il ddl concorrenza le società di capitali (3) · CONFERIMENTO IN SRL Nel caso di conferimento...
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IL DDL CONCORRENZA: LE SOCIETA’ DI CAPITALI
LA TASSAZIONE DEI REDDITI D’IMPRESA ALLA LUCE DELLA
DELEGA FISCALE
Dott.ssa Giovanna Castelli 1
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Il Disegno di legge sulla concorrenzalicenziato dal Consiglio dei Ministri il 20febbraio 2015, contiene una norma cheinveste il mondo della farmacia
L’art.33 del Ddl prevede la modificadell’articolo 7 della legge 8 novembre1991, n. 362 “Norme di riordino delsettore farmaceutico”
TESTO VIGENTE PROPOSTA DI MODIFICA
La titolarità dell'eserciziodella farmacia privata èriservata a persone fisiche, inconformità alle disposizionivigenti, a società di personeed a società cooperative aresponsabilità limitata
Sono titolari dell’eserciziodella farmacia privata lepersone fisiche, in conformitàalle disposizioni vigenti, lesocietà di persone, le societàdi capitali e le societàcooperative a responsabilitàlimitata
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Anche le società di capitali possono essere titolari dell’esercizio della farmacia privata
TESTO VIGENTE PROPOSTA DI MODIFICA
Le società di cui al comma 1hanno come oggettoesclusivo la gestione di unafarmacia.Sono soci della societàfarmacisti iscritti all'albodella provincia in cui hasede la società, in possessodel requisito dell'idoneitàprevisto dall'articolo 12 dellalegge 2 aprile 1968, n. 475, esuccessive modificazioni.
Le società di cui al comma 1hanno come oggettoesclusivo la gestione di unafarmacia.
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I soci possono non essere farmacisti
TESTO VIGENTE PROPOSTA DI MODIFICA
La direzione della farmaciagestita dalla società èaffidata ad uno dei soci chene è responsabile.
La direzione della farmaciagestita dalla società è affidataa un farmacista in possessodel requisito dell’idoneitàprevisto dall’articolo 12 dellalegge 2 aprile 1968, n. 475 esuccessive modificazioni chene è responsabile.
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Il direttore responsabile non deve necessariamente essere un socio
TESTO VIGENTE PROPOSTA DI MODIFICA
Ciascuna delle società di cuial comma 1 può esseretitolare dell'esercizio di nonpiù di quattro farmacieubicate nella provincia doveha sede legale.
abrogazione
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La società può essere titolare di più di 4 farmacie
Sebbene attualmente non siano previste modifiche alregime delle incompatibilità, si ritiene che tale aspettodebba essere valutato.
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La normativa in vigorepone, infatti, molti vincolidi incompatibilità ai soci disocietà che sono titolari difarmacie che potrebberorivelarsi incompatibili conlo spirito delle modificheapportate dal Disegno diLegge.
Qualora la norma venisse approvata molti farmacistivorranno valutare con i propri consulenti la convenienzao meno della trasformazione da società di persone asocietà di capitali ovvero il conferimento dell’azienda inuna società di capitali.
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FORME SOCIETARIE
SOCIETA’ DI
PERSONE
S.N.C.
S.A.S.
SOCIETA’ DI
CAPITALI
S.R.L.
S.A.P.A.
S.P.A.
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PROFILI CIVILISTICI
RESPONSABILITA’
BILANCIO E
ADEMPIMENTI
ORGANI SOCIALI
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LE RESPONSABILITA’ DI SOCI ED AMMINISTRATORI
SOCIETA’ DI PERSONE
AUTONOMIA PATRIMONIALE
IMPERFETTA
SOCIETA’ DI CAPITALI
AUTONOMIA PATRIMONIALE
PERFETTA
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AU
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LE
PERFETTAIl patrimonio dei socirimane distinto da quellodella società.
IMPERFETTA
I soci, esclusi gli accomandanti,sono responsabili con tutto il loropatrimonio. In caso di fallimentoanche i soci falliscono.E’ però previsto il beneficio dellapreventiva escussione
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Il principio secondo cui i creditori sociali, in caso di insolvenza di una società di capitali non possono chiedere l’escussione dei beni di proprietà personale degli amministratori o dei singoli soci ha carattere assoluto?
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NO
LE RESPONSABILITA’ DEGLI AMMINISTRATORI
Gli amministratori sono responsabili neiconfronti dei creditori sociali in caso di“'inosservanza degli obblighi diconservazione dell'integrità del patrimoniosociale” qualora “il patrimonio socialerisulti insufficiente al soddisfacimento deiloro crediti” (es. bilanci o dichiarazioniinfedeli).
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LE RESPONSABILITA’ DEI SOCI
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Nemmeno i soci possono andare esentida responsabilità. Infatti l’art.2476 delc.c. prevede che la responsabilità degliamministratori si estende ai “soci chehanno intenzionalmente deciso oautorizzato il compimento di eventidannosi per la società, i soci o i terzi”.
