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Ingénierie PatrimonialeTout savoir sur l’impôt sur la Fortune Immobilière (IFI) 2021

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SommaireLes caractéristiques de l’impôt 05

L’évaluation de votre patrimoine 10

Le calcul de l’IFI 12

Transmettre, donner… 15

Les informations présentes dans cette plaquette peuvent faire l’objet de modifications et sont établies sur la base de la réglementation en vigueur au 1er janvier 2021.

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Introduction

L’Impôt sur la Fortune Immobilière

Pour rappel, l’Impôt sur la Fortune Immobilière (IFI), est venu remplacer l’Impôt de Solidarité sur la Fortune (ISF). L’IFI est entré en vigueur depuis le 1er janvier 2018.

Contrairement à son ancêtre l’ISF, l’impôt sur la fortune immobilière est assis uniquement sur les actifs immobiliers détenus directement ou indirectement par les contribuables au 1er janvier de l’année d’imposition.

Par conséquent, les contrats d’assurance-vie, les contrats PERin, les contrats de capitalisation, les placements de liquidités, créances, rentes viagères et les valeurs mobilières (sauf le cas échéant pour leur quote-part immobilière imposable(1)) n’entrent pas dans la base taxable de cet impôt.

La loi de finances pour 2021 n’apporte pas de modifications par rapport à 2020.

Cette brochure constitue une première approche vous permettant d’accéder à un ensemble d’informations liées à cet impôt ainsi qu’à des exemples pratiques.

Afin de vous aider à prendre les meilleures décisions pour l’avenir, les équipes spécialisées de HSBC Continental Europe sont à votre disposition pour vous présenter des solutions adaptées à vos objectifs, dans le respect de la législation applicable.

Les informations données dans ce document le sont à titre indicatif. Nous vous invitons en tout état de cause à solliciter un conseil indépendant (avocat, notaire, expert‑comptable …) avant toute prise de décision en la matière.

(1) Cf. la définition des actifs imposables sous la section I, 1.

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I - Les caractéristiques de l’IFI

Au fil des années, vous avez bâti votre patrimoine immobilier « pierre par pierre ». Au regard de l’administration fiscale française, ce patrimoine peut faire l’objet d’une taxation. Vous trouverez ci-après les informations essentielles sur les personnes et les biens imposables, les dettes déductibles ou encore les biens exonérés.

1 ‑ Les personnes et actifs imposablesSont imposables les personnes physiques• Domiciliées fiscalement en France, disposant d’actifs immobiliers appréciés au niveau du foyer fiscal (cf. définition

détaillée ci-dessous), situés en France et hors de France dont la valeur nette taxable est supérieure à 1 300 000 euros au 1er janvier 2021.

• Non domiciliées fiscalement en France à raison d’actifs immobiliers appréciés au niveau du foyer fiscal situés en France dont la valeur nette taxable est supérieure à 1 300 000 euros au 1er janvier 2021 (sous réserve de l’application des conventions internationales).

Les personnes qui transfèrent leur domicile fiscal en France après avoir été fiscalement domiciliées à l’étranger pendant les cinq années civiles précédentes, ne sont temporairement imposables à l’IFI que sur leurs actifs immobiliers situés en France au titre de chaque année au cours de laquelle ils conservent leur domicile fiscal en France et jusqu’au 31 décembre de la cinquième année qui suit celle au cours de laquelle le domicile fiscal a été établi en France.

Doivent être retenus pour chaque foyer tous les actifs immobiliers au 1er janvier 2021 :• Appartenant aux deux époux quel que soit le régime matrimonial sauf cas particuliers(2) ainsi que ceux de leurs

enfants mineurs lorsqu’ils ont l’administration légale des biens de ceux-ci,• Appartenant à des concubins notoires ainsi que ceux de leurs enfants mineurs lorsqu’ils ont l’administration légale

des biens de ceux-ci.• Appartenant à des partenaires liés par un Pacs ainsi que ceux des enfants mineurs dont ils ont, l’un ou l’autre,

l’administration légale de leurs biens.

Nature des droits à déclarer• Règle générale : sont imposables les personnes physiques qui détiennent les biens en pleine propriété ou en

usufruit(3). Le nu-propriétaire du bien n’est pas imposable sauf cas particuliers. L’usufruitier doit comptabiliser les biens dans son patrimoine pour leur valeur en pleine propriété.

