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CAPITOLO PRIMO - Generalità (di Nicolò Pollari) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 91. La sanzione e l’illecito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 92. L’illecito tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 92.1. Il lecito “risparmio d’imposta”, i concetti di “elusione”, “evasione” e“frode” fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 102.2. Orientamenti seguiti dal legislatore in materia sanzionatoria tributaria . . . » 12Schemi riassuntivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 13

CAPITOLO SECONDO - Nozioni di base (di Nicolò Pollari) . . . . . . . . . . . . . » 151. Istituti e definizioni del diritto penale comune . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 15Schemi riassuntivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 18

CAPITOLO TERZO - Evoluzione normativa del diritto penale tributario(di Nicolò Pollari) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 19Schemi riassuntivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 23

CAPITOLO QUARTO - Il vigente sistema sanzionatorio penale tributario inmateria di imposte sui redditi e sul valore aggiunto (di Nicolò Pollari) . . » 251. L’evasione come elemento della fattispecie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 252. Il tentativo nei reati tributari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 263. Soglie di punibilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 274. Dolo specifico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 285. Ambito oggettivo di applicazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 29Schemi riassuntivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 30

CAPITOLO QUINTO - Singole fattispecie di reato e peculiarità della nuovadisciplina (di Fortunato Loria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 311. Delitti in materia di dichiarazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 311.1. Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti peroperazioni inesistenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 321.2. Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 371.3. Dichiarazione infedele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 391.4. Omessa dichiarazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 411.5. Rilevazioni nelle scritture contabili e nel bilancio: limiti alla rilevanzapenale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 422. Delitti in materia di documenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 442.1. Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti . . . . . . . » 45

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2.2. Concorso di persone nei casi di emissione o utilizzazione di fatture o altridocumenti per operazioni inesistenti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 472.3. Occultamento o distruzione di documenti contabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 483. Delitti in materia di pagamento di imposte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 513.1. Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 523.2. Omesso versamento di ritenute certificate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 543.3. Omesso versamento di IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 573.4. Indebita compensazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 574. Disposizioni comuni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 584.1. Pene accessorie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 584.2. Circostanze attenuanti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 594.3. Particolari cause di non punibilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 604.4. Interruzione della prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 634.5. Competenza per territorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 63Schemi riassuntivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 65

CAPITOLO SESTO - Evoluzione normativa del diritto sanzionatorioamministrativo tributario (di Fortunato Loria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 69Schemi riassuntivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 73

CAPITOLO SETTIMO - Il vigente sistema sanzionatorio amministrativotributario (di Nicolò Pollari) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 751. Principi generali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 751.1. Tipologia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 761.2. Principio di legalità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 761.3. Autore della violazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 771.4. Imputabilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 781.5. Colpevolezza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 791.6. Cause di non punibilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 811.7. Criteri di determinazione della sanzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 831.8. Intrasmissibilità della sanzione agli eredi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 851.9. Concorso di persone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 861.10. Autore mediato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 871.11. Responsabili per la sanzione amministrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 891.12. Concorso di violazioni e violazioni continuate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 911.13. Ravvedimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 931.14. Cessione di azienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 941.15. Trasformazione, fusione e scissione di società . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 951.16. Il procedimento di irrogazione delle sanzioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 961.17. Irrogazione immediata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 981.18. Gli strumenti per la tutela cautelare del credito tributario: l’ipoteca ed ilsequestro conservativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 981.19. La sospensione dei rimborsi e la compensazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 1001.20. Decadenza e prescrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 101

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1.21. La riscossione della sanzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 1021.22. La tutela giurisdizionale e i ricorsi amministrativi avverso la pretesasanzionatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 1021.23. L’esecuzione delle sanzioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 103Schemi riassuntivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 105

CAPITOLO OTTAVO - Fattispecie sanzionate amministrativamente inmateria di imposte dirette, IVA e riscossione (di Nicolò Pollari) . . . . . . . » 1071. Sanzioni in materia di imposte dirette . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 1072. Sanzioni in materia di imposta sul valore aggiunto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 1113. Disposizioni comuni alle imposte dirette ed all’IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 1194. Sanzioni in materia di riscossione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 125Schemi riassuntivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 127

CAPITOLO NONO - Il principio di specialità (di Fortunato Loria) . . . . . . . . » 135Schemi riassuntivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 137

CAPITOLO DECIMO - Rapporti tra procedimento, processo tributario eprocedimento penale (di Nicolò Pollari) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 1391. Ricostruzione storico-normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 1392. La normativa vigente: problematiche applicative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 1412.1. La nozione di “imposta evasa” ed i suoi riflessi procedurali nella circo-lare del Ministero delle Finanze nr. 154/E del 4 agosto 2000 . . . . . . . . . . . . . . » 1412.2. La nozione di “imposta evasa” ed i suoi riflessi procedurali nella circola-re del Comando Generale della Guardia di Finanza del 14 aprile 2000, nr. prot.114000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 1452.3. Segue: le direttive procedurali nella circolare del Comando Generaledella Guardia di Finanza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 1482.4. Le istruzioni procedurali nel “protocollo” del 25 ottobre 2000, approvatod’intesa dalla Procura della Repubblica presso il Tribunale di Trento, dalla Dire-zione delle entrate per la provincia autonoma di Trento e dal Comando regionaleTrentinoAltoAdige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 149Schemi riassuntivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 156

CAPITOLO UNDICESIMO - L’accertamento delle violazioni tributarie(di Fortunato Loria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 1591. Le teorie sulla natura e sulla funzione dell’accertamento . . . . . . . . . . . . . . . » 1592. La dichiarazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 1603. La fase istruttoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 1613.1. L’individuazione dei soggetti da sottoporre ai controlli . . . . . . . . . . . . . . . » 1633.2. Gli ulteriori steps della fase istruttoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 1653.3. I poteri istruttori dell’Amministrazione finanziaria e della Guardia diFinanza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 1684. Tipologie di controllo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 174

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5. Metodologie di accertamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 1756. L’evoluzione dei metodi di accertamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 178Schemi riassuntivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 182

CAPITOLO DODICESIMO - La polizia tributaria (di Nicolò Pollari) . . . . . . . . » 1851. Organi e funzioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 1862. Attività ed atti della polizia tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 1883. Considerazioni conclusive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 188Schemi riassuntivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 193

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