Sul punto la RM 6/2003 ha chiarito che si tratta di”responsabilità solidale con gli amministratori”.
Le condizioni perché i soci siano ritenuti responsabilisono quindi: che gli amministratori abbiano posto inessere un atto contrario ai propri doveri di legge, sudecisione o autorizzazione dei soci, la corrispondenzatra quanto deciso o autorizzato dai soci e quantocompiuto dagli amministratori, un danno alla società e/oai soci e /o ai terzi e un nesso di causalità tra ilcomportamento e il danno.
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Nelle società di capitali devono essere nominati appositiorgani sociali che ne garantiscano il funzionamento:l'assemblea dei soci e l’organo amministrativo(Amministratore Unico o CDA). L’assemblea dei socinomina amministratori e sindaci, approva il bilancio edelibera sulle modificazioni dell'atto costitutivo,sull’emissione di obbligazioni, sulla nomina, revoca epoteri dei liquidatori, sull’aumento del capitale e su altrematerie previste dal Codice Civile. L’organoamministrativo gestisce la società.
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L’AMMINISTRAZIONE
Nelle società di capitali, il collegio sindacale svolgeuna funzione di controllo sull'attività degliamministratori. L'organo è nominato nell'attocostitutivo e successivamente dall'assemblea e nelle srlè un sindaco unico salvo opzione per il collegiosindacale. Nelle srl che redigono il bilancio in formaabbreviata il collegio sindacale è facoltativo.
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IL CONTROLLO
REQUISITI BILANCIO ABBREVIATO:1) TOTALE ATTIVO : €4.400.0002) RICAVI : €8.800.0003) DIPENDENTI OCCUPATI IN MEDIA: 50
BILANCIO ED ALTRI ADEMPIMENTI
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Le società di capitali devono obbligatoriamenteredigere il bilancio secondo le regole stabilite dalCodice Civile e dai principi contabili (OIC).L’inosservanza di tali regole espone gliamministratori a responsabilità e la società a rischifiscali. L’amministrazione Finanziaria può, infatti,contestare imputazioni difformi dalle regolecivilistiche e dai principi contabili.
BILANCIO ED ALTRI ADEMPIMENTI
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Il bilancio deve obbligatoriamente essere depositatoal Registro Imprese e diventa pubblico ovverochiunque può prenderne visione.
OIC
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Il rispetto dei Principi Contabili nelle società di capitali implica vincoli e responsabilità. Si pensi a1) Immobilizzazioni immateriali e materiali
(«impairment test», ammortamenti, ..)2) Cassa 3) Prelievo utili4) Magazzino
In materia di imposizione sul reddito dellesocietà di capitali esiste il principio diderivazione del reddito imponibile dalcontenuto del conto economico.
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Ne consegue che un’alterazione delle voci del contoeconomico o di quelle della situazione patrimoniale cheincide sulla materia imponibile ai fini IRES, viene punita epuò integrare il reato di falso in bilancio.
BILANCIO ED ALTRI ADEMPIMENTI
SOCIETA’ DI
PERSONE
MAGGIORE FLESSIBILITA’
NON VI E’ L’OBBLIGO DI
SCHEMI E PRINCIPI RIGIDI
SOCIETA’ DI CAPITALI
MAGGIORI ADEMPIMENTI NEL RISPETTO DEL CODICE CIVILE E OIC
MAGGIORI RESPONSABILITA’ MAGGIORI COSTI
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PROFILI FISCALI
TASSAZIONE
ACE
ROL
PERDITE
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LA TASSAZIONE DI UTILI E DIVIDENDI
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Nelle società di persone i redditi vengono tassatidirettamente in capo ai soci, indipendentemente dallapercezione di tali utili. Le perdite vengono sottratte dairedditi del socio.
TRASPARENZA
SOCIETA’ DI PERSONE
LA TASSAZIONE DI UTILI E DIVIDENDI
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Le società di capitali sono considerate ai fini fiscalisoggetti passivi autonomi assoggettati ad IRES. In capoai soci, la tassazione riguarda solo gli utili distribuitidalla società ed incassati dai soci.
TASSAZIONE IRES 27,5%DIVIDENDI IRPEF PER CASSA
QUOTE QUALIFICATE TASSAZIONE DEL 49,72%NON QUALIFICATE RITENUTA SECCA 26%
SOCIETA’ DI CAPITALI
LA TRASPARENZA NELLE SOCIETA’ DI CAPITALI
Le società di capitali che rispettano determinatirequisiti possono optare per il regime dellatrasparenza fiscale.
Nella valutazione dell’opzione occorre porreattenzione all’esistenza e al trattamento delleperdite fiscali.
