Î•Î Î—ÎœÎ•Î¡Î©Î¤Î™ÎšÎŸ-Î”Î•Î›Î¤Î™ÎŸ-Î

ΕΝΗΜΕΡΩΤΙΚΟ ΔΕΛΤΙΟ

ΙΟΥΛΙΟΣ - ΣΕΠΤΕΜΒΡΙΟΣ 2016

ΘΕΜΑΤΑ

Συνοπτική Παρουσίαση Νόμων Γνωμοδοτήσεις Σ.Λ.Ο.Τ.

Απαντήσεις Φορολογικής Επιτροπής Εργατικά - Ασφαλιστικά

Εγκύκλιοι: ΚΦΕ / ΚΦΔ / ΦΠΑ

Τα πνευματικά δικαιώματα της παρούσας δημοσίευσης του Ενημερωτικού Δελτίου της «ΣΟΛ Α.Ε.»,

ανήκουν αποκλειστικά στην εταιρεία αυτή. Σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 2121/93, όπως ισχύει, η εταιρεία

δεν παρέχει την άδεια σε οποιονδήποτε να αναπαράγει το σύνολο, μέρος ή αποσπάσματα της έκδοσης,

χωρίς γραπτή άδεια των αρμοδίων οργάνων της. Η χρήση των κειμένων χωρίς άδεια, επισύρει τις ποινές

που προβλέπονται από το νόμο και ιδρύει υποχρέωση αποζημίωσης της εταιρείας.

Οι απόψεις που περιέχονται, είναι απόψεις της συντακτικής επιτροπής ή των αρθρογράφων,

δεν είναι δεσμευτικές για τις Ελληνικές Φορολογικές Αρχές, οποιαδήποτε άλλη Αρχή ή

οποιοδήποτε Δικαστήριο και δεν δίδεται διασφάλιση σε οποιονδήποτε χρήστη ότι οι παραπάνω Αρχές

δεν θα αποφασίσουν διαφορετικά από τις απόψεις που εκφράζονται στο παρόν

Σελίδα 3

ΕΝΗΜΕΡΩΤΙΚΟ ΔΕΛΤΙΟ ΙΟΥΛΙΟΥ - ΣΕΠΤΕΜΒΡΙΟΥ 2016

Πίνακας περιεχομένων

Α. ΣΥΝΟΠΤΙΚΗ ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ ΝΟΜΩΝ ............................................................ 7

B. ΑΠΑΝΤΗΣΕΙΣ ΣΕ ΕΡΩΤΗΜΑΤΑ .................................................................. 16

Γ. ΕΓΚΥΚΛΙΟΙ ΔΙΑΤΑΓΕΣ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ................................. 21

Ι. ΚΦΕ .................................................................................................... 21

- Αριθ. πρωτ.: 346/8.7.2016 Σχετικά με τη δυνατότητα

επανένταξης στη ρύθμιση των 100 δόσεων ...................................... 21

- Αρ. πρωτ.: ΔΕΛ Ζ ΚΦΑΣ 1104799 ΕΞ 2016/ 11.7.2016

Απαλλαγή της χρήσης φορολογικού ηλεκτρονικού

μηχανισμού για την έκδοση αποδείξεων λιανικών

συναλλαγών από δικηγορικές εταιρείες του ν.4194/2013 ............... 21

- Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β' 1110286 ΕΞ 2016/ 18.7.2016 Σχετικά με

την υποχρέωση διενέργειας παρακράτησης φόρου από τους

φορείς γενικής κυβέρνησης, με βάση τις διατάξεις της παρ. 2

του άρθρου 64 του ν. 4172/2013, σε περίπτωση που η

πληρωμή των προμηθευτών πραγματοποιείται, σε εκτέλεση

δικαστικής απόφασης, με κατάσχεση εις χείρας τρίτων

(πιστωτικών ιδρυμάτων) .................................................................... 22

- Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β' 1110696 ΕΞ 2016/ 18.7.2016

Διευκρινίσεις σχετικά με τον χρόνο διενέργειας

παρακράτησης φόρου στις αμοιβές της περ. δ' της παρ. 1 του

άρθρου 62 του ν. 4172/2013, καθώς και τον χρόνο

συμψηφισμού του φόρου που παρακρατείται με βάση τις

διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 64 του ν. 4172/2013, στα

εισοδήματα φορολογικού έτους 2014 και επόμενων ....................... 23

- Αριθ. πρωτ.: ΑΤΚΕ 1108677 ΕΞ 2016 1791/18.7.2016

Απάντηση στη με αριθμ. πρωτ. 5955/7.6.2016 Ερώτηση -

Μεγάλες αποκλίσεις εμπορικών και αντικειμενικών τιμών

ακινήτων (έως 65%). Αδυναμία αγοραπωλησιών ............................. 24

- Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Α 1109853 ΕΞ 2016/ 18.7.2016

Φορολογική αντιμετώπιση της επίμορτης αγροληψίας με τον

ν.4172/2013 ....................................................................................... 25

- Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦΒ 1110012 ΕΞ 2016/18.7.2016 Χρόνος

κτήσης του εισοδήματος μισθώτριας εταιρείας που

καταβάλλεται βάσει δικαστικής απόφασης και αφορά

αναδρομική μείωση μισθωμάτων ..................................................... 26

- Αριθ. πρωτ.: ΑΤΚΕ 1109579 ΕΞ 2016/1494/19.7.2016

Αυτοτελής συντελεστής φορολόγησης γονικής δωρεάς

χρηματικού ποσού ............................................................................. 27

- Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦΒ' 1111586 ΕΞ 2016/ 19.7.2016

Φορολογική μεταχείριση εσόδων από πώληση

διαμερισμάτων οικοδομικής επιχείρησης τα οποία έχει

αγοράσει ημιτελή και τα αποπερατώνει ή τα έχει αγοράσει

ήδη αποπερατωμένα ......................................................................... 27

- Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β' 1111600 ΕΞ 2016/ 19.7.2016

Κοινοποίηση της αριθμ. 127/2016 γνωμοδότησης του

Νομικού Συμβουλίου του Κράτους για τη φορολογική

αντιμετώπιση ζημιών σε χρήσεις μέχρι τις 31.1.2.2013,

ανώνυμης εταιρείας, φορέα της Γενικής Κυβέρνησης με

μοναδικό μέτοχο το Δημόσιο, μετά την εφαρμογή του

ν.4172/2013 ....................................................................................... 28

- Αριθ. Γ.Δ.Ο.Π. 0001080 ΕΞ 2016/Χ.Π. 1475/2016 Ρυθμίσεις

θεμάτων περιορισμών στην ανάληψη μετρητών και τη

μεταφορά κεφαλαίων ........................................................................ 29

ΕΝΗΜΕΡΩΤΙΚΟ ΔΕΛΤΙΟ

ΙΟΥΛΙΟΣ - ΣΕΠΤΕΜΒΡΙΟΣ 2016

ΕΚΔΟΤΗΣ ΣΟΛ Α.Ε.

ΣΥΝΤΑΚΤΙΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ Γιώργος Σταματίου

Βιβή Τσίρκα Κώστας Νιώτης

Θανάσης Παπαποστόλου Κώστας Χάνας

Εξώφυλλο «Ψάθινο καπέλο» Νικόλαος Λύτρας

ΣΥΝΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΙ ΟΡΚΩΤΟΙ ΛΟΓΙΣΤΕΣ Α.Ε.

Φωκ. Νέγρη 3, 112 57 Αθήνα Τηλ.: 210 8691100 Fax: 210 8618016

www.solae.gr [email protected]

Σελίδα 4


- Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β 1118024 ΕΞ 2016/ 29.7.2016

Διευκρινίσεις ως προς την προθεσμία υποβολής της δήλωσης

φορολογίας εισοδήματος των νομικών προσώπων και

νομικών οντοτήτων που μετασχηματίζονται με βάση τις

διατάξεις του ν.δ.1297/1972, μετά την έναρξη ισχύος του ν.

4172/2013 .......................................................................................... 30

- Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β 1118027 ΕΞ 2016/ 29.7.2016 Πρόσθετες

διευκρινίσεις σχετικά με τη διενέργεια αποσβέσεων στα άυλα

στοιχεία και δικαιώματα με βάση τις διατάξεις του άρθρου 24

του ν.4172/2013 ................................................................................ 32

- Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Α 1122149 ΕΞ2016/11.8.2016 Μη επιβολή

προστίμου για τις τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας

εισοδήματος που υποβάλλονται από όσους λαμβάνουν

αγροτικές επιδοτήσεις και οι σχετικές βεβαιώσεις εκδόθηκαν

καθυστερημένα από τον ΟΠΕΚΕΠΕ ................................................... 32

- Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ 1133932 ΕΞ 2016 Φορολογική μεταχείριση

επιστροφής χρημάτων σε καταναλωτές μέσω διαδικτυακής

εφαρμογής, λόγω συναλλαγών με συνεργαζόμενες

επιχειρήσεις ....................................................................................... 33

- Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β 1131644 ΕΞ 2016 Διευκρινίσεις σχετικά

με την εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 4 του άρθρου 48

του ν.4172/2013 ................................................................................ 35

- Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦΑ 1130889 ΕΞ 2016 Διευκρινίσεις σχετικά

με τα πιστοποιητικά φορολογικής κατοικίας .................................... 36

- Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β' 1135136 ΕΞ 2016 Διευκρινίσεις σχετικά

με τον συμψηφισμό του φόρου νομικού προσώπου που

καταβλήθηκε για εισπραττόμενα μερίσματα κατ' εφαρμογή

των διατάξεων της παρ.3 του άρθρου 68 του ν.4172/2013, για

το φορολογικό έτος 2014................................................................... 36

- Αρ. πρωτ: ΔΕΑΦΑ 1134898 ΕΞ 2016 Έκπτωση από τα

ακαθάριστα έσοδα επιχείρησης των παροχών κοινωνικού

χαρακτήρα προς τους εργαζομένους τους ή συγγενείς αυτών ......... 37

- Γνωμοδότηση Ν.Σ.Κ. 178/2016 Σχετικά με τον τρόπο

φορολόγησης των διανεμομένων κερδών, κατά το άρθρο 47

παρ. 1 του ν . 4172/2013 ................................................................... 38

- ΠΟΛ.1081/2016 Τροποποίηση της απόφασης ΠΟΛ 1212/2015

«Ενιαίος Φόρος Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι.Α.): Διαδικασία

χορήγησης εκπτώσεων, μειώσεων και αναστολής πληρωμής» ........ 41

- ΠΟΛ.1100/2016 Παράταση της προθεσμίας που ορίζεται στο

προτελευταίο εδάφιο της παραγράφου 7 του άρθρου 3 της

υπ’ αριθμ. ΠΟΛ. 1124/2015 Απόφασης της Γενικής

Γραμματέως Δημοσίων Εσόδων για τα νομικά πρόσωπα του

πρώτου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 65Α του

Ν.4174/2013 ...................................................................................... 42

- ΠΟΛ.1111/2016 Κοινοποίηση των διατάξεων των άρθρων 24

και 30 του ν. 4386/2016 (ΦΕΚ Α'83) .................................................. 43

- ΠΟΛ.1113/2016 Κατάργηση της ΠΟΛ 1228/2015 ............................. 45

- ΠΟΛ.1115/2016 Φορολογική αντιμετώπιση της επιστροφής

χρηματικών ποσών από τους Κατόχους Αδείας Κυκλοφορίας

(Κ.Α.Κ.) φαρμακευτικών προϊόντων προς τους Φορείς

Κοινωνικής Ασφάλισης (Φ.Κ.Α.), βάσει των διατάξεων του Ν.

4052/2012 .......................................................................................... 46

- ΠΟΛ.1116/2016 Λιανικές πωλήσεις κωδικών αριθμών

ανανέωσης χρόνου ομιλίας κινητής και σταθερής τηλεφωνίας

και χρήσης διαδικτύου, από οντότητες- μεταπωλητές ..................... 47

Σελίδα 5


- ΠΟΛ.1117/2016 Διαδικασία εφαρμογής των διατάξεων της

παραγράφου 1 του άρθρου 13 του Ν. 2523/1997 (ΦΕΚ 179 Α'),

όπως ισχύει, για την άμεση αναστολή λειτουργίας

επαγγελματικών εγκαταστάσεων για 48 ώρες, από τα ελεγκτικά

όργανα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων. ....................... 48

- ΠΟΛ.1118/2016 Πιστοποιητικά που χορηγούνται για πώληση

ακινήτων με παρακράτηση φόρου ή λοιπών οφειλών του

φορολογουμένου ............................................................................... 49

- ΠΟΛ.1123/2016 Τύπος και περιεχόμενο της δήλωσης Ενιαίου

Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι Α.) - πράξης

προσδιορισμού φόρου έτους 2016 και επομένων ............................ 51

ΙΙ. ΚΦΔ .................................................................................................... 55

- Αριθ. πρωτ.: 346/8.7.2016 Σχετικά με τη δυνατότητα

επανένταξης στη ρύθμιση των 100 δόσεων ...................................... 55

- Αριθ. πρωτ.: 3636/6.9.2016 Παροχή οδηγιών για εφαρμογή

του άρθρου 61 του ν.4410/2016 ....................................................... 55

- ΠΟΛ.1112/2016 Κοινοποίηση διατάξεων του άρθρου

«Τροποποιήσεις του άρθρου 58 Α του ν. 4174/2013» του

κατατεθέντος στην Βουλή των Ελλήνων προς ψήφιση σχεδίου

νόμου «Τροποποιήσεις του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα

προς ενίσχυση της καταπολέμησης της παράνομης εμπορίας

καπνού και βιομηχανοποιημένων καπνών και Ίδρυση

Συντονιστικού Κέντρου για την Καταπολέμηση του

Λαθρεμπορίου, εναρμόνιση της ελληνικής νομοθεσίας προς

την Απόφαση 2009/917/ΔΕΥ του Συμβουλίου της 30ης

Νοεμβρίου 2009 για τη χρήση της πληροφορικής για

τελωνειακούς σκοπούς και άλλες διατάξεις αρμοδιότητας

Υπουργείου Οικονομικών και ενσωμάτωση στην εθνική

νομοθεσία των άρθρων 15, 16 και 18 της Οδηγίας 2014/40/ΕΕ

του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου της 3ης

Απριλίου 2014 για την προσέγγιση των νομοθετικών,

κανονιστικών και διοικητικών διατάξεων των κρατών-μελών

σχετικά με την κατασκευή, την παρουσίαση και την πώληση

προϊόντων καπνού και συναφών προϊόντων και την

κατάργηση της Οδηγίας 2001/37/ΕΚ», αναφορικά με τα

πρόστιμα για παραβάσεις σχετικές με τον φόρο

προστιθέμενης αξίας ......................................................................... 59

- ΠΟΛ.1114/2016 Διευκρινίσεις σχετικά με την υποβολή

τροποποιητικών δηλώσεων με βάση τις διατάξεις του άρθρου

19 του ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Δ.) ............................................................. 61

- ΠΟΛ.1122/2016 Κοινοποίηση των διατάξεων των παρ. 2α, 2β

και 2γ του άρθρου 40 του ν.4410/2016 (ΦΕΚ 141 Α') για το

χρόνο ενημέρωσης της Φορολογικής Διοίκησης για τις

μεταβολές στο Μητρώο των φορολογουμένων ................................ 62

- ΠΟΛ.1141/2016 Διευκρινίσεις για τη διαδικασία χορήγησης

αποδεικτικού ενημερότητας/βεβαίωσης οφειλής ............................ 63

- ΠΟΛ.1142/2016 Κοινοποίηση ορισμένων διατάξεων του νέου

Κεφαλαίου Δωδέκατου «ΕΓΚΛΗΜΑΤΑ ΦΟΡΟΔΙΑΦΥΓΗΣ -

ΠΟΙΝΙΚΕΣ ΚΥΡΩΣΕΙΣ» (άρθρα 66-71) του ν.4174/2013

(Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας - Κ.Φ.Δ.), όπως αυτό

προστέθηκε στον Κ.Φ.Δ., με το άρθρο 8 του ν.4337/2015

(Φ.Ε.Κ. Α' 129/17.10.2015) ................................................................ 67

IΙΙ. ΦΠΑ .................................................................................................... 72

- Αριθ. πρωτ.: ΑΤΚΕ 1092162 ΕΞ 2016 1293/10.6.2016 Σχετικά

με την επιστροφή ΦΠΑ σε εταιρείες ................................................. 72

Σελίδα 6


- Αριθ. πρωτ.: ΑΤΚΕ 1109560 ΕΞ 2016/1733/ 19.7.2016

Αδικαιολόγητη η αύξηση του Φ.Π.Α. στις Μονάδες Φροντίδας

Ηλικιωμένων ...................................................................................... 72

- Αρ. Πρωτ.: ΔΕΦΚΦ Β 1120050 ΕΞ 2016/2016 Καθορισμός

όρων και προϋποθέσεων για την παραλαβή από άλλο Κράτος-

Μέλος από εγκεκριμένους αποθηκευτές βιομηχανοποιημένων

καπνών, του ηλεκτρικά θερμαινόμενου προϊόντος καπνού,

της περίπτωσης στ) της παραγράφουΐ του άρθρου 53Α του

ν.2960/2001, την επιβολή φόρου κατανάλωσης και ΦΠΑ, την

παρακολούθηση και τον έλεγχο αυτού ............................................. 73

- ΠΟΛ.1124/2016 Συμψηφισμός επιστροφών Φ.Π.Α. από τη

Δ.Ο.Υ. με οφειλές στα Τελωνεία από εκτελωνισμούς

προϊόντων .......................................................................................... 77

- ΠΟΛ.1125/2016 Υποχρέωση απόκτησης ΑΦΜ ή ορισμού

φορολογικού αντιπροσώπου από μη εγκατεστημένα στη

χώρα μας υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα κατά την εισαγωγή

και εξαγωγή εμπορευμάτων καθώς και την υπαγωγή

εμπορευμάτων σε τελωνειακά ανασταλτικά καθεστώτα ................. 78

- ΠΟΛ.1130/2016 Κοινοποίηση της με αριθ. πρωτ. 148/2016

γνωμοδότησης του Ν.Σ.Κ. σχετικά με την εφαρμογή των

διατάξεων του άρθρου 27 του Κώδικα ΦΠΑ στην περίπτωση

αλλοδαπών αεροπορικών εταιρειών, που διαθέτουν

εγκατάσταση στην Ελλάδα, για την πραγματοποίηση

φορολογητέων πράξεων .................................................................... 81

Δ. ΓΝΩΜΟΔΟΤΗΣΕΙΣ Σ.Λ.Ο.Τ. ....................................................................... 83

- Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1252 ΕΞ 23.6.2016 Κατηγορίες

Οντοτήτων .......................................................................................... 83

- Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1328 ΕΞ 23.6.2016 Λογαριασμοί Τάξεως,

ΕΛΠ ..................................................................................................... 83

- Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1362 ΕΞ 23.6.2016 Λογιστικός χειρισμός

στην διαγραφή ποσού δανείου ......................................................... 84

- Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1363 ΕΞ 23.6.2016 Τήρηση Βιβλίων ............... 84

- Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1367 ΕΞ 23.6.2016 Δημιουργία

αφορολόγητου αποθεματικού του Ν. 3299/2004 ............................. 85

- Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1389 ΕΞ 23.6.2016 Κριτήριο μεγέθους

οντοτήτων .......................................................................................... 86

- Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1404 ΕΞ 23.6.2016 Συναλλαγματικές

Διαφορές Τραπεζών ........................................................................... 86

- Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1439 ΕΞ 21.7.2016 Λογιστικές εγγραφές

χρηματοδοτικής μισθωτή – εκμισθωτή ............................................. 87

- Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1454 ΕΞ 21.7.2016 Καταχώρηση

Επιταγών - Αξιογράφων ..................................................................... 88

- Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1488 ΕΞ 21.7.2016 Εκπτώσεις από

εφάπαξ πληρωμή φόρων ................................................................... 89

- Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1552 ΕΞ 21.7.2016 Αποσβέσεις ακινήτου ...... 89

- ΣΛΟΤ Αριθμ. Πρωτ.: 1407 ΕΞ / 28.07.2016 Επικουρικό Κεφάλαιο .... 90

Ε. ΕΡΓΑΤΙΚΑ - ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΑ ......................................................................... 93

- Αριθ. πρωτ.: Φ80000/οικ. 40108/1544/ 2016 Γνωστοποίηση των

διατάξεων της παρ. 2 του αρ. 38 του Ν. 4387/2016 (ΦΕΚ Α' 85) ...... 93

- Εγκύκλιος Ι.Κ.Α. αρ. 32/19.9.2016 Εταιρείες Προσωρινής

Απασχόλησης (Ε.Π.Α.) ........................................................................ 93

- Άρειος Πάγος 173/2016 Διευθυντικό δικαίωμα εργοδότη -

Βλαπτική μεταβολή όρων εργασίας - Προσβλητική

συμπεριφορά εργοδότη προς τον εργαζόμενο ................................. 98

Σελίδα 7


Α. ΣΥΝΟΠΤΙΚΗ ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ ΝΟΜΩΝ

Δημοσιεύτηκε στην Εφημερίδα της Κυβέρνησης ο νέος

Αναπτυξιακός Νόμος 4399/2016 (ΦΕΚ Α’ 117/22.06.16)

«Θεσμικό πλαίσιο για τη δημιουργία καθεστώτων Ενι-

σχύσεων Ιδιωτικών Επενδύσεων για την περιφερειακή

και οικονομική ανάπτυξη της χώρας – Σύσταση Αναπτυ-

ξιακού Συμβουλίου και άλλες διατάξεις».

Ο νόμος αυτός είναι "κωδικοποιημένος", ώστε να μην

χρειάζεται να ανατρέχει ο κάθε ενδιαφερόμενος σε άλλο

κανονιστικό πλαίσιο.

Η δομή του διακρίνεται σε δύο μέρη, στο Γενικό και στο

Ειδικό:

Στο Γενικό μέρος περιέχονται οι βασικές ρυθμίσεις του

νόμου σε συμφωνία, με το Γενικό Απαλλακτικό Κανονι-

σμό [ΓΑΚ: ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ (ΕΕ) αριθ. 651/2014 της Ευρω-

παϊκής Επιτροπής της 17ης Ιουνίου 2014], που αφορούν

σε όλα τα καθεστώτα.

Το Ειδικό μέρος διαρθρώνεται σε πέντε κεφάλαια, στα

οποία περιγράφονται τα οκτώ (8) επιμέρους καθεστώτα

ενισχύσεων.

Ακολουθεί συνοπτική παρουσίαση των σημαντικότερων

σημείων του Ν. 4399/2016.

Άρθρο 5. Όροι και προϋποθέσεις υπαγωγής

1. Ίδια Συμμετοχή στο κόστος του επενδυτικού σχεδίου

Παρέχεται η δυνατότητα στο φορέα της επένδυσης να

καλύψει το τμήμα του χρηματοδοτικού σχήματος που

του αναλογεί (ιδιωτική συμμετοχή), είτε με ίδια είτε με

δανειακά κεφάλαια (εξωτερική χρηματοδότηση), με μο-

ναδική προϋπόθεση το 25% της συνολικής χρηματοδό-

τησης να μην εμπεριέχει κρατική ενίσχυση, δημόσια

στήριξη ή παροχή (άρθρο 14 παρ. 14 Γ.Α.Κ.).

2. Ελάχιστο ύψος επένδυσης

Το ελάχιστο ύψος επένδυσης ορίζεται στις:

- 50.000,00 € για τις Κοιν.Σ.Επ. του Ν. 4019/2011, τους

Αγροτικούς Συνεταιρισμούς (ΑΣ), τις Ομάδες Παρα-

γωγών (ΟΠ) και τις Αγροτικές Εταιρικές Συμπράξεις

(ΑΕΣ) του Ν. 4384/2016

- 100.000,00 € για πολύ μικρές επιχειρήσεις

- 150.000,00 € για μικρές επιχειρήσεις,

- 250.000,00 € για μεσαίες επιχειρήσεις και για cluster,

- 500.000,00 € για μεγάλες επιχειρήσεις

3. Περιεχόμενο επενδυτικού σχεδίου

- Δημιουργία νέας μονάδας

- Επέκταση της δυναμικότητας υφιστάμενης μονάδας

- Διαφοροποίηση της παραγωγής μιας μονάδας σε

προϊόντα ή υπηρεσίες που δεν έχουν παραχθεί ποτέ

σε αυτήν

- Θεμελιώδη αλλαγή του συνόλου της παραγωγικής

διαδικασίας υφιστάμενης μονάδας

- Απόκτηση του συνόλου στοιχείων ενεργητικού, που

ανήκουν σε επιχειρηματική εγκατάσταση που έχει

κλείσει.

Άρθρο 6. Δικαιούχοι υπαγόμενων επενδυτικών σχεδί-

ων.

Δικαιούχοι είναι οι επιχειρήσεις που είναι εγκατεστημέ-

νες ή έχουν υποκατάστημα στην ελληνική επικράτεια

κατά τη χρονική στιγμή έναρξης εργασιών του επενδυτι-

κού σχεδίου και έχουν μία από τις ακόλουθες μορφές:

- Ατομική επιχείρηση

- Εμπορική εταιρία

- Συνεταιρισμός

- Κοινωνικές Συνεταιριστικές Επιχειρήσεις (Κοιν.Σ.Επ.)

του Ν. 4019/2011, Αγροτικοί Συνεταιρισμοί (ΑΣ),

Ομάδες Παραγωγών (ΟΠ), Αγροτικές Εταιρικές

Συμπράξεις (ΑΕΣ) του Ν. 4384/2016,

- Υπό ίδρυση ή υπό συγχώνευση εταιρίες, με την

υποχρέωση να έχουν ολοκληρώσει τις διαδικασίες

δημοσιότητας πριν την έναρξη εργασιών του

επενδυτικού σχεδίου

- Επιχειρήσεις που λειτουργούν με τη μορφή

κοινοπραξίας με την προϋπόθεση καταχώρισής τους

στο ΓΕΜΗ

- Δημόσιες και δημοτικές επιχειρήσεις και θυγατρικές

τους, υπό προϋποθέσεις.

Άρθρο 7. Υπαγόμενα και εξαιρούμενα επενδυτικά σχέ-

δια

Στα καθεστώτα ενισχύσεων υπάγονται επενδυτικά σχέ-

δια όλων των τομέων της οικονομίας, εκτός αυτών που

Νέος Αναπτυξιακός Νόμος Ν. 4399/2016

Σελίδα 8


αναφέρονται στην παρ. 2 του άρθρου 7, εξαιρουμένων

(δηλ. υπαγομένων) των επενδυτικών σχεδίων των τομέ-

ων της οικονομίας που αν και περιλαμβάνονται στην

παρ. 2 εν τέλει υπάγονται στις ενισχύσεις του νόμου με

τις παραγράφους 3 και επόμενες του άρθρου 7.

Κλάδοι δραστηριότητας

Επιλέξιμοι κλάδοι οικονομικής δραστηριότητας, είναι

εκείνοι της μεταποίησης και μεγάλο μέρος των κλάδων

παροχής διεθνώς εμπορεύσιμων υπηρεσιών και προϊό-

ντων υπό την προϋπόθεση της συμβατότητάς τους με

τον ΓΑΚ.

Ενισχυόμενες Δαπάνες

Προβλέπονται δύο κατηγορίες δαπανών:

α) Δαπάνες περιφερειακών ενισχύσεων (άρθρο 8):

Περιλαμβάνουν την πλειοψηφία των πιθανών δαπανών

(π.χ. ενσώματα και άυλα στοιχεία ενεργητικού) ή εναλ-

λακτικά δαπάνες μισθολογικού κόστους. Οι περιφερεια-

κές ενισχύσεις αποτελούν τη βάση κάθε επενδυτικού

σχεδίου.

β) Δαπάνες εκτός περιφερειακών ενισχύσεων (άρθρο

9):

Περιλαμβάνουν μελέτες και αμοιβές συμβούλων για

ΜΜΕ, δαπάνες εκκίνησης για τις υπό ίδρυση μικρές και

πολύ μικρές επιχειρήσεις, δαπάνες για αυτοπαραγωγή

ενέργειας, δαπάνες για μέτρα ενεργειακής απόδοσης,

δαπάνες για αποκατάσταση μολυσμένων χώρων καθώς

και δαπάνες σε μια σειρά ειδικών περιπτώσεων όπως για

παράδειγμα σε επενδύσεις καινοτομίας των ΜΜΕ ή

cluster καινοτομίας. Οι δαπάνες αυτές λειτουργούν συ-

μπληρωματικά των δαπανών περιφερειακών ενισχύσε-

ων.

Εξαίρεση αποτελούν τα επενδυτικά σχέδια παραγωγής ή

συμπαραγωγής ενέργειας στα οποία επιλέξιμες είναι

μόνο οι συγκεκριμένες κατηγορίες δαπανών.

Άρθρο 10. Είδη Ενισχύσεων

- Φορολογική απαλλαγή

- Επιχορήγηση

- Επιδότηση χρηματοδοτικής μίσθωσης, που δεν

μπορεί να υπερβαίνει τα επτά (7) έτη,

- Επιδότηση κόστους δημιουργούμενης απασχόλησης

- Χρηματοδότηση επιχειρηματικού κινδύνου μέσω

ταμείων συμμετοχών.

- Σταθεροποίηση συντελεστή φορολογίας εισοδήματος

για επενδύσεις μείζονος μεγέθους.

Για να δικαιούνται οι υπαγόμενες επιχειρήσεις να λά-

βουν τις ενισχύσεις της επιχορήγησης ή της επιδότησης

χρηματοδοτικής μίσθωσης, πρέπει να έχουν εμφανίσει

κέρδη σε μία κατ' ελάχιστον διαχειριστική χρήση από τις

τελευταίες επτά (7), πριν από τη διαχειριστική χρήση της

αίτησης υπαγωγής.

Ποσοστά ενίσχυσης (Άρθρο 11)

Ο Χάρτης Περιφερειακών Ενισχύσεων που αναμένεται να

οριστικοποιηθεί μέχρι το τέλος Σεπτεμβρίου προβλέπει

ενισχύσεις μέχρι 55%, ανάλογα με το μέγεθος της επιχεί-

ρησης και την περιοχή εγκατάστασης.

Άρθρο 12. Ειδικές κατηγορίες ενισχύσεων

Με βάση δύο ομάδες κριτηρίων ορίζονται προϋποθέσεις

που επιτρέπουν την επιπρόσθετη ενίσχυση επενδυτικών

σχεδίων, σύμφωνα με τα όρια του ΧΠΕ, στα καθεστώτα

"Γενική Επιχειρηματικότητα", "Νέες Ανεξάρτητες ΜΜΕ"

και “Ενισχύσεις Καινοτομικού Χαρακτήρα για ΜΜΕ”.

Αυτές οι ομάδες επενδυτικών σχεδίων ανήκουν στις «Ει-

δικές Κατηγορίες Ενισχύσεων».

Ομάδα κριτηρίων Ι: γεωγραφικά κριτήρια

Αφορούν σε έργα που υλοποιούνται σε περιοχές που

χαρακτηρίζονται ως ορεινές περιοχές, περιοχές μεγάλης

πληθυσμιακής μείωσης, παραμεθόριες περιοχές και ευ-

άλωτες νησιωτικές περιοχές (με πληθυσμό κάτω από

3.100) καθώς και νησιά με αυξημένες μεταναστευτικές

ροές. Επίσης, αφορούν σε επενδυτικά σχέδια από επι-

χειρήσεις που εγκαθίστανται σε οργανωμένους υποδο-

χείς.

Ομάδα κριτηρίων ΙΙ: κριτήρια μορφής / επίδοσης

Αφορούν σε έργα που υλοποιούνται από: επιχειρήσεις

που χαρακτηρίζονται ως καινοτόμες, εξωστρεφείς, δυ-

ναμικές (σε όρους αύξησης απασχόλησης), συνεταιρι-

σμούς/ Κοιν.Σ.Επ., επιχειρήσεις που έχουν προκύψει από

συγχώνευση, ανήκουν στους κλάδους Τεχνολογίας, Πλη-

ροφορικής, Επικοινωνίας και αγροδιατροφής και δη-

μιουργούν υψηλή προστιθέμενη αξία σε σχέση με τον

μέσο όρο του κλάδου τους.

Σελίδα 9


Άρθρο 20. Καταβολή ενισχύσεων

1. Φορολογική απαλλαγή

Το δικαίωμα έναρξης χρήσης της ωφέλειας του κινήτρου

της φορολογικής απαλλαγής θεμελιώνεται με την πιστο-

ποίηση της υλοποίησης του 50% του κόστους του επεν-

δυτικού σχεδίου από το αρμόδιο όργανο ελέγχου. Ο φο-

ρέας μπορεί να αξιοποιήσει το σύνολο της δικαιούμενης

ενίσχυσης της φορολογικής απαλλαγής εντός δεκαπέντε

(15) φορολογικών ετών από το έτος θεμελίωσης του δι-

καιώματος χρήσης της ωφέλειας.

2. Επιχορήγηση

Ποσό που ανέρχεται μέχρι το πενήντα τοις εκατό (50%)

της εγκεκριμένης επιχορήγησης μπορεί κατόπιν σχετικού

αιτήματος να καταβάλλεται στον δικαιούχο μετά την

πιστοποίηση από το αρμόδιο όργανο ελέγχου της υλο-

ποίησης του 50% του συνολικού κόστους του επενδυτι-

κού σχεδίου και το υπόλοιπο ποσό καταβάλλεται μετά

την έκδοση της απόφασης ολοκλήρωσης και έναρξης

παραγωγικής λειτουργίας της επένδυσης.

3. Επιδότηση Χρηματοδοτικής Μίσθωσης

Η έναρξη της καταβολής της επιδότησης χρηματοδοτικής

μίσθωσης μπορεί να πραγματοποιείται μετά την πιστο-

ποίηση από το αρμόδιο όργανο ελέγχου της εγκατάστα-

σης στη μονάδα του συνόλου του μισθωμένου εξοπλι-

σμού, σύμφωνα με τη σύμβαση χρηματοδοτικής μίσθω-

σης και καταβάλλεται ανά εξάμηνο και μετά την εκάστο-

τε πληρωμή των δόσεων του μισθώματος εκ μέρους του

φορέα της επένδυσης.

4. Επιδότηση του κόστους της δημιουργούμενης απα-

σχόλησης

Η έναρξη της επιδότησης του κόστους της δημιουργού-

μενης απασχόλησης μπορεί να πραγματοποιείται μετά

την πιστοποίηση από το αρμόδιο όργανο ελέγχου της

δημιουργίας των συνδεόμενων με το επενδυτικό σχέδιο

θέσεων εργασίας και καταβάλλεται ανά εξάμηνο και

μετά την εκάστοτε πληρωμή του μισθολογικού κόστους

εκ μέρους του φορέα της επένδυσης.

Στο άρθρο αυτό προβλέπονται επίσης τα εξής:

α) Τα ποσά της επιχορήγησης δεν αφαιρούνται από την

αξία των επενδυτικών δαπανών προκειμένου να γίνει

προσδιορισμός των φορολογητέων κερδών

β) Τα ποσά της ληφθείσας επιχορήγησης, επιδότησης

χρηματοδοτικής μίσθωσης, επιδότησης του κόστους της

δημιουργούμενης απασχόλησης, καθώς και απαλλαγής

από καταβολή φόρου, εμφανίζονται σε λογαριασμό

ειδικού αποθεματικού και σε περίπτωση διανομής ή

κεφαλαιοποίησής του, εντός του χρονικού διαστήματος

που προβλέπεται από τις διατάξεις της παραγράφου 2

του άρθρου 21, επιστρέφονται και επιβάλλονται οι κυ-

ρώσεις που προβλέπονται από τον ν. 4174/2013. Σε πε-

ρίπτωση διανομής ή κεφαλαιοποίησης μέρους ή του

συνόλου του αποθεματικού μετά την παρέλευση του ως

άνω διαστήματος, προστίθεται στα κέρδη της επιχείρη-

σης και φορολογείται στο φορολογικό έτος, κατά το ο-

ποίο έλαβε χώρα η διανομή ή ανάληψη του αντίστοιχου

ποσού του αποθεματικού, σύμφωνα με τις οικείες διατά-

ξεις της φορολογικής νομοθεσίας.