• Exceptions au principe de l’imposition de l’usufruitier sur la valeur en pleine propriété du bien : - vente d’un bien dont le vendeur s’est réservé l’usufruit ou le droit d’usage ou d’habitation si la vente n’a pas été réalisée en faveur d’un présomptif héritier, légataire ou donataire du vendeur, - usufruit du conjoint survivant résultant de ses droits légaux dans la succession du défunt, quelle que soit la date du décès (en l’absence de donation entre époux(4)) ou autres cas cités par les articles 1094 (nue-propriété attribuée au conjoint survivant après réduction de la part réservataire des ascendants à l’usufruit de ladite part) et 1098 du Code civil (usufruit forcé du second conjoint en présence d’enfants du 1er lit…), - donation avec réserve d’usufruit (ou du droit d’usage ou d’habitation) au profi t de l’État, des départements, des communes, des syndicats de communes, d’associations reconnues d’utilité publique ou de fondations reconnues d’utilité publique.

Dans ces trois cas, l’usufruitier et le nu-propriétaire déclareront chacun la valeur de leur droit suivant le barème de l’article 669 du code général des impôts (en fonction de l’âge de l’usufruitier).

(2) Voir Imposition des couples mariés (3) Le même principe s’applique pour les biens grevés d’un droit d’usage ou d’habitation. (4) Exception à l’exception : lorsque le démembrement ne résulte pas des droits du conjoint survivant dans la succession mais d’une donation entre

époux, prévueà l’article 1094-1 du Code Civil, le principe s’applique et l’usufruitier sera alors redevable de l’IFI sur la totalité de la valeur de l’actif immobilier concerné.

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Imposition des couples mariés• Règle générale : imposition commune des époux. Les époux déclarent l’ensemble de leurs biens sur une seule

et même déclaration, peu importe leur régime matrimonial, ainsi que ceux de leurs enfants mineurs dont ils ont l’administration légale des biens.

• Deux exceptions au principe de l’imposition commune : - lorsque les époux sont séparés de biens et ne vivent pas sous le même toit, c’est-à-dire lorsqu’ils ont effectivement cessé toute vie commune, - lorsque les époux sont en instance de divorce ou de séparation de corps et résident séparément en vertu d’une autorisation du juge.

Imposition des partenaires liés par un pacs• Ils font l’objet d’une imposition commune.

Imposition des personnes vivant en concubinage notoire• Elles font l’objet d’une imposition commune sauf si elles sont mariées par ailleurs, auquel cas elles sont imposées

avec leur conjoint légal.

Imposition séparée des parents• En cas d’imposition séparée de parents exerçant conjointement l’autorité parentale, chacun des parents doit inclure

dans la valeur nette taxable la moitié des biens appartenant aux enfants mineurs.

Actifs imposables• Ensemble des biens et droits immobiliers appartenant au redevable et aux membres de son foyer fiscal ;• Parts ou actions de sociétés ou d’organismes établis en France ou hors de France appartenant au redevable et aux

membres de son foyer fiscal à hauteur de la fraction de leur valeur représentative de biens ou droits immobiliers détenus directement ou indirectement, quel que soit le niveau d’interposition, par la société ou l’organisme (exemples : parts de SCI, SCPI, OPCI… pour la fraction de leur valeur représentative de biens immobiliers) ;

• Actifs immobiliers transférés en fiducie : imposables chez le constituant ;• Actifs immobiliers placés dans un trust : imposables chez le constituant ou le bénéficiaire réputé être le constituant ;• Actifs immobiliers faisant l’objet d’un contrat de crédit-bail ou d’un contrat de location/accession à la propriété

immobilière : dans ce cas, l’assiette est réduite des loyers et redevances restant à courir. Ces biens sont imposables dans le patrimoine du preneur ou de l’accédant ;

• La valeur de rachat des contrats d’assurance rachetables et des bons ou contrats de capitalisation(5) exprimés en unités de compte, à hauteur de la fraction de leur valeur représentative des unités de compte constituées des actifs immobiliers imposables (ex : parts de SCPI, OPCI composant les unités de compte des contrats d’assurance-vie) : dans ce cas, les biens seront imposables dans le patrimoine du souscripteur.

Actif non imposables• Participations de moins de 10 % dans des sociétés opérationnellesSont exclues de l’IFI, les parts ou actions détenues, directement ou indirectement, par le redevable et les membres de son foyer fiscal représentant moins de 10 % du capital ou des droits de vote d’une société ayant une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale.L’exclusion joue sur plusieurs niveaux (au niveau des titres possédés par le redevable mais également au niveau de la détermination de la composante immobilière de la société qui détient elle-même des titres d’une autre société opérationnelle). Cependant, dans le cas où le redevable détient plusieurs participations minoritaires au sein d’un groupe, le bénéfice de l’exclusion est subordonné à la condition que la participation directe dans la filiale ajoutée à la participation indirecte (via la société-mère) reste en dessous du seuil de 10 %.

(5) Les exclusions relatives aux titres financiers ci-après s’appliquent également aux unités de compte représentant ces mêmes titres financiers

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Attention, ne bénéficient pas de cette exclusion :- Les biens et droits immobiliers détenus directement par des sociétés ou organismes contrôlés par le redevable(6) seul ou avec son foyer fiscal ;- Les biens ou droits immobiliers dont le redevable (ou un membre de son foyer fiscal) se réserve la jouissance en fait ou en droit.

