Informe Impuesto a Las Ganancias

7/25/2019 Informe Impuesto a Las Ganancias

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Informe Especial sobre Impuesto a las

Ganancias

Instituto de Estudios y Formacin de

la CTA Autnoma

(IEF-CTA)

Autores: Julio Gambina

Federico Martn Bonazzi


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El 2015 se inaugur con el anuncio por parte de la AFIP del rcord de recaudacin de$ 1.169.683millones de pesos durante el perodo 2014, dato celebrado por el gobierno y distintosmedios. Por otro lado, a fin de 2014, como ya es costumbre, se expandieron las voces de sectores detrabajadores que solicitaban una revisin del impuesto a las ganancias, especialmente de la 4categora: una suba del mnimo no imponible y actualizacin de la escala; como resultado, se

anunci solamente la exencin del aguinaldo hasta 35.000$.Cmo se vinculan e, incluso, contraponen estas dos medidas? En este pequeo informe se

abordar el rol del impuesto a las ganancias, y especialmente los de 4ta categora, en la recaudacintotal. Cmo fue adquiriendo importancia en el financiamiento del estado, viendo su evolucincomparada, en los ltimos aos.

Rcords.

En el ao 2014, se recaudaron a travs del impuesto alas ganancias 267.075 millones de pesos1, marcando un

nuevo rcord, ya que super por 45% el monto del 2013 de183.599 millones2. Este crecimiento es doblementesignificativo: en primer lugar, supera cualquier estimacin deinflacin (de entre el 25% y el 40%, segn la fuente),evidenciando un crecimiento real; en segundo lugar, porquese da en un ao donde el PBI, segn estimaciones

preliminares, no creci3, de manera que este impuesto va aaumentar su porcentaje en el total de la economa. Si ya en el 2013 las recaudaciones por el impuestoa las ganancias haban marcado un mximo histrico al representar el 5.49% del total del productodel pas, seguramente en el 2014 presentar un nuevo rcord, ms cercano al 6%.

Con estos datos, se consolidan tendencias iniciadas en los 90s y continuadas y acrecentadasdurante los gobiernos kirchneristas: el aumento constante de la presin tributaria y junto a lacontinuidad de IVA como principal fuente de recaudacin, se consolida el rol cada vez ms

preponderante del impuesto a las ganancias en este esquema.

Presin Tributaria.

Los niveles de tributos pagados sobre el total producido de la economa alcanzan ao a aonuevos topes, cada vez ms elevados, tal como puede observarse en el Grfico 1. Si bien el aumentode la presin tributaria fue un rasgo distintivo de la dcada menemista, cuando se pas de valores

previos que merodeaban entre el 9% y el 12% hacia valores estacionados en torno al 18% o 19%, en

ningn momento se rompi la barrera del 20%. Ese logro fue propio del gobierno de Kirchner, enel 2003; a partir de all el porcentaje no hizo ms que subir, superndose ao tras ao, hasta alcanzaren 2013 el rcord absoluto de 28,14%.

1AFIP, Recaudacin mensual diciembre 2014 (2015)

2AFIP, Anuario estadstico 2013, tabla 1.14.1 (2014)

3El nivel de actividad del 3er trimestre del 2014 vari un -0.8% con respecto al ao anterior. (Informe de

Avance del Nivel de Actividad, INDEC 2014)

En el ao 2014, se recaudaron a travs

del impuesto a las ganancias $267.075millones, lo que representa un 45% msque el ao pasado. La comparacin conlas distintas estimaciones de inflacin

muestran un incremento real en larecaudacin.


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Estos valores se explican por distintas medidas del gobierno. El crecimiento de laparticipacin de los recursos aduaneros se debe a la implementacin, a partir de 2002, de losderechos de importacin y exportacin (las retenciones).

Por el lado de la seguridad social, la recuperacin del mercado laboral, as como laeliminacin del sistema de capitalizacin (AFJPs). Aqu vale hacer un llamado acerca de lacomputacin o presentacin de la recaudacin de recursos de seguridad social junto con la deimpuestos y derechos al comercio exterior, como una fuente de ingresos fiscales ms, siendo que elsistema previsional es de reparto, por lo que estos ingresos debieran utilizarse exclusivamente parafinanciar a los jubilados y pensionados existentes (y quienes, en su enorme mayora, perciben elmonto mnimo que, a su vez, es inferior al salario mnimo y no cuenta con actualizacionesautomticas).

En porcentaje del PBI.Fuente: Elaboracin propia en base a AFIP, Anuario Estadstico 2013.

Por parte del aumento de impuestos, su anlisis es ms complejo. All, desde los aumentosmenemistas4, encontramos como principal generador de recursos al IVA, un impuesto altamenteregresivo (afecta ms a los que menos tienen), pero a su vez el ms importante de la economa,equivaliendo al 7% del PBI.

