiar bancară depășește granițele unui stat manifestacircndu-se la nivel internațional avacircnd
implicații icircn toate economiile lumii
Globalizarea fenomen atacirct de dorit și benefic din punct de vedere comercial și
economic a dus la o deschidere a piețelor intenaționale la creștere economică mondială la
mișcări de sume imense de capital toate acestea pe fondul dorinței de a găsi profit Cu alte
cuvinte deschizacircndu-se granițele naționale capitalul financiar a fost lăsat să circule liber icircn
căutarea de piețe cu profitabilitate și productivitate ridicată
Pe lacircngă multitudinea de beneficii adusă de globalizare și-au făcut loc icircnsă și
operațiunile ilicite ale unor grupări infracționale internaționale care au profitat de
liberalizarea și deschiderea piețelor internaționale Acestea icircși transferă astfel mărfurile ilicite
mai ușor pe fondul unor disfuncționalități existente la nivel structural pe fondul
vulnerabilităților instituționale etc Favorizarea activităților ilicite este generată și de lipsa ori
vidul unor prevederi legale de existența unor sancțiuni prea blacircnde de contradicții
legislative de necoordonarea structurilor interne ori internaționale cu sarcini de control ori
sancționare ori de ineficiența unor organisme de acest gen
Ceea ce este cert este aceea că grupările infracționale obțin venituri uriașe de pe urma
activităților ilicite desfășurate la nivel internațional Aceste venituri ilegal obținute se dorește
mai departe a fi reutilizate fiind necesară o ldquoalbirerdquo a acestora
Numitorul comun al criminalității financiar - bancare sub orice formă ar fi săvacircrșită
este acela că lovește icircntr-un concept fundamental al economiei respectiv icircn stabilitatea
siguranța și icircncrederea oferite de sistem Sistemul oferă toate acestea prin regulile clare după
care funcționează dublate de componenta legislativă și normativă care asigură legalitatea
sistemului economic
Or criminalitatea organizată de tipul celei financiar - bancare afectează exact acest
sistem regulile acestuia icircn scopul destabilizării acestuia și obținerii de către cei interesați de
mari cacircștiguri financiare
9
De aceea ca urmare a efectelor profund nocive pe care le are asupra economiilor
lumii pentru combaterea criminalității financiar - bancare se investesc resurse uriașe la nivel
mondial
Frauda fiscală la fel ca și spălarea de bani fac parte din categoria criminalității
financiar - bancare afectacircnd din punct de vedere economic şi social astăzi toate statele
existacircnd o preocupare intensă şi constantă la nivel european şi internaţional icircn sensul limitării
la maxim a acestora
Icircn societatea actuală statul are nevoie de bani nevoie crescacircndă raportat la
multitudinea şi complexitatea sarcinilor şi funcţiilor sale la obligaţia de asigurare a
serviciilor publice necesare societăţii motiv pentru care statul icircncearcă să limiteze la
maximul posibil frauda fiscală aflacircndu-se din acest punct de vedere icircntr-o aşa zisă
permanentă ldquoluptărdquo cu cei care prin mijloacele folosite afectează negativ bugetul de stat
O preocupare intensă icircn ceea ce priveşte combaterea criminalității financiar - bancare
există şi la nivel european dar şi internaţional
Icircn Romacircnia frauda fiscală şi spălarea banilor sunt reglementate prin acte normative
distincte respectiv Legea nr 2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale şi
Legea nr 6562002 pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru
instituirea unor măsuri de prevenire şi combatere a finanţării actelor de terorism
Pornind de la aspectele generale prezentate anterior prezentul proiect de cercetare
doctorală are la bază o cercetare interdisciplinară de specialitate și tratează problematici
actuale ale criminalităţii din domeniul afacerilor cu aplecare asupra investigării
criminalistice a unor infracţiuni săvacircrșite icircn domeniul financiar - bancar respectiv
infracțiunea de spălare a banilor și faptele de evaziune fiscală
Punctul de pornire al cercetării a fost determinat de actualitatea acestui tip de
infracționalitate de constanța acestuia atacirct la nivel național cacirct și la nivel european și chiar
global Criminalitatea financiară preocupă deopotrivă atacirct guvernele statelor economic
puternice ale celor mai puțin dezvoltate cacirct și structuri și organisme internaționale de
cooperare polițienească
Icircn Romacircnia ca de altfel icircn majoritatea statelor europene se constată o creștere a
complexității acestui tip de infracțiuni care devin sursă de finanțare pentru rețele de crimă
10
organizată și terorism Prin urmare este firesc ca prevenirea și combaterea acestui tip de
criminalitate să constituie o prioritate la nivel global
Analiza pe care am realizat-o icircn cadrul acestui proiect de cercetare doctorală are icircn
vedere aspecte teoretice și practice privind reglementările normative icircn acest domeniu
considerente de ordin istoric aspecte privind evoluția fenomenului de infracționalitate
financiar - bancară importanța factorilor criminogeni icircn analiza fenomenului criminalității
financiare probleme născute din practica judiciară cooperarea criminalistică la nivel
european metodele de investigare criminalistică aspecte de drept comparat cerințe de
modificare și icircmbunătățire a legislației privitoare la acest tip de infracționalitate
Proiectul de cercetare este conceput ca o analiză pluridisciplinară icircmbinacircnd
domeniile Criminalisticii Dreptului Financiar Fiscal Dreptului Penal Dreptului Procesual
Penal Dreptului Bancar Dreptului Comercial Criminiologiei etc
Importanța și relevanța temei de cercetare rezidă icircn actualitatea problematicii
infractionalității financiar - bancare a impactului pe care acest gen de fapte le are asupra
bugetelor de stat asupra contribuabililor din necesitatea icircmbunătățirii atacirct a legislației icircn
domeniu cacirct și din punctul de vedere al optimizării metodelor de cercetare de investigare icircn
domeniu a perfecționării specialiștilor cu abilități și competențe icircn prevenirea depistarea si
cercetarea infracționalității financiar - bancare
Problematica infracţionalităţii financiare icircmi este cunoscută atacirct prin prisma profesiei
de avocat cacirct și prin desfășurarea de activități didactice Dreptul Financiar Fiscal reprezintă
disciplina pe care am fost titularizată timp de 7 ani ca asistent universitar realizacircnd activitate
de seminarizare Totodată şi icircn practica activităţii de avocat mă confrunt cu diverse speţe ce
se icircnscriu icircn aria problematicii financiar ndash bancare
Prin urmare din punct de vedere profesional prezentul proiect tratează o temă actuală
și de interes icircn cadrul activității desfășurate
De aceea argumentele personale icircn abordarea temei de cercetare constau icircn
preocuparea pentru dezvoltarea și aprofundarea cunoștintelor dobacircndite lămurirea unor
probleme de ordin teoretic și practic privitoare la criminalitatea financiară analiza unor
viitoare posibile modificări legislative icircn domeniu
11
Studiul are ca punct de pornire o scurtă analiză istorică a fiscalității pe teritoriul țării
noastre continuă cu analiza infracțiunilor de spălare a banilor și de evaziune fiscală
analizează factorii criminogeni generatori ai fenomenului infracțional icircn domeniul
criminalității de afaceri tratează metodele și tehnicile de investigareare criminalistică a
infracționalității bdquogulerelor alberdquo prezintă aspecte juridico ndash penale de drept comparat
privind legislația icircn domeniu existentă icircn alte state europene atacirct din cadrul Uniunii
Europene cacirct și din afara acesteia precum și din alte state de pe glob Studiul cuprinde o
descriere a principalelor instituții interne și internaționale cu atribuții icircn domeniul prevenirii
și combaterii spălării banilor și a fraudei fiscale precum și o analiză a principalelor
reglementări legislative cu incidență icircn problematica studiată urmărind transpunerea icircn
dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective de aplicare la nivel
instituţional
Icircn contextul icircn care criminalitatea financiar bancară reprezintă o preocupare constantă
la nivel legislativ ne propunem o analiză a principalelor reglementări normative icircn materie și
totodată exprimarea unui punct de vedere icircn sensul modificării legislației actuale icircn scopul
optimizării metodelor de prevenire și combatere a criminalității din acest domeniu
Cu titlu de noutate consider că am efectuat o analiză a recentei măsuri legislative
adoptate icircn anul 2015 respectiv Ordonanța de Urgență nr 10 privind icircnființarea Loteriei
Bonurilor Fiscale De asemenea am prezentat o analiză a recentelor investigații privind
fenomenele Panama Papers și Luxembourg Leaks și implicațiile pe care acestea le-au avut
asupra lumii financiare internaționale
Icircn realizarea studiului am utilizat metode de cercetare precum
Metoda logică raportat la faptul că lucrarea se bazează pe argumentarea
raționamentelor formulate Din punct de vedere al domeniului ales ca obiect de cercetare cu
aplicabilitate practică este evidentă necesitatea dovedirii oricăror afirmații formulate pornind
de la raționamente anterioare dublate de date statistice jurisprudență doctrină Nu se poate
afirma icircn mod steril că există evaziune fiscală la nivel european ori intern fără probarea unei
astfel de afirmații cu date suport
Metoda istorică a fost aplicată icircn partea inițială a lucrării Astfel am pornit cercetarea
și documentarea icircncepand de la apariția conceptului de fiscalitate la nivel incipient icircn
12
perioada antică continuacircnd analiza acestui fenomen din punct de vedere istoric icircn perioada
medievală feudală modernă și actuală pe teritoriul spațiului Carpato ndash Danubian
Am detaliat asupra aspectelor incipiente de fiscalitate icircn Dacia sub stăpacircnirea romană
am continuat apoi cu elemente de fiscalitate icircn perioada premergatoare statelor feudale
romacircnești ulterior devenite Țara Romacircnească Moldova și Transilvania A urmat apoi
analiza fiscalității din perspectiva modernizării dreptului romacircnesc odată cu apariția
Regulamentelor Organice icircn Țara Romacircnească și icircn Moldova a adoptării succesive a
Constituțiilor din 1866 1923 1938 și 1952
Icircn fine partea istorică se incheie cu analiza evoluției fiscalității icircn țara noastră pacircnă la
adoptarea Constituției din 1991 și ieșirea de sub reglementarea dreptului sub regimul
comunist
Metoda comparativă a fost de asemenea utilizată icircn redactarea lucrării avacircnd icircn
vedere cadrul global și european de dezvoltare a dreptului Aplicată la obiectul lucrării
metoda comparativă are icircn vedere cercetarea diferitelor legislații europene și internaționale
pentru a putea oferi o imagine de ansamblu asupra tratamentului juridic al criminalității
financiar ndash bancare prin prisma altor reglementări juridice Aceasta metodă icircși dovedește
utilitatea și prin analiza reglementării normativei interne raportat la contextul european icircn
care dreptul romacircnesc funcționează și icircn care este chemat a suferi modificări și transformări
icircn funcție de evoluția europeană a dreptului financiar
Studiul analizează actele normative adoptate icircn materie la nivel european urmărind
transpunerea icircn dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective la nivel
instituţional de aplicare a acestora
Metoda sociologică are o dosebită importanță icircn realizarea lucrării avacircnd icircn vedere că
infracționalitatea financiar - bancară ce formează obiectul cercetării reprezintă un fenomen
social cu implicații majore icircn societatea actuală
Am avut icircn vedere o amplă documentare criminologică sociologică și psihologică cu
scopul identificării cauzelor și factorilor determinanți ai fenomenului infracționalității de
afaceri pornind de la precursorii acestor studii criminologice ale căror prime cercetări icircn
domeniu datează din secolul XIX și pacircnă la cauzele și factorii atribuiți prezentului icircn care ne
situăm și relaționăm icircn afaceri
13
Icircn ceea ce privește structura tezei aceasta este fundamentată pe șapte capitole utimul
capitol cuprinzacircnd concluziile studiului
Astfel lucrarea pornește icircn Capitolul I de față de la o incursiune istorică asupra
fiscalității din punct de vedere al regelemntării juridice
Istoria fiscalității icircn Romacircnia ne relevă cacircteva aspecte esențiale ale evoluției relației
dintre clasa conducătoare și mai tacircrziu stat și contribuabil sub aspect financiar
Icircn primul racircnd o organizare fiscală efectivă nu poate fi adusă icircn discuție decacirct
icircncepacircnd cu secolul al XIV ndash lea adică după icircntemeierea statelor feudale romacircne
Formarea statului feudal a adus cu sine o multitudine de dări din care domnul și
icircntregul aparat administrativ din conducerea statelor incipiente icircși asigurau un trai icircndestulat
Amintim aici dări precum dijmăritul albinăritul vinăritul tutunăritul văcăritul oieritul
podgonăritul precum și obligația de a lucra un număr de zile pe an pe domeniile nobililor
Elementele comune ale fiscalității icircn Țara Romacircnească și Moldova icircn perioada
medievală sunt
- Țărănimea este supusă unei fiscalități excesive la limita sărăciei și
suportabilității reprezentacircnd principala masă impozabilă
- Necesitatea achitării birului către Poarta Otomană crește constant sarcina fiscală
- Toate inițiativele de reformare a sistemului fiscal medieval erau efectuate de către
clasa stăpacircnitoare și numai icircn favoarea acesteia
Similar se proceda și icircn Transilvania
Exista un sistem fiscal bine organizat ce cuprindea toate operațiunile unei fiscalități
bine organizate operațiuni ce aparțin și sistemului actual modern respectiv cunoașterea de
către stat a datelor privitoare la averea constribuabililor și a domiciliului lor fiscal stabilirea
dărilor de plată perceperea acestor dări și evident urmărirea și sancționarea contribuabililor
icircn cazul nerespectării de către aceștia a obligației fiscale impuse
14
Pedepsele aveau la bază violența fizică pedepsele corporale Era aplicat de asemenea
principiul răspunderii solidare ceea ce semnifica posibilitatea executării silite și pedepsirii
rudelor vecinilor etc pentru neplata dărilor de către o persoană
Icircn perioada modernă Regulamentele Organice au pus bazele unui sistem de finanțe
publice prin care se simplifica procedura de stabilire și percepere a obligațiilor fiscale
Ulterior se instituie și o disciplină bugetară
Convenția de la Paris din 1865 marchează un moment de evoluție icircn domeniul
fiscalității introducacircndu-se principiile legalității impunerii al unității bugetare și executarea
bugetară pe baza bugetului prezent
Domnia lui Alexandru Ioan Cuza a reprezentat din punct de vedere al fiscalității și nu
numai o trecere la fiscalitatea modernă Pe lacircngă faptul că apar impozite noi precum
impozitul funciar (1860) impozitul pe salarii (1867) impozitul profesional impozitul pe
băuturile spirtoase (1867) impozitul pe lux și pe cifra de afaceri impozitul pe automobile
impozitul succesoral (1921) etc legiferarea fiscalității devine clară predictibilă comparativ
cu formele anterioare de stabilire a dărilor care aveau ca rațiune și scop interesul domnului
și al clasei bogate și nu al statului icircnțeles ca societate icircn ansamblul său
Este marcată trecerea de la o fiscalitate creată doar icircn beneficiul domniei la o
fiscalitate a statului creată icircn interesul societății icircn interesul cetățeanului
Urmează apoi domniile lui Carol I și Carol al II-lea legislația icircn domeniul financiar
icircmbunătățindu-se și perfecționacircndu-se adaptacircndu-se la realitățile economice ale momentului
Apar primele reglementări constituționale ale fiscalității
Icircncheierea perioadei regalității aduce cu sine după icircncheierea celui de-al Doilea
Război Mondial instaurarea regimului comunist și totodată mari transformări legislative
economice juridice și sociale
Caracteristica principală a fiscalității icircn Romacircnia după instaurarea regimului
comunist a fost aceea a limitării la maxim a inițiativei private și prin urmare a reducerii
substanțiale a oricărei posibilități de sustragere de la plata obligațiilor bugetare
15
Politica acelor vremuri a fost aceea a naționalizării averilor și a exproprierii
industriașilor și comercianților inițiativa privată icircn afaceri icircncetacircnd să mai existe icircntrucacirct
fusese desființat cadrul legal icircn care această activitate s-ar fi putut desfășura
Icircn 1989 ca urmare a unei mișcări de icircnlăturare a comunismului din Europa icircncepută
anterior icircn Romacircnia a avut loc Revoluția din decembrie 1989 și căderea regimului comunist
Moment de răscruce al societății romacircnești această schimbare a regimului aflat la putere a
tranformat și reformat statul icircn toate planurile respectiv politic social cultural economic
juridic etc
Schimbările economice au adus cu sine reapariția după aproape 40 de ani a unui
mediu de afaceri nou competitiv concurențial bazat pe inițiativă privată icircn care nu doar
statul era singurul actor economic Romacircnia s-a văzut pusă icircn situația ca după aproape
jumătate de secol de vid legislativ privitor la mediul privat de afaceri să creeze legislație să
țină pasul cu necesitățile economice și sociale ale momentului să asigure mediul juridic
necesar icircnființării funcționării unei societăți comerciale să reglementeze modul de ținere a
contabilității reglementarea fiscalității etc
Au apărut astfel după anul 1990 primele acte normative care asigurau un cadru
juridic pentru desfășurarea inițiativei economice private Amintim aici cu titlu de exemplu
Legea 311990 a societăților comerciale și Legea 821991 a contabilității
Cu toate acestea primul act normativ care să reglementeze asupra evaziunii fiscale
apare abia la sfacircrșitul anului 1994 respectiv Legea nr 87 abrogată și icircnlocuită ulterior de
actuala lege privind prevenirea și combaterea evaziunii fiscale respectiv Legea nr 2412005
Consecința intrării icircn vigoare a primei legi de sancționare a evaziunii fiscale la
aproape 5 ani de la reapariția activității comerciale private a condus la privarea bugetului de
stat pe perioada respectivă cu sume uriașe de bani icircn condițiile icircn care cheltuielile publice
erau icircn ascensiune
Icircn prezent Romacircnia și-a construit o reglementare juridică complexă pentru
combaterea infracționalității financiar ndash bancare Amintim aici doar Legea nr 6562002
pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru instituirea unor măsuri
16
de prevenire şi combatere a finanţării terorismului și Legea nr 2412005 pentru prevenirea
și combaterea evaziunii fiscale
Icircn capitolul al doilea am avut icircn vedere o analiză a infracțiunii de spălare a banilor
pornind de la definiția acesteia continuacircnd cu diferențierea acestei infracțiuni față de
infracțiunea de tăinuire
Am prezentat icircn continuare etapele spălării banilor ca fiind plasarea stratificarea și
integrarea și am analizat metodele de săvacircrșire a acestei infracțiuni
Astfel spălarea banilor poate fi efectuată prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar prin
utilizarea conturilor bancare prin utilizarea transferurilor electronice bancare prin
intermediul societăților de asigurare prin intermediul cazinourilor prin intermediul unor
categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc) prin utilizarea operațiunilor externe
prin utilizarea operațiunilor de credit prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor
imobiliare prin utilizarea lumii virtuale precum Second life
Icircn exemplificarea metodelor anterior menționate am prezentat cazuri icircntacirclnite icircn
practica organelor de anchetă
Spălarea banilor se produce și prin intermediul paradisurilor fiscale acestea fiind
definite ca jurisdicții cu fiscalitate minimăredusă și care oferă o multitudine de avantaje
fiscale și nefiscale companiilor icircnregistrate pe teritoriul lor Caracteristicile esențiale ale
paradisurilor fiscale sunt impozitarea și taxarea minimă sau chiar chiar inexistentă secretul
absolut cu privire la tranzacțiile și operațiunile financiar - bancare efectuate pe teritoriul
acestora și respectarea anonimatului investitorilor chiar și icircn cazul declanșării unei anchete
penale absența controlului asupra schimbului valutar absența icircn cadrul paradisurilor fiscale
a cerințelor de ținere a contabilității existența unor mijloace de comunicație care
funcționează optim taxe vamale minime
Important de menționat este că nu poate fi pus semn de egalitate icircntre paradis fiscal și
afacere ilicită icircnsă aceste oaze de relaxare fiscală devin atrăgătoare și pentru persoane care
dobacircndind venituri icircn mod nelegal doresc să le ascundă de ochii autorităților
17
Recentele anchete internaționale icircn cazurile Panama Papers sau Luxembourg Leaks
inițiate ca urmare a unor ldquoscurgerirdquo de informații privind utilizarea paradisurilor fiscale de
către persoane aflate la conducerea unor state sau icircn cercuri politice icircnalte au arătat lumii
faptul că persoane avute și influente din toată lumea folosesc paradisurile financiare pentru a-
și ascunde averile evitacircnd taxarea acestora conform legislațiilor pe care le susțin icircn țările pe
care le conduc Astfel pe lacircngă controversa legalității sau ilegalității utilizării paradisurilor
fiscale s-a conturat o teză a imoralității financiare
O mare parte a veniturilor ilicite ce sunt bdquoalbiterdquo prin diverse metode provin din fapte
de evaziune fiscală
Icircn capitolul al treilea am analizat faptele de evaziune fiscală astfel cum sunt definite
de normativa internă Am avut icircn vedere lipsa uniformității la nivel european icircn ceea ce
privește definirea fraudeievaziunii fiscale
Evaziunea fiscală astfel cum este denumită icircn dreptul intern reprezintă un fenomen
cu care se confruntă azi toate economiile lumii Pentru limitarea acesteia se investesc resurse
financiare mari Cu toate acestea fenomenul continuă să existe icircntrucacirct cauzele acestuia sunt
complexe și ating interesele bănești personale şi imediate ale contribuabilului care icircnainte
de a pune pe primul plan interesul statului și necesitatea acestuia de a-și asigura resursele
financiare va fi afectat de propria sa bunăstare de micșorarea avutului său
Romacircnia beneficiază de o legislație sancționatorie a evaziunii fiscale Astfel Legea
2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale la articolul 9 alineat 1 prevede
bdquoConstituie infracţiuni de evaziune fiscală şi se pedepsesc cu icircnchisoare de la 2 ani la 8 ani şi
interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvacircrşite icircn scopul sustragerii de la icircndeplinirea
obligaţiilor fiscale
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile
b) omisiunea icircn tot sau icircn parte a evidenţierii icircn actele contabile ori icircn alte
documente legale a operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate
c) evidenţierea icircn actele contabile sau icircn alte documente legale a cheltuielilor care
nu au la bază operaţiuni reale ori evidenţierea altor operaţiuni fictive
d) alterarea distrugerea sau ascunderea de acte contabile memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor
18
e) executarea de evidenţe contabile duble folosindu-se icircnscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor
f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare fiscale sau vamale prin
nedeclararea declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate
g) substituirea degradarea sau icircnstrăinarea de către debitor ori de către terţe
persoane a bunurilor sechestrate icircn conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală
şi ale Codului de procedură penalărdquo
Evaziunea fiscală se poate săvacircrși printr-o multitudine de modalități icircn funcție de
impozitul sau taxa avute icircn vedere precum impozitul pe profit taxa pe valoare adăugată
acizele impozitul pe venitul din salarii impozite și taxe datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale
Domeniile cu risc crescut de evaziune fiscală identificate icircn practică sunt cele din aria
producției și comercializării de produse petroliere producției și comercializării de alcool și
băuturi alcoolice prestărilor de servicii importurilor și al exporturilor al activităților
desfășurate de asociațiile și fundațiile nonprofit La nivel transnațional cele mai icircntacirclnite
manifestări ale evaziunii fiscale sunt bdquofrauda caruselrdquo și bdquoprețurile de transferrdquo
Ca dovadă a preocupării constante a statului icircn sensul combaterii micii evaziuni
fiscale icircn anul 2015 Guvernul Romacircniei a adoptat Ordonanța de Urgență nr 10 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
Avantajele economice și fiscale ale actului normativ analizat au constat icircn opinia
legiuitorului icircn
- creşterea gradului de conformare al operatorilor economici icircn ceea ce privește
utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale și evident emiterea bonurilor fiscale
- combaterea concurenţei neloiale icircn racircndul agenţilor economici care nu
fiscalizează icircn mod corect veniturile obținute
- reducere gradului de evaziune fiscală icircn domeniul comerţului cu amănuntul şi al
serviciilor prestate direct către populaţie prin emiterea bonurilor fiscale de către operatorii
economici care au această obligaţie conform OUG 281999
19
Icircn esență icircn baza bonului fiscal primit se oferă posibilitatea obținerii de către
cetățeni a unor venituri din organizarea unei loterii la care să partcipe bonurile fiscale
obținute de către populație
Efectul actului normativ adoptat nu a fost cel așteptat de către executiv acesta fiind
contestat pentru neconstituționalitate Oricum multe dintre extrageri au avut icircn vedere sume
substanțiale icircnscrise pe bonul fiscal cu mult peste cumpărăturile ldquoobișnuiterdquo ale populației
motiv pentru care aria cacircștigătorilor s-a restracircns iar entuziasmul populației a scăzut
Totuși la un an de la adoptarea OUG 102015 considerăm că aceasta are efecte
pozitive icircn sensul atingerii scopului pentru care a fost adoptată respectiv al reducerii
evaziunii fiscale a unei bune părți a comercianților mici și mijlocii ce operează icircn sectorul
vacircnzărilor de bunuri și prestărilor de servicii icircnsă nu poate avea impactul așteptat icircn zonele
rurale unde un mare impediment icircl constituie monopolul local al unui comerciant ce nu
eliberează bon fiscal și care deservește populație fie pe o arie teritorială mare fie pe una mai
izolată Distanțele considerabile sau mijloacele de transport anevoioase sau lipsa acestora
pentru a mijloci deplasarea pacircnă la un alt comerciant ce eliberează bon fiscal va face ca
efectul OUG 102015 să fie redus dacă nu chiar inexistent
Icircn continuarea studiului nostru icircn capitolul al patrulea am abordat fenomenul
criminalității financiar ndash bancare din punct de vedere criminologic
Am considerat că pentru a putea găsi cele mai potrivite metode și tehnici legislative și
instituționale de prevenire și combatere a infracționalității financiar ndash bancare este necesar a
porni de la analiza cauzelor și a factorilor ce determină acest fenomen infracțional
Criminalitatea trebuie analizată prin prisma unei multitudini de factori economici
sociali politici ereditari culturali fiziologici psihologici
Am prezentat icircn cadrul acestui capitol aspecte privind apariția conceptului de
criminalitate a bdquogulerelor alberdquo privind pe creatorii acestui concept din punct de vedere
criminologic M-am referit astfel la descoperirile profesorului EH Sutherland ale
inginerului Edwin Hill și ale lui Albert Morris
Icircn doctrina juridică psiho-socială culturală au fost identificate multiple cauze
generale ce determină comportamentul neonest icircn lumea afacerilor Astfel unele dintre
aceste cauze se referă la neicircnțelegerea sau inadaptarea la un sistem de reguli toleranța
populației față de faptă și făptuitor percepția socială cum că o infracțiune de afaceri nu
20
reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea
schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei
Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim
profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența
educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa
de corectitudine a taxării
Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am
icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un
nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin
prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial
financiar
Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar
agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se
referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența
aparatului administrativ fiscal
Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn
domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor
normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea
interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal
le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social
Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată
de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii
insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide
posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și
sancționare
Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase
vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn
sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru
luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de
diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
3
21 Spălarea banilor prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar53
22 Spălarea banilor prin utilizarea conturilor bancare58
23 Spălarea banilor prin utilizarea transferurilor electronice bancare62
24 Spălarea banilor prin intermediul societăților de asigurare65
25 Spălarea banilor prin intermediul cazinourilor66
26 Spălarea banilor prin intermediul unor categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc)67
27 Spălarea banilor prin utilizarea operațiunilor externe68
28 Spălarea banilor prin utilizarea operațiunilor de credit70
29 Spălarea banilor prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor imobiliare72
210 Second life73
Secţiunea 3 - Definitie apariție caracteristici și tipuri de paradisuri fiscale Rolul paradisurilor fiscale icircn procesul de spălare a banilor75
31 Definiție și apariție75
32 Caracteristicile paradisurilor fiscale77
33 Tipuri de paradisuri fiscale79
34 Rolul paradisurilor fiscale icircn procesul de spălare a banilor81
Secțiunea 4 ndash Scurte considerații privind cazurile Panama Papers și Luxemburg Leaks82
41 Cazul Panama Papers82
411 Ce reprezintă cazul Panama Papers82
412 Cine se regăsește icircn documente83
413 Societatea de Avocatură Mossack Fonseca84
414 Operațiuni financiare suspecte efectuate prin intermediul Mossack Fonseca85
415 Răspacircndirea societăților icircn paradisurile fiscale87
416 Efectele dezvăluirilor87
42 Luxembourg Leaks89
43 Ce au icircnsemnat Panama Papers și LuxLeaks pentru lumea financiară și nu numai91
CAPITOLUL III ndash FRAUDA FISCALĂ93
4
Secţiunea 1 ndash Secţiunea 1 ndash Considerații generale Definiție Lipsa uniformității Noțiunea de fraudă fiscală noțiunea de evaziune fiscală93
11 Consideraţii generale93
12 Definiţia fraudei fiscale Lipsa uniformităţii96
13 Noțiunea de fraudă fiscală noțiunea de evaziune fiscală99
Secțiunea 2 - Scurtă analiză a elementelor constitutive ale infracțiunilor de evaziune fiscală100
21 Aspecte generale Reglementarea juridică100
22 Obiectul evaziunii fiscale101
23 Subiectele evaziunii fiscale102
24 Latura subiectivă102
25 Latura obiectivă103
Secţiunea 3 - Formele și domeniile de manifestare a evaziunii fiscale110
31 Formele evaziunii fiscale Evaziunea fiscală licită și evaziunea fiscală ilicită110
32 Modalități de realizare a evaziunii fiscale114
33 Domenii de activitate cu risc ridicat icircn ceea ce privește evaziunea fiscală117
34 Forme de manifestare a evaziunii fiscale la nivel transnațional119
Secţiunea 4 ndash Mica evaziune fiscală și Loteria Bonurilor fiscale120
41 Consideraţii generale120
42 Reglementarea juridică a Loteriei bonurilor fiscale121
43 Impactul social economic și fiscal al OUG 102015 Comparație cu reglementări europene similare icircn Malta Slovacia și Portugalia126
431 Impactul social economic și fiscal126
432 Reglementări europene similare icircn Malta Slovacia și Portugalia129
44 Concluzii131
CAPITOLUL IV ndash ASPECTE CRIMINOLOGICE PRIVIND CRIMINALITATEA FINANCIAR BANCARĂ133
Secțiunea 1 ndash Criminalitatea financiar bancară ca fenomen Aspecte generale133
5
Secțiunea 2 ndash Cauzele criminalității de afaceri factori determinanți condiții favorizatoare138
21 Cauzele generale ale criminalității de afaceri138
22 Factori condiții și cauze generatoare de evaziune fiscală139
Secțiunea 3 - Aspecte criminologice privind criminalitatea criminalul și victima din perspectiva infracționalității financiar - bancare150
31 Criminalitatea icircn afaceri aspecte generale150
32 Apariția conceptului și a denumirii de ldquocriminalitate a gulerelor alberdquo152
33 Caracteristici și tipuri ale criminalității gulerelor albe154
34 Criminalul - persoana ce săvacircrșește infracționalitatea financiar bancare Aspecte criminologice155
35 Cacircteva repere statistice160
36 Victimologia infracționalității financiar bancare Aspecte criminologice162
Secțiunea 4 ndashPrevenirea și combaterea criminalității financiar bancare164
41Organisme si organizaţii internaționale și interne specializate icircn lupta contra spălării banilor164
42Mijloace legislative internaționale și interne de combatare a spălării banilor175
43Organisme si organizaţii internaționale și interne specializate icircn lupta contra (fraudeievaziunii fiscale)180
44Mijloace legislative de combatare a fraudeievaziunii fiscale Adaptarea legislaţiei interne şi europene la necesităţile actuale190
CAPITOLUL V ndash INVESTIGAREA CRIMINALISTICĂ A INFRACȚIONALITĂȚII FINANCIAR BANCARE198
Secțiunea 1 Aspecte introductive Reguli tactice și metodologice de investigare198
11 Aspecte introductive privind știinţa criminalisticii Noţiune Principii Legătura cu dreptul afacerilor198
12 Reguli tactice si metodologice de investigare202
Secţiunea 2 ndash Particularități metodologice icircn investigarea criminalistică a infracțiunilor din domeniul financiar bancar205
21 Aspecte introductivehelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip205
22 Stabilirea exactă a faptelor și icircmprejurărilor icircn care s-a săvacircrșit fapta206
6
23 Cunoașterea reglementărilor legale icircn domeniul financiar bancar precum și a particularităților specifice domeniului de activitate financiar - bancar și economic208
24 Identificarea persoanelor ce au legătură cu săvacircrșirea infracțiunilor financiar bancare210
25 Stabilirea și evaluarea prejudiciilor suferite prin comiterea infracțiunilor218
Secțiunea 3 Acte de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului220
31 Metode speciale de supraveghere sau cercetare220
311 Reglementare Noțiune Definiții Dispoziții generale220
312 Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță223
313 Accesul la un sistem informatic225
314 Supravegherea video audio sau prin fotografiere226
315 Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice226
316 Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane227
317 Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale227
318 Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor228
319 Participarea autorizată la anumite activități229
3110 Livrarea supravegheată230
3111 Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice destinate publicului231
32 Probele mijloacele de probă și procedeele probatorii231
321 Aspecte generale231
322 Audierea persoanelor232
323 Identificarea persoanelor și a obiectelor236
324 Percheziția237
325 Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri240
326 Expertiza și constatarea240
33 Scurte considerente privind măsura asigurătorie a sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a confiscării extinse243
CAPITOLUL VI ndash Aspecte juridico-penale de drept comparat privind infracționalitatea financiar - bancară248
7
61 Franța248
62 Marea Britanie252
Italia253
Rusia257
Germania258
Luxemburg259
Olanda259
Elveția260
Republica Moldova261
Irlanda263
Spania264
Slovenia266
Serbia266
614 Suedia267
615 Finlanda267
Statele Unite ale Americii268
617Țări Arabe (Egipt Tunisia)270
618 Japonia270
619 China272
CAPITOLUL VII ndash CONCLUZII274
BIBLIOGRAFIE288
8
REZUMAT
Criminalitatea financiar ndash bancară este o realitate a timpurilor actuale ce afectează
domenii fundamentale de funcționare a societății afectează economiile sistemele financiare
sistemele bancare circuitul comercial și civil al bunurilor piața muncii etc Criminalitatea
financiar bancară depășește granițele unui stat manifestacircndu-se la nivel internațional avacircnd
implicații icircn toate economiile lumii
Globalizarea fenomen atacirct de dorit și benefic din punct de vedere comercial și
economic a dus la o deschidere a piețelor intenaționale la creștere economică mondială la
mișcări de sume imense de capital toate acestea pe fondul dorinței de a găsi profit Cu alte
cuvinte deschizacircndu-se granițele naționale capitalul financiar a fost lăsat să circule liber icircn
căutarea de piețe cu profitabilitate și productivitate ridicată
Pe lacircngă multitudinea de beneficii adusă de globalizare și-au făcut loc icircnsă și
operațiunile ilicite ale unor grupări infracționale internaționale care au profitat de
liberalizarea și deschiderea piețelor internaționale Acestea icircși transferă astfel mărfurile ilicite
mai ușor pe fondul unor disfuncționalități existente la nivel structural pe fondul
vulnerabilităților instituționale etc Favorizarea activităților ilicite este generată și de lipsa ori
vidul unor prevederi legale de existența unor sancțiuni prea blacircnde de contradicții
legislative de necoordonarea structurilor interne ori internaționale cu sarcini de control ori
sancționare ori de ineficiența unor organisme de acest gen
Ceea ce este cert este aceea că grupările infracționale obțin venituri uriașe de pe urma
activităților ilicite desfășurate la nivel internațional Aceste venituri ilegal obținute se dorește
mai departe a fi reutilizate fiind necesară o ldquoalbirerdquo a acestora
Numitorul comun al criminalității financiar - bancare sub orice formă ar fi săvacircrșită
este acela că lovește icircntr-un concept fundamental al economiei respectiv icircn stabilitatea
siguranța și icircncrederea oferite de sistem Sistemul oferă toate acestea prin regulile clare după
care funcționează dublate de componenta legislativă și normativă care asigură legalitatea
sistemului economic
Or criminalitatea organizată de tipul celei financiar - bancare afectează exact acest
sistem regulile acestuia icircn scopul destabilizării acestuia și obținerii de către cei interesați de
mari cacircștiguri financiare
9
De aceea ca urmare a efectelor profund nocive pe care le are asupra economiilor
lumii pentru combaterea criminalității financiar - bancare se investesc resurse uriașe la nivel
mondial
Frauda fiscală la fel ca și spălarea de bani fac parte din categoria criminalității
financiar - bancare afectacircnd din punct de vedere economic şi social astăzi toate statele
existacircnd o preocupare intensă şi constantă la nivel european şi internaţional icircn sensul limitării
la maxim a acestora
Icircn societatea actuală statul are nevoie de bani nevoie crescacircndă raportat la
multitudinea şi complexitatea sarcinilor şi funcţiilor sale la obligaţia de asigurare a
serviciilor publice necesare societăţii motiv pentru care statul icircncearcă să limiteze la
maximul posibil frauda fiscală aflacircndu-se din acest punct de vedere icircntr-o aşa zisă
permanentă ldquoluptărdquo cu cei care prin mijloacele folosite afectează negativ bugetul de stat
O preocupare intensă icircn ceea ce priveşte combaterea criminalității financiar - bancare
există şi la nivel european dar şi internaţional
Icircn Romacircnia frauda fiscală şi spălarea banilor sunt reglementate prin acte normative
distincte respectiv Legea nr 2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale şi
Legea nr 6562002 pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru
instituirea unor măsuri de prevenire şi combatere a finanţării actelor de terorism
Pornind de la aspectele generale prezentate anterior prezentul proiect de cercetare
doctorală are la bază o cercetare interdisciplinară de specialitate și tratează problematici
actuale ale criminalităţii din domeniul afacerilor cu aplecare asupra investigării
criminalistice a unor infracţiuni săvacircrșite icircn domeniul financiar - bancar respectiv
infracțiunea de spălare a banilor și faptele de evaziune fiscală
Punctul de pornire al cercetării a fost determinat de actualitatea acestui tip de
infracționalitate de constanța acestuia atacirct la nivel național cacirct și la nivel european și chiar
global Criminalitatea financiară preocupă deopotrivă atacirct guvernele statelor economic
puternice ale celor mai puțin dezvoltate cacirct și structuri și organisme internaționale de
cooperare polițienească
Icircn Romacircnia ca de altfel icircn majoritatea statelor europene se constată o creștere a
complexității acestui tip de infracțiuni care devin sursă de finanțare pentru rețele de crimă
10
organizată și terorism Prin urmare este firesc ca prevenirea și combaterea acestui tip de
criminalitate să constituie o prioritate la nivel global
Analiza pe care am realizat-o icircn cadrul acestui proiect de cercetare doctorală are icircn
vedere aspecte teoretice și practice privind reglementările normative icircn acest domeniu
considerente de ordin istoric aspecte privind evoluția fenomenului de infracționalitate
financiar - bancară importanța factorilor criminogeni icircn analiza fenomenului criminalității
financiare probleme născute din practica judiciară cooperarea criminalistică la nivel
european metodele de investigare criminalistică aspecte de drept comparat cerințe de
modificare și icircmbunătățire a legislației privitoare la acest tip de infracționalitate
Proiectul de cercetare este conceput ca o analiză pluridisciplinară icircmbinacircnd
domeniile Criminalisticii Dreptului Financiar Fiscal Dreptului Penal Dreptului Procesual
Penal Dreptului Bancar Dreptului Comercial Criminiologiei etc
Importanța și relevanța temei de cercetare rezidă icircn actualitatea problematicii
infractionalității financiar - bancare a impactului pe care acest gen de fapte le are asupra
bugetelor de stat asupra contribuabililor din necesitatea icircmbunătățirii atacirct a legislației icircn
domeniu cacirct și din punctul de vedere al optimizării metodelor de cercetare de investigare icircn
domeniu a perfecționării specialiștilor cu abilități și competențe icircn prevenirea depistarea si
cercetarea infracționalității financiar - bancare
Problematica infracţionalităţii financiare icircmi este cunoscută atacirct prin prisma profesiei
de avocat cacirct și prin desfășurarea de activități didactice Dreptul Financiar Fiscal reprezintă
disciplina pe care am fost titularizată timp de 7 ani ca asistent universitar realizacircnd activitate
de seminarizare Totodată şi icircn practica activităţii de avocat mă confrunt cu diverse speţe ce
se icircnscriu icircn aria problematicii financiar ndash bancare
Prin urmare din punct de vedere profesional prezentul proiect tratează o temă actuală
și de interes icircn cadrul activității desfășurate
De aceea argumentele personale icircn abordarea temei de cercetare constau icircn
preocuparea pentru dezvoltarea și aprofundarea cunoștintelor dobacircndite lămurirea unor
probleme de ordin teoretic și practic privitoare la criminalitatea financiară analiza unor
viitoare posibile modificări legislative icircn domeniu
11
Studiul are ca punct de pornire o scurtă analiză istorică a fiscalității pe teritoriul țării
noastre continuă cu analiza infracțiunilor de spălare a banilor și de evaziune fiscală
analizează factorii criminogeni generatori ai fenomenului infracțional icircn domeniul
criminalității de afaceri tratează metodele și tehnicile de investigareare criminalistică a
infracționalității bdquogulerelor alberdquo prezintă aspecte juridico ndash penale de drept comparat
privind legislația icircn domeniu existentă icircn alte state europene atacirct din cadrul Uniunii
Europene cacirct și din afara acesteia precum și din alte state de pe glob Studiul cuprinde o
descriere a principalelor instituții interne și internaționale cu atribuții icircn domeniul prevenirii
și combaterii spălării banilor și a fraudei fiscale precum și o analiză a principalelor
reglementări legislative cu incidență icircn problematica studiată urmărind transpunerea icircn
dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective de aplicare la nivel
instituţional
Icircn contextul icircn care criminalitatea financiar bancară reprezintă o preocupare constantă
la nivel legislativ ne propunem o analiză a principalelor reglementări normative icircn materie și
totodată exprimarea unui punct de vedere icircn sensul modificării legislației actuale icircn scopul
optimizării metodelor de prevenire și combatere a criminalității din acest domeniu
Cu titlu de noutate consider că am efectuat o analiză a recentei măsuri legislative
adoptate icircn anul 2015 respectiv Ordonanța de Urgență nr 10 privind icircnființarea Loteriei
Bonurilor Fiscale De asemenea am prezentat o analiză a recentelor investigații privind
fenomenele Panama Papers și Luxembourg Leaks și implicațiile pe care acestea le-au avut
asupra lumii financiare internaționale
Icircn realizarea studiului am utilizat metode de cercetare precum
Metoda logică raportat la faptul că lucrarea se bazează pe argumentarea
raționamentelor formulate Din punct de vedere al domeniului ales ca obiect de cercetare cu
aplicabilitate practică este evidentă necesitatea dovedirii oricăror afirmații formulate pornind
de la raționamente anterioare dublate de date statistice jurisprudență doctrină Nu se poate
afirma icircn mod steril că există evaziune fiscală la nivel european ori intern fără probarea unei
astfel de afirmații cu date suport
Metoda istorică a fost aplicată icircn partea inițială a lucrării Astfel am pornit cercetarea
și documentarea icircncepand de la apariția conceptului de fiscalitate la nivel incipient icircn
12
perioada antică continuacircnd analiza acestui fenomen din punct de vedere istoric icircn perioada
medievală feudală modernă și actuală pe teritoriul spațiului Carpato ndash Danubian
Am detaliat asupra aspectelor incipiente de fiscalitate icircn Dacia sub stăpacircnirea romană
am continuat apoi cu elemente de fiscalitate icircn perioada premergatoare statelor feudale
romacircnești ulterior devenite Țara Romacircnească Moldova și Transilvania A urmat apoi
analiza fiscalității din perspectiva modernizării dreptului romacircnesc odată cu apariția
Regulamentelor Organice icircn Țara Romacircnească și icircn Moldova a adoptării succesive a
Constituțiilor din 1866 1923 1938 și 1952
Icircn fine partea istorică se incheie cu analiza evoluției fiscalității icircn țara noastră pacircnă la
adoptarea Constituției din 1991 și ieșirea de sub reglementarea dreptului sub regimul
comunist
Metoda comparativă a fost de asemenea utilizată icircn redactarea lucrării avacircnd icircn
vedere cadrul global și european de dezvoltare a dreptului Aplicată la obiectul lucrării
metoda comparativă are icircn vedere cercetarea diferitelor legislații europene și internaționale
pentru a putea oferi o imagine de ansamblu asupra tratamentului juridic al criminalității
financiar ndash bancare prin prisma altor reglementări juridice Aceasta metodă icircși dovedește
utilitatea și prin analiza reglementării normativei interne raportat la contextul european icircn
care dreptul romacircnesc funcționează și icircn care este chemat a suferi modificări și transformări
icircn funcție de evoluția europeană a dreptului financiar
Studiul analizează actele normative adoptate icircn materie la nivel european urmărind
transpunerea icircn dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective la nivel
instituţional de aplicare a acestora
Metoda sociologică are o dosebită importanță icircn realizarea lucrării avacircnd icircn vedere că
infracționalitatea financiar - bancară ce formează obiectul cercetării reprezintă un fenomen
social cu implicații majore icircn societatea actuală
Am avut icircn vedere o amplă documentare criminologică sociologică și psihologică cu
scopul identificării cauzelor și factorilor determinanți ai fenomenului infracționalității de
afaceri pornind de la precursorii acestor studii criminologice ale căror prime cercetări icircn
domeniu datează din secolul XIX și pacircnă la cauzele și factorii atribuiți prezentului icircn care ne
situăm și relaționăm icircn afaceri
13
Icircn ceea ce privește structura tezei aceasta este fundamentată pe șapte capitole utimul
capitol cuprinzacircnd concluziile studiului
Astfel lucrarea pornește icircn Capitolul I de față de la o incursiune istorică asupra
fiscalității din punct de vedere al regelemntării juridice
Istoria fiscalității icircn Romacircnia ne relevă cacircteva aspecte esențiale ale evoluției relației
dintre clasa conducătoare și mai tacircrziu stat și contribuabil sub aspect financiar
Icircn primul racircnd o organizare fiscală efectivă nu poate fi adusă icircn discuție decacirct
icircncepacircnd cu secolul al XIV ndash lea adică după icircntemeierea statelor feudale romacircne
Formarea statului feudal a adus cu sine o multitudine de dări din care domnul și
icircntregul aparat administrativ din conducerea statelor incipiente icircși asigurau un trai icircndestulat
Amintim aici dări precum dijmăritul albinăritul vinăritul tutunăritul văcăritul oieritul
podgonăritul precum și obligația de a lucra un număr de zile pe an pe domeniile nobililor
Elementele comune ale fiscalității icircn Țara Romacircnească și Moldova icircn perioada
medievală sunt
- Țărănimea este supusă unei fiscalități excesive la limita sărăciei și
suportabilității reprezentacircnd principala masă impozabilă
- Necesitatea achitării birului către Poarta Otomană crește constant sarcina fiscală
- Toate inițiativele de reformare a sistemului fiscal medieval erau efectuate de către
clasa stăpacircnitoare și numai icircn favoarea acesteia
Similar se proceda și icircn Transilvania
Exista un sistem fiscal bine organizat ce cuprindea toate operațiunile unei fiscalități
bine organizate operațiuni ce aparțin și sistemului actual modern respectiv cunoașterea de
către stat a datelor privitoare la averea constribuabililor și a domiciliului lor fiscal stabilirea
dărilor de plată perceperea acestor dări și evident urmărirea și sancționarea contribuabililor
icircn cazul nerespectării de către aceștia a obligației fiscale impuse
14
Pedepsele aveau la bază violența fizică pedepsele corporale Era aplicat de asemenea
principiul răspunderii solidare ceea ce semnifica posibilitatea executării silite și pedepsirii
rudelor vecinilor etc pentru neplata dărilor de către o persoană
Icircn perioada modernă Regulamentele Organice au pus bazele unui sistem de finanțe
publice prin care se simplifica procedura de stabilire și percepere a obligațiilor fiscale
Ulterior se instituie și o disciplină bugetară
Convenția de la Paris din 1865 marchează un moment de evoluție icircn domeniul
fiscalității introducacircndu-se principiile legalității impunerii al unității bugetare și executarea
bugetară pe baza bugetului prezent
Domnia lui Alexandru Ioan Cuza a reprezentat din punct de vedere al fiscalității și nu
numai o trecere la fiscalitatea modernă Pe lacircngă faptul că apar impozite noi precum
impozitul funciar (1860) impozitul pe salarii (1867) impozitul profesional impozitul pe
băuturile spirtoase (1867) impozitul pe lux și pe cifra de afaceri impozitul pe automobile
impozitul succesoral (1921) etc legiferarea fiscalității devine clară predictibilă comparativ
cu formele anterioare de stabilire a dărilor care aveau ca rațiune și scop interesul domnului
și al clasei bogate și nu al statului icircnțeles ca societate icircn ansamblul său
Este marcată trecerea de la o fiscalitate creată doar icircn beneficiul domniei la o
fiscalitate a statului creată icircn interesul societății icircn interesul cetățeanului
Urmează apoi domniile lui Carol I și Carol al II-lea legislația icircn domeniul financiar
icircmbunătățindu-se și perfecționacircndu-se adaptacircndu-se la realitățile economice ale momentului
Apar primele reglementări constituționale ale fiscalității
Icircncheierea perioadei regalității aduce cu sine după icircncheierea celui de-al Doilea
Război Mondial instaurarea regimului comunist și totodată mari transformări legislative
economice juridice și sociale
Caracteristica principală a fiscalității icircn Romacircnia după instaurarea regimului
comunist a fost aceea a limitării la maxim a inițiativei private și prin urmare a reducerii
substanțiale a oricărei posibilități de sustragere de la plata obligațiilor bugetare
15
Politica acelor vremuri a fost aceea a naționalizării averilor și a exproprierii
industriașilor și comercianților inițiativa privată icircn afaceri icircncetacircnd să mai existe icircntrucacirct
fusese desființat cadrul legal icircn care această activitate s-ar fi putut desfășura
Icircn 1989 ca urmare a unei mișcări de icircnlăturare a comunismului din Europa icircncepută
anterior icircn Romacircnia a avut loc Revoluția din decembrie 1989 și căderea regimului comunist
Moment de răscruce al societății romacircnești această schimbare a regimului aflat la putere a
tranformat și reformat statul icircn toate planurile respectiv politic social cultural economic
juridic etc
Schimbările economice au adus cu sine reapariția după aproape 40 de ani a unui
mediu de afaceri nou competitiv concurențial bazat pe inițiativă privată icircn care nu doar
statul era singurul actor economic Romacircnia s-a văzut pusă icircn situația ca după aproape
jumătate de secol de vid legislativ privitor la mediul privat de afaceri să creeze legislație să
țină pasul cu necesitățile economice și sociale ale momentului să asigure mediul juridic
necesar icircnființării funcționării unei societăți comerciale să reglementeze modul de ținere a
contabilității reglementarea fiscalității etc
