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impuesto y reforma tributaria
el impuesto es pues, jurídicamente, como todos los tributos una institución de derecho público, por lo que es una
obligación unilateral impuesta coactivamente por el estado en virtud de su poder de imperio. ya que es un hecho
institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al
menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. tal sistema social importa la existencia de un órgano dedirección (el
estado encargado de satisfacer necesidades públicas. como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo
inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos
divisibles algunos a cambio como retribución.
teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera! "son impuestos las prestaciones en
dinero o en especies, exigidas por el estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones
consideradas por la ley como los hechos imponibles".
características esenciales
• Una obligación de dar dinero o cosa (prestación).
• Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su obligatoriedad y la compulsión para
hacerse efectivo su cumplimiento.
• Establecida por la ley.
• Aplicable a personas individuales o colectivas.
• Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada capacidad
económica, realiación de ciertos actos, etc.
tipos de impuestos
impuesto directo: es el impuesto que grava directamente las fuentes de riqueza, la propiedad o la renta. son el impuesto
sobre la renta, el impuesto sobre el patrimonio, el impuesto de sucesiones, la contribución rústica y urbana (o impuesto
sobre bienes inmuebles, los impuestos sobre la posesión de vehículos (impuesto de la tenencia o uso de vehículos,
impuesto sobre vehículos de tracción mec#nica, animales, etc. en sistemas fiscales históricos se daba la capitación
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(impuesto igual a todos los habitantes, y tambi$n eran impuestos directos muchos de los exigidos dentro del complejo
sistema fiscal en torno a la renta feudal.
impuesto indirecto: es el impuesto que grava el consumo. su nombre radica en que no afecta de manera directa los
ingresos de un contribuyente sino que recae sobre el costo de algún producto o mercancía. el impuesto indirecto m#s
importante es el impuesto al valor agregado o iva el cual constituye una parte importante de los ingresos tributarios en
muchos países del mundo.
IMPUESTOS: Son impuestos las prestaciones endinero o en especie, exigidas por el Estado en virtuddel poder de imperio, a quienes se hallen en lassituaciones consideradas por la ley como hechos
imponiles
El impuesto, se !undamenta en la soeran"a de lanaci#n, $usti!icado por la necesidad de atenderrequerimientos de inter%s social y es, sin duda, elm&s importante de los triutos que percie elEstado para el desarrollo de sus !ines'
( Impuestos )irectos: Son aquellos en los cuales
coincide el su$eto $ur"dico responsale de laoligaci#n y el su$eto econ#mico que soporta eltriuto' E$emplo: El impuesto sore la *enta y+omplementarios' El declarante es el mismocontriuyente que paga el impuesto'
( Impuestos Indirectos: Se trata de aquellos dondeel su$eto $ur"dico no es el mismo su$eto econ#mico,
quien paga el monto respectivo' E$emplo: Elimpuesto sore las ventas: uien declara-responsale $ur"dico. no es el mismo que paga elmonto del impuesto -lo hace el comprador.'
+O/T*I0U+IO/ES: Se de!ine la contriuci#n como,una compensaci#n pagada con car&cter oligatoria
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a un ente p1lico, con ocasi#n de una orareali2ada por %l con !ines de utilidad p1lica peroque proporciona venta$as especiales a losparticulares propietarios de ienes inmueles'
( +ontriuciones sociales: Son los mismos aportespara!iscales, que son perciidos por las entidadesdesignadas para prestar servicios de seguridadsocial, !omentar la ense3an2a de los traa$adores,!ortalecer la !amilia, etc'
( +ontriuciones corporativas: Son los aportespagados a determinadas instituciones, por servicios
espec"!icos, que pueden ser gremiales' 4lgunas son:Pagos a +&maras de comercio, Superintendencias y+ontralor"as'
( +ontriuciones econ#micas: Son los pagosoligatorios que hacen los contriuyentes y quetienen destinaci#n m&s o menos espec"!ica' E$:+ontriuci#n por 5alori2aci#n'
( Otras contriuciones: 4 pesar de su denominaci#n,son: Impuestos a la 6asolina y el Impuesto de 0ocade Mina de +ar#n'
T4S4S: Se re!iere a un triuto con menor grado deoligatoriedad, ya que depende del sometimientovoluntario del particular al decidirse a utili2ar unservicio del Estado, que se sae implica una
oligaci#n de pagar y la existencia de un entep1lico que dar& una contraprestaci#n directa aquien paga'
)entro de los Impuestos /acionales tenemos:
( Impuesto sore la *enta y +omplementario
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( Impuesto sore las 5entas
( Impuesto al 6ravamen 7inanciero
( Impuesto de *emesa( Impuesto de Timre /acional
( Impuesto para preservar la seguridad democr&tica
Impuestos
%os impuestos son la fuente de financiación de las administraciones públicas. &xisten múltiples impuestos, pero los que afectan
fundamentalmente en cuanto a nuestras finanzas personales son el '..).*.,
el 'mpuesto de +ociedades, el '..-. y el 'mpuesto de +ucesiones y
onaciones.