Άρθρο 76 Παράταση προθεσμιών ολοκλήρωσης επεν-

δυτικών σχεδίων υπαχθέντων στους νόμους 3299/2004

και 3908/2011

Η προθεσμία ολοκλήρωσης των επενδυτικών σχεδίων,

που έχουν υπαχθεί στις διατάξεις του Ν. 3299/2004 και η

οποία έληξε στις 31/12/2015 ή λήγει μέχρι τις

31/12/2016, παρατείνεται μέχρι τις 31/3/2017. Αν μέχρι

την ημερομηνία αυτή, ήτοι μέχρι 31/3/2017, υλοποιηθεί,

αποδεδειγμένα, το 50% του εγκεκριμένου κόστους του

επενδυτικού σχεδίου, η προθεσμία ολοκλήρωσης παρα-

τείνεται για δεκαπέντε (15) επιπλέον μήνες, ήτοι μέχρι

τις 30 Ιουνίου 2018.

Επίσης παρατείνεται η προθεσμία ολοκλήρωσης των

επενδυτικών σχεδίων που έχουν υπαχθεί στις διατάξεις

του Ν. 3908/2011 ως εξής:

α) μέχρι τις 30/6/2017 για τα επενδυτικά σχέδια των ο-

ποίων η απόφαση υπαγωγής έχει εκδοθεί μέχρι τις

31/12/2012 και

β) μέχρι τις 31/12/2017 για τα επενδυτικά σχέδια των

οποίων η απόφαση υπαγωγής έχει εκδοθεί εντός των

ετών 2013 και 2014.

Τέλος οι επιχειρήσεις, οι οποίες έχουν επιλέξει το κίνη-

τρο της φορολογικής απαλλαγής του Ν. 3299/2004, θα

πρέπει να ολοκληρώσουν τις δαπάνες του επενδυτικού

του σχεδιασμού μέχρι 31/12/2016 προκειμένου να τύ-

χουν τη χρήση του κινήτρου αυτού.

Σελίδα 10


I. Ρυθμίσεις για τον ΕΝ.Φ.Ι.Α.

Με τις διατάξεις του άρθρου 64 του ν.4410/2016 και

ειδικά για το έτος 2016 επήλθαν οι ακόλουθες αλλα-

γές στο ν. 4223/2013 «Ενιαίος Φόρος Ιδιοκτησίας Α-

κινήτων και άλλες διατάξεις»:

● Δεν συνυπολογίζεται στη συνολική αξία των δι-

καιωμάτων επί ακινήτου για τον υπολογισμό του

συμπληρωματικού ΕΝΦΙΑ, η αξία των δικαιωμά-

των επί γηπέδων εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού.

● Ορίζεται ότι η πρώτη δόση καταβάλλεται μέχρι

και την 30ή Σεπτεμβρίου 2016 και η τελευταία μέ-

χρι και την 31 ή Ιανουαρίου 2017.

Οι περιπτώσεις γ', δ', ε' και στ' της παρ. 2 του άρθρου

2 του ν. 4223/2013 «Υποκείμενο του ΕΝ.Φ.Ι.Α. είναι

και:», αντικαθίστανται ως εξής:

«γ) Ο κηδεμόνας, για την ακίνητη περιουσία σχολά-

ζουσας κληρονομιάς, διαχωρισμένη από την α-

τομική του περιουσία, για όσο διάστημα τη δια-

χειρίζεται.

δ) Ο εκτελεστής διαθήκης ή εκκαθαριστής κληρο-

νομίας για την κληρονομιαία ακίνητη περιουσία,

διαχωρισμένη από την ατομική του περιουσία,

για όσο διάστημα τη διαχειρίζεται και τη διοικεί.

ε) Ο μεσεγγυούχος ακίνητης περιουσίας, για την

υπό μεσεγγύηση περιουσία, διαχωρισμένη από

την ατομική του περιουσία, για όσο διάστημα

διαρκεί η μεσεγγύηση.

στ) Ο σύνδικος της πτώχευσης, για την πτωχευτική

ακίνητη περιουσία, διαχωρισμένη από την ατο-

μική του περιουσία».

Έναρξη ισχύος: Οι ανωτέρω αλλαγές ισχύουν από

1.1.2016.

II. Αλλαγές στο E9

Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρο 49 του

ν.4410/2016 αντικαταστάθηκαν οι περιπτώσεις ι', ια', ιβ'

και ιγ' της παρ. 1 του άρθρου 23 του ν. 3427/2005, σχετι-

κά με την υπόχρεο υποβολής της δήλωσης, ως εξής:

«ι) τον κηδεμόνα, για την ακίνητη περιουσία σχολάζου-

σας κληρονομιάς, διαχωρισμένη από την ατομική του

περιουσία, για όσο διάστημα τη διαχειρίζεται,

ια) τον εκτελεστή διαθήκης ή τον εκκαθαριστή κληρονο-

μίας, για την κληρονομιαία ακίνητη περιουσία, δια-

χωρισμένη από την ατομική του περιουσία, για όσο

διάστημα τη διαχειρίζεται και τη διοικεί,

ιβ) το σύνδικο της πτώχευσης, για την πτωχευτική ακίνη-

τη περιουσία, διαχωρισμένη από την ατομική του πε-

ριουσία,

ιγ) το μεσεγγυούχο ακίνητης περιουσίας, για την υπό

μεσεγγύηση περιουσία, διαχωρισμένη από την ατο-

μική του περιουσία, για όσο διάστημα διαρκεί η με-

σεγγύηση».


1.1.2016.

III. Φ.Π.Α.

Με τις διατάξεις του άρθρου 47 του ν. 4410/2016,

αναμορφώθηκε το άρθρο 41 του κώδικα Φ.Π.Α. που

αφορά στο ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α. των αγροτών.

Στο ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α. υπάγονται οι αγρότες οι

οποίοι κατά το προηγούμενο φορολογικό έτος πραγ-

ματοποίησαν πωλήσεις αγροτικών προϊόντων παρα-

γωγής τους και παροχές αγροτικών υπηρεσιών, αξίας

κατώτερης των δεκαπέντε χιλιάδων (15.000) ευρώ

και έλαβαν επιδοτήσεις κατώτερες των πέντε χιλιά-

δων (5.000). Στον προσδιορισμό του ύψους των πα-

ραδόσεων για την ένταξη στο ειδικό ή στο κανονικό

καθεστώς θα συμπεριλαμβάνονται όχι μόνο οι χον-

δρικές πωλήσεις, όπως ίσχυε μέχρι τώρα, αλλά και οι

λιανικές πωλήσεις. Η αλλαγή αυτή θα συντελέσει

ΝΟΜΟΣ 4410/3.8.2016 Οι σημαντικότερες αλλαγές του

Ν. 4410/ 3.8.2016, που αφορούν στο μέρος Γ «Λοιπές ρυθμίσεις αρμοδιότητας του Υπουργείου

Οικονομικών» και στο Κεφάλαιο Α' «ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΣΕΙΣ ΚΩΔΙΚΑ

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑΣ ΕΛΛΗΝΙΚΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΠΡΟΤΥΠΩΝ, ΔΗΜΟΣΙΟΠΟΙΗΣΗ ΛΗΞΙΠΡΟΘΕΣΜΩΝ

ΟΦΕΙΛΩΝ ΠΡΟΣ ΤΟ ΔΗΜΟΣΙΟ ΚΑΙ ΤΟΥΣ ΦΟΡΕΙΣ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ

ΚΑΙ ΛΟΙΠΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ».

Σελίδα 11


στην ορθή εφαρμογή των σχετικών διατάξεων του

ΦΠΑ, αφού για την ένταξη στο κανονικό ή το ειδικό

καθεστώς θα λαμβάνεται υπόψη το σύνολο της αξίας

των παραδόσεων των προϊόντων των αγροτών και

των παροχών των υπηρεσιών τους, ανεξαρτήτως της

ιδιότητας του αγοραστή ή του λήπτη (υποκείμενο ή

μη πρόσωπο).

Έναρξη ισχύος: Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγρά-

φου 2 του άρθρου 47 προβλέπεται έναρξη της ισχύος

των νέων διατάξεων του άρθρου 41 του Κώδικα ΦΠΑ

από την 1η Ιανουαρίου 2017.

Με τις διατάξεις του άρθρου 50 του ν.4410/2016,

προστέθηκε περίπτωση ιδ 'στην παρ. 1 του άρθρου

27 του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας σχετικά

με τις απαλλαγές, η οποία έχει ως εξής: «ιδ) Η παρά-

δοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών σε ευρωπαϊ-

κούς και διεθνείς οργανισμούς, σε φιλανθρωπικούς

οργανισμούς εγχώριους ή άλλων χωρών, καθώς και

σε πρεσβείες κρατών με σκοπό να διατεθούν περαι-

τέρω άνευ ανταλλάγματος στους φορείς του τελευ-

ταίου εδαφίου της περίπτωσης β' της παραγράφου 2

του άρθρου 7, για την κάλυψη των αναγκών των

προσφύγων».

Έναρξη ισχύος: Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγρά-

φου 2 του άρθρου 50 η ανωτέρω περίπτωση ισχύει από

την 1.12.2015.

IV. Τροποποιήσεις Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας

(Ν. 4174/2013)

Με τις διατάξεις της παραγράφου 2α του άρθρου 40

του ν. 4410/2016, καθορίστηκε ο χρόνος υποβολής

για αλλαγές στο μητρώο της Δ.Ο.Υ., σε ένα μήνα από

δέκα ημέρες που ίσχυε, γεγονός που θα συμβάλλει

στην πιο ομαλή διεκπεραίωση των συναλλαγών αυ-

τών. Επίσης προστέθηκε και διάταξη σχετικά με την

μη ύπαρξη προθεσμίας για μεταβολές ατομικών

στοιχείων φυσικών προσώπων που δεν αφορούν

στην επιχειρηματική τους δραστηριότητα.

Με τις διατάξεις της παραγράφου 15 του άρθρου 40

του ν. 4410/2016 αντικαταστάθηκε το άρθρο 54Β του

ν. 4174/2013 και η νέα διάταξη προβλέπει τα εξής

σχετικά με τα πρόστιμα:

Αν ο φορολογούμενος δεν υποβάλει δήλωση στοιχείων

ακινήτων ή υποβάλει εκπρόθεσμη ή ανακριβή δήλωση,

με συνέπεια τη μη διενέργεια εκκαθάρισης του ΕΝ.Φ.Ι.Α.

ή την εκκαθάριση ή τον προσδιορισμό αυτού σε μεταγε-

νέστερο χρόνο, τότε:

● Ως αφετηρία για την επιβολή των προστίμων, ορίζε-

ται η επομένη της καταληκτικής ημερομηνίας υποβο-

λής δήλωσης στοιχείων ακινήτων.

● Ως αφετηρία για την επιβολή των τόκων ορίζεται η

επομένη της ημερομηνίας της πρώτης ηλεκτρονικής

έκδοσης των πράξεων διοικητικού προσδιορισμού

φόρου για το οικείο έτος από τη Γενική Γραμματεία

Δημοσίων Εσόδων για τους υπόχρεους του έτους αυ-

τού.


1.1.2016.

Με τις διατάξεις του άρθρου 51 του ν. 4410/2016

επήλθαν αλλαγές στα πρόστιμα του Κ.Φ.Δ. που αφο-

ρούν στη μη έκδοση αποδείξεων μόνο για τις περι-

πτώσεις επιχειρήσεων ή επαγγελματιών που υπάγο-

νται στο καθεστώς Φ.Π.Α. και συγκεκριμένα στο άρ-

θρο 58 του Κ.Φ.Δ.

[Οι διατάξεις αυτές του νόμου κοινοποιήθηκαν με την

εγκύκλιο ΠΟΛ. 1112/25.7.2016 της Γ.Γ.Δ.Ε.]

Έναρξη ισχύος: Οι νέες διατάξεις ισχύουν από 25.7.2016

Με τις διατάξεις της παρ. 6α του άρθρου 40 του ν.

4410/2016 έγιναν σημαντικές αλλαγές σχετικά με το

φάκελο τεκμηρίωσης που προβλέπεται στο άρθρο 21

του ν. 4174/2013:

● Η κατάρτιση του φακέλου τεκμηρίωσης και η ηλε-

κτρονική υποβολή του συνοπτικού πίνακα πληρο-

φοριών στην Διοίκηση θα γίνεται μέχρι την ημερο-

μηνία υποβολής της δήλωσης των νομικών προσώ-

πων.

Έναρξη ισχύος: Η τροποποίηση εφαρμόζεται για φακέ-

λους τεκμηρίωσης που καταρτίζονται για συναλλαγές

φορολογικών ετών που αρχίζουν από την 1.1.2015 και

μετά.

Σελίδα 12


Με τις διατάξεις της παρ. 7 του άρθρου 40 του ν.

4410/2016 αντικαθίσταται το τελευταίο εδάφιο της

παρ. 6 του άρθρου 21 του ν. 4174/2013 και έτσι με

απόφαση του Γενικού Γραμματέα, μπορεί να προ-

βλέπεται:

● η μέθοδος υπολογισμού του κύκλου εργασιών και

των αντίστοιχων λογιστικών προτύπων,

● όπως επίσης απλουστευμένη διαδικασία για πολύ

μικρές και μικρές οντότητες όπως αυτές ορίζονται

στο άρθρο 2 του ν. 4308/2014 (Α' 251),

● καθώς επίσης και απαλλαγές από την υποχρέωση

τεκμηρίωσης για πολύ μικρές οντότητες.

Με τις διατάξεις του άρθρου 56 του ν. 4410/2016

τροποποιήθηκαν οι διατάξεις των άρθρων 65A και

72 του ν. 4174/2013 σχετικά με το Ετήσιο Φορολο-

γικό Πιστοποιητικό, ως εξής:

1. Τα δύο πρώτα εδάφια της παρ. 1 του άρθρου 65Α του

ν. 4174/2013 (Α' 170) αντικαθίστανται ως εξής:

«Νόμιμοι ελεγκτές και ελεγκτικά γραφεία, που είναι εγ-

γεγραμμένοι στο δημόσιο μητρώο του ν. 3693/2008 (Α'

174) και διενεργούν υποχρεωτικούς ελέγχους σε ανώνυ-

μες εταιρείες, εταιρείες περιορισμένης ευθύνης, καθώς

και σε υποκαταστήματα αλλοδαπών επιχειρήσεων, εκδί-

δουν ετήσιο φορολογικό πιστοποιητικό. Το πιστοποιητι-

κό αυτό είναι προαιρετικό για τις ανωτέρω εταιρείες και

επιχειρήσεις και εκδίδεται μετά από έλεγχο που διενερ-

γείται, παράλληλα με τον έλεγχο της οικονομικής διαχεί-

ρισης, ως προς την εφαρμογή των φορολογικών διατά-

ξεων σε φορολογικά αντικείμενα.»

2. Το έκτο εδάφιο της παρ. 1 του άρθρου 65Α του ν.

4174/2013 αντικαθίσταται ως εξής:

«Οι εταιρείες και επιχειρήσεις του πρώτου εδαφίου για

τις οποίες εκδίδεται το ετήσιο πιστοποιητικό υποχρεού-

νται να αναθέτουν, ανά πέντε (5) έτη, την έκδοση του

ετήσιου φορολογικού πιστοποιητικού σε διαφορετικό

νόμιμο ελεγκτή ή ελεγκτικό γραφείο.»

3. Το έβδομο εδάφιο της παρ. 1 του άρθρου 65Α του ν.

4174/2013 αντικαθίσταται ως εξής:

«Η διαπίστωση στο φορολογικό πιστοποιητικό παρα-

βάσεων της φορολογικής νομοθεσίας μπορεί να λαμ-

βάνεται υπόψη κατά την επιλογή υποθέσεων προς έ-

λεγχο κατά τις διατάξεις του άρθρου 26 του Κώδικα.»

4. Το πρώτο εδάφιο της παρ. 40 του άρθρου 72 του ν.

4174/2013, όπως προστέθηκε με το άρθρο 50 της παρ. 2

του ν. 4223/2013 (Α' 287), αντικαθίσταται ως εξής:

«Οι διατάξεις του άρθρου 65Α τίθενται σε ισχύ για χρή-

σεις που αρχίζουν από 1ης Ιανουαρίου 2014.»

5. Οι διατάξεις των παραγράφων 1 έως 3 τίθενται σε

ισχύ για φορολογικά πιστοποιητικά που εκδίδονται για

φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1 η Ιανουαρίου

2016.

V. Ε.Λ.Π.

Με τις διατάξεις του άρθρου 41 του ν.4410/2016 τροπο-

ποιήθηκε το άρθρο 1 του ν. 4308/2014.

Μεταξύ άλλων στις διατάξεις των Ε.Λ.Π, υπάγονται

οι κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές οντότητες που

ανήκουν στο Δημόσιο ή ελέγχονται από αυτό ή τε-

λούν υπό την εποπτεία αυτού, μεταξύ αυτών και τα

μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα πρόσωπα (Ν.Π.Δ.Δ.,

Ν.Π.Ι.Δ. εποπτευόμενα ή ελεγχόμενα από το Δημό-

σιο, κοινωφελή ιδρύματα, ναοί, κ.λπ.), που δεν εμπί-

πτουν στην εφαρμογή του άρθρου 156 του ν.

4270/2014 (Λογιστικό Σχέδιο Γενικής Κυβέρνησης),

εφόσον αποκτούν εισόδημα από επιχειρηματική

δραστηριότητα ή υποχρεούνται από άλλη διάταξη

νόμου στην τήρηση λογιστικών βιβλίων. Δηλαδή τα

πρόσωπα αυτά εφαρμόζουν τις διατάξεις του ν.

4308/2014 και ως εκ τούτου τηρούν βιβλία και εκδί-

δουν στοιχεία, μόνο εφόσον αποκτούν εισόδημα

από επιχειρηματική δραστηριότητα ή υποχρεούνται

σε τήρηση λογιστικών βιβλίων από άλλες διατάξεις.

Στην αντίθετη περίπτωση δεν τηρούν τα βιβλία και

δεν εκδίδουν τα στοιχεία του ν. 4308/2014.

Οι φορείς της Γενικής Κυβέρνησης του άρθρου 14 του

ν. 4270/2014 (Α' 143), οι οποίοι μέχρι τη θέση σε ισχύ

του παρόντος είχαν την υποχρέωση εφαρμογής του

π.δ. 1123/1980 (Α' 283), έχουν τις υποχρεώσεις ανά-

λογα με την κατηγορία στην οποία ανήκουν.

Με τις διατάξεις της περίπτωσης δ της παραγράφου

1 του άρθρου 41 του ν.4410/2016 καταργείται η πε-

ρίπτωση β' της παρ. 3 του άρθρου 1 του ν. 4308/2014

δηλαδή , κατηγορίας οντοτήτων από την υποχρέωση

εφαρμογής των Διεθνών Προτύπων Χρηματοοικονο-

μικής Αναφοράς.

Με τις διατάξεις της περίπτωσης ε' της παραγράφου

1 του άρθρου 41 του ν. 4410/2016 αντικαθίσταται η

Σελίδα 13


παράγραφος 7 του άρθρου 1 του ν. 4308/2014 και

ορίζεται ότι οι φορείς του δημόσιου τομέα του άρ-

θρου 14 του ν. 4270/2014, οι οποίοι από άλλη διάτα-

ξη νόμου υποχρεώνονταν σε εφαρμογή του Κώδικα

Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών της Υποπαρα-

γράφου Ε1 της παρ. Ε του άρθρου πρώτου του ν.

4093/2012 (Α'222), όταν δεν εμπίπτουν στις περι-

πτώσεις της παρ. 2, εφαρμόζουν μόνο τα άρθρα 3

ως και 15 των ΕΛΠ (ν4308/2014), εκτός των παρα-

γράφων 8 έως 12 του άρθρου 3 και των διατάξεων

που αφορούν την κατάρτιση χρηματοοικονομικών

καταστάσεων.

Με τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 41

του ν. 4410/2016 προστέθηκε νέα παράγραφος 13

στο άρθρο 3 του ν. 4308/2014 σχετικά με τον τρόπο

τήρησης (απλογραφικό ή διπλογραφικό σύστημα) ο-

ρισμένων οντοτήτων η οποία έχει ως εξής: «13. Οι

οντότητες που βάσει του παρόντος μπορεί να χρησι-

μοποιούν απλογραφικό λογιστικό σύστημα αλλά από

άλλο νόμο υποχρεούνται σε σύνταξη ισολογισμού

χωρίς τήρηση διπλογραφικού συστήματος, δεν υπο-

χρεούνται από τον παρόντα νόμο σε εφαρμογή δι-

πλογραφικού λογιστικού συστήματος».

Με τις διατάξεις της περίπτωσης α' της παραγράφου

4 του άρθρου 41 του ν. 4410/2016, η περίπτωση α'

της παραγράφου 1 του άρθρου 13 συμπληρώθηκε

προκειμένου να εφαρμοστεί η αρχή της αυτοτέλειας

του φορολογικού έτους.

Η τροποποίηση αυτή αναφέρεται στο χρόνο έκδοσης των

στοιχείων λιανικής πώλησης και μάλιστα μόνον στις πε-

ριπτώσεις που η παράδοση των πωλουμένων αγαθών

στον ιδιώτη-αγοραστή γίνεται από τρίτο πρόσωπο (τρι-

γωνική παράδοση από τον προμηθευτή ή αποστολή από

αποθηκευτή κλπ) και ουδόλως επηρεάζονται από την

προσθήκη αυτή, οι διατάξεις του άρθρου 11 του νόμου

αυτού που αναφέρονται στους χρόνους έκδοσης του

τιμολογίου.

Με την διάταξη της περίπτωσης β' της παραγράφου 4

του ιδίου άρθρου του ν. 4410/2016 η περίπτωση δ' της

παραγράφου 1 του άρθρου 13 του ν. 4308/2014 συ-

μπληρώνεται ώστε να αντιμετωπιστεί και η περίπτωση

της συνεχιζόμενης πώλησης αγαθών, για λόγους πληρό-

τητας και ασφάλειας δικαίου.

Καταργήθηκε η περίπτ. γ' της παρ. 3 του άρθρου 37

του ν. 4308/2014, και έτσι η παράγραφος 3 διαμορ-

φώνεται ως εξής :

«3. Όταν η αναδρομική προσαρμογή ορισμένων ή

όλων των στοιχείων των χρηματοοικονομικών κατα-

στάσεων είναι πρακτικά δυσχερής ή όταν το απαι-

τούμενο κόστος είναι σημαντικό, στην αρχή της πε-

ριόδου της πρώτης εφαρμογής η οντότητα δύναται:

α) Στην περίπτωση που υιοθετείται το ιστορικό κό-

στος ως βάση επιμέτρησης ενός στοιχείου εφεξής:

α.1) να θεωρήσει τις λογιστικές αξίες των στοιχείων

του ισολογισμού του τέλους της προηγούμενης πε-

ριόδου ως το τεκμαρτό κόστος αυτού του στοιχείου

για την εφαρμογή του παρόντος νόμου, ή α.2) να επι-

μετρήσει αυτό το στοιχείο στην εύλογη αξία του,

σύμφωνα με το άρθρο 24. Σε αυτή την περίπτωση, η

εύλογη αξία που χρησιμοποιήθηκε θεωρείται ως το

τεκμαρτό κόστος του στοιχείου αυτού για την εφαρ-

μογή του παρόντος νόμου εφεξής. Η επιλογή του πα-

ρόντος εδαφίου παρέχεται μόνο για ιδιοχρησιμοποι-

ούμενα και επενδυτικά ακίνητα.

α.3) Κάθε διαφορά που προκύπτει από την εφαρμογή

του προηγούμενου σημείου υπό α2 αναγνωρίζεται

στα κέρδη εις νέον στην καθαρή θέση.

β) Στην περίπτωση που υιοθετείται η εύλογη αξία ως

βάση επιμέτρησης εφεξής, σύμφωνα με το άρθρο 24,

η οντότητα επιμετρά τα σχετικά στοιχεία του ισολογι-

σμού στην εύλογη αξία. Κάθε προκύπτουσα διαφορά

αναγνωρίζεται είτε κατευθείαν στα κέρδη εις νέον

της καθαρής θέσης είτε ως διαφορά εύλογης αξίας

στην καθαρή θέση, σύμφωνα με το άρθρο 24».

Στην παρ. 10 του άρθρου 37 διαγράφονται οι λέξεις:

«και οι μικρές» και έτσι η παράγραφος 10 διαμορ-

φώνεται ως εξής:

«10. Οι πολύ μικρές οντότητες δεν εφαρμόζουν τις

παραγράφους 3(α2) και 3(α3) του παρόντος άρ-

θρου».

Έναρξη ισχύος: Οι ανωτέρω αλλαγές των ΕΛΠ ισχύουν

από την ημερομηνία δημοσίευσης του νόμου 4410/2015

στο ΦΕΚ, ήτοι από 3.8.2016.

Σελίδα 14


Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 1, α-ντικαταστάθηκε η παρ. 3 του άρθρου 43α του κ. ν. 2190/1920 σχετικά με το περιεχόμενο της ετήσιας έκ-θεσης διαχείρισης του διοικητικού συμβουλίου και της μη χρηματοοικονομικής κατάστασης. Με βάση τις νέες διατάξεις, το διοικητικό συμβούλιο της α.ε. υποχρεούται κάθε χρόνο να συντάσσει και να υποβάλλει στη γενική συνέλευση των μετόχων έκθεση διαχείρισης. Η έκθεση διαχείρισης παρέχει σημαντικά στοιχεία χρη-ματοοικονομικής πληροφόρησης και συγκεκριμένα:

Την πραγματική εικόνα της εξέλιξης των εργασιών της επιχείρησης και της θέσης της, κατά τρόπο που να συμβαδίζει με το μέγεθος και την πολυπλοκότητα των εργασιών της.

Οι πληροφορίες δεν θα πρέπει να περιορίζονται στις οικονομικές πτυχές των εργασιών της επιχείρησης και θα πρέπει να γίνεται ανάλυση των περιβαλλοντικών και κοινωνικών πτυχών των εργασιών που είναι αναγκαίες για την κατανόηση της ανάπτυξης, της επίδοσης ή της θέσης της επιχείρησης.

Οι μεγάλες ανώνυμες εταιρείες που είναι οντότητες δημόσιου συμφέροντος και οι οποίες, κατά την ημερομηνία κλεισίματος του ισολογισμού τους, υπερβαίνουν το μέσο αριθμό των 500 εργαζομένων κατά τη διάρκεια του οικονομικού έτους, περιλαμβάνουν στην έκθεση διαχείρισης μία μη χρηματοοικονομική κατάσταση που περιέχει πληροφορίες, στο βαθμό που απαιτείται για την κατανόηση της εξέλιξης, των επιδόσεων, της θέσης και του αντίκτυπου των δραστηριοτήτων της, σε σχέση, τουλάχιστον, με περιβαλλοντικά, κοινωνικά και εργασιακά θέματα, τον σεβασμό των δικαιωμάτων του ανθρώπου, την καταπολέμηση της διαφθοράς και με θέματα σχετικά με τη δωροδοκίας.

Επαρκείς πληροφορίες σχετικά με θέματα που ξεχωρίζουν ως τα πλέον πιθανά να προκαλέσουν τους κυριότερους κινδύνους με σοβαρές επιπτώσεις στην παραγωγική τους λειτουργία. Η σοβαρότητα των εν λόγω επιπτώσεων θα πρέπει να κρίνεται με βάση την κλίμακα και τη βαρύτητά τους.

Οι πολύ μικρές ανώνυμες εταιρείες, εκτός από τις ανώνυμες εταιρείες οι οποίες αποτελούν οντότητες δημόσιου ενδιαφέροντος, απαλλάσσονται από την υποχρέωση να καταρτίζουν έκθεση διαχείρισης υπό την προϋπόθεση της τήρησης ορισμένων ελάχιστων εγγυήσεων παροχής πληροφόρησης.

Με τις διατάξεις των παραγράφων 2 και 3 του ίδιου άρθρου τροποποιούνται οι διατάξεις των νόμων 3190/1955 και 4072/2012 προκειμένου να έχουν

εφαρμογή και στις ΕΠΕ και στις ΙΚΕ οι διατάξεις του κ. ν. 2190/1920 με τις οποίες ενσωματώνονται τα άρθρα 19 και 19α της Οδηγίας 2013/34/ΕΕ.

Με τις διατάξεις του άρθρου 2 προστέθηκε υποχρέωση στις εισηγμένες σε οργανωμένες αγορές α.ε., που συντάσσουν χρηματοοικονομικές καταστά-σεις βάσει των Διεθνών Προτύπων Χρηματοοικο-νομικής Αναφοράς να περιλαμβάνουν στην έκθεση διαχείρισης που συντάσσουν και δήλωση εταιρικής διακυβέρνησης. Η δήλωση αυτή συμπεριλαμβάνεται ως ειδικό τμήμα της έκθεσης διαχείρισης. Οι απαιτούμενες από τη δήλωση εταιρικής διακυ-βέρνησης πληροφορίες μπορούν να παρέχονται: o είτε σε χωριστή έκθεση που δημοσιεύεται μαζί με

την έκθεση διαχείρισης o είτε σε έγγραφο που διατίθεται για το κοινό στην

ιστοσελίδα της επιχείρησης.

Με τις διατάξεις του άρθρου 3, προστέθηκε η υποχρέωση κατάρτισης μη χρηματοοικονομικής κατάστασης που περιλαμβάνεται στην Ετήσια έκθεση διαχείρισης επί ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων, από συγκεκριμένες επιχειρήσεις, οι οποίες κατά την ημερομηνία κλεισίματος του ισολογισμού τους σε ενοποιημένη βάση υπερβαίνει το μέσο αριθμό των 500 εργαζομένων κατά τη διάρκεια του οικονομικού έτους, οι οποίες αποτελούν μητρικές μεγάλων ομίλων ενοποιημένης.

Στην ενοποιημένη έκθεση διαχείρισης αναφέρονται, τουλάχιστον, οι πληροφορίες που περιλαμβάνονται στην ετήσια έκθεση διαχείρισης, λαμβανομένων υπόψη των αναγκαίων προσαρμογών που υπαγο-ρεύονται από τις ιδιομορφίες της ενοποιημένης έκθεσης, κατά τρόπο που να διευκολύνει την

ΝΟΜΟΣ 4403/7.7.2016 Οι σημαντικότερες αλλαγές του

Νόμου 4403/2016 Προσαρμογή της ελληνικής νομοθεσίας στις διατάξεις των άρθρων 19, 20, 29, 30, 33, 35, 40

έως 46 της Οδηγίας 2013/34/ΕΕ σχετικά με «τις ετήσιες οικονομικές

καταστάσεις, τις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις και

συναφείς εκθέσεις επιχειρήσεων ορισμένων μορφών, την τροποποίηση

της Οδηγίας 2006/43/ΕΚ του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου

Σελίδα 15


εκτίμηση της θέσης του συνόλου των επιχειρήσεων που συμπεριλαμβάνονται στην ενοποίηση.

Με τις διατάξεις του άρθρου 4 ρυθμίζεται ο τρόπος πραγματοποίησης της δημοσιότητας: o των χρηματοοικονομικών καταστάσεων, o της έκθεσης διαχείρισης και της μη χρηματοοικο-

νομικής κατάστασης όπου απαιτείται, o των ενοποιημένων καταστάσεων, o και των εκθέσεων ελέγχου αυτών από νόμιμους

ελεγκτές ή ελεγκτικά γραφεία.

Με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 4, τροποποιείται το άρθρο 43β του κ.ν. 2190/1920, και απαιτείται η δημοσίευση μόνο των εγκεκριμένων από την ετήσια γενική συνέλευση οικονομικών καταστάσεων, εντός εννέα (9) μηνών από τη λήξη της εταιρικής χρήσης.

Οι πολύ μικρές εταιρείες, εκτός από τις εταιρείες οι οποίες αποτελούν οντότητες δημόσιου ενδιαφέ-ροντος, απαλλάσσονται από την υποχρέωση δημο-σίευσης.

Με τις διατάξεις των παραγράφων 1, 6 και 7 του άρθρου 4, ρυθμίζεται, για όλους τους τύπους κεφαλαιουχικών εταιρειών, η υποχρέωση σύγκλησης τακτικής γενικής συνέλευσης, τουλάχιστον μία φορά κάθε εταιρική χρήση. το αργότερο έως τη δεκάτη (10η) ημερολογιακή ημέρα του μήνα από την λήξη της διαχειριστικής περιόδου.

Με τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 4 ρυθμίζονται τα θέματα δημοσιότητας των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων. Με τις παραγράφους 3 και 4 ρυθμίζονται τα θέματα δημοσιότητας των πιστωτικών ιδρυμάτων και των εταιρειών με κινητές αξίες εισηγμένες σε οργανω-μένη χρηματιστηριακή αγορά.

Με τις διατάξεις των παραγράφων 4, 5, 8 και 9 ορίστηκε ότι οι ρυθμίσεις του άρθρου 43β του κ. ν. 2190/1920, επεκτείνονται στις ΕΠΕ, τις ΙΚΕ και τις προσωπικές εταιρείες με απεριόριστα ευθυνόμενο εταίρο κεφαλαιουχική εταιρεία, με ανάλογη εφαρμο-γή των σχετικών διατάξεων.

Με τις διατάξεις των παραγράφων του άρθρου 5, καθορίστηκε η συλλογική ευθύνη των μελών, των διοικητικών, διαχειριστικών και εποπτικών οργάνων μίας επιχείρησης έναντι της επιχείρησης για την κατάρτιση και τη δημοσίευση των ετήσιων και ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων και των εκθέσεων διαχείρισης.

Με τις διατάξεις των παραγράφων του άρθρου 6 καθορίστηκε, το περιεχόμενο της έκθεσης ελέγχου. των νόμιμων ελεγκτών

Με τις διατάξεις του άρθρου 7 καθορίστηκε για πρώτη φορά η υποχρέωση συγκεκριμένων επιχειρή-σεων και οντοτήτων δημοσίου συμφέροντος να συντάσσουν και να δημοσιοποιούν χωριστή έκθεση για τις σημαντικές πληρωμές που καταβάλλουν στις κυβερνήσεις των χωρών στις οποίες δραστηριο-ποιούνται. Η υποχρέωση αυτή προκύπτει με γνώμονα τη βελτίωση της διαφάνειας των πληρωμών προς κυβερνήσεις. Για την επίτευξη του σκοπού αυτού, οι μεγάλες επιχειρήσεις και οι οντότητες δημοσίου συμφέροντος που δραστηριοποιούνται στους τομείς της εξόρυξης ή της υλοτόμησης πρωτογενών δασών θα πρέπει να δημοσιοποιούν σε ξεχωριστή ετήσια έκθεση σημαντικές πληρωμές που καταβάλλουν στις κυβερνήσεις των χωρών στις οποίες δραστηριοποιούνται. Δεν χρειάζεται να λαμβάνονται υπόψη στην έκθεση οι πληρωμές που δεν υπερβαίνουν τα 100.000 ευρώ εντός του οικονομικού έτους είτε καταβάλλονται ενιαία είτε ως σειρά συναφών πληρωμών.

Με τις διατάξεις των παραγράφων του άρθρου 8 καταργήθηκαν ορισμένες διατάξεις και έτσι σε δημοσιότητα υπόκεινται μόνο οι εγκεκριμένες από τη Γενική Συνέλευση ανωνύμου εταιρείας οικονομικές καταστάσεις και όχι οι αρχικές.

Επίσης προστίθενται στα υποχρεωτικά καταχωριζόμενα στοιχεία των υπόχρεων εγγραφής στο Γ.Ε.ΜΗ., ανεξαρτήτως νομικής μορφής, τα στοιχεία εκείνα τα οποία επιτρέπουν την κατηγοριο-ποίηση των επιχειρήσεων βάσει των κριτηρίων της Οδηγίας 2013/34/ΕΕ και του ν.4308/2014.

Τέθηκε μεταβατική διάταξη, ώστε οι διατάξεις του Πρώτου Μέρους του σχεδίου νόμου να εφαρμοστούν για τις εταιρικές χρήσεις οι οποίες λήγουν μετά τη δημοσίευση του νόμου (7.7.2016), ώστε να μην προκληθεί σύγχυση στην κατάρτιση και δημοσίευση των οικονομικών καταστάσεων για εταιρικές χρήσεις οι οποίες έχουν λήξει και επίκειται άμεσα η δημοσίευσή τους.