El segundo impuesto ms importante, en trminos de recaudacin, es el de las Ganancias,representando el ya mencionado 5,49% del PBI. El otro dato a tener en cuenta sobre la relevancia deeste impuesto es el crecimiento no slo absoluto, sino tambin relativo en la estructura impositivadesde el menemismo, equivaliendo hoy a un tercio de los impuestos, tal como se ve en el Grfico 2(33% en 2013, contra el 6% en 1984).

4En 1992 se aument al 18% y en 1995, siendo parte de un acuerdo con el FMI para un nuevo prstamo

condicionado; all se alcanz el an vigente 21%.


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Nota: Resto incluye principalmente a los impuestos de: Cuentas Corrientes (creado en 2001), Combustibles y Lquidos,Bienes Personales e Internos.Fuente: Elaboracin propia en base a AFIP, Anuario Estadstico 2013.

De esta forma, en la actualidad, el sistema tributario argentino depende fuertemente parafinanciarse del impuesto a las ganancias: alrededor del 20% de la recaudacin total (incluyendoaduanas, seguridad social, IVA, etc), provienen de esta va. Dicho de otro modo, en 2013, de cada $5que entr en la AFIP, $1 fue por Ganancias (cerca del doble de lasfamosas e importantes retenciones, que no representan ni el 10%del total). De aqu, la importancia y que tiene este impuesto para elEstado, y su reticencia a modificarlo.

Cmo es el Crecimiento?

Se han mostrado la evolucin y actual importancia del impuesto a las ganancias, por lo quesurgen las preguntas del por qu y cmo se dio este sendero de crecimiento. Para ello, primero, valehablar brevemente de las caractersticas de este impuesto.

Historia

El Impuesto a las ganancias fue creado en 1973, en reemplazo directo al impuesto a losrditos surgido en 1935 como impuesto de emergencia (frmula que an se mantiene en el Artculo 1de la Ley de Impuestos a las Ganancias). A su vez, la particularidad de este impuesto es el alcance en

trminos de materia gravada y, por lo tanto, la cantidad de personas y sociedades que debentributarlo. La novedad que present este impuesto fue la clasificacin por categoras. Estas soncuatro y, pese a su nombre, no slo afecta a las sociedades que obtienen ganancias. De hecho, elimpuesto grava la riqueza segn su fuente, a las que cataloga de rentas. As se explicaresumidamente la AFIP (2014, Anexo):

La ley establece cuatro categoras de ganancias segn la fuente. Primera categora: renta delsuelo; segunda categora: renta de capitales; tercera categora: beneficios de las empresas y

El Impuesto a las Ganancias implica20% de la recaudacin total.


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ciertos auxiliares de comercio y cuarta categora: renta del trabajo personal. Un sujeto puedetener resultados de una o varias categoras.

As, en la primera categora se gravan los usufructos del alquiler de inmuebles (campos,viviendas, etc.).

En la segunda, los de los bienes de capital (maquinarias).La tercera categora s contempla a las ganancias propiamente dichas de sociedades y

empresas. Pero tambin se incluye aqu a los cuentapropistas, que segn la ley son empresarios deempresas unipersonales (Art. 49, b).

Adems, hay que considerar que tambin lo tributan las sociedades extranjeras que realicenactividades en el pas, y en esos casos se debita de manera directa por cada operacin.

Por ltimo, encontramos la cuarta categora, que tampoco refiere a una ganancia, y nisiquiera a sociedades annimas: afecta a las remuneraciones de los asalariados, jubilados5, ciertos

profesionales y autnomos.

El Salario es Ganancia?

Como hemos observado, la Ley habla de gravar las fuentes de ingresos, que considera rentas.Esta definicin es cuestionable desde el punto de vista econmico y jurdico.

Por el lado de econmico, la Ley establece el gravamen basndose en las fuentes deriqueza, poniendo a la par a la renta del suelo, del capital y del trabajo. De esta manera, se asocia a latradicional teora del valor-trabajo de la escuela clsica, con A. Smith y D. Ricardo. Desde estaconcepcin, y ante la imposibilidad de resolver el origen del excedente econmico, se consolid unaexplicacin del valor mediante la teorizacin de los tres factores de la produccin: el capital, los

recursos naturales y el trabajo. De ese modo, cada factor de la produccin tiene derecho a unaremuneracin o ingreso. Esa concepcin se recoge en la ley del impuesto a las ganancias y por ende,cada factor de la produccin, al tener ingresos, o rentas, tiene la obligacin de pagar impuesto. En lateora econmica convencional se asocia renta a remuneracin del factor recursos naturales; gananciao beneficio al factor capital; y salario al factor fuerza de trabajo, a la que a veces solo se la mencionacomo trabajo. La ley considera a todas esas remuneraciones como RENTA, sujeta a impuesto. Esdiscutible, pero se aduce que los iniciadores de la ley siempre tuvieron en mente gravar a los grandessueldos y por eso el mnimo no imponible y la escala tributaria. La no actualizacin de esos valoresacorde con la inflacin o la capacidad de lucha de los trabajadores para actualizar y mejorar susingresos, pone de manifiesto el carcter regresivo de un impuesto que es progresivo por definicin.

