IL PROCESSO DI CHIUSURA DEL BILANCIO DI ESERCIZIO E CONSOLIDATO Università Roma Tre Facoltà di...
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IL PROCESSO DI CHIUSURA DEL BILANCIO DI ESERCIZIO E
CONSOLIDATO
Università Roma TreFacoltà di Economia Federico Caffè
Prof. Massimo delli Paoli
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Premessa
• processo amministrativo chiave • scaturisce dalla contabilità generale• raccoglie e sintetizza i dati provenienti dai sottosistemi
contabili• fornisce adeguati e tempestivi flussi di comunicazione
verso l’esterno (bilancio d’esercizio e consolidato) e verso il management aziendale (report interni)
• piano di contabilità generale idoneo a rappresentare correttamente le operazioni aziendali
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Le fasi del processo di chiusura del bilancio d’esercizio
• quadratura tra contabilità sezionali e analitiche con la contabilità generale;
• registrazione delle scritture di assestamento;– scritture ricorrenti (o standard);– scritture non ricorrenti (o non standard);
• predisposizione del bilancio di verifica;• formazione del bilancio d’esercizio (schemi e nota
integrativa).
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Principali procedure di verifica sul bilancio d’esercizio
• Analisi del settore e dell’azienda per valutazione del rischio intrinseco del processo di chiusura
• Comprensione del sistema di controllo interno per la valutazione del rischio di controllo
• Svolgimento dei sondaggi sui controlli (conformità)• Sondaggi sulle scritture di libro giornale
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Principali procedure di verifica
• Analisi del settore e dell’azienda per valutazione del rischio intrinseco del processo di chiusura– in questa fase il revisore pone particolare attenzione ai
seguenti aspetti: o rischio di elusione dei controlli: la direzione aziendale è
in grado di eludere i controlli tramite comportamenti fraudolenti.
o conoscenza storica maturata - numero e natura delle anomalie riscontrate in passato
o complessità dei flussi procedurali dei vari processi aziendali a monte del processo di chiusura del bilancio (es. vendite, acquisti, tesoreria etc.) e la natura degli stessi.
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Principali procedure di verifica
• Comprensione del sistema di controllo interno per la valutazione del rischio di controllo– la comprensione del processo nel suo complesso e
l’individuazione delle figure chiave coinvolte.
– la separazione dei ruoli e delle responsabilità tra le risorse coinvolte nel processo di chiusura;
– l’impiego dei sistemi IT e la pervasività degli stessi nel processo di chiusura del bilancio - possibilità di verificare l’affidabilità degli stessi avvalendosi di esperti;
– la tracciabilità delle operazioni chiave;– la struttura del sistema di controllo interno nel suo
complesso.
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Principali procedure di verifica
• Comprensione del sistema di controllo interno per la valutazione del rischio di controllo– la valutazione preliminare del rischio intrinseco e di
controllo, consente di individuare la strategia da adottare; – se il sistema di controllo interno viene valutato affidabile, il
processo di verifica continua tramite la rilevazione accurata della procedura aziendale individuando i controlli chiave (Key control);
– nel caso contrario il processo di verifica continua tramite una strategia di rilevanti sondaggi di validità.
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Principali procedure di verifica
• Svolgimento dei sondaggi sui controlli (conformità) – un adeguato sistema di controllo interno aziendale deve
includere una matrice di controlli affidabile;– selezione dei controlli chiave (Key control) che il revisore
ritiene rilevanti al fine di mitigare i rischi individuati;– test campionari per valutare l’efficacia dei controlli stessi.
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Principali procedure di verifica
• Sondaggi sulle scritture di libro giornale– registrazioni effettuate da personale che solitamente svolge
altri compiti (es. una fattura registrata direttamente dal responsabile amministrativo);
– registrazioni effettuate in periodi insoliti, come la notte, i fine settimana, i festivi e registrazioni verso società infragruppo o in conti transitori;
– importi tondi, ricavi in dare, costi in avere, ecc..– per ognuna delle scritture selezionate il revisore verifica:
o documentazione di supportoo autorizzazioneo correttezza della registrazione
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Le fasi del processo di chiusura del bilancio consolidato
• Definizione area di consolidamento– aggiornamento periodico del perimetro di consolidamento
• Invio di istruzioni. – principi contabili da utilizzare– “ Reporting package “ - specifici prospetti e documenti di
analisi dei conti che costituiscono l’input del processo di consolidamento
• Raccolta dei reporting package– rispetto dellle scadenze fissate– manuale o tramite l’utilizzo di specifici software di
consolidamento
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Le fasi del processo di chiusura del bilancio consolidato
• Elaborazione dei dati ricevuti– Conversione dei dati espressi in valuta estera nella valuta di
redazione del bilancio consolidato;– Eliminazione delle partecipazioni;– Eliminazione delle operazioni infragruppo;
o Elisioni, quando non modificano il risultato economico e il patrimonio netto (crediti/debiti costi/ricavi);
o Eliminazioni, quando modificano il risultato economico e/o il patrimonio netto;
intercompany profit; plus-minusvalenze infragruppo; Dividendi;
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Le fasi del processo di chiusura del bilancio consolidato
• Redazione del bilancio e della nota integrativa– predisposizione del fascicolo di bilancio consolidato;– per la redazione della nota integrativa consolidata, la
capogruppo generalmente richiede alle controllate informazioni addizionali, al fine di rappresentare tutti gli eventi che richiedono un’adeguata informativa.