Ειδικά για τη χρήση που έληξε στις 31.12.2015, ο χρόνος που προβλέπεται στο άρθρο 25 του κ.ν. 2190/1920, στο άρθρο 10 παρ. 3 του ν. 3190/1955 και στο άρθρο 69 παρ. 2 του ν. 4072/2012, μέσα στον οποίο συνέρχεται ή συγκαλείται άπαξ του έτους η ετήσια Γενική Συνέλευση για τις Ανώνυμες Εταιρείες, τις Εταιρείες Περιορισμένης Ευθύνης και τις Ιδιωτικές Κεφαλαιουχικές Εταιρείες αντίστοιχα, λήγει εντός διμήνου από την ημερομηνία λήξης υποβολής των φορολογικών δηλώσεων των ανωτέρω εταιρειών.

https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/31



Σελίδα 16


B. ΑΠΑΝΤΗΣΕΙΣ ΣΕ ΕΡΩΤΗΜΑΤΑ

ΕΡΩΤΗΜΑ

Ποιο φορολογικό πλαίσιο ισχύει από 1/1/2014 για τους

Δήμους, σύμφωνα με το νόμο 4172/2013;

ΓΝΩΜΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ

Η Γνώμη της Φορολογικής Επιτροπής σχετικά με το πα-

ραπάνω ερώτημα σας είναι η εξής:

Στο Άρθρο 276 του Ν. 3463/2006 ορίζεται ότι:

«1. Οι Δήμοι και οι Κοινότητες, απαλλάσσονται εν γένει

από κάθε δημόσιο, άμεσο ή έμμεσο, δημοτικό, κοινοτι-

κό ή λιμενικό φόρο, τέλος, δικαστικό ένσημο και ει-

σφορά υπέρ οποιουδήποτε ταμείου, εισφορά υπέρ της

Ε.Ρ.Τ. - Α.Ε., από κρατήσεις και από κάθε δικαστικό τέλος

στις δίκες τους, με την επιφύλαξη των εκάστοτε ισχυ-

ουσών φορολογικών ρυθμίσεων…», συνεπώς υπερι-

σχύουν οι φορολογικές διατάξεις.

Στην ΠΟΛ 1044/2015 και στις διατάξεις του άρθρου 1Β

του ν. 2362/1995, που ισχύουν μέχρι 31/12/2014 καθώς

και στις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 14 του Ν.

4270/2014, που ισχύουν από 1.1.2015, δίνονται οι ορι-

σμοί των Φορέων Γενικής Κυβέρνησης. Σύμφωνα με

τους παραπάνω ορισμούς, οι Δήμοι περιλαμβάνονται,

στους Φορείς Γενικής Κυβέρνησης και συνεπώς ανήκουν

στα απαλλασσόμενα νομικά πρόσωπα του άρθρου 46

του Ν. 4172/2013.

Έτσι οι Δήμοι από 1.1.2014, σύμφωνα με το άρθρο 46

του Ν. 4172/2013 και την ΠΟΛ 1044/2015, απαλλάσσο-

νται από το φόρο εισοδήματος, με εξαίρεση τα εισοδή-

ματά τους από κεφάλαιο και υπεραξία μεταβίβασης κε-

φαλαίου, ήτοι τα εισοδήματα από μερίσματα, τόκους,

δικαιώματα, ακίνητη περιουσία, υπεραξία από μεταβί-

βαση ακίνητης περιουσίας και τίτλων των άρθρων 36, 37,

38, 39, 41 και 42 του Ν. 4172/2013, αντίστοιχα, τα οποία

φορολογούνται με βάση τις κείμενες διατάξεις.

Ειδικά για τα εισοδήματα από μερίσματα, τόκους κα-

θώς και το εισόδημα από ακίνητη περιουσία σημειώ-

νουμε τα εξής:

Εισοδήματα από μερίσματα και τόκους (άρθρα 36

και 37 Ν. 4172/2013)

Στις παραγράφους 4, 7 και 15 της Πολ. 1042/26.1.2015,

αναφέρονται και τα εξής:

4. Για τα εισοδήματα από μερίσματα που αποκτούν ημε-

δαπά νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες, κερδοσκο-

πικού ή μη χαρακτήρα, ή μόνιμη εγκατάσταση στην Ελ-

λάδα των αλλοδαπών νομικών προσώπων, ενεργείται

παρακράτηση φόρου, με την οποία δεν επέρχεται εξά-

ντληση της φορολογικής τους υποχρέωσης, αλλά τα ει-

σοδήματα αυτά φορολογούνται ως εισόδημα από επι-

χειρηματική δραστηριότητα με βάση τις διατάξεις της

παρ. 2 του άρθρου 47 και ο παρακρατηθείς φόρος συμ-

ψηφίζεται με το φόρο εισοδήματος εφαρμοζομένων των

διατάξεων της παρ. 4 του άρθρου 64 του ν.4172/2013.

7. …….Για τα εισοδήματα από τόκους που αποκτούν

ημεδαπά νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες, κερδο-

σκοπικού ή μη χαρακτήρα, ή μόνιμη εγκατάσταση στην

Ελλάδα των αλλοδαπών νομικών πρόσωπων, εφαρμόζο-

νται ανάλογα όσα αναφέρονται στην παρ. 4 για τα μερί-

σματα.

Σύμφωνα λοιπόν με τα παραπάνω, ο παρακρατηθείς

φόρος τόκων συμψηφίζεται με τον οφειλόμενο φόρο

εισοδήματος.

Σημειώνεται ότι δεν θεωρείται εισόδημα επιχειρηματι-

κής δραστηριότητας οι τόκοι που εισπράττονται βάσει

των διατάξεων του Κώδικα Είσπραξης Δημοσίων Εσόδων

(Κ.Ε.Δ.Ε.) και του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας

(Κ.Φ.Δ.).

Εισόδημα από ακίνητη περιουσία (άρθρο 39

Ν. 4172/2013)

Στην παρ. 5 της Πολ.1069/23.3.2015 με την οποία ερμη-

νεύτηκαν οι διατάξεις του άρθρου 39 Ν. 4172/2013 σχε-

τικά με την φορολόγηση του εισοδήματος από ακίνητη

περιουσία, αναφέρονται τα εξής:

Για την ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή των διατάξεων

του άρθρου 39 σε συνδυασμό και με το άρθρο 40 του

ν.4172/2013, σχετικά με τη φορολόγηση του εισοδήμα-

τος από ακίνητη περιουσία, σας παρέχουμε τις ακόλου-

θες οδηγίες:

Ο όρος «εισόδημα από ακίνητη περιουσία» σημαίνει το

εισόδημα, σε χρήμα ή σε είδος, που προκύπτει από την

εκμίσθωση ή την ιδιοχρησιμοποίηση ή τη δωρεάν παρα-

χώρηση χρήσης γης και ακινήτων.

…………………………………………………………………………………..

Φορολογικό πλαίσιο που ισχύει από 1/1/2014 για τους Δήμους,

σύμφωνα με το νόμο 4172/2013

http://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/78

http://www.taxheaven.gr/laws/view/index/law/4270/year/2014/article/14

http://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/609

Σελίδα 17


5. Όσον αφορά στον προσδιορισμό του εισοδήματος από

ακίνητη περιουσία που αποκτούν τα ημεδαπά νομικά

πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα της περίπτωσης

γ' του άρθρου 45, τα αλλοδαπά νομικά πρόσωπα μη

κερδοσκοπικού χαρακτήρα που χαρακτηρίζονται ως φο-

ρολογικοί κάτοικοι Ελλάδος, καθώς και τα αλλοδαπά

νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που δια-

τηρούν μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα, έχουν εφαρ-

μογή οι διατάξεις των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου

39 και επομένως, εφαρμόζονται τα αναφερόμενα στις

παραγράφους 1 και 2 της παρούσας.)……

Διευκρινίζεται, ότι στο εν λόγω εισόδημα που αποκτούν

τα παραπάνω νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρα-

κτήρα περιλαμβάνεται και αυτό που τεκμαίρεται από

ιδιοχρησιμοποίηση ή δωρεάν παραχώρηση χρήσης γης ή

ακινήτου σε αντίθεση με τις προϊσχύσασες διατάξεις του

ν.2238/1994, με βάση τις οποίες το παραπάνω εισόδημα

δεν ήταν αντικείμενο φόρου. Όσον αφορά την έκπτωση

των δαπανών, έχουν εφαρμογή οι διατάξεις των περι-

πτώσεων β' και γ' της παραγράφου 3 του άρθρου 39.

Δηλαδή, αν ο εκμισθωτής ή ο παραχωρών τη χρήση γης ή

ακινήτου είναι νομικό πρόσωπο δημοσίου δικαίου μη

κερδοσκοπικού χαρακτήρα ή ίδρυμα (το οποίο συστήνε-

ται με τις διατάξεις του ν. 4182/2013 ή με προεδρικό

διάταγμα), εκπίπτουν οι κάθε είδους δαπάνες που αφο-

ρούν το ακίνητο, ήτοι, οι δαπάνες επισκευής, συντήρη-

σης, ανακαίνισης, καθώς και οι πάγιες και λειτουργικές

δαπάνες του ακινήτου, όπως αυτές ορίζονται πιο πάνω

στην παράγραφο 3 της παρούσας, σε ποσοστό 75% .

Επισημαίνεται, ότι στην έννοια των πάγιων και λειτουρ-

γικών δαπανών που εκπίπτουν από το ακαθάριστο εισό-

δημα από ακίνητη περιουσία που αποκτούν τα νομικά

πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, περιλαμβάνο-

νται και οι αποσβέσεις του ακινήτου, οι οποίες υπολογί-

ζονται με βάση τις διατάξεις του άρθρου 24 του ν.

4172/2013…..

Επιπλέον, διευκρινίζεται ότι για την έκπτωση όλων των

παραπάνω δαπανών θα έχουν εφαρμογή οι όροι και οι

προϋποθέσεις που ορίζονται από τις διατάξεις του άρ-

θρου 22 του ν. 4172/2013 (ήτοι, δαπάνες που αντιστοι-

χούν σε πραγματική συναλλαγή και αποδεικνύονται με

κατάλληλα δικαιολογητικά, κλπ.), καθόσον σε κάθε πε-

ρίπτωση τα έσοδα που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα μη

κερδοσκοπικού χαρακτήρα θεωρούνται έσοδα από επι-

χειρηματική δραστηριότητα.

Στην παρ. 21 της ΠΟΛ. 1102/2015 με την οποία δόθηκαν

οδηγίες για τη συμπλήρωση και την εκκαθάριση της δή-

λωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και

νομικών οντοτήτων φορολογικού έτους 2014, διευκρινί-

σθηκε, μεταξύ άλλων, ότι κατά τον προσδιορισμό του

εισοδήματος από ακίνητη των νομικών προσώπων μη

κερδοσκοπικού χαρακτήρα, εκπίπτει n τεκμαρτή δαπάνη

ιδιοχρησιμοποίησης των ακινήτων τους στο σύνολό της

(μη υποκείμενη στον περιορισμό του 75%).

Με το με Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦΒ 1107041 ΕΞ

2015/6.8.2015 έγγραφο του Υπουργείου Οικονομικών,

με το οποίο δόθηκαν συμπληρωματικές οδηγίες σχετικά

με τον προσδιορισμό του εισοδήματος νομικών προσώ-

πων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, διευκρινίσθηκε, με-

ταξύ άλλων, ότι σε περίπτωση που τα υπόψη νομικά

πρόσωπα έχουν πραγματοποιήσει δαπάνες για ακίνητα

από τα οποία δεν αποκτούν εισόδημα (π.χ. κενά), αυτές

εκπίπτουν από το μηδενικό εισόδημα από ακίνητη πε-

ριουσία με τους όρους και τις προϋποθέσεις της παρ.3

του άρθρου 39 του Ν. 4172/2013. Τα ανωτέρω ισχύουν

και για τις δαπάνες που αφορούν ιδιοχρησιμοποιούμενα

ακίνητα.

Ακόμη, διευκρινίσθηκε ότι στην έννοια των εκπιπτόμε-

νων δαπανών περιλαμβάνονται μόνο αυτές για τις οποί-

ες βαρύνεται ο εκμισθωτής ή ο παραχωρών και όχι τυχόν

δαπάνες που βαρύνουν τον μισθωτή ή τον παραχωρη-

σιούχο, αντίστοιχα.

Με το με αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦΒ 1127680 ΕΞ 2015/

2.10.2015 έγγραφο του Υπουργείου Οικονομικών

δόθηκαν διευκρινίσεις σχετικά με τη φορολογική μετα-

χείριση του εισοδήματος που αποκτούν οι ΟΤΑ από την

ιδιοχρησιμοποίηση και τη δωρεάν παραχώρηση των ακι-

νήτων τους, μετά την έναρξη ισχύος των διατάξεων του

νέου Κ.Φ.Ε (Ν. 4172/2013).

Με το παραπάνω έγγραφο διευκρινίστηκε ότι το τεκμαρ-

τό εισόδημα που αποκτούν οι Ο.Τ.Α. (α' και β' βαθμού)

από την ιδιοχρησιμοποίηση ή τη δωρεάν παραχώρηση

των ακινήτων τους φορολογείται με τις γενικές διατάξεις

(άρθρα 39 και 58 ν.4172/2013), μετά την έναρξη ισχύος

των διατάξεων του νέου Κ.Φ.Ε.

Ειδικά για την περίπτωση της ιδιοχρησιμοποίησης εκπί-

πτει το τεκμαρτό μίσθωμα στο σύνολό του και ανεξάρτη-

τα αν υπερβαίνει το τρία τοις εκατό (3%) επί της αντικει-

μενικής αξίας του ακινήτου, καθώς και κάθε πάγια και

λειτουργική δαπάνη (σε ποσοστό 75%), που πραγματο-

ποιείται για τα ιδιοχρησιμοποιούμενα ακίνητα.

Για τα ακίνητα που έχουν παραχωρηθεί δωρεάν από

τους Ο.Τ.Α., εκπίπτουν μόνο οι δαπάνες που αφορούν τα

ακίνητα αυτά και βαρύνουν τους Ο.Τ.Α. και μέχρι ποσο-

στού 75% αυτών, με βάση τις διατάξεις της περ. β' της

παρ.3 του άρθρου 39 του ν. 4172/2013, με τους όρους

Σελίδα 18


και τις προϋποθέσεις του άρθρου 22 του ίδιου νόμου,

εφαρμοζομένων επίσης των αναφερομένων στο αριθ.

ΔΕΑΦΒ 1087089 ΕΞ 2015/25.06.2015 έγγραφο σχετικά με

την έκπτωση των κοινών δαπανών που αναλογούν στο

εισόδημα το οποίο υπάγεται σε φόρο και κατά το μέρος

που αντιστοιχούν στο εισόδημα από ακίνητη περιουσία,

τόσο για την περίπτωση, της δωρεάν παραχώρησης όσο

και για την προηγούμενη περίπτωση της ιδιοχρησιμο-

ποίησης.

Από τα παραπάνω αναφερόμενα προκύπτουν τα εξής:

1) Με την Π0Λ.1069/2015 εγκύκλιο διευκρινίσθηκε,

μεταξύ άλλων, ότι κατά τον προσδιορισμό του εισοδήμα-

τος από ακίνητη περιουσία των νομικών προσώπων μη

κερδοσκοπικού χαρακτήρα της περ. γ' του άρθρου 45

του ν.4172/2013 και όσον αφορά στην έκπτωση των δα-

πανών, έχουν εφαρμογή οι διατάξεις των περ. β' της

παρ. 3 του άρθρου 39. Δηλαδή, εκπίπτουν οι κάθε είδους

δαπάνες που αφορούν το ακίνητο, ήτοι, οι δαπάνες επι-

σκευής, συντήρησης, ανακαίνισης, καθώς και οι πάγιες

και λειτουργικές δαπάνες του ακινήτου, σε ποσοστό

75%. Στην έννοια των πάγιων και λειτουργικών δαπανών

που εκπίπτουν από το ακαθάριστο εισόδημα από ακίνη-

τη περιουσία που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα μη κερ-

δοσκοπικού χαρακτήρα, περιλαμβάνονται και οι απο-

σβέσεις του ακινήτου, οι οποίες υπολογίζονται με βάση

τις διατάξεις του άρθρου 24 του Ν.4172/2013.

Επίσης στην έννοια των δαπανών που αφορούν το ακί-

νητο περιλαμβάνεται και ο ΕΝΦΙΑ, ο οποίος υπόκειται

στον ως άνω περιορισμό ως προς την έκπτωσή του από

το εισόδημα από ακίνητη περιουσία.

Με την ΠΟΛ.1113/2015 εγκύκλιο διευκρινίσθηκε, μεταξύ

άλλων, ότι κατά τον προσδιορισμό του εισοδήματος των

πιο πάνω νομικών προσώπων και όσον αφορά στις δα-

πάνες που αυτά πραγματοποιούν, γίνεται διάκριση ανά-

λογα με το αν αυτές αφορούν στην επιχειρηματική τους

δραστηριότητα ή στην επιδίωξη της εκπλήρωσης του

σκοπού τους. Το μέρος εκείνων των δαπανών που αφο-

ρούν σε επιχειρηματική δραστηριότητα εκπίπτει προκει-

μένου για τον προσδιορισμό του εισοδήματος αυτού, με

την επιφύλαξη των άρθρων 22 και 23 του Ν. 4172/2013.

Αντίθετα, δεν εκπίπτουν δαπάνες που αφορούν έσοδα

που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλή-

ρωσης του σκοπού τους, τα οποία δεν αποτελούν αντι-

κείμενο φόρου. Περαιτέρω, σε περίπτωση που υπάρχουν

δαπάνες που είναι κοινές, δηλαδή μπορούν να συμβάλ-

λουν στη δημιουργία τόσο εισοδήματος υπαγόμενου σε

φόρο όσο και εισοδήματος μη υπαγόμενου σε φόρο,

τότε οι δαπάνες αυτές επιμερίζονται κατά την αναλογία

των αντίστοιχων εσόδων (Yπ. Οικ. ΔΕΑΦΒ 1087089 ΕΞ

2015/25.06.2015).

2) Ειδικά για την περίπτωση της ιδιοχρησιμοποίησης

εκπίπτει το τεκμαρτό μίσθωμα στο σύνολό του, ανεξάρ-

τητα αν υπερβαίνει το 3% επί της αντικειμενικής αξίας

του ακινήτου. Επίσης εκπίπτει σε ποσοστό 75% κάθε

πάγια και λειτουργική δαπάνη, που πραγματοποιείται

για τα ιδιοχρησιμοποιούμενα ακίνητα. Στην περίπτωση

όμως που οι δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν είναι

κοινές, δηλαδή μπορούν να συμβάλλουν στη δημιουργία

τόσο εισοδήματος υπαγόμενου σε φόρο όσο και εισοδή-

ματος μη υπαγόμενου σε φόρο, τότε οι δαπάνες αυτές

επιμερίζονται κατά την αναλογία των αντίστοιχων εσό-

δων, εφαρμοζομένων των αναφερομένων στο έγγραφο

του Υπουργείου Οικονομικών με αριθ. πρωτ. ΔΕΑΦΒ

1087089 ΕΞ 2015/25.06.2015.

Για τα ακίνητα που έχουν παραχωρηθεί δωρεάν από

τους Δήμους, εκπίπτουν σε ποσοστό 75%, με τους όρους

και τις προϋποθέσεις του άρθρου 22 του Ν. 4172/2013,

οι πραγματοποιηθείσες δαπάνες που αφορούν τα ακίνη-

τα αυτά και βαρύνουν τους Δήμους, εφαρμοζομένων

επίσης των αναφερομένων στο έγγραφο του Υπουργείου

Οικονομικών με αριθ. πρωτ. ΔΕΑΦΒ 1087089 ΕΞ

2015/25.06.2015, σχετικά με την έκπτωση των κοινών

δαπανών.

3) Σημειώνουμε ότι οι αναλογούσες στη χρήση αποσβέ-

σεις επιχορηγήσεων παγίων επενδύσεων είναι, από φο-

ρολογικής πλευράς, μειωτικό στοιχείο των αποσβέσεων

των επιχορηγουμένων ακινήτων και συνεπώς εκπίπτει

μόνο η διαφορά των αποσβέσεων. Επίσης με το ίδιο

σκεπτικό δεν αναγνωρίζονται οι αποσβέσεις των από

δωρεά προερχόμενων ακινήτων.

4) Διευκρινίζεται ότι προϋπόθεση για την έκπτωση των

δαπανών από το ακαθάριστο εισόδημα από ακίνητη πε-

ριουσία, είναι οι δαπάνες αυτές να μην έχουν επιχορη-

γηθεί από το Ελληνικό Δημόσιο (π.χ. ΣΑΤΑ).

Νομοθεσία – Νομολογία

Άρθρο 36, 37, 39, 62 και 64 Ν. 4172/2013

Πολ. 1042/26.1.2015

Πολ. 1069/23.3.2015

Πολ. 1102/11.5.2015

Πολ.1113/2.6.2015

Έγγραφο του Υπουργείου Οικονομικών

αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦΒ 1087089 ΕΞ 2015/25.06.2015

Έγγραφο του Υπουργείου Οικονομικών

αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦΒ 1127680 ΕΞ 2015/2.10.2015

http://www.dimosnet.gr/index.php?MDL=pages&Branch=N_N0000000002_N0000023676_N0000000020_N0000000557_N0000024612_S0000112668

http://www.e-forologia.gr/lawbank/document.aspx?digest=670A3CF4572C6550.25B534898438&version=2014/04/07


http://www.dimosnet.gr/index.php?MODULE=bce/application/pages&Branch=N_N0000000002_N0000023676_N0000000020_N0000000557_N0000024612_S0000114754

http://www.dimosnet.gr/index.php?MODULE=bce/application/pages&Branch=N_N0000000002_N0000023676_N0000000020_N0000000557_N0000024612_S0000114754


Σελίδα 19


ΕΡΩΤΗΜΑ

Η εταιρεία έχει σαν αντικείμενο την παραγωγή και εμπο-

ρία λιπασμάτων. Η παραγωγική διαδικασία συνίσταται

στην ανάμιξη διαφορετικής χημικής σύνθεσης λιπασμά-

των τα οποία στη συνέχεια συσκευάζονται. Υπάρχει όμως

κα η περίπτωση της απλής συσκευασίας, που αντιμετω-

πίζεται από την εταιρεία σαν προϊόν.

Επίσης τα λιπάσματα έχουν κάποια εποχικότητα και ορι-

σμένα από αυτά που δεν έχουν πωληθεί στο διάστημα

από 1/11/2015 έως 29/2/2016 θα διατεθούν την επόμε-

νη καλλιεργητική σαιζόν. Αυτό σημαίνει ότι θα συμπερι-

ληφθούν στο απόθεμα της 30/6/2016.

Έχει παρατηρηθεί τα τελευταία χρόνια μια πτωτική τάση

των τιμών λιπασμάτων για τα οποία υπάρχουν χρηματι-

στηριακές τιμές. Ειδικά μεταξύ του Οκτωβρίου 2015, μή-

να στον οποίο αγοράστηκαν οι πρώτες ύλες και

30/6/2016 που θα αποτιμηθούν προκύπτουν σημαντικές

αποκλίσεις.

Για την αποτίμηση των ειδών αυτών δεν έχουμε τιμές

πώλησης παρά μόνο τις χρηματιστηριακές αξίες καθώς

και τρέχουσες τιμές αγοράς μέσω προσφορών για τις

οποίες η εταιρεία έχει ξεκινήσει τη διαδικασία της λήψης

τους.

Μπορεί η εταιρεία να αποτιμήσει στην εκτιμώμενη τιμή

διάθεσης των λιπασμάτων και να προσδιορίσει αυτή με

βάση τις χρηματιστηριακές αξίες και προσφορές για την

τιμή αγοράς των λιπασμάτων, τα οποία πωλούνται

απ΄αυτήν όπως προανέφερα είτε αφού συσκευαστούν

μόνο, είτε αφού υποστούν μια ανάμειξη (που αποτελεί

μια μικρή παραγωγική διαδικασία) και στη συνέχεια συ-

σκευασία;



ραπάνω ερώτημα είναι η εξής:

- Στις διατάξεις του άρθρου 25 του Ν.4172/2013 ορίζεται

ότι:

«Τα αποθέματα και τα ημικατεργασμένα προϊόντα απο-

τιμώνται σύμφωνα με τους ισχύοντες κανόνες λογιστι-

κής. Ωστόσο, ο φορολογούμενος δεν επιτρέπεται να

χρησιμοποιήσει διαφορετική μέθοδο αποτίμησης κατά

τα τέσσερα (4) έτη μετά το φορολογικό έτος κατά το ο-

ποίο χρησιμοποιήθηκε για πρώτη φορά η μέθοδος απο-

τίμησης που εφάρμοσε η επιχείρηση».

- Στη λογιστική οδηγία εφαρμογής του ν. 4308/2014

(παρ. 20.6.1) ορίζεται ότι:

«....20.6.1 Μετά την αρχική αναγνώριση, τα αποθέματα

επιμετρούνται στην κατ’ είδος χαμηλότερη αξία μεταξύ

κόστους κτήσης και καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας,

ώστε να διασφαλίζεται ότι τα αποθέματα παρουσιάζο-

νται πάντοτε σε ποσό που είναι ανακτήσιμο.

20.6.2 Όταν η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία είναι μικρό-

τερη του κόστους κτήσης των αποθεμάτων, η διαφορά

(ζημιά) επιβαρύνει το κόστος πωληθέντων στην κατά-

σταση αποτελεσμάτων. Ωστόσο, όταν η ζημία απομείω-

σης είναι σημαντική, για την εύλογη παρουσίαση των

χρηματοοικονομικών καταστάσεων, η ζημιά αυτή μπορεί

να μην επιβαρύνει το κόστος πωλήσεων αλλά να ενσω-

ματώνεται στο κονδύλι «Απομειώσεις περιουσιακών

στοιχείων», με κατάλληλη γνωστοποίηση στο προσάρτη-

μα».

Συνεπώς, η αποτίμηση των αποθεμάτων που μας ανα-

φέρατε θα πρέπει να γίνει στην μικρότερη τιμή μεταξύ

της τιμής κτήσης και της καθαρής ρευστοποιήσιμης αξί-

ας. Εξυπακούεται ότι η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία θα

πρέπει να τεκμηριώνεται κατάλληλα.

Νομοθεσία – Νομολογία

Άρθρο 25 Ν.4172/2013

Λογιστική οδηγία Ν.4308/2103

Αποτίμηση αποθεμάτων

Σελίδα 20


ΕΡΩΤΗΜΑ

Η εταιρία Χ Α.Ε. ρευστοποίησε στο 2015 εταιρικά ομόλο-γα μη εισηγμένα στο χρηματιστήριο, που έχουν εκδοθεί από εταιρεία με έδρα σε τρίτη χώρα εκτός ΕΕ και ΕΟΧ/ΕΖΕΣ. Το αποτέλεσμα από τη ρευστοποίηση αυτή είναι ζημιο-

γόνο.

Ερωτάται η ζημία αυτή αναγνωρίζεται φορολογικά;



ραπάνω ερώτημα είναι η εξής:

Με την Πολ.1088/2016 δόθηκαν διευκρινίσεις σχετικά

με την εφαρμογή των διατάξεων των παρ. 1 - 4 του άρ-

θρου 27 του ν.4172/2013 περί μεταφοράς ζημιών που

αναφέρουν τα εξής:

«……………………………………………………………………………………..

4. Φορολογική μεταχείριση ζημιών που προκύπτουν

στην αλλοδαπή

Με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του ίδιου άρθρου

ορίζεται ότι οι ζημίες που προκύπτουν στην αλλοδαπή

δεν δύνανται να χρησιμοποιηθούν για τον υπολογισμό

των κερδών του ίδιου φορολογικού έτους ούτε να συμ-

ψηφιστούν με μελλοντικά κέρδη, με εξαίρεση το εισό-

δημα που προκύπτει από άλλα κράτη - μέλη της Ε.Ε. ή

του Ε.Ο.Χ., το οποίο δεν απαλλάσσεται στη βάση συνθή-

κης αποφυγής διπλής φορολογίας που έχει συνάψει και

εφαρμόζει η Ελλάδα. Οι ανωτέρω διατάξεις έχουν εφαρ-

μογή τόσο για νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες

των οποίων τα κέρδη θεωρούνται ως προερχόμενα από

επιχειρηματική δραστηριότητα όσο και για τα φυσικά

πρόσωπα που αποκτούν κέρδη από επιχειρηματική δρα-

στηριότητα.

Με τα ανωτέρω τίθεται ο γενικός κανόνας περί μη συμ-

ψηφισμού των ζημιών που προκύπτουν στην αλλοδαπή

με εισοδήματα που προκύπτουν στην ημεδαπή και αφο-

ρά τόσο τις ζημίες που προκύπτουν από την άσκηση επι-

χειρηματικής δραστηριότητας στην αλλοδαπή όσο και

από τη μεταβίβαση κεφαλαίου στην αλλοδαπή (π.χ. ζη-

μία από μεταβίβαση τίτλων αλλοδαπής προέλευσης,

κ.λπ.). Ωστόσο, οι ζημίες αλλοδαπής μπορούν να συμ-

ψηφιστούν με εισοδήματα των πιο πάνω προσώπων που

προκύπτουν σε κράτη - μέλη της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ. (Ισλαν-

δία, Λιχτενστάιν και Νορβηγία), τα οποία είτε με βάση τη

Σύμβαση για την Αποφυγή Διπλής Φορολογίας με την

Ελλάδα η Ελληνική Φορολογική Διοίκηση έχει δικαίωμα

να φορολογήσει, είτε ελλείψει ΣΑΔΦ φορολογούνται με

βάση την εσωτερική μας νομοθεσία (π.χ. Λιχτενστάιν). Ο

συμψηφισμός αυτός γίνεται ανά χώρα. Από τη γραμμα-

τική διατύπωση των διατάξεων αυτών συνάγεται ότι οι

ανωτέρω ζημίες αλλοδαπής αναγνωρίζονται μόνο εφό-

σον προκύπτουν σε κράτη - μέλη της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ. και

όχι σε τρίτες χώρες, δεδομένου ότι ο νόμος κάνει μνεία

για εισοδήματα γενικά (καθαρό κέρδος) κρατών - μελών

της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ. και όχι μόνο για θετικά εισοδήματα

(έσοδα) των χωρών αυτών. Σε περίπτωση που μετά την

παρέλευση πενταετίας, το αποτέλεσμα είναι ζημιογόνο,

η ζημία αυτή δεν μεταφέρεται περαιτέρω…».

Συνεπώς, η ζημία που προέκυψε στο φορολογικό έτος

2015 από την ρευστοποίηση εταιρικών ομολόγων αλ-

λοδαπής προέλευσης δεν αναγνωρίζεται φορολογικά,

καθόσον προέκυψε σε τρίτη χώρα, που είναι εκτός ΕΕ

και ΕΟΧ/ΕΖΕΣ.

Νομοθεσία-Νομολογία

Πολ. 1088/2016

Δεν αναγνωρίζεται φορολογικά η ζημία από ρευστοποίηση

εταιρικών ομολόγων, που προκύπτει σε τρίτη χώρα

εκτός ΕΕ και ΕΟΧ/ΕΖΕΣ.

Σελίδα 21


Γ. ΕΓΚΥΚΛΙΟΙ ΔΙΑΤΑΓΕΣ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

Ι. ΚΦΕ

Αριθ. πρωτ.: 346/8.7.2016 Σχετικά με τη δυνατότητα επανένταξης στη ρύθμιση των 100 δόσεων

Σε απάντηση του ανωτέρω σχετικού που κατατέθηκε στη Βουλή από τον βουλευτή κ. Σ. Δανέλλη, σας ενημερώνουμε τα ακόλουθα: Σύμφωνα με τις ευνοϊκές ρυθμίσεις του Ν.4321/2015, προβλέφθηκε η δυνατότητα καταβολής των οφειλών σε έως 100 δόσεις, με έκπτωση σε ποσοστό έως 100% επί των προσαυξήσεων, τελών καθυστέρησης και λοιπών επιβαρύνσεων, αναλόγως με το σχήμα των δόσεων που είχε επιλεχθεί και επιτόκιο αποπληρωμής 3%. Στο σημείο αυτό επισημαίνεται ότι με το υπ' αρ. 437/26.2.2016 έγγραφο του Υπουργείου μας έχουν δοθεί οδηγίες ως προς την εφαρμογή των διατάξεων του Ν.4321/2015. Ειδικότερα, επισημαίνεται σε περιπτώσεις που υφίστανται ρυθμισμένες οφειλές του Ν. 4321/2015, όπως ισχύει, οι οποίες καταβάλλονται σύμφωνα με τα οριζόμενα στις οικείες διατάξεις, και στη συνέχεια προκύψουν άλλες ασφαλιστικές οφειλές που δεν σχετίζονται με τρέχουσες εισφορές, οι τελευταίες δύνανται να υπαχθούν αυτοτελώς στις σχετικές πάγιες ρυθμίσεις ληξιπρόθεσμων οφειλών (Ν.4152/2013), ενώ δε θίγονται οι λοιπές ρυθμισμένες οφειλές. Οι οφειλέτες που έχουν απολέσει τη ρύθμιση του Ν. 4321/2015 λόγω μη καταβολής ασφαλιστικών οφειλών που δεν αποτελούν τρέχουσες εισφορές και εφόσον πληρούν τις προϋποθέσεις του παραπάνω νόμου, δε θεωρούνται έκπτωτοι και δύνανται να τη συνεχίσουν, εφόσον καταβάλλουν τις δόσεις που θα έπρεπε να είχαν καταβληθεί, αν η ρύθμιση δεν είχε απολεσθεί. Τέλος, σημειώνεται ότι σύμφωνα με τις διατάξεις της υποπαρ. Ε1 της παρ. Ε του Ν.4336/2015 (Α', 94), τροποποιήθηκε το πλαίσιο ρύθμισης οφειλών. Συγκεκριμένα, σήμερα, οι οφειλές προς τους φορείς κοινωνικής ασφάλισης ρυθμίζονται βάσει των διατάξεων του Ν. 4152/2013 (Α', 107), ενώ το επιτόκιο αποπληρωμής της ρύθμισης ισούται με το επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Ευρωπαϊκής Κεντρικής Τράπεζας κατά το χρόνο υποβολής της αίτησης, προσαυξημένο πλέον πέντε (5) εκατοστιαίων μονάδων, ετησίως υπολογισμένο. Ο ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ Α. ΠΕΤΡΟΠΟΥΛΟΣ

Αρ. πρωτ.: ΔΕΛ Ζ ΚΦΑΣ 1104799 ΕΞ 2016/ 11.7.2016 Απαλλαγή της χρήσης φορολογικού ηλεκτρονικού μηχανισμού για την έκδοση αποδείξεων λιανικών

συναλλαγών από δικηγορικές εταιρείες του ν.4194/2013 Απαντώντας σε γραπτά και προφορικά ερωτήματα, αναφορικά με το αντικείμενο του θέματος, διευκρινίζεται ότι για την εφαρμογή της Απόφασης Γ.Γ.Δ.Ε. ΠΟΛ.1002/31.12.2014 (ΦΕΚ 3 Β'/5.1.2015) όπως ισχύει από 1.1.2015 και εξής, οι Αστικές Επαγγελματικές Δικηγορικές εταιρείες (δικηγορικές εταιρείες) οι οποίες, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 49 του ν.4194/2013 (ΦΕΚ 208 Α'/27.09.2013) επιτρέπεται να συσταθούν μόνο μεταξύ εν ενεργεία δικηγόρων, με αποκλειστικό σκοπό την παροχή δικηγορικών υπηρεσιών, περιλαμβάνονται στην έννοια του δικηγόρου της περίπτωσης ε' της παραγράφου 1 του άρθρου 1 της ΠΟΛ.1002/31.12.2014 και κατά συνέπεια δύνανται να μη χρησιμοποιούν φορολογικό ηλεκτρονικό μηχανισμό για την έκδοση των αποδείξεων λιανικών συναλλαγών, με τις προϋποθέσεις που τίθενται σε αυτή. Ο ΑΝΑΠΛΗΡΩΤΗΣ ΓΕΝΙΚΟΣ Δ/ΝΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΕΥΘΥΜΙΟΣ ΣΑΪΤΗΣ

Σελίδα 22


Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β' 1110286 ΕΞ 2016/ 18.7.2016

Σχετικά με την υποχρέωση διενέργειας παρακράτησης φόρου από τους φορείς γενικής κυβέρνησης, με

βάση τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 64 του ν. 4172/2013, σε περίπτωση που η πληρωμή των

προμηθευτών πραγματοποιείται, σε εκτέλεση δικαστικής απόφασης, με κατάσχεση εις χείρας τρίτων

(πιστωτικών ιδρυμάτων)

Με αφορμή ερωτήματα που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία μας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα

ακόλουθα:

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 64 του ν. 4172/2013, οι οποίες έχουν εφαρμογή για πληρωμές που

πραγματοποιούνται από 1.1.2014 και μετά, οι φορείς γενικής κυβέρνησης εκτός από τις κεφαλαιουχικές εταιρείες κατά

την προμήθεια κάθε είδους αγαθών ή υπηρεσιών από φυσικά ή νομικά πρόσωπα, υποχρεούνται, κατά την καταβολή ή

την έκδοση της σχετικής εντολής πληρωμής της αξίας αυτών, να παρακρατούν φόρο εισοδήματος, ο οποίος υπολογίζεται

στο καθαρό ποσό της αξίας των αγαθών ή υπηρεσιών με τους οριζόμενους στις ίδιες διατάξεις συντελεστές, κατά

περίπτωση.