• Biens ou droits immobiliers affectés à l’activité opérationnelle d’une société :- Biens affectés à l’activité opérationnelle (industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale) de la société qui les détient, quelle que soit l’activité de la société (même activité civile ou purement patrimoniale) dans laquelle le redevable détient des titres : sont ainsi visés les biens détenus directement par la société dans laquelle le redevable détient ses titres mais également ceux détenus par une filiale ou sous-filiale. En revanche, les immeubles mis à disposition ou donnés en location ne sont pas couverts par ce cas ;- Biens affectés à l’activité opérationnelle d’une société membre du groupe de la société qui les détient. Ainsi, l’exclusion s’appliquera si ces biens sont affectés à l’activité opérationnelle de la société dont le redevable détient les titres, même si cette entité n’en est pas directement propriétaire ; de la société qui en est propriétaire ; ou enfin, d’une société dans laquelle la société dont le redevable possède les titres détient, directement ou par personne interposée, la majorité des droits de vote ou y exerce en fait le pouvoir de décision.

• Actions des SIIC dont le redevable détient moins de 5 % du capital et des droits de vote.

• Parts ou actions d’organismes de placement collectif (OPC) et de fonds d’investissement détenant des biens ou droits immobiliers si le redevable détient moins de 10% des droits et si l’actif du fonds ou de l’organisme est composé (directement ou indirectement) à hauteur de moins de 20% de biens ou droits immobiliers imposables. Sont a priori concernés les titres des OPCVM, FCPI, FCPR, des Sicaf…

Focus sur la définition d’activité commerciale :Sont considérées comme commerciales les activités mentionnées aux articles 34 et 35 du CGI. Cette qualification regroupe donc notamment les activités des promoteurs et des marchands de biens. Cependant, l’activité de loueur en meublé de locaux d’habitation est exclue de la qualification d’activité commerciale, à moins que cette activité ne soitexercée à titre professionnel.Sont également considérées comme des activités commerciales les activités des sociétés qui, outre la gestion d’un portefeuille de participations, participent activement à la conduite de la politique de leur groupe et au contrôle de leurs filiales et rendent, le cas échéant et à titre purement interne, des services spécifiques, administratifs, juridiques, comptables, financiers et immobiliers. Le texte de loi reprend ainsi la définition de la holding animatrice telle qu’actuellement retenue par la doctrine administrative et la jurisprudence.Enfin, n’est pas considérée comme une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale, l’exercice par une société ou un organisme d’une activité de gestion de son propre patrimoine immobilier. Sont essentiellement visées les sociétés de gestion immobilière qui donnent en location nue les immeubles dont elles sont propriétaires.

2 ‑ Les dettes déductiblesCes informations sont données à titre indicatif et ne se substituent pas à une analyse individuelle effectuée par votre conseil juridique ou fiscal indépendant (avocat, notaire, expert‑comptable…).

Le patrimoine imposable s’entend du patrimoine net, c’est-à-dire de la valeur des biens sous déduction de certaines dettes. Pour être déductibles, les dettes doivent exister au 1er janvier de l’année d’imposition, être contractées par le redevable et effectivement supportées par lui. Elles doivent également être afférentes à des actifs imposables, et, le cas échéant, à proportion de leur valeur imposable.

La loi fixe désormais une liste exhaustive des dettes déductibles. Il s’agit des dettes afférentes aux :• dépenses d’acquisition de biens ou droits immobiliers ;• dépenses de réparation et d’entretien supportées par le propriétaire, ou, pour le compte du locataire et dont il n’a pu

obtenir le remboursement au 31 décembre de l’année de départ du locataire ;• dépenses d’amélioration, de construction, de reconstruction ou d’agrandissement ;

(6) En cas de contrôle de la société par le redevable, ce dernier est soumis à l’IFI sur la seule fraction de la valeur de ses titres représentative de l’immobilier détenu directement par la société. Il échappe à l’IFI sur la fraction représentative de l’immobilier détenu indirectement au travers de filiales ou de sous-filiales.

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• impôts, autres que ceux incombant normalement à l’occupant (exclusion de la taxe d’habitation et de l’impôt sur le revenu), dus à raison des actifs concernés.

Ne sont pas déductibles :• les prêts contractés directement ou indirectement auprès d’un membre du foyer fiscal ;• les prêts contractés directement ou indirectement auprès d’un membre du groupe familial du redevable ;• les prêts contractés par un membre du foyer fiscal auprès d’une société contrôlée directement ou indirectement par

un membre du groupe familial.

Dans les deux derniers cas, les prêts seront déductibles si le redevable justifie du caractère normal des conditions du prêt (notamment du respect des échéances, du montant et du caractère effectif des remboursements).