- continuación vamos a ver de forma resumida una explicación teórica de
los impuestos, y en el menú de la izquierda podremos ver detalladamente
cada uno de los impuesto mencionados en el caso de &spa/a.
-dem#s analizaremos la fiscalidad de los productos m#s significativo con
m#s detalle.
Impuesto
&l impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias
en favor del acreedor tributario regido por erecho público. +e caracteriza
por no requerir una contraprestación directa o determinada por parte de la
-dministración (acreedor tributario. +urge exclusivamente por la"potestad tributaria del &stado", principalmente con el objeto de financiar
sus gastos. +u principio rector, denominado "0apacidad 0ontributiva"
sugiere que quienes m#s tienen, deben aportar en mayor medida al
financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de
equidad y el principio social de solidaridad.
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+in embargo, esto no siempre es tenido en cuenta al imponer el impuesto ni
otra clase de tributo, debido a que se priorizan otras causas, como pueden
ser las de aumentar la recaudación o disuadir la compra de determinado
producto o fomentar o desalentar determinadas actividades económicas. e
esta manera, se puede definir la figura tributaria como una exacción pecuniaria forzosa para los que est#n en el hecho imponible. -
continuación veremos!
Objetivos de los Impuestos
Puede detallarse entonces los objetivos que persigue la fijaciónde impuestos:
!nfluir en el rendimiento macroeconómico de la econom"a (la estrategia
gubernamental para hacer esto es conocida como su pol"tica fiscal).
#ara llevar a cabo funciones del Estado, tales como la defensa nacional, y proveer
servicios del gobierno as" como el pavimento de calles y el mantenimiento en el
caso de la tenencia.
#ara redistribuir los recursos entre los individuos de diversas clases dentro de la
población. $istóricamente, la noblea era mantenida por impuestos sobre los
pobres. En sistemas de seguridad social modernos se intenta utiliar los
impuestos en sentido inverso, manteniendo a las clases ba%as con el e&ceso de las
clases altas.
#ara modificar patrones de consumo o empleo dentro de la econom"a nacional,
haciendo ciertos tipos de transacciones m's o menos atractivas.
En numerosos casos la ley impositiva fi%a un destino espec"fico para aplicar la
recaudación de determinado impuesto. Esta circunstancia no afecta a la
consideración del tributo como impuesto, ya que el hecho imponible se fi%a conindependencia de la prestación directa de un servicio o la realiación de una obra.
os economistas, en especial los neocl'sicos, generalmente sostienen que todo
impuesto distorsiona el mercado, resultando en ineficiencia económica. En
consecuencia, los economistas han buscado identificar un sistema de impuestos
que represente una distorsión m"nima en el mercado. *o obstante, es indudable
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que muchos impuestos tienen como fin espec"fico el de distorsionar el mercado,
desalentando la producción o el consumo de determinados bienes o servicios, o
buscando influir sobre los precios internos de un pa"s aplicando impuestos a las
importaciones o e&portaciones.
