IMPOZITELE DIRECTEACADEMIA DE TRANSPORTURI, INFORMATIC I COMUNICAIIUNIVERSITATEA LIBER INTERNAIONAL DIN MOLDOVASeria Finane i ContabilitateOleg STRATULATIMPOZITE DIRECTEChiinu Evrica 2004CZU 336.22 (075.8)S 90Descrierea CIP a Camerei Naionale a CriiStratulat, OlegImpozitele directe /Oleg Stratulat; AcBibliogr. P- 66ISBN 9975-942-61-X500 ex.336.22 (075.8)1 / 82IMPOZITELE DIRECTELucrarea are drept obiectiv abordarea multilateral a impozitelor i a impunerii directe. Cartea include studierea esenei impozitelor directe, rolului lor n sistemele fiscale, analiza minuioas a elementelor lor, descrierea modalitilor concrete de impunere cu impozite reale i personale, a procedeelor de determinare a cuantumului impozitelor pe obiecte i activiti, venituri i avere, analiza fenomenului dublei impuneri internaionale, elucidarea detaliat a metodelor de evitare a ei.Lucrarea este destinat studenilor, profesorilor i specialitilor n domeniul finanelor.Lucrarea este recomandat pentru editare de Senatul Universitii Libere Internaionale din Moldova (Proces verbal nr. 5 din 07.06.2004)Seria Finane i Contabilitate.Redactorul seriei: Dumitru Gortolomei doctor n economie, confereniar universitar, ATICAutor: Oleg Stratulat doctor n economie, prof. univ., ULIM Recenzent: Gheorghe Trocin, doctor n economie, ef-adjnct al IPFS al RMM20896Editura Evrica, 2004ISBN 9975-942-61-X Oleg Stratulat, 2004IntroducereSistemele fiscale evolueaz continuu spre o aspiraie rvnit de umanitate de milenii echitatea. Aceast ascensiune este anevoias, uneori ntmplndu-se i alunecri napoi. La atingerea obiectivului justeei, dreptii, corectitudinii n fiscalitate contribuie impunerea direct. Impozitele directe n prezent s-au extins esenial i s-au diversificat amplu, devenind majoritare n veniturile publice n rile cu economie dezvoltat. n economiile de tranziie, sistemele de impunere direct sunt abia n devenire, fapt ce actualizeaz studierea aspectelor teoretice i practice ale impozitelor directe.Prezenta lucrare are drept obiectiv abordarea multilateral a impozitelor i a impunerii directe. Cartea include studierea esenei impozitelor directe, rolului lor n sistemele fiscale, prezentarea unei scurte retrospective a apariiei i evoluiei impozitelor reale i personale, inclusiv a2 / 82IMPOZITELE DIRECTEaspectelor istorice ale impozitelor din spaiul romnesc, analiza minu-ioas a elementelor lor, descrierea modalitilor concrete de impunere cu impozite reale i personale, a procedeelor de determinare a cuantumului impozitelor pe obiecte i activiti, venituri i avere, analiza fenomenului dublei impuneri internaionale, elucidarea detaliat a metodelor de evitare a ei. Un spaiu considerabil a fost rezervat sintezei impozitelor directe i a sistemelor de impunere direct din rile cu economie dezvoltat S.U.A., Marea Britanie, Frana, Germania, Japonia. Sinteza a fost elaborat sugestiv, fiind orientat n principal spre dezvluirea particularitilor originale ale organizrii impunerii directe n fiecare din aceste ri.Lucrarea se sprijin pe studiile recente n domeniu din ar i de peste hotare, pe materialele cu caracter istoric, pe legislaia internaional. n vederea diversificrii opticii asupra aspectelor aflate n atenia studiului s-a apelat la opiniile economitilor clasici i la comentariile specialitilor contemporani. n vederea documentri studiului, formulrii definiiilor, fundamentrii concluziilor s-a recurs la legislaia n vigoare, date statistice, documente a organizaiilor financiare internaionale.Pentru asigurarea coerenei materialului expus, unele argumente, opinii de alternativ sau subiecte de discuie au fost relatate n casete in-cluse n textul de baz i n anex. Lucrarea, avnd i destinaie didactic, este nsoit de rezumat, subiecte de autoevaluare, glosar, scheme, anexe. Sperm la utilitatea lucrrii n studierea finanelor publice i a fiscalitii.Caracteristica impozitelor directe Impozitele directe reunesc o bun parte din ansamblul modalitilor de extragere a valorii n favoarea autoritilor publice. Ele alctuiesc o diversitate extins de instrumente fiscale bazate pe mecanismul impunerii nemijlocite a materiei impozabile.Datorit faptului c materia impozabil este personalizat, impo-zitele directe sunt individualizate.Caracterul individual al impozitelor directe constituie att caracteristica definitorie, ct i trstura determinant a lor (schema 1).Impozitele directe, de regul, sunt suportate efectiv de subiectul lor persoana fizic sau3 / 82IMPOZITELE DIRECTEjuridic care obine venituri, posed avere, practic activiti ce constituie materia impozabil.Deoarece se cunoate exact mrimea obiectului impozabil, se poate judeca despre puterea contributiv a subiectului impozitului, fapt ce admite posibilitatea diferenierii cotelor de impozitare n funcie de venitul, averea sau situaia personal a contribuabilului. Anume aceasta este nsuirea central a impozitelor progresive.Impozitele directe au termene de plat precis stabilite, fapt convenabil pentru pltitori i important pentru administrarea fiscal.n aa mod, impozitele directe, datorit individualizrii, diferenierii i progresivitii impunerii, corespund ntr-o msur mare principiului de echitate fiscal. Acest fapt motiveaz ponderea sporit i rolul important al impozitelor directe n formarea resurselor financiare publice n rile dezvoltate economic.Impozitele directe, mai ales cele pe avere, obiecte materiale i activiti, sunt mai puin sensibile la conjunctura economic, asigurnd astfel stabilitate fluxurilor de venituri publice.Aceste impozite, mai cu seam cele pe venituri, sunt eficiente ca un instrument economic utilizat pentru stimularea sau frnarea anumitor procese economice.Totodat, impozitele directe sunt relativ mai costisitoare n asieta lor: un efort suplimentar necesit stabilirea cert a materiei impozabile i a mrimii ei, supravegherea evoluiei cantitative i calitative a ei, evidena contribuabililor, lucrul individual cu ei etc. Cu toate acestea, impozitele directe, datorit justeei lor, i-au adjudecat o mai mare preferabilitate, devenind, n final, mai eficiente, att financiar, ct i moral.4 / 82IMPOZITELE DIRECTE