Sin embargo, con Karl Marx la teora del valor trabajo es desarrollada para descubrir en laexplotacin de la fuerza de trabajo el origen del excedente, la plusvala. Marx, consecuente con lateora del valor-trabajo demuestra la expropiacin histrica del excedente por la burguesa, la quedebe ser expropiada. Las ganancias empresarias tienen origen en la plusvala, sean intereses

bancarios, ganancias comerciales, beneficios industriales, o renta del suelo. El valor de una

5Segn cifras oficiales, el 0,7% de los jubilados tributan ganancias. En este caso, es un indicador de los bajos

montos de las jubilaciones.


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mercanca viene dada por la utilizacin de capital constante(maquinarias, tierras, materiales, materias primas, etc.), decapital variable (el pago de la fuerza de trabajo) y la plusvala(generada por la explotacin de la fuerza de trabajo). As, loque el empresario se apropia como ganancia no es ms que una

parte de la plusvala, producto del trabajo y de la que seapropia el conjunto de la burguesa, propietaria de los mediosde produccin. Entonces, gravar como iguales a la ganancia yal salario como lo hace la Ley es errneo: no slo son dosconceptos diferentes, sino tambin, contrapuestos6.

Del punto de vista legal, la Ley grava al trabajo como si este fuera un bien amortizable (demanera que se desgasta contablemente, y ponindole un precio por el cual se puede comprar otro),quedando equiparado a un objeto, desconociendo su producto humano, siendo contrario con elespritu de la Constitucin, Art 14 bis (proteccin del salario). Por otro lado, tambin afecta la laborde los gremios, puesto que los convenios colectivos obtenidos se ven distorsionados por la

percepcin del impuesto.

As, ya desde lo terico, la imputacin del salario como ganancia no es sostenible.

Aunque pareciera que el Estado tambin entiende que salario no es lo mismo que ganancia,porque aplican la ley de manera distinta para unos y otros. Mientras las primeras categoras delimpuesto (primera, segunda y tercera) pagan el impuesto al finalizar el ao contable (licundose porefectos de la inflacin) y sobre los montos declarados (con las maniobras evasivas que eso conlleva),el pago de la ltima categora, la cuarta, se realiza de manera automtica y mes a mes (mientras quelas deducciones especiales se solicitan al finalizar el ao calendario y se ejecutan al ao siguiente,con la prdida de su valor real como consecuencia por la inflacin). Pero adems, y sobre estovolveremos ms adelante, mientras que las sociedades reciben una actualizacin automtica de lasescalas, de acuerdo a ndices de inflacin, las personas fsicas, no.

Resultados

Analizando la evolucin del peso del impuesto a las ganancias en el PBI se ha visto que estefue aumentando paulatinamente en las ltimas dcadas (con rpida aceleracin en los ltimos aos).Para profundizar este anlisis, sera de suma importancia lograr una desagregacin del montoefectivamente pagado por cada categora y observar su evolucin temporal; sin embargo, esto

presenta ciertas dificultades, debido a la presentacin de la informacin: se encuentran por separadode Ganancias de Sociedades y de las Personas Fsicas; una persona puede tributar en ms de unacategora (si, por ejemplo, gana 30.000$ mensuales y tiene un departamento en alquiler); las montosy la cantidad de casos muchas veces refieren no a lo efectivamente pagado, sino a la masa derenta/ganancia/salario permeable a pagar. Por todo ello, con la informacin presentada por la AFIP,

el intento de calcular valores por 4ta. categora es, como mucho, aproximado. Hechas estassalvedades, una estimacin basada en los casos de 4ta. categora que poseen ganancia neta sujeta aimpuesto (esto es, sobre el valor que se calcular el impuesto), devuelve que, en el 2012, alrededor

6 Existen los casos de los grandes ejecutivos de empresas que perciben un salario, es esto

producto de su trabajo o tambin entraa una apropiacin de plusvala ajena? Unos breveslineamientos de esta discusin bajo el marco del impuesto a la ganancia puede encontrarse enAstarita (2012).

Segn la teora del valor-trabajo, defendidapor Karl Marx, la plusvala encuentra suorigen en la explotacin del trabajador. Elmencionado plusvalor, apropiado por la

burguesa propietaria de los medios deproduccin, es uno de los componentes delvalor de la mercanca, junto a la asignacin

del capital constante y el pago deremuneraciones al trabajo.


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del 16% de lo recaudado por Ganancias correspondera a esa categora y representara el 59% de loque pagan las personas fsicas en todas las categoras.

4ta categora:

Cmo se calcula el impuesto a las ganancias?

Antes de proseguir sobre el anlisis de la evolucin de la 4ta Categora, es pertinenteexplicar cmo se calcula el impuesto a las ganancias. Se tomar el caso de un empleado en relacinde dependencia (el procedimiento para autnomos es el mismo, pero cambian algunos valores dededucciones).