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Prerequisito: esistenza di un sistema di controllo interno adeguato e ben documentato
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Principali procedure di verifica sul bilancio consolidato
• Identificazione delle società controllate significative• Il coordinamento e le istruzioni ai team di revisione
delle società controllate• Analisi dei processi rilevanti ai fini del consolidato e
svolgimento controlli delle procedure di conformità• Sondaggi di validità sul bilancio consolidato
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Principali procedure di verifica sul bilancio consolidato
• Identificazione delle società controllate significative– Per identificare le società controllate che assumono
rilevanza ai fini dell’espressione del giudizio, il revisore deve acquisire una comprensione generale del Gruppo:o struttura del Gruppo e strutture giuridiche delle singole
società controllate, modelli di governance e di reporting;o linee di attività e localizzazioni geografiche;o uniformità o difformità dei sistemi IT;o modalità di raccolta e aggregazione delle informazioni.
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Principali procedure di verifica sul bilancio consolidato• Identificazione delle società controllate significative
₋ controllata significativa dal punto di vista dimensionale – materialità;
₋ controllata significativa a causa di rischi specifici;o paese/business;o rilevanza quantitativa di determinati conti di bilancio
della società controllata;o transazioni complesse, rilevanti, inusuali;o cambiamenti significativi e/o casi di frodi o carenze nel
sistema di controllo interno;– altre società controllate, nel caso in cui dalla revisione delle
società controllate significative, non sia possibile ottenere elementi probativi sufficienti ed appropriati.
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Principali procedure di verifica sul bilancio consolidato
• Il coordinamento e le istruzioni ai team di revisione– L’art. 14 del D.Lgs n. 39/2010 prevede che il revisore della
capogruppo (“revisore principale”) sia interamente responsabile dell’espressione del giudizio;
– il revisore principale affida ad un altro revisore (“revisore locale”) la responsabilità di esaminare il bilancio di una società controllata;
– generalmente il revisore locale ha rapporti stretti di collegamento e integrazione con il revisore principale (norme etiche, di comportamento, di metodologia e professionali) che consentono di formare una “rete” di società;
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Principali procedure di verifica sul bilancio consolidato
• Il coordinamento e le istruzioni ai team di revisione– Il revisore principale deve inviare al revisore locale
appropriate istruzioni in cui venga indicato:o i principi etici, contabili e di revisione a cui il revisore
locale deve attenersi;o il livello di significatività e l’errore tollerabile;o la portata della revisione
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Segue
Tipologia della società controllata Portata della revisione
Società controllata quantitativamente significativa - Revisione completa
Società controllata qualitativamente significativa
- Revisione completa ovvero- Revisione di specifici conti o processi
Altre società controllate selezionate - Revisione completa, o- Revisione di specifici conti o processi, o- Revisione limitata
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Principali procedure di verifica sul bilancio consolidato
• Il coordinamento e le istruzioni ai team di revisione– i rischi significativi di errore nel bilancio consolidato che
sono stati individuati;– richiesta al revisore locale di comunicare qualsiasi altro
rischio significativo o errore significativo individuato;– elenco dei documenti che il revisore locale deve predisporre
(memorandum preliminare, memorandum finale, relazione di revisione, etc.);
– l’elenco delle parti correlate preparato dalla direzione del gruppo;
– protocollo di comunicazione, scadenze e documentazione che il revisore locale deve inviare al revisore principale;
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Principali procedure di verifica sul bilancio consolidato
• Il coordinamento e le istruzioni ai team di revisione– Esame del lavoro svolto dal revisore locale ed eventuale
richiesta di ulteriori informazioni, esame delle carte di lavoro o visite presso le sedi delle principali società controllate;
– Se il revisore locale appartiene ad un’altra rete di società, il revisore principale valuta:o la competenza professionale;o l’indipendenza rispetto al gruppo.
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Principali procedure di verifica sul bilancio consolidato• Analisi dei processi rilevanti ai fini del consolidato e
svolgimento controlli delle procedure di conformità– Valutazione del disegno e dell’operatività dei controlli relativi
ai processi strumentali predisposizione del bilancio consolidato. In particolare:o l’adeguatezza delle istruzioni impartite dalla capogruppo; o l’idoneità delle elaborazioni informatiche dei dati
raccolti;o L’adeguatezza del processo di consolidamento (es. la
procedura delle riconciliazioni dei saldi infragruppo);– selezione dei controlli chiave (Key control) che il revisore
ritiene rilevanti al fine di mitigare i rischi individuati;– test campionari per valutare l’efficacia dei controlli stessi.
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Principali procedure di verifica sul bilancio consolidato
• Sondaggi di validità sul bilancio consolidato– Verifica della correttezza dell’area di consolidamento;– Verifica della corretta imputazione dei reporting package ;– Verifica della correttezza della quota di possesso del gruppo
ai fini della determinazione del patrimonio netto e del risultato delle interessenze di terzi;
– Verifica dei saldi di apertura delle principali scritture di consolidamento;
– Verifica della correttezza delle elisioni e delle eliminazioni (saldi infragruppo, dividendi, partecipazioni, margini infragruppo, etc.);
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Principali procedure di verifica sul bilancio consolidato• Sondaggi di validità sul bilancio consolidato– Verifica delle scritture effettuate dalla capogruppo (esempio:
ricalcolo ammortamenti dei cespiti a livello centrale, principi contabili di gruppo, etc.);
– Verifica dei prospetti di raccordo con l’utile ed il patrimonio netto del bilancio esercizio separato della capogruppo;
– Analisi dei memorandum riepilogativi dell’attività di revisione svolta nonché del giudizio di revisione da parte dei revisori locali;
– Verifica che la somma degli errori rilevati non sia superiore al livello di significatività del bilancio consolidato;
– Verifica della predisposizione del fascicolo di bilancio consolidato (bilancio e nota integrativa).
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