Elementos de los Impuestos
Hecho imponible! -quella circunstancia cuya realización, de acuerdo con
la ley, origina la obligación tributaria. +on hechos imponibles comunes la
obtención de una renta, la venta de bienes y la prestación de servicios, la
propiedad de bienes y la titularidad de derechos económicos, la adquisición
de bienes y derechos por herencia o donación.
Sujeto pasivo! es la persona natural o jurídica que est# obligada por ley al
cumplimiento de las prestaciones tributarias. +e distingue entre
contribuyente, al que la ley impone la carga tributaria y responsable legal o
sustituto del contribuyente que est# obligado al cumplimiento material o
formal de la obligación.
Base imponible! es la cuantificación y valoración del hecho imponible y
determina la obligación tributaria. +e trata de una cantidad de dinero, pero
puede tambi$n tratarse de otros signos, como el número de personas que
viven en un vivienda, litros de gasolina, litros de alcohol o número de
cigarros.
Tipo de gravamen! es la proporción que se aplica sobre la base imponiblecon objeto de calcular el gravamen. icha proporción puede ser fija o
variable.
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Cuota tributaria! -quella cantidad que representa el gravamen y puede
ser una cantidad fija o el resultado de multiplicar el tipo impositivo por la
base imponible.
Deuda tributaria! es el resultado de reducir la cuota con posiblesdeducciones y de incrementarse con posibles recargos.
Clases de Impuestos
1asas de impuestos y tipo impositivo
1ipos impositivos m#ximos y mínimos en los países de la 20& en 3445.
%os impuestos son generalmente calculados con base en porcentajes,llamados tasas de impuestos o alícuotas, sobre un valor particular, la base
imponible.
6n impuesto -d alorem es aquel para el cual el impuesto base es el valor
de un bien, servicio o propiedad. %os impuestos de ventas, tarifas,
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impuestos de herencia e impuestos al valor agregado son diferentes tipos
de impuestos -d alorem. 6n impuesto -d alorem es generalmente
aplicado al momento de una transacción (impuesto al valor agregado, pero
puede ser aplicado tambi$n anualmente o en conexión con un evento
especial (impuesto a la herencia.
%a alternativa al impuesto -d alorem es un impuesto de tasa fija, donde la
tasa base es la cantidad de algo, sin importar su precio! por ejemplo, en el
eino 6nido un impuesto es recaudado sobre la venta de bebidas
alcohólicas y es calculado sobre la cantidad de alcohol vendido en vez del
precio de la bebida.
Impuestos Progresivos vs Regresivos
6na cualidad importante de los sistemas de impuestos es como varían a
medida que aumenta la base imponible a la que se aplica el impuesto.
7ormalmente esta base imponible es algún valor relacionado con el
ingreso total, renta o ganancia de un cierto individuo o agente económico.
+egún la variación de la cuantía porcentual del impuesto estos se clasifican
en!
Impuestos lanos, cuando el porcentaje no es dependiente de la base
imponible o la renta del individuo sujeto a impuestos.
Impuesto progresivo, cuando a mayor ganancia o renta, mayor es el
porcentaje de impuestos sobre la base.
Impuesto regresivo, cuando a mayor ganancia o mayor renta, menor el
porcentaje de impuestos que debe pagarse sobre el total de la baseimponible.
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%os impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos
menores, ya que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias. &sto
puede ser visto como algo bueno en sí mismo o puede ser hecho por
razones pragm#ticas, ya que requiere menores registros y complejidad para
personas con menores negocios. - veces se califica de impuesto progresivo
o regresivo a un impuesto cuyos efectos puedan ser m#s favorables o
desfavorables sobre las personas de rentas menores, pero este uso informal
del t$rmino no admite una definición clara de regresividad o progresividad.