Todos los sueldos brutos mensuales (sin descontar las cargas sociales) que superen el MontoNo Imponible (MNI) se encuentran bajo la rbita del impuesto. Hoy el MNI se encuentra en$15.000, por lo tanto, con $15.001 de salario bruto hay que comenzar a calcular si hay que pagar ycunto, porque no es este valor, el del salario bruto, sobre el que se calcula directamente el impuesto.La Ganancia Neta Imponible (GNI) es el monto efectivamente sujeto al impuesto. Segn la lgica dela Ley, sera el excedente, la ganancia extraordinaria del salario, la que sobrepasa los gastos normales

para vivir y mantener un hogar. Para obtener este valor, al sueldo bruto anual (contando elaguinaldo), se le descuenta los aportes jubilatorios, obra social y PAMI (el 17% del salario bruto); aeste resultado (que es el sueldo neto anual) se le restan las deducciones y gastos que apliquen en cadacaso, segn se puede ver en el Cuadro 1.

Cuadro 1. Deducciones y gastos.

Concepto

Deducciones y gastosSalario bruto

entre $15.000 y$25.000

Salario brutomayor de$25.000

Autnomo

Ganancia no imponible $ 18.662,40

Deduccin para empleados en relacin dedependencia $ 89.580,00 $ 15.552,00 $ 15.552,00

Cnyuge $ 20.736,00 $ 17.280,00 $ 17.280,00Hijos (por cada uno) $ 10.368,00 $ 8.640,00 $ 8.640,00Otros familiares a cargo (por cada uno) $ 7.776,00 $ 6.480,00 $ 6.480,00

Servicio domstico: aportes y remuneraciones $18.662,40 mx. $15.552,00 mx. $15.552,00 mx.Intereses de crdito hipotecario para vivienda nica $20.000,00 mx.Monto pagado por seguro de vida $996,00 mx.Monto pagado por gastos de sepelio $996,00 mx.

Monto pagado por gastos y honorarios mdicos Cobertura de hasta el 40% de lo abonado

Cuotas de medicina prepaga Cobertura de hasta el 5% de la Ganancia Neta delEjercicio

Fuente: Elaboracin Propia en base a Ley de Impuestos a las Ganancias


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Por ltimo, una vez obtenida la GNI, se calcula el Impuesto Determinado, segn la escala delCuadro 2 (ver el Cuadro 5 para casos concretos).

Cuadro 2. Escalonamiento

Ganancia Neta No Imponible Pagan

Escaln Entre $ Ms el %Sobre el

excedente depeso

1 $0 - $10.000 - 9% 02 $10.001 - $20.000 $900 14% 10.0003 $20.001 - $30.000 $2.300 19% 20.0004 $30.001 - $60.000 $4.200 23% 30.000

5 $60.001 - $90.000 $11.100 27% 60.0006 $90.001 - $120.000 $19.200 31% 90.0007 $120.000 en adelante $28.500 35% 120.000

Fuente: Elaboracin Propia en base a Ley de Impuestos a las Ganancias

Crecimiento real o artificial?

Al analizar la cantidad de trabajadores que tributaron el impuesto en los ltimos 14 aos, enel Cuadro 3, se observa un importante aumento, equivalente a ms del doble, con valores an msgrandes en el medio de la serie.

Este aumento se explica en parte por la reactivacin econmica luego de la crisis del 01, loque implica una masa de trabajadores mayor, sumado a una suba en los salarios reales. Esto es, huboms trabajadores y con actualizaciones salariales en condiciones de manipulacin de los ndices deinflacin.

Cuadro 3. Trabajadores que tributan y como porcentaje del total. Aos 2000-2013

Grupos 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 20

Miles de trabajadores alcanzados 462 437 475 496 579 727 733 651 742 826 1208 1504 2392 9

Variacin interanual -25 38 21 83 148 6 -82 91 84 382 296 888 14

% de Asalariados (R+NR) 3,4 3,2 3,6 3,5 3,8 4,7 4,5 3,9 4,4 4,9 7 8,6 13,2 5% de Registrados 8 7,8 9,1 9,3 10 11,7 10,6 8,6 9,2 10,1 14,2 17 26,5 10

Fuente: Datos de Centro CIFRA en base a AFIP y EPH-INDEC.

Esta razn puede satisfacer una explicacin de la evolucin del impuesto hasta el ao 2007.Como se ve en el cuadro precedente (Cuadro 1), mientras que entre el 2000 y el 2007 la cantidad detrabajadores sujetos al impuesto aument en 200.000, de 462.000 a 651.000 (alrededor del 40%), el

porcentaje de asalariados que tributan subi slo un 15% (del 3,4% al 3,9%).