Au apărut astfel după anul 1990 primele acte normative care asigurau un cadru
juridic pentru desfășurarea inițiativei economice private Amintim aici cu titlu de exemplu
Legea 311990 a societăților comerciale și Legea 821991 a contabilității
Cu toate acestea primul act normativ care să reglementeze asupra evaziunii fiscale
apare abia la sfacircrșitul anului 1994 respectiv Legea nr 87 abrogată și icircnlocuită ulterior de
actuala lege privind prevenirea și combaterea evaziunii fiscale respectiv Legea nr 2412005
Consecința intrării icircn vigoare a primei legi de sancționare a evaziunii fiscale la
aproape 5 ani de la reapariția activității comerciale private a condus la privarea bugetului de
stat pe perioada respectivă cu sume uriașe de bani icircn condițiile icircn care cheltuielile publice
erau icircn ascensiune
Icircn prezent Romacircnia și-a construit o reglementare juridică complexă pentru
combaterea infracționalității financiar ndash bancare Amintim aici doar Legea nr 6562002
pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru instituirea unor măsuri
16
de prevenire şi combatere a finanţării terorismului și Legea nr 2412005 pentru prevenirea
și combaterea evaziunii fiscale
Icircn capitolul al doilea am avut icircn vedere o analiză a infracțiunii de spălare a banilor
pornind de la definiția acesteia continuacircnd cu diferențierea acestei infracțiuni față de
infracțiunea de tăinuire
Am prezentat icircn continuare etapele spălării banilor ca fiind plasarea stratificarea și
integrarea și am analizat metodele de săvacircrșire a acestei infracțiuni
Astfel spălarea banilor poate fi efectuată prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar prin
utilizarea conturilor bancare prin utilizarea transferurilor electronice bancare prin
intermediul societăților de asigurare prin intermediul cazinourilor prin intermediul unor
categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc) prin utilizarea operațiunilor externe
prin utilizarea operațiunilor de credit prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor
imobiliare prin utilizarea lumii virtuale precum Second life
Icircn exemplificarea metodelor anterior menționate am prezentat cazuri icircntacirclnite icircn
practica organelor de anchetă
Spălarea banilor se produce și prin intermediul paradisurilor fiscale acestea fiind
definite ca jurisdicții cu fiscalitate minimăredusă și care oferă o multitudine de avantaje
fiscale și nefiscale companiilor icircnregistrate pe teritoriul lor Caracteristicile esențiale ale
paradisurilor fiscale sunt impozitarea și taxarea minimă sau chiar chiar inexistentă secretul
absolut cu privire la tranzacțiile și operațiunile financiar - bancare efectuate pe teritoriul
acestora și respectarea anonimatului investitorilor chiar și icircn cazul declanșării unei anchete
penale absența controlului asupra schimbului valutar absența icircn cadrul paradisurilor fiscale
a cerințelor de ținere a contabilității existența unor mijloace de comunicație care
funcționează optim taxe vamale minime
Important de menționat este că nu poate fi pus semn de egalitate icircntre paradis fiscal și
afacere ilicită icircnsă aceste oaze de relaxare fiscală devin atrăgătoare și pentru persoane care
dobacircndind venituri icircn mod nelegal doresc să le ascundă de ochii autorităților
17
Recentele anchete internaționale icircn cazurile Panama Papers sau Luxembourg Leaks
inițiate ca urmare a unor ldquoscurgerirdquo de informații privind utilizarea paradisurilor fiscale de
către persoane aflate la conducerea unor state sau icircn cercuri politice icircnalte au arătat lumii
faptul că persoane avute și influente din toată lumea folosesc paradisurile financiare pentru a-
și ascunde averile evitacircnd taxarea acestora conform legislațiilor pe care le susțin icircn țările pe
care le conduc Astfel pe lacircngă controversa legalității sau ilegalității utilizării paradisurilor
fiscale s-a conturat o teză a imoralității financiare
O mare parte a veniturilor ilicite ce sunt bdquoalbiterdquo prin diverse metode provin din fapte
de evaziune fiscală
Icircn capitolul al treilea am analizat faptele de evaziune fiscală astfel cum sunt definite
de normativa internă Am avut icircn vedere lipsa uniformității la nivel european icircn ceea ce
privește definirea fraudeievaziunii fiscale
Evaziunea fiscală astfel cum este denumită icircn dreptul intern reprezintă un fenomen
cu care se confruntă azi toate economiile lumii Pentru limitarea acesteia se investesc resurse
financiare mari Cu toate acestea fenomenul continuă să existe icircntrucacirct cauzele acestuia sunt
complexe și ating interesele bănești personale şi imediate ale contribuabilului care icircnainte
de a pune pe primul plan interesul statului și necesitatea acestuia de a-și asigura resursele
financiare va fi afectat de propria sa bunăstare de micșorarea avutului său
Romacircnia beneficiază de o legislație sancționatorie a evaziunii fiscale Astfel Legea
2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale la articolul 9 alineat 1 prevede
bdquoConstituie infracţiuni de evaziune fiscală şi se pedepsesc cu icircnchisoare de la 2 ani la 8 ani şi
interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvacircrşite icircn scopul sustragerii de la icircndeplinirea
obligaţiilor fiscale
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile
b) omisiunea icircn tot sau icircn parte a evidenţierii icircn actele contabile ori icircn alte
documente legale a operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate
c) evidenţierea icircn actele contabile sau icircn alte documente legale a cheltuielilor care
nu au la bază operaţiuni reale ori evidenţierea altor operaţiuni fictive
d) alterarea distrugerea sau ascunderea de acte contabile memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor
18
e) executarea de evidenţe contabile duble folosindu-se icircnscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor
f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare fiscale sau vamale prin
nedeclararea declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate
g) substituirea degradarea sau icircnstrăinarea de către debitor ori de către terţe
persoane a bunurilor sechestrate icircn conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală
şi ale Codului de procedură penalărdquo
Evaziunea fiscală se poate săvacircrși printr-o multitudine de modalități icircn funcție de
impozitul sau taxa avute icircn vedere precum impozitul pe profit taxa pe valoare adăugată
acizele impozitul pe venitul din salarii impozite și taxe datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale
Domeniile cu risc crescut de evaziune fiscală identificate icircn practică sunt cele din aria
producției și comercializării de produse petroliere producției și comercializării de alcool și
băuturi alcoolice prestărilor de servicii importurilor și al exporturilor al activităților
desfășurate de asociațiile și fundațiile nonprofit La nivel transnațional cele mai icircntacirclnite
manifestări ale evaziunii fiscale sunt bdquofrauda caruselrdquo și bdquoprețurile de transferrdquo
Ca dovadă a preocupării constante a statului icircn sensul combaterii micii evaziuni
fiscale icircn anul 2015 Guvernul Romacircniei a adoptat Ordonanța de Urgență nr 10 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
Avantajele economice și fiscale ale actului normativ analizat au constat icircn opinia
legiuitorului icircn
- creşterea gradului de conformare al operatorilor economici icircn ceea ce privește
utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale și evident emiterea bonurilor fiscale
- combaterea concurenţei neloiale icircn racircndul agenţilor economici care nu
fiscalizează icircn mod corect veniturile obținute
- reducere gradului de evaziune fiscală icircn domeniul comerţului cu amănuntul şi al
serviciilor prestate direct către populaţie prin emiterea bonurilor fiscale de către operatorii
economici care au această obligaţie conform OUG 281999
19
Icircn esență icircn baza bonului fiscal primit se oferă posibilitatea obținerii de către
cetățeni a unor venituri din organizarea unei loterii la care să partcipe bonurile fiscale
obținute de către populație
Efectul actului normativ adoptat nu a fost cel așteptat de către executiv acesta fiind
contestat pentru neconstituționalitate Oricum multe dintre extrageri au avut icircn vedere sume
substanțiale icircnscrise pe bonul fiscal cu mult peste cumpărăturile ldquoobișnuiterdquo ale populației
motiv pentru care aria cacircștigătorilor s-a restracircns iar entuziasmul populației a scăzut
Totuși la un an de la adoptarea OUG 102015 considerăm că aceasta are efecte
pozitive icircn sensul atingerii scopului pentru care a fost adoptată respectiv al reducerii
evaziunii fiscale a unei bune părți a comercianților mici și mijlocii ce operează icircn sectorul
vacircnzărilor de bunuri și prestărilor de servicii icircnsă nu poate avea impactul așteptat icircn zonele
rurale unde un mare impediment icircl constituie monopolul local al unui comerciant ce nu
eliberează bon fiscal și care deservește populație fie pe o arie teritorială mare fie pe una mai
izolată Distanțele considerabile sau mijloacele de transport anevoioase sau lipsa acestora
pentru a mijloci deplasarea pacircnă la un alt comerciant ce eliberează bon fiscal va face ca
efectul OUG 102015 să fie redus dacă nu chiar inexistent
Icircn continuarea studiului nostru icircn capitolul al patrulea am abordat fenomenul
criminalității financiar ndash bancare din punct de vedere criminologic
Am considerat că pentru a putea găsi cele mai potrivite metode și tehnici legislative și
instituționale de prevenire și combatere a infracționalității financiar ndash bancare este necesar a
porni de la analiza cauzelor și a factorilor ce determină acest fenomen infracțional
Criminalitatea trebuie analizată prin prisma unei multitudini de factori economici
sociali politici ereditari culturali fiziologici psihologici
Am prezentat icircn cadrul acestui capitol aspecte privind apariția conceptului de
criminalitate a bdquogulerelor alberdquo privind pe creatorii acestui concept din punct de vedere
criminologic M-am referit astfel la descoperirile profesorului EH Sutherland ale
inginerului Edwin Hill și ale lui Albert Morris
Icircn doctrina juridică psiho-socială culturală au fost identificate multiple cauze
generale ce determină comportamentul neonest icircn lumea afacerilor Astfel unele dintre
aceste cauze se referă la neicircnțelegerea sau inadaptarea la un sistem de reguli toleranța
populației față de faptă și făptuitor percepția socială cum că o infracțiune de afaceri nu
20
reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea
schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei
Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim
profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența
educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa
de corectitudine a taxării
Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am
icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un
nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin
prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial
financiar
Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar
agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se
referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența
aparatului administrativ fiscal
Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn
domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor
normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea
interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal
le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social
Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată
de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii
insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide
posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și
sancționare
Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase
vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn
sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru
luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de
diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
4
Secţiunea 1 ndash Secţiunea 1 ndash Considerații generale Definiție Lipsa uniformității Noțiunea de fraudă fiscală noțiunea de evaziune fiscală93
11 Consideraţii generale93
12 Definiţia fraudei fiscale Lipsa uniformităţii96
13 Noțiunea de fraudă fiscală noțiunea de evaziune fiscală99
Secțiunea 2 - Scurtă analiză a elementelor constitutive ale infracțiunilor de evaziune fiscală100
21 Aspecte generale Reglementarea juridică100
22 Obiectul evaziunii fiscale101
23 Subiectele evaziunii fiscale102
24 Latura subiectivă102
25 Latura obiectivă103
Secţiunea 3 - Formele și domeniile de manifestare a evaziunii fiscale110
31 Formele evaziunii fiscale Evaziunea fiscală licită și evaziunea fiscală ilicită110
32 Modalități de realizare a evaziunii fiscale114
33 Domenii de activitate cu risc ridicat icircn ceea ce privește evaziunea fiscală117
34 Forme de manifestare a evaziunii fiscale la nivel transnațional119
Secţiunea 4 ndash Mica evaziune fiscală și Loteria Bonurilor fiscale120
41 Consideraţii generale120
42 Reglementarea juridică a Loteriei bonurilor fiscale121
43 Impactul social economic și fiscal al OUG 102015 Comparație cu reglementări europene similare icircn Malta Slovacia și Portugalia126
431 Impactul social economic și fiscal126
432 Reglementări europene similare icircn Malta Slovacia și Portugalia129
44 Concluzii131
CAPITOLUL IV ndash ASPECTE CRIMINOLOGICE PRIVIND CRIMINALITATEA FINANCIAR BANCARĂ133
Secțiunea 1 ndash Criminalitatea financiar bancară ca fenomen Aspecte generale133
5
Secțiunea 2 ndash Cauzele criminalității de afaceri factori determinanți condiții favorizatoare138
21 Cauzele generale ale criminalității de afaceri138
22 Factori condiții și cauze generatoare de evaziune fiscală139
Secțiunea 3 - Aspecte criminologice privind criminalitatea criminalul și victima din perspectiva infracționalității financiar - bancare150
31 Criminalitatea icircn afaceri aspecte generale150
32 Apariția conceptului și a denumirii de ldquocriminalitate a gulerelor alberdquo152
33 Caracteristici și tipuri ale criminalității gulerelor albe154
34 Criminalul - persoana ce săvacircrșește infracționalitatea financiar bancare Aspecte criminologice155
35 Cacircteva repere statistice160
36 Victimologia infracționalității financiar bancare Aspecte criminologice162
Secțiunea 4 ndashPrevenirea și combaterea criminalității financiar bancare164
41Organisme si organizaţii internaționale și interne specializate icircn lupta contra spălării banilor164
42Mijloace legislative internaționale și interne de combatare a spălării banilor175
43Organisme si organizaţii internaționale și interne specializate icircn lupta contra (fraudeievaziunii fiscale)180
44Mijloace legislative de combatare a fraudeievaziunii fiscale Adaptarea legislaţiei interne şi europene la necesităţile actuale190
CAPITOLUL V ndash INVESTIGAREA CRIMINALISTICĂ A INFRACȚIONALITĂȚII FINANCIAR BANCARE198
Secțiunea 1 Aspecte introductive Reguli tactice și metodologice de investigare198
11 Aspecte introductive privind știinţa criminalisticii Noţiune Principii Legătura cu dreptul afacerilor198
12 Reguli tactice si metodologice de investigare202
Secţiunea 2 ndash Particularități metodologice icircn investigarea criminalistică a infracțiunilor din domeniul financiar bancar205
21 Aspecte introductivehelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip205
22 Stabilirea exactă a faptelor și icircmprejurărilor icircn care s-a săvacircrșit fapta206
6
23 Cunoașterea reglementărilor legale icircn domeniul financiar bancar precum și a particularităților specifice domeniului de activitate financiar - bancar și economic208
24 Identificarea persoanelor ce au legătură cu săvacircrșirea infracțiunilor financiar bancare210
25 Stabilirea și evaluarea prejudiciilor suferite prin comiterea infracțiunilor218
Secțiunea 3 Acte de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului220
31 Metode speciale de supraveghere sau cercetare220
311 Reglementare Noțiune Definiții Dispoziții generale220
312 Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță223
313 Accesul la un sistem informatic225
314 Supravegherea video audio sau prin fotografiere226
315 Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice226
316 Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane227
317 Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale227
318 Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor228
319 Participarea autorizată la anumite activități229
3110 Livrarea supravegheată230
3111 Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice destinate publicului231
32 Probele mijloacele de probă și procedeele probatorii231
321 Aspecte generale231
322 Audierea persoanelor232
323 Identificarea persoanelor și a obiectelor236
324 Percheziția237
325 Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri240
326 Expertiza și constatarea240
33 Scurte considerente privind măsura asigurătorie a sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a confiscării extinse243
CAPITOLUL VI ndash Aspecte juridico-penale de drept comparat privind infracționalitatea financiar - bancară248
7
61 Franța248
62 Marea Britanie252
Italia253
Rusia257
Germania258
Luxemburg259
Olanda259
Elveția260
Republica Moldova261
Irlanda263
Spania264
Slovenia266
Serbia266
614 Suedia267
615 Finlanda267
Statele Unite ale Americii268
617Țări Arabe (Egipt Tunisia)270
618 Japonia270
619 China272
CAPITOLUL VII ndash CONCLUZII274
BIBLIOGRAFIE288
8
REZUMAT
Criminalitatea financiar ndash bancară este o realitate a timpurilor actuale ce afectează
domenii fundamentale de funcționare a societății afectează economiile sistemele financiare
sistemele bancare circuitul comercial și civil al bunurilor piața muncii etc Criminalitatea
financiar bancară depășește granițele unui stat manifestacircndu-se la nivel internațional avacircnd
implicații icircn toate economiile lumii
Globalizarea fenomen atacirct de dorit și benefic din punct de vedere comercial și
economic a dus la o deschidere a piețelor intenaționale la creștere economică mondială la
mișcări de sume imense de capital toate acestea pe fondul dorinței de a găsi profit Cu alte
cuvinte deschizacircndu-se granițele naționale capitalul financiar a fost lăsat să circule liber icircn
căutarea de piețe cu profitabilitate și productivitate ridicată
Pe lacircngă multitudinea de beneficii adusă de globalizare și-au făcut loc icircnsă și
operațiunile ilicite ale unor grupări infracționale internaționale care au profitat de
liberalizarea și deschiderea piețelor internaționale Acestea icircși transferă astfel mărfurile ilicite
mai ușor pe fondul unor disfuncționalități existente la nivel structural pe fondul
vulnerabilităților instituționale etc Favorizarea activităților ilicite este generată și de lipsa ori
vidul unor prevederi legale de existența unor sancțiuni prea blacircnde de contradicții
legislative de necoordonarea structurilor interne ori internaționale cu sarcini de control ori
sancționare ori de ineficiența unor organisme de acest gen
Ceea ce este cert este aceea că grupările infracționale obțin venituri uriașe de pe urma
activităților ilicite desfășurate la nivel internațional Aceste venituri ilegal obținute se dorește
mai departe a fi reutilizate fiind necesară o ldquoalbirerdquo a acestora
Numitorul comun al criminalității financiar - bancare sub orice formă ar fi săvacircrșită
este acela că lovește icircntr-un concept fundamental al economiei respectiv icircn stabilitatea
siguranța și icircncrederea oferite de sistem Sistemul oferă toate acestea prin regulile clare după
care funcționează dublate de componenta legislativă și normativă care asigură legalitatea
sistemului economic
Or criminalitatea organizată de tipul celei financiar - bancare afectează exact acest
sistem regulile acestuia icircn scopul destabilizării acestuia și obținerii de către cei interesați de
mari cacircștiguri financiare
9
De aceea ca urmare a efectelor profund nocive pe care le are asupra economiilor
lumii pentru combaterea criminalității financiar - bancare se investesc resurse uriașe la nivel
mondial
Frauda fiscală la fel ca și spălarea de bani fac parte din categoria criminalității
financiar - bancare afectacircnd din punct de vedere economic şi social astăzi toate statele
existacircnd o preocupare intensă şi constantă la nivel european şi internaţional icircn sensul limitării
la maxim a acestora
Icircn societatea actuală statul are nevoie de bani nevoie crescacircndă raportat la
multitudinea şi complexitatea sarcinilor şi funcţiilor sale la obligaţia de asigurare a
serviciilor publice necesare societăţii motiv pentru care statul icircncearcă să limiteze la
maximul posibil frauda fiscală aflacircndu-se din acest punct de vedere icircntr-o aşa zisă
permanentă ldquoluptărdquo cu cei care prin mijloacele folosite afectează negativ bugetul de stat
O preocupare intensă icircn ceea ce priveşte combaterea criminalității financiar - bancare
există şi la nivel european dar şi internaţional
Icircn Romacircnia frauda fiscală şi spălarea banilor sunt reglementate prin acte normative
distincte respectiv Legea nr 2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale şi
Legea nr 6562002 pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru
instituirea unor măsuri de prevenire şi combatere a finanţării actelor de terorism
Pornind de la aspectele generale prezentate anterior prezentul proiect de cercetare
doctorală are la bază o cercetare interdisciplinară de specialitate și tratează problematici
actuale ale criminalităţii din domeniul afacerilor cu aplecare asupra investigării
criminalistice a unor infracţiuni săvacircrșite icircn domeniul financiar - bancar respectiv
infracțiunea de spălare a banilor și faptele de evaziune fiscală
Punctul de pornire al cercetării a fost determinat de actualitatea acestui tip de
infracționalitate de constanța acestuia atacirct la nivel național cacirct și la nivel european și chiar
global Criminalitatea financiară preocupă deopotrivă atacirct guvernele statelor economic
puternice ale celor mai puțin dezvoltate cacirct și structuri și organisme internaționale de
cooperare polițienească
Icircn Romacircnia ca de altfel icircn majoritatea statelor europene se constată o creștere a
complexității acestui tip de infracțiuni care devin sursă de finanțare pentru rețele de crimă
10
organizată și terorism Prin urmare este firesc ca prevenirea și combaterea acestui tip de
criminalitate să constituie o prioritate la nivel global
Analiza pe care am realizat-o icircn cadrul acestui proiect de cercetare doctorală are icircn
vedere aspecte teoretice și practice privind reglementările normative icircn acest domeniu
considerente de ordin istoric aspecte privind evoluția fenomenului de infracționalitate
financiar - bancară importanța factorilor criminogeni icircn analiza fenomenului criminalității
financiare probleme născute din practica judiciară cooperarea criminalistică la nivel
european metodele de investigare criminalistică aspecte de drept comparat cerințe de
modificare și icircmbunătățire a legislației privitoare la acest tip de infracționalitate
Proiectul de cercetare este conceput ca o analiză pluridisciplinară icircmbinacircnd
domeniile Criminalisticii Dreptului Financiar Fiscal Dreptului Penal Dreptului Procesual
Penal Dreptului Bancar Dreptului Comercial Criminiologiei etc
Importanța și relevanța temei de cercetare rezidă icircn actualitatea problematicii
infractionalității financiar - bancare a impactului pe care acest gen de fapte le are asupra
bugetelor de stat asupra contribuabililor din necesitatea icircmbunătățirii atacirct a legislației icircn
domeniu cacirct și din punctul de vedere al optimizării metodelor de cercetare de investigare icircn
domeniu a perfecționării specialiștilor cu abilități și competențe icircn prevenirea depistarea si
cercetarea infracționalității financiar - bancare
Problematica infracţionalităţii financiare icircmi este cunoscută atacirct prin prisma profesiei
de avocat cacirct și prin desfășurarea de activități didactice Dreptul Financiar Fiscal reprezintă
disciplina pe care am fost titularizată timp de 7 ani ca asistent universitar realizacircnd activitate
de seminarizare Totodată şi icircn practica activităţii de avocat mă confrunt cu diverse speţe ce
se icircnscriu icircn aria problematicii financiar ndash bancare
Prin urmare din punct de vedere profesional prezentul proiect tratează o temă actuală
și de interes icircn cadrul activității desfășurate
De aceea argumentele personale icircn abordarea temei de cercetare constau icircn
preocuparea pentru dezvoltarea și aprofundarea cunoștintelor dobacircndite lămurirea unor
probleme de ordin teoretic și practic privitoare la criminalitatea financiară analiza unor
viitoare posibile modificări legislative icircn domeniu
11
Studiul are ca punct de pornire o scurtă analiză istorică a fiscalității pe teritoriul țării
noastre continuă cu analiza infracțiunilor de spălare a banilor și de evaziune fiscală
analizează factorii criminogeni generatori ai fenomenului infracțional icircn domeniul
criminalității de afaceri tratează metodele și tehnicile de investigareare criminalistică a
infracționalității bdquogulerelor alberdquo prezintă aspecte juridico ndash penale de drept comparat
privind legislația icircn domeniu existentă icircn alte state europene atacirct din cadrul Uniunii
Europene cacirct și din afara acesteia precum și din alte state de pe glob Studiul cuprinde o
descriere a principalelor instituții interne și internaționale cu atribuții icircn domeniul prevenirii
și combaterii spălării banilor și a fraudei fiscale precum și o analiză a principalelor
reglementări legislative cu incidență icircn problematica studiată urmărind transpunerea icircn
dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective de aplicare la nivel
instituţional
Icircn contextul icircn care criminalitatea financiar bancară reprezintă o preocupare constantă
la nivel legislativ ne propunem o analiză a principalelor reglementări normative icircn materie și
totodată exprimarea unui punct de vedere icircn sensul modificării legislației actuale icircn scopul
optimizării metodelor de prevenire și combatere a criminalității din acest domeniu
Cu titlu de noutate consider că am efectuat o analiză a recentei măsuri legislative
adoptate icircn anul 2015 respectiv Ordonanța de Urgență nr 10 privind icircnființarea Loteriei
Bonurilor Fiscale De asemenea am prezentat o analiză a recentelor investigații privind
fenomenele Panama Papers și Luxembourg Leaks și implicațiile pe care acestea le-au avut
asupra lumii financiare internaționale
Icircn realizarea studiului am utilizat metode de cercetare precum
Metoda logică raportat la faptul că lucrarea se bazează pe argumentarea
raționamentelor formulate Din punct de vedere al domeniului ales ca obiect de cercetare cu
aplicabilitate practică este evidentă necesitatea dovedirii oricăror afirmații formulate pornind
de la raționamente anterioare dublate de date statistice jurisprudență doctrină Nu se poate
afirma icircn mod steril că există evaziune fiscală la nivel european ori intern fără probarea unei
astfel de afirmații cu date suport
Metoda istorică a fost aplicată icircn partea inițială a lucrării Astfel am pornit cercetarea
și documentarea icircncepand de la apariția conceptului de fiscalitate la nivel incipient icircn
12
perioada antică continuacircnd analiza acestui fenomen din punct de vedere istoric icircn perioada
medievală feudală modernă și actuală pe teritoriul spațiului Carpato ndash Danubian
Am detaliat asupra aspectelor incipiente de fiscalitate icircn Dacia sub stăpacircnirea romană
am continuat apoi cu elemente de fiscalitate icircn perioada premergatoare statelor feudale
romacircnești ulterior devenite Țara Romacircnească Moldova și Transilvania A urmat apoi
analiza fiscalității din perspectiva modernizării dreptului romacircnesc odată cu apariția
Regulamentelor Organice icircn Țara Romacircnească și icircn Moldova a adoptării succesive a
Constituțiilor din 1866 1923 1938 și 1952
Icircn fine partea istorică se incheie cu analiza evoluției fiscalității icircn țara noastră pacircnă la
adoptarea Constituției din 1991 și ieșirea de sub reglementarea dreptului sub regimul
comunist
Metoda comparativă a fost de asemenea utilizată icircn redactarea lucrării avacircnd icircn
vedere cadrul global și european de dezvoltare a dreptului Aplicată la obiectul lucrării
metoda comparativă are icircn vedere cercetarea diferitelor legislații europene și internaționale
pentru a putea oferi o imagine de ansamblu asupra tratamentului juridic al criminalității
financiar ndash bancare prin prisma altor reglementări juridice Aceasta metodă icircși dovedește
utilitatea și prin analiza reglementării normativei interne raportat la contextul european icircn
care dreptul romacircnesc funcționează și icircn care este chemat a suferi modificări și transformări
icircn funcție de evoluția europeană a dreptului financiar
Studiul analizează actele normative adoptate icircn materie la nivel european urmărind
transpunerea icircn dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective la nivel
instituţional de aplicare a acestora
Metoda sociologică are o dosebită importanță icircn realizarea lucrării avacircnd icircn vedere că
infracționalitatea financiar - bancară ce formează obiectul cercetării reprezintă un fenomen
social cu implicații majore icircn societatea actuală
Am avut icircn vedere o amplă documentare criminologică sociologică și psihologică cu
scopul identificării cauzelor și factorilor determinanți ai fenomenului infracționalității de
afaceri pornind de la precursorii acestor studii criminologice ale căror prime cercetări icircn
domeniu datează din secolul XIX și pacircnă la cauzele și factorii atribuiți prezentului icircn care ne
situăm și relaționăm icircn afaceri
13
Icircn ceea ce privește structura tezei aceasta este fundamentată pe șapte capitole utimul
capitol cuprinzacircnd concluziile studiului
Astfel lucrarea pornește icircn Capitolul I de față de la o incursiune istorică asupra
fiscalității din punct de vedere al regelemntării juridice
Istoria fiscalității icircn Romacircnia ne relevă cacircteva aspecte esențiale ale evoluției relației
dintre clasa conducătoare și mai tacircrziu stat și contribuabil sub aspect financiar
Icircn primul racircnd o organizare fiscală efectivă nu poate fi adusă icircn discuție decacirct
icircncepacircnd cu secolul al XIV ndash lea adică după icircntemeierea statelor feudale romacircne
Formarea statului feudal a adus cu sine o multitudine de dări din care domnul și
icircntregul aparat administrativ din conducerea statelor incipiente icircși asigurau un trai icircndestulat
Amintim aici dări precum dijmăritul albinăritul vinăritul tutunăritul văcăritul oieritul
podgonăritul precum și obligația de a lucra un număr de zile pe an pe domeniile nobililor
Elementele comune ale fiscalității icircn Țara Romacircnească și Moldova icircn perioada
medievală sunt
- Țărănimea este supusă unei fiscalități excesive la limita sărăciei și
suportabilității reprezentacircnd principala masă impozabilă
- Necesitatea achitării birului către Poarta Otomană crește constant sarcina fiscală
- Toate inițiativele de reformare a sistemului fiscal medieval erau efectuate de către
clasa stăpacircnitoare și numai icircn favoarea acesteia
Similar se proceda și icircn Transilvania
Exista un sistem fiscal bine organizat ce cuprindea toate operațiunile unei fiscalități
bine organizate operațiuni ce aparțin și sistemului actual modern respectiv cunoașterea de
către stat a datelor privitoare la averea constribuabililor și a domiciliului lor fiscal stabilirea
dărilor de plată perceperea acestor dări și evident urmărirea și sancționarea contribuabililor
icircn cazul nerespectării de către aceștia a obligației fiscale impuse
14
Pedepsele aveau la bază violența fizică pedepsele corporale Era aplicat de asemenea
principiul răspunderii solidare ceea ce semnifica posibilitatea executării silite și pedepsirii
rudelor vecinilor etc pentru neplata dărilor de către o persoană
Icircn perioada modernă Regulamentele Organice au pus bazele unui sistem de finanțe
publice prin care se simplifica procedura de stabilire și percepere a obligațiilor fiscale
Ulterior se instituie și o disciplină bugetară
Convenția de la Paris din 1865 marchează un moment de evoluție icircn domeniul
fiscalității introducacircndu-se principiile legalității impunerii al unității bugetare și executarea
bugetară pe baza bugetului prezent
Domnia lui Alexandru Ioan Cuza a reprezentat din punct de vedere al fiscalității și nu
numai o trecere la fiscalitatea modernă Pe lacircngă faptul că apar impozite noi precum
impozitul funciar (1860) impozitul pe salarii (1867) impozitul profesional impozitul pe
băuturile spirtoase (1867) impozitul pe lux și pe cifra de afaceri impozitul pe automobile
impozitul succesoral (1921) etc legiferarea fiscalității devine clară predictibilă comparativ
cu formele anterioare de stabilire a dărilor care aveau ca rațiune și scop interesul domnului
și al clasei bogate și nu al statului icircnțeles ca societate icircn ansamblul său
Este marcată trecerea de la o fiscalitate creată doar icircn beneficiul domniei la o
fiscalitate a statului creată icircn interesul societății icircn interesul cetățeanului
Urmează apoi domniile lui Carol I și Carol al II-lea legislația icircn domeniul financiar
icircmbunătățindu-se și perfecționacircndu-se adaptacircndu-se la realitățile economice ale momentului
Apar primele reglementări constituționale ale fiscalității
Icircncheierea perioadei regalității aduce cu sine după icircncheierea celui de-al Doilea
Război Mondial instaurarea regimului comunist și totodată mari transformări legislative
economice juridice și sociale
Caracteristica principală a fiscalității icircn Romacircnia după instaurarea regimului
comunist a fost aceea a limitării la maxim a inițiativei private și prin urmare a reducerii
substanțiale a oricărei posibilități de sustragere de la plata obligațiilor bugetare
15
Politica acelor vremuri a fost aceea a naționalizării averilor și a exproprierii
industriașilor și comercianților inițiativa privată icircn afaceri icircncetacircnd să mai existe icircntrucacirct
fusese desființat cadrul legal icircn care această activitate s-ar fi putut desfășura
Icircn 1989 ca urmare a unei mișcări de icircnlăturare a comunismului din Europa icircncepută
anterior icircn Romacircnia a avut loc Revoluția din decembrie 1989 și căderea regimului comunist
Moment de răscruce al societății romacircnești această schimbare a regimului aflat la putere a
tranformat și reformat statul icircn toate planurile respectiv politic social cultural economic
juridic etc
Schimbările economice au adus cu sine reapariția după aproape 40 de ani a unui
mediu de afaceri nou competitiv concurențial bazat pe inițiativă privată icircn care nu doar
statul era singurul actor economic Romacircnia s-a văzut pusă icircn situația ca după aproape
jumătate de secol de vid legislativ privitor la mediul privat de afaceri să creeze legislație să
țină pasul cu necesitățile economice și sociale ale momentului să asigure mediul juridic
necesar icircnființării funcționării unei societăți comerciale să reglementeze modul de ținere a
contabilității reglementarea fiscalității etc
Au apărut astfel după anul 1990 primele acte normative care asigurau un cadru
juridic pentru desfășurarea inițiativei economice private Amintim aici cu titlu de exemplu
Legea 311990 a societăților comerciale și Legea 821991 a contabilității
Cu toate acestea primul act normativ care să reglementeze asupra evaziunii fiscale
apare abia la sfacircrșitul anului 1994 respectiv Legea nr 87 abrogată și icircnlocuită ulterior de
actuala lege privind prevenirea și combaterea evaziunii fiscale respectiv Legea nr 2412005
Consecința intrării icircn vigoare a primei legi de sancționare a evaziunii fiscale la
aproape 5 ani de la reapariția activității comerciale private a condus la privarea bugetului de
stat pe perioada respectivă cu sume uriașe de bani icircn condițiile icircn care cheltuielile publice
erau icircn ascensiune
Icircn prezent Romacircnia și-a construit o reglementare juridică complexă pentru
combaterea infracționalității financiar ndash bancare Amintim aici doar Legea nr 6562002
pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru instituirea unor măsuri
16
de prevenire şi combatere a finanţării terorismului și Legea nr 2412005 pentru prevenirea
și combaterea evaziunii fiscale
Icircn capitolul al doilea am avut icircn vedere o analiză a infracțiunii de spălare a banilor
pornind de la definiția acesteia continuacircnd cu diferențierea acestei infracțiuni față de
infracțiunea de tăinuire
Am prezentat icircn continuare etapele spălării banilor ca fiind plasarea stratificarea și
integrarea și am analizat metodele de săvacircrșire a acestei infracțiuni
Astfel spălarea banilor poate fi efectuată prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar prin
utilizarea conturilor bancare prin utilizarea transferurilor electronice bancare prin
intermediul societăților de asigurare prin intermediul cazinourilor prin intermediul unor
categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc) prin utilizarea operațiunilor externe
prin utilizarea operațiunilor de credit prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor
imobiliare prin utilizarea lumii virtuale precum Second life
Icircn exemplificarea metodelor anterior menționate am prezentat cazuri icircntacirclnite icircn
practica organelor de anchetă
Spălarea banilor se produce și prin intermediul paradisurilor fiscale acestea fiind
definite ca jurisdicții cu fiscalitate minimăredusă și care oferă o multitudine de avantaje
fiscale și nefiscale companiilor icircnregistrate pe teritoriul lor Caracteristicile esențiale ale
paradisurilor fiscale sunt impozitarea și taxarea minimă sau chiar chiar inexistentă secretul
absolut cu privire la tranzacțiile și operațiunile financiar - bancare efectuate pe teritoriul
acestora și respectarea anonimatului investitorilor chiar și icircn cazul declanșării unei anchete
penale absența controlului asupra schimbului valutar absența icircn cadrul paradisurilor fiscale
a cerințelor de ținere a contabilității existența unor mijloace de comunicație care
funcționează optim taxe vamale minime
Important de menționat este că nu poate fi pus semn de egalitate icircntre paradis fiscal și
afacere ilicită icircnsă aceste oaze de relaxare fiscală devin atrăgătoare și pentru persoane care
dobacircndind venituri icircn mod nelegal doresc să le ascundă de ochii autorităților
17
Recentele anchete internaționale icircn cazurile Panama Papers sau Luxembourg Leaks
inițiate ca urmare a unor ldquoscurgerirdquo de informații privind utilizarea paradisurilor fiscale de
către persoane aflate la conducerea unor state sau icircn cercuri politice icircnalte au arătat lumii
faptul că persoane avute și influente din toată lumea folosesc paradisurile financiare pentru a-
și ascunde averile evitacircnd taxarea acestora conform legislațiilor pe care le susțin icircn țările pe
care le conduc Astfel pe lacircngă controversa legalității sau ilegalității utilizării paradisurilor
fiscale s-a conturat o teză a imoralității financiare
O mare parte a veniturilor ilicite ce sunt bdquoalbiterdquo prin diverse metode provin din fapte
de evaziune fiscală
Icircn capitolul al treilea am analizat faptele de evaziune fiscală astfel cum sunt definite
de normativa internă Am avut icircn vedere lipsa uniformității la nivel european icircn ceea ce
privește definirea fraudeievaziunii fiscale
Evaziunea fiscală astfel cum este denumită icircn dreptul intern reprezintă un fenomen
cu care se confruntă azi toate economiile lumii Pentru limitarea acesteia se investesc resurse
financiare mari Cu toate acestea fenomenul continuă să existe icircntrucacirct cauzele acestuia sunt
complexe și ating interesele bănești personale şi imediate ale contribuabilului care icircnainte
de a pune pe primul plan interesul statului și necesitatea acestuia de a-și asigura resursele
financiare va fi afectat de propria sa bunăstare de micșorarea avutului său
Romacircnia beneficiază de o legislație sancționatorie a evaziunii fiscale Astfel Legea
2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale la articolul 9 alineat 1 prevede
bdquoConstituie infracţiuni de evaziune fiscală şi se pedepsesc cu icircnchisoare de la 2 ani la 8 ani şi
interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvacircrşite icircn scopul sustragerii de la icircndeplinirea
obligaţiilor fiscale
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile
b) omisiunea icircn tot sau icircn parte a evidenţierii icircn actele contabile ori icircn alte
documente legale a operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate
c) evidenţierea icircn actele contabile sau icircn alte documente legale a cheltuielilor care
nu au la bază operaţiuni reale ori evidenţierea altor operaţiuni fictive
d) alterarea distrugerea sau ascunderea de acte contabile memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor
18
e) executarea de evidenţe contabile duble folosindu-se icircnscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor
f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare fiscale sau vamale prin
nedeclararea declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate
g) substituirea degradarea sau icircnstrăinarea de către debitor ori de către terţe
persoane a bunurilor sechestrate icircn conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală
şi ale Codului de procedură penalărdquo
Evaziunea fiscală se poate săvacircrși printr-o multitudine de modalități icircn funcție de
impozitul sau taxa avute icircn vedere precum impozitul pe profit taxa pe valoare adăugată
acizele impozitul pe venitul din salarii impozite și taxe datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale
Domeniile cu risc crescut de evaziune fiscală identificate icircn practică sunt cele din aria
producției și comercializării de produse petroliere producției și comercializării de alcool și
băuturi alcoolice prestărilor de servicii importurilor și al exporturilor al activităților
desfășurate de asociațiile și fundațiile nonprofit La nivel transnațional cele mai icircntacirclnite
manifestări ale evaziunii fiscale sunt bdquofrauda caruselrdquo și bdquoprețurile de transferrdquo
Ca dovadă a preocupării constante a statului icircn sensul combaterii micii evaziuni
fiscale icircn anul 2015 Guvernul Romacircniei a adoptat Ordonanța de Urgență nr 10 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
Avantajele economice și fiscale ale actului normativ analizat au constat icircn opinia
legiuitorului icircn
- creşterea gradului de conformare al operatorilor economici icircn ceea ce privește
utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale și evident emiterea bonurilor fiscale
- combaterea concurenţei neloiale icircn racircndul agenţilor economici care nu
fiscalizează icircn mod corect veniturile obținute
- reducere gradului de evaziune fiscală icircn domeniul comerţului cu amănuntul şi al
serviciilor prestate direct către populaţie prin emiterea bonurilor fiscale de către operatorii
economici care au această obligaţie conform OUG 281999
19
Icircn esență icircn baza bonului fiscal primit se oferă posibilitatea obținerii de către
cetățeni a unor venituri din organizarea unei loterii la care să partcipe bonurile fiscale
obținute de către populație
Efectul actului normativ adoptat nu a fost cel așteptat de către executiv acesta fiind
contestat pentru neconstituționalitate Oricum multe dintre extrageri au avut icircn vedere sume
substanțiale icircnscrise pe bonul fiscal cu mult peste cumpărăturile ldquoobișnuiterdquo ale populației
motiv pentru care aria cacircștigătorilor s-a restracircns iar entuziasmul populației a scăzut
Totuși la un an de la adoptarea OUG 102015 considerăm că aceasta are efecte
pozitive icircn sensul atingerii scopului pentru care a fost adoptată respectiv al reducerii
evaziunii fiscale a unei bune părți a comercianților mici și mijlocii ce operează icircn sectorul
vacircnzărilor de bunuri și prestărilor de servicii icircnsă nu poate avea impactul așteptat icircn zonele
rurale unde un mare impediment icircl constituie monopolul local al unui comerciant ce nu
eliberează bon fiscal și care deservește populație fie pe o arie teritorială mare fie pe una mai
izolată Distanțele considerabile sau mijloacele de transport anevoioase sau lipsa acestora
pentru a mijloci deplasarea pacircnă la un alt comerciant ce eliberează bon fiscal va face ca
efectul OUG 102015 să fie redus dacă nu chiar inexistent
Icircn continuarea studiului nostru icircn capitolul al patrulea am abordat fenomenul
criminalității financiar ndash bancare din punct de vedere criminologic
Am considerat că pentru a putea găsi cele mai potrivite metode și tehnici legislative și
instituționale de prevenire și combatere a infracționalității financiar ndash bancare este necesar a
porni de la analiza cauzelor și a factorilor ce determină acest fenomen infracțional
Criminalitatea trebuie analizată prin prisma unei multitudini de factori economici
sociali politici ereditari culturali fiziologici psihologici
Am prezentat icircn cadrul acestui capitol aspecte privind apariția conceptului de
criminalitate a bdquogulerelor alberdquo privind pe creatorii acestui concept din punct de vedere
criminologic M-am referit astfel la descoperirile profesorului EH Sutherland ale
inginerului Edwin Hill și ale lui Albert Morris
Icircn doctrina juridică psiho-socială culturală au fost identificate multiple cauze
generale ce determină comportamentul neonest icircn lumea afacerilor Astfel unele dintre
aceste cauze se referă la neicircnțelegerea sau inadaptarea la un sistem de reguli toleranța
populației față de faptă și făptuitor percepția socială cum că o infracțiune de afaceri nu
20
reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea
schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei
Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim
profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența
educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa
de corectitudine a taxării
Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am
icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un
nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin
prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial
financiar
Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar
agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se
referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența
aparatului administrativ fiscal
Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn
domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor
normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea
interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal
le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social
Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată
de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii
insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide
posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și
sancționare
Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase
vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn
sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru
luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de
diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
5
Secțiunea 2 ndash Cauzele criminalității de afaceri factori determinanți condiții favorizatoare138
21 Cauzele generale ale criminalității de afaceri138
22 Factori condiții și cauze generatoare de evaziune fiscală139
Secțiunea 3 - Aspecte criminologice privind criminalitatea criminalul și victima din perspectiva infracționalității financiar - bancare150
31 Criminalitatea icircn afaceri aspecte generale150
32 Apariția conceptului și a denumirii de ldquocriminalitate a gulerelor alberdquo152
33 Caracteristici și tipuri ale criminalității gulerelor albe154
34 Criminalul - persoana ce săvacircrșește infracționalitatea financiar bancare Aspecte criminologice155
35 Cacircteva repere statistice160
36 Victimologia infracționalității financiar bancare Aspecte criminologice162
Secțiunea 4 ndashPrevenirea și combaterea criminalității financiar bancare164
41Organisme si organizaţii internaționale și interne specializate icircn lupta contra spălării banilor164
42Mijloace legislative internaționale și interne de combatare a spălării banilor175
43Organisme si organizaţii internaționale și interne specializate icircn lupta contra (fraudeievaziunii fiscale)180
44Mijloace legislative de combatare a fraudeievaziunii fiscale Adaptarea legislaţiei interne şi europene la necesităţile actuale190
CAPITOLUL V ndash INVESTIGAREA CRIMINALISTICĂ A INFRACȚIONALITĂȚII FINANCIAR BANCARE198
Secțiunea 1 Aspecte introductive Reguli tactice și metodologice de investigare198
11 Aspecte introductive privind știinţa criminalisticii Noţiune Principii Legătura cu dreptul afacerilor198
12 Reguli tactice si metodologice de investigare202
Secţiunea 2 ndash Particularități metodologice icircn investigarea criminalistică a infracțiunilor din domeniul financiar bancar205
21 Aspecte introductivehelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip205
22 Stabilirea exactă a faptelor și icircmprejurărilor icircn care s-a săvacircrșit fapta206
6
23 Cunoașterea reglementărilor legale icircn domeniul financiar bancar precum și a particularităților specifice domeniului de activitate financiar - bancar și economic208
24 Identificarea persoanelor ce au legătură cu săvacircrșirea infracțiunilor financiar bancare210
25 Stabilirea și evaluarea prejudiciilor suferite prin comiterea infracțiunilor218
Secțiunea 3 Acte de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului220
31 Metode speciale de supraveghere sau cercetare220
311 Reglementare Noțiune Definiții Dispoziții generale220
312 Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță223
313 Accesul la un sistem informatic225
314 Supravegherea video audio sau prin fotografiere226
315 Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice226
316 Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane227
317 Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale227
318 Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor228
319 Participarea autorizată la anumite activități229
3110 Livrarea supravegheată230
3111 Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice destinate publicului231
32 Probele mijloacele de probă și procedeele probatorii231
321 Aspecte generale231
322 Audierea persoanelor232
323 Identificarea persoanelor și a obiectelor236
324 Percheziția237
325 Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri240
326 Expertiza și constatarea240
33 Scurte considerente privind măsura asigurătorie a sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a confiscării extinse243
CAPITOLUL VI ndash Aspecte juridico-penale de drept comparat privind infracționalitatea financiar - bancară248
7
61 Franța248
62 Marea Britanie252
Italia253
Rusia257
Germania258
Luxemburg259
Olanda259
Elveția260
Republica Moldova261
Irlanda263
Spania264
Slovenia266
Serbia266
614 Suedia267
615 Finlanda267
Statele Unite ale Americii268
617Țări Arabe (Egipt Tunisia)270
618 Japonia270
619 China272
CAPITOLUL VII ndash CONCLUZII274
BIBLIOGRAFIE288
8
REZUMAT
Criminalitatea financiar ndash bancară este o realitate a timpurilor actuale ce afectează
domenii fundamentale de funcționare a societății afectează economiile sistemele financiare
sistemele bancare circuitul comercial și civil al bunurilor piața muncii etc Criminalitatea
financiar bancară depășește granițele unui stat manifestacircndu-se la nivel internațional avacircnd
implicații icircn toate economiile lumii
Globalizarea fenomen atacirct de dorit și benefic din punct de vedere comercial și
economic a dus la o deschidere a piețelor intenaționale la creștere economică mondială la
mișcări de sume imense de capital toate acestea pe fondul dorinței de a găsi profit Cu alte
cuvinte deschizacircndu-se granițele naționale capitalul financiar a fost lăsat să circule liber icircn
căutarea de piețe cu profitabilitate și productivitate ridicată
Pe lacircngă multitudinea de beneficii adusă de globalizare și-au făcut loc icircnsă și
operațiunile ilicite ale unor grupări infracționale internaționale care au profitat de
liberalizarea și deschiderea piețelor internaționale Acestea icircși transferă astfel mărfurile ilicite
mai ușor pe fondul unor disfuncționalități existente la nivel structural pe fondul
vulnerabilităților instituționale etc Favorizarea activităților ilicite este generată și de lipsa ori
vidul unor prevederi legale de existența unor sancțiuni prea blacircnde de contradicții
legislative de necoordonarea structurilor interne ori internaționale cu sarcini de control ori
sancționare ori de ineficiența unor organisme de acest gen
Ceea ce este cert este aceea că grupările infracționale obțin venituri uriașe de pe urma
activităților ilicite desfășurate la nivel internațional Aceste venituri ilegal obținute se dorește
mai departe a fi reutilizate fiind necesară o ldquoalbirerdquo a acestora
Numitorul comun al criminalității financiar - bancare sub orice formă ar fi săvacircrșită
este acela că lovește icircntr-un concept fundamental al economiei respectiv icircn stabilitatea
siguranța și icircncrederea oferite de sistem Sistemul oferă toate acestea prin regulile clare după
care funcționează dublate de componenta legislativă și normativă care asigură legalitatea
sistemului economic
Or criminalitatea organizată de tipul celei financiar - bancare afectează exact acest
sistem regulile acestuia icircn scopul destabilizării acestuia și obținerii de către cei interesați de
mari cacircștiguri financiare
9
De aceea ca urmare a efectelor profund nocive pe care le are asupra economiilor
lumii pentru combaterea criminalității financiar - bancare se investesc resurse uriașe la nivel
mondial
Frauda fiscală la fel ca și spălarea de bani fac parte din categoria criminalității
financiar - bancare afectacircnd din punct de vedere economic şi social astăzi toate statele
existacircnd o preocupare intensă şi constantă la nivel european şi internaţional icircn sensul limitării
la maxim a acestora
Icircn societatea actuală statul are nevoie de bani nevoie crescacircndă raportat la