Déductibilité partielle des prêts in fineLes prêts in fine contractés pour l’achat d’un actif imposable (y compris pour l’achat de titres de sociétés imposables, exemple : parts de SCPI) ne sont que partiellement déductibles. Des annuités théoriques sont déterminées en divisant le montant de l’emprunt par le nombre d’années total de l’emprunt. Seule la somme de ces annuités correspondant au nombre d’années restant à courir jusqu’au terme prévu est déductible.

Déductibilité partielle des prêts ne prévoyant pas de termeLes prêts ne prévoyant pas de terme contractés pour l’achat d’un actif imposable (y compris pour l‘achat de titres de sociétés imposables) sont déductibles chaque année à hauteur du montant total de l’emprunt diminué d’une somme égale à un vingtième de ce montant par année écoulée depuis le versement du prêt.

Plafond de déduction pour les gros patrimoines :Lorsque la valeur des biens ou droits immobiliers et des parts ou actions taxables excède 5 millions d’euros et que le montant total des dettes admises en déduction au titre d’une même année d’imposition excède 60 % de cette valeur, le montant des dettes excédant ce seuil n’est admis en déduction qu’à hauteur de 50 % de cet excédent.

Ce plafonnement ne s’applique pas si le redevable justifie que les dettes n’ont pas été contractées dans un objectif principalement fiscal.

ExempleUn redevable est propriétaire de biens immobiliers taxables d’une valeur brute de 9 millions d’euros. Pour leur acquisition, il a contracté des dettes pour un montant total de 6 millions d’euros. Cet endettement représente plus de 60 % de la valeur des biens (5,4 millions d’euros). L’excédent de 600 000 euros ne sera déductible qu’à hauteur de 50%, soit 300 000 euros. Le montant des dettes déductibles se trouve alors porté à 5,7 millions d’euros.

Déduction des dettes afférentes à la résidence principale :Les dettes afférentes à la résidence principale, laquelle bénéficie d’un abattement légal de 30 % pour son imposition à l’IFI lorsqu’elle est occupée comme telle par son propriétaire, peuvent, en principe, être déduites intégralement. Ce principe comporte toutefois une limite : les dettes ainsi admises en déduction au titre de la résidence principale ne peuvent excéder la valeur imposable de la résidence principale (soit 70 % de sa valeur vénale réelle).

3 ‑ Les actifs immobiliers exonérésa/ Les exonérations partielles

Attention : les exonérations partielles des titres faisant l’objet d’un Pacte Dutreil et des titres détenus par les salariés et mandataires sociaux ont été supprimées à compter du 1er janvier 2018. Nous attirons, cependant, votre attention sur le respect des engagements en cours afin de ne pas remettre en cause les exonérations passées. Le régime d’exonération des titres de PME et de parts de FIP, FCPI et FCPR ou fonds professionnel de capital investissement a également été supprimé à compter du 1er janvier 2018. Ces titres sont le cas échéant imposables à hauteur de la fraction de leur valeur représentative des biens ou droits immobiliers imposables.

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• Bois, Forêts et parts de Groupements ForestiersLorsqu’ils ne constituent pas des biens affectés à l’activité professionnelle du redevable susceptibles d’être exonérés en totalité, exonération des 3/4 de leur valeur si les conditions suivantes sont réunies :- engagement d’exploitation normale pendant 30 ans,- obtention d’un certificat du directeur départemental de l’agriculture du lieu de situation de la forêt et bilan de mise

en oeuvre du document de gestion durable (documents à joindre à l’appui de la première déclaration et à renouveler tous les 10 ans),

- pour les parts de Groupements Forestiers acquises à titre onéreux depuis le 5 septembre 1979, un délai de détention minimal de 2 ans est exigé.

• Biens ruraux donnés à bail à long terme et parts de GFA non exploitantsLorsqu’ils ne constituent pas des biens affectés à l’activité professionnelle du redevable susceptibles d’être exonérés en totalité, ils sont exonérés à hauteur des ¾ de leur valeur lorsque notamment la valeur totale des biens loués n’excède pas la limite de 101 897 € (pour 2021). Au-delà de cette limite, l’exonération est de 50 %.

b/ Les exonérations totales : actifs immobiliers affectés à l’activité professionnelle du redevable• Exonération des biens ou droits immobiliers affectés à l’activité principale exercée à titre individuel par le redevablePlusieurs conditions sont exigées pour que l’exonération soit effective :- les biens doivent être utilisés dans le cadre d’une profession industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale,- l’activité doit être exercée à titre principal, et de manière individuelle par le redevable ou à travers une société de

personnes soumise à l’impôt sur le revenu l’IR,- les biens doivent être nécessaires à l’exercice de la profession.

L’exonération concerne également les biens ou droits affectés à une activité soit similaire, soit connexe et complémentaire de l’activité principale.