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A partir del 2008, se puede observar que no solo se incrementa rpidamente la

cantidad de trabajadores alcanzados totales(incluso en perodos recesivos como el 2009), sinoque tambin se dispar el porcentaje sobre el total. Los datos sealan que incluso 2.392.000trabajadores fueron sujeto del impuesto en 2012. Ese dato debe considerarse en lgica familiar, puesla retraccin de ingresos no solo afecta al trabajador sino tambin a su familia. Adems, ese impuesto

cobrado al trabajador se suma a la regresividad conjunta del rgimen tributario con el IVA a lacabeza.

A su vez, vale mencionar que luego de la intervencin del INDEC, en 2006, no se cuentancon estadsticas fiables, siendo uno de los ndices ms controvertidos el de la inflacin. Y que ella,

por su lado, ha acelerado su crecimiento, a partir de ese momento. Hasta el propio INDEC reconoceuna inflacin del 24% para el 2014, y otras mediciones oficiales de provincias acercan al 40%, dandocuenta de una aceleracin de la inflacin de precios y que afecta la capacidad de compra deltrabajador y su familia.

Aledaamente, los montos mnimos imponibles no poseen una actualizacin automticavinculada, por ejemplo, al salario mnimo, por lo que el aumento del piso de tributacin se debe a

una decisin discrecional. As, bajo un contexto inflacionario que lleva a reclamos y aumentossalariales constantes para mantener el salario real, el universo de personas que debe tributar seampli. Adems, a este fenmeno debe agregarse la falta de actualizacin del escalonamientoimpositivo (que define qu porcentaje se debe tributar) desde hace muchos aos. De manera queexcediendo por poco el mnimo imponible, ya el porcentaje de tributacin se posiciona en los valoresms elevados. Por ltimo, tampoco se han actualizado los montos mximos de las devoluciones,enfatizando el valor total de la percepcin. De todo ello, que la subestimacin oficial de la inflacintiene como una de sus consecuencias una mayor recaudacin impositiva.

La falta de actualizacin es continuacin de la legislacin del modelo neoliberal, donde

con la convertibilidad no exista inflacin y por lo tanto, tampoco actualizacin o ajuste de los

ingresos. Sin embargo, una vez eliminada la convertibilidad, los empresarios apelaron esta

medida y lograron que s se les actualicen los montos. Mientras no exista dicho ajuste o

actualizacin para los trabajadores, el Estado incumpliendo la ley7.

En el Cuadro 4 se pueden observar los fenmenos que se describieron en esta seccin. Alcomparar la evolucin de los ndices de salarios, monto no imponible (para asalariado con esposa ydos hijos) y dos ndices de inflacin (el oficial y otro basado en ndices de nueve provincias), saltan ala vista dos escenarios.

7El mismo recurso de financiamiento utiliza el Estado con los Impuestos a los Bienes Personales.

http://www.ieco.clarin.com/AFIP-Bienes_Personales-Valuacion_de_automotores_0_1310269419.html


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Cuadro 4. ndices comparados de Monto No Imponible, Salarios, ndice de Precios alConsumidor Oficial y 9 Provincias. Aos 2001-2013

Ao MNI Salarios IPC

Gob

IPC

9Prov

2001 100 100 100 1002002 100 105 141 141

2003 124 119 146 146

2004 124 137 155 155

2005 124 160 174 174

2006 178 194 191 193

2007 275 235 207 243

2008 334 304 222 296

2009 334 365 240 340

2010 399 461 266 431

2011 481 609 291 5362012 481 789 323 666

2013 693 1000 358 850

Nota: Monto No Imponible para un trabajador con cnyuge y dos hijos.Fuente: Elaboracin propia en base INDEC, IPPYP

En un primer momento, hasta el ao 2008, se presenta una situacin caracterizada por unaactualizacin del monto mnimo no imponible a la par que al aumento de salarios y subas del monto

por sobre las inflaciones, lo que implica una relajacin del impuesto (el crecimiento de larecaudacin se explica por el aumento/actualizacin salarial).

Luego de aquella fecha, se percibe un cambio en el devenir de los indicadores. Un hecho es que lossalarios aumentan ms que el monto no imponible, afectando a ms trabajadores. Pero la novedadestriba en el desfasaje que se produce entre la inflacin 9 Provincias y el monto no imponible:aquella crece mucho ms que esta; de manera que aquel aumento de la recaudacin de lostrabajadores no se debe principalmente a un crecimiento del salario real (mayor poder adquisitivo),sino simplemente a endurecer los mrgenes impositivos para que mayor cantidad de individuosdeban tributar.

Estos mrgenes se ven reforzados por la falta de actualizacin del escalonamiento impositivo (losque se aprecian en el Cuadro 2). Tampoco han sufrido grandes actualizaciones los montos deducibles(cargas de familias, medicina prepaga, servicio domstico, intereses hipotecarios, etc.). As se pierdela progresividad propia del impuesto porque los trabajadores que superan por poco los mnimos noimponibles, ingresan al tributo en escalones altos.