multitudinea şi complexitatea sarcinilor şi funcţiilor sale la obligaţia de asigurare a
serviciilor publice necesare societăţii motiv pentru care statul icircncearcă să limiteze la
maximul posibil frauda fiscală aflacircndu-se din acest punct de vedere icircntr-o aşa zisă
permanentă ldquoluptărdquo cu cei care prin mijloacele folosite afectează negativ bugetul de stat
O preocupare intensă icircn ceea ce priveşte combaterea criminalității financiar - bancare
există şi la nivel european dar şi internaţional
Icircn Romacircnia frauda fiscală şi spălarea banilor sunt reglementate prin acte normative
distincte respectiv Legea nr 2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale şi
Legea nr 6562002 pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru
instituirea unor măsuri de prevenire şi combatere a finanţării actelor de terorism
Pornind de la aspectele generale prezentate anterior prezentul proiect de cercetare
doctorală are la bază o cercetare interdisciplinară de specialitate și tratează problematici
actuale ale criminalităţii din domeniul afacerilor cu aplecare asupra investigării
criminalistice a unor infracţiuni săvacircrșite icircn domeniul financiar - bancar respectiv
infracțiunea de spălare a banilor și faptele de evaziune fiscală
Punctul de pornire al cercetării a fost determinat de actualitatea acestui tip de
infracționalitate de constanța acestuia atacirct la nivel național cacirct și la nivel european și chiar
global Criminalitatea financiară preocupă deopotrivă atacirct guvernele statelor economic
puternice ale celor mai puțin dezvoltate cacirct și structuri și organisme internaționale de
cooperare polițienească
Icircn Romacircnia ca de altfel icircn majoritatea statelor europene se constată o creștere a
complexității acestui tip de infracțiuni care devin sursă de finanțare pentru rețele de crimă
10
organizată și terorism Prin urmare este firesc ca prevenirea și combaterea acestui tip de
criminalitate să constituie o prioritate la nivel global
Analiza pe care am realizat-o icircn cadrul acestui proiect de cercetare doctorală are icircn
vedere aspecte teoretice și practice privind reglementările normative icircn acest domeniu
considerente de ordin istoric aspecte privind evoluția fenomenului de infracționalitate
financiar - bancară importanța factorilor criminogeni icircn analiza fenomenului criminalității
financiare probleme născute din practica judiciară cooperarea criminalistică la nivel
european metodele de investigare criminalistică aspecte de drept comparat cerințe de
modificare și icircmbunătățire a legislației privitoare la acest tip de infracționalitate
Proiectul de cercetare este conceput ca o analiză pluridisciplinară icircmbinacircnd
domeniile Criminalisticii Dreptului Financiar Fiscal Dreptului Penal Dreptului Procesual
Penal Dreptului Bancar Dreptului Comercial Criminiologiei etc
Importanța și relevanța temei de cercetare rezidă icircn actualitatea problematicii
infractionalității financiar - bancare a impactului pe care acest gen de fapte le are asupra
bugetelor de stat asupra contribuabililor din necesitatea icircmbunătățirii atacirct a legislației icircn
domeniu cacirct și din punctul de vedere al optimizării metodelor de cercetare de investigare icircn
domeniu a perfecționării specialiștilor cu abilități și competențe icircn prevenirea depistarea si
cercetarea infracționalității financiar - bancare
Problematica infracţionalităţii financiare icircmi este cunoscută atacirct prin prisma profesiei
de avocat cacirct și prin desfășurarea de activități didactice Dreptul Financiar Fiscal reprezintă
disciplina pe care am fost titularizată timp de 7 ani ca asistent universitar realizacircnd activitate
de seminarizare Totodată şi icircn practica activităţii de avocat mă confrunt cu diverse speţe ce
se icircnscriu icircn aria problematicii financiar ndash bancare
Prin urmare din punct de vedere profesional prezentul proiect tratează o temă actuală
și de interes icircn cadrul activității desfășurate
De aceea argumentele personale icircn abordarea temei de cercetare constau icircn
preocuparea pentru dezvoltarea și aprofundarea cunoștintelor dobacircndite lămurirea unor
probleme de ordin teoretic și practic privitoare la criminalitatea financiară analiza unor
viitoare posibile modificări legislative icircn domeniu
11
Studiul are ca punct de pornire o scurtă analiză istorică a fiscalității pe teritoriul țării
noastre continuă cu analiza infracțiunilor de spălare a banilor și de evaziune fiscală
analizează factorii criminogeni generatori ai fenomenului infracțional icircn domeniul
criminalității de afaceri tratează metodele și tehnicile de investigareare criminalistică a
infracționalității bdquogulerelor alberdquo prezintă aspecte juridico ndash penale de drept comparat
privind legislația icircn domeniu existentă icircn alte state europene atacirct din cadrul Uniunii
Europene cacirct și din afara acesteia precum și din alte state de pe glob Studiul cuprinde o
descriere a principalelor instituții interne și internaționale cu atribuții icircn domeniul prevenirii
și combaterii spălării banilor și a fraudei fiscale precum și o analiză a principalelor
reglementări legislative cu incidență icircn problematica studiată urmărind transpunerea icircn
dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective de aplicare la nivel
instituţional
Icircn contextul icircn care criminalitatea financiar bancară reprezintă o preocupare constantă
la nivel legislativ ne propunem o analiză a principalelor reglementări normative icircn materie și
totodată exprimarea unui punct de vedere icircn sensul modificării legislației actuale icircn scopul
optimizării metodelor de prevenire și combatere a criminalității din acest domeniu
Cu titlu de noutate consider că am efectuat o analiză a recentei măsuri legislative
adoptate icircn anul 2015 respectiv Ordonanța de Urgență nr 10 privind icircnființarea Loteriei
Bonurilor Fiscale De asemenea am prezentat o analiză a recentelor investigații privind
fenomenele Panama Papers și Luxembourg Leaks și implicațiile pe care acestea le-au avut
asupra lumii financiare internaționale
Icircn realizarea studiului am utilizat metode de cercetare precum
Metoda logică raportat la faptul că lucrarea se bazează pe argumentarea
raționamentelor formulate Din punct de vedere al domeniului ales ca obiect de cercetare cu
aplicabilitate practică este evidentă necesitatea dovedirii oricăror afirmații formulate pornind
de la raționamente anterioare dublate de date statistice jurisprudență doctrină Nu se poate
afirma icircn mod steril că există evaziune fiscală la nivel european ori intern fără probarea unei
astfel de afirmații cu date suport
Metoda istorică a fost aplicată icircn partea inițială a lucrării Astfel am pornit cercetarea
și documentarea icircncepand de la apariția conceptului de fiscalitate la nivel incipient icircn
12
perioada antică continuacircnd analiza acestui fenomen din punct de vedere istoric icircn perioada
medievală feudală modernă și actuală pe teritoriul spațiului Carpato ndash Danubian
Am detaliat asupra aspectelor incipiente de fiscalitate icircn Dacia sub stăpacircnirea romană
am continuat apoi cu elemente de fiscalitate icircn perioada premergatoare statelor feudale
romacircnești ulterior devenite Țara Romacircnească Moldova și Transilvania A urmat apoi
analiza fiscalității din perspectiva modernizării dreptului romacircnesc odată cu apariția
Regulamentelor Organice icircn Țara Romacircnească și icircn Moldova a adoptării succesive a
Constituțiilor din 1866 1923 1938 și 1952
Icircn fine partea istorică se incheie cu analiza evoluției fiscalității icircn țara noastră pacircnă la
adoptarea Constituției din 1991 și ieșirea de sub reglementarea dreptului sub regimul
comunist
Metoda comparativă a fost de asemenea utilizată icircn redactarea lucrării avacircnd icircn
vedere cadrul global și european de dezvoltare a dreptului Aplicată la obiectul lucrării
metoda comparativă are icircn vedere cercetarea diferitelor legislații europene și internaționale
pentru a putea oferi o imagine de ansamblu asupra tratamentului juridic al criminalității
financiar ndash bancare prin prisma altor reglementări juridice Aceasta metodă icircși dovedește
utilitatea și prin analiza reglementării normativei interne raportat la contextul european icircn
care dreptul romacircnesc funcționează și icircn care este chemat a suferi modificări și transformări
icircn funcție de evoluția europeană a dreptului financiar
Studiul analizează actele normative adoptate icircn materie la nivel european urmărind
transpunerea icircn dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective la nivel
instituţional de aplicare a acestora
Metoda sociologică are o dosebită importanță icircn realizarea lucrării avacircnd icircn vedere că
infracționalitatea financiar - bancară ce formează obiectul cercetării reprezintă un fenomen
social cu implicații majore icircn societatea actuală
Am avut icircn vedere o amplă documentare criminologică sociologică și psihologică cu
scopul identificării cauzelor și factorilor determinanți ai fenomenului infracționalității de
afaceri pornind de la precursorii acestor studii criminologice ale căror prime cercetări icircn
domeniu datează din secolul XIX și pacircnă la cauzele și factorii atribuiți prezentului icircn care ne
situăm și relaționăm icircn afaceri
13
Icircn ceea ce privește structura tezei aceasta este fundamentată pe șapte capitole utimul
capitol cuprinzacircnd concluziile studiului
Astfel lucrarea pornește icircn Capitolul I de față de la o incursiune istorică asupra
fiscalității din punct de vedere al regelemntării juridice
Istoria fiscalității icircn Romacircnia ne relevă cacircteva aspecte esențiale ale evoluției relației
dintre clasa conducătoare și mai tacircrziu stat și contribuabil sub aspect financiar
Icircn primul racircnd o organizare fiscală efectivă nu poate fi adusă icircn discuție decacirct
icircncepacircnd cu secolul al XIV ndash lea adică după icircntemeierea statelor feudale romacircne
Formarea statului feudal a adus cu sine o multitudine de dări din care domnul și
icircntregul aparat administrativ din conducerea statelor incipiente icircși asigurau un trai icircndestulat
Amintim aici dări precum dijmăritul albinăritul vinăritul tutunăritul văcăritul oieritul
podgonăritul precum și obligația de a lucra un număr de zile pe an pe domeniile nobililor
Elementele comune ale fiscalității icircn Țara Romacircnească și Moldova icircn perioada
medievală sunt
- Țărănimea este supusă unei fiscalități excesive la limita sărăciei și
suportabilității reprezentacircnd principala masă impozabilă
- Necesitatea achitării birului către Poarta Otomană crește constant sarcina fiscală
- Toate inițiativele de reformare a sistemului fiscal medieval erau efectuate de către
clasa stăpacircnitoare și numai icircn favoarea acesteia
Similar se proceda și icircn Transilvania
Exista un sistem fiscal bine organizat ce cuprindea toate operațiunile unei fiscalități
bine organizate operațiuni ce aparțin și sistemului actual modern respectiv cunoașterea de
către stat a datelor privitoare la averea constribuabililor și a domiciliului lor fiscal stabilirea
dărilor de plată perceperea acestor dări și evident urmărirea și sancționarea contribuabililor
icircn cazul nerespectării de către aceștia a obligației fiscale impuse
14
Pedepsele aveau la bază violența fizică pedepsele corporale Era aplicat de asemenea
principiul răspunderii solidare ceea ce semnifica posibilitatea executării silite și pedepsirii
rudelor vecinilor etc pentru neplata dărilor de către o persoană
Icircn perioada modernă Regulamentele Organice au pus bazele unui sistem de finanțe
publice prin care se simplifica procedura de stabilire și percepere a obligațiilor fiscale
Ulterior se instituie și o disciplină bugetară
Convenția de la Paris din 1865 marchează un moment de evoluție icircn domeniul
fiscalității introducacircndu-se principiile legalității impunerii al unității bugetare și executarea
bugetară pe baza bugetului prezent
Domnia lui Alexandru Ioan Cuza a reprezentat din punct de vedere al fiscalității și nu
numai o trecere la fiscalitatea modernă Pe lacircngă faptul că apar impozite noi precum
impozitul funciar (1860) impozitul pe salarii (1867) impozitul profesional impozitul pe
băuturile spirtoase (1867) impozitul pe lux și pe cifra de afaceri impozitul pe automobile
impozitul succesoral (1921) etc legiferarea fiscalității devine clară predictibilă comparativ
cu formele anterioare de stabilire a dărilor care aveau ca rațiune și scop interesul domnului
și al clasei bogate și nu al statului icircnțeles ca societate icircn ansamblul său
Este marcată trecerea de la o fiscalitate creată doar icircn beneficiul domniei la o
fiscalitate a statului creată icircn interesul societății icircn interesul cetățeanului
Urmează apoi domniile lui Carol I și Carol al II-lea legislația icircn domeniul financiar
icircmbunătățindu-se și perfecționacircndu-se adaptacircndu-se la realitățile economice ale momentului
Apar primele reglementări constituționale ale fiscalității
Icircncheierea perioadei regalității aduce cu sine după icircncheierea celui de-al Doilea
Război Mondial instaurarea regimului comunist și totodată mari transformări legislative
economice juridice și sociale
Caracteristica principală a fiscalității icircn Romacircnia după instaurarea regimului
comunist a fost aceea a limitării la maxim a inițiativei private și prin urmare a reducerii
substanțiale a oricărei posibilități de sustragere de la plata obligațiilor bugetare
15
Politica acelor vremuri a fost aceea a naționalizării averilor și a exproprierii
industriașilor și comercianților inițiativa privată icircn afaceri icircncetacircnd să mai existe icircntrucacirct
fusese desființat cadrul legal icircn care această activitate s-ar fi putut desfășura
Icircn 1989 ca urmare a unei mișcări de icircnlăturare a comunismului din Europa icircncepută
anterior icircn Romacircnia a avut loc Revoluția din decembrie 1989 și căderea regimului comunist
Moment de răscruce al societății romacircnești această schimbare a regimului aflat la putere a
tranformat și reformat statul icircn toate planurile respectiv politic social cultural economic
juridic etc
Schimbările economice au adus cu sine reapariția după aproape 40 de ani a unui
mediu de afaceri nou competitiv concurențial bazat pe inițiativă privată icircn care nu doar
statul era singurul actor economic Romacircnia s-a văzut pusă icircn situația ca după aproape
jumătate de secol de vid legislativ privitor la mediul privat de afaceri să creeze legislație să
țină pasul cu necesitățile economice și sociale ale momentului să asigure mediul juridic
necesar icircnființării funcționării unei societăți comerciale să reglementeze modul de ținere a
contabilității reglementarea fiscalității etc
Au apărut astfel după anul 1990 primele acte normative care asigurau un cadru
juridic pentru desfășurarea inițiativei economice private Amintim aici cu titlu de exemplu
Legea 311990 a societăților comerciale și Legea 821991 a contabilității
Cu toate acestea primul act normativ care să reglementeze asupra evaziunii fiscale
apare abia la sfacircrșitul anului 1994 respectiv Legea nr 87 abrogată și icircnlocuită ulterior de
actuala lege privind prevenirea și combaterea evaziunii fiscale respectiv Legea nr 2412005
Consecința intrării icircn vigoare a primei legi de sancționare a evaziunii fiscale la
aproape 5 ani de la reapariția activității comerciale private a condus la privarea bugetului de
stat pe perioada respectivă cu sume uriașe de bani icircn condițiile icircn care cheltuielile publice
erau icircn ascensiune
Icircn prezent Romacircnia și-a construit o reglementare juridică complexă pentru
combaterea infracționalității financiar ndash bancare Amintim aici doar Legea nr 6562002
pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru instituirea unor măsuri
16
de prevenire şi combatere a finanţării terorismului și Legea nr 2412005 pentru prevenirea
și combaterea evaziunii fiscale
Icircn capitolul al doilea am avut icircn vedere o analiză a infracțiunii de spălare a banilor
pornind de la definiția acesteia continuacircnd cu diferențierea acestei infracțiuni față de
infracțiunea de tăinuire
Am prezentat icircn continuare etapele spălării banilor ca fiind plasarea stratificarea și
integrarea și am analizat metodele de săvacircrșire a acestei infracțiuni
Astfel spălarea banilor poate fi efectuată prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar prin
utilizarea conturilor bancare prin utilizarea transferurilor electronice bancare prin
intermediul societăților de asigurare prin intermediul cazinourilor prin intermediul unor
categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc) prin utilizarea operațiunilor externe
prin utilizarea operațiunilor de credit prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor
imobiliare prin utilizarea lumii virtuale precum Second life
Icircn exemplificarea metodelor anterior menționate am prezentat cazuri icircntacirclnite icircn
practica organelor de anchetă
Spălarea banilor se produce și prin intermediul paradisurilor fiscale acestea fiind
definite ca jurisdicții cu fiscalitate minimăredusă și care oferă o multitudine de avantaje
fiscale și nefiscale companiilor icircnregistrate pe teritoriul lor Caracteristicile esențiale ale
paradisurilor fiscale sunt impozitarea și taxarea minimă sau chiar chiar inexistentă secretul
absolut cu privire la tranzacțiile și operațiunile financiar - bancare efectuate pe teritoriul
acestora și respectarea anonimatului investitorilor chiar și icircn cazul declanșării unei anchete
penale absența controlului asupra schimbului valutar absența icircn cadrul paradisurilor fiscale
a cerințelor de ținere a contabilității existența unor mijloace de comunicație care
funcționează optim taxe vamale minime
Important de menționat este că nu poate fi pus semn de egalitate icircntre paradis fiscal și
afacere ilicită icircnsă aceste oaze de relaxare fiscală devin atrăgătoare și pentru persoane care
dobacircndind venituri icircn mod nelegal doresc să le ascundă de ochii autorităților
17
Recentele anchete internaționale icircn cazurile Panama Papers sau Luxembourg Leaks
inițiate ca urmare a unor ldquoscurgerirdquo de informații privind utilizarea paradisurilor fiscale de
către persoane aflate la conducerea unor state sau icircn cercuri politice icircnalte au arătat lumii
faptul că persoane avute și influente din toată lumea folosesc paradisurile financiare pentru a-
și ascunde averile evitacircnd taxarea acestora conform legislațiilor pe care le susțin icircn țările pe
care le conduc Astfel pe lacircngă controversa legalității sau ilegalității utilizării paradisurilor
fiscale s-a conturat o teză a imoralității financiare
O mare parte a veniturilor ilicite ce sunt bdquoalbiterdquo prin diverse metode provin din fapte
de evaziune fiscală
Icircn capitolul al treilea am analizat faptele de evaziune fiscală astfel cum sunt definite
de normativa internă Am avut icircn vedere lipsa uniformității la nivel european icircn ceea ce
privește definirea fraudeievaziunii fiscale
Evaziunea fiscală astfel cum este denumită icircn dreptul intern reprezintă un fenomen
cu care se confruntă azi toate economiile lumii Pentru limitarea acesteia se investesc resurse
financiare mari Cu toate acestea fenomenul continuă să existe icircntrucacirct cauzele acestuia sunt
complexe și ating interesele bănești personale şi imediate ale contribuabilului care icircnainte
de a pune pe primul plan interesul statului și necesitatea acestuia de a-și asigura resursele
financiare va fi afectat de propria sa bunăstare de micșorarea avutului său
Romacircnia beneficiază de o legislație sancționatorie a evaziunii fiscale Astfel Legea
2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale la articolul 9 alineat 1 prevede
bdquoConstituie infracţiuni de evaziune fiscală şi se pedepsesc cu icircnchisoare de la 2 ani la 8 ani şi
interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvacircrşite icircn scopul sustragerii de la icircndeplinirea
obligaţiilor fiscale
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile
b) omisiunea icircn tot sau icircn parte a evidenţierii icircn actele contabile ori icircn alte
documente legale a operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate
c) evidenţierea icircn actele contabile sau icircn alte documente legale a cheltuielilor care
nu au la bază operaţiuni reale ori evidenţierea altor operaţiuni fictive
d) alterarea distrugerea sau ascunderea de acte contabile memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor
18
e) executarea de evidenţe contabile duble folosindu-se icircnscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor
f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare fiscale sau vamale prin
nedeclararea declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate
g) substituirea degradarea sau icircnstrăinarea de către debitor ori de către terţe
persoane a bunurilor sechestrate icircn conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală
şi ale Codului de procedură penalărdquo
Evaziunea fiscală se poate săvacircrși printr-o multitudine de modalități icircn funcție de
impozitul sau taxa avute icircn vedere precum impozitul pe profit taxa pe valoare adăugată
acizele impozitul pe venitul din salarii impozite și taxe datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale
Domeniile cu risc crescut de evaziune fiscală identificate icircn practică sunt cele din aria
producției și comercializării de produse petroliere producției și comercializării de alcool și
băuturi alcoolice prestărilor de servicii importurilor și al exporturilor al activităților
desfășurate de asociațiile și fundațiile nonprofit La nivel transnațional cele mai icircntacirclnite
manifestări ale evaziunii fiscale sunt bdquofrauda caruselrdquo și bdquoprețurile de transferrdquo
Ca dovadă a preocupării constante a statului icircn sensul combaterii micii evaziuni
fiscale icircn anul 2015 Guvernul Romacircniei a adoptat Ordonanța de Urgență nr 10 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
Avantajele economice și fiscale ale actului normativ analizat au constat icircn opinia
legiuitorului icircn
- creşterea gradului de conformare al operatorilor economici icircn ceea ce privește
utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale și evident emiterea bonurilor fiscale
- combaterea concurenţei neloiale icircn racircndul agenţilor economici care nu
fiscalizează icircn mod corect veniturile obținute
- reducere gradului de evaziune fiscală icircn domeniul comerţului cu amănuntul şi al
serviciilor prestate direct către populaţie prin emiterea bonurilor fiscale de către operatorii
economici care au această obligaţie conform OUG 281999
19
Icircn esență icircn baza bonului fiscal primit se oferă posibilitatea obținerii de către
cetățeni a unor venituri din organizarea unei loterii la care să partcipe bonurile fiscale
obținute de către populație
Efectul actului normativ adoptat nu a fost cel așteptat de către executiv acesta fiind
contestat pentru neconstituționalitate Oricum multe dintre extrageri au avut icircn vedere sume
substanțiale icircnscrise pe bonul fiscal cu mult peste cumpărăturile ldquoobișnuiterdquo ale populației
motiv pentru care aria cacircștigătorilor s-a restracircns iar entuziasmul populației a scăzut
Totuși la un an de la adoptarea OUG 102015 considerăm că aceasta are efecte
pozitive icircn sensul atingerii scopului pentru care a fost adoptată respectiv al reducerii
evaziunii fiscale a unei bune părți a comercianților mici și mijlocii ce operează icircn sectorul
vacircnzărilor de bunuri și prestărilor de servicii icircnsă nu poate avea impactul așteptat icircn zonele
rurale unde un mare impediment icircl constituie monopolul local al unui comerciant ce nu
eliberează bon fiscal și care deservește populație fie pe o arie teritorială mare fie pe una mai
izolată Distanțele considerabile sau mijloacele de transport anevoioase sau lipsa acestora
pentru a mijloci deplasarea pacircnă la un alt comerciant ce eliberează bon fiscal va face ca
efectul OUG 102015 să fie redus dacă nu chiar inexistent
Icircn continuarea studiului nostru icircn capitolul al patrulea am abordat fenomenul
criminalității financiar ndash bancare din punct de vedere criminologic
Am considerat că pentru a putea găsi cele mai potrivite metode și tehnici legislative și
instituționale de prevenire și combatere a infracționalității financiar ndash bancare este necesar a
porni de la analiza cauzelor și a factorilor ce determină acest fenomen infracțional
Criminalitatea trebuie analizată prin prisma unei multitudini de factori economici
sociali politici ereditari culturali fiziologici psihologici
Am prezentat icircn cadrul acestui capitol aspecte privind apariția conceptului de
criminalitate a bdquogulerelor alberdquo privind pe creatorii acestui concept din punct de vedere
criminologic M-am referit astfel la descoperirile profesorului EH Sutherland ale
inginerului Edwin Hill și ale lui Albert Morris
Icircn doctrina juridică psiho-socială culturală au fost identificate multiple cauze
generale ce determină comportamentul neonest icircn lumea afacerilor Astfel unele dintre
aceste cauze se referă la neicircnțelegerea sau inadaptarea la un sistem de reguli toleranța
populației față de faptă și făptuitor percepția socială cum că o infracțiune de afaceri nu
20
reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea
schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei
Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim
profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența
educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa
de corectitudine a taxării
Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am
icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un
nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin
prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial
financiar
Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar
agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se
referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența
aparatului administrativ fiscal
Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn
domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor
normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea
interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal
le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social
Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată
de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii
insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide
posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și
sancționare
Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase
vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn
sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru
luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de
diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
6
23 Cunoașterea reglementărilor legale icircn domeniul financiar bancar precum și a particularităților specifice domeniului de activitate financiar - bancar și economic208
24 Identificarea persoanelor ce au legătură cu săvacircrșirea infracțiunilor financiar bancare210
25 Stabilirea și evaluarea prejudiciilor suferite prin comiterea infracțiunilor218
Secțiunea 3 Acte de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului220
31 Metode speciale de supraveghere sau cercetare220
311 Reglementare Noțiune Definiții Dispoziții generale220
312 Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță223
313 Accesul la un sistem informatic225
314 Supravegherea video audio sau prin fotografiere226
315 Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice226
316 Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane227
317 Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale227
318 Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor228
319 Participarea autorizată la anumite activități229
3110 Livrarea supravegheată230
3111 Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice destinate publicului231
32 Probele mijloacele de probă și procedeele probatorii231
321 Aspecte generale231
322 Audierea persoanelor232
323 Identificarea persoanelor și a obiectelor236
324 Percheziția237
325 Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri240
326 Expertiza și constatarea240
33 Scurte considerente privind măsura asigurătorie a sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a confiscării extinse243
CAPITOLUL VI ndash Aspecte juridico-penale de drept comparat privind infracționalitatea financiar - bancară248
7
61 Franța248
62 Marea Britanie252
Italia253
Rusia257
Germania258
Luxemburg259
Olanda259
Elveția260
Republica Moldova261
Irlanda263
Spania264
Slovenia266
Serbia266
614 Suedia267
615 Finlanda267
Statele Unite ale Americii268
617Țări Arabe (Egipt Tunisia)270
618 Japonia270
619 China272
CAPITOLUL VII ndash CONCLUZII274
BIBLIOGRAFIE288
8
REZUMAT
Criminalitatea financiar ndash bancară este o realitate a timpurilor actuale ce afectează
domenii fundamentale de funcționare a societății afectează economiile sistemele financiare
sistemele bancare circuitul comercial și civil al bunurilor piața muncii etc Criminalitatea
financiar bancară depășește granițele unui stat manifestacircndu-se la nivel internațional avacircnd
implicații icircn toate economiile lumii
Globalizarea fenomen atacirct de dorit și benefic din punct de vedere comercial și
economic a dus la o deschidere a piețelor intenaționale la creștere economică mondială la
mișcări de sume imense de capital toate acestea pe fondul dorinței de a găsi profit Cu alte
cuvinte deschizacircndu-se granițele naționale capitalul financiar a fost lăsat să circule liber icircn
căutarea de piețe cu profitabilitate și productivitate ridicată
Pe lacircngă multitudinea de beneficii adusă de globalizare și-au făcut loc icircnsă și
operațiunile ilicite ale unor grupări infracționale internaționale care au profitat de
liberalizarea și deschiderea piețelor internaționale Acestea icircși transferă astfel mărfurile ilicite
mai ușor pe fondul unor disfuncționalități existente la nivel structural pe fondul
vulnerabilităților instituționale etc Favorizarea activităților ilicite este generată și de lipsa ori
vidul unor prevederi legale de existența unor sancțiuni prea blacircnde de contradicții
legislative de necoordonarea structurilor interne ori internaționale cu sarcini de control ori
sancționare ori de ineficiența unor organisme de acest gen
Ceea ce este cert este aceea că grupările infracționale obțin venituri uriașe de pe urma
activităților ilicite desfășurate la nivel internațional Aceste venituri ilegal obținute se dorește
mai departe a fi reutilizate fiind necesară o ldquoalbirerdquo a acestora
Numitorul comun al criminalității financiar - bancare sub orice formă ar fi săvacircrșită
este acela că lovește icircntr-un concept fundamental al economiei respectiv icircn stabilitatea
siguranța și icircncrederea oferite de sistem Sistemul oferă toate acestea prin regulile clare după
care funcționează dublate de componenta legislativă și normativă care asigură legalitatea
sistemului economic
Or criminalitatea organizată de tipul celei financiar - bancare afectează exact acest
sistem regulile acestuia icircn scopul destabilizării acestuia și obținerii de către cei interesați de
mari cacircștiguri financiare
9
De aceea ca urmare a efectelor profund nocive pe care le are asupra economiilor
lumii pentru combaterea criminalității financiar - bancare se investesc resurse uriașe la nivel
mondial
Frauda fiscală la fel ca și spălarea de bani fac parte din categoria criminalității
financiar - bancare afectacircnd din punct de vedere economic şi social astăzi toate statele
existacircnd o preocupare intensă şi constantă la nivel european şi internaţional icircn sensul limitării
la maxim a acestora
Icircn societatea actuală statul are nevoie de bani nevoie crescacircndă raportat la
multitudinea şi complexitatea sarcinilor şi funcţiilor sale la obligaţia de asigurare a
serviciilor publice necesare societăţii motiv pentru care statul icircncearcă să limiteze la
maximul posibil frauda fiscală aflacircndu-se din acest punct de vedere icircntr-o aşa zisă
permanentă ldquoluptărdquo cu cei care prin mijloacele folosite afectează negativ bugetul de stat
O preocupare intensă icircn ceea ce priveşte combaterea criminalității financiar - bancare
există şi la nivel european dar şi internaţional
Icircn Romacircnia frauda fiscală şi spălarea banilor sunt reglementate prin acte normative
distincte respectiv Legea nr 2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale şi
Legea nr 6562002 pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru
instituirea unor măsuri de prevenire şi combatere a finanţării actelor de terorism
Pornind de la aspectele generale prezentate anterior prezentul proiect de cercetare
doctorală are la bază o cercetare interdisciplinară de specialitate și tratează problematici
actuale ale criminalităţii din domeniul afacerilor cu aplecare asupra investigării
criminalistice a unor infracţiuni săvacircrșite icircn domeniul financiar - bancar respectiv
infracțiunea de spălare a banilor și faptele de evaziune fiscală
Punctul de pornire al cercetării a fost determinat de actualitatea acestui tip de
infracționalitate de constanța acestuia atacirct la nivel național cacirct și la nivel european și chiar
global Criminalitatea financiară preocupă deopotrivă atacirct guvernele statelor economic
puternice ale celor mai puțin dezvoltate cacirct și structuri și organisme internaționale de
cooperare polițienească
Icircn Romacircnia ca de altfel icircn majoritatea statelor europene se constată o creștere a
complexității acestui tip de infracțiuni care devin sursă de finanțare pentru rețele de crimă
10
organizată și terorism Prin urmare este firesc ca prevenirea și combaterea acestui tip de
criminalitate să constituie o prioritate la nivel global
Analiza pe care am realizat-o icircn cadrul acestui proiect de cercetare doctorală are icircn
vedere aspecte teoretice și practice privind reglementările normative icircn acest domeniu
considerente de ordin istoric aspecte privind evoluția fenomenului de infracționalitate
financiar - bancară importanța factorilor criminogeni icircn analiza fenomenului criminalității
financiare probleme născute din practica judiciară cooperarea criminalistică la nivel
european metodele de investigare criminalistică aspecte de drept comparat cerințe de
modificare și icircmbunătățire a legislației privitoare la acest tip de infracționalitate
Proiectul de cercetare este conceput ca o analiză pluridisciplinară icircmbinacircnd
domeniile Criminalisticii Dreptului Financiar Fiscal Dreptului Penal Dreptului Procesual
Penal Dreptului Bancar Dreptului Comercial Criminiologiei etc
Importanța și relevanța temei de cercetare rezidă icircn actualitatea problematicii
infractionalității financiar - bancare a impactului pe care acest gen de fapte le are asupra
bugetelor de stat asupra contribuabililor din necesitatea icircmbunătățirii atacirct a legislației icircn
domeniu cacirct și din punctul de vedere al optimizării metodelor de cercetare de investigare icircn
domeniu a perfecționării specialiștilor cu abilități și competențe icircn prevenirea depistarea si
cercetarea infracționalității financiar - bancare
Problematica infracţionalităţii financiare icircmi este cunoscută atacirct prin prisma profesiei
de avocat cacirct și prin desfășurarea de activități didactice Dreptul Financiar Fiscal reprezintă
disciplina pe care am fost titularizată timp de 7 ani ca asistent universitar realizacircnd activitate
de seminarizare Totodată şi icircn practica activităţii de avocat mă confrunt cu diverse speţe ce
se icircnscriu icircn aria problematicii financiar ndash bancare
Prin urmare din punct de vedere profesional prezentul proiect tratează o temă actuală
și de interes icircn cadrul activității desfășurate
De aceea argumentele personale icircn abordarea temei de cercetare constau icircn
preocuparea pentru dezvoltarea și aprofundarea cunoștintelor dobacircndite lămurirea unor
probleme de ordin teoretic și practic privitoare la criminalitatea financiară analiza unor
viitoare posibile modificări legislative icircn domeniu
11
Studiul are ca punct de pornire o scurtă analiză istorică a fiscalității pe teritoriul țării
noastre continuă cu analiza infracțiunilor de spălare a banilor și de evaziune fiscală
analizează factorii criminogeni generatori ai fenomenului infracțional icircn domeniul
criminalității de afaceri tratează metodele și tehnicile de investigareare criminalistică a
infracționalității bdquogulerelor alberdquo prezintă aspecte juridico ndash penale de drept comparat
privind legislația icircn domeniu existentă icircn alte state europene atacirct din cadrul Uniunii
Europene cacirct și din afara acesteia precum și din alte state de pe glob Studiul cuprinde o
descriere a principalelor instituții interne și internaționale cu atribuții icircn domeniul prevenirii
și combaterii spălării banilor și a fraudei fiscale precum și o analiză a principalelor
reglementări legislative cu incidență icircn problematica studiată urmărind transpunerea icircn
dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective de aplicare la nivel
instituţional
Icircn contextul icircn care criminalitatea financiar bancară reprezintă o preocupare constantă
la nivel legislativ ne propunem o analiză a principalelor reglementări normative icircn materie și
totodată exprimarea unui punct de vedere icircn sensul modificării legislației actuale icircn scopul
optimizării metodelor de prevenire și combatere a criminalității din acest domeniu
Cu titlu de noutate consider că am efectuat o analiză a recentei măsuri legislative
adoptate icircn anul 2015 respectiv Ordonanța de Urgență nr 10 privind icircnființarea Loteriei
Bonurilor Fiscale De asemenea am prezentat o analiză a recentelor investigații privind
fenomenele Panama Papers și Luxembourg Leaks și implicațiile pe care acestea le-au avut
asupra lumii financiare internaționale
Icircn realizarea studiului am utilizat metode de cercetare precum
Metoda logică raportat la faptul că lucrarea se bazează pe argumentarea
raționamentelor formulate Din punct de vedere al domeniului ales ca obiect de cercetare cu
aplicabilitate practică este evidentă necesitatea dovedirii oricăror afirmații formulate pornind
de la raționamente anterioare dublate de date statistice jurisprudență doctrină Nu se poate
afirma icircn mod steril că există evaziune fiscală la nivel european ori intern fără probarea unei
astfel de afirmații cu date suport
Metoda istorică a fost aplicată icircn partea inițială a lucrării Astfel am pornit cercetarea
și documentarea icircncepand de la apariția conceptului de fiscalitate la nivel incipient icircn
12
perioada antică continuacircnd analiza acestui fenomen din punct de vedere istoric icircn perioada
medievală feudală modernă și actuală pe teritoriul spațiului Carpato ndash Danubian
Am detaliat asupra aspectelor incipiente de fiscalitate icircn Dacia sub stăpacircnirea romană
am continuat apoi cu elemente de fiscalitate icircn perioada premergatoare statelor feudale
romacircnești ulterior devenite Țara Romacircnească Moldova și Transilvania A urmat apoi
analiza fiscalității din perspectiva modernizării dreptului romacircnesc odată cu apariția
Regulamentelor Organice icircn Țara Romacircnească și icircn Moldova a adoptării succesive a
Constituțiilor din 1866 1923 1938 și 1952
Icircn fine partea istorică se incheie cu analiza evoluției fiscalității icircn țara noastră pacircnă la
adoptarea Constituției din 1991 și ieșirea de sub reglementarea dreptului sub regimul
comunist
Metoda comparativă a fost de asemenea utilizată icircn redactarea lucrării avacircnd icircn
vedere cadrul global și european de dezvoltare a dreptului Aplicată la obiectul lucrării
metoda comparativă are icircn vedere cercetarea diferitelor legislații europene și internaționale
pentru a putea oferi o imagine de ansamblu asupra tratamentului juridic al criminalității
financiar ndash bancare prin prisma altor reglementări juridice Aceasta metodă icircși dovedește
utilitatea și prin analiza reglementării normativei interne raportat la contextul european icircn
care dreptul romacircnesc funcționează și icircn care este chemat a suferi modificări și transformări
icircn funcție de evoluția europeană a dreptului financiar
Studiul analizează actele normative adoptate icircn materie la nivel european urmărind
transpunerea icircn dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective la nivel
instituţional de aplicare a acestora
Metoda sociologică are o dosebită importanță icircn realizarea lucrării avacircnd icircn vedere că
infracționalitatea financiar - bancară ce formează obiectul cercetării reprezintă un fenomen
social cu implicații majore icircn societatea actuală
Am avut icircn vedere o amplă documentare criminologică sociologică și psihologică cu
scopul identificării cauzelor și factorilor determinanți ai fenomenului infracționalității de
afaceri pornind de la precursorii acestor studii criminologice ale căror prime cercetări icircn
domeniu datează din secolul XIX și pacircnă la cauzele și factorii atribuiți prezentului icircn care ne
situăm și relaționăm icircn afaceri
13
Icircn ceea ce privește structura tezei aceasta este fundamentată pe șapte capitole utimul
capitol cuprinzacircnd concluziile studiului
Astfel lucrarea pornește icircn Capitolul I de față de la o incursiune istorică asupra
fiscalității din punct de vedere al regelemntării juridice
Istoria fiscalității icircn Romacircnia ne relevă cacircteva aspecte esențiale ale evoluției relației
dintre clasa conducătoare și mai tacircrziu stat și contribuabil sub aspect financiar
Icircn primul racircnd o organizare fiscală efectivă nu poate fi adusă icircn discuție decacirct
icircncepacircnd cu secolul al XIV ndash lea adică după icircntemeierea statelor feudale romacircne
Formarea statului feudal a adus cu sine o multitudine de dări din care domnul și
icircntregul aparat administrativ din conducerea statelor incipiente icircși asigurau un trai icircndestulat
Amintim aici dări precum dijmăritul albinăritul vinăritul tutunăritul văcăritul oieritul
podgonăritul precum și obligația de a lucra un număr de zile pe an pe domeniile nobililor
Elementele comune ale fiscalității icircn Țara Romacircnească și Moldova icircn perioada
medievală sunt
- Țărănimea este supusă unei fiscalități excesive la limita sărăciei și
suportabilității reprezentacircnd principala masă impozabilă
- Necesitatea achitării birului către Poarta Otomană crește constant sarcina fiscală
- Toate inițiativele de reformare a sistemului fiscal medieval erau efectuate de către
clasa stăpacircnitoare și numai icircn favoarea acesteia
Similar se proceda și icircn Transilvania
Exista un sistem fiscal bine organizat ce cuprindea toate operațiunile unei fiscalități
bine organizate operațiuni ce aparțin și sistemului actual modern respectiv cunoașterea de
către stat a datelor privitoare la averea constribuabililor și a domiciliului lor fiscal stabilirea
dărilor de plată perceperea acestor dări și evident urmărirea și sancționarea contribuabililor
icircn cazul nerespectării de către aceștia a obligației fiscale impuse
14
Pedepsele aveau la bază violența fizică pedepsele corporale Era aplicat de asemenea
principiul răspunderii solidare ceea ce semnifica posibilitatea executării silite și pedepsirii
rudelor vecinilor etc pentru neplata dărilor de către o persoană
Icircn perioada modernă Regulamentele Organice au pus bazele unui sistem de finanțe
publice prin care se simplifica procedura de stabilire și percepere a obligațiilor fiscale
Ulterior se instituie și o disciplină bugetară
Convenția de la Paris din 1865 marchează un moment de evoluție icircn domeniul
fiscalității introducacircndu-se principiile legalității impunerii al unității bugetare și executarea
bugetară pe baza bugetului prezent
Domnia lui Alexandru Ioan Cuza a reprezentat din punct de vedere al fiscalității și nu
numai o trecere la fiscalitatea modernă Pe lacircngă faptul că apar impozite noi precum
impozitul funciar (1860) impozitul pe salarii (1867) impozitul profesional impozitul pe
băuturile spirtoase (1867) impozitul pe lux și pe cifra de afaceri impozitul pe automobile
impozitul succesoral (1921) etc legiferarea fiscalității devine clară predictibilă comparativ
cu formele anterioare de stabilire a dărilor care aveau ca rațiune și scop interesul domnului
și al clasei bogate și nu al statului icircnțeles ca societate icircn ansamblul său
Este marcată trecerea de la o fiscalitate creată doar icircn beneficiul domniei la o
fiscalitate a statului creată icircn interesul societății icircn interesul cetățeanului
Urmează apoi domniile lui Carol I și Carol al II-lea legislația icircn domeniul financiar
icircmbunătățindu-se și perfecționacircndu-se adaptacircndu-se la realitățile economice ale momentului
Apar primele reglementări constituționale ale fiscalității
Icircncheierea perioadei regalității aduce cu sine după icircncheierea celui de-al Doilea
Război Mondial instaurarea regimului comunist și totodată mari transformări legislative
economice juridice și sociale
Caracteristica principală a fiscalității icircn Romacircnia după instaurarea regimului
comunist a fost aceea a limitării la maxim a inițiativei private și prin urmare a reducerii
substanțiale a oricărei posibilități de sustragere de la plata obligațiilor bugetare
15
Politica acelor vremuri a fost aceea a naționalizării averilor și a exproprierii
industriașilor și comercianților inițiativa privată icircn afaceri icircncetacircnd să mai existe icircntrucacirct
fusese desființat cadrul legal icircn care această activitate s-ar fi putut desfășura
Icircn 1989 ca urmare a unei mișcări de icircnlăturare a comunismului din Europa icircncepută
anterior icircn Romacircnia a avut loc Revoluția din decembrie 1989 și căderea regimului comunist
Moment de răscruce al societății romacircnești această schimbare a regimului aflat la putere a
tranformat și reformat statul icircn toate planurile respectiv politic social cultural economic
juridic etc
Schimbările economice au adus cu sine reapariția după aproape 40 de ani a unui
mediu de afaceri nou competitiv concurențial bazat pe inițiativă privată icircn care nu doar
statul era singurul actor economic Romacircnia s-a văzut pusă icircn situația ca după aproape
jumătate de secol de vid legislativ privitor la mediul privat de afaceri să creeze legislație să
țină pasul cu necesitățile economice și sociale ale momentului să asigure mediul juridic
necesar icircnființării funcționării unei societăți comerciale să reglementeze modul de ținere a
contabilității reglementarea fiscalității etc
Au apărut astfel după anul 1990 primele acte normative care asigurau un cadru
juridic pentru desfășurarea inițiativei economice private Amintim aici cu titlu de exemplu
Legea 311990 a societăților comerciale și Legea 821991 a contabilității
Cu toate acestea primul act normativ care să reglementeze asupra evaziunii fiscale
apare abia la sfacircrșitul anului 1994 respectiv Legea nr 87 abrogată și icircnlocuită ulterior de
actuala lege privind prevenirea și combaterea evaziunii fiscale respectiv Legea nr 2412005
Consecința intrării icircn vigoare a primei legi de sancționare a evaziunii fiscale la
aproape 5 ani de la reapariția activității comerciale private a condus la privarea bugetului de
stat pe perioada respectivă cu sume uriașe de bani icircn condițiile icircn care cheltuielile publice
erau icircn ascensiune
Icircn prezent Romacircnia și-a construit o reglementare juridică complexă pentru
combaterea infracționalității financiar ndash bancare Amintim aici doar Legea nr 6562002
pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru instituirea unor măsuri
16
de prevenire şi combatere a finanţării terorismului și Legea nr 2412005 pentru prevenirea
și combaterea evaziunii fiscale
Icircn capitolul al doilea am avut icircn vedere o analiză a infracțiunii de spălare a banilor
pornind de la definiția acesteia continuacircnd cu diferențierea acestei infracțiuni față de
infracțiunea de tăinuire
Am prezentat icircn continuare etapele spălării banilor ca fiind plasarea stratificarea și
integrarea și am analizat metodele de săvacircrșire a acestei infracțiuni
Astfel spălarea banilor poate fi efectuată prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar prin
utilizarea conturilor bancare prin utilizarea transferurilor electronice bancare prin
intermediul societăților de asigurare prin intermediul cazinourilor prin intermediul unor
categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc) prin utilizarea operațiunilor externe
prin utilizarea operațiunilor de credit prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor
imobiliare prin utilizarea lumii virtuale precum Second life
Icircn exemplificarea metodelor anterior menționate am prezentat cazuri icircntacirclnite icircn
practica organelor de anchetă
Spălarea banilor se produce și prin intermediul paradisurilor fiscale acestea fiind
definite ca jurisdicții cu fiscalitate minimăredusă și care oferă o multitudine de avantaje
fiscale și nefiscale companiilor icircnregistrate pe teritoriul lor Caracteristicile esențiale ale
paradisurilor fiscale sunt impozitarea și taxarea minimă sau chiar chiar inexistentă secretul
absolut cu privire la tranzacțiile și operațiunile financiar - bancare efectuate pe teritoriul
acestora și respectarea anonimatului investitorilor chiar și icircn cazul declanșării unei anchete
penale absența controlului asupra schimbului valutar absența icircn cadrul paradisurilor fiscale
a cerințelor de ținere a contabilității existența unor mijloace de comunicație care
funcționează optim taxe vamale minime
Important de menționat este că nu poate fi pus semn de egalitate icircntre paradis fiscal și
afacere ilicită icircnsă aceste oaze de relaxare fiscală devin atrăgătoare și pentru persoane care
dobacircndind venituri icircn mod nelegal doresc să le ascundă de ochii autorităților
17
Recentele anchete internaționale icircn cazurile Panama Papers sau Luxembourg Leaks
inițiate ca urmare a unor ldquoscurgerirdquo de informații privind utilizarea paradisurilor fiscale de
către persoane aflate la conducerea unor state sau icircn cercuri politice icircnalte au arătat lumii
faptul că persoane avute și influente din toată lumea folosesc paradisurile financiare pentru a-
și ascunde averile evitacircnd taxarea acestora conform legislațiilor pe care le susțin icircn țările pe
care le conduc Astfel pe lacircngă controversa legalității sau ilegalității utilizării paradisurilor
fiscale s-a conturat o teză a imoralității financiare
O mare parte a veniturilor ilicite ce sunt bdquoalbiterdquo prin diverse metode provin din fapte
de evaziune fiscală
Icircn capitolul al treilea am analizat faptele de evaziune fiscală astfel cum sunt definite
de normativa internă Am avut icircn vedere lipsa uniformității la nivel european icircn ceea ce
privește definirea fraudeievaziunii fiscale
Evaziunea fiscală astfel cum este denumită icircn dreptul intern reprezintă un fenomen
cu care se confruntă azi toate economiile lumii Pentru limitarea acesteia se investesc resurse
financiare mari Cu toate acestea fenomenul continuă să existe icircntrucacirct cauzele acestuia sunt
complexe și ating interesele bănești personale şi imediate ale contribuabilului care icircnainte
de a pune pe primul plan interesul statului și necesitatea acestuia de a-și asigura resursele
financiare va fi afectat de propria sa bunăstare de micșorarea avutului său
Romacircnia beneficiază de o legislație sancționatorie a evaziunii fiscale Astfel Legea
2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale la articolul 9 alineat 1 prevede
bdquoConstituie infracţiuni de evaziune fiscală şi se pedepsesc cu icircnchisoare de la 2 ani la 8 ani şi
interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvacircrşite icircn scopul sustragerii de la icircndeplinirea
obligaţiilor fiscale
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile
b) omisiunea icircn tot sau icircn parte a evidenţierii icircn actele contabile ori icircn alte
documente legale a operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate
c) evidenţierea icircn actele contabile sau icircn alte documente legale a cheltuielilor care
nu au la bază operaţiuni reale ori evidenţierea altor operaţiuni fictive
d) alterarea distrugerea sau ascunderea de acte contabile memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor
18
e) executarea de evidenţe contabile duble folosindu-se icircnscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor
f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare fiscale sau vamale prin
nedeclararea declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate
g) substituirea degradarea sau icircnstrăinarea de către debitor ori de către terţe
persoane a bunurilor sechestrate icircn conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală
şi ale Codului de procedură penalărdquo
Evaziunea fiscală se poate săvacircrși printr-o multitudine de modalități icircn funcție de
impozitul sau taxa avute icircn vedere precum impozitul pe profit taxa pe valoare adăugată
acizele impozitul pe venitul din salarii impozite și taxe datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale
Domeniile cu risc crescut de evaziune fiscală identificate icircn practică sunt cele din aria
producției și comercializării de produse petroliere producției și comercializării de alcool și
băuturi alcoolice prestărilor de servicii importurilor și al exporturilor al activităților
desfășurate de asociațiile și fundațiile nonprofit La nivel transnațional cele mai icircntacirclnite
manifestări ale evaziunii fiscale sunt bdquofrauda caruselrdquo și bdquoprețurile de transferrdquo
Ca dovadă a preocupării constante a statului icircn sensul combaterii micii evaziuni
fiscale icircn anul 2015 Guvernul Romacircniei a adoptat Ordonanța de Urgență nr 10 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
Avantajele economice și fiscale ale actului normativ analizat au constat icircn opinia
legiuitorului icircn
- creşterea gradului de conformare al operatorilor economici icircn ceea ce privește
utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale și evident emiterea bonurilor fiscale
- combaterea concurenţei neloiale icircn racircndul agenţilor economici care nu