2. Με την ΠΟΛ.1120/25.4.2014 εγκύκλιό μας, με την οποία δόθηκαν οδηγίες για την εφαρμογή, μεταξύ άλλων, των

διατάξεων της παρ. 2 του άρθρου 64 του ν. 4172/2013, διευκρινίστηκε ότι ως φορείς γενικής κυβέρνησης, που

υποχρεούνται στη διενέργεια παρακράτησης φόρου εισοδήματος, για την εφαρμογή των πιο πάνω διατάξεων, νοούνται

οι φορείς που περιλαμβάνονται στο Μητρώο Φορέων Γενικής Κυβέρνησης που τηρείται από την Ελληνική Στατιστική

Αρχή, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 1Β του ν. 2362/1995 (νυν παρ. 1 του άρθρου 14 του ν.

4270/2014).

Επίσης, με την ίδια εγκύκλιο διευκρινίστηκε ότι σε περίπτωση που οι υπόχρεοι σε παρακράτηση, με βάση τις διατάξεις

του άρθρου 61 του ν. 4172/2013, δεν προβαίνουν στην προβλεπόμενη με βάση τα ανωτέρω παρακράτηση φόρου, οι

λήπτες της αμοιβής δεν αποδίδουν οι ίδιοι το φόρο αυτό, καθόσον η πιο πάνω διαδικασία δεν προβλέπεται στις σχετικές

διατάξεις.

3. Από στοιχεία που έχουν τεθεί υπόψη της υπηρεσίας μας προκύπτει ότι προμηθευτές φορέων γενικής κυβέρνησης

προβαίνουν, σε εκτέλεση δικαστικής απόφασης, σε κατάσχεση εις χείρας τρίτων (πιστωτικά ιδρύματα) σε τραπεζικούς

λογαριασμούς που τηρούν οι φορείς αυτοί, λόγω μη έγκαιρης εξόφλησης των οφειλών των φορέων αυτών για τις

παρεχόμενες σε αυτούς υπηρεσίες.

4. Μετά από όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω προκύπτει ότι κατά την πληρωμή των προμηθευτών των φορέων γενικής

κυβέρνησης για τις παρασχεθείσες σε αυτούς υπηρεσίες, όταν αυτή πραγματοποιείται με κατάσχεση εις χείρας

πιστωτικών ιδρυμάτων των τραπεζικών λογαριασμών που τηρούν οι εν λόγω φορείς, χωρίς, επομένως, οι φορείς γενικής

κυβέρνησης να καταβάλλουν οι ίδιοι ή να εκδίδουν τη σχετική εντολή πληρωμής, δεν ενεργείται η προβλεπόμενη από τις

διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 64 του ν. 4172/2013 παρακράτηση φόρου από το πιστωτικό ίδρυμα καθόσον αυτό

απλώς αποδίδει τα κατασχεθέντα.

Επισημαίνεται ότι στην περίπτωση αυτή ο δικαιούχος (λήπτης) της αμοιβής δεν αποδίδει ο ίδιος τον φόρο αυτό, καθόσον

η πιο πάνω διαδικασία δεν προβλέπεται στις σχετικές διατάξεις, σύμφωνα με όσα αναφέρονται στην

ΠΟΛ.1120/25.4.2014 εγκύκλιό μας.

Τέλος, διευκρινίζεται ότι υφίσταται υποχρέωση διενέργειας παρακράτησης φόρου, με βάση τις διατάξεις της παρ. 2 του

άρθρου 64 του ν. 4172/2013, στην περίπτωση που οι φορείς γενικής κυβέρνησης υποχρεώνονται, κατόπιν δικαστικής

απόφασης, στην πληρωμή ποσών στους προμηθευτές τους για παρασχεθείσες σε αυτούς υπηρεσίες, καθόσον το

επιδικασθέν ποσό αποτελεί την αμοιβή των προμηθευτών για τις υπηρεσίες που παρείχαν (σχετ. τα αριθ. ΔΕΑΦ Β

1142891 ΕΞ 2015/4.11.2015 και ΔΕΑΦ Β 1078001 ΕΞ 2016/20.5.2016 έγγραφά μας).

Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ

ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ

Σελίδα 23


Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β' 1110696 ΕΞ 2016/ 18.7.2016 Διευκρινίσεις σχετικά με τον χρόνο διενέργειας παρακράτησης φόρου στις αμοιβές της περ. δ' της παρ. 1 του άρθρου 62 του ν. 4172/2013, καθώς και τον χρόνο συμψηφισμού του φόρου που παρακρατείται με βάση τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 64 του ν. 4172/2013, στα εισοδήματα φορολογικού έτους 2014

και επόμενων Με αφορμή ερωτήματα που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία μας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα: 1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. δ' της παρ. 1 του άρθρου 62 του ν. 4172/2013 (Κ.Φ.Ε.), οι πληρωμές, μεταξύ άλλων, για αμοιβές διοίκησης, καθώς και για αμοιβές για συμβουλευτικές υπηρεσίες και άλλες αμοιβές για παρόμοιες υπηρεσίες υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου, με τον οριζόμενο στις διατάξεις της περ. δ' της παρ. 1 του άρθρου 64 του ίδιου νόμου συντελεστή. 2. Με τις διατάξεις της παρ. 7 του άρθρου 64 του ν. 4172/2013 ορίζεται ότι ο φόρος που παρακρατείται σύμφωνα με τις ανωτέρω παραγράφους αποδίδεται το αργότερο μέχρι το τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής. 3. Εξάλλου, με τις διατάξεις του άρθρου 2 της ΠΟΛ.1011/2.1.2014 απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, σχετικά με τον καθορισμό του τρόπου υποβολής, καθώς και του τύπου και περιεχομένου της δήλωσης απόδοσης του παρακρατούμενου φόρου στα εισοδήματα από μερίσματα, τόκους και δικαιώματα με βάση τις διατάξεις του άρθρου 64 του ν. 4172/2013, ορίζεται ότι ως «καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής» νοείται και η πίστωση των δικαιούχων με τα εισοδήματα των περιπτώσεων α', β' και γ' της παραγράφου 1 του άρθρου 62 του ν. 4172/2013. 4. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 64 του ν. 4172/2013 ορίζεται ότι οι Φορείς Γενικής Κυβέρνησης εκτός από τις κεφαλαιουχικές εταιρείες κατά την προμήθεια κάθε είδους αγαθών ή υπηρεσιών από φυσικά ή νομικά πρόσωπα, υποχρεούνται, κατά την καταβολή ή την έκδοση της σχετικής εντολής πληρωμής της αξίας αυτών, να παρακρατούν φόρο εισοδήματος, ο οποίος υπολογίζεται στο καθαρό ποσό της αξίας των αγαθών ή υπηρεσιών με τους οριζόμενους στις ίδιες διατάξεις συντελεστές, κατά περίπτωση. 5. Οδηγίες για την εφαρμογή των πιο πάνω διατάξεων των άρθρων 62 και 64 του ν. 4172/2013 δόθηκαν με την ΠΟΛ.1120/25.4.2014 εγκύκλιό μας, με την οποία διευκρινίστηκε, μεταξύ άλλων, αναφορικά με την παρακράτηση φόρου από φορείς γενικής κυβέρνησης σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 64, ότι η εν λόγω παρακράτηση διενεργείται κατά τον χρόνο καταβολής ή έκδοσης της σχετικής εντολής πληρωμής, ανεξάρτητα αν εξοφλείται ολόκληρη η αξία του τιμολογίου ή μέρος αυτής (και ως εκ τούτου γίνεται τμηματική καταβολή του τιμολογίου), ότι η παρακράτηση διενεργείται στο καταβαλλόμενο κάθε φορά ποσό. Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι η παρακράτηση φόρου σύμφωνα με τις πιο πάνω διατάξεις διενεργείται κατά τον χρόνο καταβολής ή έκδοσης της σχετικής εντολής πληρωμής και όχι κατά τον χρόνο έκδοσης του τιμολογίου. 6. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 68 του ν. 4172/2013 ορίζεται, μεταξύ άλλων, ότι ο φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων υπολογίζεται με βάση την ετήσια φορολογική δήλωση του φορολογούμενου και το ποσό της φορολογικής οφειλής καθορίζεται κατόπιν έκπτωσης του φόρου που παρακρατήθηκε. 7. Κατόπιν των ανωτέρω, διευκρινίζονται τα ακόλουθα, αναφορικά με τον χρόνο διενέργειας παρακράτησης φόρου στις πληρωμές για αμοιβές διοίκησης, για αμοιβές για συμβουλευτικές ή παρόμοιες υπηρεσίες, καθώς και τον χρόνο συμψηφισμού του φόρου που παρακρατείται από φορείς γενικής κυβέρνησης, με βάση τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 64 του ν. 4172/2013: α) Κατά την πάγια θέση της Διοίκησης, η καταβολή των υποκείμενων σε παρακράτηση πληρωμών εξομοιώνεται με την πίστωση, καθόσον η έκδοση του παραστατικού από τον δικαιούχο του εισοδήματος, η οποία συνεπάγεται και την πίστωση στα βιβλία του αντισυμβαλλόμενου, γεννά ταυτόχρονα την αξίωση του εκδότη του παραστατικού για την καταβολή του αναγραφόμενου σε αυτού ποσού. Αυτό άλλωστε είναι σύμφωνο και με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 8 του ν. 4172/2013, αναφορικά με τον χρόνο κτήσης του εισοδήματος (χρόνος απόκτησης δικαιώματος είσπραξης). Κατά συνέπεια, χρόνος διενέργειας της παρακράτησης φόρου στις αμοιβές διοίκησης, καθώς και τις αμοιβές για συμβουλευτικές και άλλες παρόμοιες υπηρεσίες, με βάση τις διατάξεις των περ. δ' των παρ. 1 των άρθρων 62 και 64

Σελίδα 24


του ν. 4172/2013, θεωρείται ο χρόνος έκδοσης του παραστατικού, ήτοι η πίστωση των εν λόγω ποσών στα βιβλία του αντισυμβαλλόμενου και ο φόρος αποδίδεται στο τέλος του δεύτερου μήνα από τον πιο πάνω χρόνο. Επισημαίνεται ότι για δεδουλευμένο εισόδημα μέχρι το τέλος του τρέχοντος φορολογικού έτους, όταν το προβλεπόμενο παραστατικό βάσει της περ. α' της παρ. 2 του άρθρου 11 των Ε.Λ.Π. εκδοθεί μέχρι την 15η Ιανουαρίου του επόμενου φορολογικού έτους, ο παρακρατηθείς και αποδοθείς φόρος συμψηφίζεται κατά την εκκαθάριση της δήλωσης του έτους αυτού (επόμενου). β) Ο φόρος που παρακρατείται από τους φορείς γενικής κυβέρνησης για την προμήθεια κάθε είδους αγαθών ή υπηρεσιών, καθώς και ο φόρος που παρακρατείται από τους ίδιους φορείς κατά την καταβολή ή έκδοση της σχετικής εντολής πληρωμής για αμοιβές του πρώτου εδαφίου της περ.δ' της παρ.1 του άρθρου 64 του ν.4172/2013, εκπίπτει από τον φόρο που αναλογεί στο εισόδημα που αποκτά ο αντισυμβαλλόμενος (φυσικό ή νομικό πρόσωπο) κατά το φορολογικό έτος μέσα στο οποίο έγινε η καταβολή ή έκδοση της σχετικής εντολής πληρωμής, σύμφωνα και με τα οριζόμενα στην ΠΟΛ.1274/30.12.2015 Απόφαση Γ.Γ.Δ.Ε. που έχει εφαρμογή για τα εισοδήματα φορολογικού έτους 2015 και επόμενων, καθόσον οι φορείς γενικής κυβέρνησης, κατά ρητή διατύπωση των διατάξεων της παρ. 2 του άρθρου 64 του ν. 4172/2013, σε κάθε περίπτωση, διενεργούν παρακράτηση κατά την καταβολή ή έκδοση της σχετικής εντολής πληρωμής και όχι κατά την έκδοση του σχετικού παραστατικού από τον αντισυμβαλλόμενό τους. Τέλος, διευκρινίζεται ότι τα παραπάνω έχουν εφαρμογή και για πωλήσεις ή παροχή υπηρεσιών προγενέστερων ετών, για τις οποίες όμως η καταβολή των σχετικών αμοιβών πραγματοποιήθηκε στο φορολογικό έτος 2014, δηλαδή και στις περιπτώσεις αυτές δεν απαιτείται η υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων στα έτη έκδοσης των σχετικών παραστατικών, αλλά ο παρακρατηθείς φόρος συμψηφίζεται με βάση τα αναφερόμενα πιο πάνω. Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ

Αριθ. πρωτ.: ΑΤΚΕ 1108677 ΕΞ 2016 1791/18.7.2016 Απάντηση στη με αριθμ. πρωτ. 5955/7.6.2016 Ερώτηση - Μεγάλες αποκλίσεις εμπορικών και

αντικειμενικών τιμών ακινήτων (έως 65%). Αδυναμία αγοραπωλησιών Σε απάντηση της με αριθμ. πρωτ.5955/7.6.2016 ερώτησης, που κατατέθηκε από τον Βουλευτή κ.Ε.Μπασιάκο, σας γνωρίζουμε τα εξής: Με το ν.4223/2013 (ΦΕΚ 287Α') θεσπίστηκε από 1.1.2014 ο Ενιαίος Φόρος Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι.Α.), ο οποίος επιβάλλεται σε όλα τα ακίνητα της χώρας με κριτήρια την έκταση και τα ιδιαίτερα χαρακτηριστικά του κάθε ακινήτου. Σύμφωνα με την αιτιολογική έκθεση του ως άνω νόμου, ο ΕΝ.Φ.Ι.Α στοχεύει στην καθολική φορολόγηση της ακίνητης περιουσίας, δηλαδή στη φορολόγηση όλων των ακινήτων που βρίσκονται στην Ελληνική επικράτεια, ανεξαρτήτως της ηλεκτροδότησης ή μη, διευρύνοντας καθοριστικά με τον τρόπο αυτόν τη φορολογητέα ύλη, με συνέπεια τη δίκαιη κατανομή των φορολογικών βαρών στα φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες σε όλη τη χώρα. Με την ΠΟΛ.1009/18.1.2016 απόφαση του αναπληρωτή Υπουργού Οικονομικών (ΦΕΚ 48/β'/20-1-2016) αναπροσαρμόστηκαν οι τιμές του συστήματος Αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας των με οποιαδήποτε αιτία μεταβιβαζομένων ακινήτων που βρίσκονται σε περιοχές εντός σχεδίου όλης της Χώρας. Η απόφαση αυτή εκδόθηκε σε συμμόρφωση προς τις υπ' αριθ. 4003/2014 και 4446/2015 αποφάσεις της Ολομέλειας του Συμβουλίου της Επικρατείας (ΣτΕ) περί αναπροσαρμογής των Αντικειμενικών Αξιών με αναδρομική ισχύ από 21/5/2015.Η αναπροσαρμογή έγινε μετά από εισήγηση των αρμόδιων Επιτροπών του άρθρου 41 του ν. 1249/1982 που συγκροτήθηκαν στις τέσσερις φορολογικές περιφέρειες της Χώρας, λαμβάνοντας υπόψη τα προβλεπόμενα εκ του νόμου στοιχεία. Επίσης σας γνωρίζουμε ότι με την παράγραφο Γ του άρθρου 3 του ν.4336/2015 (ΦΕΚ:94/Α/15), η Διοίκηση καλείται να μεριμνήσει για την περαιτέρω εναρμόνιση των Αντικειμενικών Αξιών των ακινήτων με τις τιμές της αγοράς. Οι νέες Αντικειμενικές Αξίες θα αρχίσουν να ισχύουν εντός του 2017. Περαιτέρω, από τη νομολογία του Σ.τ.Ε. (Ολ. ΣτΕ 532/2015, Ολ. ΣτΕ 1972/2012) προκύπτει ότι ο νομοθέτης είναι ελεύθερος να καθορίζει τις διάφορες μορφές των οικονομικών επιβαρύνσεων για τη δημιουργία δημοσίων εσόδων προς κάλυψη των δαπανών του Κράτους, που δύνανται να επιβληθούν στους βαρυνόμενους με διάφορους τρόπους. Έτσι,

Σελίδα 25


αντικείμενο φορολογικής επιβάρυνσης μπορούν να αποτελέσουν όχι μόνο το εισόδημα, αλλά αυτοτελώς και η περιουσία, οι δαπάνες ή οι συναλλαγές. Η φοροδοτική ικανότητα σε αυτή την περίπτωση απορρέει από αυτή καθεαυτή την κατοχή της ανωτέρω ακίνητης περιουσίας ως φορολογητέας ύλης (άλλως πηγής πλούτου) διαφορετικής από το εισόδημα. Ως εκ τούτου, ούτε η ύπαρξη προσόδου από το φορολογηθέν ακίνητο αποτελεί προϋπόθεση ή κριτήριο υπαγωγής στο ΕΝ.Φ.Ι.Α. ούτε η μη συνεκτίμηση, κατά την επιβολή του φόρου επί των ακινήτων, της υπάρξεως ή μη εισοδήματος από το βαρυνόμενο ακίνητο συνιστά, μόνη αυτή, παράβαση της συνταγματικής αρχής της ίσης, αναλόγως της φοροδοτικής ικανότητας εκάστου, επιβαρύνσεως. Αντίθετη ερμηνευτική εκδοχή, ότι δηλαδή μόνο το εισόδημα μπορεί να αποτελέσει βάση φορολογίας και δείκτη προσδιορισμού της φοροδοτικής ικανότητας των πολιτών, δεν βρίσκει έρεισμα στο άρθρο 78 παρ. 1 του Συντάγματος ούτε, άλλωστε, ανταποκρίνεται στην αρχή της φορολογικής ισότητας η απαλλαγή από τη φορολογία κάθε απρόσοδης περιουσίας. Τέλος, το Υπουργείο Οικονομικών, έχοντας ως γνώμονα ένα δικαιότερο και αναλογικότερο φορολογικό σύστημα και στα πλαίσια των υφιστάμενων δημοσιονομικών στόχων εξετάζει εναλλακτικά σενάρια με στόχο τη συνολική βελτίωση της φορολόγησης της ακίνητης περιουσίας και την αποκατάσταση φορολογικών αδικιών. Τα ως άνω μέτρα δεν έχουν ακόμη οριστικοποιηθεί. Ο ΑΝΑΠΛΗΡΩΤΗΣ ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΤΡΥΦΩΝ Ζ. ΑΛΕΞΙΑΔΗΣ

Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Α 1109853 ΕΞ 2016/ 18.7.2016 Φορολογική αντιμετώπιση της επίμορτης αγροληψίας με τον ν.4172/2013

Ύστερα από σειρά ερωτημάτων σχετικά με το ανωτέρω θέμα, σας γνωρίζουμε τα εξής: 1. Στα άρθρα 641, 642 και 643 του Αστικού Κώδικα (Α.Κ.), αναφέρεται ότι «στη μίσθωση αγροτικού κτήματος το μίσθωμα μπορεί να συμφωνηθεί σε ποσοστό των καρπών (επίμορτη αγροληψία), που προσδιορίζεται από την επιτόπια συνήθεια, αν δεν έχει οριστεί κάτι άλλο. Στην επίμορτη αγροληψία εφαρμόζονται αναλόγως όλες οι διατάξεις για τη μίσθωση αγροτικού κτήματος, εφόσον δεν ορίζεται διαφορετικά στα άρθρα 642 έως 647. Ο εκμισθωτής έχει τη γενική διεύθυνση της εκμετάλλευσης του μισθίου και την εποπτεία των σχετικών εργασιών σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης ή της επιτόπιας συνήθειας. Οι καρποί του μισθίου μοιράζονται ανάμεσα στον εκμισθωτή και στον αγρολήπτη σε ίσα μέρη εφόσον δεν προκύπτει κάτι άλλο από τη σύμβαση ή από την επιτόπια συνήθεια». 2. Επίσης, στο άρθρο 645 του Α.Κ. ορίζεται ότι τα βάρη και οι φόροι του μισθίου βαρύνουν και τα δύο μέρη ανάλογα με τη συμμετοχή τους στους καρπούς, εφόσον δεν προκύπτει κάτι άλλο από τη σύμβαση ή από την επιτόπια συνήθεια. Το ίδιο ισχύει και για τις έκτακτες επισκευές καθώς και για τα έξοδα του σπόρου, του λιπάσματος και των αντιπαρασιτικών ή των υλών που είναι χρήσιμες για την αύξηση της γονιμότητας του εδάφους. 3. Κατά πάγια θέση της διοίκησης και κατ εφαρμογή του ν. 2238/1994 (παλιός ΚΦΕ), όταν κατά τη μίσθωση αγροτικού κτήματος το μίσθωμα συμφωνείται σε ποσοστό επί των καρπών (επίμορτος αργοληψία), το ύψος του οποίου προσδιορίζεται ή από τη σύμβαση μίσθωσης ή από την επιτόπια συνήθεια, και εφόσον ο εκμισθωτής (ιδιοκτήτης του αγροτικού κτήματος) συμμετέχει στις δαπάνες καλλιέργειας (όπως ορίζεται από τον Αστικό Κώδικα, αρ.641 και 642), τότε τόσο ο εκμισθωτής όσο και ο μισθωτής (αγρολήπτης - σέμπρος) αποκτούσαν γεωργικό εισόδημα. Στην περίπτωση αυτή υποχρέωση υποβολής δήλωσης φόρου εισοδήματος είχαν και οι δύο για το εισόδημα που αποκτούσαν σύμφωνα με το αρ.61 του ν.2238/1994. Ο προσδιορισμός του γεωργικού εισοδήματος για τον εκμισθωτή και τον αγρολήπτη προέκυπτε στρεμματικά με βάση το ποσοστό επί των καρπών που αναφέρονταν στα συμφωνητικά επίμορτης αργοληψίας με ανάλογη σημείωση στο χώρο «σημειώσεις φορολογουμένου» του εντύπου Ε3 (όπου αναγραφόταν ο συνολικός αριθμός των καλλιεργούμενων στρεμμάτων και το ποσοστό συνεκμετάλλευσης τους). Τα στοιχεία αυτά συμπληρώνονταν από τον εκμισθωτή-ιδιοκτήτη όσο και από τον αργολήπτη- σέμπρο. Επισημαίνεται ότι κατ εφαρμογή του ν.2238/1994 στην ανωτέρω διαδικασία είχε εφαρμογή ο αντικειμενικός προσδιορισμός του γεωργικού εισοδήματος (αρ.42), όπου το γεωργικό εισόδημα προσδιοριζόταν βάση στρεμματικής απόδοσης. 4. Ωστόσο, για τα εισοδήματα που αποκτώνται από 01.01.2014 και κατ' εφαρμογή νέου ΚΦΕ (ν.4172/2013), όσοι αποκτούν εισόδημα από ατομική αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα, ανεξάρτητα από το αν απαλλάσσονται ή όχι από την τήρηση βιβλίων που προβλέπονται στην κείμενη νομοθεσία και την ένταξη τους ή όχι στο ειδικό καθεστώς

Σελίδα 26


Φ.Π.Α., προσδιορίζουν τα κέρδη τους λογιστικά (με βάση τα τηρούμενα βιβλία και στοιχεία) και σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 21 έως και 28 του νέου ΚΦΕ. Επιπρόσθετα, με την ΠΟΛ.1041/4.2.2015 έχει διευκρινιστεί ότι οι ασκούντες αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα που δεν είναι υπόχρεοι και δεν τηρούν βιβλία θα προσδιορίζουν τα κέρδη τους με βάση τα δεδομένα των φορολογικών στοιχείων που προβλέπονται από την κείμενη νομοθεσία, δηλαδή με λογιστικό τρόπο, και οφείλουν να τηρούν και να διαφυλάσσουν τα στοιχεία αυτά, έως το χρόνο παραγραφής. 5. Από τα ανωτέρω συνάγεται ότι με τον νέο ΚΦΕ υπάρχει φορολογική υποχρέωση για τους ασκούντες αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα, η οποία υποχρέωση απεικονίζεται με συμπλήρωση των οικονομικών στοιχείων μέσω του εντύπου Ε3 η οποία είναι υποχρεωτική για τους αγρότες κανονικού και ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α. αλλά και για αυτούς που δεν έχουν ενταθεί σε καθεστώς ΦΠΑ. Είναι λοιπόν σαφές ότι δεν υπάρχει πλέον σύνδεση του εισοδήματος από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα με τα στρέμματα που καλλιεργεί κάποιος, παρά μόνο με τα οικονομικά στοιχεία που εκδίδει ή εισπράττει στο όνομά του. 6. Παράλληλα, με την ΠΟΛ.1069/23.3.2015 ορίζεται ότι το εισόδημα από ακίνητη περιουσία αποκτάται από φυσικά πρόσωπα ή ατομικές επιχειρήσεις ανεξάρτητα από την είσπραξή του ή μη, εφόσον έχει αποκτηθεί το δικαίωμα είσπραξής του και με την προϋπόθεση ότι ο εκμισθωτής αποξενώνεται από τη χρήση του ακινήτου (....). 7. Προκειμένου να αντιμετωπιστεί φορολογικά η έννοια της επίμορτης αγροληψίας, όπως αυτή ορίζεται στον αστικό κώδικα και εφόσον πληρείται ο όρος της από κοινού συμμετοχής στις εργασίες της εκμετάλλευσης, διευκρινίζεται ότι τόσο ο εκμισθωτής όσο και ο αγρολήπτης (σέμπρος) αποκτούν εισόδημα από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα. Συνεπώς και τα δύο μέρη δηλώνουν εισόδημα από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα σύμφωνα με τα οριζόμενα στις ΠΟΛ.1041/4.2.2015 και ΠΟΛ.1116/10.6.2015 σύμφωνα πάντα με τη διανομή των καρπών (Α.Κ.), όπως αυτή ορίζεται στο συμφωνητικό μεταξύ των δυο μερών. 8. Σε περίπτωση που στην εκμετάλλευση δεν παρέχουν υπηρεσίες και τα δύο μέρη, αλλά μόνο ο αγρολήπτης, τότε δεν πρόκειται για επίμορτη αγροληψία όπως αυτή ορίζεται στον Αστικό Κώδικα. Στην περίπτωση αυτή έχουν εφαρμογή τα οριζόμενα στο άρθρο 39 του ν.4172/2013 περί μισθώσεων. Ο ΓΕΝ. ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ

Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦΒ 1110012 ΕΞ 2016/18.7.2016 Χρόνος κτήσης του εισοδήματος μισθώτριας εταιρείας που καταβάλλεται βάσει δικαστικής απόφασης και

αφορά αναδρομική μείωση μισθωμάτων Με αφορμή ερωτήματα που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία μας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα: 1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 8 του ν.4172/2013 ορίζεται ότι χρόνος κτήσης του εισοδήματος θεωρείται ο χρόνος που ο δικαιούχος απέκτησε το δικαίωμα είσπραξής του. 3. Με την ΠΟΛ.1223/8.10.2015 εγκύκλιό μας, με την οποία κοινοποιήθηκαν οι διατάξεις του άρθρου 8 του νέου Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013), διευκρινίσθηκε, μεταξύ άλλων, ότι χρόνος απόκτησης των τόκων που επιδικάζονται με δικαστική απόφαση θεωρείται ο χρόνος έκδοσης εκτελεστής δικαστικής απόφασης. 4. Επίσης, με την ΠΟΛ.1069/23.3.2015 εγκύκλιό μας, διευκρινίστηκε ότι ειδικά, για το εισόδημα από εκμίσθωση ακίνητης περιουσίας που καταβάλλεται αναδρομικά με βάση νόμο ή δικαστική απόφαση, χρόνος απόκτησης αυτού θεωρείται το φορολογικό έτος στο οποίο ανάγονται τα μισθώματα. 5. Από τα στοιχεία που τέθηκαν υπόψη της υπηρεσίας μας, προκύπτει ότι μισθώτρια ανώνυμη εταιρεία εισπράττει με βάση απόφαση του Διαιτητικού Δικαστηρίου: α) ποσά λόγω αναδρομικής μείωσης των μισθωμάτων που κατέβαλε στην εκμισθώτρια σε προηγούμενα φορολογικά έτη, ενώ δικαιούται περαιτέρω μείωση αυτών σε επόμενα φορολογικά έτη, β) αναλογούντες τόκους λόγω αχρεώστητης καταβολής των πιο πάνω ποσών και

Σελίδα 27


γ) αποζημίωση για ζημία που υπέστη σε προηγούμενα φορολογικά έτη. 6. Μετά από όλα όσα αναφέρθηκαν, με την παρούσα γίνεται δεκτό ότι χρόνος απόκτησης των ποσών που δικαιούται η μισθώτρια εταιρεία να εισπράξει λόγω της αναδρομικής μείωσης των μισθωμάτων προηγούμενων φορολογικών ετών, με βάση την εκτελεστή δικαστική απόφαση του Διαιτητικού Δικαστηρίου, θεωρείται στοιχείο μειωτικό της δαπάνης του φορολογικού έτους στο οποίο ανάγονται τα μισθώματα (σχετ. ΠΟΛ.1113/2.6.2015). Η μείωση του μισθώματος των επόμενων ετών μέχρι την ολοκλήρωση του επενδυτικού έργου θα πρέπει να απεικονιστεί σε έκαστο φορολογικό έτος κατά το ποσό που ορίζει η δικαστική απόφαση. Οι τόκοι που δικαιούται να εισπράξει η εταιρεία με βάση την εκτελεστή δικαστική απόφαση αποτελούν έσοδο και θα φορολογηθούν στη χρήση κατά την οποία εκδόθηκε η εν λόγω δικαστική απόφαση, καθόσον στο έτος αυτό η υπόψη εταιρεία απέκτησε το δικαίωμα είσπραξης των ανωτέρω ποσών με βάση τα αναφερόμενα στην παρ. 3 του παρόντος. Τα ίδια ισχύουν και για την επιδικασθείσα αποζημίωση που δικαιούται η εταιρεία να εισπράξει. Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ

Αριθ. πρωτ.: ΑΤΚΕ 1109579 ΕΞ 2016/1494/19.7.2016 Αυτοτελής συντελεστής φορολόγησης γονικής δωρεάς χρηματικού ποσού

Σε απάντηση της υπ' αριθμ. πρωτ. 4925/19.04.16 ερώτησης, που κατέθεσε ο Βουλευτής κ. Χάρης Θεοχάρης, σας ενημερώνουμε για τα ακόλουθα: Με το ν. 3815/2010, ο οποίος ισχύει για τις δωρεές/γονικές παροχές, στις οποίες η φορολογική υποχρέωση γεννήθηκε από 8-1-2010, προβλέπεται, μεταξύ των άλλων, ότι η κτήση αιτία δωρεάς/γονικής παροχής χρηματικών ποσών υπόκειται σε φόρο ο οποίος υπολογίζεται αυτοτελώς με συντελεστή 10%, προκειμένου για φορολογούμενους που υπάγονται στην Α' κατηγορία, με συντελεστή 20%, προκειμένου για φορολογούμενους που υπάγονται στη Β' κατηγορία και με συντελεστή 40% προκειμένου για φορολογούμενους που υπάγονται στη Γ' κατηγορία (άρθρο 44 του Κώδικα διατάξεων φορολογίας κληρονομιών, δωρεών κ.λπ.). Σύμφωνα με τα οριζόμενα στην αιτιολογική έκθεση του άρθρου 1 του ν. 3815/2010, με την αυτοτελή φορολόγηση κλείνει ένα μεγάλο «παράθυρο» μεθόδευσης, το οποίο οδηγούσε στην απόκτηση μεγάλης αξίας περιουσίας χωρίς την καταβολή των αναλογούντων φόρων και τούτο γιατί «η μέθοδος των άτυπων δωρεών ή των άτυπων γονικών παροχών» αξιοποιείται ουσιαστικά για την κάλυψη τεκμηρίων αγοράς ή για την αποφυγή με αυτόν τον τρόπο της καταβολής του αναλογούντος φόρου εισοδήματος ή ακόμα και για την κάλυψη αδήλωτων εισοδημάτων που προέρχονται από φοροδιαφυγή (π.χ. νομιμοποίηση εσόδων από παράνομες δραστηριότητες). Ο ΑΝΑΠΛΗΡΩΤΗΣ ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΤΡΥΦΩΝ Ζ. ΑΛΕΞ1ΑΔΗΣ

Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦΒ' 1111586 ΕΞ 2016/ 19.7.2016 Φορολογική μεταχείριση εσόδων από πώληση διαμερισμάτων οικοδομικής επιχείρησης τα οποία έχει

αγοράσει ημιτελή και τα αποπερατώνει ή τα έχει αγοράσει ήδη αποπερατωμένα Με αφορμή ερωτήματα που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία μας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα: 1. Με τις διατάξεις της παρ. 13 του άρθρου 26 του ν.4223/2013, με τις οποίες προστέθηκε παράγραφος στο άρθρο 72 του ν. 4172/2013, ορίζεται ότι οι διατάξεις του Κώδικα (νέος Κ.Φ.Ε.) για τον προσδιορισμό του φορολογητέου εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα των οικοδομικών επιχειρήσεων εφαρμόζονται για ακίνητα για τα οποία η άδεια κατασκευής έχει εκδοθεί ή αναθεωρηθεί από την 1.1.2006 και μετά.