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LA TRASPARENZA E LE PERDITE
Sono previste limitazioni sia in relazione alle perditefiscali della società partecipata maturate nei periodi divigenza dell’opzione per il regime (limiti quote di pndella partecipata), sia con riferimento alle perditerealizzate dai soci antecedentemente l’opzione (nonpossono più essere utilizzate per compensare redditiimponibili che siano imputati al socio dalla società“trasparente”).
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LE PERDITE NELLE SOCIETA’ DI CAPITALI
Un ulteriore aspetto da valutare nella scelta tra societàdi persone o di capitali è il limite all’utilizzo delleperdite che, nelle società di capitali è pari all’80% degliutili. L’importo delle perdite non utilizzato può essereriportato in avanti senza alcun limite temporale. Il limitenon interviene nei primi tre periodi d’imposta coneffettivo inizio di una nuova attività.
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ROL
Nelle società di capitali esistono limiti alla deduzionedegli interessi passivi dal reddito IRES.Gli interessi passivi e gli oneri assimilati, diversi daquelli capitalizzati, sono deducibili in ciascun periodod’imposta nella seguente misura:• a) al 100% per la quota parte che trova copertura
negli interessi attivi e proventi assimilati dello stessoesercizio;
• b) nel limite del 30% del Risultato Operativo Lordo(R.O.L.) per la parte eccedente
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Aiuto alla Crescita Economica
L’ACE prevede una riduzione del prelievo fiscale. Nellesocietà di capitali comporta l’esclusione dalla baseimponibile di un importo corrispondente al rendimentonozionale del nuovo capitale proprio.L’ ACE è più vantaggiosa nei soggetti IRPEF perchè ilrendimento nozionale è applicato all’intero patrimonionetto mentre nelle società di capitali è applicato solosull’effettivo incremento.
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Il rendimento nozionale si applica:
• ALLA VARIAZIONE DEL CAPITALE PROPRIO RISPETTO A QUELLO ESISTENTE AL 31.12.2010
SOCIETA’ DI CAPITALI
• ALL’INTERO PATRIMONIO NETTO RISULTANTE A FINE ESERCIZIO
SOCIETA’ DI PERSONE
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IRIL’annunciata introduzione dell’IRI nel sistema fiscaleconsentirà anche alle farmacie ditte individuali e societàdi persone di beneficiare della minore tassazioneproporzionale IRES (27,5%) sugli utili non distribuiti.Con l’adozione dell’IRI il regime di tassazione saràsostanzialmente uguale a quello previsto per le societàdi capitali.
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LA NUOVA TASSAZIONE IRI
IL REDDITO D’IMPRSA ORA SOGGETTO A
IRPEF SARA’ ASSOGGETTATO A IRI
GLI UTILI INCASSATI SARANNO SOGGETTI A
IRPEF
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TRASFORMAZIONE IN SRL
La trasformazione da società di persone a società dicapitali è un’operazione straordinaria che implica alcuniadempimenti. In particolare occorre far redigere unaperizia asseverata da parte di un esperto. Latrasformazione non comporta oneri fiscali ma solo icosti della perizia e dell’atto notarile.
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CONFERIMENTO IN SRL
Nel caso di conferimento della farmacia dittaindividuale in società di capitali è pure necessaria laperizia di stima asseverata e il rogito notarile e nonsono previsti oneri fiscali, salvo l’opzionale impostasostitutiva per l’affrancamento dell’avviamento e altrivalori.
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La scelta deve essere fatta tenendo presente tutti i pro e i contro.In tema di svantaggi il maggior formalismo dell’amministrazione,della gestione e del controllo, i maggiori costi connessi allanecessità di predisporre il bilancio in ossequio al codice civile eai principi contabili con tutte le conseguenze civilistiche e penaliche ne derivano.In tema di vantaggi si deve considerare che vi possono esserebenefici fiscali se non si distribuiscono gli utili, almenoparzialmente e che le responsabilità patrimoniali sono minorianche se occorre tener presente che gli istituti di credito peraffidare o finanziare una piccola o media impresa chiedonofidejussioni personali o garanzie ipotecarie.
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Vi sono, indubbiamente, casi in cui l’utilizzo di unasocietà di capitali in luogo di quella di persone puòessere opportuna. La società di capitali può essereil veicolo per immettere nella società titolare dellafarmacia capitali freschi da parte di soggetti chenon accetterebbero di diventare soci di società dipersone.
Dott.ssa Giovanna Castelli 40
Attraverso la società di capitali (e le altre novità deldisegno di legge in primis la possibilità che i soci nonsiano necessariamente farmacisti) può esserepossibile risolvere problematiche connesse ad ereditào riorganizzazioni del patrimonio familiare oricapitalizzazioni dell’azienda.
Dott.ssa Giovanna Castelli 41
Sulla base di quanto esposto è, quindi, possibileconcludere che non esiste un tipo di società piùconveniente di un altro ma occorre valutare,caso per caso, le esigenze dei soci e l’interocontesto.