Casos concretos: actualidad y perspectiva 2015

A modo de ejemplo, en el Cuadro 5 se presentan diversos casos para trabajadores condistintos ingresos y solteros o casados con dos hijos.


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Cuadro 5. Monto del Impuesto a las Ganancias a pagar. Ao 2014

Remuneracin bruta mensual Ganancia Neta Imponible Impuesto a pagar Equivale a sueldos Escaln

15.001

Soltero53.618,39 9.632,23

0,64 4

Casado c/ 2 hijos 12.146,39 1.200,49 0,08 2

20.001

Soltero107.568,39 24.646,20

1,23 6

Casado c/ 2 hijos66.096,39 12.746,03

0,64 5

25.001

Soltero161.518,39 43.031,44

1,72 7

Casado c/ 2 hijos126.958,39 30.935,44

1,24 7

Nota: Para el caso de soltero no se aplic ninguna deduccin; para el caso de Casado con 2 hijos, las decnyuge y 2 de hijos; de manera que representan ganancias netas imponibles de mxima.

La regin patagnica cuenta con un rgimen especial, con mayores deducciones.Fuente: Elaboracin propia.

Se puede observar que slo un caso entra en el escaln de pago ms bajo (el 2); por el otrolado, ya con $25.001 de sueldo bruto, se cae en las categoras impositivas ms alta. Pero sin ir tanlejos, un soltero que perciba $20.001 se inserta en el escalafn sexto. As se evidencia la falta de

puntos intermedios o progresividad del impuesto.

Ms importante es si al monto aportado se lo mira como sueldos equivalentes: aquel solterode $20.001 debe tributar ms de un salario al ao en concepto de este impuesto; incluso aquel queingresa con el mnimo ($15.001) ya debe aportar ms de medio salario.

Esta situacin se transforma en un panorama ms preocupante si se lo extiende al 2015. De

mantenerse el impuesto en las condiciones actuales, y suponiendo un aumento de los salarios del35% respecto al 2014, se obtienen los resultados del Cuadro 6. En ella se puede observar que, paratodos los casos, el Estado se apropiar como mnimo de medio salario ms respecto al ao pasado.Esto afecta directamente la lucha de los trabajadores, puesto que del terico 35% de aumentonominal, slo quedar en manos del empleado el 26-29%, dependiendo del caso. Este montorepresenta una prdida del salario real (con una inflacin estimada arriba de 30%), y una claramuestra de la manera en que el Estado lo corroe aplicando una pinza sobre los obreros (por unlado, la alta inflacin obliga a pedir ms aumentos nominales, pero al no poseer estadsticas creblesse desconcierta el reclamo y el Estado otorga menos que la inflacin real; por el otro, al no aumentarlas escalas y los mnimos, una parte del aumento salarial recaer en mayor tributacin por elimpuesto a las ganancias).


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Cuadro 6. Proyeccin Ganancias 2015, con aumento nominal de la remuneracin del 35%.

EscenarioAumento

35%

RemuneracinBruta Mensual

Impuesto a PagarEquivalencia en

Sueldos AumentoNominal

Final2014 2015 2014 2015 2014 2015

Soltero

15.00120.251

9.63225.484

0,641,26

28,3%

20.00127.001

24.64650.584

1,231,87

27,6%

25.00133.751

43.03176.077

1,722,25

28,6%

Casadocon 2 hijos

15.00120.251

1.20013.475

0,080,67

28,9%

20.00127.001

12.74638.488

0,641,43

26,4%

25.00133.751

30.93563.981

1,241,90

27,4%

Fuente: Elaboracin Propia

El anlisis se replica para un escenario del 40% de aumento nominal, presentado en elCuadro 7.

Cuadro 7. Proyeccin Ganancias 2015, con aumento nominal de la remuneracin del 40%.

EscenarioAumento

40%

RemuneracinBruta Mensual


SueldosAumentoNominal

Final2014 2015 2014 2015 2014 2015

Soltero

15.001 21.001 9.632 27.991 0,64 1,33 32,2%

20.00128.001

24.64654.361

1,231,94

31,6%

25.00135.001

43.03180.796

1,722,31

32,7%

Casadocon 2 hijos

15.00121.001

1.20015.659

0,080,75

32,8%

20.00128.001

12.74642.265

0,641,51

30,1%

25.00135.001

30.93568.700

1,241,96

31,4%

Fuente: Elaboracin PropiaDe los Cuadro 6 y 7 se destaca el alto porcentaje del aumento (que no termina siendo tal en

trminos reales) que se apropia el Estado. Por lo tanto, al momento de la discusin de nuevosconvenios es pertinente contemplar la quita de este impuesto que hace el Gobierno. As, en el Cuadro8 se presenta el clculo inverso: cunto ms hay que reclamar para obtener el aumento deseado.

Cuadro 8. Escenarios para un aumento nominal del salario, contemplando ganancias, del35% y 40%.