Σελίδα 28


2. Με την ΠΟΛ.1042/16.3.2016 εγκύκλιό μας, με την οποία δόθηκαν οδηγίες σχετικά με τη συμπλήρωση του Ε3 και της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης φορολογικού έτους 2015 διευκρινίστηκε ότι με βάση τη μεταβατική διάταξη του άρθρου 72 του ν.4172/2013, οι διατάξεις του νέου Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος για τον προσδιορισμό του φορολογητέου εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα των οικοδομικών επιχειρήσεων εφαρμόζονται για ακίνητα για τα οποία η άδεια κατασκευής έχει εκδοθεί από την 1.1.2006 και μετά. Δηλαδή, για πωλήσεις οικοδομών από 1.1.2014 και μετά οι επιχειρήσεις ανέγερσης και πώλησης οικοδομών, εξάγουν λογιστικό αποτέλεσμα όταν η οικοδομική άδεια έχει εκδοθεί από 1.1.2006 και μετά, ενώ για πωληθέντα ακίνητα με ημερομηνία έκδοσης της άδειας μέχρι 31.12.2005, εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 34 του ν.2238/1994. 3. Διευκρινίζεται ότι ο τεκμαρτός τρόπος φορολόγησης των κερδών που προκύπτουν από την πώληση οικοδομών με άδεια οικοδομής πριν την 1.1.2006 αφορά τις επιχειρήσεις ανέγερσης και πώλησης που έχουν ανεγείρει αυτές τις οικοδομές προκειμένου να αντιμετωπιστεί η αδυναμία εξαγωγής λογιστικού αποτελέσματος ελλείψει του βιβλίου κοστολογίου το οποίο έγινε υποχρεωτικό για τις επιχειρήσεις αυτές μετά την 1.1.2006. 4. Επιπρόσθετα, κατά την πάγια θέση της Διοίκησης (1035471/626/Α0012/ΠΟΛ.1088/28.3.2001 εγκύκλιός μας) για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 34 του ν.2238/1994, απαιτείται για τις επιχειρήσεις ανέγερσης και πώλησης οικοδομών εκτός από το στοιχείο της πώλησης και το στοιχείο της ανέγερσης από τις ίδιες των ακινήτων που πωλούν. Επίσης, φορολογούνταν με λογιστικό προσδιορισμό και όχι με τις ειδικές διατάξεις του άρθρου 34 η επιχείρηση που αγόραζε και πωλούσε παλαιά ακίνητα τα οποία προηγουμένως είχε αναπαλαιώσει - ανακατασκευάσει (σχετ.1012636/288/Α0012/ 27.2.2002 έγγραφό μας). 5. Επομένως, οι οικοδομικές επιχειρήσεις που αγοράζουν από άλλη οικοδομική επιχείρηση ακίνητα είτε ημιτελή τα οποία στη συνέχεια αποπερατώνουν είτε ήδη αποπερατωμένα, ακόμα και αν η άδεια οικοδομής έχει εκδοθεί πριν την 1.1.2006, όταν τα πουλήσουν θα προσδιορίσουν τα κέρδη τους λογιστικά, μη εφαρμοζόμενων των μεταβατικών διατάξεων του άρθρου 72 του ν.4172/2013 περί τεκμαρτού προσδιορισμού των κερδών. Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ

Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β' 1111600 ΕΞ 2016/ 19.7.2016 Κοινοποίηση της αριθμ. 127/2016 γνωμοδότησης του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους για τη φορολογική αντιμετώπιση ζημιών σε χρήσεις μέχρι τις 31.1.2.2013, ανώνυμης εταιρείας, φορέα της Γενικής Κυβέρνησης

με μοναδικό μέτοχο το Δημόσιο, μετά την εφαρμογή του ν.4172/2013 Αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας κοινοποιούμε την αριθ. 127/2016 γνωμοδότηση του Ν.Σ.Κ. (Β' Τμήμα), που έγινε αποδεκτή από τον Γενικό Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, σύμφωνα με την οποία οι μέχρι τις 31.12.2013 φορολογικά αναγνωρίσιμες ζημίες ανώνυμης εταιρείας, που, ως φορέας γενικής κυβέρνησης με μοναδικό μέτοχο το Ελληνικό Δημόσιο, απαλλάσσεται από την 1.1.2014 και μετά από τον φόρο εισοδήματος (με εξαίρεση τα εισοδήματα από κεφάλαιο και υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου), δύνανται να μεταφερθούν για να συμψηφιστούν μόνο με τα μη απαλλασσόμενα κέρδη που προέκυψαν ή προκύπτουν κατά τα φορολογικά έτη από την 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά, οπότε και τέθηκε σε ισχύ ο νέος Κ.Φ.Ε. (ν. 4172/2013). Τούτο διότι είναι προφανές ότι σκοπός του θεσμού της μεταφοράς ζημίας προς συμψηφισμό αυτής με κέρδη της επιχείρησης επόμενων χρήσεων, κατά παρέκκλιση από την αρχή της αυτοτέλειας των διαχειριστικών χρήσεων, είναι η ελάττωση ή πλήρης εξάλειψη των φορολογικών της υποχρεώσεων που προκύπτουν από τα εισοδήματα των κερδοφόρων χρήσεων, οπότε, ευλόγως, αν από τα κέρδη των χρήσεων αυτών δεν γεννάται φορολογική υποχρέωση της επιχείρησης, τότε, η μεταφορά της ζημίας στερείται δικαιολογητικής βάσης και καθίσταται αλυσιτελής. Οι πιο πάνω φορολογικά αναγνωρίσιμες ζημίες μεταφέρονται υπό τις προϋποθέσεις που καθορίζονται στις διατάξεις του ν. 2238/1994 (δηλαδή, το επίμαχο ποσό να αποτελεί αρνητικό στοιχείο προκύπτον από τα επαρκώς και ειλικρινώς τηρούμενα βιβλία της εταιρείας, η ζημία να είχε δηλωθεί εμπρόθεσμα ή μέχρι το τέλος του οικονομικού έτους που προέκυψε και η επιχείρηση να εξακολουθεί να ασκείται από το ίδιο νομικό πρόσωπο). Τέλος, όπως επισημαίνεται στη γνωμοδότηση, στο έτος μεταφοράς μπορούν να εξεταστούν μόνον τα ζητήματα που έχουν σχέση με τη νομιμότητα της ίδιας της μεταφοράς, όπως αν η μεταφορά επιτρέπεται και αν επιχειρείται μέσα στο

Σελίδα 29


νόμιμο χρόνο αφότου προέκυψε η ζημιά, αν όντως, έχει απομείνει υπόλοιπο ζημιάς προς μεταφορά και ποιο το ύψος του και αν έχει γίνει συμψηφισμός μέρους της ζημιάς αυτής προς κέρδη ενδιάμεσων ετών. Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ

Αριθ. Γ.Δ.Ο.Π. 0001080 ΕΞ 2016/Χ.Π. 1475/2016 Ρυθμίσεις θεμάτων περιορισμών στην ανάληψη μετρητών και τη μεταφορά κεφαλαίων

Ο ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Έχοντας υπόψη: 1. Τις διατάξεις: α. Της παραγράφου 18 του άρθρου πρώτου της Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου της 18 Ιουλίου 2015 «Επείγουσες ρυθμίσεις για τη θέσπιση περιορισμών στην ανάληψη μετρητών και τη μεταφορά κεφαλαίων και τις τροποποιήσεις των νόμων 4063/2012, 4172/2013, 4331/2015 και 4334/2015» (Α' 84), η οποία κυρώθηκε με το άρθρο 4 του Ν. 4350/2015 (Α' 161), όπως τροποποιήθηκε και ισχύει, β. του Π.Δ. 111/2014 «Οργανισμός Υπουργείου Οικονομικών» (Α' 178), όπως ισχύει, γ. του Π.δ. 73/2015 «Διορισμός Αντιπροέδρου της Κυβέρνησης, Υπουργών, Αναπληρωτών Υπουργών και Υφυπουργών» (Α' 116), δ. του άρθρου 90 του Π.δ. 63/2005 «Κωδικοποίηση της Νομοθεσίας για την Κυβέρνηση και τα Κυβερνητικά Όργανα» (Α' 98). 2. Την ανάγκη να τροποποιηθούν περιορισμοί και απαγορεύσεις συναλλαγών και πράξεων που προβλέπονται στο άρθρο πρώτο της από 18 Ιουλίου 2015 Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου (Α' 84). 3. Την εισήγηση του Συμβουλίου Συστημικής Ευστάθειας. 4. Το γεγονός ότι από την παρούσα δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του κρατικού προϋπολογισμού,

αποφασίζουμε: Την τροποποίηση των περιορισμών στην ανάληψη μετρητών και στη μεταφορά κεφαλαίων που θεσπίστηκαν με την Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου της 18 Ιουλίου 2015 (Α' 84), όπως ισχύει, ως εξής: 1. Το τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 2 του άρθρου πρώτου της Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου της 18 Ιουλίου 2015 (Α' 84), όπως ισχύει, αντικαθίσταται ως ακολούθως: «Μετρητά που δεν αναλήφθηκαν κάποια ημέρα ή ημέρες μπορούν να αναληφθούν σωρευτικά έως του ποσού των οκτακοσίων σαράντα ευρώ (840) ανά δύο εβδομάδες». 2. Το τρίτο εδάφιο της περίπτωσης ιγ της παραγράφου 7 του άρθρου πρώτου της Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου της 18 Ιουλίου 2015 (Α' 84) αντικαθίσταται ως ακολούθως: «Ομοίως, επιτρέπεται το άνοιγμα λογαριασμού όψεως ή καταθέσεως σε φοιτητές ή σπουδαστές που, κατά το τρέχον ακαδημαϊκό έτος, συμμετέχουν σε προγράμματα ανταλλαγής φοιτητών-σπουδαστών ERASMUS και η ύπαρξη λογαριασμού αποτελεί προϋπόθεση για την καταβολή της προβλεπόμενης αποζημίωσης, εφόσον δεν υπάρχει άλλος διαθέσιμος λογαριασμός του οποίου είναι δικαιούχοι ή συνδικαιούχοι». 3. Στο τέλος της παραγράφου 7 του άρθρου πρώτου της Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου της 18 Ιουλίου 2015 (Α' 84), προστίθεται νέα περίπτωση ιθ ως ακολούθως:

Σελίδα 30


«ιθ. Το άνοιγμα λογαριασμού σε συνταξιούχους που είναι κάτοικοι εξωτερικού, για την καταβολή της σύνταξης τους στην Ελλάδα». 4. Η παράγραφος 8 του άρθρου πρώτου της Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου της 18 Ιουλίου 2015 (Α' 84), όπως ισχύει, αντικαθίσταται ως ακολούθως: «8. Επιτρέπεται η πρόωρη, μερική ή ολική, εξόφληση δανείου σε πιστωτικό ίδρυμα». 5. Στο τέλος της παραγράφου 11 του άρθρου πρώτου της Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου της 18 Ιουλίου 2015 (Α' 84), όπως ισχύει, προστίθεται νέα περίπτωση κα ως ακολούθως: «κα. Αναλήψεις μετρητών έως του ποσοστού του 100% συνολικά, από χρηματικά ποσά τα οποία, μετά τις 22/07/2016, κατατίθενται σε τραπεζικούς λογαριασμούς των δικαιούχων νομικών και φυσικών προσώπων, σε μετρητά, τηρουμένων των διατάξεων της νομοθεσίας για την πρόληψη και καταστολή της νομιμοποίησης εσόδων από εγκληματικές δραστηριότητες και της χρηματοδότησης της τρομοκρατίας». 6. Το τελευταίο εδάφιο της περίπτωσης στ της παραγράφου 11 του άρθρου πρώτου της Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου της 18 Ιουλίου 2015 (Α' 84), αντικαθίσταται ως ακολούθως: «Πέραν των ανωτέρω, επιτρέπεται η πραγματοποίηση ανάληψης μετρητών έως του ποσοστού 30% συνολικά, από χρηματικά ποσά τα οποία, μετά τις 22/07/2016, μεταφέρονται από την αλλοδαπή με μεταφορά πίστωσης σε υφιστάμενους λογαριασμούς, που τηρούνται σε πιστωτικό ίδρυμα στην Ελλάδα, με διαδικασία οριζόμενη από την Επιτροπή Έγκρισης Τραπεζικών Συναλλαγών». 7. Η περίπτωση θ της παραγράφου 11 του άρθρου πρώτου της Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου της 18 Ιουλίου 2015 (Α' 84), όπως ισχύει, αντικαθίσταται ως ακολούθως: «θ. Πληρωμές συντάξεων και προνοιακών επιδομάτων πάσης φύσεως στο εξωτερικό από φορείς κοινωνικής ασφάλισης που διέπονται από το ελληνικό δίκαιο, με πίστωση λογαριασμού που τηρείται σε πιστωτικό ίδρυμα που εδρεύει και λειτουργεί εκτός Ελλάδος, στις εξής περιπτώσεις: αν πριν από την έναρξη της τραπεζικής αργίας, η οποία κηρύχθηκε με την από 28 Ιουνίου 2015 ΠΝΠ (Α' 65), ο δικαιούχος της σύνταξης ή του προνοιακού επιδόματος ελάμβανε με τον ανωτέρω τρόπο τη σύνταξη του ή το προνοιακό επίδομα ή αν είχε αποδεδειγμένα υποβάλει έως τότε τη σχετική αίτηση για τη χορήγηση τους καθώς και αν του απονέμεται για πρώτη φορά σύνταξη μετά τις 22/07/2016 εφόσον στην τελευταία περίπτωση ο δικαιούχος αποδεικνύει ότι είναι κάτοικος εξωτερικού τουλάχιστον κατά την τελευταία διετία». Η παρούσα ισχύει από τη δημοσίευσή της στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. Αθήνα, 21 Ιουλίου 2016 Ο Υπουργός ΕΥΚΛΕΙΔΗΣ ΤΣΑΚΑΛΩΤΟΣ

Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β 1118024 ΕΞ 2016/ 29.7.2016 Διευκρινίσεις ως προς την προθεσμία υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος των νομικών

προσώπων και νομικών οντοτήτων που μετασχηματίζονται με βάση τις διατάξεις του ν.δ.1297/1972, μετά την έναρξη ισχύος του ν. 4172/2013

Με αφορμή ερωτήματα που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία μας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα: 1. Με τις διατάξεις του άρθρου 1 του ν.δ.1297/1972 ορίζεται ότι οι διατάξεις του νόμου αυτού εφαρμόζονται επί συγχωνεύσεως ή μετατροπής επιχειρήσεων, οποιασδήποτε μορφής, σε ανώνυμη εταιρεία ή προς το σκοπό ίδρυσης

Σελίδα 31


ανώνυμης εταιρείας, καθώς και επί συγχωνεύσεως ή μετατροπής επιχειρήσεων, οποιασδήποτε μορφής, εφόσον σε αυτές δεν περιλαμβάνεται ανώνυμη εταιρεία, σε εταιρεία περιορισμένης ευθύνης ή προς το σκοπό ίδρυσης εταιρείας περιορισμένης ευθύνης. 2. Όπως έχει γίνει δεκτό από τη Διοίκηση, σε περίπτωση μετασχηματισμού με βάση τις διατάξεις του ν.δ.1297/1972, η προερχόμενη από μετατροπή ή συγχώνευση ανώνυμη εταιρεία ή εταιρεία περιορισμένης ευθύνης φορολογείται για τα καθαρά κέρδη, τα οποία αποκτά από το χρόνο της σύστασής της και μετά. Αντίθετα, πράξεις που πραγματοποιούν οι συγχωνευόμενες επιχειρήσεις κατά το χρονικό διάστημα από τη σύνταξη του συμβολαιογραφικού εγγράφου μέχρι τη σύσταση της ανωνύμου εταιρείας ή της εταιρείας περιορισμένης ευθύνης, κατά περίπτωση, φορολογούνται στο όνομα των συγχωνευόμενων επιχειρήσεων και όχι στο όνομα της νεοσυσταθείσας εταιρείας. Για το σκοπό αυτό, οι συγχωνευόμενες ή μετατρεπόμενες εταιρείες πρέπει να συντάσσουν απογραφή λήξης και η εταιρεία που προέρχεται από την συγχώνευση ή μετατροπή απογραφή έναρξης. (σχετ. Ε.16455/ΠΟΛ.264/6.8.1969 και Ε.24011/ΠΟΛ.423/2.12.1969 διαταγές μας). 3. Επίσης, όπως αναφέρεται στην αριθ. 939/8.11.1985 γνωμοδότηση της Συνέλευσης Προϊσταμένων Νομικών Διευθύνσεων της Διοίκησης επί ερωτήματος που είχε τεθεί αναφορικά με τη συγχώνευση δύο εταιρειών με σύσταση νέας ανώνυμης εταιρείας, και η οποία έχει γίνει αποδεκτή από τον Υπουργό Οικονομικών, την κατά τα ανωτέρω λήξη του νομικού προσώπου των συγχωνευθεισών εταιριών ορθώς δεν ακολούθησε στάδιο εκκαθάρισης κατ' ανάλογη εφαρμογή των οριζομένων στις πιο πάνω διατάξεις του κ.ν.2190/1920 και κατά το αληθές πνεύμα των διατάξεων του άρθρου 3 του ν.δ. 1297/1972, οι οποίες σε καμία περίπτωση δεν επιβάλλουν τα αποτελέσματα της εκκαθάρισης (βλ. άρθρο 3 του ν.1297/1972, «.....ή συμφωνία αφορώσα την εισφορά ή μεταβίβαση στοιχείων ενεργητικού ή παθητικού...»). 4. Εξάλλου, με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 68 του ν.4172/2013 ορίζεται ότι τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες υποχρεούνται να δηλώνουν ηλεκτρονικά και όλα τα εισοδήματα τους στη Φορολογική Διοίκηση. Σε περίπτωση που το νομικό πρόσωπο ή η νομική οντότητα έχει κάνει χρήση κινήτρων αναπτυξιακών νόμων (ν.δ.1297/1972, ν.2166/1993, ν.2515/1997, κλπ.), η δήλωση υποβάλλεται υποχρεωτικά στην Δ.Ο.Υ., σύμφωνα με τα οριζόμενα στην αριθ. ΠΟΛ.1074/1.4.2015 Απόφαση της Γενικής Γραμματέως Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Β' 574). 5. Επιπλέον, με τις διατάξεις της παρ. 2 του ίδιου ως άνω άρθρου και νόμου ορίζεται ότι η δήλωση υποβάλλεται μέχρι και την τελευταία ημέρα του έκτου μήνα από το τέλος του φορολογικού έτους. Για τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες που έχουν τεθεί υπό εκκαθάριση, η δήλωση υποβάλλεται μέσα σε ένα (1) μήνα από τη λήξη της εκκαθάρισης για τα εισοδήματα που αποκτήθηκαν κατά την περίοδο αυτή. Σε περίπτωση παράτασης της εκκαθάρισης πέραν του έτους υποβάλλεται προσωρινή δήλωση για τα εισοδήματα κάθε έτους - μέσα σε ένα (1) μήνα από τη λήξη του, επιφυλασσομένης της υποβολής οριστικής δήλωσης συγχρόνως με τη λήξη της εκκαθάρισης. Για τα διαλυόμενα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες, για τα οποία δεν επιβάλλεται από το νόμο εκκαθάριση, η δήλωση υποβάλλεται μέσα σε ένα (1) μήνα από τη διάλυση και σε κάθε περίπτωση πριν από τη διάθεση με οποιονδήποτε τρόπο των περιουσιακών στοιχείων τους. 6. Όπως διευκρινίσθηκε με την ΠΟΛ.1231/21.10.2015 εγκύκλιό μας, για τα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1.1.2014, ήτοι μετά την έναρξη ισχύος του ν.4172/2013, η δήλωση φορολογίας εισοδήματος των μετατρεπόμενων ή συγχωνευόμενων με τις ευεργετικές διατάξεις του ν.2166/1993 νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων για το χρονικό διάστημα μέχρι τον χρόνο σύνταξης του ισολογισμού μετασχηματισμού υποβάλλεται χειρόγραφα στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. μέχρι και την τελευταία ημέρα του έκτου μήνα από την ημερομηνία σύνταξης του ισολογισμού μετασχηματισμού και όχι μέσα σε ένα (1) μήνα που ισχύει σε περίπτωση διάλυσης ή λήξης της εκκαθάρισης των νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων, καθώς στις περιπτώσεις αυτές δεν λαμβάνει χώρα εκκαθάριση ή διάλυση των μετασχηματιζόμενων επιχειρήσεων και συνεπώς, ως τέλος του φορολογικού έτους λαμβάνεται η ημερομηνία σύνταξης του ισολογισμού μετασχηματισμού. 7. Μετά απ' όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω και δεδομένου ότι ούτε στην περίπτωση μετασχηματισμού επιχειρήσεων με τις ευεργετικές διατάξεις του ν.1297/1972 λαμβάνει χώρα εκκαθάριση ή διάλυση των μετασχηματιζόμενων επιχειρήσεων, συνάγεται ότι για τα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1.1.2014, ήτοι μετά την έναρξη ισχύος του ν. 4172/2013, η δήλωση φορολογίας εισοδήματος των μετατρεπόμενων ή συγχωνευόμενων νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων για τα εισοδήματα που αποκτώνται στο φορολογικό έτος που λήγει κατά την ημερομηνία ολοκλήρωσης του μετασχηματισμού υποβάλλεται χειρόγραφα στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. μέχρι και την τελευταία ημέρα του έκτου μήνα από την ημερομηνία αυτή (τέλος φορολογικού έτους), και όχι μέσα σε ένα (1) μήνα που ισχύει σε περίπτωση

Σελίδα 32


διάλυσης ή λήξης της εκκαθάρισης των νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων, κατ' ανάλογη εφαρμογή των αναφερομένων στην ΠΟΛ.1231/21.10.2015 εγκύκλιο. ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ

Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β 1118027 ΕΞ 2016/ 29.7.2016 Πρόσθετες διευκρινίσεις σχετικά με τη διενέργεια αποσβέσεων στα άυλα στοιχεία και δικαιώματα με βάση

τις διατάξεις του άρθρου 24 του ν.4172/2013 Με αφορμή προφορικά και γραπτά ερωτήματα που έχουν τεθεί στην υπηρεσία μας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα: 1. Με τις διατάξεις του άρθρου 24 του ν.4172/2013, όπως ισχύουν, καθορίζονται οι φορολογικές αποσβέσεις οι οποίες εκπίπτουν από το σύνολο των εσόδων από επιχειρηματικές συναλλαγές προκειμένου για τον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα. Ειδικότερα, με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 24 του νόμου αυτού ορίζεται ότι τα άυλα στοιχεία και δικαιώματα αποσβένονται με συντελεστή 10%. Ο συντελεστής αυτός ισχύει, εφόσον δεν προκύπτει συμβατικά από την αρχική συμφωνία οικονομική διάρκεια ζωής διαφορετική των δέκα (10) ετών, οπότε και ο συντελεστής διαμορφώνεται ως το πηλίκο «1 διά έτη διάρκειας ζωής δικαιώματος». 2. Επιπλέον, με τις διατάξεις της παρ. 5 του ίδιου ως άνω άρθρου και νόμου ορίζεται, ότι ο υπολογισμός των φορολογικών αποσβέσεων είναι υποχρεωτικός, γίνεται σε ετήσια βάση και δεν επιτρέπεται η μεταφορά απσσβενόμενων ποσών μεταξύ οικονομικών χρήσεων, ενώ με τις διατάξεις της παρ. 6 ορίζεται, ότι η φορολογική, απόσβεση ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου αρχίζει από τον επόμενο μήνα εντός του οποίου χρησιμοποιείται ή τίθεται σε υπηρεσία από τον φορολογούμενο κατ' αναλογία με τους συντελεστές της παραγράφου 4. 3. Όπως διευκρινίσθηκε με την ΠΟΛ.1073/31.3.2015 εγκύκλιό μας, οι φορολογικές αποσβέσεις διενεργούνται πλέον μόνο με τη σταθερή μέθοδο απόσβεσης επί της αξίας των πάγιων περιουσιακών στοιχείων των επιχειρήσεων. 4. Μετά από όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω συνάγεται, ότι σε περίπτωση μεταβολής της αρχικής διάρκειας της σύμβασης βάσει της οποίας παραχωρούνται τα σχετικά άυλα ή δικαιώματα, οι αποσβέσεις εξακολουθούν να διενεργούνται με τον συντελεστή απόσβεσης όπως αυτός διαμορφώθηκε με βάση την αρχική διάρκεια, καθόσον, κατά ρητή διατύπωση του νόμου, λαμβάνεται υπόψη η διάρκεια της αρχικής συμφωνίας. ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ

Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Α 1122149 ΕΞ2016/11.8.2016 Μη επιβολή προστίμου για τις τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος που υποβάλλονται από όσους λαμβάνουν αγροτικές επιδοτήσεις και οι σχετικές βεβαιώσεις εκδόθηκαν καθυστερημένα από τον

ΟΠΕΚΕΠΕ Σχετικά με το ανωτέρω θέμα και κατόπιν σειράς ερωτημάτων από διάφορους φορείς και Δ.Ο.Υ . σας γνωρίζουμε τα εξής: 1. Με την ΠΟΛ.1116/10.6.2015 εγκύκλιο (που είναι σε ισχύ και για το φορολογικό έτος 2015) έγινε δεκτό ότι οι αγροτικές επιδοτήσεις κατά το μέρος που υπερβαίνουν το όριο των 12.000 ευρώ λαμβάνονται υπόψη κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από ατομική αγροτική δραστηριότητα στο έτος που αφορούν.

Σελίδα 33


2. Με το ΔΕΑΦ Α 1083185 ΕΞ 2016/1.6.2016 έγγραφο διευκρινίστηκε επίσης ότι για τις ανάγκες υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, οι αγροτικές επιδοτήσεις/ενισχύσεις αντιμετωπίζονται φορολογικά σύμφωνα με τις επίσημες «ΒΕΒΑΙΩΣΕΙΣ ΕΦΟΡΙΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΕΤΟΥΣ 2014 ή 2015» που εκδίδει ο ΟΠΕΚΕΠΕ (κατόπιν συνεννόησης με την υπηρεσία μας). 3. Σύμφωνα με τις ισχύουσες προθεσμίες και κατ' εφαρμογή των διατάξεων του αρ.54 του ν.4174/2013 (Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας, ΚΦΔ), η καταληκτική ημερομηνία για την υποβολή των τροποποιητικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων εκπνέει την ίδια ακριβώς ημερομηνία που εκπνέει και η προθεσμία για τις αρχικές εμπρόθεσμες δηλώσεις. Μετά την ημερομηνία αυτή, οι τροποποιητικές δηλώσεις χαρακτηρίζονται εκπρόθεσμες και υπόκεινται σε πρόστιμο. 4. Επίσης, με την ΠΟΛ.1252/20.11.2015 απόφαση δόθηκαν διευκρινίσεις για την εφαρμογή των διατάξεων του Δέκατου Κεφαλαίου του ΚΦΔ (ν. 4174/2013, άρθρα 53-62). Στην εν λόγω απόφαση διευκρινίζεται ότι με τις διατάξεις του άρθρου 61 του ΚΦΔ παρέχεται η δυνατότητα στον φορολογούμενο να ζητά απαλλαγή από τόκους και πρόστιμα λόγω ανωτέρας βίας, υπό την προϋπόθεση της εξόφλησης πριν την υποβολή του αιτήματος όλων των φόρων για τους οποίους επιβλήθηκαν τα πρόστιμα. 5. Επιπρόσθετα, με την ΠΟΛ.1106/14.7.2016 κοινοποιήθηκε η με αρ. ΝΣΚ 89/2015 γνωμοδότηση του Ν.Σ.Κ, αναφορικά με την απαλλαγή οφειλών από προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής για λόγους ανωτέρας βίας. Στην εν λόγω απόφαση ορίζεται ότι η μη γνώση μιας οφειλής, συνιστά λόγο απαλλαγής κατά τις διατάξεις του Κ.Ε.Δ.Ε., εφόσον οφείλεται σε ανυπαίτιο, έκτακτο και απρόβλεπτο γεγονός, το οποίο δεν ήταν δυνατό να προληφθεί ή να αποτραπεί ούτε με μέτρα άκρας επιμέλειας και σύνεσης (ανωτέρα βία), εξαιτίας του οποίου δεν πληρώθηκε εμπρόθεσμα η οφειλή. Επομένως, εφόσον ο οφειλέτης επικαλείται και αποδεικνύει ότι η μη εμπρόθεσμη πληρωμή της οφειλής έχει ως αιτία την έλλειψη της γνώσης της, η οποία οφείλεται σε περιστατικό ανωτέρας βίας, επιτρέπεται η χορήγηση της ως άνω απαλλαγής. 6. Κατά το προηγούμενο έτος (2015) όπως και στο τρέχον (2016), διαπιστώθηκε ότι ο ΟΠΕΚΕΠΕ κατέβαλε αγροτικές επιδοτήσεις μετά την καταληκτική ημερομηνία για την εμπρόθεσμη υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος (εν προκειμένω, την 31.08.2015 και την 18.07.2016 αντίστοιχα) γεγονός που καθιστά υπόχρεους (σύμφωνα με την ΠΟΛ.1116/10.6.2015) όσους εισπράττουν αγροτικές επιδοτήσεις να προβούν σε υποβολή εκπρόθεσμων τροποποιητικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος. 7. Λαμβάνοντας υπόψη όλα τα ανωτέρω γίνεται δεκτό ότι λόγω της καθυστερημένης έκδοσης βεβαιώσεων από τον ΟΠΕΚΕΠΕ, γεγονός ανυπαίτιο, έκτακτο και απρόβλεπτο για τον φορολογούμενο, οι τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος για τα φορολογικά έτη 2014 και μετά, που υποβάλλονται ειδικά από όσους λαμβάνουν αγροτικές επιδοτήσεις / ενισχύσεις από τον ΟΠΕΚΕΠΕ, θα υποβάλλονται χωρίς πρόστιμο στην περίπτωση που οι σχετικές βεβαιώσεις εκδόθηκαν καθυστερημένα από τον ΟΠΕΚΕΠΕ. Ο ΓΕΝ. ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ

Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ 1133932 ΕΞ 2016 Φορολογική μεταχείριση επιστροφής χρημάτων σε καταναλωτές μέσω διαδικτυακής εφαρμογής, λόγω

συναλλαγών με συνεργαζόμενες επιχειρήσεις Με αφορμή ερωτήματα που έχουν τεθεί στην Υπηρεσία μας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα: Α. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΑΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ 1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 7 του ν. 4172/2013, ορίζονται οι ακόλουθες κατηγορίες ακαθάριστων εισοδημάτων: α) εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις, β) εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, γ) εισόδημα από κεφάλαιο και δ) εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου.

Σελίδα 34


2. Επιπλέον, από τη Διοίκηση έχει γίνει δεκτό ότι ένα ποσό φορολογείται ως εισόδημα, εφόσον υπάρχει περιοδικότητα και διαρκής εκμεταλλεύσιμη πηγή, αποτελεί αντάλλαγμα προσωπικής εργασίας ή τους καρπούς περιουσιακών στοιχείων του φορολογουμένου και όχι κάθε άλλη προσαύξηση της περιουσίας αυτού, εκτός αν από ειδικές διατάξεις προβλέπεται η φορολόγησή του (σχετ. το Δ12 Α 1013646 ΕΞ 2015/ 2.2.2015 έγγραφό μας). 3. Έχουν τεθεί στην Υπηρεσία μας ερωτήματα που αφορούν στη φορολογική μεταχείριση χρηματικών ποσών που επιστρέφονται σε καταναλωτές - ιδιώτες από διαδικτυακές εφαρμογές (ιστοσελίδες επιστροφής χρημάτων- cashback websites). Μέσω των εφαρμογών αυτών χορηγείται έκπτωση, έστω πχ ποσοστό 2% της αξίας αγοράς του αγαθού, με την προϋπόθεση ότι οι καταναλωτές θα πραγματοποιήσουν αγορές από συγκεκριμένα συνεργαζόμενα ηλεκτρονικά (online) καταστήματα με τα cashback websites. Οι χρήστες (τελικοί καταναλωτές) συγκεντρώνουν δικαίωμα επιστροφής χρημάτων από κάθε αγορά που πραγματοποιούν στα συνεργαζόμενα καταστήματα και ανά τακτά χρονικά διαστήματα λαμβάνουν τα χρήματα αυτά στους τραπεζικούς λογαριασμούς τους. Με αυτές τις ηλεκτρονικές εφαρμογές, προωθούνται πωλήσεις συγκεκριμένων επιχειρήσεων, μέσω της ενημέρωσης των επισκεπτών των ιστοσελίδων για τις «εκπτώσεις» που μπορούν να λάβουν. Στη συνέχεια καταβάλλονται τα χρήματα που αντιστοιχούν σε κάθε πώληση, ως επιστροφή χρημάτων, στον τραπεζικό λογαριασμό του εκάστοτε καταναλωτή. Για τις ανωτέρω υπηρεσίες που παρέχουν στις εμπορικές επιχειρήσεις οι επιχειρήσεις των διαδικτυακών εφαρμογών, λαμβάνουν ως αμοιβή προμήθεια από τις συνεργαζόμενες επιχειρήσεις επί των συναλλαγών που διαχειρίζονται και στη συνέχεια ένα μέρος αυτής της προμήθειας καταβάλλεται στους τελικούς καταναλωτές, ως επιστροφή χρημάτων για τις αγορές που πραγματοποίησαν. Τίθενται τα εξής φορολογικά θέματα: > Αν ποσά της επιστροφής συνιστούν εισόδημα για τους καταναλωτές φυσικά πρόσωπα (μη επιτηδευματίες) και > Τι παραστατικό πρέπει να εκδοθεί όταν κατατίθενται χρήματα στον λογαριασμό των καταναλωτών - εγγεγραμμένων χρηστών των ιστοσελίδων επιστροφής. 4. Μετά από όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω, συνάγεται ότι, η επιστροφή χρημάτων (για λόγους προώθησης πωλήσεων προϊόντων), σε ιδιώτες καταναλωτές που είναι εγγεγραμμένοι - πιστοποιημένοι χρήστες μιας ιστοσελίδας, για κάθε αγορά που πραγματοποιούν από τα συνεργαζόμενα με την ιστοσελίδα αυτή διαδικτυακά (on line) καταστήματα, ως έκπτωση, δεν αποτελεί εισόδημα για τα φυσικά πρόσωπα, καθόσον αφενός μεν δεν περιλαμβάνεται σε καμία από τις κατονομαζόμενες κατηγορίες εισοδήματος του άρθρου 7, αφετέρου δεν φέρει τα εννοιολογικά γνωρίσματα του εισοδήματος. 5. Τονίζεται όμως ότι, οι επιστροφές των χρηματικών ποσών αυτών, πρέπει να αφαιρούνται από το σύνολο των καταναλωτικών δαπανών που πραγματοποιούνται από φορολογούμενους φυσικά πρόσωπα και αντιστοιχούν σε απαιτούμενο προσκομισθέν ποσό αποδείξεων, προκειμένου να μειώνεται ο φόρος εισοδήματος. Β. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΛΕΓΧΩΝ 1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 13 του Κ.Φ.Δ. (ν. 4174/2013), όπως ισχύουν, κάθε πρόσωπο με εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα υποχρεούται να τηρεί κατάλληλα λογιστικά αρχεία (βιβλία και στοιχεία) σύμφωνα με τα λογιστικά πρότυπα που προβλέπονται στην Ελληνική νομοθεσία. Ισχύουσα νομοθεσία, για την εφαρμογή των διατάξεων αυτών, από 1.1.2015, αποτελούν οι διατάξεις του ν. 4308/2014 «Ελληνικά Λογιστικά πρότυπα, συναφείς ρυθμίσεις και άλλες διατάξεις». 2. Με βάση τις διατάξεις της παραγράφου 10 του άρθρου 8 του ν.4308/2014 (Ε.Λ.Π.) οι οντότητες που υπόκεινται στις ρυθμίσεις του νόμου αυτού, όταν συναλλάσσονται ως αγοραστές, με πρόσωπα μη υπόχρεα στην έκδοση τιμολογίου π.χ. ιδιώτες, εκδίδουν σχετικό παραστατικό προς τεκμηρίωση και αναγνώριση της συναλλαγής. Από τις προαναφερόμενες διατάξεις, δεν εισάγεται ειδική ονομασία για το εν λόγω παραστατικό, το οποίο μπορεί ενδεικτικά να είναι «τίτλος κτήσης», απόδειξη δαπάνης κλπ., αρκεί να περιλαμβάνει τα δεδομένα που απαιτούνται από τις σχετικές διατάξεις της παρ. 10 του άρθρου 8 του ν.4308/2014, όπως διευκρινίστηκε με την παρ. 10 του άρθρου 8 της εγκυκλίου ΠΟΛ.1003/31.12.2014. 3. Εν όψει των προαναφερομένων και σύμφωνα με τα όσα αναφέρθηκαν στην παρ.3 του Α' κεφαλαίου του παρόντος από τη Δ/νση Εφαρμογής Άμεσης Φορολογίας, συνάγεται ότι για την τεκμηρίωση των εν λόγω συναλλαγών, εκδίδεται

Σελίδα 35


παραστατικό όπως π.χ. «τίτλος κτήσης», απόδειξη δαπάνης κλπ. από την οντότητα που διαχειρίζεται την ιστοσελίδα επιστροφής. Το εν λόγω παραστατικό, περιλαμβάνει τα στοιχεία των συμβαλλομένων, καθώς και τα στοιχεία της συναλλαγής, όπως ορίζονται από τις διατάξεις της παραγράφου 10 του άρθρου 8 του ν.4308/2014 και εκδίδεται στο χρόνο που ορίζεται από τις σχετικές διατάξεις του άρθρου 11 του ιδίου νόμου, όπως διευκρινίστηκε με την περ. δ' της παρ. 11.2.10 της εγκυκλίου ΠΟΛ.1003/31.12.2014, όπως ισχύει. Εναλλακτικά αντί της έκδοσης ειδικού παραστατικού, κατά τα ανωτέρω, για έναν έκαστο των τελικών καταναλωτών, που λαμβάνει τη χορηγούμενη έκπτωση, δύναται να συντάσσεται κατάσταση, η οποία θα περιλαμβάνει τα στοιχεία που προαναφέρονται. Σε περίπτωση που δεν είναι γνωστά, στην οντότητα που διαχειρίζεται την ιστοσελίδα, τα στοιχεία των ιδιωτών καταναλωτών αντισυμβαλλόμενων της, η απόδειξη της συναλλαγής (επιστροφή χρηματικών ποσών) θα πρέπει να προκύπτει με κάθε πρόσφορο μέσο όπως π.χ. από τον χορηγούμενο, για την επιστροφή χρηματικών ποσών, αριθμό λογαριασμού τράπεζας (IBAN) των ιδιωτών καταναλωτών. Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ Γ. ΠΙΤΣΙΛΗΣ

Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β 1131644 ΕΞ 2016 Διευκρινίσεις σχετικά με την εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 4 του άρθρου 48 του ν.4172/2013