• Exonération des biens ou droits immobiliers détenus par une société soumise à l’ISPlusieurs conditions sont exigées pour que l’exonération soit effective :- Utiliser les biens dans le cadre d’une profession industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale ;- Exercer dans la société une fonction de direction. Cette fonction doit être effectivement exercée et donner lieu à une

rémunération normale. La rémunération doit représenter plus de la moitié des revenus professionnels du redevable ;- Détenir 25 % au moins des droits de vote attachés aux titres émis par la société, directement ou par l’intermédiaire

de son conjoint ou de ses ascendants ou descendants ou de ses frères et soeurs ;- Le redevable est toutefois dispensé de respecter ce seuil minimum de détention si la valeur brute de sa participation

excède 50% de la valeur brute de son patrimoine.

En cas d’augmentation de capital, les seuils sont appréciés de la façon suivante :- Les conditions précédemment exposées ont été respectées au cours des cinq années ayant précédé l’augmentation

de capital ;- Le redevable détient 12,5 % au moins des droits de vote attachés aux titres émis par la société, directement ou par

l’intermédiaire d’un membre du groupe familial ;- Le redevable est partie à un pacte conclu avec d’autres associés ou actionnaires représentant au total 25 % au moins

des droits de vote et exerçant un pouvoir d’orientation dans la société.

• Exonération des locaux destinés à la location en meublé professionnelleDeux conditions cumulatives sont exigées :- Les recettes annuelles tirées de l’activité de location meublée par l’ensemble des membres du foyer fiscal sont

supérieures à 23 000 € ; et- Les recettes de cette activité excèdent les revenus professionnels du foyer fiscal soumis à l’impôt sur le revenu.

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II - L’évaluation des actifs immobiliers imposablesTous les actifs immobiliers qui ne font pas l’objet d’une exclusion ou d’une exonération doivent être pris en compte (le cas échéant après forêts). Leur évaluation est donc une étape importante. Pour vous permettre d’établir la photographie de vos actifs immobiliers imposables, nous vous indiquons dans ce chapitre les différentes méthodes d’évaluation.

Evaluation des immeublesValeur vénale au 1er janvier compte tenu des caractéristiques spécifiques du bien et des données du marché immobilier local. Plusieurs méthodes peuvent être retenues : méthode par comparaison, méthode d’évaluation par le revenu, méthode de réajustement d’une valeur antérieure(7).L’administration considère qu’en aucun cas la moyenne des méthodes citées ne traduit la valeur vénale réelle. Le seul critère est la notion de valeur vénale. La méthode par comparaison est la plus utilisée. Les biens immobiliers doivent être évalués pour leur valeur libre de toute occupation à l’exception de la résidence principale sur laquelle un abattement de 30 % sur sa valeur vénale est accordé (abattement conservé suite à la réforme de l’ISF). Attention, cet abattement ne s’applique pas si la résidence principale est détenue par l’intermédiaire d’une société.

Evaluation des parts ou actionsLes parts ou actions de sociétés ou organismes ne sont imposables que pour la seule fraction de leur valeur représentative de biens ou droits immobiliers imposables détenus directement ou indirectement par la société ou l’organisme. Le redevable doit donc d’abord déterminer la valeur vénale de ses titres puis lui appliquer le coefficient immobilier de taxation correspondant au ratio immobilier de la société déterminé selon la formule suivante :

Valeur vénale réelle de l’immobilier imposable(valeur brute) détenu directement ou indirectement

par la société ou l’organisme

Valeur vénale réelle de l’actif total (brut)de la société ou l’organisme

En cas de chaine de participations, il convient donc de rechercher le coefficient immobilier applicable à chaque niveau de la chaine (société ou organisme, filiale, sous-filiale etc.) en commençant par le plus bas.

Attention cependant pour la valorisation des parts ou actions, une clause anti-abus a été mise en place. Ne sont pas prises en compte les dettes contractées directement ou indirectement par la société ou l’organisme :- Pour l’acquisition d’un actif imposable à un redevable ou un membre de son foyer fiscal qui contrôle, directement ou

indirectement, la société (sont notamment visées les ventes à soi-même) ;- Auprès d’un redevable ou d’un membre de son foyer fiscal pour l’acquisition d’un actif imposable ou pour le

financement des dépenses afférentes à un tel actif (à proportion de la participation détenue dans la société) (sont notamment visés les comptes courant d’associés) ;

- Auprès d’une société ou organisme contrôlés directement ou indirectement par le redevable ou un membre de son groupe familial pour l’acquisition d’un actif imposable ou pour le financement des dépenses afférentes à un tel actif (à proportion de la partition détenue dans la société).

(7) Consultez votre conseil fiscal indépendant sur les conditions d’application de ce dispositif.