fiscalizează icircn mod corect veniturile obținute
- reducere gradului de evaziune fiscală icircn domeniul comerţului cu amănuntul şi al
serviciilor prestate direct către populaţie prin emiterea bonurilor fiscale de către operatorii
economici care au această obligaţie conform OUG 281999
19
Icircn esență icircn baza bonului fiscal primit se oferă posibilitatea obținerii de către
cetățeni a unor venituri din organizarea unei loterii la care să partcipe bonurile fiscale
obținute de către populație
Efectul actului normativ adoptat nu a fost cel așteptat de către executiv acesta fiind
contestat pentru neconstituționalitate Oricum multe dintre extrageri au avut icircn vedere sume
substanțiale icircnscrise pe bonul fiscal cu mult peste cumpărăturile ldquoobișnuiterdquo ale populației
motiv pentru care aria cacircștigătorilor s-a restracircns iar entuziasmul populației a scăzut
Totuși la un an de la adoptarea OUG 102015 considerăm că aceasta are efecte
pozitive icircn sensul atingerii scopului pentru care a fost adoptată respectiv al reducerii
evaziunii fiscale a unei bune părți a comercianților mici și mijlocii ce operează icircn sectorul
vacircnzărilor de bunuri și prestărilor de servicii icircnsă nu poate avea impactul așteptat icircn zonele
rurale unde un mare impediment icircl constituie monopolul local al unui comerciant ce nu
eliberează bon fiscal și care deservește populație fie pe o arie teritorială mare fie pe una mai
izolată Distanțele considerabile sau mijloacele de transport anevoioase sau lipsa acestora
pentru a mijloci deplasarea pacircnă la un alt comerciant ce eliberează bon fiscal va face ca
efectul OUG 102015 să fie redus dacă nu chiar inexistent
Icircn continuarea studiului nostru icircn capitolul al patrulea am abordat fenomenul
criminalității financiar ndash bancare din punct de vedere criminologic
Am considerat că pentru a putea găsi cele mai potrivite metode și tehnici legislative și
instituționale de prevenire și combatere a infracționalității financiar ndash bancare este necesar a
porni de la analiza cauzelor și a factorilor ce determină acest fenomen infracțional
Criminalitatea trebuie analizată prin prisma unei multitudini de factori economici
sociali politici ereditari culturali fiziologici psihologici
Am prezentat icircn cadrul acestui capitol aspecte privind apariția conceptului de
criminalitate a bdquogulerelor alberdquo privind pe creatorii acestui concept din punct de vedere
criminologic M-am referit astfel la descoperirile profesorului EH Sutherland ale
inginerului Edwin Hill și ale lui Albert Morris
Icircn doctrina juridică psiho-socială culturală au fost identificate multiple cauze
generale ce determină comportamentul neonest icircn lumea afacerilor Astfel unele dintre
aceste cauze se referă la neicircnțelegerea sau inadaptarea la un sistem de reguli toleranța
populației față de faptă și făptuitor percepția socială cum că o infracțiune de afaceri nu
20
reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea
schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei
Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim
profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența
educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa
de corectitudine a taxării
Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am
icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un
nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin
prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial
financiar
Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar
agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se
referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența
aparatului administrativ fiscal
Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn
domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor
normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea
interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal
le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social
Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată
de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii
insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide
posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și
sancționare
Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase
vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn
sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru
luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de
diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
7
61 Franța248
62 Marea Britanie252
Italia253
Rusia257
Germania258
Luxemburg259
Olanda259
Elveția260
Republica Moldova261
Irlanda263
Spania264
Slovenia266
Serbia266
614 Suedia267
615 Finlanda267
Statele Unite ale Americii268
617Țări Arabe (Egipt Tunisia)270
618 Japonia270
619 China272
CAPITOLUL VII ndash CONCLUZII274
BIBLIOGRAFIE288
8
REZUMAT
Criminalitatea financiar ndash bancară este o realitate a timpurilor actuale ce afectează
domenii fundamentale de funcționare a societății afectează economiile sistemele financiare
sistemele bancare circuitul comercial și civil al bunurilor piața muncii etc Criminalitatea
financiar bancară depășește granițele unui stat manifestacircndu-se la nivel internațional avacircnd
implicații icircn toate economiile lumii
Globalizarea fenomen atacirct de dorit și benefic din punct de vedere comercial și
economic a dus la o deschidere a piețelor intenaționale la creștere economică mondială la
mișcări de sume imense de capital toate acestea pe fondul dorinței de a găsi profit Cu alte
cuvinte deschizacircndu-se granițele naționale capitalul financiar a fost lăsat să circule liber icircn
căutarea de piețe cu profitabilitate și productivitate ridicată
Pe lacircngă multitudinea de beneficii adusă de globalizare și-au făcut loc icircnsă și
operațiunile ilicite ale unor grupări infracționale internaționale care au profitat de
liberalizarea și deschiderea piețelor internaționale Acestea icircși transferă astfel mărfurile ilicite
mai ușor pe fondul unor disfuncționalități existente la nivel structural pe fondul
vulnerabilităților instituționale etc Favorizarea activităților ilicite este generată și de lipsa ori
vidul unor prevederi legale de existența unor sancțiuni prea blacircnde de contradicții
legislative de necoordonarea structurilor interne ori internaționale cu sarcini de control ori
sancționare ori de ineficiența unor organisme de acest gen
Ceea ce este cert este aceea că grupările infracționale obțin venituri uriașe de pe urma
activităților ilicite desfășurate la nivel internațional Aceste venituri ilegal obținute se dorește
mai departe a fi reutilizate fiind necesară o ldquoalbirerdquo a acestora
Numitorul comun al criminalității financiar - bancare sub orice formă ar fi săvacircrșită
este acela că lovește icircntr-un concept fundamental al economiei respectiv icircn stabilitatea
siguranța și icircncrederea oferite de sistem Sistemul oferă toate acestea prin regulile clare după
care funcționează dublate de componenta legislativă și normativă care asigură legalitatea
sistemului economic
Or criminalitatea organizată de tipul celei financiar - bancare afectează exact acest
sistem regulile acestuia icircn scopul destabilizării acestuia și obținerii de către cei interesați de
mari cacircștiguri financiare
9
De aceea ca urmare a efectelor profund nocive pe care le are asupra economiilor
lumii pentru combaterea criminalității financiar - bancare se investesc resurse uriașe la nivel
mondial
Frauda fiscală la fel ca și spălarea de bani fac parte din categoria criminalității
financiar - bancare afectacircnd din punct de vedere economic şi social astăzi toate statele
existacircnd o preocupare intensă şi constantă la nivel european şi internaţional icircn sensul limitării
la maxim a acestora
Icircn societatea actuală statul are nevoie de bani nevoie crescacircndă raportat la
multitudinea şi complexitatea sarcinilor şi funcţiilor sale la obligaţia de asigurare a
serviciilor publice necesare societăţii motiv pentru care statul icircncearcă să limiteze la
maximul posibil frauda fiscală aflacircndu-se din acest punct de vedere icircntr-o aşa zisă
permanentă ldquoluptărdquo cu cei care prin mijloacele folosite afectează negativ bugetul de stat
O preocupare intensă icircn ceea ce priveşte combaterea criminalității financiar - bancare
există şi la nivel european dar şi internaţional
Icircn Romacircnia frauda fiscală şi spălarea banilor sunt reglementate prin acte normative
distincte respectiv Legea nr 2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale şi
Legea nr 6562002 pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru
instituirea unor măsuri de prevenire şi combatere a finanţării actelor de terorism
Pornind de la aspectele generale prezentate anterior prezentul proiect de cercetare
doctorală are la bază o cercetare interdisciplinară de specialitate și tratează problematici
actuale ale criminalităţii din domeniul afacerilor cu aplecare asupra investigării
criminalistice a unor infracţiuni săvacircrșite icircn domeniul financiar - bancar respectiv
infracțiunea de spălare a banilor și faptele de evaziune fiscală
Punctul de pornire al cercetării a fost determinat de actualitatea acestui tip de
infracționalitate de constanța acestuia atacirct la nivel național cacirct și la nivel european și chiar
global Criminalitatea financiară preocupă deopotrivă atacirct guvernele statelor economic
puternice ale celor mai puțin dezvoltate cacirct și structuri și organisme internaționale de
cooperare polițienească
Icircn Romacircnia ca de altfel icircn majoritatea statelor europene se constată o creștere a
complexității acestui tip de infracțiuni care devin sursă de finanțare pentru rețele de crimă
10
organizată și terorism Prin urmare este firesc ca prevenirea și combaterea acestui tip de
criminalitate să constituie o prioritate la nivel global
Analiza pe care am realizat-o icircn cadrul acestui proiect de cercetare doctorală are icircn
vedere aspecte teoretice și practice privind reglementările normative icircn acest domeniu
considerente de ordin istoric aspecte privind evoluția fenomenului de infracționalitate
financiar - bancară importanța factorilor criminogeni icircn analiza fenomenului criminalității
financiare probleme născute din practica judiciară cooperarea criminalistică la nivel
european metodele de investigare criminalistică aspecte de drept comparat cerințe de
modificare și icircmbunătățire a legislației privitoare la acest tip de infracționalitate
Proiectul de cercetare este conceput ca o analiză pluridisciplinară icircmbinacircnd
domeniile Criminalisticii Dreptului Financiar Fiscal Dreptului Penal Dreptului Procesual
Penal Dreptului Bancar Dreptului Comercial Criminiologiei etc
Importanța și relevanța temei de cercetare rezidă icircn actualitatea problematicii
infractionalității financiar - bancare a impactului pe care acest gen de fapte le are asupra
bugetelor de stat asupra contribuabililor din necesitatea icircmbunătățirii atacirct a legislației icircn
domeniu cacirct și din punctul de vedere al optimizării metodelor de cercetare de investigare icircn
domeniu a perfecționării specialiștilor cu abilități și competențe icircn prevenirea depistarea si
cercetarea infracționalității financiar - bancare
Problematica infracţionalităţii financiare icircmi este cunoscută atacirct prin prisma profesiei
de avocat cacirct și prin desfășurarea de activități didactice Dreptul Financiar Fiscal reprezintă
disciplina pe care am fost titularizată timp de 7 ani ca asistent universitar realizacircnd activitate
de seminarizare Totodată şi icircn practica activităţii de avocat mă confrunt cu diverse speţe ce
se icircnscriu icircn aria problematicii financiar ndash bancare
Prin urmare din punct de vedere profesional prezentul proiect tratează o temă actuală
și de interes icircn cadrul activității desfășurate
De aceea argumentele personale icircn abordarea temei de cercetare constau icircn
preocuparea pentru dezvoltarea și aprofundarea cunoștintelor dobacircndite lămurirea unor
probleme de ordin teoretic și practic privitoare la criminalitatea financiară analiza unor
viitoare posibile modificări legislative icircn domeniu
11
Studiul are ca punct de pornire o scurtă analiză istorică a fiscalității pe teritoriul țării
noastre continuă cu analiza infracțiunilor de spălare a banilor și de evaziune fiscală
analizează factorii criminogeni generatori ai fenomenului infracțional icircn domeniul
criminalității de afaceri tratează metodele și tehnicile de investigareare criminalistică a
infracționalității bdquogulerelor alberdquo prezintă aspecte juridico ndash penale de drept comparat
privind legislația icircn domeniu existentă icircn alte state europene atacirct din cadrul Uniunii
Europene cacirct și din afara acesteia precum și din alte state de pe glob Studiul cuprinde o
descriere a principalelor instituții interne și internaționale cu atribuții icircn domeniul prevenirii
și combaterii spălării banilor și a fraudei fiscale precum și o analiză a principalelor
reglementări legislative cu incidență icircn problematica studiată urmărind transpunerea icircn
dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective de aplicare la nivel
instituţional
Icircn contextul icircn care criminalitatea financiar bancară reprezintă o preocupare constantă
la nivel legislativ ne propunem o analiză a principalelor reglementări normative icircn materie și
totodată exprimarea unui punct de vedere icircn sensul modificării legislației actuale icircn scopul
optimizării metodelor de prevenire și combatere a criminalității din acest domeniu
Cu titlu de noutate consider că am efectuat o analiză a recentei măsuri legislative
adoptate icircn anul 2015 respectiv Ordonanța de Urgență nr 10 privind icircnființarea Loteriei
Bonurilor Fiscale De asemenea am prezentat o analiză a recentelor investigații privind
fenomenele Panama Papers și Luxembourg Leaks și implicațiile pe care acestea le-au avut
asupra lumii financiare internaționale
Icircn realizarea studiului am utilizat metode de cercetare precum
Metoda logică raportat la faptul că lucrarea se bazează pe argumentarea
raționamentelor formulate Din punct de vedere al domeniului ales ca obiect de cercetare cu
aplicabilitate practică este evidentă necesitatea dovedirii oricăror afirmații formulate pornind
de la raționamente anterioare dublate de date statistice jurisprudență doctrină Nu se poate
afirma icircn mod steril că există evaziune fiscală la nivel european ori intern fără probarea unei
astfel de afirmații cu date suport
Metoda istorică a fost aplicată icircn partea inițială a lucrării Astfel am pornit cercetarea
și documentarea icircncepand de la apariția conceptului de fiscalitate la nivel incipient icircn
12
perioada antică continuacircnd analiza acestui fenomen din punct de vedere istoric icircn perioada
medievală feudală modernă și actuală pe teritoriul spațiului Carpato ndash Danubian
Am detaliat asupra aspectelor incipiente de fiscalitate icircn Dacia sub stăpacircnirea romană
am continuat apoi cu elemente de fiscalitate icircn perioada premergatoare statelor feudale
romacircnești ulterior devenite Țara Romacircnească Moldova și Transilvania A urmat apoi
analiza fiscalității din perspectiva modernizării dreptului romacircnesc odată cu apariția
Regulamentelor Organice icircn Țara Romacircnească și icircn Moldova a adoptării succesive a
Constituțiilor din 1866 1923 1938 și 1952
Icircn fine partea istorică se incheie cu analiza evoluției fiscalității icircn țara noastră pacircnă la
adoptarea Constituției din 1991 și ieșirea de sub reglementarea dreptului sub regimul
comunist
Metoda comparativă a fost de asemenea utilizată icircn redactarea lucrării avacircnd icircn
vedere cadrul global și european de dezvoltare a dreptului Aplicată la obiectul lucrării
metoda comparativă are icircn vedere cercetarea diferitelor legislații europene și internaționale
pentru a putea oferi o imagine de ansamblu asupra tratamentului juridic al criminalității
financiar ndash bancare prin prisma altor reglementări juridice Aceasta metodă icircși dovedește
utilitatea și prin analiza reglementării normativei interne raportat la contextul european icircn
care dreptul romacircnesc funcționează și icircn care este chemat a suferi modificări și transformări
icircn funcție de evoluția europeană a dreptului financiar
Studiul analizează actele normative adoptate icircn materie la nivel european urmărind
transpunerea icircn dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective la nivel
instituţional de aplicare a acestora
Metoda sociologică are o dosebită importanță icircn realizarea lucrării avacircnd icircn vedere că
infracționalitatea financiar - bancară ce formează obiectul cercetării reprezintă un fenomen
social cu implicații majore icircn societatea actuală
Am avut icircn vedere o amplă documentare criminologică sociologică și psihologică cu
scopul identificării cauzelor și factorilor determinanți ai fenomenului infracționalității de
afaceri pornind de la precursorii acestor studii criminologice ale căror prime cercetări icircn
domeniu datează din secolul XIX și pacircnă la cauzele și factorii atribuiți prezentului icircn care ne
situăm și relaționăm icircn afaceri
13
Icircn ceea ce privește structura tezei aceasta este fundamentată pe șapte capitole utimul
capitol cuprinzacircnd concluziile studiului
Astfel lucrarea pornește icircn Capitolul I de față de la o incursiune istorică asupra
fiscalității din punct de vedere al regelemntării juridice
Istoria fiscalității icircn Romacircnia ne relevă cacircteva aspecte esențiale ale evoluției relației
dintre clasa conducătoare și mai tacircrziu stat și contribuabil sub aspect financiar
Icircn primul racircnd o organizare fiscală efectivă nu poate fi adusă icircn discuție decacirct
icircncepacircnd cu secolul al XIV ndash lea adică după icircntemeierea statelor feudale romacircne
Formarea statului feudal a adus cu sine o multitudine de dări din care domnul și
icircntregul aparat administrativ din conducerea statelor incipiente icircși asigurau un trai icircndestulat
Amintim aici dări precum dijmăritul albinăritul vinăritul tutunăritul văcăritul oieritul
podgonăritul precum și obligația de a lucra un număr de zile pe an pe domeniile nobililor
Elementele comune ale fiscalității icircn Țara Romacircnească și Moldova icircn perioada
medievală sunt
- Țărănimea este supusă unei fiscalități excesive la limita sărăciei și
suportabilității reprezentacircnd principala masă impozabilă
- Necesitatea achitării birului către Poarta Otomană crește constant sarcina fiscală
- Toate inițiativele de reformare a sistemului fiscal medieval erau efectuate de către
clasa stăpacircnitoare și numai icircn favoarea acesteia
Similar se proceda și icircn Transilvania
Exista un sistem fiscal bine organizat ce cuprindea toate operațiunile unei fiscalități
bine organizate operațiuni ce aparțin și sistemului actual modern respectiv cunoașterea de
către stat a datelor privitoare la averea constribuabililor și a domiciliului lor fiscal stabilirea
dărilor de plată perceperea acestor dări și evident urmărirea și sancționarea contribuabililor
icircn cazul nerespectării de către aceștia a obligației fiscale impuse
14
Pedepsele aveau la bază violența fizică pedepsele corporale Era aplicat de asemenea
principiul răspunderii solidare ceea ce semnifica posibilitatea executării silite și pedepsirii
rudelor vecinilor etc pentru neplata dărilor de către o persoană
Icircn perioada modernă Regulamentele Organice au pus bazele unui sistem de finanțe
publice prin care se simplifica procedura de stabilire și percepere a obligațiilor fiscale
Ulterior se instituie și o disciplină bugetară
Convenția de la Paris din 1865 marchează un moment de evoluție icircn domeniul
fiscalității introducacircndu-se principiile legalității impunerii al unității bugetare și executarea
bugetară pe baza bugetului prezent
Domnia lui Alexandru Ioan Cuza a reprezentat din punct de vedere al fiscalității și nu
numai o trecere la fiscalitatea modernă Pe lacircngă faptul că apar impozite noi precum
impozitul funciar (1860) impozitul pe salarii (1867) impozitul profesional impozitul pe
băuturile spirtoase (1867) impozitul pe lux și pe cifra de afaceri impozitul pe automobile
impozitul succesoral (1921) etc legiferarea fiscalității devine clară predictibilă comparativ
cu formele anterioare de stabilire a dărilor care aveau ca rațiune și scop interesul domnului
și al clasei bogate și nu al statului icircnțeles ca societate icircn ansamblul său
Este marcată trecerea de la o fiscalitate creată doar icircn beneficiul domniei la o
fiscalitate a statului creată icircn interesul societății icircn interesul cetățeanului
Urmează apoi domniile lui Carol I și Carol al II-lea legislația icircn domeniul financiar
icircmbunătățindu-se și perfecționacircndu-se adaptacircndu-se la realitățile economice ale momentului
Apar primele reglementări constituționale ale fiscalității
Icircncheierea perioadei regalității aduce cu sine după icircncheierea celui de-al Doilea
Război Mondial instaurarea regimului comunist și totodată mari transformări legislative
economice juridice și sociale
Caracteristica principală a fiscalității icircn Romacircnia după instaurarea regimului
comunist a fost aceea a limitării la maxim a inițiativei private și prin urmare a reducerii
substanțiale a oricărei posibilități de sustragere de la plata obligațiilor bugetare
15
Politica acelor vremuri a fost aceea a naționalizării averilor și a exproprierii
industriașilor și comercianților inițiativa privată icircn afaceri icircncetacircnd să mai existe icircntrucacirct
fusese desființat cadrul legal icircn care această activitate s-ar fi putut desfășura
Icircn 1989 ca urmare a unei mișcări de icircnlăturare a comunismului din Europa icircncepută
anterior icircn Romacircnia a avut loc Revoluția din decembrie 1989 și căderea regimului comunist
Moment de răscruce al societății romacircnești această schimbare a regimului aflat la putere a
tranformat și reformat statul icircn toate planurile respectiv politic social cultural economic
juridic etc
Schimbările economice au adus cu sine reapariția după aproape 40 de ani a unui
mediu de afaceri nou competitiv concurențial bazat pe inițiativă privată icircn care nu doar
statul era singurul actor economic Romacircnia s-a văzut pusă icircn situația ca după aproape
jumătate de secol de vid legislativ privitor la mediul privat de afaceri să creeze legislație să
țină pasul cu necesitățile economice și sociale ale momentului să asigure mediul juridic
necesar icircnființării funcționării unei societăți comerciale să reglementeze modul de ținere a
contabilității reglementarea fiscalității etc
Au apărut astfel după anul 1990 primele acte normative care asigurau un cadru
juridic pentru desfășurarea inițiativei economice private Amintim aici cu titlu de exemplu
Legea 311990 a societăților comerciale și Legea 821991 a contabilității
Cu toate acestea primul act normativ care să reglementeze asupra evaziunii fiscale
apare abia la sfacircrșitul anului 1994 respectiv Legea nr 87 abrogată și icircnlocuită ulterior de
actuala lege privind prevenirea și combaterea evaziunii fiscale respectiv Legea nr 2412005
Consecința intrării icircn vigoare a primei legi de sancționare a evaziunii fiscale la
aproape 5 ani de la reapariția activității comerciale private a condus la privarea bugetului de
stat pe perioada respectivă cu sume uriașe de bani icircn condițiile icircn care cheltuielile publice
erau icircn ascensiune
Icircn prezent Romacircnia și-a construit o reglementare juridică complexă pentru
combaterea infracționalității financiar ndash bancare Amintim aici doar Legea nr 6562002
pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru instituirea unor măsuri
16
de prevenire şi combatere a finanţării terorismului și Legea nr 2412005 pentru prevenirea
și combaterea evaziunii fiscale
Icircn capitolul al doilea am avut icircn vedere o analiză a infracțiunii de spălare a banilor
pornind de la definiția acesteia continuacircnd cu diferențierea acestei infracțiuni față de
infracțiunea de tăinuire
Am prezentat icircn continuare etapele spălării banilor ca fiind plasarea stratificarea și
integrarea și am analizat metodele de săvacircrșire a acestei infracțiuni
Astfel spălarea banilor poate fi efectuată prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar prin
utilizarea conturilor bancare prin utilizarea transferurilor electronice bancare prin
intermediul societăților de asigurare prin intermediul cazinourilor prin intermediul unor
categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc) prin utilizarea operațiunilor externe
prin utilizarea operațiunilor de credit prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor
imobiliare prin utilizarea lumii virtuale precum Second life
Icircn exemplificarea metodelor anterior menționate am prezentat cazuri icircntacirclnite icircn
practica organelor de anchetă
Spălarea banilor se produce și prin intermediul paradisurilor fiscale acestea fiind
definite ca jurisdicții cu fiscalitate minimăredusă și care oferă o multitudine de avantaje
fiscale și nefiscale companiilor icircnregistrate pe teritoriul lor Caracteristicile esențiale ale
paradisurilor fiscale sunt impozitarea și taxarea minimă sau chiar chiar inexistentă secretul
absolut cu privire la tranzacțiile și operațiunile financiar - bancare efectuate pe teritoriul
acestora și respectarea anonimatului investitorilor chiar și icircn cazul declanșării unei anchete
penale absența controlului asupra schimbului valutar absența icircn cadrul paradisurilor fiscale
a cerințelor de ținere a contabilității existența unor mijloace de comunicație care
funcționează optim taxe vamale minime
Important de menționat este că nu poate fi pus semn de egalitate icircntre paradis fiscal și
afacere ilicită icircnsă aceste oaze de relaxare fiscală devin atrăgătoare și pentru persoane care
dobacircndind venituri icircn mod nelegal doresc să le ascundă de ochii autorităților
17
Recentele anchete internaționale icircn cazurile Panama Papers sau Luxembourg Leaks
inițiate ca urmare a unor ldquoscurgerirdquo de informații privind utilizarea paradisurilor fiscale de
către persoane aflate la conducerea unor state sau icircn cercuri politice icircnalte au arătat lumii
faptul că persoane avute și influente din toată lumea folosesc paradisurile financiare pentru a-
și ascunde averile evitacircnd taxarea acestora conform legislațiilor pe care le susțin icircn țările pe
care le conduc Astfel pe lacircngă controversa legalității sau ilegalității utilizării paradisurilor
fiscale s-a conturat o teză a imoralității financiare
O mare parte a veniturilor ilicite ce sunt bdquoalbiterdquo prin diverse metode provin din fapte
de evaziune fiscală
Icircn capitolul al treilea am analizat faptele de evaziune fiscală astfel cum sunt definite
de normativa internă Am avut icircn vedere lipsa uniformității la nivel european icircn ceea ce
privește definirea fraudeievaziunii fiscale
Evaziunea fiscală astfel cum este denumită icircn dreptul intern reprezintă un fenomen
cu care se confruntă azi toate economiile lumii Pentru limitarea acesteia se investesc resurse
financiare mari Cu toate acestea fenomenul continuă să existe icircntrucacirct cauzele acestuia sunt
complexe și ating interesele bănești personale şi imediate ale contribuabilului care icircnainte
de a pune pe primul plan interesul statului și necesitatea acestuia de a-și asigura resursele
financiare va fi afectat de propria sa bunăstare de micșorarea avutului său
Romacircnia beneficiază de o legislație sancționatorie a evaziunii fiscale Astfel Legea
2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale la articolul 9 alineat 1 prevede
bdquoConstituie infracţiuni de evaziune fiscală şi se pedepsesc cu icircnchisoare de la 2 ani la 8 ani şi
interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvacircrşite icircn scopul sustragerii de la icircndeplinirea
obligaţiilor fiscale
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile
b) omisiunea icircn tot sau icircn parte a evidenţierii icircn actele contabile ori icircn alte
documente legale a operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate
c) evidenţierea icircn actele contabile sau icircn alte documente legale a cheltuielilor care
nu au la bază operaţiuni reale ori evidenţierea altor operaţiuni fictive
d) alterarea distrugerea sau ascunderea de acte contabile memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor
18
e) executarea de evidenţe contabile duble folosindu-se icircnscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor
f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare fiscale sau vamale prin
nedeclararea declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate
g) substituirea degradarea sau icircnstrăinarea de către debitor ori de către terţe
persoane a bunurilor sechestrate icircn conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală
şi ale Codului de procedură penalărdquo
Evaziunea fiscală se poate săvacircrși printr-o multitudine de modalități icircn funcție de
impozitul sau taxa avute icircn vedere precum impozitul pe profit taxa pe valoare adăugată
acizele impozitul pe venitul din salarii impozite și taxe datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale
Domeniile cu risc crescut de evaziune fiscală identificate icircn practică sunt cele din aria
producției și comercializării de produse petroliere producției și comercializării de alcool și
băuturi alcoolice prestărilor de servicii importurilor și al exporturilor al activităților
desfășurate de asociațiile și fundațiile nonprofit La nivel transnațional cele mai icircntacirclnite
manifestări ale evaziunii fiscale sunt bdquofrauda caruselrdquo și bdquoprețurile de transferrdquo
Ca dovadă a preocupării constante a statului icircn sensul combaterii micii evaziuni
fiscale icircn anul 2015 Guvernul Romacircniei a adoptat Ordonanța de Urgență nr 10 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
Avantajele economice și fiscale ale actului normativ analizat au constat icircn opinia
legiuitorului icircn
- creşterea gradului de conformare al operatorilor economici icircn ceea ce privește
utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale și evident emiterea bonurilor fiscale
- combaterea concurenţei neloiale icircn racircndul agenţilor economici care nu
fiscalizează icircn mod corect veniturile obținute
- reducere gradului de evaziune fiscală icircn domeniul comerţului cu amănuntul şi al
serviciilor prestate direct către populaţie prin emiterea bonurilor fiscale de către operatorii
economici care au această obligaţie conform OUG 281999
19
Icircn esență icircn baza bonului fiscal primit se oferă posibilitatea obținerii de către
cetățeni a unor venituri din organizarea unei loterii la care să partcipe bonurile fiscale
obținute de către populație
Efectul actului normativ adoptat nu a fost cel așteptat de către executiv acesta fiind
contestat pentru neconstituționalitate Oricum multe dintre extrageri au avut icircn vedere sume
substanțiale icircnscrise pe bonul fiscal cu mult peste cumpărăturile ldquoobișnuiterdquo ale populației
motiv pentru care aria cacircștigătorilor s-a restracircns iar entuziasmul populației a scăzut
Totuși la un an de la adoptarea OUG 102015 considerăm că aceasta are efecte
pozitive icircn sensul atingerii scopului pentru care a fost adoptată respectiv al reducerii
evaziunii fiscale a unei bune părți a comercianților mici și mijlocii ce operează icircn sectorul
vacircnzărilor de bunuri și prestărilor de servicii icircnsă nu poate avea impactul așteptat icircn zonele
rurale unde un mare impediment icircl constituie monopolul local al unui comerciant ce nu
eliberează bon fiscal și care deservește populație fie pe o arie teritorială mare fie pe una mai
izolată Distanțele considerabile sau mijloacele de transport anevoioase sau lipsa acestora
pentru a mijloci deplasarea pacircnă la un alt comerciant ce eliberează bon fiscal va face ca
efectul OUG 102015 să fie redus dacă nu chiar inexistent
Icircn continuarea studiului nostru icircn capitolul al patrulea am abordat fenomenul
criminalității financiar ndash bancare din punct de vedere criminologic
Am considerat că pentru a putea găsi cele mai potrivite metode și tehnici legislative și
instituționale de prevenire și combatere a infracționalității financiar ndash bancare este necesar a
porni de la analiza cauzelor și a factorilor ce determină acest fenomen infracțional
Criminalitatea trebuie analizată prin prisma unei multitudini de factori economici
sociali politici ereditari culturali fiziologici psihologici
Am prezentat icircn cadrul acestui capitol aspecte privind apariția conceptului de
criminalitate a bdquogulerelor alberdquo privind pe creatorii acestui concept din punct de vedere
criminologic M-am referit astfel la descoperirile profesorului EH Sutherland ale
inginerului Edwin Hill și ale lui Albert Morris
Icircn doctrina juridică psiho-socială culturală au fost identificate multiple cauze
generale ce determină comportamentul neonest icircn lumea afacerilor Astfel unele dintre
aceste cauze se referă la neicircnțelegerea sau inadaptarea la un sistem de reguli toleranța
populației față de faptă și făptuitor percepția socială cum că o infracțiune de afaceri nu
20
reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea
schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei
Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim
profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența
educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa
de corectitudine a taxării
Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am
icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un
nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin
prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial
financiar
Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar
agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se
referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența
aparatului administrativ fiscal
Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn
domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor
normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea
interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal
le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social
Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată
de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii
insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide
posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și
sancționare
Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase
vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn
sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru
luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de
diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
8
REZUMAT
Criminalitatea financiar ndash bancară este o realitate a timpurilor actuale ce afectează
domenii fundamentale de funcționare a societății afectează economiile sistemele financiare
sistemele bancare circuitul comercial și civil al bunurilor piața muncii etc Criminalitatea
financiar bancară depășește granițele unui stat manifestacircndu-se la nivel internațional avacircnd
implicații icircn toate economiile lumii
Globalizarea fenomen atacirct de dorit și benefic din punct de vedere comercial și
economic a dus la o deschidere a piețelor intenaționale la creștere economică mondială la
mișcări de sume imense de capital toate acestea pe fondul dorinței de a găsi profit Cu alte
cuvinte deschizacircndu-se granițele naționale capitalul financiar a fost lăsat să circule liber icircn
căutarea de piețe cu profitabilitate și productivitate ridicată
Pe lacircngă multitudinea de beneficii adusă de globalizare și-au făcut loc icircnsă și
operațiunile ilicite ale unor grupări infracționale internaționale care au profitat de
liberalizarea și deschiderea piețelor internaționale Acestea icircși transferă astfel mărfurile ilicite
mai ușor pe fondul unor disfuncționalități existente la nivel structural pe fondul
vulnerabilităților instituționale etc Favorizarea activităților ilicite este generată și de lipsa ori
vidul unor prevederi legale de existența unor sancțiuni prea blacircnde de contradicții
legislative de necoordonarea structurilor interne ori internaționale cu sarcini de control ori
sancționare ori de ineficiența unor organisme de acest gen
Ceea ce este cert este aceea că grupările infracționale obțin venituri uriașe de pe urma
activităților ilicite desfășurate la nivel internațional Aceste venituri ilegal obținute se dorește
mai departe a fi reutilizate fiind necesară o ldquoalbirerdquo a acestora
Numitorul comun al criminalității financiar - bancare sub orice formă ar fi săvacircrșită
este acela că lovește icircntr-un concept fundamental al economiei respectiv icircn stabilitatea
siguranța și icircncrederea oferite de sistem Sistemul oferă toate acestea prin regulile clare după
care funcționează dublate de componenta legislativă și normativă care asigură legalitatea
sistemului economic
Or criminalitatea organizată de tipul celei financiar - bancare afectează exact acest
sistem regulile acestuia icircn scopul destabilizării acestuia și obținerii de către cei interesați de
mari cacircștiguri financiare
9
De aceea ca urmare a efectelor profund nocive pe care le are asupra economiilor
lumii pentru combaterea criminalității financiar - bancare se investesc resurse uriașe la nivel
mondial
Frauda fiscală la fel ca și spălarea de bani fac parte din categoria criminalității
financiar - bancare afectacircnd din punct de vedere economic şi social astăzi toate statele
existacircnd o preocupare intensă şi constantă la nivel european şi internaţional icircn sensul limitării
la maxim a acestora
Icircn societatea actuală statul are nevoie de bani nevoie crescacircndă raportat la
multitudinea şi complexitatea sarcinilor şi funcţiilor sale la obligaţia de asigurare a
serviciilor publice necesare societăţii motiv pentru care statul icircncearcă să limiteze la
maximul posibil frauda fiscală aflacircndu-se din acest punct de vedere icircntr-o aşa zisă
permanentă ldquoluptărdquo cu cei care prin mijloacele folosite afectează negativ bugetul de stat
O preocupare intensă icircn ceea ce priveşte combaterea criminalității financiar - bancare
există şi la nivel european dar şi internaţional
Icircn Romacircnia frauda fiscală şi spălarea banilor sunt reglementate prin acte normative
distincte respectiv Legea nr 2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale şi
Legea nr 6562002 pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru
instituirea unor măsuri de prevenire şi combatere a finanţării actelor de terorism
Pornind de la aspectele generale prezentate anterior prezentul proiect de cercetare
doctorală are la bază o cercetare interdisciplinară de specialitate și tratează problematici
actuale ale criminalităţii din domeniul afacerilor cu aplecare asupra investigării
criminalistice a unor infracţiuni săvacircrșite icircn domeniul financiar - bancar respectiv
infracțiunea de spălare a banilor și faptele de evaziune fiscală
Punctul de pornire al cercetării a fost determinat de actualitatea acestui tip de
infracționalitate de constanța acestuia atacirct la nivel național cacirct și la nivel european și chiar
global Criminalitatea financiară preocupă deopotrivă atacirct guvernele statelor economic
puternice ale celor mai puțin dezvoltate cacirct și structuri și organisme internaționale de
cooperare polițienească
Icircn Romacircnia ca de altfel icircn majoritatea statelor europene se constată o creștere a
complexității acestui tip de infracțiuni care devin sursă de finanțare pentru rețele de crimă
10
organizată și terorism Prin urmare este firesc ca prevenirea și combaterea acestui tip de
criminalitate să constituie o prioritate la nivel global
Analiza pe care am realizat-o icircn cadrul acestui proiect de cercetare doctorală are icircn
vedere aspecte teoretice și practice privind reglementările normative icircn acest domeniu
considerente de ordin istoric aspecte privind evoluția fenomenului de infracționalitate
financiar - bancară importanța factorilor criminogeni icircn analiza fenomenului criminalității
financiare probleme născute din practica judiciară cooperarea criminalistică la nivel
european metodele de investigare criminalistică aspecte de drept comparat cerințe de
modificare și icircmbunătățire a legislației privitoare la acest tip de infracționalitate
Proiectul de cercetare este conceput ca o analiză pluridisciplinară icircmbinacircnd
domeniile Criminalisticii Dreptului Financiar Fiscal Dreptului Penal Dreptului Procesual
Penal Dreptului Bancar Dreptului Comercial Criminiologiei etc
Importanța și relevanța temei de cercetare rezidă icircn actualitatea problematicii
infractionalității financiar - bancare a impactului pe care acest gen de fapte le are asupra
bugetelor de stat asupra contribuabililor din necesitatea icircmbunătățirii atacirct a legislației icircn
domeniu cacirct și din punctul de vedere al optimizării metodelor de cercetare de investigare icircn
domeniu a perfecționării specialiștilor cu abilități și competențe icircn prevenirea depistarea si
cercetarea infracționalității financiar - bancare
Problematica infracţionalităţii financiare icircmi este cunoscută atacirct prin prisma profesiei
de avocat cacirct și prin desfășurarea de activități didactice Dreptul Financiar Fiscal reprezintă
disciplina pe care am fost titularizată timp de 7 ani ca asistent universitar realizacircnd activitate
de seminarizare Totodată şi icircn practica activităţii de avocat mă confrunt cu diverse speţe ce
se icircnscriu icircn aria problematicii financiar ndash bancare
Prin urmare din punct de vedere profesional prezentul proiect tratează o temă actuală
și de interes icircn cadrul activității desfășurate
De aceea argumentele personale icircn abordarea temei de cercetare constau icircn
preocuparea pentru dezvoltarea și aprofundarea cunoștintelor dobacircndite lămurirea unor
probleme de ordin teoretic și practic privitoare la criminalitatea financiară analiza unor
viitoare posibile modificări legislative icircn domeniu
11
Studiul are ca punct de pornire o scurtă analiză istorică a fiscalității pe teritoriul țării
noastre continuă cu analiza infracțiunilor de spălare a banilor și de evaziune fiscală
analizează factorii criminogeni generatori ai fenomenului infracțional icircn domeniul
criminalității de afaceri tratează metodele și tehnicile de investigareare criminalistică a
infracționalității bdquogulerelor alberdquo prezintă aspecte juridico ndash penale de drept comparat
privind legislația icircn domeniu existentă icircn alte state europene atacirct din cadrul Uniunii
Europene cacirct și din afara acesteia precum și din alte state de pe glob Studiul cuprinde o
descriere a principalelor instituții interne și internaționale cu atribuții icircn domeniul prevenirii
și combaterii spălării banilor și a fraudei fiscale precum și o analiză a principalelor
reglementări legislative cu incidență icircn problematica studiată urmărind transpunerea icircn
dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective de aplicare la nivel
instituţional
Icircn contextul icircn care criminalitatea financiar bancară reprezintă o preocupare constantă
la nivel legislativ ne propunem o analiză a principalelor reglementări normative icircn materie și
totodată exprimarea unui punct de vedere icircn sensul modificării legislației actuale icircn scopul
optimizării metodelor de prevenire și combatere a criminalității din acest domeniu
Cu titlu de noutate consider că am efectuat o analiză a recentei măsuri legislative
adoptate icircn anul 2015 respectiv Ordonanța de Urgență nr 10 privind icircnființarea Loteriei
Bonurilor Fiscale De asemenea am prezentat o analiză a recentelor investigații privind
fenomenele Panama Papers și Luxembourg Leaks și implicațiile pe care acestea le-au avut
asupra lumii financiare internaționale
Icircn realizarea studiului am utilizat metode de cercetare precum
Metoda logică raportat la faptul că lucrarea se bazează pe argumentarea
raționamentelor formulate Din punct de vedere al domeniului ales ca obiect de cercetare cu
aplicabilitate practică este evidentă necesitatea dovedirii oricăror afirmații formulate pornind
de la raționamente anterioare dublate de date statistice jurisprudență doctrină Nu se poate
afirma icircn mod steril că există evaziune fiscală la nivel european ori intern fără probarea unei
astfel de afirmații cu date suport
Metoda istorică a fost aplicată icircn partea inițială a lucrării Astfel am pornit cercetarea
și documentarea icircncepand de la apariția conceptului de fiscalitate la nivel incipient icircn
12
perioada antică continuacircnd analiza acestui fenomen din punct de vedere istoric icircn perioada
medievală feudală modernă și actuală pe teritoriul spațiului Carpato ndash Danubian
Am detaliat asupra aspectelor incipiente de fiscalitate icircn Dacia sub stăpacircnirea romană
am continuat apoi cu elemente de fiscalitate icircn perioada premergatoare statelor feudale
romacircnești ulterior devenite Țara Romacircnească Moldova și Transilvania A urmat apoi
analiza fiscalității din perspectiva modernizării dreptului romacircnesc odată cu apariția
Regulamentelor Organice icircn Țara Romacircnească și icircn Moldova a adoptării succesive a
Constituțiilor din 1866 1923 1938 și 1952
Icircn fine partea istorică se incheie cu analiza evoluției fiscalității icircn țara noastră pacircnă la
adoptarea Constituției din 1991 și ieșirea de sub reglementarea dreptului sub regimul
comunist
Metoda comparativă a fost de asemenea utilizată icircn redactarea lucrării avacircnd icircn
vedere cadrul global și european de dezvoltare a dreptului Aplicată la obiectul lucrării
metoda comparativă are icircn vedere cercetarea diferitelor legislații europene și internaționale
pentru a putea oferi o imagine de ansamblu asupra tratamentului juridic al criminalității
financiar ndash bancare prin prisma altor reglementări juridice Aceasta metodă icircși dovedește
utilitatea și prin analiza reglementării normativei interne raportat la contextul european icircn
care dreptul romacircnesc funcționează și icircn care este chemat a suferi modificări și transformări
icircn funcție de evoluția europeană a dreptului financiar
Studiul analizează actele normative adoptate icircn materie la nivel european urmărind
transpunerea icircn dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective la nivel
instituţional de aplicare a acestora
Metoda sociologică are o dosebită importanță icircn realizarea lucrării avacircnd icircn vedere că
infracționalitatea financiar - bancară ce formează obiectul cercetării reprezintă un fenomen
social cu implicații majore icircn societatea actuală
Am avut icircn vedere o amplă documentare criminologică sociologică și psihologică cu
scopul identificării cauzelor și factorilor determinanți ai fenomenului infracționalității de
afaceri pornind de la precursorii acestor studii criminologice ale căror prime cercetări icircn
domeniu datează din secolul XIX și pacircnă la cauzele și factorii atribuiți prezentului icircn care ne
situăm și relaționăm icircn afaceri
13
Icircn ceea ce privește structura tezei aceasta este fundamentată pe șapte capitole utimul
capitol cuprinzacircnd concluziile studiului
Astfel lucrarea pornește icircn Capitolul I de față de la o incursiune istorică asupra
fiscalității din punct de vedere al regelemntării juridice
Istoria fiscalității icircn Romacircnia ne relevă cacircteva aspecte esențiale ale evoluției relației
dintre clasa conducătoare și mai tacircrziu stat și contribuabil sub aspect financiar
Icircn primul racircnd o organizare fiscală efectivă nu poate fi adusă icircn discuție decacirct
icircncepacircnd cu secolul al XIV ndash lea adică după icircntemeierea statelor feudale romacircne
Formarea statului feudal a adus cu sine o multitudine de dări din care domnul și
icircntregul aparat administrativ din conducerea statelor incipiente icircși asigurau un trai icircndestulat
Amintim aici dări precum dijmăritul albinăritul vinăritul tutunăritul văcăritul oieritul
podgonăritul precum și obligația de a lucra un număr de zile pe an pe domeniile nobililor
Elementele comune ale fiscalității icircn Țara Romacircnească și Moldova icircn perioada
medievală sunt
- Țărănimea este supusă unei fiscalități excesive la limita sărăciei și
suportabilității reprezentacircnd principala masă impozabilă
- Necesitatea achitării birului către Poarta Otomană crește constant sarcina fiscală
- Toate inițiativele de reformare a sistemului fiscal medieval erau efectuate de către
clasa stăpacircnitoare și numai icircn favoarea acesteia
Similar se proceda și icircn Transilvania
Exista un sistem fiscal bine organizat ce cuprindea toate operațiunile unei fiscalități
bine organizate operațiuni ce aparțin și sistemului actual modern respectiv cunoașterea de
către stat a datelor privitoare la averea constribuabililor și a domiciliului lor fiscal stabilirea
dărilor de plată perceperea acestor dări și evident urmărirea și sancționarea contribuabililor
icircn cazul nerespectării de către aceștia a obligației fiscale impuse
14
Pedepsele aveau la bază violența fizică pedepsele corporale Era aplicat de asemenea
principiul răspunderii solidare ceea ce semnifica posibilitatea executării silite și pedepsirii
rudelor vecinilor etc pentru neplata dărilor de către o persoană
Icircn perioada modernă Regulamentele Organice au pus bazele unui sistem de finanțe
publice prin care se simplifica procedura de stabilire și percepere a obligațiilor fiscale
Ulterior se instituie și o disciplină bugetară
Convenția de la Paris din 1865 marchează un moment de evoluție icircn domeniul
fiscalității introducacircndu-se principiile legalității impunerii al unității bugetare și executarea
bugetară pe baza bugetului prezent
Domnia lui Alexandru Ioan Cuza a reprezentat din punct de vedere al fiscalității și nu
numai o trecere la fiscalitatea modernă Pe lacircngă faptul că apar impozite noi precum
impozitul funciar (1860) impozitul pe salarii (1867) impozitul profesional impozitul pe
băuturile spirtoase (1867) impozitul pe lux și pe cifra de afaceri impozitul pe automobile
impozitul succesoral (1921) etc legiferarea fiscalității devine clară predictibilă comparativ
cu formele anterioare de stabilire a dărilor care aveau ca rațiune și scop interesul domnului
și al clasei bogate și nu al statului icircnțeles ca societate icircn ansamblul său
Este marcată trecerea de la o fiscalitate creată doar icircn beneficiul domniei la o
fiscalitate a statului creată icircn interesul societății icircn interesul cetățeanului
Urmează apoi domniile lui Carol I și Carol al II-lea legislația icircn domeniul financiar
icircmbunătățindu-se și perfecționacircndu-se adaptacircndu-se la realitățile economice ale momentului
Apar primele reglementări constituționale ale fiscalității
Icircncheierea perioadei regalității aduce cu sine după icircncheierea celui de-al Doilea
Război Mondial instaurarea regimului comunist și totodată mari transformări legislative
economice juridice și sociale
Caracteristica principală a fiscalității icircn Romacircnia după instaurarea regimului
comunist a fost aceea a limitării la maxim a inițiativei private și prin urmare a reducerii
substanțiale a oricărei posibilități de sustragere de la plata obligațiilor bugetare
15
Politica acelor vremuri a fost aceea a naționalizării averilor și a exproprierii
industriașilor și comercianților inițiativa privată icircn afaceri icircncetacircnd să mai existe icircntrucacirct
fusese desființat cadrul legal icircn care această activitate s-ar fi putut desfășura
Icircn 1989 ca urmare a unei mișcări de icircnlăturare a comunismului din Europa icircncepută
anterior icircn Romacircnia a avut loc Revoluția din decembrie 1989 și căderea regimului comunist
Moment de răscruce al societății romacircnești această schimbare a regimului aflat la putere a
tranformat și reformat statul icircn toate planurile respectiv politic social cultural economic
juridic etc
Schimbările economice au adus cu sine reapariția după aproape 40 de ani a unui
mediu de afaceri nou competitiv concurențial bazat pe inițiativă privată icircn care nu doar
statul era singurul actor economic Romacircnia s-a văzut pusă icircn situația ca după aproape
jumătate de secol de vid legislativ privitor la mediul privat de afaceri să creeze legislație să
țină pasul cu necesitățile economice și sociale ale momentului să asigure mediul juridic
necesar icircnființării funcționării unei societăți comerciale să reglementeze modul de ținere a
contabilității reglementarea fiscalității etc
Au apărut astfel după anul 1990 primele acte normative care asigurau un cadru
juridic pentru desfășurarea inițiativei economice private Amintim aici cu titlu de exemplu
Legea 311990 a societăților comerciale și Legea 821991 a contabilității
Cu toate acestea primul act normativ care să reglementeze asupra evaziunii fiscale
apare abia la sfacircrșitul anului 1994 respectiv Legea nr 87 abrogată și icircnlocuită ulterior de
actuala lege privind prevenirea și combaterea evaziunii fiscale respectiv Legea nr 2412005
Consecința intrării icircn vigoare a primei legi de sancționare a evaziunii fiscale la
aproape 5 ani de la reapariția activității comerciale private a condus la privarea bugetului de
stat pe perioada respectivă cu sume uriașe de bani icircn condițiile icircn care cheltuielile publice
erau icircn ascensiune
Icircn prezent Romacircnia și-a construit o reglementare juridică complexă pentru
combaterea infracționalității financiar ndash bancare Amintim aici doar Legea nr 6562002
pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru instituirea unor măsuri
16
de prevenire şi combatere a finanţării terorismului și Legea nr 2412005 pentru prevenirea
și combaterea evaziunii fiscale
Icircn capitolul al doilea am avut icircn vedere o analiză a infracțiunii de spălare a banilor
pornind de la definiția acesteia continuacircnd cu diferențierea acestei infracțiuni față de
infracțiunea de tăinuire
Am prezentat icircn continuare etapele spălării banilor ca fiind plasarea stratificarea și
integrarea și am analizat metodele de săvacircrșire a acestei infracțiuni
Astfel spălarea banilor poate fi efectuată prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar prin
utilizarea conturilor bancare prin utilizarea transferurilor electronice bancare prin
intermediul societăților de asigurare prin intermediul cazinourilor prin intermediul unor
categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc) prin utilizarea operațiunilor externe
prin utilizarea operațiunilor de credit prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor
imobiliare prin utilizarea lumii virtuale precum Second life
Icircn exemplificarea metodelor anterior menționate am prezentat cazuri icircntacirclnite icircn
practica organelor de anchetă
Spălarea banilor se produce și prin intermediul paradisurilor fiscale acestea fiind
definite ca jurisdicții cu fiscalitate minimăredusă și care oferă o multitudine de avantaje
fiscale și nefiscale companiilor icircnregistrate pe teritoriul lor Caracteristicile esențiale ale
paradisurilor fiscale sunt impozitarea și taxarea minimă sau chiar chiar inexistentă secretul
absolut cu privire la tranzacțiile și operațiunile financiar - bancare efectuate pe teritoriul
acestora și respectarea anonimatului investitorilor chiar și icircn cazul declanșării unei anchete
penale absența controlului asupra schimbului valutar absența icircn cadrul paradisurilor fiscale
a cerințelor de ținere a contabilității existența unor mijloace de comunicație care
funcționează optim taxe vamale minime
Important de menționat este că nu poate fi pus semn de egalitate icircntre paradis fiscal și
afacere ilicită icircnsă aceste oaze de relaxare fiscală devin atrăgătoare și pentru persoane care
dobacircndind venituri icircn mod nelegal doresc să le ascundă de ochii autorităților
17
Recentele anchete internaționale icircn cazurile Panama Papers sau Luxembourg Leaks
inițiate ca urmare a unor ldquoscurgerirdquo de informații privind utilizarea paradisurilor fiscale de
către persoane aflate la conducerea unor state sau icircn cercuri politice icircnalte au arătat lumii
faptul că persoane avute și influente din toată lumea folosesc paradisurile financiare pentru a-
și ascunde averile evitacircnd taxarea acestora conform legislațiilor pe care le susțin icircn țările pe
care le conduc Astfel pe lacircngă controversa legalității sau ilegalității utilizării paradisurilor
fiscale s-a conturat o teză a imoralității financiare
O mare parte a veniturilor ilicite ce sunt bdquoalbiterdquo prin diverse metode provin din fapte
de evaziune fiscală
Icircn capitolul al treilea am analizat faptele de evaziune fiscală astfel cum sunt definite
de normativa internă Am avut icircn vedere lipsa uniformității la nivel european icircn ceea ce
privește definirea fraudeievaziunii fiscale
Evaziunea fiscală astfel cum este denumită icircn dreptul intern reprezintă un fenomen
cu care se confruntă azi toate economiile lumii Pentru limitarea acesteia se investesc resurse
financiare mari Cu toate acestea fenomenul continuă să existe icircntrucacirct cauzele acestuia sunt
complexe și ating interesele bănești personale şi imediate ale contribuabilului care icircnainte
de a pune pe primul plan interesul statului și necesitatea acestuia de a-și asigura resursele
financiare va fi afectat de propria sa bunăstare de micșorarea avutului său
Romacircnia beneficiază de o legislație sancționatorie a evaziunii fiscale Astfel Legea
2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale la articolul 9 alineat 1 prevede
bdquoConstituie infracţiuni de evaziune fiscală şi se pedepsesc cu icircnchisoare de la 2 ani la 8 ani şi
interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvacircrşite icircn scopul sustragerii de la icircndeplinirea
obligaţiilor fiscale
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile
b) omisiunea icircn tot sau icircn parte a evidenţierii icircn actele contabile ori icircn alte
documente legale a operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate
c) evidenţierea icircn actele contabile sau icircn alte documente legale a cheltuielilor care
nu au la bază operaţiuni reale ori evidenţierea altor operaţiuni fictive
d) alterarea distrugerea sau ascunderea de acte contabile memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor
18
e) executarea de evidenţe contabile duble folosindu-se icircnscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor
f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare fiscale sau vamale prin
nedeclararea declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate
g) substituirea degradarea sau icircnstrăinarea de către debitor ori de către terţe
persoane a bunurilor sechestrate icircn conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală
şi ale Codului de procedură penalărdquo
Evaziunea fiscală se poate săvacircrși printr-o multitudine de modalități icircn funcție de
impozitul sau taxa avute icircn vedere precum impozitul pe profit taxa pe valoare adăugată
acizele impozitul pe venitul din salarii impozite și taxe datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale
Domeniile cu risc crescut de evaziune fiscală identificate icircn practică sunt cele din aria
producției și comercializării de produse petroliere producției și comercializării de alcool și
băuturi alcoolice prestărilor de servicii importurilor și al exporturilor al activităților
desfășurate de asociațiile și fundațiile nonprofit La nivel transnațional cele mai icircntacirclnite
manifestări ale evaziunii fiscale sunt bdquofrauda caruselrdquo și bdquoprețurile de transferrdquo
Ca dovadă a preocupării constante a statului icircn sensul combaterii micii evaziuni
fiscale icircn anul 2015 Guvernul Romacircniei a adoptat Ordonanța de Urgență nr 10 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
Avantajele economice și fiscale ale actului normativ analizat au constat icircn opinia
legiuitorului icircn
- creşterea gradului de conformare al operatorilor economici icircn ceea ce privește
utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale și evident emiterea bonurilor fiscale
- combaterea concurenţei neloiale icircn racircndul agenţilor economici care nu
fiscalizează icircn mod corect veniturile obținute
- reducere gradului de evaziune fiscală icircn domeniul comerţului cu amănuntul şi al
serviciilor prestate direct către populaţie prin emiterea bonurilor fiscale de către operatorii
economici care au această obligaţie conform OUG 281999
19
Icircn esență icircn baza bonului fiscal primit se oferă posibilitatea obținerii de către
cetățeni a unor venituri din organizarea unei loterii la care să partcipe bonurile fiscale
obținute de către populație
Efectul actului normativ adoptat nu a fost cel așteptat de către executiv acesta fiind
contestat pentru neconstituționalitate Oricum multe dintre extrageri au avut icircn vedere sume
substanțiale icircnscrise pe bonul fiscal cu mult peste cumpărăturile ldquoobișnuiterdquo ale populației
motiv pentru care aria cacircștigătorilor s-a restracircns iar entuziasmul populației a scăzut
Totuși la un an de la adoptarea OUG 102015 considerăm că aceasta are efecte
pozitive icircn sensul atingerii scopului pentru care a fost adoptată respectiv al reducerii
evaziunii fiscale a unei bune părți a comercianților mici și mijlocii ce operează icircn sectorul
vacircnzărilor de bunuri și prestărilor de servicii icircnsă nu poate avea impactul așteptat icircn zonele
rurale unde un mare impediment icircl constituie monopolul local al unui comerciant ce nu
eliberează bon fiscal și care deservește populație fie pe o arie teritorială mare fie pe una mai
izolată Distanțele considerabile sau mijloacele de transport anevoioase sau lipsa acestora
pentru a mijloci deplasarea pacircnă la un alt comerciant ce eliberează bon fiscal va face ca
efectul OUG 102015 să fie redus dacă nu chiar inexistent
Icircn continuarea studiului nostru icircn capitolul al patrulea am abordat fenomenul
criminalității financiar ndash bancare din punct de vedere criminologic
Am considerat că pentru a putea găsi cele mai potrivite metode și tehnici legislative și
instituționale de prevenire și combatere a infracționalității financiar ndash bancare este necesar a
porni de la analiza cauzelor și a factorilor ce determină acest fenomen infracțional
Criminalitatea trebuie analizată prin prisma unei multitudini de factori economici
sociali politici ereditari culturali fiziologici psihologici
Am prezentat icircn cadrul acestui capitol aspecte privind apariția conceptului de
criminalitate a bdquogulerelor alberdquo privind pe creatorii acestui concept din punct de vedere
criminologic M-am referit astfel la descoperirile profesorului EH Sutherland ale
inginerului Edwin Hill și ale lui Albert Morris
Icircn doctrina juridică psiho-socială culturală au fost identificate multiple cauze
generale ce determină comportamentul neonest icircn lumea afacerilor Astfel unele dintre
aceste cauze se referă la neicircnțelegerea sau inadaptarea la un sistem de reguli toleranța
populației față de faptă și făptuitor percepția socială cum că o infracțiune de afaceri nu
20
reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea
schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei
Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim
profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența
educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa
de corectitudine a taxării
Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am
icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un
nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin
prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial
financiar
Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar
agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se
referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența
aparatului administrativ fiscal
Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn
domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor
normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea
interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal
le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social
Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată
de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii
insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide
posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și
sancționare
Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase
vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn
sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru
luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de
diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
9
De aceea ca urmare a efectelor profund nocive pe care le are asupra economiilor
lumii pentru combaterea criminalității financiar - bancare se investesc resurse uriașe la nivel
mondial
Frauda fiscală la fel ca și spălarea de bani fac parte din categoria criminalității
financiar - bancare afectacircnd din punct de vedere economic şi social astăzi toate statele
existacircnd o preocupare intensă şi constantă la nivel european şi internaţional icircn sensul limitării
la maxim a acestora
Icircn societatea actuală statul are nevoie de bani nevoie crescacircndă raportat la
multitudinea şi complexitatea sarcinilor şi funcţiilor sale la obligaţia de asigurare a
serviciilor publice necesare societăţii motiv pentru care statul icircncearcă să limiteze la
maximul posibil frauda fiscală aflacircndu-se din acest punct de vedere icircntr-o aşa zisă
permanentă ldquoluptărdquo cu cei care prin mijloacele folosite afectează negativ bugetul de stat
O preocupare intensă icircn ceea ce priveşte combaterea criminalității financiar - bancare
există şi la nivel european dar şi internaţional
Icircn Romacircnia frauda fiscală şi spălarea banilor sunt reglementate prin acte normative
distincte respectiv Legea nr 2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale şi
Legea nr 6562002 pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru
instituirea unor măsuri de prevenire şi combatere a finanţării actelor de terorism
Pornind de la aspectele generale prezentate anterior prezentul proiect de cercetare
doctorală are la bază o cercetare interdisciplinară de specialitate și tratează problematici
actuale ale criminalităţii din domeniul afacerilor cu aplecare asupra investigării
criminalistice a unor infracţiuni săvacircrșite icircn domeniul financiar - bancar respectiv
infracțiunea de spălare a banilor și faptele de evaziune fiscală
Punctul de pornire al cercetării a fost determinat de actualitatea acestui tip de
infracționalitate de constanța acestuia atacirct la nivel național cacirct și la nivel european și chiar
global Criminalitatea financiară preocupă deopotrivă atacirct guvernele statelor economic
puternice ale celor mai puțin dezvoltate cacirct și structuri și organisme internaționale de
cooperare polițienească
Icircn Romacircnia ca de altfel icircn majoritatea statelor europene se constată o creștere a
complexității acestui tip de infracțiuni care devin sursă de finanțare pentru rețele de crimă
10
organizată și terorism Prin urmare este firesc ca prevenirea și combaterea acestui tip de
criminalitate să constituie o prioritate la nivel global
Analiza pe care am realizat-o icircn cadrul acestui proiect de cercetare doctorală are icircn
vedere aspecte teoretice și practice privind reglementările normative icircn acest domeniu
considerente de ordin istoric aspecte privind evoluția fenomenului de infracționalitate
financiar - bancară importanța factorilor criminogeni icircn analiza fenomenului criminalității
financiare probleme născute din practica judiciară cooperarea criminalistică la nivel
european metodele de investigare criminalistică aspecte de drept comparat cerințe de
modificare și icircmbunătățire a legislației privitoare la acest tip de infracționalitate
Proiectul de cercetare este conceput ca o analiză pluridisciplinară icircmbinacircnd
domeniile Criminalisticii Dreptului Financiar Fiscal Dreptului Penal Dreptului Procesual
Penal Dreptului Bancar Dreptului Comercial Criminiologiei etc
Importanța și relevanța temei de cercetare rezidă icircn actualitatea problematicii
infractionalității financiar - bancare a impactului pe care acest gen de fapte le are asupra
bugetelor de stat asupra contribuabililor din necesitatea icircmbunătățirii atacirct a legislației icircn
domeniu cacirct și din punctul de vedere al optimizării metodelor de cercetare de investigare icircn
domeniu a perfecționării specialiștilor cu abilități și competențe icircn prevenirea depistarea si
cercetarea infracționalității financiar - bancare
Problematica infracţionalităţii financiare icircmi este cunoscută atacirct prin prisma profesiei
de avocat cacirct și prin desfășurarea de activități didactice Dreptul Financiar Fiscal reprezintă
disciplina pe care am fost titularizată timp de 7 ani ca asistent universitar realizacircnd activitate
de seminarizare Totodată şi icircn practica activităţii de avocat mă confrunt cu diverse speţe ce
se icircnscriu icircn aria problematicii financiar ndash bancare
Prin urmare din punct de vedere profesional prezentul proiect tratează o temă actuală
și de interes icircn cadrul activității desfășurate
De aceea argumentele personale icircn abordarea temei de cercetare constau icircn
preocuparea pentru dezvoltarea și aprofundarea cunoștintelor dobacircndite lămurirea unor
probleme de ordin teoretic și practic privitoare la criminalitatea financiară analiza unor
viitoare posibile modificări legislative icircn domeniu
11
Studiul are ca punct de pornire o scurtă analiză istorică a fiscalității pe teritoriul țării
noastre continuă cu analiza infracțiunilor de spălare a banilor și de evaziune fiscală
analizează factorii criminogeni generatori ai fenomenului infracțional icircn domeniul
criminalității de afaceri tratează metodele și tehnicile de investigareare criminalistică a
infracționalității bdquogulerelor alberdquo prezintă aspecte juridico ndash penale de drept comparat
privind legislația icircn domeniu existentă icircn alte state europene atacirct din cadrul Uniunii
Europene cacirct și din afara acesteia precum și din alte state de pe glob Studiul cuprinde o
descriere a principalelor instituții interne și internaționale cu atribuții icircn domeniul prevenirii
și combaterii spălării banilor și a fraudei fiscale precum și o analiză a principalelor
reglementări legislative cu incidență icircn problematica studiată urmărind transpunerea icircn
dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective de aplicare la nivel
instituţional
Icircn contextul icircn care criminalitatea financiar bancară reprezintă o preocupare constantă
la nivel legislativ ne propunem o analiză a principalelor reglementări normative icircn materie și
totodată exprimarea unui punct de vedere icircn sensul modificării legislației actuale icircn scopul
optimizării metodelor de prevenire și combatere a criminalității din acest domeniu
Cu titlu de noutate consider că am efectuat o analiză a recentei măsuri legislative
adoptate icircn anul 2015 respectiv Ordonanța de Urgență nr 10 privind icircnființarea Loteriei
Bonurilor Fiscale De asemenea am prezentat o analiză a recentelor investigații privind
fenomenele Panama Papers și Luxembourg Leaks și implicațiile pe care acestea le-au avut
asupra lumii financiare internaționale
Icircn realizarea studiului am utilizat metode de cercetare precum
Metoda logică raportat la faptul că lucrarea se bazează pe argumentarea
raționamentelor formulate Din punct de vedere al domeniului ales ca obiect de cercetare cu
aplicabilitate practică este evidentă necesitatea dovedirii oricăror afirmații formulate pornind
de la raționamente anterioare dublate de date statistice jurisprudență doctrină Nu se poate
afirma icircn mod steril că există evaziune fiscală la nivel european ori intern fără probarea unei
astfel de afirmații cu date suport
Metoda istorică a fost aplicată icircn partea inițială a lucrării Astfel am pornit cercetarea
și documentarea icircncepand de la apariția conceptului de fiscalitate la nivel incipient icircn
12
perioada antică continuacircnd analiza acestui fenomen din punct de vedere istoric icircn perioada
medievală feudală modernă și actuală pe teritoriul spațiului Carpato ndash Danubian
Am detaliat asupra aspectelor incipiente de fiscalitate icircn Dacia sub stăpacircnirea romană
am continuat apoi cu elemente de fiscalitate icircn perioada premergatoare statelor feudale
romacircnești ulterior devenite Țara Romacircnească Moldova și Transilvania A urmat apoi
analiza fiscalității din perspectiva modernizării dreptului romacircnesc odată cu apariția
Regulamentelor Organice icircn Țara Romacircnească și icircn Moldova a adoptării succesive a
Constituțiilor din 1866 1923 1938 și 1952
Icircn fine partea istorică se incheie cu analiza evoluției fiscalității icircn țara noastră pacircnă la
adoptarea Constituției din 1991 și ieșirea de sub reglementarea dreptului sub regimul
comunist
Metoda comparativă a fost de asemenea utilizată icircn redactarea lucrării avacircnd icircn
vedere cadrul global și european de dezvoltare a dreptului Aplicată la obiectul lucrării
metoda comparativă are icircn vedere cercetarea diferitelor legislații europene și internaționale
pentru a putea oferi o imagine de ansamblu asupra tratamentului juridic al criminalității
financiar ndash bancare prin prisma altor reglementări juridice Aceasta metodă icircși dovedește
utilitatea și prin analiza reglementării normativei interne raportat la contextul european icircn
care dreptul romacircnesc funcționează și icircn care este chemat a suferi modificări și transformări
icircn funcție de evoluția europeană a dreptului financiar
Studiul analizează actele normative adoptate icircn materie la nivel european urmărind
transpunerea icircn dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective la nivel
instituţional de aplicare a acestora
Metoda sociologică are o dosebită importanță icircn realizarea lucrării avacircnd icircn vedere că
infracționalitatea financiar - bancară ce formează obiectul cercetării reprezintă un fenomen
social cu implicații majore icircn societatea actuală
Am avut icircn vedere o amplă documentare criminologică sociologică și psihologică cu
scopul identificării cauzelor și factorilor determinanți ai fenomenului infracționalității de
afaceri pornind de la precursorii acestor studii criminologice ale căror prime cercetări icircn
domeniu datează din secolul XIX și pacircnă la cauzele și factorii atribuiți prezentului icircn care ne
situăm și relaționăm icircn afaceri
13
Icircn ceea ce privește structura tezei aceasta este fundamentată pe șapte capitole utimul
capitol cuprinzacircnd concluziile studiului
Astfel lucrarea pornește icircn Capitolul I de față de la o incursiune istorică asupra
fiscalității din punct de vedere al regelemntării juridice
Istoria fiscalității icircn Romacircnia ne relevă cacircteva aspecte esențiale ale evoluției relației
dintre clasa conducătoare și mai tacircrziu stat și contribuabil sub aspect financiar
Icircn primul racircnd o organizare fiscală efectivă nu poate fi adusă icircn discuție decacirct
icircncepacircnd cu secolul al XIV ndash lea adică după icircntemeierea statelor feudale romacircne
Formarea statului feudal a adus cu sine o multitudine de dări din care domnul și
icircntregul aparat administrativ din conducerea statelor incipiente icircși asigurau un trai icircndestulat
Amintim aici dări precum dijmăritul albinăritul vinăritul tutunăritul văcăritul oieritul
podgonăritul precum și obligația de a lucra un număr de zile pe an pe domeniile nobililor
Elementele comune ale fiscalității icircn Țara Romacircnească și Moldova icircn perioada
medievală sunt
- Țărănimea este supusă unei fiscalități excesive la limita sărăciei și
suportabilității reprezentacircnd principala masă impozabilă
- Necesitatea achitării birului către Poarta Otomană crește constant sarcina fiscală
- Toate inițiativele de reformare a sistemului fiscal medieval erau efectuate de către
clasa stăpacircnitoare și numai icircn favoarea acesteia
Similar se proceda și icircn Transilvania
Exista un sistem fiscal bine organizat ce cuprindea toate operațiunile unei fiscalități
bine organizate operațiuni ce aparțin și sistemului actual modern respectiv cunoașterea de
către stat a datelor privitoare la averea constribuabililor și a domiciliului lor fiscal stabilirea
dărilor de plată perceperea acestor dări și evident urmărirea și sancționarea contribuabililor
icircn cazul nerespectării de către aceștia a obligației fiscale impuse
14
Pedepsele aveau la bază violența fizică pedepsele corporale Era aplicat de asemenea
principiul răspunderii solidare ceea ce semnifica posibilitatea executării silite și pedepsirii
rudelor vecinilor etc pentru neplata dărilor de către o persoană
Icircn perioada modernă Regulamentele Organice au pus bazele unui sistem de finanțe
publice prin care se simplifica procedura de stabilire și percepere a obligațiilor fiscale
Ulterior se instituie și o disciplină bugetară
Convenția de la Paris din 1865 marchează un moment de evoluție icircn domeniul
fiscalității introducacircndu-se principiile legalității impunerii al unității bugetare și executarea
bugetară pe baza bugetului prezent
Domnia lui Alexandru Ioan Cuza a reprezentat din punct de vedere al fiscalității și nu
numai o trecere la fiscalitatea modernă Pe lacircngă faptul că apar impozite noi precum
impozitul funciar (1860) impozitul pe salarii (1867) impozitul profesional impozitul pe
băuturile spirtoase (1867) impozitul pe lux și pe cifra de afaceri impozitul pe automobile
impozitul succesoral (1921) etc legiferarea fiscalității devine clară predictibilă comparativ
cu formele anterioare de stabilire a dărilor care aveau ca rațiune și scop interesul domnului
și al clasei bogate și nu al statului icircnțeles ca societate icircn ansamblul său
Este marcată trecerea de la o fiscalitate creată doar icircn beneficiul domniei la o
fiscalitate a statului creată icircn interesul societății icircn interesul cetățeanului
Urmează apoi domniile lui Carol I și Carol al II-lea legislația icircn domeniul financiar
icircmbunătățindu-se și perfecționacircndu-se adaptacircndu-se la realitățile economice ale momentului
Apar primele reglementări constituționale ale fiscalității
Icircncheierea perioadei regalității aduce cu sine după icircncheierea celui de-al Doilea
Război Mondial instaurarea regimului comunist și totodată mari transformări legislative
economice juridice și sociale
Caracteristica principală a fiscalității icircn Romacircnia după instaurarea regimului
comunist a fost aceea a limitării la maxim a inițiativei private și prin urmare a reducerii
substanțiale a oricărei posibilități de sustragere de la plata obligațiilor bugetare
15
Politica acelor vremuri a fost aceea a naționalizării averilor și a exproprierii
industriașilor și comercianților inițiativa privată icircn afaceri icircncetacircnd să mai existe icircntrucacirct
fusese desființat cadrul legal icircn care această activitate s-ar fi putut desfășura
Icircn 1989 ca urmare a unei mișcări de icircnlăturare a comunismului din Europa icircncepută
anterior icircn Romacircnia a avut loc Revoluția din decembrie 1989 și căderea regimului comunist
Moment de răscruce al societății romacircnești această schimbare a regimului aflat la putere a
tranformat și reformat statul icircn toate planurile respectiv politic social cultural economic
juridic etc
Schimbările economice au adus cu sine reapariția după aproape 40 de ani a unui
mediu de afaceri nou competitiv concurențial bazat pe inițiativă privată icircn care nu doar
statul era singurul actor economic Romacircnia s-a văzut pusă icircn situația ca după aproape
jumătate de secol de vid legislativ privitor la mediul privat de afaceri să creeze legislație să
țină pasul cu necesitățile economice și sociale ale momentului să asigure mediul juridic
necesar icircnființării funcționării unei societăți comerciale să reglementeze modul de ținere a
contabilității reglementarea fiscalității etc
Au apărut astfel după anul 1990 primele acte normative care asigurau un cadru
juridic pentru desfășurarea inițiativei economice private Amintim aici cu titlu de exemplu
Legea 311990 a societăților comerciale și Legea 821991 a contabilității
Cu toate acestea primul act normativ care să reglementeze asupra evaziunii fiscale
apare abia la sfacircrșitul anului 1994 respectiv Legea nr 87 abrogată și icircnlocuită ulterior de
actuala lege privind prevenirea și combaterea evaziunii fiscale respectiv Legea nr 2412005
Consecința intrării icircn vigoare a primei legi de sancționare a evaziunii fiscale la
aproape 5 ani de la reapariția activității comerciale private a condus la privarea bugetului de
stat pe perioada respectivă cu sume uriașe de bani icircn condițiile icircn care cheltuielile publice
erau icircn ascensiune
Icircn prezent Romacircnia și-a construit o reglementare juridică complexă pentru
combaterea infracționalității financiar ndash bancare Amintim aici doar Legea nr 6562002
pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru instituirea unor măsuri
16
de prevenire şi combatere a finanţării terorismului și Legea nr 2412005 pentru prevenirea
și combaterea evaziunii fiscale
Icircn capitolul al doilea am avut icircn vedere o analiză a infracțiunii de spălare a banilor
pornind de la definiția acesteia continuacircnd cu diferențierea acestei infracțiuni față de
infracțiunea de tăinuire
Am prezentat icircn continuare etapele spălării banilor ca fiind plasarea stratificarea și
integrarea și am analizat metodele de săvacircrșire a acestei infracțiuni
Astfel spălarea banilor poate fi efectuată prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar prin
utilizarea conturilor bancare prin utilizarea transferurilor electronice bancare prin
intermediul societăților de asigurare prin intermediul cazinourilor prin intermediul unor
categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc) prin utilizarea operațiunilor externe
prin utilizarea operațiunilor de credit prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor
imobiliare prin utilizarea lumii virtuale precum Second life
Icircn exemplificarea metodelor anterior menționate am prezentat cazuri icircntacirclnite icircn
practica organelor de anchetă
Spălarea banilor se produce și prin intermediul paradisurilor fiscale acestea fiind
definite ca jurisdicții cu fiscalitate minimăredusă și care oferă o multitudine de avantaje
fiscale și nefiscale companiilor icircnregistrate pe teritoriul lor Caracteristicile esențiale ale
paradisurilor fiscale sunt impozitarea și taxarea minimă sau chiar chiar inexistentă secretul
absolut cu privire la tranzacțiile și operațiunile financiar - bancare efectuate pe teritoriul
acestora și respectarea anonimatului investitorilor chiar și icircn cazul declanșării unei anchete
penale absența controlului asupra schimbului valutar absența icircn cadrul paradisurilor fiscale
a cerințelor de ținere a contabilității existența unor mijloace de comunicație care
funcționează optim taxe vamale minime
Important de menționat este că nu poate fi pus semn de egalitate icircntre paradis fiscal și
afacere ilicită icircnsă aceste oaze de relaxare fiscală devin atrăgătoare și pentru persoane care
dobacircndind venituri icircn mod nelegal doresc să le ascundă de ochii autorităților
17
Recentele anchete internaționale icircn cazurile Panama Papers sau Luxembourg Leaks
inițiate ca urmare a unor ldquoscurgerirdquo de informații privind utilizarea paradisurilor fiscale de
către persoane aflate la conducerea unor state sau icircn cercuri politice icircnalte au arătat lumii
faptul că persoane avute și influente din toată lumea folosesc paradisurile financiare pentru a-
și ascunde averile evitacircnd taxarea acestora conform legislațiilor pe care le susțin icircn țările pe
care le conduc Astfel pe lacircngă controversa legalității sau ilegalității utilizării paradisurilor
fiscale s-a conturat o teză a imoralității financiare
O mare parte a veniturilor ilicite ce sunt bdquoalbiterdquo prin diverse metode provin din fapte
de evaziune fiscală
Icircn capitolul al treilea am analizat faptele de evaziune fiscală astfel cum sunt definite
de normativa internă Am avut icircn vedere lipsa uniformității la nivel european icircn ceea ce
privește definirea fraudeievaziunii fiscale
Evaziunea fiscală astfel cum este denumită icircn dreptul intern reprezintă un fenomen
cu care se confruntă azi toate economiile lumii Pentru limitarea acesteia se investesc resurse
financiare mari Cu toate acestea fenomenul continuă să existe icircntrucacirct cauzele acestuia sunt
complexe și ating interesele bănești personale şi imediate ale contribuabilului care icircnainte
de a pune pe primul plan interesul statului și necesitatea acestuia de a-și asigura resursele
financiare va fi afectat de propria sa bunăstare de micșorarea avutului său
Romacircnia beneficiază de o legislație sancționatorie a evaziunii fiscale Astfel Legea
2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale la articolul 9 alineat 1 prevede
bdquoConstituie infracţiuni de evaziune fiscală şi se pedepsesc cu icircnchisoare de la 2 ani la 8 ani şi
interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvacircrşite icircn scopul sustragerii de la icircndeplinirea
obligaţiilor fiscale
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile
b) omisiunea icircn tot sau icircn parte a evidenţierii icircn actele contabile ori icircn alte
documente legale a operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate
c) evidenţierea icircn actele contabile sau icircn alte documente legale a cheltuielilor care
nu au la bază operaţiuni reale ori evidenţierea altor operaţiuni fictive
d) alterarea distrugerea sau ascunderea de acte contabile memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor
18
e) executarea de evidenţe contabile duble folosindu-se icircnscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor
f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare fiscale sau vamale prin
nedeclararea declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate
g) substituirea degradarea sau icircnstrăinarea de către debitor ori de către terţe
persoane a bunurilor sechestrate icircn conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală
şi ale Codului de procedură penalărdquo
Evaziunea fiscală se poate săvacircrși printr-o multitudine de modalități icircn funcție de
impozitul sau taxa avute icircn vedere precum impozitul pe profit taxa pe valoare adăugată
acizele impozitul pe venitul din salarii impozite și taxe datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale
Domeniile cu risc crescut de evaziune fiscală identificate icircn practică sunt cele din aria
producției și comercializării de produse petroliere producției și comercializării de alcool și
băuturi alcoolice prestărilor de servicii importurilor și al exporturilor al activităților
desfășurate de asociațiile și fundațiile nonprofit La nivel transnațional cele mai icircntacirclnite
manifestări ale evaziunii fiscale sunt bdquofrauda caruselrdquo și bdquoprețurile de transferrdquo
Ca dovadă a preocupării constante a statului icircn sensul combaterii micii evaziuni
fiscale icircn anul 2015 Guvernul Romacircniei a adoptat Ordonanța de Urgență nr 10 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
Avantajele economice și fiscale ale actului normativ analizat au constat icircn opinia
legiuitorului icircn
- creşterea gradului de conformare al operatorilor economici icircn ceea ce privește
utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale și evident emiterea bonurilor fiscale
- combaterea concurenţei neloiale icircn racircndul agenţilor economici care nu
fiscalizează icircn mod corect veniturile obținute
- reducere gradului de evaziune fiscală icircn domeniul comerţului cu amănuntul şi al
serviciilor prestate direct către populaţie prin emiterea bonurilor fiscale de către operatorii
economici care au această obligaţie conform OUG 281999
19
Icircn esență icircn baza bonului fiscal primit se oferă posibilitatea obținerii de către
cetățeni a unor venituri din organizarea unei loterii la care să partcipe bonurile fiscale
obținute de către populație
Efectul actului normativ adoptat nu a fost cel așteptat de către executiv acesta fiind
contestat pentru neconstituționalitate Oricum multe dintre extrageri au avut icircn vedere sume
substanțiale icircnscrise pe bonul fiscal cu mult peste cumpărăturile ldquoobișnuiterdquo ale populației
motiv pentru care aria cacircștigătorilor s-a restracircns iar entuziasmul populației a scăzut
Totuși la un an de la adoptarea OUG 102015 considerăm că aceasta are efecte
pozitive icircn sensul atingerii scopului pentru care a fost adoptată respectiv al reducerii
evaziunii fiscale a unei bune părți a comercianților mici și mijlocii ce operează icircn sectorul
vacircnzărilor de bunuri și prestărilor de servicii icircnsă nu poate avea impactul așteptat icircn zonele
rurale unde un mare impediment icircl constituie monopolul local al unui comerciant ce nu
eliberează bon fiscal și care deservește populație fie pe o arie teritorială mare fie pe una mai
izolată Distanțele considerabile sau mijloacele de transport anevoioase sau lipsa acestora
pentru a mijloci deplasarea pacircnă la un alt comerciant ce eliberează bon fiscal va face ca
efectul OUG 102015 să fie redus dacă nu chiar inexistent
Icircn continuarea studiului nostru icircn capitolul al patrulea am abordat fenomenul
criminalității financiar ndash bancare din punct de vedere criminologic
Am considerat că pentru a putea găsi cele mai potrivite metode și tehnici legislative și
instituționale de prevenire și combatere a infracționalității financiar ndash bancare este necesar a
porni de la analiza cauzelor și a factorilor ce determină acest fenomen infracțional
Criminalitatea trebuie analizată prin prisma unei multitudini de factori economici
sociali politici ereditari culturali fiziologici psihologici
Am prezentat icircn cadrul acestui capitol aspecte privind apariția conceptului de
criminalitate a bdquogulerelor alberdquo privind pe creatorii acestui concept din punct de vedere
criminologic M-am referit astfel la descoperirile profesorului EH Sutherland ale
inginerului Edwin Hill și ale lui Albert Morris
Icircn doctrina juridică psiho-socială culturală au fost identificate multiple cauze
generale ce determină comportamentul neonest icircn lumea afacerilor Astfel unele dintre
aceste cauze se referă la neicircnțelegerea sau inadaptarea la un sistem de reguli toleranța
populației față de faptă și făptuitor percepția socială cum că o infracțiune de afaceri nu
20
reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea
schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei
Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim
profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența
educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa
de corectitudine a taxării
Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am
icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un
nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin
prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial
financiar
Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar
agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se
referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența
aparatului administrativ fiscal
Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn
domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor
normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea
interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal
le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social
Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată
de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii
insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide
posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și
sancționare
Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase
vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn
sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru
luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de
diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
10
organizată și terorism Prin urmare este firesc ca prevenirea și combaterea acestui tip de
criminalitate să constituie o prioritate la nivel global
Analiza pe care am realizat-o icircn cadrul acestui proiect de cercetare doctorală are icircn
vedere aspecte teoretice și practice privind reglementările normative icircn acest domeniu
considerente de ordin istoric aspecte privind evoluția fenomenului de infracționalitate
financiar - bancară importanța factorilor criminogeni icircn analiza fenomenului criminalității
financiare probleme născute din practica judiciară cooperarea criminalistică la nivel
european metodele de investigare criminalistică aspecte de drept comparat cerințe de
modificare și icircmbunătățire a legislației privitoare la acest tip de infracționalitate
Proiectul de cercetare este conceput ca o analiză pluridisciplinară icircmbinacircnd
domeniile Criminalisticii Dreptului Financiar Fiscal Dreptului Penal Dreptului Procesual
Penal Dreptului Bancar Dreptului Comercial Criminiologiei etc
Importanța și relevanța temei de cercetare rezidă icircn actualitatea problematicii
infractionalității financiar - bancare a impactului pe care acest gen de fapte le are asupra
bugetelor de stat asupra contribuabililor din necesitatea icircmbunătățirii atacirct a legislației icircn
domeniu cacirct și din punctul de vedere al optimizării metodelor de cercetare de investigare icircn
domeniu a perfecționării specialiștilor cu abilități și competențe icircn prevenirea depistarea si
cercetarea infracționalității financiar - bancare
Problematica infracţionalităţii financiare icircmi este cunoscută atacirct prin prisma profesiei
de avocat cacirct și prin desfășurarea de activități didactice Dreptul Financiar Fiscal reprezintă
disciplina pe care am fost titularizată timp de 7 ani ca asistent universitar realizacircnd activitate
de seminarizare Totodată şi icircn practica activităţii de avocat mă confrunt cu diverse speţe ce
se icircnscriu icircn aria problematicii financiar ndash bancare
Prin urmare din punct de vedere profesional prezentul proiect tratează o temă actuală
și de interes icircn cadrul activității desfășurate
De aceea argumentele personale icircn abordarea temei de cercetare constau icircn
preocuparea pentru dezvoltarea și aprofundarea cunoștintelor dobacircndite lămurirea unor
probleme de ordin teoretic și practic privitoare la criminalitatea financiară analiza unor
viitoare posibile modificări legislative icircn domeniu
11
Studiul are ca punct de pornire o scurtă analiză istorică a fiscalității pe teritoriul țării
noastre continuă cu analiza infracțiunilor de spălare a banilor și de evaziune fiscală
analizează factorii criminogeni generatori ai fenomenului infracțional icircn domeniul
criminalității de afaceri tratează metodele și tehnicile de investigareare criminalistică a
infracționalității bdquogulerelor alberdquo prezintă aspecte juridico ndash penale de drept comparat
privind legislația icircn domeniu existentă icircn alte state europene atacirct din cadrul Uniunii
Europene cacirct și din afara acesteia precum și din alte state de pe glob Studiul cuprinde o
descriere a principalelor instituții interne și internaționale cu atribuții icircn domeniul prevenirii
și combaterii spălării banilor și a fraudei fiscale precum și o analiză a principalelor
reglementări legislative cu incidență icircn problematica studiată urmărind transpunerea icircn
dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective de aplicare la nivel
instituţional
Icircn contextul icircn care criminalitatea financiar bancară reprezintă o preocupare constantă
la nivel legislativ ne propunem o analiză a principalelor reglementări normative icircn materie și
totodată exprimarea unui punct de vedere icircn sensul modificării legislației actuale icircn scopul
optimizării metodelor de prevenire și combatere a criminalității din acest domeniu
Cu titlu de noutate consider că am efectuat o analiză a recentei măsuri legislative
adoptate icircn anul 2015 respectiv Ordonanța de Urgență nr 10 privind icircnființarea Loteriei
Bonurilor Fiscale De asemenea am prezentat o analiză a recentelor investigații privind
fenomenele Panama Papers și Luxembourg Leaks și implicațiile pe care acestea le-au avut
asupra lumii financiare internaționale
Icircn realizarea studiului am utilizat metode de cercetare precum
Metoda logică raportat la faptul că lucrarea se bazează pe argumentarea
raționamentelor formulate Din punct de vedere al domeniului ales ca obiect de cercetare cu
aplicabilitate practică este evidentă necesitatea dovedirii oricăror afirmații formulate pornind
de la raționamente anterioare dublate de date statistice jurisprudență doctrină Nu se poate
afirma icircn mod steril că există evaziune fiscală la nivel european ori intern fără probarea unei
astfel de afirmații cu date suport
Metoda istorică a fost aplicată icircn partea inițială a lucrării Astfel am pornit cercetarea
și documentarea icircncepand de la apariția conceptului de fiscalitate la nivel incipient icircn
12
perioada antică continuacircnd analiza acestui fenomen din punct de vedere istoric icircn perioada
medievală feudală modernă și actuală pe teritoriul spațiului Carpato ndash Danubian
Am detaliat asupra aspectelor incipiente de fiscalitate icircn Dacia sub stăpacircnirea romană
am continuat apoi cu elemente de fiscalitate icircn perioada premergatoare statelor feudale
romacircnești ulterior devenite Țara Romacircnească Moldova și Transilvania A urmat apoi
analiza fiscalității din perspectiva modernizării dreptului romacircnesc odată cu apariția
Regulamentelor Organice icircn Țara Romacircnească și icircn Moldova a adoptării succesive a
Constituțiilor din 1866 1923 1938 și 1952
Icircn fine partea istorică se incheie cu analiza evoluției fiscalității icircn țara noastră pacircnă la
adoptarea Constituției din 1991 și ieșirea de sub reglementarea dreptului sub regimul
comunist
Metoda comparativă a fost de asemenea utilizată icircn redactarea lucrării avacircnd icircn
vedere cadrul global și european de dezvoltare a dreptului Aplicată la obiectul lucrării
metoda comparativă are icircn vedere cercetarea diferitelor legislații europene și internaționale
pentru a putea oferi o imagine de ansamblu asupra tratamentului juridic al criminalității
financiar ndash bancare prin prisma altor reglementări juridice Aceasta metodă icircși dovedește
utilitatea și prin analiza reglementării normativei interne raportat la contextul european icircn
care dreptul romacircnesc funcționează și icircn care este chemat a suferi modificări și transformări
icircn funcție de evoluția europeană a dreptului financiar
Studiul analizează actele normative adoptate icircn materie la nivel european urmărind
transpunerea icircn dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective la nivel
instituţional de aplicare a acestora
Metoda sociologică are o dosebită importanță icircn realizarea lucrării avacircnd icircn vedere că
infracționalitatea financiar - bancară ce formează obiectul cercetării reprezintă un fenomen
social cu implicații majore icircn societatea actuală
Am avut icircn vedere o amplă documentare criminologică sociologică și psihologică cu
scopul identificării cauzelor și factorilor determinanți ai fenomenului infracționalității de
afaceri pornind de la precursorii acestor studii criminologice ale căror prime cercetări icircn
domeniu datează din secolul XIX și pacircnă la cauzele și factorii atribuiți prezentului icircn care ne
situăm și relaționăm icircn afaceri
13
Icircn ceea ce privește structura tezei aceasta este fundamentată pe șapte capitole utimul
capitol cuprinzacircnd concluziile studiului
Astfel lucrarea pornește icircn Capitolul I de față de la o incursiune istorică asupra
fiscalității din punct de vedere al regelemntării juridice
Istoria fiscalității icircn Romacircnia ne relevă cacircteva aspecte esențiale ale evoluției relației
dintre clasa conducătoare și mai tacircrziu stat și contribuabil sub aspect financiar
Icircn primul racircnd o organizare fiscală efectivă nu poate fi adusă icircn discuție decacirct
icircncepacircnd cu secolul al XIV ndash lea adică după icircntemeierea statelor feudale romacircne
Formarea statului feudal a adus cu sine o multitudine de dări din care domnul și
icircntregul aparat administrativ din conducerea statelor incipiente icircși asigurau un trai icircndestulat
Amintim aici dări precum dijmăritul albinăritul vinăritul tutunăritul văcăritul oieritul
podgonăritul precum și obligația de a lucra un număr de zile pe an pe domeniile nobililor
Elementele comune ale fiscalității icircn Țara Romacircnească și Moldova icircn perioada
medievală sunt
- Țărănimea este supusă unei fiscalități excesive la limita sărăciei și
suportabilității reprezentacircnd principala masă impozabilă
- Necesitatea achitării birului către Poarta Otomană crește constant sarcina fiscală
- Toate inițiativele de reformare a sistemului fiscal medieval erau efectuate de către
clasa stăpacircnitoare și numai icircn favoarea acesteia
Similar se proceda și icircn Transilvania
Exista un sistem fiscal bine organizat ce cuprindea toate operațiunile unei fiscalități
bine organizate operațiuni ce aparțin și sistemului actual modern respectiv cunoașterea de
către stat a datelor privitoare la averea constribuabililor și a domiciliului lor fiscal stabilirea
dărilor de plată perceperea acestor dări și evident urmărirea și sancționarea contribuabililor
icircn cazul nerespectării de către aceștia a obligației fiscale impuse
14
Pedepsele aveau la bază violența fizică pedepsele corporale Era aplicat de asemenea
principiul răspunderii solidare ceea ce semnifica posibilitatea executării silite și pedepsirii
rudelor vecinilor etc pentru neplata dărilor de către o persoană
Icircn perioada modernă Regulamentele Organice au pus bazele unui sistem de finanțe
publice prin care se simplifica procedura de stabilire și percepere a obligațiilor fiscale
Ulterior se instituie și o disciplină bugetară
Convenția de la Paris din 1865 marchează un moment de evoluție icircn domeniul
fiscalității introducacircndu-se principiile legalității impunerii al unității bugetare și executarea
bugetară pe baza bugetului prezent
Domnia lui Alexandru Ioan Cuza a reprezentat din punct de vedere al fiscalității și nu
numai o trecere la fiscalitatea modernă Pe lacircngă faptul că apar impozite noi precum
impozitul funciar (1860) impozitul pe salarii (1867) impozitul profesional impozitul pe
băuturile spirtoase (1867) impozitul pe lux și pe cifra de afaceri impozitul pe automobile
impozitul succesoral (1921) etc legiferarea fiscalității devine clară predictibilă comparativ
cu formele anterioare de stabilire a dărilor care aveau ca rațiune și scop interesul domnului
și al clasei bogate și nu al statului icircnțeles ca societate icircn ansamblul său
Este marcată trecerea de la o fiscalitate creată doar icircn beneficiul domniei la o
fiscalitate a statului creată icircn interesul societății icircn interesul cetățeanului
Urmează apoi domniile lui Carol I și Carol al II-lea legislația icircn domeniul financiar
icircmbunătățindu-se și perfecționacircndu-se adaptacircndu-se la realitățile economice ale momentului
Apar primele reglementări constituționale ale fiscalității
Icircncheierea perioadei regalității aduce cu sine după icircncheierea celui de-al Doilea
Război Mondial instaurarea regimului comunist și totodată mari transformări legislative
economice juridice și sociale
Caracteristica principală a fiscalității icircn Romacircnia după instaurarea regimului
comunist a fost aceea a limitării la maxim a inițiativei private și prin urmare a reducerii
substanțiale a oricărei posibilități de sustragere de la plata obligațiilor bugetare
15
Politica acelor vremuri a fost aceea a naționalizării averilor și a exproprierii
industriașilor și comercianților inițiativa privată icircn afaceri icircncetacircnd să mai existe icircntrucacirct
fusese desființat cadrul legal icircn care această activitate s-ar fi putut desfășura
Icircn 1989 ca urmare a unei mișcări de icircnlăturare a comunismului din Europa icircncepută
anterior icircn Romacircnia a avut loc Revoluția din decembrie 1989 și căderea regimului comunist
Moment de răscruce al societății romacircnești această schimbare a regimului aflat la putere a
tranformat și reformat statul icircn toate planurile respectiv politic social cultural economic
juridic etc
Schimbările economice au adus cu sine reapariția după aproape 40 de ani a unui
mediu de afaceri nou competitiv concurențial bazat pe inițiativă privată icircn care nu doar
statul era singurul actor economic Romacircnia s-a văzut pusă icircn situația ca după aproape
jumătate de secol de vid legislativ privitor la mediul privat de afaceri să creeze legislație să
țină pasul cu necesitățile economice și sociale ale momentului să asigure mediul juridic
necesar icircnființării funcționării unei societăți comerciale să reglementeze modul de ținere a
contabilității reglementarea fiscalității etc
Au apărut astfel după anul 1990 primele acte normative care asigurau un cadru
juridic pentru desfășurarea inițiativei economice private Amintim aici cu titlu de exemplu
Legea 311990 a societăților comerciale și Legea 821991 a contabilității
Cu toate acestea primul act normativ care să reglementeze asupra evaziunii fiscale
apare abia la sfacircrșitul anului 1994 respectiv Legea nr 87 abrogată și icircnlocuită ulterior de
actuala lege privind prevenirea și combaterea evaziunii fiscale respectiv Legea nr 2412005
Consecința intrării icircn vigoare a primei legi de sancționare a evaziunii fiscale la
aproape 5 ani de la reapariția activității comerciale private a condus la privarea bugetului de
stat pe perioada respectivă cu sume uriașe de bani icircn condițiile icircn care cheltuielile publice
erau icircn ascensiune
Icircn prezent Romacircnia și-a construit o reglementare juridică complexă pentru
combaterea infracționalității financiar ndash bancare Amintim aici doar Legea nr 6562002
pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru instituirea unor măsuri
16
de prevenire şi combatere a finanţării terorismului și Legea nr 2412005 pentru prevenirea
și combaterea evaziunii fiscale
Icircn capitolul al doilea am avut icircn vedere o analiză a infracțiunii de spălare a banilor
pornind de la definiția acesteia continuacircnd cu diferențierea acestei infracțiuni față de
infracțiunea de tăinuire
Am prezentat icircn continuare etapele spălării banilor ca fiind plasarea stratificarea și
integrarea și am analizat metodele de săvacircrșire a acestei infracțiuni
Astfel spălarea banilor poate fi efectuată prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar prin
utilizarea conturilor bancare prin utilizarea transferurilor electronice bancare prin
intermediul societăților de asigurare prin intermediul cazinourilor prin intermediul unor
categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc) prin utilizarea operațiunilor externe
prin utilizarea operațiunilor de credit prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor
imobiliare prin utilizarea lumii virtuale precum Second life
Icircn exemplificarea metodelor anterior menționate am prezentat cazuri icircntacirclnite icircn
practica organelor de anchetă
Spălarea banilor se produce și prin intermediul paradisurilor fiscale acestea fiind
definite ca jurisdicții cu fiscalitate minimăredusă și care oferă o multitudine de avantaje
fiscale și nefiscale companiilor icircnregistrate pe teritoriul lor Caracteristicile esențiale ale
paradisurilor fiscale sunt impozitarea și taxarea minimă sau chiar chiar inexistentă secretul
absolut cu privire la tranzacțiile și operațiunile financiar - bancare efectuate pe teritoriul
acestora și respectarea anonimatului investitorilor chiar și icircn cazul declanșării unei anchete
penale absența controlului asupra schimbului valutar absența icircn cadrul paradisurilor fiscale
a cerințelor de ținere a contabilității existența unor mijloace de comunicație care
funcționează optim taxe vamale minime
Important de menționat este că nu poate fi pus semn de egalitate icircntre paradis fiscal și
afacere ilicită icircnsă aceste oaze de relaxare fiscală devin atrăgătoare și pentru persoane care
dobacircndind venituri icircn mod nelegal doresc să le ascundă de ochii autorităților
17
Recentele anchete internaționale icircn cazurile Panama Papers sau Luxembourg Leaks
inițiate ca urmare a unor ldquoscurgerirdquo de informații privind utilizarea paradisurilor fiscale de
către persoane aflate la conducerea unor state sau icircn cercuri politice icircnalte au arătat lumii