Με αφορμή ερωτήματα που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία μας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα: 1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 48 του ν.4172/2013, εάν η διανομή κερδών που αναφέρεται στην παράγραφο 1 και 2 (απαλλαγή ενδοομιλικών μερισμάτων) προκύπτει από συμμετοχή σε άλλο νομικό πρόσωπο, ο φορολογούμενος δεν μπορεί να εκπέσει τις επιχειρηματικές δαπάνες που συνδέονται με τη συμμετοχή αυτή. 2. Με την ΠΟΛ.1039/26.1.2015 εγκύκλιό μας με την οποία δόθηκαν οδηγίες για την εφαρμογή του άρθρου 48 του ν.4172/2013, διευκρινίστηκε, μεταξύ άλλων, ότι εφόσον το εισόδημα (εισπραττόμενο μέρισμα) απαλλάσσεται της φορολογίας με βάση τις προϋποθέσεις του άρθρου 48, τότε οι τυχόν δαπάνες που έχουν πραγματοποιηθεί και συνδέονται με αυτή τη συμμετοχή, όπως συμβολαιογραφικά έξοδα, φόροι, αμοιβές τρίτων, κλπ., καθώς και τυχόν χρηματοοικονομικά έξοδα (τόκοι δανείων για την απόκτηση των συμμετοχών), κλπ., δεν εκπίπτουν στο σύνολό τους. 3. Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι η εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 4 του άρθρου 48 του ν.4172/2013 δεν συνδέεται με την καταβολή μερίσματος από το νομικό πρόσωπο που πληροί τις προϋποθέσεις των παρ.1 και 2 του ίδιου άρθρου, αλλά με τη διενέργεια τυχόν δαπανών (π.χ. τόκοι δανείων) που συνδέονται με την συμμετοχή σε αυτό το νομικό πρόσωπο. Κατά συνέπεια, οι τυχόν επιχειρηματικές δαπάνες που έχουν πραγματοποιηθεί από νομικό πρόσωπο και οι οποίες συνδέονται με τη συμμετοχή του σε άλλο νομικό πρόσωπο που εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής των παρ.1 και 2 του άρθρου 48, δεν εκπίπτουν στο σύνολο τους στο φορολογικό έτος που πραγματοποιούνται, ανεξάρτητα αν στο έτος αυτό λαμβάνει χώρα διανομή κερδών από το νομικό πρόσωπο στο οποίο αυτό συμμετέχει. 4. Επίσης, οι διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 48 του ν.4172/2013 εφαρμόζονται ανεξάρτητα αν μεταβάλλεται το ποσοστό συμμετοχής στη θυγατρική εταιρεία. Επομένως, οι υπόψη διατάξεις καταλαμβάνουν και τις περιπτώσεις που οι σχετικές δαπάνες (π.χ. τόκοι δανείων) πραγματοποιούνται όχι μόνο για την απόκτηση της συμμετοχής, αλλά και για τη χρηματοδότηση μίας ήδη υφιστάμενης θυγατρικής εταιρείας, ανεξάρτητα εάν η χρηματοδότηση αυτή διευρύνει τη δυνατότητα κτήσης αφορολόγητου εσόδου (ενδοομιλικού μερίσματος), καθόσον το πεδίο εφαρμογής των υπόψη διατάξεων δεν συνδέεται με την μεταβολή του ποσοστού συμμετοχής, αλλά με τυχόν δαπάνες που συνδέονται με την συμμετοχή σε νομικό πρόσωπο που πληροί τις προϋποθέσεις της παρ. 1 του άρθρου 48 του ίδιου νόμου. Για παράδειγμα, οι τόκοι ομολογιακού δανείου που καταβάλλει μητρική εταιρεία, το ποσό του οποίου διατίθεται για την αύξηση του μετοχικού κεφαλαίου θυγατρικών τους, οι οποίες στη συνέχεια προβαίνουν σε αύξηση του μετοχικού τους κεφαλαίου με έκδοση νέων μετοχών από την οποία

Σελίδα 36


δεν επέρχεται μεταβολή του ποσοστού συμμετοχής της μητρικής εταιρείας (π.χ. ποσοστό συμμετοχής 100%), εμπίπτουν στο περιορισμό της παρ. 4 του άρθρου 48 του ν.4172/2013. Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ

Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦΑ 1130889 ΕΞ 2016 Διευκρινίσεις σχετικά με τα πιστοποιητικά φορολογικής κατοικίας

ΣΧΕΤ.: Το υπ’ αριθμ.πρωτ. -2016 έγγραφό σας. Σε απάντηση του ανωτέρω σχετικού εγγράφου αναφορικά με την αποδοχή, για τη μεταφορά φορολογικής κατοικίας στο εξωτερικό, της Αίτησης για την Εφαρμογή της Σύμβασης Αποφυγής Διπλής Φορολογίας (δίγλωσσο έντυπο) που προσκομίζει φορολογούμενος ο οποίος δεν αποκτά εισόδημα στη χώρα μας, διευκρινίζεται ότι, βάσει των οριζομένων στην παρ.2 της ΠΟΛ.1058/18.3.2015, αυτή γίνεται δεκτή, δεδομένου ότι ενσωματώνει το πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας. Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ α/α ΘΑΝ. ΣΑΦΑΡΗΣ

Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Β' 1135136 ΕΞ 2016 Διευκρινίσεις σχετικά με τον συμψηφισμό του φόρου νομικού προσώπου που καταβλήθηκε για

εισπραττόμενα μερίσματα κατ' εφαρμογή των διατάξεων της παρ.3 του άρθρου 68 του ν.4172/2013, για το φορολογικό έτος 2014

Με αφορμή ερωτήματα που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία μας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα: 1. Με την ΠΟΛ.1070/6.6.2016 εγκύκλιό μας, με την οποία δόθηκαν οδηγίες για τη συμπλήρωση και την εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων φορολογικού έτους 2015, διευκρινίσθηκε, μεταξύ άλλων, ότι στον κωδικό 052 του Εντύπου Ν «Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος Νομικών Προσώπων και Νομικών Οντοτήτων» αναγράφεται το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε για τα μερίσματα που εισπράττει ημεδαπή μητρική εταιρεία από ημεδαπή θυγατρική της, όταν δεν εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 48 του ν. 4172/2013, δηλαδή τα ποσά των φόρων νομικών προσώπων που εμφανίζονται στους πίνακες 3Α1 α και 3Α1 δ. Σε περίπτωση που το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε είναι μεγαλύτερο από το ποσό του φόρου του ΚΑ 004 ή του αθροίσματος των ΚΑ 004 και 523, κατά περίπτωση, η επιπλέον διαφορά δεν επιστρέφεται, καθόσον με βάση τις διατάξεις της παρ.3 του άρθρου 68 του ν. 4172/2013 επιστρέφεται μόνο το επιπλέον ποσό που αντιστοιχεί στον φόρο που προκαταβλήθηκε ή παρακρατήθηκε. 2. Ενόψει των ανωτέρω και δεδομένου οι οδηγίες που δόθηκαν με την ΠΟΛ.1070/6.6.2016 εγκύκλιό μας αναφέρονται σε διατάξεις που είχαν εφαρμογή και για το φορολογικό έτος 2014, προκύπτει ότι όσον αφορά τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων (Έντυπο Ν) του φορολογικού έτους 2014 από τις οποίες προκύπτει πιστωτικό υπόλοιπο προς επιστροφή, θα πρέπει να εξετάζεται αν το ποσό φόρου που αναγράφεται στον κωδικό 052 που καταβλήθηκε για τα εισπραττόμενα μερίσματα από ημεδαπή θυγατρική εταιρεία είναι μεγαλύτερο από το ποσό του φόρου του ΚΑ 004 ή του αθροίσματος των ΚΑ 004 και 523, καθόσον και στην περίπτωση αυτή η επιπλέον διαφορά δεν επιστρέφεται, σύμφωνα με τα αναφερόμενα στην ως άνω εγκύκλιό μας. Ο ΑΝΑΠΛΗΡΩΤΗΣ ΓΕΝΙΚΟΣ ΔΙΕΥΘΥΝΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΕΥΘΥΜΙΟΣ ΣΑΪΤΗΣ

Σελίδα 37


Αρ. πρωτ: ΔΕΑΦΑ 1134898 ΕΞ 2016

Έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα επιχείρησης των παροχών κοινωνικού χαρακτήρα προς τους

εργαζομένους τους ή συγγενείς αυτών

Αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

1. Όπως ορίζεται στις διατάξεις του άρθρου 13 του ν.4172/2013 και με την επιφύλαξη των διατάξεων των παραγράφων

2, 3, 4 και 5 του παρόντος άρθρου, οποιεσδήποτε παροχές σε είδος που λαμβάνει ένας εργαζόμενος ή συγγενικό

πρόσωπο αυτού συνυπολογίζονται στο φορολογητέο εισόδημα του στην αγοραία αξία τους, εφόσον η συνολική αξία των

παροχών σε είδος υπερβαίνει το ποσό των τριακοσίων (300) ευρώ ανά φορολογικό έτος.

2. Επιπρόσθετα, με τις διατάξεις του άρθρου 12 του ίδιου νόμου ορίζεται ότι το ακαθάριστο εισόδημα από μισθωτή

εργασία και συντάξεις περιλαμβάνει τα πάσης φύσεως εισοδήματα σε χρήμα ή σε είδος που αποκτώνται στο πλαίσιο της

υφιστάμενης, παρελθούσας ή μελλοντικής εργασιακής σχέσης.

3. Περαιτέρω, με τις διατάξεις του άρθρου 22 του ν. 4172/2013, ορίζεται ότι κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από

επιχειρηματική δραστηριότητα, επιτρέπεται η έκπτωση όλων των δαπανών, με την επιφύλαξη των διατάξεων του

άρθρου 23 του Κ.Φ.Ε., οι οποίες: α) πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις

εμπορικές συναλλαγές της, β) αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή και η αξία της συναλλαγής δεν κρίνεται κατώτερη

ή ανώτερη της αγοραίας, στη βάση των στοιχείων που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση, γ) εγγράφονται στα τηρούμενα

βιβλία απεικόνισης των συναλλαγών της περιόδου κατά την οποία πραγματοποιούνται και αποδεικνύονται με

κατάλληλα δικαιολογητικά.

4. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της περ. ζ' του άρθρου 23 του ν. 4172/2013, ορίζεται ότι δεν εκπίπτουν οι προσωπικές

καταναλωτικές δαπάνες.

5. Με την ΠΟΛ.1113/2.6.2015 εγκύκλιό μας, με την οποία κοινοποιήθηκαν οι ανωτέρω διατάξεις, διευκρινίσθηκε, μεταξύ

άλλων, ότι όποια δαπάνη έχει χαρακτηρισθεί ως παροχή σε είδος με βάση το άρθρο 13 του ν. 4172/2013

(ΠΟΛ.1219/6.10.2014 εγκύκλιός μας) και φορολογείται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία, θεωρείται ότι

πραγματοποιείται προς το συμφέρον της επιχείρησης (άρθρο 22 περ. α') και εκπίπτει ως έξοδο μισθοδοσίας, εφόσον

πληρούνται και οι λοιπές προϋποθέσεις των περ. β' και γ' του άρθρου 22. Λοιπές δαπάνες που δεν εμπίπτουν στην

έννοια των παροχών σε είδος (π.χ. διατακτικές μέχρι 6 ευρώ, παροχές μέχρι 300 ευρώ, χρήση κινητών τηλεφώνων

σύμφωνα με την ΠΟΛ.1219/6.10.2014, παραχώρηση εταιρικών οχημάτων για το 70% του κόστους των αναφερομένων

στις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 13 δαπανών, καύσιμα και διόδια εταιρικών οχημάτων, κ.λπ.) εκπίπτουν υπό το

πρίσμα των διατάξεων του άρθρου 22.

Τα ίδια ισχύουν και για τα ποσά των περ. α' και β' της παρ.1 του άρθρου 14 του ν. 4172/2013, αναφορικά με την κάλυψη

δαπανών (διαμονής, σίτισης και κίνησης) από την επιχείρηση που καταβάλλουν οι εργαζόμενοι κατά την εκτέλεση της

υπηρεσίας τους, τα οποία επίσης εκπίπτουν με τις προϋποθέσεις του άρθρου 22.

6. Μετά από όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω συνάγεται, ότι οι κοινωνικού χαρακτήρα παροχές που δίνουν οι

επιχειρήσεις σε εργαζομένους τους ή σε συγγενικά αυτών πρόσωπα (π.χ. ως δώρα λόγω γάμου αυτών ή των τέκνων τους

ή λόγω γέννησης παιδιού, καθώς και τα βοηθήματα σε οικογένεια θανόντος εργαζομένου) αποτελούν εισόδημα από

μισθωτή εργασία και συντάξεις.

Επομένως, οι σχετικές δαπάνες θεωρείται ότι πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης (άρθρο 22 περ. α')

και εκπίπτουν ως έξοδα μισθοδοσίας, εφόσον πληρούνται και οι λοιπές προϋποθέσεις των περ. β' και γ' του άρθρου 22

του ν.4172/2013.

Ο Αν. Γεν. Δ/ΝΤΗΣ

ΕΥΘ. ΣΑΪΤΗΣ

Σελίδα 38


Γνωμοδότηση Ν.Σ.Κ. 178/2016 Σχετικά με τον τρόπο φορολόγησης των διανεμομένων κερδών, κατά το άρθρο 47 παρ. 1 του ν . 4172/2013

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΝΟΜΙΚΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΟΥ ΚΡΑΤΟΥΣ Αριθμός Γνωμοδοτήσεως: 178/2016 ΤΟ ΝΟΜΙΚΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΟΥ ΚΡΑΤΟΥΣ (Β' ΤΜΗΜΑ) Συνεδρίαση της 21 -6 -2016 Σύνθεση Πρόεδρος: Αλέξανδρος Καραγιάννης, Αντιπρόεδρος Ν.Σ.Κ. Μέλη: Νικόλαος Μουδάτσος, Θεόδωρος Ψυχογυιός, Κωνσταντίνος Χαραλαμπίδης, Δημήτριος Χανής, Αλέξανδρος Ροϊλός, Χριστίνα Διβάνη και Διονύσης Χειμώνας, Νομικοί Σύμβουλοι του Κράτους. Εισηγητής: Πολύχρονης Καραστεργίου, Πάρεδρος ΝΣΚ (γνώμη χωρίς ψήφο). Αριθμός ερωτήματος: Το υπ' αριθμ. πρωτ. ΔΕΑΦΒ 1065193 ΕΞ2016/21.4.2016 έγγραφο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων/Γενικής Διεύθυνσης Φορολογικής Διοίκησης /Διεύθυνση Εφαρμογής Άμεσης Φορολογίας/Τμ. Β' του Υπουργείου Οικονομικών. Ερώτημα: Σε περίπτωση ύπαρξης φορολογικών ζημιών παρελθόντων φορολογικών ετών, οι οποίες, μεταφερόμενες, συνεπάγονται ζημιογόνο αποτέλεσμα σε επόμενο φορολογικό έτος, κατά το οποίο λαμβάνει χώρα και διανομή ή κεφαλαιοποίηση λογιστικών κερδών, τα προς διανομή ή κεφαλαιοποίηση ποσά πρέπει, κατ' εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 1 του άρθρου 47 του ν.4172/2013, να εκκαθαρίζονται ξεχωριστά (αυτοτελώς), μη συναθροιζόμενα με τα λοιπά αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες), καθόσον σε κάθε περίπτωση το κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις του Κεφαλαίου Γ του Μέρους Δεύτερου («Φόρος Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων»), στις οποίες περιλαμβάνονται και οι διατάξεις του άρθρου 27 περί μεταφοράς ζημιών; Επί του ως άνω ερωτήματος το Νομικό Συμβούλιο του Κράτους (Τμήμα Β') γνωμοδότησε ως εξής: Ιστορικό 1. Από το έγγραφο της ερωτώσης υπηρεσίας προκύπτει ότι, σε σχέση με τα ζητήματα που ανακύπτουν στο πλαίσιο του υποβληθέντος ερωτήματος, έχουν εκδοθεί: α) Η με αριθμό ΠΟΛ.1059/18.3.2015 εγκύκλιος του ΥΠΟΙΚ, με την οποία διευκρινίσθηκε ότι, ως κέρδη για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων νοούνται, μεταξύ άλλων, τα διανεμόμενα κέρδη του φορολογικού έτους που έληξε των νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων σε περίπτωση ύπαρξης φορολογικών ζημιών. Δηλαδή, σε περίπτωση που εταιρία προβαίνει σε διανομή κερδών μέσα στο τρέχον φορολογικό έτος λόγω επάρκειας λογιστικών κερδών, ενώ το φορολογικό της αποτέλεσμα της είναι ζημιογόνο, τα διανεμόμενα αυτά κέρδη θα υπαχθούν σε φορολόγηση κατ' εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 1 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013. β) Η με αριθμό ΠΟΛ.1102/11.5.2015 εγκύκλιο του ΥΠΟΙΚ, με την οποία διευκρινίσθηκε μεταξύ άλλων, ότι τα ως άνω ποσά διανεμηθέντων ή κεφαλαιοποιηθέντων κερδών, θεωρούνται φορολογικά κέρδη του φορολογικού έτους εντός του οποίου γίνεται η διανομή ή κεφαλαιοποίηση και φορολογούνται, συναθροιζόμενα με τα λοιπά αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες) από επιχειρηματική δραστηριότητα και ως εκ τούτου σε περίπτωση που υφίστανται ζημίες παρελθουσών χρήσεων μεγαλύτερες του προς διανομή ποσού (μικτό), αυτές συμψηφίζονται με το ποσό αυτό χωρίς να καταβάλλεται φόρος.

Σελίδα 39


2. Η ερωτώσα υπηρεσία προβληματίζεται επί της εννοίας των διατάξεων της παραγράφου 1 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013, εξ αφορμής του γεγονότος ότι, από τη γραμματική διατύπωση του δεύτερου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013 προκύπτει, ότι στην έννοια του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα εμπίπτει και η κεφαλαιοποίηση ή διανομή κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων, χωρις να αναφέρεται ότι τα κέρδη αυτά συμπεριλαμβάνονται (συναθροίζονται) με τα λοιπά εισοδήματα από επιχειρηματική δραστηριότητα. Νομοθετικό πλαίσιο 3. Στο νέο Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013, Α' 167), ορίζονται, πλην άλλων, τα εξής: Άρθρο 7: «Φορολογητέο εισόδημα. 1. Φορολογητέο εισόδημα είναι το εισόδημα που απομένει μετά την αφαίρεση των δαπανών που εκπίπτουν, σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ. Φ. Ε. από το ακαθάριστο εισόδημα. 2. Ο Κ. Φ. Ε. διακρίνει τις ακόλουθες κατηγορίες ακαθάριστων εισοδημάτων: α)... β) εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, γ)....δ)... Άρθρο 8: «Φορολογικό έτος. 1. Το φορολογικό έτος ταυτίζεται με το ημερολογιακό έτος. Για τα νομικά πρόσωπα ή τις νομικές οντότητες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία το φορολογικό έτος μπορεί να λήγει στις 30 Ιουνίου. Σε καμία περίπτωση το φορολογικό έτος δεν μπορεί να υπερβαίνει τους δώδεκα (12) μήνες. 2... 3. Ο φόρος που επιβάλλεται, σύμφωνα με τις διατάξεις του παρόντος αφορά σε εισόδημα που αποκτήθηκε το αμέσως προηγούμενο φορολογικό έτος...». Άρθρο 21: «Κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα. 1. Ως κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα θεωρείται το σύνολο των εσόδων από επιχειρηματικές συναλλαγές μετά την αφαίρεση των επιχειρηματικών δαπανών, των αποσβέσεων και των προβλέψεων για επισφαλείς απαιτήσεις. Στα έσοδα από επιχειρηματικές συναλλαγές περιλαμβάνονται... ». Άρθρο 27: «Μεταφορά ζημιών. 1. Εάν με τον προσδιορισμό των κερδών από επιχειρηματική δραστηριότητα το αποτέλεσμα είναι ζημία εντός του φορολογικού έτους, η ζημία αυτή μεταφέρεται για να συμψηφισθεί με τα επιχειρηματικά κέρδη διαδοχικά στα επόμενα πέντε φορολογικά έτη. Η ζημία του προγενέστερου έτους συμψηφίζεται κατά προτεραιότητα έναντι της ζημίας μεταγενεστέρου έτους. 2... 3... 4...». Άρθρο 47: «Κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα. 1. Το κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις του Κεφαλαίου Γ, του Μέρους Δευτέρου (Φόρος Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων) του Κ. Φ. Ε, εκτός από τις περιπτώσεις όπου ορίζεται διαφορετικά στο παρόν κεφάλαιο. Στην έννοια του κέρδους από την επιχειρηματική δραστηριότητα σύμφωνα με το προηγούμενο εδάφιο εμπίπτει και η κεφαλαιοποίηση ή διανομή κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων. 2....» (το δεύτερο εδάφιο προστέθηκε με την παράγραφο 2α του άρθρου 23 του ν. 4223/2013, Α' 286). Άρθρο 72: «1. Οι διατάξεις των άρθρων 1 έως και 72 του νόμου αυτού ισχύουν για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται κατά περίπτωση, στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από 1-1-2014 και μετά, με την επιφύλαξη των επομένων παραγράφων του άρθρου αυτού .........22. Από την έναρξη ισχύος του ν. 4172/2013 παύουν να ισχύουν οι διατάξεις του ν. 2238/1994 (Α' 151) συμπεριλαμβανομένων και όλων των κανονιστικών πράξεων και εγκυκλίων που έχουν εκδοθεί κατ εξουσιοδότηση αυτού του νόμου» (η παράγραφος 22 προστέθηκε με την παράγραφο 11 του άρθρου 26 του ν. 4223/2013, Α' 286). Ερμηνεία των διατάξεων Από τις προπαρατεθείσες διατάξεις συνάγονται τα ακόλουθα: 4. Ο νέος Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013, εφεξής και «νέος ΚΦΕ»), ο οποίος ισχύει και εφαρμόζεται για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά, στο πρώτο εδάφιο του άρθρου 47 αυτού ορίζει ότι το κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα προσδιορίζεται, προφανώς για την επιβολή του φόρου εισοδήματος με βάση τους προβλεπόμενους στον ίδιο νόμο συντελεστές, σύμφωνα με τις διατάξεις του Κεφαλαίου Γ, του Μέρους Δευτέρου (Φόρος Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων) του νέου ΚΦΕ, εκτός από τις περιπτώσεις όπου ορίζεται διαφορετικά στο Κεφάλαιο Β' του Μέρους Τρίτου, υπό τον τίτλο «ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ», στο οποίο είναι εντεταγμένο και το άρθρο 47.

Σελίδα 40


5. Σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου 21 του ίδιου Κώδικα, η οποία είναι εντεταγμένη στο Κεφάλαιο Γ', του Μέρους Δευτέρου του νέου ΚΦΕ, (στο οποίο, κατά τα προεκτεθέντα, παραπέμπει το άρθρο 47) αφορά γενικώς τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα, ως κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα θεωρείται το σύνολο των εσόδων από επιχειρηματικές συναλλαγές μετ' αφαίρεση των επιχειρηματικών δαπανών, των αποσβέσεων και των προβλέψεων για επισφαλείς απαιτήσεις. 6. Εξ άλλου, στο άρθρο 27 του ίδιου Κώδικα, το οποίο είναι εντεταγμένο στο Κεφάλαιο Γ', του Μέρους Δευτέρου του νέου ΚΦΕ, προβλέπει, υπό προϋποθέσεις, τη δυνατότητα μεταφοράς προς συμψηφισμό της ζημίας που προέκυψε σε μια διαχειριστική περίοδο στα πέντε (5) επόμενα έτη. Ειδικότερα προβλέπει ότι, εάν με τον προσδιορισμό των κερδών από επιχειρηματική δραστηριότητα το αποτέλεσμα είναι ζημία εντός του φορολογικού έτους, η ζημία αυτή μεταφέρεται για να συμψηφισθεί με τα επιχειρηματικά κέρδη διαδοχικά στα επόμενα πέντε (5) φορολογικά έτη και ότι η ζημία του προγενεστέρου έτους συμψηφίζεται (εννοείται με κέρδος) κατά προτεραιότητα έναντι της ζημίας του μεταγενέστερου έτους. 7. Ενόψει τούτων, με βάση το πρώτο εδάφιο του άρθρου 47 του νέου ΚΦΕ, τα (φορολογικά) κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα, τα οποία υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων είναι αυτά που προκύπτουν μετά τον προσδιορισμό τους κατ' άρθρο 21 και μετά τον συμψηφισμό τους με τις ζημίες παρελθουσών χρήσεων κατ' άρθρο 27, είναι δε προφανές ότι, εάν το κατ' αυτόν τον τρόπο προκύπτον φορολογικό αποτέλεσμα είναι ζημιογόνο, δεν οφείλεται φόρος εισοδήματος για το έτος αυτό, ελλείψει φορολογικών κερδών. 8. Περαιτέρω, όμως, ο νέος ΚΦΕ στη διάταξη του δευτέρου εδαφίου του άρθρου 47 αυτού ορίζει ότι στην έννοια του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα εμπίπτει και η κεφαλαιοποίηση ή η διανομή κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων. Με τη διάταξη αυτή, κατά την αληθή έννοιά της, ο νομοθέτης υπήγαγε τα κεφαλαιοποιούμενα και τα διανεμόμενα λογιστικά κέρδη, για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος, στην αυτοτελή φορολόγηση κατά το έτος διανομής ή κεφαλαιοποίησης αυτών, εξαιρώντας τα συγκεκριμένα κέρδη από το συμψηφισμό με ζημίες παρελθόντων οικονομικών ετών. Υπέρ της απόψεως αυτής συνηγορεί και η τιθέμενη προϋπόθεση του δευτέρου εδαφίου του ίδιου άρθρου, σύμφωνα με την οποία στην έννοια του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα εμπίπτει και η κεφαλαιοποίηση ή η διανομή κερδών «για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος», η οποία προφανώς συνάδει με την υπαγωγή των εν λόγω κερδών στη φορολόγηση και αποσκοπεί στην αποφυγή διπλής φορολογήσεώς των. Υπό την εναντία δε εκδοχή η διάταξη θα ήταν προδήλως περιττή, αφού θα αρκούσε το πρώτο εδάφιο του άρθρου 47 για τον προσδιορισμό της έννοιας των επιχειρηματικών κερδών των νομικών προσώπων ή οντοτήτων. Επομένως, το ποσό των λογιστικών κερδών του έτους, εντός του οποίου κεφαλαιοποιούνται ή διανέμονται μη φορολογηθέντα κέρδη, δεν συναθροίζεται με τα τελευταία αυτά κέρδη, άρα διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα κέρδη δεν υπόκεινται σε συμψηφισμό με ζημίες παρελθόντων ετών και υπόκεινται καθολοκληρία σε αυτοτελή φορολόγηση, υπό την αντίθετη δε εκδοχή της συναθροίσεώς των μετατρέπονται σε οιονεί αφορολόγητα, αφού θα εκαλύπτοντο από τις μεταφερόμενες φορολογικές ζημίες. 9. Ζήτημα ενδεχόμενης διπλής φορολόγησης δεν υφίσταται, αφού τα κέρδη φορολογούνται για πρώτη και μόνη φορά κατά τη διανομή ή την κεφαλαιοποίηση. Απάντηση 10. Κατ' ακολουθία των προεκτεθέντων, επί του τεθέντος ερωτήματος το Νομικό Συμβούλιο του Κράτους (Τμήμα Β') γνωμοδοτεί ως εξής: Σε περίπτωση ύπαρξης φορολογικών ζημιών παρελθόντων φορολογικών ετών, οι οποίες, μεταφερόμενες, συνεπάγονται ζημιογόνο αποτέλεσμα σε επόμενο φορολογικό έτος, κατά το οποίο λαμβάνει χώρα και διανομή ή κεφαλαιοποίηση λογιστικών κερδών, για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος, αυτά φορολογούνται κατ' εφαρμογή της παραγράφου 1, εδάφιο δεύτερο, του άρθρου 47 του ν.4172/2013, αυτοτελώς, κατά το άρθρο 58 τα νέου Κ.Φ.Ε., μη συναθροιζόμενα με τα λοιπά αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες) του έτους, οπότε δεν τίθεται καν ζήτημα διπλής φορολογήσεώς των, αφού φορολογούνται για πρώτη και μόνη φορά κατά τη διανομή ή την κεφαλαιοποίηση. Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ Αλέξανδρος Καραγιάννης Αντιπρόεδρος Ν.Σ.Κ. Ο ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ Πολυχρόνης Καραστεργίου Πάρεδρος Ν.Σ.Κ.

Σελίδα 41


ΠΟΛ.1081/2016

Τροποποίηση της απόφασης ΠΟΛ 1212/2015 «Ενιαίος Φόρος Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι.Α.): Διαδικασία

χορήγησης εκπτώσεων, μειώσεων και αναστολής πληρωμής» Α Π Ο Φ Α Σ Η


Έχοντας υπόψη:

1. Τις διατάξεις των άρθρων 1 έως 10 και 13 του N. 4223/2013 (ΦΕΚ 287 Α’), περί Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων

(ΕΝ.Φ.ΙΑ.) και ειδικότερα τις διατάξεις των παραγράφων 1 και 4 του άρθρου 7.

2. Τις διατάξεις του N. 4174/2013 (ΦΕΚ 170 Α’) και ειδικότερα των άρθρων 4, 5, 19, 23, 32, 34, 37 και 63.

3. Τις διατάξεις του N. 4172/2013 (ΦΕΚ 167 Α’).

4. Τις διατάξεις της υποπαραγράφου Ε2 της παραγράφου Ε του πρώτου άρθρου του N. 4093/2012 (ΦΕΚ 222 Α’), όπως

ισχύει, περί σύστασης θέσης Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων.

5. Την πράξη του Υπουργικού Συμβουλίου 1/20.1.2016 που δημοσιεύτηκε στο ΦΕΚ 18/20.1.2016 του «Τεύχους

Υπαλλήλων Ειδικών Θέσεων και Οργάνων Διοίκησης Φορέων του Δημοσίου και Ευρύτερου Δημοσίου Τομέα» για την

επιλογή και διορισμό Γενικού Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών.

6. Την ΠΟΛ.1163/23.7.2015 απόφαση της Γενικής Γραμματέως Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ 1711 Β’).

7. Την ΠΟΛ.1212/24.9.2015 απόφαση της Γενικής Γραμματέως Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ 2120 Β’).

8. Την ΠΟΛ.1073/1.6.2016 απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ 1653 Β’).

9. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της παρούσας δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισμού,

αποφασίζουμε:

1. Στην ΠΟΛ.1212/24.9.2015 απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων επέρχονται τροποποιήσεις ως εξής:

α. Στην παράγραφο 1 του άρθρου 1, η φράση «και της παραγράφου 5 του άρθρου 3» διαγράφεται.

β. Στις περιπτώσεις 1 και 2 της ενότητας Α του άρθρου 2, η φράση «μέχρι και την 9η Οκτωβρίου 2015» αντικαθίστανται

από τη λέξη «εμπρόθεσμα».

γ. Το τελευταίο εδάφιο της περίπτωσης 3 της ενότητας Α του άρθρου 2 αντικαθίσταται ως εξής: «Για την πιστοποίηση της

αναπηρίας εφαρμόζονται τα οριζόμενα στην ΠΟΛ.1041/4.4.2016 απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων

(ΦΕΚ 926 Β’).»

δ. Η ενότητα Β του άρθρου 2 καταργείται και η ενότητα Γ μετονομάζεται σε ενότητα Β.

ε. Στο συνημμένο παράρτημα, οι φράσεις «Η Γενική Γραμματέας Δημοσίων Εσόδων» και «Η Γενική Γραμματέας

Δημοσίων Εσόδων Αικατερίνη Σαββαΐδου», αντικαθίστανται από τη φράση «Ο Γενικός Γραμματέας Δημοσίων Εσόδων».

2. Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως και θα ισχύσει για τις δηλώσεις ΕΝ.Φ.Ι.Α. έτους

2016 και επόμενων.

Ο Γενικός Γραμματέας Δημοσίων Εσόδων

Γεώργιος Πιτσιλής

Σελίδα 42


ΠΟΛ.1100/2016

Παράταση της προθεσμίας που ορίζεται στο προτελευταίο εδάφιο της παραγράφου 7 του άρθρου 3 της υπ’

αριθμ. ΠΟΛ. 1124/2015 Απόφασης της Γενικής Γραμματέως Δημοσίων Εσόδων για τα νομικά πρόσωπα του

πρώτου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 65Α του Ν.4174/2013

Α Π Ο Φ Α Σ Η



1. Τις διατάξεις του άρθρου 65Α του Ν.4174/2013 (Φ.Ε.Κ. 170 Α’), όπως ισχύουν.

2. Τις διατάξεις των παρ. 6 και 7 του άρθρου 3 της υπ’ αριθμ. ΠΟΛ.1124/18.6.2015 (Φ.Ε.Κ. 1196 Β’) απόφασης της Γενικής

Γραμματέως Δημοσίων Εσόδων, καθώς και το υπ’ αριθμ. 1496οικ/01.07.2016 έγγραφο της Επιτροπής Λογιστικής

Τυποποίησης και Ελέγχων.

3. Τις διατάξεις της υπ’ αριθμ. ΠΟΛ.1090/28.6.2016 (Φ.Ε.Κ. 1950 Β’) απόφασης του Αναπληρωτή Υπουργού Οικονομικών

περί παράτασης της προθεσμίας υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2015 νομικών

προσώπων και νομικών οντοτήτων του άρθρου 45 του Ν.4172/2013 έως την 15η Ιουλίου 2016.

4. Τις διατάξεις του Ν.3693/2008 (Φ.Ε.Κ. 174Α’) «Εναρμόνιση της ελληνικής νομοθεσίας με την Οδηγία 2006/43/ΕΚ περί

υποχρεωτικών ελέγχων των ετήσιων και των ενοποιημένων λογαριασμών, για την τροποποίηση των Οδηγιών

78/660/ΕΟΚ και 83/349/ΕΟΚ του Συμβουλίου και για την κατάργηση της Οδηγίας 84/253/ΕΟΚ του Συμβουλίου και τις

διατάξεις».

5. Τις διατάξεις της υποπαραγράφου Ε2 της παραγράφου Ε του άρθρου πρώτου του Ν.4093/2012 (Φ.Ε.Κ. 222 Α’)

«Έγκριση Μεσοπρόθεσμου Πλαισίου Δημοσιονομικής Στρατηγικής 2013-2016 - Επείγοντα Μέτρα Εφαρμογής του

Ν.4046/2012 και του Μεσοπρόθεσμου Πλαισίου Δημοσιονομικής Στρατηγικής 2013-2016», όπως ισχύουν.

6. Την αριθ. Δ6Α 1015213 ΕΞ 2013/28.1.2013 (Φ.Ε.Κ.130Β’) απόφαση του Υπουργού Οικονομικών και του Υφυπουργού

Οικονομικών «Μεταβίβαση αρμοδιοτήτων στον Γενικό Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του

Υπουργείου Οικονομικών», όπως ισχύει.

7. Την αριθ. 1/20 Ιανουαρίου 2016 (Φ.Ε.Κ. ΥΟΔΔ 18) πράξη του Υπουργικού Συμβουλίου «Επιλογή και διορισμός Γενικού

Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών».

8. Το γεγονός ότι από την απόφαση αυτή, δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισμού,


Στην παράγραφο 7 του άρθρου 3 της υπ’ αριθμ. ΠΟΛ.1124/18.6.2015 απόφασης Γ.Γ.Δ.Ε. (Β’1196) προστίθεται τελευταίο

εδάφιο ως εξής:

«Η προθεσμία της ηλεκτρονικής υποβολής των ετήσιων φορολογικών πιστοποιητικών που λήγει την 31.7.2016

παρατείνεται έως και την 30.9.2016».

Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.

O ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ


Σελίδα 43


ΠΟΛ.1111/2016 Κοινοποίηση των διατάξεων των άρθρων 24 και 30 του ν. 4386/2016 (ΦΕΚ Α'83)

Σας κοινοποιούμε τις διατάξεις του άρθρων 24 και 30 του ν. 4386/2016 (ΦΕΚ Α' 83), κατά τον λόγο αρμοδιότητάς μας και ειδικότερα αυτές της παραγράφου 8 του ίδιου άρθρου περί τροποποίησης των άρθρων 22Α και 24 του ν.4172/2013 και της παραγράφου 2 του άρθρου 30 περί φορολογικής έκπτωσης των υποτροφιών που χορηγούνται στο πλαίσιο της εξυπηρέτησης του ειδικού σκοπού της κατά την παρ. 2 του άρθρου 50 του ν.4182/2013 καταλειπόμενης περιουσίας και σας παρέχουμε τις ακόλουθες οδηγίες για την ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή τους.