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- Auprès d’un membre du groupe familial d’un redevable (autre que son conjoint et ses enfants mineurs) pour l’acquisition d’un actif imposable ou pour des dépenses afférentes à un tel actif. L’exclusion de la dette ne joue qu’à proportion de la participation de la personne en cause dans la société ou l’organisme.

Dans les premiers trois cas, la clause anti-abus ne s‘applique pas et les dettes peuvent être prises en compte, si le redevable justifie que le prêt n’a pas été contracté dans un objectif principalement fiscal. Dans le dernier cas, la clause anti-abus ne s’applique pas si le redevable justifie du caractère normal des conditions du prêt, notamment du respect du terme des échéances, du montant et du caractère effectif des remboursements.

Prêts in fine :Pour la valorisation des parts ou actions des sociétés et organismes établis en France ou hors de France entrant dans le champ de l’IFI, les dettes correspondants aux prêts in fine, contractées directement ou indirectement par une société ou un organisme pour l’achat d’un actif imposable, ne sont prises en compte chaque année qu’à hauteur du montant total de l’emprunt, diminué d’une somme égale à ce même montant multiplié par le nombre d’années écoulées depuis le versement du prêt et divisé par le nombre d’années total de l’emprunt.

Prêts ne prévoyant pas de terme :Pour la valorisation des parts ou actions des sociétés et organismes établis en France ou hors de France entrant dans le champ de l’IFI, les dettes ne prévoyant pas de terme pour le remboursement du capital pour l’achat d’un actif imposable ne sont admises en déduction chaque année qu’à hauteur du montant total de l’emprunt diminué d’une somme égale à 1/20e de ce même montant par année écoulée depuis le versement du prêt (c’est-à-dire déduction linéaire comme si le prêt était d’une durée de 20 ans).

La loi prévoit qu’aucune sanction ne sera applicable si le redevable de bonne foi démontre qu’il n’était pas en mesure de disposer des informations nécessaires à l’estimation de la fraction de la valeur des parts ou actions imposables représentative des biens ou droits immobiliers qu’il détient indirectement.

Précision sur l’évaluation des parts de SCPI / OPCI, autres fonds et contrats d’assurance vie ou de capitalisation

Concernant les SCPI et OPCI, on retient également la valeur vénale des parts au 1er janvier de l’année d’imposition. La fraction imposable serait calculée par la société de gestion et non par le redevable lui-même. A ce titre, la société de gestion devrait d’abord déterminer la valeur vénale des titres détenus par le redevable.Elle devrait ensuite calculer le coefficient de taxation correspondant au ratio immobilier de la société.

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III - Le calcul de l’IFI

Après avoir évalué la valeur nette taxable de votre patrimoine au 1er janvier de l’année, reportez-vous au barème pour connaître votre taux d’imposition et le montant brut de votre IFI.

1 ‑ Le barème IFI 2021Le seuil d’imposition est fixé à 1.3 millions d’euros.

FRACTION DE LA VALEUR NETTE TAXABLE DU PATRIMOINE TARIF APPLICABLE

N’excédant pas 800 000 € 0 %

Supérieure à 800 000 € et inférieure ou égale à 1 300 000 € 0,50 %

Supérieure à 1 300 000 € et inférieure ou égale à 2 570 000 € 0,70 %

Supérieure à 2 570 000 € et inférieure ou égale à 5 000 000 € 1 %

Supérieure à 5 000 000 € et inférieure ou égale à 10 000 000 € 1,25 %

Supérieure à 10 000 000 € 1,5 %

Un système de décote s’applique pour les seuls redevables dont la valeur nette du patrimoine imposable est comprise entre 1 300 000 et 1 400 000 euros.

2 ‑ Les réductions d’IFIRéduction d’IFI pour les dons au profit de certains organismes

Les dons réalisés au profit de certains organismes permettent de bénéficier d’une réduction d’IFI de 75 % du montant du don, limitée à 50 000 € par an.

Pour le bénéfice de la réduction d’impôt au titre des dons, la période de collecte en vigueur est la suivante : les dons pris en compte sont ceux effectués entre la date limite de déclaration de l’année précédente et la date limite de déclaration de l’année d’imposition.

Attention : la réduction d’IFI au titre des dons ne peut pas donner lieu à un autre avantage fiscal au titre d’un autre impôt.

3 ‑ La mise en place d’un mécanisme de plafonnement de l’IFIEn application des règles de plafonnement, le montant de l’IFI est réduit de la différence entre :- d’une part, le montant de l’IFI de l’année en cours et de l’ensemble des impositions françaises et étrangères au titre

des revenus et produits de l’année précédente, et- d’autre part, 75 % de la somme du total des revenus mondiaux nets de frais professionnels de l’année précédente,

après déduction des déficits catégoriels dont l’imputation est autorisée pour l’impôt sur le revenu, des revenus exonérés d’impôt sur le revenu et des produits soumis à un prélèvement libératoire réalisés au cours de la même année en France ou à l’étranger.