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AumentoNominal Inicial

Remuneracin BrutaMensual


Sueldos Aumento NominalFinal2014 2015 2014 2015 2014 2015

45,0% 25.001 36.251 30.935 73.4231,24 2,03 35,3%

51,0% 25.001 37.752 30.935 79.0881,24 2,09 40,0%

Nota: se tom como base el caso de un salario bruto 2014 de $25.001, casado con 2 hijos por ser el quepresentaba las variaciones ms prximas al promedio de las analizadas. Las deducciones posibles hacen que losvalores de aumento finales no sean iguales para todos los casos.Fuente: Elaboracin Propia

Por lo tanto, para lograr un verdadero aumento del 35% hay que pedir el 45%; para lograr unverdadero aumento del 40% hay que pedir el 51%. De esta forma, el Gobierno traslada la lucha porel impuesto a otro campo, el de la negociacin entre la organizacin sindical y el patrn,distorsionndola. Porque ahora la organizacin tiene que luchar para mantener su salario real

(empatarle a la inflacin) y, para ello, en una lgica siniestra, garantizarle mayor recaudacin alEstado. El Cuadro 9 ilustra esta situacin

Cuadro 9. Relacin entre Aumentos solicitados y finales.

Aum. Nom.Inicial

Aum. Nom.Final Final/Inicial

Por cada punto de aumento, el Estado se queda con el 21,6%.

As, si se pide 10%, el aumento final ser de 7,84%. Si se pide

38%, el final ser de 29,8%. Y, a la inversa, para lograr un

aumento final del 38%, se debe reclamar 48,5%.

35% 27% 78,41%

40% 31% 78,41%

45% 35% 78,41%

51% 40% 78,41%Fuente: Elaboracin Propia

Progresividad regresiva

Relacionado con la progresividad, al observar la evolucin desde el ao 2003 se puede apreciar demanera muy clara, en el Grfico 4, su paulatina prdida. As, mientras que al inicio de la serie, lostres primeros escalones equivalan a casi el 80% de los casos, al final de la serie estos nmeros seinvirtieron, de manera que pasaron a representar slo el 20%. En concordancia con el fenmenoanalizado, actualmente la mayora de los casos pertenecen a la categora ms alta, el cual representa

por s solo cerca del 30%.

De esta manera queda evidenciado que, ms all de un crecimiento puro explicado por lamejora del mercado laboral (en tamao y salarios reales), en los ltimos aos el devenir del impuestose debi mayoritariamente a artilugios legales que lo hicieron crecer de manera artificial,aumentando las cargas sobre ms trabajadores. Esta situacin se agrava si se considera que elcontexto del mercado laboral de los ltimos aos no ha sido el mejor, estancndose su crecimiento eincluso contrayndose en algunos aos. De esta manera, un gobierno que se vanagloria de su defensade los trabajadores, al menos en este punto, parece ir en contra de ellos, hacindoles asumir lascargas del estancamiento del crecimiento.


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Fuente: Elaboracin propia en base a AFIP, Anuarios Estadsticos 2003-2013

Conclusiones y otras consideraciones

Nos encontramos con un impuesto que a primera vista y por su constitucin parecesumamente progresivo, pero que una vez que se adentra en su anlisis, se torna regresivo paraquienes s deben tributarlo. Se priman criterios de volumen de recaudacin por sobre otros deequidad y eficiencia, operando adems como un freno a los aumentos salariales reales (aumentanominalmente para enfrentar a la inflacin, pero el Estado se apropia de mayor cuanta).

Otro aspecto a mencionar es la capacidad de las empresas de trasladar el monto de esteimpuesto a su estructura de costos, impactando sobre el precio del bien final; redundando en mayor

pago de IVA (que impacta relativamente ms en los sectores de menores ingresos) .

A su vez, la evasin del impuesto se estima en el 50%, pero la evasin reside en elempresariado, dada la imposibilidad de eludir el impuesto de los asalariados, porque al estar enrelacin de dependencia, estn registrados8.

De vital importancia en el anlisis es observar que, pese a su nombre, no todas las ganancias

estn incluidas o tratadas de igual manera: el principal caso es el de la renta financiera. Recin conla reforma del 2013 se comenz a gravar a los dividendos y resultados de ventas de acciones, ttulosy bonos, pero al 10%9(lejos del 35% que pagan las sociedades). Sin embargo, siguen excluidas otras

rentas como los intereses de los plazos fijos.

El beneficio del sector financiero queda en evidencia, adems, cuando se lo compara con lascooperativas entidades sin fines de lucro- que s pagan un impuesto sobre el capital cooperativo,

8Se podra contra-argumentar que existe aquel tercio de los trabajadores no registrados, pero sus salarios

no alcanzan los mnimos no imponibles. Distinto es el caso de empresas privadas que pagan parte de sus

sueldos en negro. En todos los casos, son evasiones de los empleadores.9Decreto 2334/2013, Reglamentacin de la Ley de Impuesto a las Ganancias. Modificacin. (Ley N 26.893).