%a discusión sobre la progresividad o la regresividad de un impuesto est#
vinculada al principio tributario de "equidad", que a su vez remite al
principio de "capacidad tributaria" o contributiva. %a 0onstitución de
-rgentina reza! "%a igualdad es la base del impuesto y las cargas públicas",lo que la doctina entendió como "igualdad de esfuerzos" o "igualdad entre
iguales". +e desprende así el concepto de equidad horizontal y vertical del
impuesto. %a equidad horizontal indica que, a igual renta, consumo o
patrimonio, los contribuyentes deben aportar al fisco en igual medida. %a
equidad vertical indica que, a mayor renta, consumo o patrimonio, debe
aportarse en mayor medida, es decir, a tasas m#s altas, para conseguir la
"igualdad de esfuerzos". 8as#ndose en este último concepto, es que se ha
generalizado el uso del t$rmino "regresividad" para calificar a los
impuestos que exigen un mayor esfuerzo contributivo a quienes menos
capacidad tributaria tienen. &s el caso del '-, que siendo un impuesto
plano en su alícuota, al gravar productos de primera necesidad impone un
esfuerzo tributario mayor a las clases bajas.
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Impuestos Directos vs Indirectos
&xisten distintas concepciones para clasificar los impuestos en directos e
indirectos. e ellas, las m#s usuales son!
9 -quella que indica que son impuestos directos los que se aplican sobre
la renta y el patrimonio, y son 'ndirectos aquellos que gravan el consumo.
3 -quella que indica que son impuestos directos los que el contribuyente
de iure (aquel que la ley designa como responsable del ingreso del tributo
al fisco, es el mismo que el contribuyente de facto (quien soporta la carga
impositiva, al tiempo que considera indirectos a aquellos impuestos que
presentan una traslación de la carga impositiva del contribuyente de iure al
contribuyente de facto. +i bien esta traslación puede presentarse en
distintos sentidos (hacia adelante si se la traslada a los clientes: hacia atr#s,
si se la traslada a los factores de la producción: lateral, si se la traslada a
otras empresas, debe considerarse, a los fines de esta concepción de
impuesto indirecto, sólo la traslación hacia adelante.
&sta posición es ampliamente difundida, pero presenta asimismo aspectos
muy discutidos, en el sentido de que es muy difícil determinar qui$n
soporta verdaderamente la carga tributaria y en qu$ medida. 7o obstante,
esta definición suscita las m#s interesantes discusiones sobre los efectos
económicos de los impuestos.
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%os impuestos directos m#s usuales en los distintos sistemas tributarios son
el 'mpuesto a la enta o a la ;anancias de personas físicas y sociedades,
los impuestos al )atrimonio (en -rgentina, 8ienes )ersonales y ;anancia
<ínima )resunta, erechos de &xportación, impuesto a la transferencia
de bienes a título gratuito. 0omo impuestos indirectos típicos puedemencionarse al '-, impuestos a los consumos específicos (denominados
'mpuestos 'nternos en muchos países, y erechos de 'mportación.
Tipos de impuestos
%a clasificación de impuestos de la 20& es la siguiente!
• 'mpuestos sobre la renta, los beneficios y las ganancias de capital
o 'mpuestos individuales sobre la renta, beneficios y
ganancias de capital
o 'mpuestos de sociedades sobre la renta, beneficios y
ganancias de capital
o 2tros
• 0ontribuciones a la +eguridad +ocial
o 1rabajadores
o &mpresarios
o -utónomos y empleados
• 'mpuestos sobre nóminas de trabajadores y mano de obra
• 'mpuestos sobre la propiedad
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o 'mpuestos periódicos sobre la propiedad
inmobiliaria
o 'mpuestos periódicos sobre la riqueza neta
o 'mpuestos sobre herencias, sucesiones y donaciones
o 'mpuestos sobre transacciones financieras y de
capital
o 'mpuestos no periódicos
•
'mpuestos sobre bienes y servicios
o 'mpuestos sobre producción, venta, transferencias,
arrendamiento y distribución de bienes y prestación
de servicios.
o 'mpuestos sobre bienes y servicios específicos
o 'mpuestos sobre uso o permiso de uso o desarrollo
de actividades relacionadas con bienes específicos
(licencias.
• 2tros impuestos
o pagados exclusivamente por negocios
o 2tros