Le dispositif «cash box» mis en place par la loi de finances pour 2017 est conservé. Pour rappel, en application de ce dispositif, les revenus distribués à une société passible de l’IS (holding) contrôlée par le redevable sont réintégrés dans le calcul du plafonnement. Pour procéder à la réintégration des revenus logés dans la holding, l’administration doit établir que l’existence de la société et le choix d’y recourir ont pour objet principal d’éluder tout ou partie de l’IFI en bénéficiant d’un avantage fiscal allant à l’encontre de l’objet ou de la finalité du plafonnement. Seule est réintégréela part des revenus distribués qui correspond à une diminution artificielle des revenus pris en compte dans le calcul du plafonnement.

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4 ‑ Le contrôle de l’administrationLes moyens de l’administration• Droit de communication.• Procédure d’éclaircissements et de justifications.• Procédure de redressement contradictoire.• Procédure de répression des abus de droit.• Procédure de mini abus de droit.

Le délai de reprise10 ansEn matière d’impôt sur la fortune immobilière (IFI), le droit de reprise de l’administration peut s’exercer jusqu’au 31 décembre de la dixième année suivant celle du fait générateur lorsque le contribuable a dissimulé des avoirs détenus à l’étranger sur des comptes bancaires, sur des contrats d’assurance-vie ou dans des trusts (LPF, art. L 181-0 A).

6 ansLe droit de reprise de l’administration peut s’exercer jusqu’au 31 décembre de la sixième année suivant celle du fait générateur de l’IFI si les conditions de la prescription de 3 ans ne sont pas réunies (par exemple en cas d’absence de déclaration ou omission d’un bien dans la déclaration).

3 ansLe droit de reprise de l’administration peut s’exercer jusqu’au 31 décembre de la troisième année suivant celle au titre de laquelle l’IFI est dû si l’exigibilité de l’IFI a été suffisamment révélée par le dépôt de la déclaration d’impôt sur le revenu et des annexes.

Sanctions administratives(8)

Défaut ou retard de déclaration et de paiement• Majoration de 10 % à laquelle s’ajoute un intérêt de retard pour paiement tardif de 0,20 % par mois (taux pour les intérêts courant à compter du 1er janvier 2018, taux de 0,40 % par mois pour les intérêts courant entre le 1er janvier 2006 et le 31 décembre 2017).• Si la déclaration n’a pas été déposée dans les 30 jours qui suivent la première mise en demeure de l’administration, une majoration de 40 % est appliquée.

Absence de mention de la valeur nette taxable sur la déclaration d’impôt sur le revenuDans ce cas, le redevable est susceptible d’être taxé d’office.

Insuffisance d’évaluation ou omission d’un bienLa sanction diffère selon que le contribuable est de bonne ou de mauvaise foi :• en cas de bonne foi, aucune sanction n’est due quand l’insuffisance n’excède pas 10 % de la base d’imposition.

Au-delà, le contribuable supporte les intérêts de retard de 0,20 % par mois (taux pour les intérêts courant à compter du 1er janvier 2018),

• en cas de mauvaise foi, l’intérêt de retard se cumule avec une majoration de 40 % portée à 80 % si le redevable s’est rendu coupable de manoeuvres frauduleuses.

• pénalité de 80% en cas d’abus de droit (article 1729, b du CGI).

(8) Des sanctions pénales peuvent également s’appliquer en cas de délit de fraude fiscale.

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5 – Les modalités déclaratives de l’IFILes modalités de déclaration de l’IFI sont les suivantes. Les contribuables ayant un patrimoine immobilier net taxable supérieur à 1,3 millions d’euros sont tenus de déclarer l’IFI sur leur déclaration annuelle d’impôt sur le revenu (déclaration n° 2042). Ils joignent à cette déclaration des annexes conformes à un modèle établi par l’administration fiscale. En pratique, si la déclaration des revenus est faite en ligne, l’IFI doit également être déclaré en ligne.

L’IFI est recouvré par voie de rôle, distinct de l’impôt sur le revenu. Le paiement se fait après la réception de l’avis propre à l’IFI. Le montant de l’IFI doit impérativement être réglé au plus tard à la date limite de paiement qui figure sur l’avis. Si le montant de l’IFI est supérieur à 300 €, le règlement en ligne est obligatoire. Si le montant de l’IFI est inférieur à 300 €, les autres moyens de paiement peuvent être utilisés (TIP ou chèque). Les échéances déclaratives prévues en matière d’impôt sur le revenu (IR) devront donc être respectées. Ils doivent également joindre à leur déclaration des annexes conformes à un modèle établi par l’administration fiscale sur lesquelles ils mentionnent et évaluent les éléments de ces mêmes actifs.