faptul că persoane avute și influente din toată lumea folosesc paradisurile financiare pentru a-
și ascunde averile evitacircnd taxarea acestora conform legislațiilor pe care le susțin icircn țările pe
care le conduc Astfel pe lacircngă controversa legalității sau ilegalității utilizării paradisurilor
fiscale s-a conturat o teză a imoralității financiare
O mare parte a veniturilor ilicite ce sunt bdquoalbiterdquo prin diverse metode provin din fapte
de evaziune fiscală
Icircn capitolul al treilea am analizat faptele de evaziune fiscală astfel cum sunt definite
de normativa internă Am avut icircn vedere lipsa uniformității la nivel european icircn ceea ce
privește definirea fraudeievaziunii fiscale
Evaziunea fiscală astfel cum este denumită icircn dreptul intern reprezintă un fenomen
cu care se confruntă azi toate economiile lumii Pentru limitarea acesteia se investesc resurse
financiare mari Cu toate acestea fenomenul continuă să existe icircntrucacirct cauzele acestuia sunt
complexe și ating interesele bănești personale şi imediate ale contribuabilului care icircnainte
de a pune pe primul plan interesul statului și necesitatea acestuia de a-și asigura resursele
financiare va fi afectat de propria sa bunăstare de micșorarea avutului său
Romacircnia beneficiază de o legislație sancționatorie a evaziunii fiscale Astfel Legea
2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale la articolul 9 alineat 1 prevede
bdquoConstituie infracţiuni de evaziune fiscală şi se pedepsesc cu icircnchisoare de la 2 ani la 8 ani şi
interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvacircrşite icircn scopul sustragerii de la icircndeplinirea
obligaţiilor fiscale
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile
b) omisiunea icircn tot sau icircn parte a evidenţierii icircn actele contabile ori icircn alte
documente legale a operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate
c) evidenţierea icircn actele contabile sau icircn alte documente legale a cheltuielilor care
nu au la bază operaţiuni reale ori evidenţierea altor operaţiuni fictive
d) alterarea distrugerea sau ascunderea de acte contabile memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor
18
e) executarea de evidenţe contabile duble folosindu-se icircnscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor
f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare fiscale sau vamale prin
nedeclararea declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate
g) substituirea degradarea sau icircnstrăinarea de către debitor ori de către terţe
persoane a bunurilor sechestrate icircn conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală
şi ale Codului de procedură penalărdquo
Evaziunea fiscală se poate săvacircrși printr-o multitudine de modalități icircn funcție de
impozitul sau taxa avute icircn vedere precum impozitul pe profit taxa pe valoare adăugată
acizele impozitul pe venitul din salarii impozite și taxe datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale
Domeniile cu risc crescut de evaziune fiscală identificate icircn practică sunt cele din aria
producției și comercializării de produse petroliere producției și comercializării de alcool și
băuturi alcoolice prestărilor de servicii importurilor și al exporturilor al activităților
desfășurate de asociațiile și fundațiile nonprofit La nivel transnațional cele mai icircntacirclnite
manifestări ale evaziunii fiscale sunt bdquofrauda caruselrdquo și bdquoprețurile de transferrdquo
Ca dovadă a preocupării constante a statului icircn sensul combaterii micii evaziuni
fiscale icircn anul 2015 Guvernul Romacircniei a adoptat Ordonanța de Urgență nr 10 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
Avantajele economice și fiscale ale actului normativ analizat au constat icircn opinia
legiuitorului icircn
- creşterea gradului de conformare al operatorilor economici icircn ceea ce privește
utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale și evident emiterea bonurilor fiscale
- combaterea concurenţei neloiale icircn racircndul agenţilor economici care nu
fiscalizează icircn mod corect veniturile obținute
- reducere gradului de evaziune fiscală icircn domeniul comerţului cu amănuntul şi al
serviciilor prestate direct către populaţie prin emiterea bonurilor fiscale de către operatorii
economici care au această obligaţie conform OUG 281999
19
Icircn esență icircn baza bonului fiscal primit se oferă posibilitatea obținerii de către
cetățeni a unor venituri din organizarea unei loterii la care să partcipe bonurile fiscale
obținute de către populație
Efectul actului normativ adoptat nu a fost cel așteptat de către executiv acesta fiind
contestat pentru neconstituționalitate Oricum multe dintre extrageri au avut icircn vedere sume
substanțiale icircnscrise pe bonul fiscal cu mult peste cumpărăturile ldquoobișnuiterdquo ale populației
motiv pentru care aria cacircștigătorilor s-a restracircns iar entuziasmul populației a scăzut
Totuși la un an de la adoptarea OUG 102015 considerăm că aceasta are efecte
pozitive icircn sensul atingerii scopului pentru care a fost adoptată respectiv al reducerii
evaziunii fiscale a unei bune părți a comercianților mici și mijlocii ce operează icircn sectorul
vacircnzărilor de bunuri și prestărilor de servicii icircnsă nu poate avea impactul așteptat icircn zonele
rurale unde un mare impediment icircl constituie monopolul local al unui comerciant ce nu
eliberează bon fiscal și care deservește populație fie pe o arie teritorială mare fie pe una mai
izolată Distanțele considerabile sau mijloacele de transport anevoioase sau lipsa acestora
pentru a mijloci deplasarea pacircnă la un alt comerciant ce eliberează bon fiscal va face ca
efectul OUG 102015 să fie redus dacă nu chiar inexistent
Icircn continuarea studiului nostru icircn capitolul al patrulea am abordat fenomenul
criminalității financiar ndash bancare din punct de vedere criminologic
Am considerat că pentru a putea găsi cele mai potrivite metode și tehnici legislative și
instituționale de prevenire și combatere a infracționalității financiar ndash bancare este necesar a
porni de la analiza cauzelor și a factorilor ce determină acest fenomen infracțional
Criminalitatea trebuie analizată prin prisma unei multitudini de factori economici
sociali politici ereditari culturali fiziologici psihologici
Am prezentat icircn cadrul acestui capitol aspecte privind apariția conceptului de
criminalitate a bdquogulerelor alberdquo privind pe creatorii acestui concept din punct de vedere
criminologic M-am referit astfel la descoperirile profesorului EH Sutherland ale
inginerului Edwin Hill și ale lui Albert Morris
Icircn doctrina juridică psiho-socială culturală au fost identificate multiple cauze
generale ce determină comportamentul neonest icircn lumea afacerilor Astfel unele dintre
aceste cauze se referă la neicircnțelegerea sau inadaptarea la un sistem de reguli toleranța
populației față de faptă și făptuitor percepția socială cum că o infracțiune de afaceri nu
20
reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea
schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei
Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim
profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența
educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa
de corectitudine a taxării
Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am
icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un
nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin
prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial
financiar
Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar
agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se
referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența
aparatului administrativ fiscal
Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn
domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor
normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea
interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal
le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social
Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată
de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii
insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide
posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și
sancționare
Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase
vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn
sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru
luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de
diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
11
Studiul are ca punct de pornire o scurtă analiză istorică a fiscalității pe teritoriul țării
noastre continuă cu analiza infracțiunilor de spălare a banilor și de evaziune fiscală
analizează factorii criminogeni generatori ai fenomenului infracțional icircn domeniul
criminalității de afaceri tratează metodele și tehnicile de investigareare criminalistică a
infracționalității bdquogulerelor alberdquo prezintă aspecte juridico ndash penale de drept comparat
privind legislația icircn domeniu existentă icircn alte state europene atacirct din cadrul Uniunii
Europene cacirct și din afara acesteia precum și din alte state de pe glob Studiul cuprinde o
descriere a principalelor instituții interne și internaționale cu atribuții icircn domeniul prevenirii
și combaterii spălării banilor și a fraudei fiscale precum și o analiză a principalelor
reglementări legislative cu incidență icircn problematica studiată urmărind transpunerea icircn
dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective de aplicare la nivel
instituţional
Icircn contextul icircn care criminalitatea financiar bancară reprezintă o preocupare constantă
la nivel legislativ ne propunem o analiză a principalelor reglementări normative icircn materie și
totodată exprimarea unui punct de vedere icircn sensul modificării legislației actuale icircn scopul
optimizării metodelor de prevenire și combatere a criminalității din acest domeniu
Cu titlu de noutate consider că am efectuat o analiză a recentei măsuri legislative
adoptate icircn anul 2015 respectiv Ordonanța de Urgență nr 10 privind icircnființarea Loteriei
Bonurilor Fiscale De asemenea am prezentat o analiză a recentelor investigații privind
fenomenele Panama Papers și Luxembourg Leaks și implicațiile pe care acestea le-au avut
asupra lumii financiare internaționale
Icircn realizarea studiului am utilizat metode de cercetare precum
Metoda logică raportat la faptul că lucrarea se bazează pe argumentarea
raționamentelor formulate Din punct de vedere al domeniului ales ca obiect de cercetare cu
aplicabilitate practică este evidentă necesitatea dovedirii oricăror afirmații formulate pornind
de la raționamente anterioare dublate de date statistice jurisprudență doctrină Nu se poate
afirma icircn mod steril că există evaziune fiscală la nivel european ori intern fără probarea unei
astfel de afirmații cu date suport
Metoda istorică a fost aplicată icircn partea inițială a lucrării Astfel am pornit cercetarea
și documentarea icircncepand de la apariția conceptului de fiscalitate la nivel incipient icircn
12
perioada antică continuacircnd analiza acestui fenomen din punct de vedere istoric icircn perioada
medievală feudală modernă și actuală pe teritoriul spațiului Carpato ndash Danubian
Am detaliat asupra aspectelor incipiente de fiscalitate icircn Dacia sub stăpacircnirea romană
am continuat apoi cu elemente de fiscalitate icircn perioada premergatoare statelor feudale
romacircnești ulterior devenite Țara Romacircnească Moldova și Transilvania A urmat apoi
analiza fiscalității din perspectiva modernizării dreptului romacircnesc odată cu apariția
Regulamentelor Organice icircn Țara Romacircnească și icircn Moldova a adoptării succesive a
Constituțiilor din 1866 1923 1938 și 1952
Icircn fine partea istorică se incheie cu analiza evoluției fiscalității icircn țara noastră pacircnă la
adoptarea Constituției din 1991 și ieșirea de sub reglementarea dreptului sub regimul
comunist
Metoda comparativă a fost de asemenea utilizată icircn redactarea lucrării avacircnd icircn
vedere cadrul global și european de dezvoltare a dreptului Aplicată la obiectul lucrării
metoda comparativă are icircn vedere cercetarea diferitelor legislații europene și internaționale
pentru a putea oferi o imagine de ansamblu asupra tratamentului juridic al criminalității
financiar ndash bancare prin prisma altor reglementări juridice Aceasta metodă icircși dovedește
utilitatea și prin analiza reglementării normativei interne raportat la contextul european icircn
care dreptul romacircnesc funcționează și icircn care este chemat a suferi modificări și transformări
icircn funcție de evoluția europeană a dreptului financiar
Studiul analizează actele normative adoptate icircn materie la nivel european urmărind
transpunerea icircn dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective la nivel
instituţional de aplicare a acestora
Metoda sociologică are o dosebită importanță icircn realizarea lucrării avacircnd icircn vedere că
infracționalitatea financiar - bancară ce formează obiectul cercetării reprezintă un fenomen
social cu implicații majore icircn societatea actuală
Am avut icircn vedere o amplă documentare criminologică sociologică și psihologică cu
scopul identificării cauzelor și factorilor determinanți ai fenomenului infracționalității de
afaceri pornind de la precursorii acestor studii criminologice ale căror prime cercetări icircn
domeniu datează din secolul XIX și pacircnă la cauzele și factorii atribuiți prezentului icircn care ne
situăm și relaționăm icircn afaceri
13
Icircn ceea ce privește structura tezei aceasta este fundamentată pe șapte capitole utimul
capitol cuprinzacircnd concluziile studiului
Astfel lucrarea pornește icircn Capitolul I de față de la o incursiune istorică asupra
fiscalității din punct de vedere al regelemntării juridice
Istoria fiscalității icircn Romacircnia ne relevă cacircteva aspecte esențiale ale evoluției relației
dintre clasa conducătoare și mai tacircrziu stat și contribuabil sub aspect financiar
Icircn primul racircnd o organizare fiscală efectivă nu poate fi adusă icircn discuție decacirct
icircncepacircnd cu secolul al XIV ndash lea adică după icircntemeierea statelor feudale romacircne
Formarea statului feudal a adus cu sine o multitudine de dări din care domnul și
icircntregul aparat administrativ din conducerea statelor incipiente icircși asigurau un trai icircndestulat
Amintim aici dări precum dijmăritul albinăritul vinăritul tutunăritul văcăritul oieritul
podgonăritul precum și obligația de a lucra un număr de zile pe an pe domeniile nobililor
Elementele comune ale fiscalității icircn Țara Romacircnească și Moldova icircn perioada
medievală sunt
- Țărănimea este supusă unei fiscalități excesive la limita sărăciei și
suportabilității reprezentacircnd principala masă impozabilă
- Necesitatea achitării birului către Poarta Otomană crește constant sarcina fiscală
- Toate inițiativele de reformare a sistemului fiscal medieval erau efectuate de către
clasa stăpacircnitoare și numai icircn favoarea acesteia
Similar se proceda și icircn Transilvania
Exista un sistem fiscal bine organizat ce cuprindea toate operațiunile unei fiscalități
bine organizate operațiuni ce aparțin și sistemului actual modern respectiv cunoașterea de
către stat a datelor privitoare la averea constribuabililor și a domiciliului lor fiscal stabilirea
dărilor de plată perceperea acestor dări și evident urmărirea și sancționarea contribuabililor
icircn cazul nerespectării de către aceștia a obligației fiscale impuse
14
Pedepsele aveau la bază violența fizică pedepsele corporale Era aplicat de asemenea
principiul răspunderii solidare ceea ce semnifica posibilitatea executării silite și pedepsirii
rudelor vecinilor etc pentru neplata dărilor de către o persoană
Icircn perioada modernă Regulamentele Organice au pus bazele unui sistem de finanțe
publice prin care se simplifica procedura de stabilire și percepere a obligațiilor fiscale
Ulterior se instituie și o disciplină bugetară
Convenția de la Paris din 1865 marchează un moment de evoluție icircn domeniul
fiscalității introducacircndu-se principiile legalității impunerii al unității bugetare și executarea
bugetară pe baza bugetului prezent
Domnia lui Alexandru Ioan Cuza a reprezentat din punct de vedere al fiscalității și nu
numai o trecere la fiscalitatea modernă Pe lacircngă faptul că apar impozite noi precum
impozitul funciar (1860) impozitul pe salarii (1867) impozitul profesional impozitul pe
băuturile spirtoase (1867) impozitul pe lux și pe cifra de afaceri impozitul pe automobile
impozitul succesoral (1921) etc legiferarea fiscalității devine clară predictibilă comparativ
cu formele anterioare de stabilire a dărilor care aveau ca rațiune și scop interesul domnului
și al clasei bogate și nu al statului icircnțeles ca societate icircn ansamblul său
Este marcată trecerea de la o fiscalitate creată doar icircn beneficiul domniei la o
fiscalitate a statului creată icircn interesul societății icircn interesul cetățeanului
Urmează apoi domniile lui Carol I și Carol al II-lea legislația icircn domeniul financiar
icircmbunătățindu-se și perfecționacircndu-se adaptacircndu-se la realitățile economice ale momentului
Apar primele reglementări constituționale ale fiscalității
Icircncheierea perioadei regalității aduce cu sine după icircncheierea celui de-al Doilea
Război Mondial instaurarea regimului comunist și totodată mari transformări legislative
economice juridice și sociale
Caracteristica principală a fiscalității icircn Romacircnia după instaurarea regimului
comunist a fost aceea a limitării la maxim a inițiativei private și prin urmare a reducerii
substanțiale a oricărei posibilități de sustragere de la plata obligațiilor bugetare
15
Politica acelor vremuri a fost aceea a naționalizării averilor și a exproprierii
industriașilor și comercianților inițiativa privată icircn afaceri icircncetacircnd să mai existe icircntrucacirct
fusese desființat cadrul legal icircn care această activitate s-ar fi putut desfășura
Icircn 1989 ca urmare a unei mișcări de icircnlăturare a comunismului din Europa icircncepută
anterior icircn Romacircnia a avut loc Revoluția din decembrie 1989 și căderea regimului comunist
Moment de răscruce al societății romacircnești această schimbare a regimului aflat la putere a
tranformat și reformat statul icircn toate planurile respectiv politic social cultural economic
juridic etc
Schimbările economice au adus cu sine reapariția după aproape 40 de ani a unui
mediu de afaceri nou competitiv concurențial bazat pe inițiativă privată icircn care nu doar
statul era singurul actor economic Romacircnia s-a văzut pusă icircn situația ca după aproape
jumătate de secol de vid legislativ privitor la mediul privat de afaceri să creeze legislație să
țină pasul cu necesitățile economice și sociale ale momentului să asigure mediul juridic
necesar icircnființării funcționării unei societăți comerciale să reglementeze modul de ținere a
contabilității reglementarea fiscalității etc
Au apărut astfel după anul 1990 primele acte normative care asigurau un cadru
juridic pentru desfășurarea inițiativei economice private Amintim aici cu titlu de exemplu
Legea 311990 a societăților comerciale și Legea 821991 a contabilității
Cu toate acestea primul act normativ care să reglementeze asupra evaziunii fiscale
apare abia la sfacircrșitul anului 1994 respectiv Legea nr 87 abrogată și icircnlocuită ulterior de
actuala lege privind prevenirea și combaterea evaziunii fiscale respectiv Legea nr 2412005
Consecința intrării icircn vigoare a primei legi de sancționare a evaziunii fiscale la
aproape 5 ani de la reapariția activității comerciale private a condus la privarea bugetului de
stat pe perioada respectivă cu sume uriașe de bani icircn condițiile icircn care cheltuielile publice
erau icircn ascensiune
Icircn prezent Romacircnia și-a construit o reglementare juridică complexă pentru
combaterea infracționalității financiar ndash bancare Amintim aici doar Legea nr 6562002
pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru instituirea unor măsuri
16
de prevenire şi combatere a finanţării terorismului și Legea nr 2412005 pentru prevenirea
și combaterea evaziunii fiscale
Icircn capitolul al doilea am avut icircn vedere o analiză a infracțiunii de spălare a banilor
pornind de la definiția acesteia continuacircnd cu diferențierea acestei infracțiuni față de
infracțiunea de tăinuire
Am prezentat icircn continuare etapele spălării banilor ca fiind plasarea stratificarea și
integrarea și am analizat metodele de săvacircrșire a acestei infracțiuni
Astfel spălarea banilor poate fi efectuată prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar prin
utilizarea conturilor bancare prin utilizarea transferurilor electronice bancare prin
intermediul societăților de asigurare prin intermediul cazinourilor prin intermediul unor
categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc) prin utilizarea operațiunilor externe
prin utilizarea operațiunilor de credit prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor
imobiliare prin utilizarea lumii virtuale precum Second life
Icircn exemplificarea metodelor anterior menționate am prezentat cazuri icircntacirclnite icircn
practica organelor de anchetă
Spălarea banilor se produce și prin intermediul paradisurilor fiscale acestea fiind
definite ca jurisdicții cu fiscalitate minimăredusă și care oferă o multitudine de avantaje
fiscale și nefiscale companiilor icircnregistrate pe teritoriul lor Caracteristicile esențiale ale
paradisurilor fiscale sunt impozitarea și taxarea minimă sau chiar chiar inexistentă secretul
absolut cu privire la tranzacțiile și operațiunile financiar - bancare efectuate pe teritoriul
acestora și respectarea anonimatului investitorilor chiar și icircn cazul declanșării unei anchete
penale absența controlului asupra schimbului valutar absența icircn cadrul paradisurilor fiscale
a cerințelor de ținere a contabilității existența unor mijloace de comunicație care
funcționează optim taxe vamale minime
Important de menționat este că nu poate fi pus semn de egalitate icircntre paradis fiscal și
afacere ilicită icircnsă aceste oaze de relaxare fiscală devin atrăgătoare și pentru persoane care
dobacircndind venituri icircn mod nelegal doresc să le ascundă de ochii autorităților
17
Recentele anchete internaționale icircn cazurile Panama Papers sau Luxembourg Leaks
inițiate ca urmare a unor ldquoscurgerirdquo de informații privind utilizarea paradisurilor fiscale de
către persoane aflate la conducerea unor state sau icircn cercuri politice icircnalte au arătat lumii
faptul că persoane avute și influente din toată lumea folosesc paradisurile financiare pentru a-
și ascunde averile evitacircnd taxarea acestora conform legislațiilor pe care le susțin icircn țările pe
care le conduc Astfel pe lacircngă controversa legalității sau ilegalității utilizării paradisurilor
fiscale s-a conturat o teză a imoralității financiare
O mare parte a veniturilor ilicite ce sunt bdquoalbiterdquo prin diverse metode provin din fapte
de evaziune fiscală
Icircn capitolul al treilea am analizat faptele de evaziune fiscală astfel cum sunt definite
de normativa internă Am avut icircn vedere lipsa uniformității la nivel european icircn ceea ce
privește definirea fraudeievaziunii fiscale
Evaziunea fiscală astfel cum este denumită icircn dreptul intern reprezintă un fenomen
cu care se confruntă azi toate economiile lumii Pentru limitarea acesteia se investesc resurse
financiare mari Cu toate acestea fenomenul continuă să existe icircntrucacirct cauzele acestuia sunt
complexe și ating interesele bănești personale şi imediate ale contribuabilului care icircnainte
de a pune pe primul plan interesul statului și necesitatea acestuia de a-și asigura resursele
financiare va fi afectat de propria sa bunăstare de micșorarea avutului său
Romacircnia beneficiază de o legislație sancționatorie a evaziunii fiscale Astfel Legea
2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale la articolul 9 alineat 1 prevede
bdquoConstituie infracţiuni de evaziune fiscală şi se pedepsesc cu icircnchisoare de la 2 ani la 8 ani şi
interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvacircrşite icircn scopul sustragerii de la icircndeplinirea
obligaţiilor fiscale
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile
b) omisiunea icircn tot sau icircn parte a evidenţierii icircn actele contabile ori icircn alte
documente legale a operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate
c) evidenţierea icircn actele contabile sau icircn alte documente legale a cheltuielilor care
nu au la bază operaţiuni reale ori evidenţierea altor operaţiuni fictive
d) alterarea distrugerea sau ascunderea de acte contabile memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor
18
e) executarea de evidenţe contabile duble folosindu-se icircnscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor
f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare fiscale sau vamale prin
nedeclararea declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate
g) substituirea degradarea sau icircnstrăinarea de către debitor ori de către terţe
persoane a bunurilor sechestrate icircn conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală
şi ale Codului de procedură penalărdquo
Evaziunea fiscală se poate săvacircrși printr-o multitudine de modalități icircn funcție de
impozitul sau taxa avute icircn vedere precum impozitul pe profit taxa pe valoare adăugată
acizele impozitul pe venitul din salarii impozite și taxe datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale
Domeniile cu risc crescut de evaziune fiscală identificate icircn practică sunt cele din aria
producției și comercializării de produse petroliere producției și comercializării de alcool și
băuturi alcoolice prestărilor de servicii importurilor și al exporturilor al activităților
desfășurate de asociațiile și fundațiile nonprofit La nivel transnațional cele mai icircntacirclnite
manifestări ale evaziunii fiscale sunt bdquofrauda caruselrdquo și bdquoprețurile de transferrdquo
Ca dovadă a preocupării constante a statului icircn sensul combaterii micii evaziuni
fiscale icircn anul 2015 Guvernul Romacircniei a adoptat Ordonanța de Urgență nr 10 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
Avantajele economice și fiscale ale actului normativ analizat au constat icircn opinia
legiuitorului icircn
- creşterea gradului de conformare al operatorilor economici icircn ceea ce privește
utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale și evident emiterea bonurilor fiscale
- combaterea concurenţei neloiale icircn racircndul agenţilor economici care nu
fiscalizează icircn mod corect veniturile obținute
- reducere gradului de evaziune fiscală icircn domeniul comerţului cu amănuntul şi al
serviciilor prestate direct către populaţie prin emiterea bonurilor fiscale de către operatorii
economici care au această obligaţie conform OUG 281999
19
Icircn esență icircn baza bonului fiscal primit se oferă posibilitatea obținerii de către
cetățeni a unor venituri din organizarea unei loterii la care să partcipe bonurile fiscale
obținute de către populație
Efectul actului normativ adoptat nu a fost cel așteptat de către executiv acesta fiind
contestat pentru neconstituționalitate Oricum multe dintre extrageri au avut icircn vedere sume
substanțiale icircnscrise pe bonul fiscal cu mult peste cumpărăturile ldquoobișnuiterdquo ale populației
motiv pentru care aria cacircștigătorilor s-a restracircns iar entuziasmul populației a scăzut
Totuși la un an de la adoptarea OUG 102015 considerăm că aceasta are efecte
pozitive icircn sensul atingerii scopului pentru care a fost adoptată respectiv al reducerii
evaziunii fiscale a unei bune părți a comercianților mici și mijlocii ce operează icircn sectorul
vacircnzărilor de bunuri și prestărilor de servicii icircnsă nu poate avea impactul așteptat icircn zonele
rurale unde un mare impediment icircl constituie monopolul local al unui comerciant ce nu
eliberează bon fiscal și care deservește populație fie pe o arie teritorială mare fie pe una mai
izolată Distanțele considerabile sau mijloacele de transport anevoioase sau lipsa acestora
pentru a mijloci deplasarea pacircnă la un alt comerciant ce eliberează bon fiscal va face ca
efectul OUG 102015 să fie redus dacă nu chiar inexistent
Icircn continuarea studiului nostru icircn capitolul al patrulea am abordat fenomenul
criminalității financiar ndash bancare din punct de vedere criminologic
Am considerat că pentru a putea găsi cele mai potrivite metode și tehnici legislative și
instituționale de prevenire și combatere a infracționalității financiar ndash bancare este necesar a
porni de la analiza cauzelor și a factorilor ce determină acest fenomen infracțional
Criminalitatea trebuie analizată prin prisma unei multitudini de factori economici
sociali politici ereditari culturali fiziologici psihologici
Am prezentat icircn cadrul acestui capitol aspecte privind apariția conceptului de
criminalitate a bdquogulerelor alberdquo privind pe creatorii acestui concept din punct de vedere
criminologic M-am referit astfel la descoperirile profesorului EH Sutherland ale
inginerului Edwin Hill și ale lui Albert Morris
Icircn doctrina juridică psiho-socială culturală au fost identificate multiple cauze
generale ce determină comportamentul neonest icircn lumea afacerilor Astfel unele dintre
aceste cauze se referă la neicircnțelegerea sau inadaptarea la un sistem de reguli toleranța
populației față de faptă și făptuitor percepția socială cum că o infracțiune de afaceri nu
20
reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea
schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei
Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim
profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența
educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa
de corectitudine a taxării
Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am
icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un
nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin
prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial
financiar
Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar
agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se
referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența
aparatului administrativ fiscal
Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn
domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor
normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea
interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal
le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social
Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată
de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii
insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide
posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și
sancționare
Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase
vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn
sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru
luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de
diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
12
perioada antică continuacircnd analiza acestui fenomen din punct de vedere istoric icircn perioada
medievală feudală modernă și actuală pe teritoriul spațiului Carpato ndash Danubian
Am detaliat asupra aspectelor incipiente de fiscalitate icircn Dacia sub stăpacircnirea romană
am continuat apoi cu elemente de fiscalitate icircn perioada premergatoare statelor feudale
romacircnești ulterior devenite Țara Romacircnească Moldova și Transilvania A urmat apoi
analiza fiscalității din perspectiva modernizării dreptului romacircnesc odată cu apariția
Regulamentelor Organice icircn Țara Romacircnească și icircn Moldova a adoptării succesive a
Constituțiilor din 1866 1923 1938 și 1952
Icircn fine partea istorică se incheie cu analiza evoluției fiscalității icircn țara noastră pacircnă la
adoptarea Constituției din 1991 și ieșirea de sub reglementarea dreptului sub regimul
comunist
Metoda comparativă a fost de asemenea utilizată icircn redactarea lucrării avacircnd icircn
vedere cadrul global și european de dezvoltare a dreptului Aplicată la obiectul lucrării
metoda comparativă are icircn vedere cercetarea diferitelor legislații europene și internaționale
pentru a putea oferi o imagine de ansamblu asupra tratamentului juridic al criminalității
financiar ndash bancare prin prisma altor reglementări juridice Aceasta metodă icircși dovedește
utilitatea și prin analiza reglementării normativei interne raportat la contextul european icircn
care dreptul romacircnesc funcționează și icircn care este chemat a suferi modificări și transformări
icircn funcție de evoluția europeană a dreptului financiar
Studiul analizează actele normative adoptate icircn materie la nivel european urmărind
transpunerea icircn dreptul intern a normativei europene precum şi modalităţile efective la nivel
instituţional de aplicare a acestora
Metoda sociologică are o dosebită importanță icircn realizarea lucrării avacircnd icircn vedere că
infracționalitatea financiar - bancară ce formează obiectul cercetării reprezintă un fenomen
social cu implicații majore icircn societatea actuală
Am avut icircn vedere o amplă documentare criminologică sociologică și psihologică cu
scopul identificării cauzelor și factorilor determinanți ai fenomenului infracționalității de
afaceri pornind de la precursorii acestor studii criminologice ale căror prime cercetări icircn
domeniu datează din secolul XIX și pacircnă la cauzele și factorii atribuiți prezentului icircn care ne
situăm și relaționăm icircn afaceri
13
Icircn ceea ce privește structura tezei aceasta este fundamentată pe șapte capitole utimul
capitol cuprinzacircnd concluziile studiului
Astfel lucrarea pornește icircn Capitolul I de față de la o incursiune istorică asupra
fiscalității din punct de vedere al regelemntării juridice
Istoria fiscalității icircn Romacircnia ne relevă cacircteva aspecte esențiale ale evoluției relației
dintre clasa conducătoare și mai tacircrziu stat și contribuabil sub aspect financiar
Icircn primul racircnd o organizare fiscală efectivă nu poate fi adusă icircn discuție decacirct
icircncepacircnd cu secolul al XIV ndash lea adică după icircntemeierea statelor feudale romacircne
Formarea statului feudal a adus cu sine o multitudine de dări din care domnul și
icircntregul aparat administrativ din conducerea statelor incipiente icircși asigurau un trai icircndestulat
Amintim aici dări precum dijmăritul albinăritul vinăritul tutunăritul văcăritul oieritul
podgonăritul precum și obligația de a lucra un număr de zile pe an pe domeniile nobililor
Elementele comune ale fiscalității icircn Țara Romacircnească și Moldova icircn perioada
medievală sunt
- Țărănimea este supusă unei fiscalități excesive la limita sărăciei și
suportabilității reprezentacircnd principala masă impozabilă
- Necesitatea achitării birului către Poarta Otomană crește constant sarcina fiscală
- Toate inițiativele de reformare a sistemului fiscal medieval erau efectuate de către
clasa stăpacircnitoare și numai icircn favoarea acesteia
Similar se proceda și icircn Transilvania
Exista un sistem fiscal bine organizat ce cuprindea toate operațiunile unei fiscalități
bine organizate operațiuni ce aparțin și sistemului actual modern respectiv cunoașterea de
către stat a datelor privitoare la averea constribuabililor și a domiciliului lor fiscal stabilirea
dărilor de plată perceperea acestor dări și evident urmărirea și sancționarea contribuabililor
icircn cazul nerespectării de către aceștia a obligației fiscale impuse
14
Pedepsele aveau la bază violența fizică pedepsele corporale Era aplicat de asemenea
principiul răspunderii solidare ceea ce semnifica posibilitatea executării silite și pedepsirii
rudelor vecinilor etc pentru neplata dărilor de către o persoană
Icircn perioada modernă Regulamentele Organice au pus bazele unui sistem de finanțe
publice prin care se simplifica procedura de stabilire și percepere a obligațiilor fiscale
Ulterior se instituie și o disciplină bugetară
Convenția de la Paris din 1865 marchează un moment de evoluție icircn domeniul
fiscalității introducacircndu-se principiile legalității impunerii al unității bugetare și executarea
bugetară pe baza bugetului prezent
Domnia lui Alexandru Ioan Cuza a reprezentat din punct de vedere al fiscalității și nu
numai o trecere la fiscalitatea modernă Pe lacircngă faptul că apar impozite noi precum
impozitul funciar (1860) impozitul pe salarii (1867) impozitul profesional impozitul pe
băuturile spirtoase (1867) impozitul pe lux și pe cifra de afaceri impozitul pe automobile
impozitul succesoral (1921) etc legiferarea fiscalității devine clară predictibilă comparativ
cu formele anterioare de stabilire a dărilor care aveau ca rațiune și scop interesul domnului
și al clasei bogate și nu al statului icircnțeles ca societate icircn ansamblul său
Este marcată trecerea de la o fiscalitate creată doar icircn beneficiul domniei la o
fiscalitate a statului creată icircn interesul societății icircn interesul cetățeanului
Urmează apoi domniile lui Carol I și Carol al II-lea legislația icircn domeniul financiar
icircmbunătățindu-se și perfecționacircndu-se adaptacircndu-se la realitățile economice ale momentului
Apar primele reglementări constituționale ale fiscalității
Icircncheierea perioadei regalității aduce cu sine după icircncheierea celui de-al Doilea
Război Mondial instaurarea regimului comunist și totodată mari transformări legislative
economice juridice și sociale
Caracteristica principală a fiscalității icircn Romacircnia după instaurarea regimului
comunist a fost aceea a limitării la maxim a inițiativei private și prin urmare a reducerii
substanțiale a oricărei posibilități de sustragere de la plata obligațiilor bugetare
15
Politica acelor vremuri a fost aceea a naționalizării averilor și a exproprierii
industriașilor și comercianților inițiativa privată icircn afaceri icircncetacircnd să mai existe icircntrucacirct
fusese desființat cadrul legal icircn care această activitate s-ar fi putut desfășura
Icircn 1989 ca urmare a unei mișcări de icircnlăturare a comunismului din Europa icircncepută
anterior icircn Romacircnia a avut loc Revoluția din decembrie 1989 și căderea regimului comunist
Moment de răscruce al societății romacircnești această schimbare a regimului aflat la putere a
tranformat și reformat statul icircn toate planurile respectiv politic social cultural economic
juridic etc
Schimbările economice au adus cu sine reapariția după aproape 40 de ani a unui
mediu de afaceri nou competitiv concurențial bazat pe inițiativă privată icircn care nu doar
statul era singurul actor economic Romacircnia s-a văzut pusă icircn situația ca după aproape
jumătate de secol de vid legislativ privitor la mediul privat de afaceri să creeze legislație să
țină pasul cu necesitățile economice și sociale ale momentului să asigure mediul juridic
necesar icircnființării funcționării unei societăți comerciale să reglementeze modul de ținere a
contabilității reglementarea fiscalității etc
Au apărut astfel după anul 1990 primele acte normative care asigurau un cadru
juridic pentru desfășurarea inițiativei economice private Amintim aici cu titlu de exemplu
Legea 311990 a societăților comerciale și Legea 821991 a contabilității
Cu toate acestea primul act normativ care să reglementeze asupra evaziunii fiscale
apare abia la sfacircrșitul anului 1994 respectiv Legea nr 87 abrogată și icircnlocuită ulterior de
actuala lege privind prevenirea și combaterea evaziunii fiscale respectiv Legea nr 2412005
Consecința intrării icircn vigoare a primei legi de sancționare a evaziunii fiscale la
aproape 5 ani de la reapariția activității comerciale private a condus la privarea bugetului de
stat pe perioada respectivă cu sume uriașe de bani icircn condițiile icircn care cheltuielile publice
erau icircn ascensiune
Icircn prezent Romacircnia și-a construit o reglementare juridică complexă pentru
combaterea infracționalității financiar ndash bancare Amintim aici doar Legea nr 6562002
pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru instituirea unor măsuri
16
de prevenire şi combatere a finanţării terorismului și Legea nr 2412005 pentru prevenirea
și combaterea evaziunii fiscale
Icircn capitolul al doilea am avut icircn vedere o analiză a infracțiunii de spălare a banilor
pornind de la definiția acesteia continuacircnd cu diferențierea acestei infracțiuni față de
infracțiunea de tăinuire
Am prezentat icircn continuare etapele spălării banilor ca fiind plasarea stratificarea și
integrarea și am analizat metodele de săvacircrșire a acestei infracțiuni
Astfel spălarea banilor poate fi efectuată prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar prin
utilizarea conturilor bancare prin utilizarea transferurilor electronice bancare prin
intermediul societăților de asigurare prin intermediul cazinourilor prin intermediul unor
categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc) prin utilizarea operațiunilor externe
prin utilizarea operațiunilor de credit prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor
imobiliare prin utilizarea lumii virtuale precum Second life
Icircn exemplificarea metodelor anterior menționate am prezentat cazuri icircntacirclnite icircn
practica organelor de anchetă
Spălarea banilor se produce și prin intermediul paradisurilor fiscale acestea fiind
definite ca jurisdicții cu fiscalitate minimăredusă și care oferă o multitudine de avantaje
fiscale și nefiscale companiilor icircnregistrate pe teritoriul lor Caracteristicile esențiale ale
paradisurilor fiscale sunt impozitarea și taxarea minimă sau chiar chiar inexistentă secretul
absolut cu privire la tranzacțiile și operațiunile financiar - bancare efectuate pe teritoriul
acestora și respectarea anonimatului investitorilor chiar și icircn cazul declanșării unei anchete
penale absența controlului asupra schimbului valutar absența icircn cadrul paradisurilor fiscale
a cerințelor de ținere a contabilității existența unor mijloace de comunicație care
funcționează optim taxe vamale minime
Important de menționat este că nu poate fi pus semn de egalitate icircntre paradis fiscal și
afacere ilicită icircnsă aceste oaze de relaxare fiscală devin atrăgătoare și pentru persoane care
dobacircndind venituri icircn mod nelegal doresc să le ascundă de ochii autorităților
17
Recentele anchete internaționale icircn cazurile Panama Papers sau Luxembourg Leaks
inițiate ca urmare a unor ldquoscurgerirdquo de informații privind utilizarea paradisurilor fiscale de
către persoane aflate la conducerea unor state sau icircn cercuri politice icircnalte au arătat lumii
faptul că persoane avute și influente din toată lumea folosesc paradisurile financiare pentru a-
și ascunde averile evitacircnd taxarea acestora conform legislațiilor pe care le susțin icircn țările pe
care le conduc Astfel pe lacircngă controversa legalității sau ilegalității utilizării paradisurilor
fiscale s-a conturat o teză a imoralității financiare
O mare parte a veniturilor ilicite ce sunt bdquoalbiterdquo prin diverse metode provin din fapte
de evaziune fiscală
Icircn capitolul al treilea am analizat faptele de evaziune fiscală astfel cum sunt definite
de normativa internă Am avut icircn vedere lipsa uniformității la nivel european icircn ceea ce
privește definirea fraudeievaziunii fiscale
Evaziunea fiscală astfel cum este denumită icircn dreptul intern reprezintă un fenomen
cu care se confruntă azi toate economiile lumii Pentru limitarea acesteia se investesc resurse
financiare mari Cu toate acestea fenomenul continuă să existe icircntrucacirct cauzele acestuia sunt
complexe și ating interesele bănești personale şi imediate ale contribuabilului care icircnainte
de a pune pe primul plan interesul statului și necesitatea acestuia de a-și asigura resursele
financiare va fi afectat de propria sa bunăstare de micșorarea avutului său
Romacircnia beneficiază de o legislație sancționatorie a evaziunii fiscale Astfel Legea
2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale la articolul 9 alineat 1 prevede
bdquoConstituie infracţiuni de evaziune fiscală şi se pedepsesc cu icircnchisoare de la 2 ani la 8 ani şi
interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvacircrşite icircn scopul sustragerii de la icircndeplinirea
obligaţiilor fiscale
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile
b) omisiunea icircn tot sau icircn parte a evidenţierii icircn actele contabile ori icircn alte
documente legale a operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate
c) evidenţierea icircn actele contabile sau icircn alte documente legale a cheltuielilor care
nu au la bază operaţiuni reale ori evidenţierea altor operaţiuni fictive
d) alterarea distrugerea sau ascunderea de acte contabile memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor
18
e) executarea de evidenţe contabile duble folosindu-se icircnscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor
f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare fiscale sau vamale prin
nedeclararea declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate
g) substituirea degradarea sau icircnstrăinarea de către debitor ori de către terţe
persoane a bunurilor sechestrate icircn conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală
şi ale Codului de procedură penalărdquo
Evaziunea fiscală se poate săvacircrși printr-o multitudine de modalități icircn funcție de
impozitul sau taxa avute icircn vedere precum impozitul pe profit taxa pe valoare adăugată
acizele impozitul pe venitul din salarii impozite și taxe datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale
Domeniile cu risc crescut de evaziune fiscală identificate icircn practică sunt cele din aria
producției și comercializării de produse petroliere producției și comercializării de alcool și
băuturi alcoolice prestărilor de servicii importurilor și al exporturilor al activităților
desfășurate de asociațiile și fundațiile nonprofit La nivel transnațional cele mai icircntacirclnite
manifestări ale evaziunii fiscale sunt bdquofrauda caruselrdquo și bdquoprețurile de transferrdquo
Ca dovadă a preocupării constante a statului icircn sensul combaterii micii evaziuni
fiscale icircn anul 2015 Guvernul Romacircniei a adoptat Ordonanța de Urgență nr 10 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
Avantajele economice și fiscale ale actului normativ analizat au constat icircn opinia
legiuitorului icircn
- creşterea gradului de conformare al operatorilor economici icircn ceea ce privește
utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale și evident emiterea bonurilor fiscale
- combaterea concurenţei neloiale icircn racircndul agenţilor economici care nu
fiscalizează icircn mod corect veniturile obținute
- reducere gradului de evaziune fiscală icircn domeniul comerţului cu amănuntul şi al
serviciilor prestate direct către populaţie prin emiterea bonurilor fiscale de către operatorii
economici care au această obligaţie conform OUG 281999
19
Icircn esență icircn baza bonului fiscal primit se oferă posibilitatea obținerii de către
cetățeni a unor venituri din organizarea unei loterii la care să partcipe bonurile fiscale
obținute de către populație
Efectul actului normativ adoptat nu a fost cel așteptat de către executiv acesta fiind
contestat pentru neconstituționalitate Oricum multe dintre extrageri au avut icircn vedere sume
substanțiale icircnscrise pe bonul fiscal cu mult peste cumpărăturile ldquoobișnuiterdquo ale populației
motiv pentru care aria cacircștigătorilor s-a restracircns iar entuziasmul populației a scăzut
Totuși la un an de la adoptarea OUG 102015 considerăm că aceasta are efecte
pozitive icircn sensul atingerii scopului pentru care a fost adoptată respectiv al reducerii
evaziunii fiscale a unei bune părți a comercianților mici și mijlocii ce operează icircn sectorul
vacircnzărilor de bunuri și prestărilor de servicii icircnsă nu poate avea impactul așteptat icircn zonele
rurale unde un mare impediment icircl constituie monopolul local al unui comerciant ce nu
eliberează bon fiscal și care deservește populație fie pe o arie teritorială mare fie pe una mai
izolată Distanțele considerabile sau mijloacele de transport anevoioase sau lipsa acestora
pentru a mijloci deplasarea pacircnă la un alt comerciant ce eliberează bon fiscal va face ca
efectul OUG 102015 să fie redus dacă nu chiar inexistent
Icircn continuarea studiului nostru icircn capitolul al patrulea am abordat fenomenul
criminalității financiar ndash bancare din punct de vedere criminologic
Am considerat că pentru a putea găsi cele mai potrivite metode și tehnici legislative și
instituționale de prevenire și combatere a infracționalității financiar ndash bancare este necesar a
porni de la analiza cauzelor și a factorilor ce determină acest fenomen infracțional
Criminalitatea trebuie analizată prin prisma unei multitudini de factori economici
sociali politici ereditari culturali fiziologici psihologici
Am prezentat icircn cadrul acestui capitol aspecte privind apariția conceptului de
criminalitate a bdquogulerelor alberdquo privind pe creatorii acestui concept din punct de vedere
criminologic M-am referit astfel la descoperirile profesorului EH Sutherland ale
inginerului Edwin Hill și ale lui Albert Morris
Icircn doctrina juridică psiho-socială culturală au fost identificate multiple cauze
generale ce determină comportamentul neonest icircn lumea afacerilor Astfel unele dintre
aceste cauze se referă la neicircnțelegerea sau inadaptarea la un sistem de reguli toleranța
populației față de faptă și făptuitor percepția socială cum că o infracțiune de afaceri nu
20
reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea
schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei
Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim
profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența
educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa
de corectitudine a taxării
Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am
icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un
nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin
prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial
financiar
Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar
agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se
referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența
aparatului administrativ fiscal
Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn
domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor
normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea
interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal
le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social
Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată
de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii
insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide
posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și
sancționare
Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase
vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn
sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru
luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de
diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
13
Icircn ceea ce privește structura tezei aceasta este fundamentată pe șapte capitole utimul
capitol cuprinzacircnd concluziile studiului
Astfel lucrarea pornește icircn Capitolul I de față de la o incursiune istorică asupra
fiscalității din punct de vedere al regelemntării juridice
Istoria fiscalității icircn Romacircnia ne relevă cacircteva aspecte esențiale ale evoluției relației
dintre clasa conducătoare și mai tacircrziu stat și contribuabil sub aspect financiar
Icircn primul racircnd o organizare fiscală efectivă nu poate fi adusă icircn discuție decacirct
icircncepacircnd cu secolul al XIV ndash lea adică după icircntemeierea statelor feudale romacircne
Formarea statului feudal a adus cu sine o multitudine de dări din care domnul și
icircntregul aparat administrativ din conducerea statelor incipiente icircși asigurau un trai icircndestulat
Amintim aici dări precum dijmăritul albinăritul vinăritul tutunăritul văcăritul oieritul
podgonăritul precum și obligația de a lucra un număr de zile pe an pe domeniile nobililor
Elementele comune ale fiscalității icircn Țara Romacircnească și Moldova icircn perioada
medievală sunt
- Țărănimea este supusă unei fiscalități excesive la limita sărăciei și
suportabilității reprezentacircnd principala masă impozabilă
- Necesitatea achitării birului către Poarta Otomană crește constant sarcina fiscală
- Toate inițiativele de reformare a sistemului fiscal medieval erau efectuate de către
clasa stăpacircnitoare și numai icircn favoarea acesteia
Similar se proceda și icircn Transilvania
Exista un sistem fiscal bine organizat ce cuprindea toate operațiunile unei fiscalități
bine organizate operațiuni ce aparțin și sistemului actual modern respectiv cunoașterea de
către stat a datelor privitoare la averea constribuabililor și a domiciliului lor fiscal stabilirea
dărilor de plată perceperea acestor dări și evident urmărirea și sancționarea contribuabililor
icircn cazul nerespectării de către aceștia a obligației fiscale impuse
14
Pedepsele aveau la bază violența fizică pedepsele corporale Era aplicat de asemenea
principiul răspunderii solidare ceea ce semnifica posibilitatea executării silite și pedepsirii
rudelor vecinilor etc pentru neplata dărilor de către o persoană
Icircn perioada modernă Regulamentele Organice au pus bazele unui sistem de finanțe
publice prin care se simplifica procedura de stabilire și percepere a obligațiilor fiscale
Ulterior se instituie și o disciplină bugetară
Convenția de la Paris din 1865 marchează un moment de evoluție icircn domeniul
fiscalității introducacircndu-se principiile legalității impunerii al unității bugetare și executarea
bugetară pe baza bugetului prezent
Domnia lui Alexandru Ioan Cuza a reprezentat din punct de vedere al fiscalității și nu
numai o trecere la fiscalitatea modernă Pe lacircngă faptul că apar impozite noi precum
impozitul funciar (1860) impozitul pe salarii (1867) impozitul profesional impozitul pe
băuturile spirtoase (1867) impozitul pe lux și pe cifra de afaceri impozitul pe automobile
impozitul succesoral (1921) etc legiferarea fiscalității devine clară predictibilă comparativ