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mientras que las empresas lucrativas no lo pagan (Corti, 2007). Esto situacin fue implementada porla ltima dictadura militar de 1976, al quitarle alcance al impuesto a las ganancias eventuales que

buscaba gravar los rditos ocasionales y especulativos. Esta impunidad de la renta financiera, tienecomo consecuencias, segn Gaggero (22/04/2013):

Los individuos hacen una cantidad de operaciones que deban hacer sus empresas, o sacandinero de sus empresas para poder operar en negocios especulativos en los que no pagan losimpuestos que s pagara la empresa. Produce un vaciamiento de capital empresario.

A su vez, vale recordar que se observ el poco peso del gravamen sobre la renta extraordinariade las propiedades, en contextos de crecimiento especulativo. Por lo tanto, habra que aumentar estafranja del impuesto, la de la 1ra categora, de forma tal de aumentar la presin sobre los rentistas.Aledaamente, y para que no se traslade este impuesto al arrendatario a travs de un aumento de

precios de alquiler, habra que permitir deducciones para tal fin (actualmente slo existen paracrditos de vivienda propia). Esto es crucial para volver a un impuesto progresivo.

Esto ltimo remite a la situacin crucial del anlisis: la situacin de la 4ta. Categora. All seimpone una revisin de toda la estructura impositiva, actualizando el escalonamiento, los mnimos

no imponibles y las cargas deducibles, a la vez que se incluyan nuevos tems (el ya mencionadoalquiler, educacin y formacin, etc.). Para ello puede optarse por la va legal o la parlamentaria o laejecutiva decreto-. En cualquier caso, los reclamos tienen que llegar a los poderes del Estado, paraello es necesaria la movilizacin de los trabajadores

Una segunda instancia necesaria y cada vez ms urgente es la eliminacin de la 4ta categora.El salario, como se explic, no es ganancia; ni tampoco se puede tocar, es manutencin de familias.

Luego, podra discutirse la implementacin de un impuesto a los salarios extraordinarios; y alos sectores an no contemplados. De esta se evitara un desfinanciamiento del Estado, ni que seutilice su eliminacin para justificar recortes y reducciones de programas sociales.

Pero esta reforma no debe contemplar slo a este impuesto en particular, sino que debierareferirse a la estructura impositiva toda: para que gane en progresividad, que persiga a la evasin yelusin, que grave a la renta extraordinaria en todas sus formas, que evite la fuga de capitales.

Por su parte, tambin debe reverse qu tipo de Estado se financia, si un estado que transfierefondos a empresas privadas y transnacionales (subsidios) y al capital financiero a costas de endeudaral pueblo (deuda pblica) o uno a favor de los intereses de los trabajadores.

Por lo tanto, se trata de comenzar a cambiar el modelo actual, de privilegio al capitalespeculativo, que favorece tanto la concentracin como la desindustrializacin. As se haevidenciado en este impuesto que, mientras obliga a cada vez ms trabajadores a pagar ganancias sinms criterio que el recaudatorio, exime a grandes grupos econmicos y actividades, vinculados con

el capital financiero y/o especulativo, y no persigue a quienes evaden. En definitiva es una cuestinpoltica que exige un pronunciamiento de la sociedad para transformar el rgimen tributario en elpas, en la perspectiva de pasar de la fuerte regresividad impositiva a un carcter progresivo, para quepaguen los que ms tienen y se favorezca a los sectores ms desfavorecidos del sistema tributario enla Argentina.


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Fuentes bibliogrficas:

AFIP. Anuario Estadsticas Tributarias AFIP 1996, 1997, 1998, 1999, 2000, 2001, 2002, 2003,2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013. Extrado el 15 de enero de 2015desdehttp://www.afip.gob.ar/institucional/estudios/

Astarita, R. (2012), Impuesto a los salarios o a las ganancias?. Recuperado el 17/10/2012, dehttp://rolandoastarita.wordpress.com

Corti, Arstides. (2007). Slo nueva coparticipacin federal de impuestos o reformulacin integralde la actividad financiera del estado?.

Gaggero, J.. (19/05/2012). Entrevista. Entrevista por Bencivengo, G..Sur. Recuperado el 11/10/2014,dehttp://sur.infonews.com/

Gambina, Julio C. (2013a).Actualizacin del mnimo no imponible. Recuperado el 13/10/2012, dehttp://juliogambina.blogspot.com.ar/

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Ruiz, Juan Pablo. (2012).El salario no es ganancia. Nuevos Editores, Crdoba.
http://www.afip.gob.ar/institucional/estudios/http://www.afip.gob.ar/institucional/estudios/http://www.afip.gob.ar/institucional/estudios/http://rolandoastarita.wordpress.com/http://sur.infonews.com/http://sur.infonews.com/http://sur.infonews.com/http://sur.infonews.com/http://rolandoastarita.wordpress.com/http://www.afip.gob.ar/institucional/estudios/

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