Pour rappel, les concubins notoires sont soumis à une déclaration commune en matière d’IFI tandis qu’ils sont tenus de faire une déclaration séparée pour l’impôt sur le revenu. Ils devront donc remplir leurs obligations déclaratives pour l’IFI sur l’une ou l’autre de leur déclaration de revenus.

Pour les contribuables non domiciliés fiscalement en France ne souscrivant pas de déclaration d’impôt sur le revenu, ils sont tenus de remplir une déclaration spéciale. Ils peuvent également être tenus de désigner un représentant fiscal. Toutefois, l’obligation de désigner un représentant fiscal ne s’applique pas aux personnes qui ont leur domicile fiscal dans un autre Etat membre de l’Union européenne ou dans un autre Etat partie à l’accord sur l’Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraudeet l’évasion fiscales ainsi qu’une convention d’assistance mutuelle en matière de recouvrement de l’impôt(9).

(9) Allemagne, Autriche, Belgique, Bulgarie, Chypre, Croatie, Danemark, Espagne, Estonie, Finlande, France, Grèce, Hongrie, Irlande, Islande, Italie, Lettonie, Lituanie, Luxembourg, Malte, Norvège, Pays-Bas, Pologne, Portugal, République tchèque, Roumanie, Slovaquie, Slovénie, Suède.

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IV – Transmettre, donner…

Ces informations sont données à titre indicatif. Nous vous invitons en tout état de cause à solliciter un conseil indépendant (avocat, notaire, expert‑comptable …) avant toute prise de décision en la matière.

La gestion de vos actifs patrimoniaux peut avoir des conséquences en matière d’IFI :

1 ‑ Transmettre pour aider financièrement vos enfantsDonner l’usufruit ou l’usufruit temporaire de parts de SCPI ou OPCIEn se dépossédant d’un droit d’usufruit détenu sur les parts, le redevable de l’IFI, nu-propriétaire du bien, anticipe ainsi la transmission de son patrimoine et n’a plus à déclarer cet actif. C’est à l’usufruitier le cas échéant de déclarer les parts dans son IFI s’il en est redevable.

Un parent peut ainsi envisager de donner un usufruit ou un usufruit temporaire à ses enfants. Lorsque l’opération porte sur des parts de SCPI, cette formule permet d’assurer aux enfants des revenus complémentaires (financement des études, entrée dans la vie active…).Cette donation suppose néanmoins un examen attentif de la situation des personnes concernées au regard de l’IFI et d’évaluer le coût de l’opération au regard de l’économie d’IFI réalisée.

ExempleUn redevable détient, dans son patrimoine, une résidence principale d’une valeur de 2 000 000 d’euros après prise en compte de l’abattement de 30 %, et des parts de SCPI pour un montant de 500 000 euros.

Le montant de son patrimoine brut taxable à l’IFI s’élève alors à 2 500 000 euros.Il peut déduire des dettes à hauteur de 1 000 000 d’euros.Son patrimoine net taxable est donc de 1 500 000 euros.

Le redevable a un enfant majeur qui ne détient pas de patrimoine immobilier.En accord avec son projet patrimonial de transmission, il a la possibilité d’utiliser le démembrement de propriété.

Ainsi, il peut choisir de donner l’usufruit temporaire des parts de SCPI à son enfant. En mettant en place ces opérations de démembrement, le redevable anticipe la transmission de son patrimoine à son enfant, ce qui en même temps lui fait sortir de la base taxable à l’IFI les parts de SCPI faisant l’objet d’une donation d’usufruit, temporaire ou non.

Attention cependant, en réalisant ces opérations, les usufruitiers donataires peuvent potentiellement devenir redevables de l’IFI. Dans le cas présent, l’enfant deviendrait usufruitier d’un patrimoine brut de 500 000 euros, hors dettes déductibles. Il n’entrerait donc pas dans le champ d’application de l’IFI.

Mettre en place ce type d’opération présente l’avantage de permettre aux enfants de bénéficier des revenus issus de ces biens. Enfin, cela permet également d’anticiper la future transmission du patrimoine du redevable.

Attention : la donation d’usufruit, en règle générale, doit être effective sur le plan juridique et économique (par exemple les revenus doivent réellement être perçus par les donataires et non le donateur) et ne doit pas procéder d’une préoccupation uniquement ou principalement fiscale, sous peine que l’opération soit requalifiée par l’administration fiscale suivant la procédure de l’abus de droit fiscal.

Ces informations sont données à titre indicatif. Nous vous invitons en tout état de cause à solliciter un conseil indépendant (avocat, notaire, expert‑comptable …) avant toute prise de décision en la matière.

2 ‑ Effectuer des donsUtiliser la réduction d’impôt au titre des donsLes dons réalisés au profit de certains organismes peuvent permettre de bénéficier d’une réduction d’impôt de 75 % du montant du don plafonnée à 50 000 € par an.

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