cu formele anterioare de stabilire a dărilor care aveau ca rațiune și scop interesul domnului
și al clasei bogate și nu al statului icircnțeles ca societate icircn ansamblul său
Este marcată trecerea de la o fiscalitate creată doar icircn beneficiul domniei la o
fiscalitate a statului creată icircn interesul societății icircn interesul cetățeanului
Urmează apoi domniile lui Carol I și Carol al II-lea legislația icircn domeniul financiar
icircmbunătățindu-se și perfecționacircndu-se adaptacircndu-se la realitățile economice ale momentului
Apar primele reglementări constituționale ale fiscalității
Icircncheierea perioadei regalității aduce cu sine după icircncheierea celui de-al Doilea
Război Mondial instaurarea regimului comunist și totodată mari transformări legislative
economice juridice și sociale
Caracteristica principală a fiscalității icircn Romacircnia după instaurarea regimului
comunist a fost aceea a limitării la maxim a inițiativei private și prin urmare a reducerii
substanțiale a oricărei posibilități de sustragere de la plata obligațiilor bugetare
15
Politica acelor vremuri a fost aceea a naționalizării averilor și a exproprierii
industriașilor și comercianților inițiativa privată icircn afaceri icircncetacircnd să mai existe icircntrucacirct
fusese desființat cadrul legal icircn care această activitate s-ar fi putut desfășura
Icircn 1989 ca urmare a unei mișcări de icircnlăturare a comunismului din Europa icircncepută
anterior icircn Romacircnia a avut loc Revoluția din decembrie 1989 și căderea regimului comunist
Moment de răscruce al societății romacircnești această schimbare a regimului aflat la putere a
tranformat și reformat statul icircn toate planurile respectiv politic social cultural economic
juridic etc
Schimbările economice au adus cu sine reapariția după aproape 40 de ani a unui
mediu de afaceri nou competitiv concurențial bazat pe inițiativă privată icircn care nu doar
statul era singurul actor economic Romacircnia s-a văzut pusă icircn situația ca după aproape
jumătate de secol de vid legislativ privitor la mediul privat de afaceri să creeze legislație să
țină pasul cu necesitățile economice și sociale ale momentului să asigure mediul juridic
necesar icircnființării funcționării unei societăți comerciale să reglementeze modul de ținere a
contabilității reglementarea fiscalității etc
Au apărut astfel după anul 1990 primele acte normative care asigurau un cadru
juridic pentru desfășurarea inițiativei economice private Amintim aici cu titlu de exemplu
Legea 311990 a societăților comerciale și Legea 821991 a contabilității
Cu toate acestea primul act normativ care să reglementeze asupra evaziunii fiscale
apare abia la sfacircrșitul anului 1994 respectiv Legea nr 87 abrogată și icircnlocuită ulterior de
actuala lege privind prevenirea și combaterea evaziunii fiscale respectiv Legea nr 2412005
Consecința intrării icircn vigoare a primei legi de sancționare a evaziunii fiscale la
aproape 5 ani de la reapariția activității comerciale private a condus la privarea bugetului de
stat pe perioada respectivă cu sume uriașe de bani icircn condițiile icircn care cheltuielile publice
erau icircn ascensiune
Icircn prezent Romacircnia și-a construit o reglementare juridică complexă pentru
combaterea infracționalității financiar ndash bancare Amintim aici doar Legea nr 6562002
pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru instituirea unor măsuri
16
de prevenire şi combatere a finanţării terorismului și Legea nr 2412005 pentru prevenirea
și combaterea evaziunii fiscale
Icircn capitolul al doilea am avut icircn vedere o analiză a infracțiunii de spălare a banilor
pornind de la definiția acesteia continuacircnd cu diferențierea acestei infracțiuni față de
infracțiunea de tăinuire
Am prezentat icircn continuare etapele spălării banilor ca fiind plasarea stratificarea și
integrarea și am analizat metodele de săvacircrșire a acestei infracțiuni
Astfel spălarea banilor poate fi efectuată prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar prin
utilizarea conturilor bancare prin utilizarea transferurilor electronice bancare prin
intermediul societăților de asigurare prin intermediul cazinourilor prin intermediul unor
categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc) prin utilizarea operațiunilor externe
prin utilizarea operațiunilor de credit prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor
imobiliare prin utilizarea lumii virtuale precum Second life
Icircn exemplificarea metodelor anterior menționate am prezentat cazuri icircntacirclnite icircn
practica organelor de anchetă
Spălarea banilor se produce și prin intermediul paradisurilor fiscale acestea fiind
definite ca jurisdicții cu fiscalitate minimăredusă și care oferă o multitudine de avantaje
fiscale și nefiscale companiilor icircnregistrate pe teritoriul lor Caracteristicile esențiale ale
paradisurilor fiscale sunt impozitarea și taxarea minimă sau chiar chiar inexistentă secretul
absolut cu privire la tranzacțiile și operațiunile financiar - bancare efectuate pe teritoriul
acestora și respectarea anonimatului investitorilor chiar și icircn cazul declanșării unei anchete
penale absența controlului asupra schimbului valutar absența icircn cadrul paradisurilor fiscale
a cerințelor de ținere a contabilității existența unor mijloace de comunicație care
funcționează optim taxe vamale minime
Important de menționat este că nu poate fi pus semn de egalitate icircntre paradis fiscal și
afacere ilicită icircnsă aceste oaze de relaxare fiscală devin atrăgătoare și pentru persoane care
dobacircndind venituri icircn mod nelegal doresc să le ascundă de ochii autorităților
17
Recentele anchete internaționale icircn cazurile Panama Papers sau Luxembourg Leaks
inițiate ca urmare a unor ldquoscurgerirdquo de informații privind utilizarea paradisurilor fiscale de
către persoane aflate la conducerea unor state sau icircn cercuri politice icircnalte au arătat lumii
faptul că persoane avute și influente din toată lumea folosesc paradisurile financiare pentru a-
și ascunde averile evitacircnd taxarea acestora conform legislațiilor pe care le susțin icircn țările pe
care le conduc Astfel pe lacircngă controversa legalității sau ilegalității utilizării paradisurilor
fiscale s-a conturat o teză a imoralității financiare
O mare parte a veniturilor ilicite ce sunt bdquoalbiterdquo prin diverse metode provin din fapte
de evaziune fiscală
Icircn capitolul al treilea am analizat faptele de evaziune fiscală astfel cum sunt definite
de normativa internă Am avut icircn vedere lipsa uniformității la nivel european icircn ceea ce
privește definirea fraudeievaziunii fiscale
Evaziunea fiscală astfel cum este denumită icircn dreptul intern reprezintă un fenomen
cu care se confruntă azi toate economiile lumii Pentru limitarea acesteia se investesc resurse
financiare mari Cu toate acestea fenomenul continuă să existe icircntrucacirct cauzele acestuia sunt
complexe și ating interesele bănești personale şi imediate ale contribuabilului care icircnainte
de a pune pe primul plan interesul statului și necesitatea acestuia de a-și asigura resursele
financiare va fi afectat de propria sa bunăstare de micșorarea avutului său
Romacircnia beneficiază de o legislație sancționatorie a evaziunii fiscale Astfel Legea
2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale la articolul 9 alineat 1 prevede
bdquoConstituie infracţiuni de evaziune fiscală şi se pedepsesc cu icircnchisoare de la 2 ani la 8 ani şi
interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvacircrşite icircn scopul sustragerii de la icircndeplinirea
obligaţiilor fiscale
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile
b) omisiunea icircn tot sau icircn parte a evidenţierii icircn actele contabile ori icircn alte
documente legale a operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate
c) evidenţierea icircn actele contabile sau icircn alte documente legale a cheltuielilor care
nu au la bază operaţiuni reale ori evidenţierea altor operaţiuni fictive
d) alterarea distrugerea sau ascunderea de acte contabile memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor
18
e) executarea de evidenţe contabile duble folosindu-se icircnscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor
f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare fiscale sau vamale prin
nedeclararea declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate
g) substituirea degradarea sau icircnstrăinarea de către debitor ori de către terţe
persoane a bunurilor sechestrate icircn conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală
şi ale Codului de procedură penalărdquo
Evaziunea fiscală se poate săvacircrși printr-o multitudine de modalități icircn funcție de
impozitul sau taxa avute icircn vedere precum impozitul pe profit taxa pe valoare adăugată
acizele impozitul pe venitul din salarii impozite și taxe datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale
Domeniile cu risc crescut de evaziune fiscală identificate icircn practică sunt cele din aria
producției și comercializării de produse petroliere producției și comercializării de alcool și
băuturi alcoolice prestărilor de servicii importurilor și al exporturilor al activităților
desfășurate de asociațiile și fundațiile nonprofit La nivel transnațional cele mai icircntacirclnite
manifestări ale evaziunii fiscale sunt bdquofrauda caruselrdquo și bdquoprețurile de transferrdquo
Ca dovadă a preocupării constante a statului icircn sensul combaterii micii evaziuni
fiscale icircn anul 2015 Guvernul Romacircniei a adoptat Ordonanța de Urgență nr 10 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
Avantajele economice și fiscale ale actului normativ analizat au constat icircn opinia
legiuitorului icircn
- creşterea gradului de conformare al operatorilor economici icircn ceea ce privește
utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale și evident emiterea bonurilor fiscale
- combaterea concurenţei neloiale icircn racircndul agenţilor economici care nu
fiscalizează icircn mod corect veniturile obținute
- reducere gradului de evaziune fiscală icircn domeniul comerţului cu amănuntul şi al
serviciilor prestate direct către populaţie prin emiterea bonurilor fiscale de către operatorii
economici care au această obligaţie conform OUG 281999
19
Icircn esență icircn baza bonului fiscal primit se oferă posibilitatea obținerii de către
cetățeni a unor venituri din organizarea unei loterii la care să partcipe bonurile fiscale
obținute de către populație
Efectul actului normativ adoptat nu a fost cel așteptat de către executiv acesta fiind
contestat pentru neconstituționalitate Oricum multe dintre extrageri au avut icircn vedere sume
substanțiale icircnscrise pe bonul fiscal cu mult peste cumpărăturile ldquoobișnuiterdquo ale populației
motiv pentru care aria cacircștigătorilor s-a restracircns iar entuziasmul populației a scăzut
Totuși la un an de la adoptarea OUG 102015 considerăm că aceasta are efecte
pozitive icircn sensul atingerii scopului pentru care a fost adoptată respectiv al reducerii
evaziunii fiscale a unei bune părți a comercianților mici și mijlocii ce operează icircn sectorul
vacircnzărilor de bunuri și prestărilor de servicii icircnsă nu poate avea impactul așteptat icircn zonele
rurale unde un mare impediment icircl constituie monopolul local al unui comerciant ce nu
eliberează bon fiscal și care deservește populație fie pe o arie teritorială mare fie pe una mai
izolată Distanțele considerabile sau mijloacele de transport anevoioase sau lipsa acestora
pentru a mijloci deplasarea pacircnă la un alt comerciant ce eliberează bon fiscal va face ca
efectul OUG 102015 să fie redus dacă nu chiar inexistent
Icircn continuarea studiului nostru icircn capitolul al patrulea am abordat fenomenul
criminalității financiar ndash bancare din punct de vedere criminologic
Am considerat că pentru a putea găsi cele mai potrivite metode și tehnici legislative și
instituționale de prevenire și combatere a infracționalității financiar ndash bancare este necesar a
porni de la analiza cauzelor și a factorilor ce determină acest fenomen infracțional
Criminalitatea trebuie analizată prin prisma unei multitudini de factori economici
sociali politici ereditari culturali fiziologici psihologici
Am prezentat icircn cadrul acestui capitol aspecte privind apariția conceptului de
criminalitate a bdquogulerelor alberdquo privind pe creatorii acestui concept din punct de vedere
criminologic M-am referit astfel la descoperirile profesorului EH Sutherland ale
inginerului Edwin Hill și ale lui Albert Morris
Icircn doctrina juridică psiho-socială culturală au fost identificate multiple cauze
generale ce determină comportamentul neonest icircn lumea afacerilor Astfel unele dintre
aceste cauze se referă la neicircnțelegerea sau inadaptarea la un sistem de reguli toleranța
populației față de faptă și făptuitor percepția socială cum că o infracțiune de afaceri nu
20
reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea
schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei
Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim
profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența
educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa
de corectitudine a taxării
Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am
icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un
nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin
prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial
financiar
Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar
agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se
referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența
aparatului administrativ fiscal
Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn
domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor
normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea
interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal
le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social
Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată
de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii
insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide
posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și
sancționare
Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase
vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn
sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru
luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de
diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
14
Pedepsele aveau la bază violența fizică pedepsele corporale Era aplicat de asemenea
principiul răspunderii solidare ceea ce semnifica posibilitatea executării silite și pedepsirii
rudelor vecinilor etc pentru neplata dărilor de către o persoană
Icircn perioada modernă Regulamentele Organice au pus bazele unui sistem de finanțe
publice prin care se simplifica procedura de stabilire și percepere a obligațiilor fiscale
Ulterior se instituie și o disciplină bugetară
Convenția de la Paris din 1865 marchează un moment de evoluție icircn domeniul
fiscalității introducacircndu-se principiile legalității impunerii al unității bugetare și executarea
bugetară pe baza bugetului prezent
Domnia lui Alexandru Ioan Cuza a reprezentat din punct de vedere al fiscalității și nu
numai o trecere la fiscalitatea modernă Pe lacircngă faptul că apar impozite noi precum
impozitul funciar (1860) impozitul pe salarii (1867) impozitul profesional impozitul pe
băuturile spirtoase (1867) impozitul pe lux și pe cifra de afaceri impozitul pe automobile
impozitul succesoral (1921) etc legiferarea fiscalității devine clară predictibilă comparativ
cu formele anterioare de stabilire a dărilor care aveau ca rațiune și scop interesul domnului
și al clasei bogate și nu al statului icircnțeles ca societate icircn ansamblul său
Este marcată trecerea de la o fiscalitate creată doar icircn beneficiul domniei la o
fiscalitate a statului creată icircn interesul societății icircn interesul cetățeanului
Urmează apoi domniile lui Carol I și Carol al II-lea legislația icircn domeniul financiar
icircmbunătățindu-se și perfecționacircndu-se adaptacircndu-se la realitățile economice ale momentului
Apar primele reglementări constituționale ale fiscalității
Icircncheierea perioadei regalității aduce cu sine după icircncheierea celui de-al Doilea
Război Mondial instaurarea regimului comunist și totodată mari transformări legislative
economice juridice și sociale
Caracteristica principală a fiscalității icircn Romacircnia după instaurarea regimului
comunist a fost aceea a limitării la maxim a inițiativei private și prin urmare a reducerii
substanțiale a oricărei posibilități de sustragere de la plata obligațiilor bugetare
15
Politica acelor vremuri a fost aceea a naționalizării averilor și a exproprierii
industriașilor și comercianților inițiativa privată icircn afaceri icircncetacircnd să mai existe icircntrucacirct
fusese desființat cadrul legal icircn care această activitate s-ar fi putut desfășura
Icircn 1989 ca urmare a unei mișcări de icircnlăturare a comunismului din Europa icircncepută
anterior icircn Romacircnia a avut loc Revoluția din decembrie 1989 și căderea regimului comunist
Moment de răscruce al societății romacircnești această schimbare a regimului aflat la putere a
tranformat și reformat statul icircn toate planurile respectiv politic social cultural economic
juridic etc
Schimbările economice au adus cu sine reapariția după aproape 40 de ani a unui
mediu de afaceri nou competitiv concurențial bazat pe inițiativă privată icircn care nu doar
statul era singurul actor economic Romacircnia s-a văzut pusă icircn situația ca după aproape
jumătate de secol de vid legislativ privitor la mediul privat de afaceri să creeze legislație să
țină pasul cu necesitățile economice și sociale ale momentului să asigure mediul juridic
necesar icircnființării funcționării unei societăți comerciale să reglementeze modul de ținere a
contabilității reglementarea fiscalității etc
Au apărut astfel după anul 1990 primele acte normative care asigurau un cadru
juridic pentru desfășurarea inițiativei economice private Amintim aici cu titlu de exemplu
Legea 311990 a societăților comerciale și Legea 821991 a contabilității
Cu toate acestea primul act normativ care să reglementeze asupra evaziunii fiscale
apare abia la sfacircrșitul anului 1994 respectiv Legea nr 87 abrogată și icircnlocuită ulterior de
actuala lege privind prevenirea și combaterea evaziunii fiscale respectiv Legea nr 2412005
Consecința intrării icircn vigoare a primei legi de sancționare a evaziunii fiscale la
aproape 5 ani de la reapariția activității comerciale private a condus la privarea bugetului de
stat pe perioada respectivă cu sume uriașe de bani icircn condițiile icircn care cheltuielile publice
erau icircn ascensiune
Icircn prezent Romacircnia și-a construit o reglementare juridică complexă pentru
combaterea infracționalității financiar ndash bancare Amintim aici doar Legea nr 6562002
pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru instituirea unor măsuri
16
de prevenire şi combatere a finanţării terorismului și Legea nr 2412005 pentru prevenirea
și combaterea evaziunii fiscale
Icircn capitolul al doilea am avut icircn vedere o analiză a infracțiunii de spălare a banilor
pornind de la definiția acesteia continuacircnd cu diferențierea acestei infracțiuni față de
infracțiunea de tăinuire
Am prezentat icircn continuare etapele spălării banilor ca fiind plasarea stratificarea și
integrarea și am analizat metodele de săvacircrșire a acestei infracțiuni
Astfel spălarea banilor poate fi efectuată prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar prin
utilizarea conturilor bancare prin utilizarea transferurilor electronice bancare prin
intermediul societăților de asigurare prin intermediul cazinourilor prin intermediul unor
categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc) prin utilizarea operațiunilor externe
prin utilizarea operațiunilor de credit prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor
imobiliare prin utilizarea lumii virtuale precum Second life
Icircn exemplificarea metodelor anterior menționate am prezentat cazuri icircntacirclnite icircn
practica organelor de anchetă
Spălarea banilor se produce și prin intermediul paradisurilor fiscale acestea fiind
definite ca jurisdicții cu fiscalitate minimăredusă și care oferă o multitudine de avantaje
fiscale și nefiscale companiilor icircnregistrate pe teritoriul lor Caracteristicile esențiale ale
paradisurilor fiscale sunt impozitarea și taxarea minimă sau chiar chiar inexistentă secretul
absolut cu privire la tranzacțiile și operațiunile financiar - bancare efectuate pe teritoriul
acestora și respectarea anonimatului investitorilor chiar și icircn cazul declanșării unei anchete
penale absența controlului asupra schimbului valutar absența icircn cadrul paradisurilor fiscale
a cerințelor de ținere a contabilității existența unor mijloace de comunicație care
funcționează optim taxe vamale minime
Important de menționat este că nu poate fi pus semn de egalitate icircntre paradis fiscal și
afacere ilicită icircnsă aceste oaze de relaxare fiscală devin atrăgătoare și pentru persoane care
dobacircndind venituri icircn mod nelegal doresc să le ascundă de ochii autorităților
17
Recentele anchete internaționale icircn cazurile Panama Papers sau Luxembourg Leaks
inițiate ca urmare a unor ldquoscurgerirdquo de informații privind utilizarea paradisurilor fiscale de
către persoane aflate la conducerea unor state sau icircn cercuri politice icircnalte au arătat lumii
faptul că persoane avute și influente din toată lumea folosesc paradisurile financiare pentru a-
și ascunde averile evitacircnd taxarea acestora conform legislațiilor pe care le susțin icircn țările pe
care le conduc Astfel pe lacircngă controversa legalității sau ilegalității utilizării paradisurilor
fiscale s-a conturat o teză a imoralității financiare
O mare parte a veniturilor ilicite ce sunt bdquoalbiterdquo prin diverse metode provin din fapte
de evaziune fiscală
Icircn capitolul al treilea am analizat faptele de evaziune fiscală astfel cum sunt definite
de normativa internă Am avut icircn vedere lipsa uniformității la nivel european icircn ceea ce
privește definirea fraudeievaziunii fiscale
Evaziunea fiscală astfel cum este denumită icircn dreptul intern reprezintă un fenomen
cu care se confruntă azi toate economiile lumii Pentru limitarea acesteia se investesc resurse
financiare mari Cu toate acestea fenomenul continuă să existe icircntrucacirct cauzele acestuia sunt
complexe și ating interesele bănești personale şi imediate ale contribuabilului care icircnainte
de a pune pe primul plan interesul statului și necesitatea acestuia de a-și asigura resursele
financiare va fi afectat de propria sa bunăstare de micșorarea avutului său
Romacircnia beneficiază de o legislație sancționatorie a evaziunii fiscale Astfel Legea
2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale la articolul 9 alineat 1 prevede
bdquoConstituie infracţiuni de evaziune fiscală şi se pedepsesc cu icircnchisoare de la 2 ani la 8 ani şi
interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvacircrşite icircn scopul sustragerii de la icircndeplinirea
obligaţiilor fiscale
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile
b) omisiunea icircn tot sau icircn parte a evidenţierii icircn actele contabile ori icircn alte
documente legale a operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate
c) evidenţierea icircn actele contabile sau icircn alte documente legale a cheltuielilor care
nu au la bază operaţiuni reale ori evidenţierea altor operaţiuni fictive
d) alterarea distrugerea sau ascunderea de acte contabile memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor
18
e) executarea de evidenţe contabile duble folosindu-se icircnscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor
f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare fiscale sau vamale prin
nedeclararea declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate
g) substituirea degradarea sau icircnstrăinarea de către debitor ori de către terţe
persoane a bunurilor sechestrate icircn conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală
şi ale Codului de procedură penalărdquo
Evaziunea fiscală se poate săvacircrși printr-o multitudine de modalități icircn funcție de
impozitul sau taxa avute icircn vedere precum impozitul pe profit taxa pe valoare adăugată
acizele impozitul pe venitul din salarii impozite și taxe datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale
Domeniile cu risc crescut de evaziune fiscală identificate icircn practică sunt cele din aria
producției și comercializării de produse petroliere producției și comercializării de alcool și
băuturi alcoolice prestărilor de servicii importurilor și al exporturilor al activităților
desfășurate de asociațiile și fundațiile nonprofit La nivel transnațional cele mai icircntacirclnite
manifestări ale evaziunii fiscale sunt bdquofrauda caruselrdquo și bdquoprețurile de transferrdquo
Ca dovadă a preocupării constante a statului icircn sensul combaterii micii evaziuni
fiscale icircn anul 2015 Guvernul Romacircniei a adoptat Ordonanța de Urgență nr 10 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
Avantajele economice și fiscale ale actului normativ analizat au constat icircn opinia
legiuitorului icircn
- creşterea gradului de conformare al operatorilor economici icircn ceea ce privește
utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale și evident emiterea bonurilor fiscale
- combaterea concurenţei neloiale icircn racircndul agenţilor economici care nu
fiscalizează icircn mod corect veniturile obținute
- reducere gradului de evaziune fiscală icircn domeniul comerţului cu amănuntul şi al
serviciilor prestate direct către populaţie prin emiterea bonurilor fiscale de către operatorii
economici care au această obligaţie conform OUG 281999
19
Icircn esență icircn baza bonului fiscal primit se oferă posibilitatea obținerii de către
cetățeni a unor venituri din organizarea unei loterii la care să partcipe bonurile fiscale
obținute de către populație
Efectul actului normativ adoptat nu a fost cel așteptat de către executiv acesta fiind
contestat pentru neconstituționalitate Oricum multe dintre extrageri au avut icircn vedere sume
substanțiale icircnscrise pe bonul fiscal cu mult peste cumpărăturile ldquoobișnuiterdquo ale populației
motiv pentru care aria cacircștigătorilor s-a restracircns iar entuziasmul populației a scăzut
Totuși la un an de la adoptarea OUG 102015 considerăm că aceasta are efecte
pozitive icircn sensul atingerii scopului pentru care a fost adoptată respectiv al reducerii
evaziunii fiscale a unei bune părți a comercianților mici și mijlocii ce operează icircn sectorul
vacircnzărilor de bunuri și prestărilor de servicii icircnsă nu poate avea impactul așteptat icircn zonele
rurale unde un mare impediment icircl constituie monopolul local al unui comerciant ce nu
eliberează bon fiscal și care deservește populație fie pe o arie teritorială mare fie pe una mai
izolată Distanțele considerabile sau mijloacele de transport anevoioase sau lipsa acestora
pentru a mijloci deplasarea pacircnă la un alt comerciant ce eliberează bon fiscal va face ca
efectul OUG 102015 să fie redus dacă nu chiar inexistent
Icircn continuarea studiului nostru icircn capitolul al patrulea am abordat fenomenul
criminalității financiar ndash bancare din punct de vedere criminologic
Am considerat că pentru a putea găsi cele mai potrivite metode și tehnici legislative și
instituționale de prevenire și combatere a infracționalității financiar ndash bancare este necesar a
porni de la analiza cauzelor și a factorilor ce determină acest fenomen infracțional
Criminalitatea trebuie analizată prin prisma unei multitudini de factori economici
sociali politici ereditari culturali fiziologici psihologici
Am prezentat icircn cadrul acestui capitol aspecte privind apariția conceptului de
criminalitate a bdquogulerelor alberdquo privind pe creatorii acestui concept din punct de vedere
criminologic M-am referit astfel la descoperirile profesorului EH Sutherland ale
inginerului Edwin Hill și ale lui Albert Morris
Icircn doctrina juridică psiho-socială culturală au fost identificate multiple cauze
generale ce determină comportamentul neonest icircn lumea afacerilor Astfel unele dintre
aceste cauze se referă la neicircnțelegerea sau inadaptarea la un sistem de reguli toleranța
populației față de faptă și făptuitor percepția socială cum că o infracțiune de afaceri nu
20
reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea
schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei
Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim
profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența
educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa
de corectitudine a taxării
Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am
icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un
nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin
prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial
financiar
Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar
agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se
referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența
aparatului administrativ fiscal
Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn
domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor
normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea
interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal
le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social
Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată
de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii
insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide
posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și
sancționare
Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase
vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn
sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru
luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de
diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
15
Politica acelor vremuri a fost aceea a naționalizării averilor și a exproprierii
industriașilor și comercianților inițiativa privată icircn afaceri icircncetacircnd să mai existe icircntrucacirct
fusese desființat cadrul legal icircn care această activitate s-ar fi putut desfășura
Icircn 1989 ca urmare a unei mișcări de icircnlăturare a comunismului din Europa icircncepută
anterior icircn Romacircnia a avut loc Revoluția din decembrie 1989 și căderea regimului comunist
Moment de răscruce al societății romacircnești această schimbare a regimului aflat la putere a
tranformat și reformat statul icircn toate planurile respectiv politic social cultural economic
juridic etc
Schimbările economice au adus cu sine reapariția după aproape 40 de ani a unui
mediu de afaceri nou competitiv concurențial bazat pe inițiativă privată icircn care nu doar
statul era singurul actor economic Romacircnia s-a văzut pusă icircn situația ca după aproape
jumătate de secol de vid legislativ privitor la mediul privat de afaceri să creeze legislație să
țină pasul cu necesitățile economice și sociale ale momentului să asigure mediul juridic
necesar icircnființării funcționării unei societăți comerciale să reglementeze modul de ținere a
contabilității reglementarea fiscalității etc
Au apărut astfel după anul 1990 primele acte normative care asigurau un cadru
juridic pentru desfășurarea inițiativei economice private Amintim aici cu titlu de exemplu
Legea 311990 a societăților comerciale și Legea 821991 a contabilității
Cu toate acestea primul act normativ care să reglementeze asupra evaziunii fiscale
apare abia la sfacircrșitul anului 1994 respectiv Legea nr 87 abrogată și icircnlocuită ulterior de
actuala lege privind prevenirea și combaterea evaziunii fiscale respectiv Legea nr 2412005
Consecința intrării icircn vigoare a primei legi de sancționare a evaziunii fiscale la
aproape 5 ani de la reapariția activității comerciale private a condus la privarea bugetului de
stat pe perioada respectivă cu sume uriașe de bani icircn condițiile icircn care cheltuielile publice
erau icircn ascensiune
Icircn prezent Romacircnia și-a construit o reglementare juridică complexă pentru
combaterea infracționalității financiar ndash bancare Amintim aici doar Legea nr 6562002
pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor precum şi pentru instituirea unor măsuri
16
de prevenire şi combatere a finanţării terorismului și Legea nr 2412005 pentru prevenirea
și combaterea evaziunii fiscale
Icircn capitolul al doilea am avut icircn vedere o analiză a infracțiunii de spălare a banilor
pornind de la definiția acesteia continuacircnd cu diferențierea acestei infracțiuni față de
infracțiunea de tăinuire
Am prezentat icircn continuare etapele spălării banilor ca fiind plasarea stratificarea și
integrarea și am analizat metodele de săvacircrșire a acestei infracțiuni
Astfel spălarea banilor poate fi efectuată prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar prin
utilizarea conturilor bancare prin utilizarea transferurilor electronice bancare prin
intermediul societăților de asigurare prin intermediul cazinourilor prin intermediul unor
categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc) prin utilizarea operațiunilor externe
prin utilizarea operațiunilor de credit prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor
imobiliare prin utilizarea lumii virtuale precum Second life
Icircn exemplificarea metodelor anterior menționate am prezentat cazuri icircntacirclnite icircn
practica organelor de anchetă
Spălarea banilor se produce și prin intermediul paradisurilor fiscale acestea fiind
definite ca jurisdicții cu fiscalitate minimăredusă și care oferă o multitudine de avantaje
fiscale și nefiscale companiilor icircnregistrate pe teritoriul lor Caracteristicile esențiale ale
paradisurilor fiscale sunt impozitarea și taxarea minimă sau chiar chiar inexistentă secretul
absolut cu privire la tranzacțiile și operațiunile financiar - bancare efectuate pe teritoriul
acestora și respectarea anonimatului investitorilor chiar și icircn cazul declanșării unei anchete
penale absența controlului asupra schimbului valutar absența icircn cadrul paradisurilor fiscale
a cerințelor de ținere a contabilității existența unor mijloace de comunicație care
funcționează optim taxe vamale minime
Important de menționat este că nu poate fi pus semn de egalitate icircntre paradis fiscal și
afacere ilicită icircnsă aceste oaze de relaxare fiscală devin atrăgătoare și pentru persoane care
dobacircndind venituri icircn mod nelegal doresc să le ascundă de ochii autorităților
17
Recentele anchete internaționale icircn cazurile Panama Papers sau Luxembourg Leaks
inițiate ca urmare a unor ldquoscurgerirdquo de informații privind utilizarea paradisurilor fiscale de
către persoane aflate la conducerea unor state sau icircn cercuri politice icircnalte au arătat lumii
faptul că persoane avute și influente din toată lumea folosesc paradisurile financiare pentru a-
și ascunde averile evitacircnd taxarea acestora conform legislațiilor pe care le susțin icircn țările pe
care le conduc Astfel pe lacircngă controversa legalității sau ilegalității utilizării paradisurilor
fiscale s-a conturat o teză a imoralității financiare
O mare parte a veniturilor ilicite ce sunt bdquoalbiterdquo prin diverse metode provin din fapte
de evaziune fiscală
Icircn capitolul al treilea am analizat faptele de evaziune fiscală astfel cum sunt definite
de normativa internă Am avut icircn vedere lipsa uniformității la nivel european icircn ceea ce
privește definirea fraudeievaziunii fiscale
Evaziunea fiscală astfel cum este denumită icircn dreptul intern reprezintă un fenomen
cu care se confruntă azi toate economiile lumii Pentru limitarea acesteia se investesc resurse
financiare mari Cu toate acestea fenomenul continuă să existe icircntrucacirct cauzele acestuia sunt
complexe și ating interesele bănești personale şi imediate ale contribuabilului care icircnainte
de a pune pe primul plan interesul statului și necesitatea acestuia de a-și asigura resursele
financiare va fi afectat de propria sa bunăstare de micșorarea avutului său
Romacircnia beneficiază de o legislație sancționatorie a evaziunii fiscale Astfel Legea
2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale la articolul 9 alineat 1 prevede
bdquoConstituie infracţiuni de evaziune fiscală şi se pedepsesc cu icircnchisoare de la 2 ani la 8 ani şi
interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvacircrşite icircn scopul sustragerii de la icircndeplinirea
obligaţiilor fiscale
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile
b) omisiunea icircn tot sau icircn parte a evidenţierii icircn actele contabile ori icircn alte
documente legale a operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate
c) evidenţierea icircn actele contabile sau icircn alte documente legale a cheltuielilor care
nu au la bază operaţiuni reale ori evidenţierea altor operaţiuni fictive
d) alterarea distrugerea sau ascunderea de acte contabile memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor
18
e) executarea de evidenţe contabile duble folosindu-se icircnscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor
f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare fiscale sau vamale prin
nedeclararea declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate
g) substituirea degradarea sau icircnstrăinarea de către debitor ori de către terţe
persoane a bunurilor sechestrate icircn conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală
şi ale Codului de procedură penalărdquo
Evaziunea fiscală se poate săvacircrși printr-o multitudine de modalități icircn funcție de
impozitul sau taxa avute icircn vedere precum impozitul pe profit taxa pe valoare adăugată
acizele impozitul pe venitul din salarii impozite și taxe datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale
Domeniile cu risc crescut de evaziune fiscală identificate icircn practică sunt cele din aria
producției și comercializării de produse petroliere producției și comercializării de alcool și
băuturi alcoolice prestărilor de servicii importurilor și al exporturilor al activităților
desfășurate de asociațiile și fundațiile nonprofit La nivel transnațional cele mai icircntacirclnite
manifestări ale evaziunii fiscale sunt bdquofrauda caruselrdquo și bdquoprețurile de transferrdquo
Ca dovadă a preocupării constante a statului icircn sensul combaterii micii evaziuni
fiscale icircn anul 2015 Guvernul Romacircniei a adoptat Ordonanța de Urgență nr 10 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
Avantajele economice și fiscale ale actului normativ analizat au constat icircn opinia
legiuitorului icircn
- creşterea gradului de conformare al operatorilor economici icircn ceea ce privește
utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale și evident emiterea bonurilor fiscale
- combaterea concurenţei neloiale icircn racircndul agenţilor economici care nu
fiscalizează icircn mod corect veniturile obținute
- reducere gradului de evaziune fiscală icircn domeniul comerţului cu amănuntul şi al
serviciilor prestate direct către populaţie prin emiterea bonurilor fiscale de către operatorii
economici care au această obligaţie conform OUG 281999
19
Icircn esență icircn baza bonului fiscal primit se oferă posibilitatea obținerii de către
cetățeni a unor venituri din organizarea unei loterii la care să partcipe bonurile fiscale
obținute de către populație
Efectul actului normativ adoptat nu a fost cel așteptat de către executiv acesta fiind
contestat pentru neconstituționalitate Oricum multe dintre extrageri au avut icircn vedere sume
substanțiale icircnscrise pe bonul fiscal cu mult peste cumpărăturile ldquoobișnuiterdquo ale populației
motiv pentru care aria cacircștigătorilor s-a restracircns iar entuziasmul populației a scăzut
Totuși la un an de la adoptarea OUG 102015 considerăm că aceasta are efecte
pozitive icircn sensul atingerii scopului pentru care a fost adoptată respectiv al reducerii
evaziunii fiscale a unei bune părți a comercianților mici și mijlocii ce operează icircn sectorul
vacircnzărilor de bunuri și prestărilor de servicii icircnsă nu poate avea impactul așteptat icircn zonele
rurale unde un mare impediment icircl constituie monopolul local al unui comerciant ce nu
eliberează bon fiscal și care deservește populație fie pe o arie teritorială mare fie pe una mai
izolată Distanțele considerabile sau mijloacele de transport anevoioase sau lipsa acestora
pentru a mijloci deplasarea pacircnă la un alt comerciant ce eliberează bon fiscal va face ca
efectul OUG 102015 să fie redus dacă nu chiar inexistent
Icircn continuarea studiului nostru icircn capitolul al patrulea am abordat fenomenul
criminalității financiar ndash bancare din punct de vedere criminologic
Am considerat că pentru a putea găsi cele mai potrivite metode și tehnici legislative și
instituționale de prevenire și combatere a infracționalității financiar ndash bancare este necesar a
porni de la analiza cauzelor și a factorilor ce determină acest fenomen infracțional
Criminalitatea trebuie analizată prin prisma unei multitudini de factori economici
sociali politici ereditari culturali fiziologici psihologici
Am prezentat icircn cadrul acestui capitol aspecte privind apariția conceptului de
criminalitate a bdquogulerelor alberdquo privind pe creatorii acestui concept din punct de vedere
criminologic M-am referit astfel la descoperirile profesorului EH Sutherland ale
inginerului Edwin Hill și ale lui Albert Morris
Icircn doctrina juridică psiho-socială culturală au fost identificate multiple cauze
generale ce determină comportamentul neonest icircn lumea afacerilor Astfel unele dintre
aceste cauze se referă la neicircnțelegerea sau inadaptarea la un sistem de reguli toleranța
populației față de faptă și făptuitor percepția socială cum că o infracțiune de afaceri nu
20
reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea
schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei
Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim
profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența
educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa
de corectitudine a taxării
Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am
icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un
nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin
prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial
financiar
Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar
agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se
referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența
aparatului administrativ fiscal
Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn
domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor
normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea
interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal
le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social
Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată
de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii
insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide
posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și
sancționare
Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase
vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn
sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru
luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de
diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
16
de prevenire şi combatere a finanţării terorismului și Legea nr 2412005 pentru prevenirea
și combaterea evaziunii fiscale
Icircn capitolul al doilea am avut icircn vedere o analiză a infracțiunii de spălare a banilor
pornind de la definiția acesteia continuacircnd cu diferențierea acestei infracțiuni față de
infracțiunea de tăinuire
Am prezentat icircn continuare etapele spălării banilor ca fiind plasarea stratificarea și
integrarea și am analizat metodele de săvacircrșire a acestei infracțiuni
Astfel spălarea banilor poate fi efectuată prin utilizarea tranzacţiilor cu numerar prin
utilizarea conturilor bancare prin utilizarea transferurilor electronice bancare prin
intermediul societăților de asigurare prin intermediul cazinourilor prin intermediul unor
categorii de profesioniști (notari contabili avocați etc) prin utilizarea operațiunilor externe
prin utilizarea operațiunilor de credit prin utilizarea tranzacțiilor din domeniul investițiilor
imobiliare prin utilizarea lumii virtuale precum Second life
Icircn exemplificarea metodelor anterior menționate am prezentat cazuri icircntacirclnite icircn
practica organelor de anchetă
Spălarea banilor se produce și prin intermediul paradisurilor fiscale acestea fiind
definite ca jurisdicții cu fiscalitate minimăredusă și care oferă o multitudine de avantaje
fiscale și nefiscale companiilor icircnregistrate pe teritoriul lor Caracteristicile esențiale ale
paradisurilor fiscale sunt impozitarea și taxarea minimă sau chiar chiar inexistentă secretul
absolut cu privire la tranzacțiile și operațiunile financiar - bancare efectuate pe teritoriul
acestora și respectarea anonimatului investitorilor chiar și icircn cazul declanșării unei anchete
penale absența controlului asupra schimbului valutar absența icircn cadrul paradisurilor fiscale
a cerințelor de ținere a contabilității existența unor mijloace de comunicație care
funcționează optim taxe vamale minime
Important de menționat este că nu poate fi pus semn de egalitate icircntre paradis fiscal și
afacere ilicită icircnsă aceste oaze de relaxare fiscală devin atrăgătoare și pentru persoane care
dobacircndind venituri icircn mod nelegal doresc să le ascundă de ochii autorităților
17
Recentele anchete internaționale icircn cazurile Panama Papers sau Luxembourg Leaks
inițiate ca urmare a unor ldquoscurgerirdquo de informații privind utilizarea paradisurilor fiscale de
către persoane aflate la conducerea unor state sau icircn cercuri politice icircnalte au arătat lumii
faptul că persoane avute și influente din toată lumea folosesc paradisurile financiare pentru a-
și ascunde averile evitacircnd taxarea acestora conform legislațiilor pe care le susțin icircn țările pe
care le conduc Astfel pe lacircngă controversa legalității sau ilegalității utilizării paradisurilor
fiscale s-a conturat o teză a imoralității financiare
O mare parte a veniturilor ilicite ce sunt bdquoalbiterdquo prin diverse metode provin din fapte
de evaziune fiscală
Icircn capitolul al treilea am analizat faptele de evaziune fiscală astfel cum sunt definite
de normativa internă Am avut icircn vedere lipsa uniformității la nivel european icircn ceea ce
privește definirea fraudeievaziunii fiscale
Evaziunea fiscală astfel cum este denumită icircn dreptul intern reprezintă un fenomen
cu care se confruntă azi toate economiile lumii Pentru limitarea acesteia se investesc resurse
financiare mari Cu toate acestea fenomenul continuă să existe icircntrucacirct cauzele acestuia sunt
complexe și ating interesele bănești personale şi imediate ale contribuabilului care icircnainte
de a pune pe primul plan interesul statului și necesitatea acestuia de a-și asigura resursele
financiare va fi afectat de propria sa bunăstare de micșorarea avutului său
Romacircnia beneficiază de o legislație sancționatorie a evaziunii fiscale Astfel Legea
2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale la articolul 9 alineat 1 prevede
bdquoConstituie infracţiuni de evaziune fiscală şi se pedepsesc cu icircnchisoare de la 2 ani la 8 ani şi
interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvacircrşite icircn scopul sustragerii de la icircndeplinirea
obligaţiilor fiscale
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile
b) omisiunea icircn tot sau icircn parte a evidenţierii icircn actele contabile ori icircn alte
documente legale a operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate
c) evidenţierea icircn actele contabile sau icircn alte documente legale a cheltuielilor care
nu au la bază operaţiuni reale ori evidenţierea altor operaţiuni fictive
d) alterarea distrugerea sau ascunderea de acte contabile memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor
18
e) executarea de evidenţe contabile duble folosindu-se icircnscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor
f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare fiscale sau vamale prin
nedeclararea declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate
g) substituirea degradarea sau icircnstrăinarea de către debitor ori de către terţe
persoane a bunurilor sechestrate icircn conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală
şi ale Codului de procedură penalărdquo
Evaziunea fiscală se poate săvacircrși printr-o multitudine de modalități icircn funcție de
impozitul sau taxa avute icircn vedere precum impozitul pe profit taxa pe valoare adăugată
acizele impozitul pe venitul din salarii impozite și taxe datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale
Domeniile cu risc crescut de evaziune fiscală identificate icircn practică sunt cele din aria
producției și comercializării de produse petroliere producției și comercializării de alcool și
băuturi alcoolice prestărilor de servicii importurilor și al exporturilor al activităților
desfășurate de asociațiile și fundațiile nonprofit La nivel transnațional cele mai icircntacirclnite
manifestări ale evaziunii fiscale sunt bdquofrauda caruselrdquo și bdquoprețurile de transferrdquo
Ca dovadă a preocupării constante a statului icircn sensul combaterii micii evaziuni
fiscale icircn anul 2015 Guvernul Romacircniei a adoptat Ordonanța de Urgență nr 10 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
Avantajele economice și fiscale ale actului normativ analizat au constat icircn opinia
legiuitorului icircn
- creşterea gradului de conformare al operatorilor economici icircn ceea ce privește
utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale și evident emiterea bonurilor fiscale
- combaterea concurenţei neloiale icircn racircndul agenţilor economici care nu
fiscalizează icircn mod corect veniturile obținute
- reducere gradului de evaziune fiscală icircn domeniul comerţului cu amănuntul şi al
serviciilor prestate direct către populaţie prin emiterea bonurilor fiscale de către operatorii
economici care au această obligaţie conform OUG 281999
19
Icircn esență icircn baza bonului fiscal primit se oferă posibilitatea obținerii de către
cetățeni a unor venituri din organizarea unei loterii la care să partcipe bonurile fiscale
obținute de către populație
Efectul actului normativ adoptat nu a fost cel așteptat de către executiv acesta fiind
contestat pentru neconstituționalitate Oricum multe dintre extrageri au avut icircn vedere sume
substanțiale icircnscrise pe bonul fiscal cu mult peste cumpărăturile ldquoobișnuiterdquo ale populației
motiv pentru care aria cacircștigătorilor s-a restracircns iar entuziasmul populației a scăzut
Totuși la un an de la adoptarea OUG 102015 considerăm că aceasta are efecte
pozitive icircn sensul atingerii scopului pentru care a fost adoptată respectiv al reducerii
evaziunii fiscale a unei bune părți a comercianților mici și mijlocii ce operează icircn sectorul
vacircnzărilor de bunuri și prestărilor de servicii icircnsă nu poate avea impactul așteptat icircn zonele
rurale unde un mare impediment icircl constituie monopolul local al unui comerciant ce nu
eliberează bon fiscal și care deservește populație fie pe o arie teritorială mare fie pe una mai
izolată Distanțele considerabile sau mijloacele de transport anevoioase sau lipsa acestora
pentru a mijloci deplasarea pacircnă la un alt comerciant ce eliberează bon fiscal va face ca
efectul OUG 102015 să fie redus dacă nu chiar inexistent
Icircn continuarea studiului nostru icircn capitolul al patrulea am abordat fenomenul
criminalității financiar ndash bancare din punct de vedere criminologic
Am considerat că pentru a putea găsi cele mai potrivite metode și tehnici legislative și
instituționale de prevenire și combatere a infracționalității financiar ndash bancare este necesar a
porni de la analiza cauzelor și a factorilor ce determină acest fenomen infracțional
Criminalitatea trebuie analizată prin prisma unei multitudini de factori economici
sociali politici ereditari culturali fiziologici psihologici
Am prezentat icircn cadrul acestui capitol aspecte privind apariția conceptului de
criminalitate a bdquogulerelor alberdquo privind pe creatorii acestui concept din punct de vedere
criminologic M-am referit astfel la descoperirile profesorului EH Sutherland ale
inginerului Edwin Hill și ale lui Albert Morris
Icircn doctrina juridică psiho-socială culturală au fost identificate multiple cauze
generale ce determină comportamentul neonest icircn lumea afacerilor Astfel unele dintre
aceste cauze se referă la neicircnțelegerea sau inadaptarea la un sistem de reguli toleranța
populației față de faptă și făptuitor percepția socială cum că o infracțiune de afaceri nu
20
reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea
schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei
Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim
profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența
educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa
de corectitudine a taxării
Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am
icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un
nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin
prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial
financiar
Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar
agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se
referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența
aparatului administrativ fiscal
Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn
domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor
normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea
interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal
le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social
Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată
de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii
insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide
posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și
sancționare
Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase
vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn
sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru
luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de
diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
17
Recentele anchete internaționale icircn cazurile Panama Papers sau Luxembourg Leaks
inițiate ca urmare a unor ldquoscurgerirdquo de informații privind utilizarea paradisurilor fiscale de
către persoane aflate la conducerea unor state sau icircn cercuri politice icircnalte au arătat lumii
faptul că persoane avute și influente din toată lumea folosesc paradisurile financiare pentru a-
și ascunde averile evitacircnd taxarea acestora conform legislațiilor pe care le susțin icircn țările pe
care le conduc Astfel pe lacircngă controversa legalității sau ilegalității utilizării paradisurilor
fiscale s-a conturat o teză a imoralității financiare
O mare parte a veniturilor ilicite ce sunt bdquoalbiterdquo prin diverse metode provin din fapte
de evaziune fiscală
Icircn capitolul al treilea am analizat faptele de evaziune fiscală astfel cum sunt definite
de normativa internă Am avut icircn vedere lipsa uniformității la nivel european icircn ceea ce
privește definirea fraudeievaziunii fiscale
Evaziunea fiscală astfel cum este denumită icircn dreptul intern reprezintă un fenomen
cu care se confruntă azi toate economiile lumii Pentru limitarea acesteia se investesc resurse
financiare mari Cu toate acestea fenomenul continuă să existe icircntrucacirct cauzele acestuia sunt
complexe și ating interesele bănești personale şi imediate ale contribuabilului care icircnainte
de a pune pe primul plan interesul statului și necesitatea acestuia de a-și asigura resursele
financiare va fi afectat de propria sa bunăstare de micșorarea avutului său
Romacircnia beneficiază de o legislație sancționatorie a evaziunii fiscale Astfel Legea
2412005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale la articolul 9 alineat 1 prevede
bdquoConstituie infracţiuni de evaziune fiscală şi se pedepsesc cu icircnchisoare de la 2 ani la 8 ani şi
interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvacircrşite icircn scopul sustragerii de la icircndeplinirea
obligaţiilor fiscale
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile
b) omisiunea icircn tot sau icircn parte a evidenţierii icircn actele contabile ori icircn alte
documente legale a operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate
c) evidenţierea icircn actele contabile sau icircn alte documente legale a cheltuielilor care
nu au la bază operaţiuni reale ori evidenţierea altor operaţiuni fictive
d) alterarea distrugerea sau ascunderea de acte contabile memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor
18
e) executarea de evidenţe contabile duble folosindu-se icircnscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor
f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare fiscale sau vamale prin
nedeclararea declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate
g) substituirea degradarea sau icircnstrăinarea de către debitor ori de către terţe
persoane a bunurilor sechestrate icircn conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală
şi ale Codului de procedură penalărdquo
Evaziunea fiscală se poate săvacircrși printr-o multitudine de modalități icircn funcție de
impozitul sau taxa avute icircn vedere precum impozitul pe profit taxa pe valoare adăugată
acizele impozitul pe venitul din salarii impozite și taxe datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale
Domeniile cu risc crescut de evaziune fiscală identificate icircn practică sunt cele din aria
producției și comercializării de produse petroliere producției și comercializării de alcool și
băuturi alcoolice prestărilor de servicii importurilor și al exporturilor al activităților
desfășurate de asociațiile și fundațiile nonprofit La nivel transnațional cele mai icircntacirclnite
manifestări ale evaziunii fiscale sunt bdquofrauda caruselrdquo și bdquoprețurile de transferrdquo
Ca dovadă a preocupării constante a statului icircn sensul combaterii micii evaziuni
fiscale icircn anul 2015 Guvernul Romacircniei a adoptat Ordonanța de Urgență nr 10 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
Avantajele economice și fiscale ale actului normativ analizat au constat icircn opinia
legiuitorului icircn
- creşterea gradului de conformare al operatorilor economici icircn ceea ce privește
utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale și evident emiterea bonurilor fiscale
- combaterea concurenţei neloiale icircn racircndul agenţilor economici care nu
fiscalizează icircn mod corect veniturile obținute
- reducere gradului de evaziune fiscală icircn domeniul comerţului cu amănuntul şi al
serviciilor prestate direct către populaţie prin emiterea bonurilor fiscale de către operatorii
economici care au această obligaţie conform OUG 281999
19
Icircn esență icircn baza bonului fiscal primit se oferă posibilitatea obținerii de către
cetățeni a unor venituri din organizarea unei loterii la care să partcipe bonurile fiscale
obținute de către populație
Efectul actului normativ adoptat nu a fost cel așteptat de către executiv acesta fiind
contestat pentru neconstituționalitate Oricum multe dintre extrageri au avut icircn vedere sume
substanțiale icircnscrise pe bonul fiscal cu mult peste cumpărăturile ldquoobișnuiterdquo ale populației
motiv pentru care aria cacircștigătorilor s-a restracircns iar entuziasmul populației a scăzut
Totuși la un an de la adoptarea OUG 102015 considerăm că aceasta are efecte
pozitive icircn sensul atingerii scopului pentru care a fost adoptată respectiv al reducerii
evaziunii fiscale a unei bune părți a comercianților mici și mijlocii ce operează icircn sectorul
vacircnzărilor de bunuri și prestărilor de servicii icircnsă nu poate avea impactul așteptat icircn zonele
rurale unde un mare impediment icircl constituie monopolul local al unui comerciant ce nu
eliberează bon fiscal și care deservește populație fie pe o arie teritorială mare fie pe una mai
izolată Distanțele considerabile sau mijloacele de transport anevoioase sau lipsa acestora
pentru a mijloci deplasarea pacircnă la un alt comerciant ce eliberează bon fiscal va face ca
efectul OUG 102015 să fie redus dacă nu chiar inexistent
Icircn continuarea studiului nostru icircn capitolul al patrulea am abordat fenomenul
criminalității financiar ndash bancare din punct de vedere criminologic
Am considerat că pentru a putea găsi cele mai potrivite metode și tehnici legislative și
instituționale de prevenire și combatere a infracționalității financiar ndash bancare este necesar a
porni de la analiza cauzelor și a factorilor ce determină acest fenomen infracțional
Criminalitatea trebuie analizată prin prisma unei multitudini de factori economici
sociali politici ereditari culturali fiziologici psihologici
Am prezentat icircn cadrul acestui capitol aspecte privind apariția conceptului de
criminalitate a bdquogulerelor alberdquo privind pe creatorii acestui concept din punct de vedere
criminologic M-am referit astfel la descoperirile profesorului EH Sutherland ale
inginerului Edwin Hill și ale lui Albert Morris
Icircn doctrina juridică psiho-socială culturală au fost identificate multiple cauze
generale ce determină comportamentul neonest icircn lumea afacerilor Astfel unele dintre
aceste cauze se referă la neicircnțelegerea sau inadaptarea la un sistem de reguli toleranța
populației față de faptă și făptuitor percepția socială cum că o infracțiune de afaceri nu
20
reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea
schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei
Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim
profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența
educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa
de corectitudine a taxării
Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am
icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un
nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin
prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial
financiar
Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar
agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se
referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența
aparatului administrativ fiscal
Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn
domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor
normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea
interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal
le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social
Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată
de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii
insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide
posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și
sancționare
Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase
vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn
sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru
luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de
diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
18
e) executarea de evidenţe contabile duble folosindu-se icircnscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor
f) sustragerea de la efectuarea verificărilor financiare fiscale sau vamale prin
nedeclararea declararea fictivă ori declararea inexactă cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate
g) substituirea degradarea sau icircnstrăinarea de către debitor ori de către terţe
persoane a bunurilor sechestrate icircn conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală
şi ale Codului de procedură penalărdquo
Evaziunea fiscală se poate săvacircrși printr-o multitudine de modalități icircn funcție de
impozitul sau taxa avute icircn vedere precum impozitul pe profit taxa pe valoare adăugată
acizele impozitul pe venitul din salarii impozite și taxe datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale
Domeniile cu risc crescut de evaziune fiscală identificate icircn practică sunt cele din aria
producției și comercializării de produse petroliere producției și comercializării de alcool și
băuturi alcoolice prestărilor de servicii importurilor și al exporturilor al activităților
desfășurate de asociațiile și fundațiile nonprofit La nivel transnațional cele mai icircntacirclnite
manifestări ale evaziunii fiscale sunt bdquofrauda caruselrdquo și bdquoprețurile de transferrdquo
Ca dovadă a preocupării constante a statului icircn sensul combaterii micii evaziuni
fiscale icircn anul 2015 Guvernul Romacircniei a adoptat Ordonanța de Urgență nr 10 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
Avantajele economice și fiscale ale actului normativ analizat au constat icircn opinia
legiuitorului icircn
- creşterea gradului de conformare al operatorilor economici icircn ceea ce privește
utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale și evident emiterea bonurilor fiscale
- combaterea concurenţei neloiale icircn racircndul agenţilor economici care nu
fiscalizează icircn mod corect veniturile obținute
- reducere gradului de evaziune fiscală icircn domeniul comerţului cu amănuntul şi al
serviciilor prestate direct către populaţie prin emiterea bonurilor fiscale de către operatorii
economici care au această obligaţie conform OUG 281999
19
Icircn esență icircn baza bonului fiscal primit se oferă posibilitatea obținerii de către
cetățeni a unor venituri din organizarea unei loterii la care să partcipe bonurile fiscale
obținute de către populație
Efectul actului normativ adoptat nu a fost cel așteptat de către executiv acesta fiind
contestat pentru neconstituționalitate Oricum multe dintre extrageri au avut icircn vedere sume
substanțiale icircnscrise pe bonul fiscal cu mult peste cumpărăturile ldquoobișnuiterdquo ale populației
motiv pentru care aria cacircștigătorilor s-a restracircns iar entuziasmul populației a scăzut
Totuși la un an de la adoptarea OUG 102015 considerăm că aceasta are efecte
pozitive icircn sensul atingerii scopului pentru care a fost adoptată respectiv al reducerii
evaziunii fiscale a unei bune părți a comercianților mici și mijlocii ce operează icircn sectorul
vacircnzărilor de bunuri și prestărilor de servicii icircnsă nu poate avea impactul așteptat icircn zonele
rurale unde un mare impediment icircl constituie monopolul local al unui comerciant ce nu
eliberează bon fiscal și care deservește populație fie pe o arie teritorială mare fie pe una mai
izolată Distanțele considerabile sau mijloacele de transport anevoioase sau lipsa acestora
pentru a mijloci deplasarea pacircnă la un alt comerciant ce eliberează bon fiscal va face ca
efectul OUG 102015 să fie redus dacă nu chiar inexistent
Icircn continuarea studiului nostru icircn capitolul al patrulea am abordat fenomenul
criminalității financiar ndash bancare din punct de vedere criminologic
Am considerat că pentru a putea găsi cele mai potrivite metode și tehnici legislative și
instituționale de prevenire și combatere a infracționalității financiar ndash bancare este necesar a
porni de la analiza cauzelor și a factorilor ce determină acest fenomen infracțional
Criminalitatea trebuie analizată prin prisma unei multitudini de factori economici
sociali politici ereditari culturali fiziologici psihologici
Am prezentat icircn cadrul acestui capitol aspecte privind apariția conceptului de
criminalitate a bdquogulerelor alberdquo privind pe creatorii acestui concept din punct de vedere
criminologic M-am referit astfel la descoperirile profesorului EH Sutherland ale
inginerului Edwin Hill și ale lui Albert Morris
Icircn doctrina juridică psiho-socială culturală au fost identificate multiple cauze
generale ce determină comportamentul neonest icircn lumea afacerilor Astfel unele dintre
aceste cauze se referă la neicircnțelegerea sau inadaptarea la un sistem de reguli toleranța
populației față de faptă și făptuitor percepția socială cum că o infracțiune de afaceri nu
20
reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea
schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei
Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim
profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența
educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa
de corectitudine a taxării
Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am
icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un
nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin
prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial
financiar
Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar
agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se
referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența
aparatului administrativ fiscal
Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn
domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor
normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea
interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal
le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social
Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată
de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii
insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide
posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și
sancționare
Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase
vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn
sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru
luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de
diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
19
Icircn esență icircn baza bonului fiscal primit se oferă posibilitatea obținerii de către
cetățeni a unor venituri din organizarea unei loterii la care să partcipe bonurile fiscale
obținute de către populație
Efectul actului normativ adoptat nu a fost cel așteptat de către executiv acesta fiind
contestat pentru neconstituționalitate Oricum multe dintre extrageri au avut icircn vedere sume
substanțiale icircnscrise pe bonul fiscal cu mult peste cumpărăturile ldquoobișnuiterdquo ale populației
motiv pentru care aria cacircștigătorilor s-a restracircns iar entuziasmul populației a scăzut
Totuși la un an de la adoptarea OUG 102015 considerăm că aceasta are efecte
pozitive icircn sensul atingerii scopului pentru care a fost adoptată respectiv al reducerii
evaziunii fiscale a unei bune părți a comercianților mici și mijlocii ce operează icircn sectorul
vacircnzărilor de bunuri și prestărilor de servicii icircnsă nu poate avea impactul așteptat icircn zonele
rurale unde un mare impediment icircl constituie monopolul local al unui comerciant ce nu
eliberează bon fiscal și care deservește populație fie pe o arie teritorială mare fie pe una mai
izolată Distanțele considerabile sau mijloacele de transport anevoioase sau lipsa acestora
pentru a mijloci deplasarea pacircnă la un alt comerciant ce eliberează bon fiscal va face ca
efectul OUG 102015 să fie redus dacă nu chiar inexistent
Icircn continuarea studiului nostru icircn capitolul al patrulea am abordat fenomenul
criminalității financiar ndash bancare din punct de vedere criminologic
Am considerat că pentru a putea găsi cele mai potrivite metode și tehnici legislative și
instituționale de prevenire și combatere a infracționalității financiar ndash bancare este necesar a
porni de la analiza cauzelor și a factorilor ce determină acest fenomen infracțional
Criminalitatea trebuie analizată prin prisma unei multitudini de factori economici
sociali politici ereditari culturali fiziologici psihologici
Am prezentat icircn cadrul acestui capitol aspecte privind apariția conceptului de
criminalitate a bdquogulerelor alberdquo privind pe creatorii acestui concept din punct de vedere
criminologic M-am referit astfel la descoperirile profesorului EH Sutherland ale
inginerului Edwin Hill și ale lui Albert Morris
Icircn doctrina juridică psiho-socială culturală au fost identificate multiple cauze
generale ce determină comportamentul neonest icircn lumea afacerilor Astfel unele dintre
aceste cauze se referă la neicircnțelegerea sau inadaptarea la un sistem de reguli toleranța
populației față de faptă și făptuitor percepția socială cum că o infracțiune de afaceri nu
20
reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea
schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei
Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim
profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența
educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa
de corectitudine a taxării
Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am
icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un
nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin
prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial
financiar
Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar
agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se
referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența
aparatului administrativ fiscal
Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn
domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor
normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea
interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal
le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social
Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată
de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii
insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide
posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și
sancționare
Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase
vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn
sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru
luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de
diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
20
reprezintă o ldquocrimărdquo icircn sens clasic imitația și solidaritatea socială lăcomia sau necesitatea
schimbări sociale economice dezvoltarea tehnologiei
Printre factorii psiho ndash sociali determinanți ai criminalității de afaceri amintim
profesia religia mediul familial starea civilă existența sau nu a copiilor insuficiența
educației cetățenești și a educației fiscale a contribuabililor percepția populației privind lipsa
de corectitudine a taxării
Portretul criminalului cu ldquoguler albrdquo din punct de vedere criminologic pe care am
icircncercat a-l schița cuprinde următoarele caracteristici persoană cu statut social icircnalt cu un
nivel de instruire peste medie aflat la vacircrsta maturității implicat icircn mediul de afaceri prin
prisma profesiei practicate bun cunoscător al legislației abil inteligent cu potențial
financiar
Factorii economici au icircn vedere excesivitatea sarcinii fiscale impuse populației sau chiar
agrearea de către stat a evaziunii fiscale icircn timp ce factorii legislativi și administrativi se
referă la lipsa legislației echivocitatea ori calitatea scăzută a acesteia precum și la ineficiența
aparatului administrativ fiscal
Considerăm că icircn prezent Romacircnia se situează icircntr-un punct de inflație legislativă icircn
domeniul fiscalității ceea ce conduce la grabă și lipsă de reflecție icircn adoptarea actelor
normative icircn domeniu avacircnd drept consecință neclaritatea reglementării ambiguitatea
interpretabilitatea și icircn final nesupunerea față de aceastea Actelor juridice icircn domeniul fiscal
le lipsește claritatea previzibilitatea și caracterul social
Un alt factor important are icircn vedere ineficiența aparatului administrativ determinată
de insuficiența dotărilor materiale a personalului administrativ cu atribuții de aplicare a legii
insuficiența personalului slaba pregătire a acestuia proasta salarizare ce deschide
posibilitatea apariției faptelor de corupție a funcționarilor cu competențe de raportare și
sancționare
Am afirmat de asemenea faptul că sistemul de control fiscal prezintă numeroase
vulnerabilități cauzate de lipsa metodologiilor clare de control din lăsarea prea mult icircn
sarcina organelor de control a sarcinii stabilirii cuantumului unei amenzi (atunci cacircnd pentru
luarea deciziei de aplicare a amenzii icircntre minim și maxim nu există o metodologie clară de
diferențiere ceea ce naște corupție posibilități de intimidare a contribuabilului etc) a
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
21
necesității sau nu de instituire a măsurilor asigurătorii de stabilire a existenței sau nu a
pericolului iminent icircn ceea ce privește o faptă Toate aceste probleme prezintă un grad mare
de subiectivitate care poate fi icircnlăturat printr-o mai bună standardizare a controlului icircn
domeniu precum și printr-o mai bună specializare și instruire a personalului cu atribuții de
control
De asemenea icircn cadrul acestui capitol am considerat necesar a prezenta
principalele instituții internaționale și interne angajate icircn lupta contra criminalității financiar
ndash bancare Am cuprins astfel scurte considerații despre
- Grupul Egmont al Unităților de Analiză Financiară (Grupul Egmont)
- Grupul de Acțiune Financiară Internațională pentru combaterea spălării banilor ndash
GAFI
- Comitetul de Experți pentru Evaluarea Măsurilor icircmpotriva Spălării Banilor și a
Finanțării Terorismului ndash MONEYVAL
- Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor ndash ONPCSB
- Direcţia de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate Organizată şi Terorism-
DIICOT
- OLAF (Oficiul European Antifraudă)
- DLAF ndash Departamentul de Luptă Antifraudă
- Curtea de Conturi a Comunității Europene
-Comitetul consultativ pentru coordonare icircn combaterea fraudei ndash
COCOLAF
- Agenția Naționale de Administrare Fiscală - Direcția Generală Antifraudă
Fiscală
De asemenea am prezentat o serie de acte normative interne și europene cu incidență
icircn combaterea criminalității financiar ndash bancare
Putem afirma că legislația romacircnă icircn materie urmează cerințele reglementărilor
europene și internaționale icircn sensul prevenirii și combaterii infracționalității de acest gen
fiind un stat cooperant la nivel transnațional cu statele membre ale Uniunii Europene și nu
numai
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
22
Amintim aici cu titlu de exemplu transpunerea icircn legislația penală națională a
Deciziei cadru 2005212JAI privind confiscarea produselor a instrumentelor și a bunurilor
avacircnd legătură cu infracțiunea ceea ce a condus la introducerea icircn Codul Penal a măsurii
confiscării extinse Din păcate aplicabilitatea acestei măsuri este icircncă foarte restracircnsă și nu
și-a devedit icircncă pe deplin eficiența
Icircn realizarea capitolului al cincilea am avut icircn vedere analiza investigării
criminalistice a infracționalității financiar - bancare
Icircn prezent investigarea criminalității financiar ndash bancare se află icircntr-un continuu
progres atacirct datorită evoluţiei tehnicilor de cercetare dar mai ales datorită necesităţii
anchetatorilor şi specialiştilor criminalişti de a se adapta la diversitatea modalităţilor de
realizare a acestor fapte
Icircn desfășurarea activității lor anchetatorii trebuie să cunoască icircn amănunt starea de
fapt să cunoască temeinic cadrul legislativ icircn domeniu și să stabilească cu exactitate faptele
mijloacele folosite de făptuitor precum și toate icircmprejurările de săvacircrșire a faptelor Aceasta
se poate realiza printr-o varietate de activități specifice respectiv percheziții ascultarea
icircnvinuiților a martorilor ridicarea de documente și obiecte dispunerea de expertize de
specialitate evaluarea prejudiciilor reconstituirea succesiunii faptelor cooperarea cu mass-
media organisme internaționale etc
O foarte mare importanță o are icircn acest context stracircngerea de informații precum și
calitatea și cantitatea acestora Valoarea informației culese ce inițial are calitatea unui
material brut este ulterior dată de analizarea acesteia și determinarea unui risc relevant
pentru munca de investigare Prezintă importanță informații statistice legate de mărirea sau
micșorarea bazei de impozitare creșterea sau descreșterea vacircnzărilor expediții suspecte fără
documente de icircnsoțire reputația gradul de solvabilitate solicitări de restituiri mari de taxe
stilul de viață luxos incompatibil cu venitul impozabil declarat tipul afacerii (comerț liber
profesionist cluburi de noapte restaurante activități hoteliere) locații noi de desfășurare a
activității comportamentul icircn afaceri schimbarea partenerilor comerciali concurența pe o
piață specifică etc
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
23
Actele de investigație penală efectuate icircn scopul administrării probatoriului pe care
le-am analizat icircn cadrul studiului sunt
- Interceptarea comunicațiilor ori a oricărui tip de comunicare la distanță
- Accesul la un sistem informatic
- Supravegherea video audio sau prin fotografiere
- Localizarea sau urmărirea prin mijloace tehnice
- Obţinerea datelor privind tranzacțiile financiare ale unei persoane
- Reţinerea predarea sau percheziţionarea trimiterilor poştale
- Utilizarea investigatorilor sub acoperire și a colaboratorilor
- Participarea autorizată la anumite activități
- Livrarea supravegheată
- Obținerea datelor de trafic și de localizare prelucrate de către furnizorii de rețele
publice de comunicații electronice ori furnizorii de servicii de comunicații electronice
destinate publicului
Toate aceste metode de investigare moderne au ca scop transmiterea rapidă a
informației cu privire la localizarea făptuitorilor a activităților pe care le desfășoară a
operațiunilor financiare efectuate etc
Mijloacele de probă și procedeele probatorii efectuate icircn cercetarea infracționalității
financiar ndash bancare pe care le-am analizat icircn demersul nostru sunt
- Audierea persoanelor
- Identificarea persoanelor și a obiectelor
- Percheziția
- Ridicarea de obiecte și icircnscrisuri
- Expertiza și constatarea
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
24
Am considerat necesar a aduce scurte considerații cu privire la măsura asigurătorie a
sechestrului precum și cu privire la măsurile de siguranță a confiscării speciale și a
confiscării extinse care din păcate nu și-a dovedit icircncă eficiența icircn plan practic
Capitolul al șaselea a fost dedicat analizei unor aspecte juridico ndash penale de drept
comparat privind legislația existentă icircn diverse state al Uniunii Europene ori din afara
Uniunii icircn domeniul combaterii criminalității financiar - bancare
Din analiza noastră putem afirma că deși există discrepanțe de legiferare ori de
aplicare a normativei totuși statele membre ale Uniunii Europene ating un numitor comun icircn
cadrul luptei contra infracționalității financiar ndash bancare Au fost create icircn acest sens multiple
instituții și foruri europene cu atribuții icircn domeniu au fost adoptate o multitudine de acte
legislative permanent icircmbunătățite
Romacircnia este din punct de vedere instituțional și legislativ un stat cooperant care deși
beneficiază de o legislație recent adoptată comparativ cu alte state cu tradiție icircn lupta
criminalității organizate (precum Italia) are resurse pentru icircmbunătățirea constantă a mediului
legislativ și instituțional icircn scopul unei participări reale la combaterea acestui tip de
criminalitate
Icircn final icircn capitolul al șaptelea am cuprins scurte concluzii și recomandări icircn ceea
ce privește posibile măsuri de icircmbunătățire a cadrului legislativ intern
Am afirmat că icircn reformarea sistemului fiscal existent ar trebui accentuat procesul de
debirocratizare Acesta a icircnceput prin adoptarea OUG 412016 și trebuie continuat pentru că
numai prin reformarea sistemului actualmente greoi al administrației publice se va ajunge
icircntr-un viitor nu foarte icircndepărtat la stabilirea unei relații stat ndash contribuabil de pe altă poziție
decacirct cea prezentă
Considerăm de asemenea icircn egală măsură important a fi implementate măsuri de
icircmbunătățire a activității aparatului de control fiscal recomandate chiar de către Curtea de
Conturi precum continuarea informatizării și standardizării activității de inspecție fiscală
icircmbunătățirea aplicației informatice privind planul de inspecție fiscală icircn sensul introducerii
icircn acesta a tuturor solicitărilor de control asigurarea selecției automată a contribuabililor pe
criteriile de risc existente repartizarea sarcinilor de control pe echipe funcție de capacitatea
existentă perfecționarea sistemului de proceduri utilizate icircn activitatea de inspecție fiscală
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
25
continuarea standardizării și implementarea acestora icircn cadrul aplicațiilor informatice
existente dezvoltarea proceselor de pregătire profesională asigurarea unei selecții riguroase
a personalului de inspecție fiscală icircmbunătățirea procedurilor de evaluare a performanțelor
individuale efectuarea unor schimburi de experiență cu organele abilitate ale statului icircn
domeniul cercetării penale icircn vederea icircmbunătățirii procedurilor utilizate de organele fiscale
din cadrul ANAF atunci cacircnd sunt formulate sesizări penale
Totodată un aspect legislativ ce va trebui icircmbunătățit vizează instrumentele necesare
recuperării prejudiciilor icircn cazul săvacircrșirii infracțiunilor ce au format obiect al analizei
prezentului studiu
Pacircnă icircn prezent aplicarea măsurii confiscării extinse nu a avut rezultatul scontat
La nivel european considerăm că un proiect instituțional de anvergură și mare
importanță viitoare va fi crearea Ministerului Public European baza legislativă existacircnd la
art 69 E din Tratatul de la Lisabona Din punct de vedere al competenței materiale de
funcționarea acestuia Parchetul European va putea investiga doar faptele ce privesc atingerea
adusă intereselor financiare ale Uniunii Europene
Din punct de vedere al competenței teritoriale Parchetul European se va limita la
urmărirea efectivă și echivalentă a faptelor penale ce privesc interesele financiare pe icircntreg
teritoriul Uniunii Europene icircnsă fără a se limita la teritoriul comunitar
Legislația romacircnească icircn materia combaterii criminalității financiar ndash bancare deși
adoptată mai tacircrziu față de alte state din Europa și nu numai conține prevederi aflate icircn
concordanță cu cerințele actuale cu evoluția fenomenului infracțional Romacircnia a transpus icircn
legislația sa Directive europene și a Ratificat Convenții cu privire la combaterea spălării
banilor a protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene
Romacircnia este un stat care cooperează la nivel instituțional cu statele membre precum
și cu state din afara UE icircn domeniul combaterii criminalității ldquogulerelor alberdquo
Deși la nivelul Uniunii Europene există icircncă inadvertențe legislative icircn privința
definirii unor termeni (fraudăevaziune fiscală) ori icircn privința modului de sancționare a
faptelor din domeniul criminalității financiar ndash bancare datorate poate și specificului juridic
al fiecărui stat al legislațiilor proprii se fac pași comuni importanți icircn sensul limitării acestui
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
26
gen de fapte cel mai important aspect fiind acela al existenței unei cooperări constante la
nivel de state
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
27
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE
1 Constituția din 1866
2 Constituția din 1923
3 Constituția din 1938
4 Constituția din 1952 a Republicii Socialiste Romacircnia
5 Constituția din 1991 revizuita icircn 2003
6 Convenția din 7 august 1858
7 Legea nr 55523 martie 1865
8 Legea 661 din 22 februarie 1923
9 Legea nr 3600 din 17101938
10 Decretul nr 15311 mai 1954
11 Decretul nr 50901 ianuarie 1954
12 Decretul nr 2211 iulie 1960
13 Regulament de contabilitate publica din 29 noiembrie11 decembrie 1860
14 Legea nr 6562002
15 Convenției Națiunilor Unite icircmpotriva criminalității transnaționale organizate adoptate la
New York la 15 noiembrie 2000
16 Legea 2412005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale
17 Legea nr 821991 a contabilității
18 Legii 121991 privind impozitul pe profit
19 Ordonanța nr 701994 privind impozitul pe profit
20 Ordonanța de Urgență nr 102015 pentru organizarea Loteriei bonurilor fiscale
21 Ordonanţa de urgenţă nr 281999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale
22 Legea nr 1662015 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr 102015 pentru
organizarea Loteriei bonurilor fiscale
23 Legea nr 311990 privind societățile comerciale cu modificările și completările ulterioare
24 Legea nr 261990 privind Registrul Comerțului cu modificările și completările ulterioare
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
28
25 Legea nr 581934 asupra cambiei și biletului la ordin cu modificările și completările
ulterioare
26 Legea nr 591934 asupra cecului cu modificările și completările ulterioare
27 Legea nr 111991 privind combaterea concurenței neloiale
28 Legea nr 862006 privind Codul Vamal
29 Legea nr 782000 pentru prevenirea descoperirea și sancționarea faptelor de corupție
30 Legea nr 2862009 privind noul Cod Penal
31 OG nr 22001 privind regimul juridic al contravențiilor
32 HG nr 15992008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
33 Convenția de la Varșovia privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii și finanțarea terorismului ratificată de Romacircnia prin Legea nr 420
din 22 noiembrie 2006
34 Convenția privind criminalitatea organizată transnațională de la Palermo adoptată icircn 2000
ce a intrat icircn vigoare la 29 septembre 2003
35 Convenția icircncheiată la Strasbourg privind spălarea depistarea sechestrarea și confiscarea
produselor infracțiunii din 1990
36 Directiva nr 91308 cu privire la prevenirea folosirii sistemului financiar pentru spălarea
banilor a fost adoptată de către Consiliul European icircn 1991
37 Directiva 200197CE
38 Directiva 200560CE pentru prevenirea utilizării sistemului financiar icircn scopul spălării
banilor și al finanțării terorismului
39 HG nr 47916052002 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
40 HG nr 7622003 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor
41 HG nr 10782004 pentru modificarea Regulamentului de organizare si functionare a
Oficiului National pentru Prevenire si Combaterea a Spalarii Banilor
42 Legea nr 782000 pentru prevenirea detectarea si pedepsirea faptelor de coruptie in
Romania
43 Codul Penal
44 Codul de Procedura Penală
45 Normele Bancii Nationale nr32002 privitoare la standardele de cunoastere a clientului cu
modificarile ulterioare
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
29
46 Legea Bancară nr 581998
47 Legea nr 1432000 pentru combaterea traficului si a consumului ilicit de droguri
48 Legea nr1612003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei in exercitarea
demnitatilor publice a functiilor publice si in mediul de afaceri prevenirea si sanctionarea
coruptiei
49 Ordinul nr 251999 al Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare pentru aprobarea
Instructiunilor nr 91999 pentru prevenirea si combaterea spalarii banilor
50 Legea nr 26315 Mai 2002 pentru ratificarea Conventiei europene privind spalarea
descoperirea sechestrarea si confiscarea produselor infractiunii incheiata la Strasbourg la 8
noiembrie 1990
51 Legea nr 392003 privind prevenirea si combaterea criminalitatii organizate
52 Legea nr 5082004 privind icircnfiinţarea organizarea şi funcţionarea icircn cadrul
Ministerului Public a Direcţiei de Investigare a Infracţiunilor de Criminalitate
Organizată şi Terorism
53 Decizia 2000642JAI
54 Directiva Europeană 200348CE
55 Ordonanţa de urgenţă nr 412016 privind stabilirea unor măsuri de simplificare la
nivelul administraţiei publice centrale şi pentru modificarea şi completarea unor
acte normative
56 Decizia nr 112015 a Curții Constituționale
LUCRĂRI DE AUTOR
57 Berbeceanu B Barbu Dr lector dr Maria Dvoracek conf dr Dumitru Firoiu prof dr hc
Valentin Al Georgescu dr Vasile Gionea dr Nicolae Grigoras dr Alexandru Herlea
prof dr Iosif Kovacs dr Liviu P Marcu Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid
Sachelarie dr Petre Strihan dr Valeriu Sotropa prof dr doc Ion Vintu dr Romulus
Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc Volumul II partea I Ed Academiei Republicii
Socialiste Romania Bucuresti 1984 pag 190 -191
58 Bercheşan Vasile Cercetarea penală (Criminalistica ndash teorie şi practică) icircndrumar
complet de cercetare penală Editura şi Tipografia Icar Bucureşti 2002
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
30
59 Bișa Cristian Ionuț Costea Mihaela Capotă Bogdan Dăncău Utilizarea paradisurilor
fiscale icircntre evaziune fiscală legală și fraudă fiscală BMT Publishing House București
2005Boullanger H La criminalite economique en Europe PUF Paris 2002
60 Bulai C Explicații teoretice ale Codului de procedură penală romacircn Editura Academiei
Romacircne București 1971 vol I
61 Buziernescu Radu Evaziunea fiscala interna si internationala Ed Universitaria Craiova
2007
62 Cacircrlescu Neculai Evaziunea fiscală comentarii și exemple practice ediția a 3-a revizuită
Editura CHBeck București 2015
63 Ciobanu Petruț Infracțiuni financiar bancare Metodologia investigației Criminalistice
Editura Rosetti Internațional București 2012
64 Cioclei Valerian Critica rațiunii penale Studii de criminologie juridică și drept penal
Editura C H Beck București 2009
65 Ciopraga Aurel Iacobuţă Ioan Criminalistica Ed Junimea Iaşi 2001
66 Costaș Cosmin Flavius Coordonator autori Luisiana Dobrinescu Andrei Iancu Vladimir
Marinescu Mircea Ștefan Minea Horațiu Sasu Viorel Terzea Alin Văsonan Tudor
Videan Căpușan Codul de procedură fiscală Comentariu pe articole Editura Solomon
2016
67 Costea Ioana Maria Combaterea evaziunii fiscale și frauda comunitară Editura CH
Beck București
68 Cront DrGheorghe drIona Floca prof dr h c Valentin Al Georgescu dr Nicolae
Grigoras prof univ dr docent Vladimir Hanga dr Alexandru Herlea dr Liviu P Marcu
Ioan Matei dr Damaschin Mioc dr Ovid Sachelarie dr Nicolae Stoicescu dr Petre
Strihan dr Valeriu Sotropa dr Romulus Vulcanescu Istoria Dreptului Romanesc
Volumul I Ed Academiei Republicii Socialiste Romania Bucuresti 1980 pag 327
69 Deliman Eugen Bene Gheorghe Florin Frauda Fiscala privind TVA din operaţiunile
intracomunitare Ed CHBeck Bucuresti 2014
70 Dumitrache Alina Ana Spălarea banilor Aspecte juridico ndash penale Editura Universul
juridic București 2013
71 Florea Eugen dr icircn drept conf univ Note de curs Criminologie (Ciclul I) - Ministerul
Educaţiei Al Republicii Moldova Universitatea de Studii Europene din Moldova Facultatea
de Drept Chişinău 2013 disponibil la adresa
httpwwwusemmduploadsfilesNote_de_curs_drept_ciclul_1045_-_Criminologiapdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
31
72 Gliga Constantin Ioan Evaziunea fiscală Reglementare doctrină jurisprudență Editura
CHBeck București 2007
73 Hoanță N Evaziunea fiscală ediția a doua Ed CHBeck București 2010
74 Hotca Mihai Adrian Maxim Dobrinoiu Elemente de drept penal al afacerilor Ed CH
Beck București 2009
75 Le Clere M Manuel de Police technique Ed Police Revue Paris 1973
76 Lechat RCurs de poliție tehnică și tactică de poliție criminală Paris 1965
77 Leția Alina Andreia Investigarea Criminalităţii de afaceri Spălarea banilor Corupţia şi
frauda fiscală Aspecte teoretice şi practice Ed Universul Juridic Bucuresti 2014
78 Macrea Mihail Viata in Dacia Romana Editia a II-a Editura Academiei Romane
Bucuresti 2007
79 Miclea Damian Combaterea Crimei Organizate ndash evoluţie tipologii legislaţie
particularităţi ndash Curs Volumul I Editura Ministerului Administraţiei şi Internelor 2004
80 Minea Mircea Stefan Cosmin Flavius Costas Dreptul Finantelor publice volumul II
Drept fiscal Ed Sfera Juridica Cluj ndash Napoca 2006
81 Mocuța Gheorghe Criminalitatea organizată și spălarea banilor Editura Noul Orfeu
București 2004
82 Mommsen Theodor Istoria Romana Vol I Ed Stiintifica si Enciclopedica Bucuresti
1987
83 Neagu Ion Tratat de procedură penală Partea generală ediția a II-a revăzută și adăugită
Editura Universul Juridic 2010
84 Nedelcu Constantin Criminalistică Tehnică și tactică criminalistică Editura Hamangiu
București 2014
85 Niculeasa Madalin Irinel ndash Summa Fiscalis Tratat de drept fiscal si financiar public Drept
pozitiv roman si comunitar Raportul juridic Teoria Legii fiscale Teoria sarcinilor fiscale
Impozitul pe venit Impozitul pe profit Taxa pe valoare adaugata Ed Universul Juridic
Bucuresti 2011
86 Nistoreanu Gheorghe Costică Păun Criminologie Editura Europa Nova București 1996
87 Olaru Codruț Particularitățile criminalității organizate icircn Romacircnia ediția a 2 ndasha Editura
Hamangiu București 2015
88 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Criminalistică Curs universitar Editura Pro
Universitaria București 2014
89 Popa Gheorghe Gamenț Niculae Curs practic de tactică criminalistică icircn powerpoint
Editura Pro Universitaria București anul 2015
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
32
90 Popescu Marin Fiscalitate Elemente de control și drept financiar fiscal Editura Bren
București 2007
91 Stancu Emilian Tratat de criminalistică Ediția a V-a revăzută și adăugită Ed Universul
Juridic București 2010
92 Șaguna Dan Drosu Mihaela Tofan Drept financiar și fiscal european Editura CH Beck
București 2010
93 Șaguna Dan Drosu Dan Coman Șova Simona Iliescu Procedura fiscală Editura Oscar
Print Pucuresti 1996
94 Şaguna Dan Drosu ndash Drept Financiar si Fiscal Curs Universitar Ed All Beck Bucureşti
2003
95 Tudor Amza Criminologie Tratat de teorie şi politică criminologică Ed Lumina Lex
Buc 2002
96 Udroiu Mihail Slăvoiu Radu Predescu Ovidiu Tehnici speciale de investigare icircn justiția
penală Ed C H Beck București 2009
97 Vicircrjan Bogdan Infracțiunile de evaziune fiscală Ediția a doua Editura CH Beck
București 2016
98 Voicu Costică Alexandru Boroi Florin Sandu Ioan Molnar Drept Penal al Afacerilor Ed
a II-a Ed All Beck 2003 București
99 Voinea Maria Dumitrescu Florin Psihosociologie judiciară Editura Sylvi București
1999
100 Tratat practic de criminalistică vol I Ministerul de Interne Bucureşti 1976
ARTICOLE PUBLICAȚII LUCRĂRI DE CERCETARE
101 Bogdan Camelia Infracțiunea de spălare a banilor icircn legea franceză și germană articol
publicat icircn Revista de Drept Penal anul XIII nr 4 octombrie ndash decembrie București 2006
pag 124
102 Callanan Neil și Suzi Ring How Billionaires in London Use Secret Luxury Homes to Hide
Assets publicat la data de 02 martie 2015 este disponibil la adresa
httpwwwbloombergcomnewsarticles2015-03-02kazakh-billionaire-s-london-home-
sale-reveals-underside-of-real-estate-secrecy
103 Crișu ndash Ciocicircntă Anda Confiscarea extinsă Domeniul de aplicare și condițiile privind
luarea măsurii artiol publicat icircn Volumul Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
33
Implicații asupra organizării juridice politice administrative și de ordine publică Editura
Hamangiu București 2015
104 Covalciuc Mihai Particularitățile investigării infracțiunilor de evaziune fiscală articol
publicat icircn Revista Pro Lege nr 32006
105 Craiu Nicolae Frauda evaziunea fiscală și veniturile statului articol publicat Revista
Finanțe Credit Contabilitate anul XII nr 3 martie 2001 pag 61
106 Dimitriu Valentin 2009 articol disponibil la adresa
httpwwwziarecominternationalchinachina-injectii-in-loc-de-gloante-pentru-
condamnatii-la-moarte-789623
107 Iacob Irina articolul Loteria bonurilor fiscale O succintă analiză publicat icircn Volumul
Conferinței Dreptul icircntre modernitate și tradiție Implicații asupra organizării juridice
politice administrative și de ordine publică Editura Hamangiu București 2015
108 Naumescu Valentin articolul Revoluția antisistem care va veni Globalizarea corupției icircn
versiunea Mossack Fonseca publicat icircn Revista Lumea an XXII nr 52016
109 Dosarele Panama Mult zgomot pentru nimic Publicat icircn Revista Lumea an XXII nr
52016
DIVERSE
110 Curtea de Conturi a Romacircniei - RAPORT DE AUDIT AL PERFORMANŢEI icircncheiat la
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală Identificarea vulnerabilităţilor sistemului de
administrare şi control al impozitelor şi taxelor care favorizează faptele de corupţie la
nivelul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Autorităţii Naționale a Vămilor şi Gărzii
Financiare disponibil la httpmediahotnewsromedia_server1document-2012-08-3-
12943544-0-raport-audit-anaf-vulnerabilit-coruptie23mai2012pdf
111 httpwwwcugetliberrostiri-economie-profilul-socio-psihologic-al-evazionistului-fiscal-
roman-71547 - profilul socio-psihologic al evazionistului fiscal romacircn ndash autor Ion Tiţa-
Călin
112 Report on Fourth Assessment Visit of Romania Anti-Money Laundering and Combating the
Financing of Terrorism 2014 pag 11 publicat pe Consiliului Europei disponibil la adresa
httpwwwcoeinttdghlmonitoringmoneyvalEvaluationsround4ROM4_MERMONEY
VAL(2014)4_enpdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
34
113 Auditul bugetului UE ndash pe scurt Prezentarea rapoartelor anuale pe 2014 ale Curții de Conturi
Europene disponibil la adresa httpwwwecaeuropaeuListsECADocumentsauditinbrief-
2014auditinbrief-2014-ROpdf
114 Optimizarea strategiei Gărzii Financiare icircn limitareaținerea sub control a evaziunii fiscale
RO 02IBFI-11 ndash Ghid Practic
115 Manual De Instruire Privind Combaterea Spălării Banilor și a Finanțării Terorismului
supervizat şi editat de către Dl Giuseppe Lombardo Lider de Proiect al Statului Membru şi
de căre Dl Massimo Nardo Manager al UIC cu ajutorul D-nei Valeria Roversi (UIC) Au
contribuit Dl Nicolae Craiu (Membru al Plenului ONPCSB) Dl Cornel Moldoveanu
(ONPCSB) Dra Laura Banu (ONPCSB) şi Dl Piero Ricca (UIC) disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
116 Ghidul de tranzacții suspecte emis de Oficiul National de Prevenire și Combatere a spălării
banilor disponibil pe pagina de internet a ONPCSB respectiv
httpwwwonpcsbropdfghid20tranzactii20suspecte20romanapdf
117 Raport emis de Oficiul Național de Prevenirea și Combaterea Spălării Banilor anul 2008
disponibil la adresa httpwwwonpcsbropdfraport20ONPCSB202008pdf
118 Manual privind abordarea pe bază de risc și indicatori de tranzacții suspecte elaborat şi
editat de către Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor (FIU
Romacircnia) icircn colaborare cu Inspectorul General al Informaţiilor Financiare (FIU Polonia)
prin Proiectul RO2007-IBJH05 bdquoCombaterea spălării banilor şi a finanţării terorismuluirdquo
finanţat de Uniunea Europeană Grupul de lucru care a participat la elaborarea acestei
lucrări a fost format din Oficiul Naţional de Prevenire şi Combatere a Spălării Banilor ndash
FIU Romacircnia Dna Laura Lică-Banu Dna Carmen Babiciu Dl Alexandru Codescu Dra
Corina Dragomir Dna Daciana Dumitru Dna Maria Frăţilă Dl Nicolae Fuiorea Dl
Florin Ion Dl Mircea Pascu Dra Ileana Totolici Inspectorul General al Informaţiilor
Financiare - FIU Polonia Dra Elwira Patsiotos Dna Katarzyna Borkowska Dl Wieslaw
Jasinski București 2010 disponibil la adresa
httpwwwonpcsbropdfmanual_privind_abordarea_pe_baza_de_riscpdf
119 Raportul anual al Consiliului Fiscal pe anul 2013 disponibil la adresa
httpwwwconsiliulfiscalrora-2013pdf
120 Marius I Paradisurile fiscale şi preţurile de transfer Pro Excelsior Drept Public nr 1
septembrie 2009 disponibil la adresa httpwwwaafdutmrorevistaanul-inr-
1paradisurile-fiscale-C899i-preC89Burile-de-transfer
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
35
121 Nota de fundamentare la OUG 102015 disponibil la
httpdocreaderreadspeakercomdocreadercid=bunuuamplang=ro_roampurl=httpdiscutiim
finanterostatic10MfptransparentaNF_OG_LBF_21012015doc
RESURSE BIBLIOGRAFICE PE INTERNET
122 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Hill_(engineer)
123 httpwwwoecdorgfrsitesforummondialsurlatransparenceetlechangederenseignementsade
sfinsfiscales4563013pdf
124 httpwwwaustliieduauaujournalsMurUEJL200514html
125 httpwwwonpcsbropdfMANUAL20INSTRUIRE20-20ROMANApdf
126 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130520130528ATT6683020130
528ATT66830ENpdf
127 httpwwwedituramaigovrodocumentebiblioteca2004Crima20organizata20fara2
0CIPpdf
128 httpwwwlujurodezvăluirianchetediferența-dintre-spălare-de-bani-și-tăinuire-două-
fapte-penale-cu-definiție-similară-pe-care-magistrații-le-icircncadrează-juridic-cu-dificultate-
diferența-esențială-dintre-spălarea-de-bani-și-tăinuire-este-că-la-dobacircndirea-unui-bun-icircn-
cazul-infracțiunii-de-s
129 Direcția de Investigare a Infracțiunilor de Crimă Organizată și Terorism ndash Raport privind
activitatea desfășurată 2015 pag 79 ndash 80 disponibil la adresa
httpwwwdiicotroimagesdocumentsrapoarte_activitateraport2015pdf
130 httpswwwcasino-magazinerode-ce-nu-se-pot-spala-bani-in-cazinourile-din-
romaniahtml revista nr 2 septembrie ndash octombrie 2007
131 httpjurnalulrospecial-jurnalulcazinourile-fabricile-de-bani-murdari-511854html articol
apărut la data de 19 iunie 2009
132 wwwsecondlifecom și httpwwwlindenlabcomabout
133 httpsenwikipediaorgwikiSecond_Life
134 httpwwwlindenlabcomabout
135 httpsenwikipediaorgwikiPanama_Papers
136 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
137 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml autori
Bastian Obermayer Gerard Ryle Marina Walker Guevara Michael Hudson Jake
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
36
Bernstein Will Fitzgibbon Mar Cabra Martha M Hamilton Frederik Obermaier Ryan
Chittum Emilia Diaz-Struck Rigoberto Carvajal Ceacutecile Schilis-Gallego Marcos Garcia
Rey Delphine Reuter Matthew Caruana Galizia Hamish Boland-Rudder Miguel Fiandor
and Mago Torres
138 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
139 httpwwwbbccomnewsworld-35954224
140 httpspanamapapersicijorgblog20160509-offshore-database-releasehtml
141 httpspanamapapersicijorg20160403-panama-papers-global-overviewhtml
142 httpsenwikipediaorgwikiLuxembourg_Leaks
143 httpwwwbbccomnewsworld-europe-36662636
144 httpwwwbbccomnewsworld-europe-30412293
145 httpcodfiscalnet42344comerciantii-au-solicitat-avocatului-poporului-sa-sesizeze-
neconstitutionalitatea-unor-prevederilor-din-og-102015-loteria-bonurilor-fiscale
146 httpwwwdigi24roStiriDigi24ExternEuropaLoterie+cu+chitante+in+Malta+pentru+co
mbaterea+evaziunii+fiscale
147 httpwww2gandulinfofinanciarceri-bonul-si-castigi-guvernul-pregateste-marea-loterie-
fiscala-13699222
148 httpwwwftcomintlcmss030834f5a-919f-11e3-8fb3-
00144feab7dehtmlaxzz3QyL9qB9b
149 httpsenwikipediaorgwikiBhopal_disaster
150 httpsenwikipediaorgwikiLaffer_curve
151 httpsenwikipediaorgwikiEdwin_Sutherland
152 httpsrowikipediaorgwikiMarea_crizC483_economicC483
153 httpsenwikipediaorgwikiFreda_AdlerBiography
154 httpmarinbadearogratiere-lican-angela-a-fost-condamnata-pentru-furt-calificat-in-forma-
continuataprint=pdf
155 A se vedea httpwwwonpcsbropdfGRUPUL20EGMONTpdf
156 A se vedea httpwwwegmontgrouporginternational-organizations
157 wwwdiicotro
158 httpwwwonpcsbrohtmlprezentarephp
159 httpwwwanagovrolegislatie20precursoriLegea20nr20118_1992pdf
160 httpwwwcdeproplslegislegis_pckhtp_act_textidt=35542
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf
37
161 httpwwwbusinessintegrityrositesdefaultfilesfileuploadsnewsletter4020-
20Conventia20Natiunilor20Unite20impotriva20crimei20organizate20transnat
ionalepdf
162 httpeceuropaeuanti-fraudabout-usmission_en
163 httpeceuropaeuanti-fraudinvestigationsfraud-figures_en
164 httpwwwantifraudagovro
165 httpwwwecaeuropaeuroPagesMissionAndRoleaspx
166 httpwwwantifraudagovroencooperation_with_olafcocolafCOCOLAF_meetings
167 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A32005D0223
168 httpwwwconsiliumeuropaeuuedocscmsUploadcg00014ro07pdf
169 httpwwwintrastatrodi_criphp
170 httpwwweuroparleuropaeudocumentactivitiescont20130320130321ATT63607ENpd
f
171 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=CELEX3A31995R2988
172 httpeur-lexeuropaeulegal-contentrotxturi=celex31995f1127(03)
173 httpeur-lexeuropaeulegal-contentROTXTuri=URISERV3Al33019
174 httpsbpolitiaromanarorostructuraservicii-centraleserviciul-de-investigare-a-fraudelor
175 httpswwwlegifrancegouvfraffichCodedojsessionid=903A9F568A441C54FEF9FCE93
1387DD5tpdila13v_2idSectionTA=LEGISCTA000006165346ampcidTexte=LEGITEXT000
006070719ampdateTexte=20160806
176 httpwwweconomiegouvfrfilestracfin_mai_2016pdf
177 httpwwwcnamdsitesdefaultfilesstatdataraport_spcsb_2014-2015pdf
178 httpgovrofisieresubpagini_fisiereNF_OUG_41-2016pdf