Άρθρο 24 Ρυθμίσεις για τους ερευνητικούς και τεχνολογικούς φορείς και τους Ειδικούς Λογαριασμούς Κονδυλίων Έρευνας των

ερευνητικών και τεχνολογικών φορέων και των Α.Ε.Ι. 1. Με τις διατάξεις της περ. α' της παρ.8 του άρθρου 24 του ν.4386/2016 αντικαθίσταται η παρ.1 του άρθρου 22Α του ν.4172/2013 και πλέον οι δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας, στις οποίες περιλαμβάνονται και οι αποσβέσεις του εξοπλισμού και των οργάνων, που χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες εκτέλεσης της επιστημονικής και της τεχνολογικής έρευνας, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων κατά τον χρόνο της πραγματοποίησής τους προσαυξημένες κατά ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%). Τα κριτήρια χαρακτηρισμού των πιο πάνω δαπανών καθορίζονται με κοινή Υπουργική Απόφαση των Υπουργών Οικονομικών και Παιδείας, Έρευνας και Θρησκευμάτων. Αν προκύψουν ζημίες μετά την αφαίρεση του ως άνω ποσοστού μεταφέρονται για συμψηφισμό με μελλοντικά κέρδη με βάση τις διατάξεις του άρθρου 27 του ν.4172/2013. 2. Με βάση τις νεότερες διατάξεις, στις δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας, οι οποίες εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων προσαυξημένες κατά ποσοστό 30%, περιλαμβάνονται πλέον και οι αποσβέσεις του εξοπλισμού και των οργάνων που χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες εκτέλεσης της επιστημονικής και της τεχνολογικής έρευνας. Επιπλέον δεν υπάρχει ειδικότερη πρόβλεψη αναφορικά με τις δαπάνες που αφορούν πάγιο εξοπλισμό, δηλαδή αυτές δεν εκπίπτουν ισόποσα τα τρία (3) επόμενα έτη της πραγματοποίησής τους, όπως ίσχυε με τις προγενέστερες διατάξεις. Περαιτέρω, καταργείται η υποχρέωση έκδοσης προεδρικού διατάγματος και ορίζεται πλέον ότι τα κριτήρια χαρακτηρισμού των υπόψη δαπανών θα καθορίζονται με κοινή Υπουργική Απόφαση των Υπουργών Οικονομικών και Παιδείας, Έρευνας και Θρησκευμάτων. 3. Με την ΠΟΛ.1113/2.6.2015 εγκύκλιό μας διευκρινίσθηκε ότι την πιο πάνω έκπτωση δικαιούνται όλα τα φυσικά πρόσωπα που αποκτούν εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, καθώς και τα νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες, που πραγματοποιούν δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας, ανεξάρτητα από τον τρόπο τήρησης των βιβλίων τους (απλογραφικά ή διπλογραφικά). Διευκρινίζεται ότι η έκπτωση του 30% επί των υπόψη δαπανών διενεργείται από τα καθαρά κέρδη εξωλογιστικά με την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. Ως δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας νοούνται τα ποσά που πράγματι επιβαρύνθηκε η επιχείρηση, δηλαδή η δαπάνη που προκύπτει μετά την αφαίρεση των επιδοτήσεων ή επιχορηγήσεων που έχει λάβει η επιχείρηση με σκοπό την εκτέλεση - υλοποίηση ερευνητικών προγραμμάτων. 4. Επισημαίνεται ότι με την ίδια ως άνω εγκύκλιό μας για τον καθορισμό των κριτηρίων χαρακτηρισμού των δαπανών επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας, είχε γίνει δεκτό ότι μέχρι την έκδοση του προεδρικού διατάγματος που προβλεπόταν με τις προγενέστερες διατάξεις του άρθρου 22Α του ν.4172/2013 και προκειμένου για την αναγνώριση των δαπανών επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας, θα λαμβάνονταν υπόψη τα οριζόμενα στην αριθμ. 12962 (ΠΟΛ) 2029/3.11.1987 (ΦΕΚ 743Β') Απόφαση του Υπουργού Βιομηχανίας, Ενέργειας και Τεχνολογίας, η οποία δεν έχει καταργηθεί. 5. Επίσης, με τις διατάξεις της περ. β' της παρ.8 του άρθρου 24 του ν.4386/2016 ορίζεται ότι στην παράγραφο 4 του άρθρου 24 προστίθεται νέα κατηγορία ενεργητικού με αντίστοιχο συντελεστή απόσβεσης 40% και νέα περίοδο ως εξής: «Εξοπλισμός και όργανα, που χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες εκτέλεσης επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας ...40%.

Σελίδα 44


Ως εξοπλισμός και όργανα που χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες εκτέλεσης της επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας

νοείται αυτός που θα καθορίζεται με την κοινή Υπουργική Απόφαση των Υπουργών Οικονομικών και Παιδείας που

πρόκειται να εκδοθεί.»

6. Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι προκειμένου για την απόσβεση με συντελεστή 40% των δαπανών που αφορούν

εξοπλισμό και όργανα που χρησιμοποιούνται ειδικά για τις ανάγκες εκτέλεσης της επιστημονικής και τεχνολογικής

έρευνας θα πρέπει να έχει εκδοθεί η υπόψη κοινή Υπουργική Απόφαση, καθόσον δεν καλύπτονται από την υπ'

αριθμ.12962 (ΠΟΛ) 2029/3.11.1987 ΑΥΟ.

7. Ως έναρξη ισχύος των υπόψη διατάξεων και δεδομένου ότι δεν ορίζεται κάτι διαφορετικό από τις διατάξεις αυτές,

λαμβάνεται η ημερομηνία δημοσίευσης του νόμου στο ΦΕΚ (11.05.2016), ήτοι καταλαμβάνει δαπάνες που

πραγματοποιούνται από τις 11.05.2016 και μετά. Ωστόσο με βάση τα ανωτέρω και προκειμένου να διακρίνεται ο

εξοπλισμός και τα όργανα που χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες εκτέλεσης της επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας

από τον λοιπό εξοπλισμό ο οποίος εντάσσεται κατά περίπτωση σε συντελεστή απόσβεσης 10% ή 20%, θα πρέπει να

εκδοθεί η υπόψη κοινή Υπουργική Απόφαση των Υπουργών Οικονομικών και Παιδείας με την οποία οι υπόψη δαπάνες

θα καθορίζονται.

Περαιτέρω, με την παρούσα γίνεται δεκτό ότι σε περίπτωση που κατά τον χρόνο διενέργειας αποσβέσεων (31.12.2016)

δεν έχει εκδοθεί η υπόψη κοινή Υπουργική Απόφαση οι αποσβέσεις επί του εξοπλισμού αυτού κατά το φορολογικό έτος

2016 θα διενεργούνται με βάση τους λοιπούς συντελεστές του άρθρου 24 και κατά το έτος που θα εκδοθεί η σχετική

κοινή Υπουργική Απόφαση εντός μηνός θα πρέπει να υποβληθεί τροποποιητική δήλωση του φορολογικού έτους 2016 με

την οποία θα αναγνωρίζεται φορολογικά το υπόλοιπο των αποσβέσεων και επιπλέον θα εκπίπτει εξωλογιστικά και το

30% αυτών με βάση τα οριζόμενα της περ. α' της παρ.8 του άρθρου 24 του ν.4386/2016 που αντικατέστησε την παρ.1

του άρθρου 22Α του ν.4172/2013.

8. Για την καλύτερη κατανόηση όλων των ανωτέρω παραθέτουμε το παρακάτω παράδειγμα:

Παράδειγμα

Ανώνυμη εταιρεία προέβη την 30.12.2016, στην πραγματοποίηση δαπανών επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας και

περαιτέρω στην αγορά εξοπλισμού και οργάνων (υπολογιστές) που με βάση την εκδοθείσα κοινή Υπουργική Απόφαση

χρησιμοποιούνται ειδικά για τις ανάγκες εκτέλεσης της επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας. Η αξία των δαπανών

επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας ανέρχεται σε 500.000 ευρώ και η αξία του εξοπλισμού και των οργάνων σε

100.000 ευρώ. Οι αποσβέσεις που θα διενεργηθούν στις 31.12.2017 επί της αξίας του εξοπλισμού και των οργάνων με

συντελεστή 40% ανέρχονται σε 40.000 ευρώ. Το φορολογικό έτος 2016 η ανώνυμη εταιρεία θα εκπέσει φορολογικά το

ποσό των 500.000 ευρώ των δαπανών καθώς και τις αποσβέσεις ύψους 40.000 ευρώ του εξοπλισμού και των οργάνων,

ενώ εξωλογιστικά θα εκπέσει το 30% των δαπανών επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας περιλαμβανομένων των

αποσβέσεων του εξοπλισμού και των οργάνων, δηλαδή το 30% Χ (500.000 + 40.000) = 162.000 ευρώ.

Σε περίπτωση που μέχρι την 31.12.2017 δεν έχει εκδοθεί η κοινή Υπουργική Απόφαση, τότε το φορολογικό έτος 2017 η

ανώνυμη θα εκπέσει φορολογικά το ποσό των 500.000 ευρώ των δαπανών καθώς και των αποσβέσεων του εξοπλισμού

με συντελεστή 20%, ήτοι 20.000, ενώ εξωλογιστικά θα εκπέσει το 30% μόνο των δαπανών επιστημονικής και

τεχνολογικής έρευνας, δηλαδή το 150.000 (= 500.000X30%). Έως έναν μήνα μετά την έκδοση της κοινής Υπουργικής

Απόφασης και δεδομένου ότι ο υπόψη εξοπλισμός χαρακτηρίζεται με βάση αυτή ότι χρησιμοποιείται ειδικά για τις

ανάγκες εκτέλεσης της επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας, η εταιρεία έχει υποχρέωση να υποβάλει τροποποιητική

δήλωση με την οποία θα δηλώσει το επιπλέον ποσό των αποσβέσεων (40% - 20%) Χ 100.000 = 20.000 ευρώ και

εξωλογιστικά το 30% των αποσβέσεων ήτοι το 30%Χ40.000 = 12.000 ευρώ (αρνητική λογιστική αναμόρφωση).

Άρθρο 30

Λοιπές διατάξεις θεμάτων πανεπιστημίων και Τ.Ε.Ι.

1. Με την παράγραφο 2 του άρθρου 30 του ν.4386/2016 προστέθηκε στο άρθρο 56 του ν. 4182/2013 («Κώδικας Κοινωφ.

Περιουσιών - Σχολαζουσών Περιουσιών») νέα παράγραφος 4 με την οποία ορίζεται ότι οι υποτροφίες που χορηγούνται

Σελίδα 45


στα πλαίσια εξυπηρέτησης του ειδικού σκοπού της, κατά την παρ. 2 του άρθρου 50, καταλειπόμενης περιουσίας,

εκπίπτουν ως δαπάνη, κατά την έννοια του άρθρου 22 του ν. 4172/2013 (εκ παραδρομής αναφέρεται ως ν.4172/2013),

από τα φορολογητέα έσοδα του υπόχρεου.

2. Συνεπώς, με τις κοινοποιούμενες διατάξεις εισάγεται εξαίρεση από τα ισχύοντα με τις διατάξεις του άρθρου 22 του

ν.4172/2013 για τις υπόψη δαπάνες, δηλαδή οι υποτροφίες που χορηγούνται στα πλαίσια εξυπηρέτησης του ειδικού

σκοπού της καταλειπόμενης περιουσίας σε υφιστάμενα ιδρύματα, σωματεία, οργανισμούς τοπικής αυτοδιοίκησης και

λοιπά νομικά πρόσωπα, με επιδιωκόμενο σκοπό που προσδιορίζεται επαρκώς και είναι διαφορετικός από αυτόν που

επιδιώκει το υφιστάμενο νομικό πρόσωπο, τυγχάνουν διαφορετικής φορολογικής μεταχείρισης. Ειδικότερα, καίτοι οι

υπόψη υποτροφίες δεν αφορούν στην επιχειρηματική δραστηριότητα της νομικής οντότητας (έσοδα από κεφάλαιο και

υπεραξία από τη μεταβίβαση κεφαλαίου, έσοδα από τυχόν επιχειρηματική δραστηριότητα), αυτές εκπίπτουν από τα

έσοδα που αποτελούν αντικείμενο επιβολής φόρου (επιχειρηματική δραστηριότητα). Τα ανωτέρω έχουν εφαρμογή από

την ημερομηνία δημοσίευσης του κοινοποιούμενου νόμου στο ΦΕΚ, ήτοι από 11.05.2016 και μετά.



ΠΟΛ.1113/2016

Κατάργηση της ΠΟΛ 1228/2015

Α Π Ο Φ Α Σ Η



1. Τις διατάξεις των άρθρων 1 έως 10 και 13 του Ν. 4223/2013 (ΦΕΚ 287 Α΄), περί Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων

(ΕΝ.Φ.Ι.Α.) και τις διατάξεις των άρθρων 27 έως 50 του Ν. 3842/2010 (ΦΕΚ 58 Α΄) περί φόρου ακίνητης περιουσίας.

2. Τις διατάξεις των άρθρων 4, 19, 23, 32, 34, 37, 63 και της περίπτωσης ε΄ της παραγράφου 2 του άρθρου 18 του Ν.

4174/2013 (ΦΕΚ 170 Α΄).

3. Τις διατάξεις της υποπαραγράφου Ε2 της παραγράφου Ε του πρώτου άρθρου του Ν. 4093/2012 (ΦΕΚ 222 Α΄), όπως

ισχύει, περί σύστασης θέσης Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων.

4. Την ΠΟΛ.1228/16.10.2015 (ΦΕΚ 2253 και 2280 Β΄) απόφαση της Γενικής Γραμματέως Δημοσίων Εσόδων.

5. Τις ΠΟΛ.1212/24.9.2015 (ΦΕΚ 2120 Β΄) και ΠΟΛ.1216/1.10.2015 (ΦΕΚ 2143 B΄) αποφάσεις της Γενικής Γραμματέως

Δημοσίων Εσόδων.

6. Την πράξη του υπουργικού συμβουλίου 1/20.1.2016 που δημοσιεύθηκε στο ΦΕΚ 18/20.1.2016 του «Τεύχους

Υπαλλήλων ειδικών Θέσεων και Οργάνων Διοίκησης Φορέων του Δημοσίου και Ευρύτερου Δημοσίου Τομέα» για την

επιλογή και διορισμό Γενικού Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών.

7. Το γεγονός ότι με την παρούσα απόφαση δεν προκαλείται δαπάνη στον κρατικό προϋπολογισμό,


1. Καταργείται η ΠΟΛ.1228/16.10.2015 “Εξουσιοδότηση υπογραφής «Με εντολή Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων»

των πράξεων προσδιορισμού του Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων και των αποφάσεων χορήγησης έκπτωσης ή

μείωσης του φόρου.”

2. Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.

Ο Γενικός Γραμματέας Δημοσίων Εσόδων

Γεώργιος Πιτσιλής

Σελίδα 46


ΠΟΛ.1115/2016 Φορολογική αντιμετώπιση της επιστροφής χρηματικών ποσών από τους Κατόχους Αδείας Κυκλοφορίας

(Κ.Α.Κ.) φαρμακευτικών προϊόντων προς τους Φορείς Κοινωνικής Ασφάλισης (Φ.Κ.Α.), βάσει των διατάξεων του Ν. 4052/2012

ΠΟΛ 1115/2016 (ΦΕΚ Β' 2665/26-08-2016) Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Έχοντας υπόψη: 1. Τις διατάξεις του άρθρου 11 του Ν. 4052/2012 (41 Α'). 2. Τις διατάξεις της παραγράφου 14 του άρθρου 30 του Ν. 4308/2014 (251 Α') που αφορά τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα. 3. Τις διατάξεις του Κώδικα Φ.Π.Α. (Ν. 2859/2000 - ΦΕΚ 248 Α/7.11.2000). 4. Την ΠΥΣ 1/20.1.2016 «Επιλογή και διορισμός Γενικού Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών (ΦΕΚ ΥΟΔΔ/18). 5. Τις ιδιαιτερότητες των συγκεκριμένων συναλλαγών που αφορούν την επιστροφή χρηματικών ποσών, όχι προς τους άμεσα αντισυμβαλλόμενους, αλλά προς τρίτους (Φορείς Κοινωνικής Ασφάλισης), όπως αυτές διατυπώθηκαν από τους επαγγελματικούς φορείς του κλάδου. 6. Την ανάγκη απεικόνισης της πραγματικής φύσης των συναλλαγών αυτών, για λόγους εξυπηρέτησης της φορολογίας και των ελεγκτικών επαληθεύσεων. 7. Ότι, από την απόφαση αυτή δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισμού,

αποφασίζουμε: 1. Για τις υποχρεωτικές, βάσει νόμου, επιστροφές-εκπτώσεις χρηματικών ποσών από τους Κατόχους Αδείας Κυκλοφορίας (Κ.Α.Κ.) φαρμακευτικών προϊόντων προς τους Φορείς Κοινωνικής Ασφάλισης (Φ.Κ.Α.), για το φορολογικό έτος 2015 και για κάθε φορολογικό έτος εφεξής, για πωλήσεις φαρμάκων από τους πρώτους προς φαρμακεία και φαρμακαποθήκες και από τους τελευταίους προς τους Φορείς Κοινωνικής Ασφάλισης (Φ.Κ.Α.), το ύψος των οποίων (ποσών) προκύπτει με τη διαδικασία που ορίζεται με τις διατάξεις του άρθρου 11 του Ν. 4052/2012, εκδίδεται από τους Κατόχους Αδείας Κυκλοφορίας (Κ.Α.Κ.) φαρμακευτικών προϊόντων πιστωτικό τιμολόγιο της παραγράφου 6 του άρθρου 8 του Ν. 4308/2014 (Ε.Λ.Π.). 2. Στο εν λόγω πιστωτικό τιμολόγιο αναγράφονται, εκτός από τα στοιχεία που ορίζονται από τις διατάξεις του άρθρου 9 του Ν. 4308/2014, το ποσό της επιστροφής-έκπτωσης, όπως προκύπτει κατά τα οριζόμενα ανωτέρω (παρ. 1), με βάση τις αναλυτικές καταστάσεις που αποστέλλουν οι Φορείς Κοινωνικής Ασφάλισης (Φ.Κ.Α.) προς τους Κατόχους Αδείας Κυκλοφορίας (Κ.Α.Κ.) φαρμακευτικών προϊόντων, καθώς και ο αναλογών Φ.Π.Α., διακριτά. Επιπλέον αναγράφεται ως αιτιολογία η φράση: «Επιστροφή (claw-back) του άρθρου 11 του Ν. 4052/2012 για έμμεσες πωλήσεις προς τους Φορείς Κοινωνικής Ασφάλισης (Φ.Κ.Α.)». 3. Το υπόψη πιστωτικό τιμολόγιο, εκδίδεται με βάση τις σχετικές διατάξεις του Ν. 4308/2014, μέχρι τη 15η ημέρα του επόμενου μήνα, από το χρόνο που γεννάται η υποχρέωση χορήγησης της έκπτωσης, κατά τα προαναφερόμενα και αφορά φαρμακευτικά προϊόντα, που διατέθηκαν, αποδεδειγμένα, στους ασφαλισμένους την περίοδο που αναφέρεται σε αυτό. Διατηρείται δε μαζί με τις αναλυτικές καταστάσεις που αποστέλλει ο Φορέας Κοινωνικής Ασφάλισης (Φ.Κ.Α.), για όσο χρόνο ορίζεται από τις σχετικές διατάξεις του άρθρου 7 του Ν. 4308/2014. 4. Τα ως άνω πιστωτικά τιμολόγια, καταχωρούνται στα λογιστικά αρχεία του φορολογικού έτους εντός του οποίου εκδίδονται και ειδικότερα στο μήνα που εκδόθηκαν. Περιλαμβάνονται δε στις καταστάσεις φορολογικών στοιχείων για διασταύρωση πληροφοριών, που υποβάλλονται σύμφωνα με τις διατάξεις της απόφασης Γ.Γ.Δ.Ε. ΠΟΛ.1022/7.1.2014

Σελίδα 47


όπως ισχύει, (Β' 179) εντός του έτους έκδοσης αυτών και ανάλογα με την ημερομηνία έκδοσης τους, ανεξάρτητα από το γεγονός ότι μπορεί να αφορούν έκπτωση για συναλλαγές προηγούμενου φορολογικού έτους. 5. Με τις χορηγούμενες με το πιστωτικό τιμολόγιο της παραγράφου 1 εκπτώσεις/επιστροφές μειώνεται η φορολογητέα βάση, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου 19 του Κώδικα Φ.Π.Α. Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. Ο Γενικός Γραμματέας Δημοσίων Εσόδων ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ

ΠΟΛ.1116/2016 Λιανικές πωλήσεις κωδικών αριθμών ανανέωσης χρόνου ομιλίας κινητής και σταθερής τηλεφωνίας και

χρήσης διαδικτύου, από οντότητες- μεταπωλητές Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Έχοντας υπόψη: 1. Τις διατάξεις της παραγράφου 14 του άρθρου 30 του Ν. 4308/2014 (251 Α'), όπως ισχύουν. 2. Την ΠΥΣ 1/20.1.2016 «Επιλογή και διορισμός Γενικού Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών (ΦΕΚ ΥΟΔΔ/18). 3. Τις ιδιαιτερότητες των συγκεκριμένων συναλλαγών, που αφορούν τη διάθεση κωδικών αριθμών ανανέωσης χρόνου ομιλίας κινητής και σταθερής τηλεφωνίας και χρήσης διαδικτύου, από μεταπωλητές προς τελικούς καταναλωτές. Την ανάγκη διευκόλυνσης των συναλλαγών αυτών, με ταυτόχρονη απλοποίηση των διαδικασιών έκδοσης των παραστατικών πωλήσεων. 4. Την ανάγκη απεικόνισης της πραγματικής φύσης των συναλλαγών αυτών, για λόγους εξυπηρέτησης της φορολογίας και των ελεγκτικών επαληθεύσεων. 5. Ότι, από την απόφαση αυτή δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του κρατικού προϋπολογισμού,

αποφασίζουμε: 1. Απαλλάσσονται, οι οντότητες - μεταπωλητές, από την υποχρέωση έκδοσης στοιχείων λιανικής πώλησης, για παρεχόμενες υπηρεσίες προς τελικούς καταναλωτές, που αφορούν πωλήσεις, στην ονομαστική τους αξία, κωδικών αριθμών ανανέωσης χρόνου ομιλίας κινητής και σταθερής τηλεφωνίας και χρήσης διαδικτύου, οι οποίοι παρέχονται από τις εκάστοτε εταιρίες τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών, μέσω ηλεκτρονικού τερματικού που διατίθεται είτε από την εταιρία παροχής τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών είτε από τρίτη αντισυμβαλλόμενη εταιρία, η οποία για το σκοπό αυτό έχει συνάψει σχετική σύμβαση με τον εκάστοτε μεταπωλητή των υπόψη παρεχόμενων υπηρεσιών. 2. Προϋπόθεση για τη χορήγηση της ως άνω απαλλαγής είναι το έγγραφο, που εκδίδεται μέσω του ως άνω αναφερόμενου ηλεκτρονικού τερματικού, να περιλαμβάνει τα πλήρη στοιχεία του μεταπωλητή, της αντισυμβαλλόμενης με αυτόν εταιρίας, καθώς και της εταιρίας παροχής των τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών, την ημερομηνία της συναλλαγής, την αξία πώλησης και τον κωδικό αριθμό ανανέωσης χρόνου, προκειμένου για την τεκμηρίωση της υπόψη συναλλαγής και την εκπλήρωση των φορολογικών υποχρεώσεων της οντότητας- μεταπωλητή. Το έγγραφο αυτό διαφυλάσσεται από τους υπόχρεους, για όσο χρόνο ορίζεται από τις διατάξεις του άρθρου 7 του Ν. 4308/2014. Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. Ο Γενικός Γραμματέας Δημοσίων Εσόδων ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ

Σελίδα 48


ΠΟΛ.1117/2016 Διαδικασία εφαρμογής των διατάξεων της παραγράφου 1 του άρθρου 13 του Ν. 2523/1997 (ΦΕΚ 179 Α'), όπως ισχύει, για την άμεση αναστολή λειτουργίας επαγγελματικών εγκαταστάσεων για 48 ώρες, από τα

ελεγκτικά όργανα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων. Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Έχοντας υπόψη: 1. Τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 13 του Ν. 2523/1997 (ΦΕΚ 179 Α΄) όπως ισχύουν, με την παράγραφο 1 του άρθρου 76 του Ν. 3842/2010 (ΦΕΚ 58 Α΄), την παράγραφο 6 του άρθρου 16 του Ν. 3888/2010 (ΦΕΚ 175 Α΄) και την παράγραφο 2 του άρθρου 19 του Ν. 4223/2013 (ΦΕΚ 287 Α΄). 2. Τις διατάξεις της υποπαραγράφου Ε2 της παραγράφου Ε΄ του πρώτου άρθρου του Ν. 4093/2012 (ΦΕΚ 222 Α΄), όπως ισχύει, περί σύστασης θέσης Γενικού Γραμμα τέα Δημοσίων Εσόδων. 3. Την Πράξη Υπουργικού Συμβουλίου αρ. 1 της 20.01.2016 (τ. Υ.Ο.Δ.Δ. ΦΕΚ 18/20.01.2016) «Επιλογή και διορισμός Γενικού Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών». 4. Τις διατάξεις του άρθρου 4 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (Ν. 4174/2013, ΦΕΚ 170 Α'), όπως ισχύει. 5. Την υπ’ αριθμ. Δ6Α1015213ΕΞ2013/28.1.2013 (ΦΕΚ 130 Β΄) κοινή απόφαση του Υπουργού και Υφυπουργού Οικονομικών «Μεταβίβαση αρμοδιοτήτων στον Γενικό Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. 6. Την υπ’ αριθμ. Δ6Α 1036682 ΕΞ 2014/25.2.2014 (Φ.Ε.Κ. 478 Β΄) απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών «Μεταβίβαση αρμοδιοτήτων και εξουσιοδότηση υπογραφής “Με Εντολή Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων”σε όργανα της Φορολογικής Διοίκησης», όπως τροποποιήθηκε, συμπληρώθηκε και ισχύει. 7. Το Π.δ. 111/2014 (ΦΕΚ 178Α΄) «Οργανισμός του Υπουργείου Οικονομικών», όπως ισχύει. 8. Την υπ’ αριθμ. Δ.ΟΡΓ.Α1101923ΕΞ2016/6.7.2016 (ΦΕΚ 2108 Β΄) απόφαση του Γενικού Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων για τον «Ανακαθορισμό της κατά τόπον αρμοδιότητας των Δ.Ο.Υ.». 9. Τις διατάξεις της υποπερίπτωσης γ΄ της περίπτωσης 3 της υποπαραγράφου Ε2 της παρ. Ε΄ του άρθρου πρώτου του Ν. 4093/2012 (ΦΕΚ 222 Α΄) όπως αυτή ισχύει, με την παρ. 1 της υποπαρ. Β1 της παραγράφου Β του άρθρου πρώτου του Ν. 4152/2013 (ΦΕΚ 107 Α΄) και μετά την προσθήκη νέου εδαφίου, με την παράγραφο 3 του άρθρου 19 του Ν. 4223/2013 (ΦΕΚ 287 Α΄). 10. Την ανάγκη καθορισμού της ειδικότερης διαδικασίας εφαρμογής και κάθε αναγκαίου ζητήματος για την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 1 του άρθρου 13 του Ν. 2523/1997, όπως ισχύουν, για την αναστολή λειτουργίας επαγγελματικών εγκαταστάσεων για 48 ώρες από τα ελεγκτικά όργανα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων. 11. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της παρούσας απόφασης, δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισμού,

αποφασίζουμε: 1. Το μέτρο της άμεσης αναστολής λειτουργίας επαγγελματικών εγκαταστάσεων για 48 ώρες εφαρμόζεται με πράξη των οργάνων που διενεργούν τον έλεγχο κατόπιν σχετικής ειδικής εντολής ελέγχου του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, εφόσον διαπιστωθεί η μη έκδοση παραστατικών στοιχείων, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο ένατο εδάφιο της παρ. 1 του άρθρου 13 του Ν. 2523/1997, όπως ισχύει. 2. Για τους σκοπούς εφαρμογής του μέτρου της άμεσης αναστολής λειτουργίας των επαγγελματικών εγκαταστάσεων για 48 ώρες, οι Προϊστάμενοι των Δ.Ο.Υ. ή οι οριζόμενοι από αυτούς υπάλληλοι τελούν σύμφωνα με την κείμενη νομοθεσία σε διαρκή ετοιμότητα όλο το εικοσιτετράωρο και όλες τις ημέρες της εβδομάδας και μεριμνούν κάθε φορά που καθίσταται αναγκαία η παρέμβασή τους για την εφαρμογή των διατάξεων της παρούσας απόφασης. 3. Ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. στη χωρική αρμοδιότητα της οποίας βρίσκεται η διεύθυνση της επαγγελματικής εγκατάστασης στην οποία διαπιστώνεται η κατά τα ανωτέρω οριζόμενα μη έκδοση παραστατικών στοιχείων, εξουσιοδοτείται να υπογράφει“Με εντολή Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων’’ την ειδική εντολή ελέγχου για την εφαρμογή του μέτρου της άμεσης αναστολής λειτουργίας της επαγγελματικής εγκατάστασης του υπόχρεου επαγγελματία για 48 ώρες. 4. Με το πέρας του διενεργούμενου ελέγχου και εφόσον συντρέχει η περίπτωση διαπίστωσης μη έκδοσης παραστατικών στοιχείων που επισύρει την επιβολή του ως άνω μέτρου, τα ελεγκτικά όργανα προβαίνουν σε σχετική επισημείωση επί του σημειώματος διαπιστώσεων ελέγχου, με την οποία γνωστοποιείται ότι οι συγκεκριμένες διαπιστώσεις επισύρουν την επιβολή του μέτρου της άμεσης αναστολής λειτουργίας της επαγγελματικής εγκατάστασης του υπόχρεου για 48 ώρες.

Σελίδα 49


5. Μετά τη διαπίστωση των ανωτέρω οριζομένων, τα όργανα που διενεργούν τον έλεγχο ενημερώνουν άμεσα τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. στη χωρική αρμοδιότητα της οποίας βρίσκεται η διεύθυνση της επαγγελματικής εγκατάστασης στην οποία διαπιστώθηκε η μη έκδοση παραστατικών στοιχείων. Το αργότερο εντός της επομένης από τη διαπίστωση ημέρας, ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. εκδίδει την ειδική εντολή ελέγχου για την εφαρμογή του μέτρου της άμεσης αναστολής λειτουργίας της εν λόγω επαγγελματικής εγκατάστασης για 48 ώρες και τη γνωστοποιεί στα αρμόδια ελεγκτικά όργανα. Η πράξη της άμεσης αναστολής λειτουργίας εκδίδεται την ημερομηνία έκδοσης της ειδικής εντολής ελέγχου. 6. Η πράξη της άμεσης αναστολής λειτουργίας, η οποία εκδίδεται με βάση την ειδική εντολή ελέγχου και τις διαπιστώσεις του ελέγχου, υπογράφεται από τα όργανα που διενεργούν τον έλεγχο και γνωστοποιείται στον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. στη χωρική αρμοδιότητα της οποίας βρίσκεται η διεύθυνση της επαγγελματικής εγκατάστασης, για την εφαρμογή του μέτρου. Με την πράξη αυτή ορίζεται η αναστολή λειτουργίας της επαγγελματικής εγκατάστασης, στην οποία διαπιστώθηκε η μη έκδοση παραστατικών στοιχείων, του υπόχρεου επαγγελματία για 48 ώρες και προσδιορίζεται ο χρόνος έναρξης εφαρμογής του μέτρου σε ώρα εντός της ημερομηνίας έκδοσης της πράξης, καθώς και ο χρόνος λήξης αυτού. 7. Για την εφαρμογή του μέτρου της αναστολής λειτουργίας, ο Προϊστάμενος της ως άνω Δ.Ο.Υ. ή ο οριζόμενος από αυτόν υπάλληλος, γνωστοποιεί στο αρμόδιο αστυνομικό τμήμα την πράξη αναστολής λειτουργίας και ζητά τη συνδρομή της αστυνομικής αρχής. Κατά τη διαδικασία της σφράγισης που διενεργείται με την παρουσία του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. ή του οριζόμενου από αυτόν υπαλλήλου και της αστυνομικής αρχής, τοποθετείται στην κεντρική είσοδο της επαγγελματικής εγκατάστασης ταινία με τον τίτλο της αρμόδιας υπηρεσίας της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων και την ένδειξη στην ελληνική γλώσσα "σφραγίσθηκε λόγω φορολογικών παραβάσεων μέχρι .... (ημερομηνία ώρα), βάσει της με αριθ. .... πράξης αναστολής λειτουργίας η οποία εκδόθηκε κατόπιν της αριθ. .... Ειδικής Εντολής Ελέγχου του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. ...., σε εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 1 του άρθρου 13 του Ν. 2523/1997, όπως ισχύει" και στην αγγλική γλώσσα "operations suspended due to tax violations". Αντίγραφο της πράξης άμεσης αναστολής λειτουργίας επιδίδεται στον υπόχρεο. 8. Ειδικά, σε περιπτώσεις που δεν καθίσταται δυνατή η εφαρμογή του μέτρου αναστολής λειτουργίας σύμφωνα με τα ανωτέρω οριζόμενα, καθώς και σε περιπτώσεις που ο χρόνος έναρξης εφαρμογής του μέτρου δεν συμπίπτει με ώρες λειτουργίας της επαγγελματικής εγκατάστασης, το μέτρο εφαρμόζεται κατόπιν νέου προσδιορισμού του χρόνου έναρξης εφαρμογής του, αμέσως μόλις καταστεί δυνατό, σε ώρες λειτουργίας της επαγγελματικής εγκατάστασης, με σχετική επισημείωση του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. ή του οριζομένου από αυτόν υπαλλήλου, επί της εκδοθείσας κατά τα ανωτέρω πράξης άμεσης αναστολής λειτουργίας, εφαρμοζομένων κατά τα λοιπά των οριζομένων στην παρούσα. 9. Τα οριζόμενα στο δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 2 και οι παράγραφοι 3, 5, 6 και 7 της κοινής υπουργικής απόφασης (Κ.Υ.Α.) με αριθ. 1135781/4484/17.12.1997 (ΦΕΚ Β’6/1998), η οποία τροποποιήθηκε και ισχύει με την αριθ. 1106210/3960/ΔΕ-Γ’/7.11.2000 (ΦΕΚ Β’1442/2000) Κ.Υ.Α., των Υπουργών Οικονομικών και Δημόσιας Τάξης, εφαρμόζονται αναλόγως. Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. Ο Γενικός Γραμματέας Δημοσίων Εσόδων ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ

ΠΟΛ.1118/2016 Πιστοποιητικά που χορηγούνται για πώληση ακινήτων με παρακράτηση φόρου ή λοιπών οφειλών του

φορολογουμένου Σχετ.: α) Κώδικας διατάξεων Φορολογίας κληρονομιών, δωρεών, γονικών παροχών και κερδών από τυχερά παίγνια, ο οποίος κυρώθηκε με το πρώτο άρθρο του ν. 2961/2001 (ΦΕΚ 266 Α')», β) Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας - Κ.Φ.Δ. (ΦΕΚ 170 Α') άρθρα 12 και 54 Α' • Με αφορμή ερωτήματα που τίθενται για φαινόμενα υπερεισπράξεων φόρων λόγω αχρεώστητης καταβολής κ.λπ., που παρουσιάζονται στις περιπτώσεις που, κατά τη μεταβίβαση ακινήτων κ.λπ., ζητείται η χορήγηση των εκ του νόμου οριζόμενων πιστοποιητικών με παρακράτηση και απόδοση των επ' αυτών αναγραφόμενων ποσών, και προκειμένου να διασφαλιστεί η ενιαία και ομοιόμορφη εφαρμογή των σχετικών διατάξεων και να αποφευχθεί η τυχόν δημιουργία ζητημάτων παρέχουμε τις ακόλουθες οδηγίες:

Σελίδα 50


Ειδικότερα: • Με την εφαρμογή των ως άνω σχετικών διατάξεων, κατά τη μεταβίβαση ή σύσταση εμπραγμάτων δικαιωμάτων επί ακινήτων κ.λπ. είναι δυνατό να χορηγούνται σωρευτικά: - i) πιστοποιητικό φόρου κληρονομίας, δωρεάς ή γονικής παροχής, με τον όρο της παρακράτησης του επιμεριστικά αναλογούντα φόρου, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 82 του άρθρου 105 και του άρθρου 112 του Κώδικα διατάξεων φορολογίας κληρονομιών, δωρεών, γονικών παροχών (στο εξής θα αναφέρεται ως πιστοποιητικό φόρου κληρονομιών) ή /και - ii) πιστοποιητικό του άρθρου 54 Α του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, με τον όρο της παρακράτησης του οικείου φόρου σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθ. 54 Α του Κ.Φ.Δ. και την απόφαση του ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1004/2.1.2015 ( Β'2), όπως ισχύουν, (στο εξής θα αναφέρεται ως πιστοποιητικό ΕΝ.Φ.Ι.Α.) και - αποδεικτικό ενημερότητας με τον όρο της παρακράτησης ή εναλλακτικά βεβαίωση οφειλής του άρθρου 12 του Κ.Φ.Δ., όπως ισχύει, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 12 του Κ.Φ.Δ. και τις αποφάσεις του ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1274/27.12.2013 και ΠΟΛ.1275/27.12.2013 (Β'3398), όπως ισχύουν. • Εφόσον στα ως άνω πιστοποιητικά έχει τεθεί ο όρος της παρακράτησης μέρους ή όλου του τιμήματος, λόγω οφειλών, ενδέχεται το ποσό παρακράτησης επί του πιστοποιητικού/-ών φόρου κληρονομιών ή και ΕΝ.Φ.Ι.Α. να περιλαμβάνεται και στο ποσό της παρακράτησης που τίθεται επί του αποδεικτικού ενημερότητας/ βεβαίωσης οφειλής (διπλή παρακράτηση). Προκειμένου αυτό να αποφευχθεί, δίνονται οι ακόλουθες οδηγίες. Ι. Διαδικασία Έκδοσης των πιστοποιητικών Στις περιπτώσεις που επί του πιστοποιητικού/ών φόρου κληρονομιών ή/ και ΕΝ.Φ.Ι.Α. αναγράφεται ποσό επιμεριστικού φόρου προς καταβολή ή παρακράτηση, πρέπει να διαπιστώνεται από τη Δ.Ο.Υ. (με συνεργασία των αρμοδίων τμημάτων Εσόδων και Συμμόρφωσης και Σχέσεων με τους Φορολογούμενους), κατόπιν προσκόμισης αυτού, του ήδη εκδοθέντος πιστοποιητικού, στο τμήμα Εσόδων, αν, στο αναγραφόμενο προς παρακράτηση επί του αποδεικτικού ενημερότητας ή της βεβαίωσης οφειλής ποσό, συμπεριλαμβάνεται το ποσό του επιμεριστικά αναλογούντα φόρου κληρονομιών και ΦΑΠ/ΕΝ.Φ.Ι.Α. και να αναγράφεται επί του αποδεικτικού ενημερότητας/επί της βεβαίωσης οφειλής ως επισημείωση: «Στο ποσό που παρακρατείται, συμπεριλαμβάνεται επιμεριστικός φόρος ύψους.......ευρώ, εκ του υπ' αριθ.......πιστοποιητικού.......» ΙΙ. Διαδικασία Απόδοσης των παρακρατηθέντων ποσών Στην περίπτωση που επί του αποδεικτικού ενημερότητας - βεβαίωσης οφειλής υφίσταται η ανωτέρω παρατήρηση, αποδίδεται στους φορείς είσπραξης (Τράπεζες κ.τ.λ.) από το Συμβολαιογράφο κατά προτεραιότητα, με τη χρήση Τ.Ο./Τ.Ρ.Ο. κατά περίπτωση, το ποσό του επιμεριστικού φόρου που πρέπει να αποδοθεί (σύμφωνα με το πιστοποιητικό φόρου κληρονομιών ή/και ΕΝ.Φ.Ι.Α. που έχει αναγραφεί επί του αποδεικτικού /βεβαίωσης οφειλής). Κατόπιν αποδίδεται το ποσό που πρέπει να αποδοθεί σύμφωνα με το αποδεικτικό ενημερότητας /βεβαίωση οφειλής, με τη χρήση Τ.Ο.Π./Τ.Β.Ο., μειωμένο κατά το ποσό του ήδη αποδοθέντος, αναγραφόμενου στο πιστοποιητικό, επιμεριστικού φόρου. ΙΙΙ. Τρόπος πίστωσης των αποδοθέντων ποσών Η Φορολογική Διοίκηση πιστώνει κατά προτεραιότητα το ποσό του επιμεριστικού φόρου που αποδίδεται (δυνάμει του αναγραφέντος επί του αποδεικτικού /βεβαίωσης οφειλής πιστοποιητικού) βάσει Τ.Ο./Τ.Ρ.Ο.. Εν συνεχεία πιστώνεται το ποσό που πρέπει να αποδοθεί σύμφωνα με το αποδεικτικό ενημερότητας /βεβαίωση οφειλής, βάσει Τ.Ο.Π./Τ.Β.Ο, μειωμένο κατά το ποσό του ήδη αποδοθέντος επιμεριστικού φόρου. IV. Ρύθμιση Στις ως άνω περιπτώσεις που ο αποδιδόμενος από το συμβολαιογράφο επιμεριστικά αναλογών φόρος έχει υπαχθεί σε ρύθμιση τμηματικής καταβολής κατά τις οικείες διατάξεις (όπως «πάγια ρύθμιση» ν. 4152/2013, ρύθμιση άρθρου 43 ΚΦΔ κ.τ.λ. - σχετ. και η εγκύκλιος ΠΟΛ.1117/10.6.2015 περί ρύθμισης ν.4321/2015), στην οποία ρύθμιση συμπεριλαμβάνονται και άλλες οφειλές, πραγματοποιείται οίκοθεν από το τμήμα εσόδων «διαχωρισμός» της ρύθμισης, προκειμένου να πιστωθούν/αποδοθούν πρωτίστως τα ποσά του αναλογούντος επιμεριστικά φόρου για κάθε οφειλή από ΦΑΠ/ΕΝΦΙΑ ή φόρο κληρονομιάς/δωρεάς/γονικής παροχής. Οι ρυθμίσεις αυτές έχουν τα ευεργετήματα και τους όρους της αρχικής.

Σελίδα 51


Ο φορολογούμενος δύναται να ενημερώνεται για τις νέες Ταυτότητες Ρυθμισμένης Οφειλής από την αρμόδια Δ.Ο.Υ./ Ελεγκτικό Κέντρο και από την «Προσωποποιημένη Πληροφόρηση του φορολογούμενου» στο Ο.Π.Σ.TAXISnet. Μέχρι την καταβολή από το συμβολαιογράφο των αποδιδόμενων ποσών και εφόσον απαιτείται καταβολή δόσης της ρύθμισης, αυτή πρέπει να καταβάλλεται από το φορολογούμενο, προκειμένου να είναι ενήμερος στη ρύθμιση ή να μην απολέσει αυτή κατά περίπτωση. Εφόσον πραγματοποιηθεί «διαχωρισμός» της ρύθμισης και εφεξής, η δόση ρύθμισης καταβάλλεται για όλες τις επιμέρους ρυθμίσεις που έχουν προκύψει, όπως τελικά έχουν διαμορφωθεί. V. Γενικές Επισημάνσεις • Σε περίπτωση μη αναγραφής της ανωτέρω υπό στοιχ. (Ι.) παρατήρησης, διενεργούνται σωρευτικά οι παρακρατήσεις επί των πιστοποιητικών. • Κατά τα λοιπά ισχύει η διαδικασία χορήγησης των ως άνω πιστοποιητικών, σύμφωνα με το οικείο θεσμικό πλαίσιο. • Η διαδικασία «διαχωρισμού» ρύθμισης ακολουθείται σε κάθε περίπτωση που από ειδικές διατάξεις για τη λήψη πιστοποιητικού απαιτείται η εξόφληση συγκεκριμένου είδους οφειλής, η οποία έχει υπαχθεί σε ρύθμιση με άλλες οφειλές. Ο Γενικός Γραμματέας Γεώργιος Πιτσιλής

ΠΟΛ.1123/2016 Τύπος και περιεχόμενο της δήλωσης Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι Α.) - πράξης

προσδιορισμού φόρου έτους 2016 και επομένων Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Έχοντας υπόψη: 1. Τις διατάξεις των άρθρων 1 έως 10 και 13 του Ν. 4223/2013 (ΦΕΚ 287 Α'), περί Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.ΙΑ.) και τις διατάξεις των άρθρων 27 έως 50 του Ν. 3842/2010 (ΦΕΚ 58 Α') περί φόρου ακίνητης περιουσίας. 2. Τις διατάξεις του Ν. 4174/2013 περί Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ΦΕΚ 170 Α'). 3. Τις διατάξεις της υποπαραγράφου Ε2 της παραγράφου Ε του πρώτου άρθρου του Ν. 4093/2012 (ΦΕΚ 222 Α'), όπως ισχύει, περί σύστασης θέσης Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων. 4. Την πράξη του Υπουργικού Συμβουλίου 1/20.1.2016, που δημοσιεύθηκε στο ΦΕΚ 18/20.1.2016 του «Τεύχους Υπαλλήλων Ειδικών Θέσεων και Οργάνων Διοίκησης Φορέων του Δημοσίου και Ευρύτερου Δημοσίου Τομέα», για την επιλογή και διορισμό Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών 5. Το γεγονός ότι με την παρούσα απόφαση δεν προκαλείται δαπάνη στον Κρατικό Προϋπολογισμό,

αποφασίζουμε: 1. Ο τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α. - πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου έτους 2016 και επομένων έχει ως το συνημμένο υπόδειγμα 1, το οποίο αποτελεί αναπόσπαστο μέρος της παρούσας. 2. Ο τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α.- πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου έτους 2016 και επομένων έχει ως το συνημμένο υπόδειγμα 2, το οποίο αποτελεί αναπόσπαστο μέρος της παρούσας.

Σελίδα 52


Σελίδα 53


Σελίδα 54


3. Στις περιπτώσεις, στις οποίες κατά τη μηχανογραφική εκκαθάριση εφαρμόζονται τα οριζόμενα στην ΠΟΛ.1184/30.7.2014 απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, επί της δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α. - πράξης προσδιορισμού φόρου αναγράφεται ότι ο τρόπος υπολογισμού του φόρου έχει πραγματοποιηθεί σύμφωνα με τις διατάξεις της απόφασης αυτής. 4. Στις περιπτώσεις, στις οποίες υπάρχουν ουσιώδεις ελλείψεις στα περιγραφικά στοιχεία ακινήτων, με αποτέλεσμα να μην είναι δυνατός ο υπολογισμός του ΕΝ.Φ.Ι.Α. και να θεωρούνται μη δηλωθέντα, επί της δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α. - πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου υπάρχει ειδική επισήμανση. Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. Αθήνα, 23 Αυγούστου 2016 Ο Γενικός Γραμματέας Δημοσίων Εσόδων κ.α.α. Η Προϊσταμένη Γενικής Διεύθυνσης Τελωνείων και Ε.Φ.Κ. ΕΙΡΗΝΗ ΓΙΑΛΟΥΡΗ

Σελίδα 55


ΙΙ. ΚΦΔ

Αριθ. πρωτ.: 346/8.7.2016 Σχετικά με τη δυνατότητα επανένταξης στη ρύθμιση των 100 δόσεων

Σε απάντηση του ανωτέρω σχετικού που κατατέθηκε στη Βουλή από τον βουλευτή κ. Σ. Δανέλλη, σας ενημερώνουμε τα ακόλουθα: Σύμφωνα με τις ευνοϊκές ρυθμίσεις του Ν.4321/2015, προβλέφθηκε η δυνατότητα καταβολής των οφειλών σε έως 100 δόσεις, με έκπτωση σε ποσοστό έως 100% επί των προσαυξήσεων, τελών καθυστέρησης και λοιπών επιβαρύνσεων, αναλόγως με το σχήμα των δόσεων που είχε επιλεχθεί και επιτόκιο αποπληρωμής 3%. Στο σημείο αυτό επισημαίνεται ότι με το υπ' αρ. 437/26.2.2016 έγγραφο του Υπουργείου μας έχουν δοθεί οδηγίες ως προς την εφαρμογή των διατάξεων του Ν.4321/2015. Ειδικότερα, επισημαίνεται σε περιπτώσεις που υφίστανται ρυθμισμένες οφειλές του Ν. 4321/2015, όπως ισχύει, οι οποίες καταβάλλονται σύμφωνα με τα οριζόμενα στις οικείες διατάξεις, και στη συνέχεια προκύψουν άλλες ασφαλιστικές οφειλές που δεν σχετίζονται με τρέχουσες εισφορές, οι τελευταίες δύνανται να υπαχθούν αυτοτελώς στις σχετικές πάγιες ρυθμίσεις ληξιπρόθεσμων οφειλών (Ν.4152/2013), ενώ δε θίγονται οι λοιπές ρυθμισμένες οφειλές. Οι οφειλέτες που έχουν απολέσει τη ρύθμιση του Ν. 4321/2015 λόγω μη καταβολής ασφαλιστικών οφειλών που δεν αποτελούν τρέχουσες εισφορές και εφόσον πληρούν τις προϋποθέσεις του παραπάνω νόμου, δε θεωρούνται έκπτωτοι και δύνανται να τη συνεχίσουν, εφόσον καταβάλλουν τις δόσεις που θα έπρεπε να είχαν καταβληθεί, αν η ρύθμιση δεν είχε απολεσθεί. Τέλος, σημειώνεται ότι σύμφωνα με τις διατάξεις της υποπαρ. Ε1 της παρ. Ε του Ν.4336/2015 (Α', 94), τροποποιήθηκε το πλαίσιο ρύθμισης οφειλών. Συγκεκριμένα, σήμερα, οι οφειλές προς τους φορείς κοινωνικής ασφάλισης ρυθμίζονται βάσει των διατάξεων του Ν. 4152/2013 (Α', 107), ενώ το επιτόκιο αποπληρωμής της ρύθμισης ισούται με το επιτόκιο αναχρηματοδότησης της Ευρωπαϊκής Κεντρικής Τράπεζας κατά το χρόνο υποβολής της αίτησης, προσαυξημένο πλέον πέντε (5) εκατοστιαίων μονάδων, ετησίως υπολογισμένο. Ο ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ Α. ΠΕΤΡΟΠΟΥΛΟΣ

Αριθ. πρωτ.: 3636/6.9.2016 Παροχή οδηγιών για εφαρμογή του άρθρου 61 του ν.4410/2016

1. Στις 3.8.2016 δημοσιεύθηκε στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως (ΦΕΚ Α 141) ο ν.4410/2016 «Τροποποίηση του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα και άλλες διατάξεις», ο οποίος ρυθμίζει το θέμα της μεταφοράς των υπολοίπων υποθέσεων του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσης 1γ της υποπαραγράφου Δ7 της παραγράφου Δ του άρθρου 2 του ν.4336/2015 (Α` 94) από την Ειδική Γραμματεία του Σ.Δ.Ο.Ε. (Ε.Γ. Σ.Δ.Ο.Ε.) στη Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων (Γ.Γ.Δ.Ε.). Περαιτέρω στις 2.9.2016 δημοσιεύθηκε στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως (ΦΕΚ Β΄ 2773) η με αριθ. ΑΝ.ΥΠ.ΟΙΚ.0002214 ΕΞ 2016/1.9.2016 απόφαση με θέμα «Ρύθμιση ειδικότερων θεμάτων για την μεταφορά των υποθέσεων του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσης 1γ της υποπαραγράφου Δ7 της παρ. Δ` του άρθρου 2 του ν. 4336/2015 (Α` 94) και της παραγράφου 6 του άρθρου 61 του ν. 4410/2016 (Α΄ 141) από την Ειδική Γραμματεία του Σ.Δ.Ο.Ε. (Ε.Γ. Σ.Δ.Ο.Ε.) στη Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων (Γ.Γ.Δ.Ε.) και σύσταση ομάδας εργασίας για τον συντονισμό και την παρακολούθηση της προόδου μεταφοράς των υποθέσεων. Για την ορθή ερμηνεία και εφαρμογή των διατάξεων του νέου νόμου και της σχετικής Υ.Α. από τις υπηρεσίες και τους υπαλλήλους οι οποίοι έχουν την ευθύνη χειρισμού των υποθέσεων, κρίνεται σκόπιμη η χορήγηση οδηγιών με την παρούσα Εγκύκλιο. 2. Ειδικότερα σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 61 ν.4410/2016 ορίζονται τα εξής:

Σελίδα 56


Άρθρο 61 1. Οι υποθέσεις του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσης 1γ της υποπαραγράφου Δ7 της παρ. Δ` του άρθρου 2 του ν. 4336/2015 (Α΄ '94) µεταφέρονται από την Ειδική Γραµµατεία του Σ.Δ.Ο.Ε. (Ε.Γ. Σ.Δ.Ο.Ε.), στη Γενική Γραµµατεία Δηµοσίων Εσόδων (Γ.Γ.Δ.Ε.), µετά από καταγραφή τους, µε διαπιστωτικές πράξεις του Υπουργού Οικονοµικών. Η διαδικασία της µεταφοράς θα ολοκληρωθεί εντός δύο (2) µηνών από τη δηµοσίευση του παρόντος νόµου. 2. Η καταγραφή των υποθέσεων σε ηλεκτρονικό αρχείο γίνεται µε βάση τουλάχιστον τα ακόλουθα κριτήρια, εφόσον τα σχετικά στοιχεία για τη συµπλήρωση των κριτηρίων είναι διαθέσιµα: Α) την επωνυµία ή το ονοµατεπώνυµο του ελεγχόµενου, Β) τον αριθµό φορολογικού μητρώου (Α.Φ.Μ.) Γ) το ID της υπόθεσης στο ELENXIS ή ICIS, Δ) το αντικείµενο εργασιών, Ε) την εντολή ελέγχου της Ειδικής Γραµµατείας του Σ.Δ.Ο.Ε. (αριθµός, ηµεροµηνία, ονοµατεπώνυµο ελεγκτή), ΣΤ) το αντικείµενο ελέγχου, Ζ) την αιτία διενέργειας του ελέγχου από την Ειδική Γραµµατεία του Σ.Δ.Ο.Ε., Η) τις ελεγχόµενες χρήσεις, Θ) τις ηµεροµηνίες παραγραφής της υπόθεσης, I) αν η υπόθεση προέρχεται από εισαγγελική παραγγελία και τον αριθµό αυτής, Κ) το στάδιο ελέγχου. 3. Με εκτίµηση του τελευταίου χειριστή - ελεγκτή της µεταφερόµενης υπόθεσης, η καταγραφή των υποθέσεων συµπληρώνεται µε το βαθµό της αξιολόγησης της σπουδαιότητάς τους. 4. Κατασχεθέντα ή παραληφθέντα και δεσµευθέντα βιβλία, στοιχεία, έγγραφα, µέσα αποθήκευσης δεδοµένων και αντικείµενα, που σχετίζονται µε τις υποθέσεις της παραγράφου 2 µεταφέρονται στη Γενική Γραµµατεία Δηµοσίων Εσόδων. 5. Οι υποθέσεις που μεταφέρονται προτεραιοποιούνται προς έλεγχο σύμφωνα με το άρθρο 26 του ν. 4174/2013 (Α΄ 170), από το έτος 2017 και επόμενα. 6. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, μπορούν να ορίζονται και άλλα κριτήρια καταγραφής των υποθέσεων πλην των οριζόμενων στην παράγραφο 1του παρόντος και να καθορίζεται η διαδικασία και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για τη μεταφορά των ως άνω υποθέσεων. 7. Ειδικά, για τις υποθέσεις του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσης 1γ της υποπαραγράφου Δ7 της παρ. Δ` του άρθρου 2 του ν. 4336/2015, τα όργανα της φορολογικής διοίκησης, υπέχουν αστική, πειθαρχική και ποινική ευθύνη για την παραγραφή τους, μόνον ως προς αυτές που τελικώς θα προτεραιοποιηθούν προς έλεγχο. Για τις λοιπές υποθέσεις τα όργανα της Γ.Γ.Δ.Ε. συμπεριλαμβανομένου του Γενικού Γραμματέα Γ.Γ.Δ.Ε., καθώς και τα όργανα της Ε.Γ. Σ.Δ.Ο.Ε. συμπεριλαμβανομένου του Ειδικού Γραμματέα Σ.Δ.Ο.Ε., δεν υπέχουν αστική ή πειθαρχική ή ποινική ευθύνη για την τυχόν παρέλευση του χρόνου παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου για έκδοση πράξεων προσδιορισμού φόρου, τέλους, εισφοράς ή πράξεων επιβολής προστίμου. 8. Οι προθεσμίες παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου για έκδοση πράξεων διοικητικού, εκτιμώμενου ή διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου και κάθε άλλης πράξης επιβολής φόρων, τελών, προστίμων ή εισφορών για τις υποθέσεις του παρόντος άρθρου, καθώς και για αυτές που μεταφέρθηκαν στη Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων με τις διατάξεις της περίπτωσης 1 της υποπαραγράφου Δ7 της παρ. Δ` του άρθρου 2 του ν. 4336/2015, παρατείνονται για τρία (3) έτη. 3. Σύμφωνα με την ΑΝ.ΥΠ.ΟΙΚ.0002214 ΕΞ 2016 /1.9.2016 (ΦΕΚ Β΄ 2773) ορίζονται τα εξής: Άρθρο 1 - Σκοπός Σκοπός της απόφασης αυτής είναι η ρύθμιση ειδικότερων θεμάτων για την μεταφορά των υποθέσεων του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσης 1γ της υποπαραγράφου Δ7 της παρ. Δ` του άρθρου 2 του ν. 4336/2015 (Α` 94) και της παραγράφου 6 του άρθρου 61 του ν. 4410/2016 (Α΄ 141) από την Ειδική Γραμματεία του Σ.Δ.Ο.Ε. (Ε.Γ. Σ.Δ.Ο.Ε.) στη Γενική

Σελίδα 57


Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων (Γ.Γ.Δ.Ε.) και η σύσταση ομάδας εργασίας για τον συντονισμό και την παρακολούθηση προόδου της μεταφοράς των υποθέσεων. Άρθρο 2 - Καθορισμός διαδικασίας αξιολόγησης των μεταφερόμενων υποθέσεων α) Η καταγραφή της εκτίµησης του τελευταίου χειριστή - ελεγκτή της µεταφερόµενης υπόθεσης κατά τις διατάξεις της παρ.3 του άρθρου 61 του ν. 4410/2016, για το βαθμό αξιολόγησης της σπουδαιότητάς των υποθέσεων από πλευράς ενδιαφέροντος με βάση τα δεδομένα της υπόθεσης και τα στοιχεία του Ολοκληρωμένου Πληροφοριακού Συστήματος ELENXIS/ICIS ορίζεται ως εξής:

Απλή μικρού ενδιαφέροντος βαθμός αξιολόγησης 1

Ενδιαφέρουσα - σημαντική βαθμός αξιολόγησης 2

Πολύ ενδιαφέρουσα - εξόχως σημαντική βαθμός αξιολόγησης 3

Ειδικού χειρισμού – Άμεση ενημέρωση Οικονομικού Εισαγγελέα

βαθμός αξιολόγησης 4

β) Η αξιολόγηση της παραγράφου α’ λαμβάνεται υπόψη από τη Γ.Γ.Δ.Ε., χωρίς να είναι δεσμευτική κατά τη διαδικασία προτεραιοποίησης των υποθέσεων προς έλεγχο, η οποία θα υλοποιηθεί σύμφωνα με τα αντικειμενικά κριτήρια του άρθρου 26 του ν. 4174/2013 (Α΄ 170). γ) Για τους ελεγκτές που η οργανική τους θέση παραμένει στην Ε.Γ. Σ.Δ.Ο.Ε., η καταγραφή του βαθμού αξιολόγησης θα γίνει στο απογραφικό δελτίο και πριν την μεταφορά των υποθέσεων, ενώ για τους ελεγκτές που η οργανική τους θέση έχει μεταφερθεί στην Γ.Γ.Δ.Ε., η διαδικασία αξιολόγησης και συμπλήρωσης της καταγραφής θα γίνει μετά την μεταφορά των υποθέσεων στην Γ.Γ.Δ.Ε. και με διαδικασία που θα ορισθεί από τη Γ.Γ.Δ.Ε. Άρθρο 3 - Σύσταση Ομάδας Εργασίας α) Συγκροτείται στο Υπουργείο Οικονομικών Ομάδα Εργασίας με αντικείμενο τον συντονισμό, την επίλυση ειδικών θεμάτων και την παρακολούθηση προόδου της μεταφοράς των υποθέσεων του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσης 1γ της υποπαραγράφου Δ7 της παρ. Δ` του άρθρου 2 του ν. 4336/2015 (Α` 94) και της παραγράφου 6 του άρθρου 61 του ν. 4410/2016 (Α΄ 141)από την Ειδική Γραμματεία Σ.Δ.Ο.Ε. (Ε.Γ. Σ.Δ.Ο.Ε.) στη Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων (Γ.Γ.Δ.Ε.). β) Έργο της Ομάδας Εργασίας είναι ο συντονισμός των συναρμόδιων υπηρεσιών για την ταχεία, ομαλή και ασφαλή μεταφορά των υποθέσεων, η παρακολούθηση προόδου και η υποβοήθηση της διαδικασίας μεταφοράς των υποθέσεων, ο εντοπισμός προβλημάτων, η επίλυση ειδικών θεμάτων και η υποβολή προτάσεων προς τις αρμόδιες υπηρεσίες για την επίλυσή τους.……………………. 4. Επί των κατ’ ιδίαν διατάξεων του ως άνω Νόμου και της Υπουργικής Απόφασης σημειώνονται τα εξής: Παρ.1 του άρθρου 61 του ν. 4410/2016. Με την παράγραφο 1 του άρθρου 61 μεταφέρονται από την Ε.Γ. του Σ.Δ.Ο.Ε. στη Γ.Γ.Δ.Ε. οι υπόλοιπες υποθέσεις που αφορούν αρμοδιότητες φορολογικών και τελωνειακών θεμάτων. Δηλαδή δεν μεταφέρονται υποθέσεις που αφορούν τις υφιστάμενες αρμοδιότητες του Σ.Δ.Ο.Ε.. Kριτήριο για τον χαρακτηρισμό μιας υπόθεσης είναι το βασικό ερευνώμενο αδίκημα ή παράβαση. Εν όψει της δυσχέρειας χαρακτηρισμού των υποθέσεων, για λόγους ασφάλειας της διαδικασίας, σε περίπτωση αμφιβολίας, πρέπει να παραμένουν οι υποθέσεις αυτές στο ΣΔΟΕ για περαιτέρω αξιολόγησή τους και αν συντρέχουν οι προϋποθέσεις να μεταφέρονται μεταγενέστερα στη Γ.Γ.Δ.Ε.. Ο καθορισμός των προς μεταφορά υποθέσεων αποτελεί αρμοδιότητα της Κ.Υ./Δ2 του Σ.Δ.Ο.Ε., με εισήγηση της αρμόδιας Επιχειρησιακής Διεύθυνσης, λαμβάνοντας υπ’ όψιν τα δεδομένα της κάθε υπόθεσης όπως προκύπτουν από το πληροφοριακό σύστημα και τα απογραφικά δελτία. Σε περίπτωση έλλειψης δεδομένων είναι δυνατόν η Κ.Υ./Δ2 να παραγγείλει την διαβίβαση του φυσικού φακέλου της υπόθεσης, προκειμένου να διατυπώσει ασφαλή κρίση. Με απόφαση του Ε.Γ Σ.Δ.Ο.Ε. θα συσταθεί Ομάδα Εργασίας για την παροχή συνδρομής προς την Κ.Υ./Δ2 του Σ.Δ.Ο.Ε.. Παρ.2 του άρθρου 61 του ν. 4410/2016. Προκειμένου να διασφαλισθεί το ενιαίο και ομοιόμορφο της διαδικασίας, η καταγραφή των υποθέσεων σε ηλεκτρονικό αρχείο με τα κριτήρια του νόμου, ως και η παράδοση του σχετικού ηλεκτρονικού αρχείου στην Γ.Γ.Δ.Ε. θα γίνει ανά

Σελίδα 58


Επιχειρησιακή Διεύθυνση Σ.Δ.Ο.Ε. από την Κ.Υ./Δ2 του Σ.Δ.Ο.Ε.. Το ηλεκτρονικό αρχείο θα περιλαμβάνει τα δεδομένα των μηνιαίων απογραφικών δελτίων προσαρμοσμένα στα κριτήρια καταγραφής που θέτει ο Νόμος. Συνεπώς πρέπει τα απογραφικά δελτία με ευθύνη των Προϊσταμένων των Επιχειρησιακών Διευθύνσεων να είναι απολύτως επικαιροποιημένα, επαληθευμένα και συμπληρωμένα με όλα τα διαθέσιµα δεδομένα. Παρ.3 του άρθρου 61 του ν. 4410/2016 σε συνδυασμό με το άρθρο 2 της ΑΝ.ΥΠ.ΟΙΚ. 0002214 ΕΞ 2016 /1-09-2016 Η καταγραφή της εκτίµησης του τελευταίου χειριστή - ελεγκτή της µεταφερόµενης υπόθεσης κατά τις διατάξεις της παρ.3 του άρθρου 61 του ν. 4410/2016, για το βαθμό αξιολόγησης της σπουδαιότητάς των υποθέσεων από πλευράς ενδιαφέροντος με βάση τα δεδομένα της υπόθεσης και τα στοιχεία του Ολοκληρωμένου Πληροφοριακού Συστήματος ELENXIS/ICIS ορίζεται ως εξής:

Απλή μικρού ενδιαφέροντος βαθμός αξιολόγησης 1

Ενδιαφέρουσα - σημαντική βαθμός αξιολόγησης 2

Πολύ ενδιαφέρουσα - εξόχως σημαντική βαθμός αξιολόγησης 3

Ειδικού χειρισμού – Άμεση ενημέρωση Οικονομικού Εισαγγελέα

βαθμός αξιολόγησης 4

Σημειώνεται ότι η καταγραφή της αξιολόγησης λαμβάνεται υπόψη από τη Γ.Γ.Δ.Ε., χωρίς να είναι δεσμευτική κατά τη διαδικασία προτεραιοποίησης των υποθέσεων προς έλεγχο, η οποία θα υλοποιηθεί σύμφωνα με τα αντικειμενικά κριτήρια του άρθρου 26 του ν. 4174/2013 (Α΄ 170). Για τους ελεγκτές που η οργανική τους θέση παραμένει στην Ε.Γ. Σ.Δ.Ο.Ε., η καταγραφή του βαθμού αξιολόγησης θα γίνει στο απογραφικό δελτίο και πριν την μεταφορά των υποθέσεων, ενώ για τους ελεγκτές που η οργανική τους θέση έχει μεταφερθεί στην Γ.Γ.Δ.Ε., η διαδικασία αξιολόγησης και συμπλήρωσης της καταγραφής θα γίνει μετά την μεταφορά των υποθέσεων στην Γ.Γ.Δ.Ε. και με διαδικασία που θα ορισθεί από τη Γ.Γ.Δ.Ε. Δεδομένης της ηλεκτρονικής καταγραφής των υποθέσεων, οι ελεγκτές δύνανται να καταγράψουν τον βαθμό αξιολόγησης τους αντλώντας στοιχεία από το ηλεκτρονικό αρχείο και μόνο κατ’ εξαίρεση να ανατρέχουν στο φυσικό αρχείο των υποθέσεων. 5. Επί της διαδικασίας παράδοσης – παραλαβής των υποθέσεων, επιχειρησιακός στόχος είναι να ολοκληρωθεί η μεταφορά μεθοδικά, με ταχύτητα, αξιοπιστία και ασφάλεια. Συντονιστής της όλης διαδικασίας για λογαριασμό της Ε.Γ. Σ.Δ.Ο.Ε. ορίζεται η Κ.Υ./Δ2 του Σ.Δ.Ο.Ε. που θα εξειδικεύει με οδηγίες τις απαιτούμενες εργασίες και ενέργειες. Επίσης θα λαμβάνει εβδομαδιαία ενημέρωση εξέλιξης των εργασιών για την παρακολούθηση προόδου της μεταφοράς και τήρησης των χρονοδιαγραμμάτων. Ειδικότερα ορίζονται τα ακόλουθα: α) Οι τελευταίοι υπεύθυνοι ελεγκτές που η οργανική τους θέση παραμένει στο Σ.Δ.Ο.Ε., καταγράφουν κατά τα ανωτέρω τον βαθμό αξιολόγησης της σπουδαιότητας της κάθε υπόθεσης τους στο απογραφικό δελτίο. β) Η Κ.Υ./Δ2 του Σ.Δ.Ο.Ε. αποστέλλει προς τις Επιχειρησιακές Διευθύνσεις ηλεκτρονικό αρχείο με προσδιορισμό των προς μεταφορά υποθέσεων. γ) Οι Επιχειρησιακές Διευθύνσεις συγκροτούν κατά τόπο Επιτροπές Παράδοσης των υποθέσεων και παραδίδουν τις μεταφερόμενες υποθέσεις σε εξουσιοδοτημένους υπαλλήλους της Γ.Γ.Δ.Ε. με υπογραφή πρωτοκόλλου παράδοσης – παραλαβής και σύνταξη διαβιβαστικού εγγράφου. Οι τελευταίοι υπεύθυνοι ελεγκτές που η οργανική τους θέση παραμένει στο Σ.Δ.Ο.Ε., συνδράμουν την Επιτροπή στην παράδοση των υποθέσεων που χειρίζονταν. δ) Προς διευκόλυνση της διαδικασίας, ως τόπος παράδοσης – παραλαβής των φυσικών φακέλων των υποθέσεων ορίζονται τα κατά τόπους γραφεία του ΣΔΟΕ ανά την επικράτεια. Κατόπιν σχετικού αιτήματος της Γ.Γ.Δ.Ε., παραχωρείται στους εξουσιοδοτημένους υπαλλήλους της, ο αναγκαίος διακριτός χώρος για την προσωρινή αποθήκευση του φυσικού αρχείου στις εγκαταστάσεις του Σ.Δ.Ο.Ε.. ε) Η Κ.Υ./Δ2 του Σ.Δ.Ο.Ε. παραδίδει στην Γ.Γ.Δ.Ε. ηλεκτρονικό αρχείο καταγραφής των μεταφερόμενων υποθέσεων, ταυτόχρονα με την παράδοση του φυσικού αρχείου ανά Επιχειρησιακή Διεύθυνση και στην συνέχεια ενημερώνει τον Εισαγγελέα Οικονομικού Εγκλήματοςκαι το Ο.Π.Σ. ELENXIS.

Σελίδα 59


ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΕΙΣ 1. Η ταχύτητα ολοκλήρωσης της διαδικασίας αποτελεί βασικό επιχειρησιακό στόχο και οι επιμέρους ενέργειες θα παρακολουθούνται με τήρηση αυστηρών χρονοδιαγραμμάτων. 2. Λόγω φόρτου εργασίας θα απαιτηθεί εκ μέρους των υπαλλήλων υπερένταση προσπαθειών ως και παροχή εργασίας πέραν του υποχρεωτικού ωραρίου. Προς τούτου έχουν γίνει εκ μέρους της Κ.Υ./Δ1 όλες οι ενέργειες για δέσμευση των απαιτούμενων πιστώσεων για αποζημίωση υπερωριακής απασχόλησης. 3. Συγκροτήθηκε στο Υπουργείο Οικονομικών Ομάδα Εργασίας με συμμετοχή εκπροσώπων του Σ.Δ.Ο.Ε. που έχει ως αντικείμενο τον συντονισμό των συναρμόδιων υπηρεσιών, την παρακολούθηση προόδου και την υποβοήθηση της διαδικασίας μεταφοράς των υποθέσεων, τον εντοπισμό προβλημάτων, την επίλυση ειδικών θεμάτων και την υποβολή προτάσεων προς τις αρμόδιες υπηρεσίες. Της εγκυκλίου αυτής καλούνται να λάβουν γνώση όλοι οι υπάλληλοι των οποίων τα υπηρεσιακά τους καθήκοντα σχετίζονται με το αντικείμενο χειρισμού υποθέσεων, οι οποίοι εντέλλονται την πιστή εφαρμογή της. Ο ΕΙΔΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ Δ. ΧΡΗΣΤΟΥ

ΠΟΛ.1112/2016 Κοινοποίηση διατάξεων του άρθρου «Τροποποιήσεις του άρθρου 58 Α του ν. 4174/2013» του κατατεθέντος στην Βουλή των Ελλήνων προς ψήφιση σχεδίου νόμου «Τροποποιήσεις του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα

προς ενίσχυση της καταπολέμησης της παράνομης εμπορίας καπνού και βιομηχανοποιημένων καπνών και Ίδρυση Συντονιστικού Κέντρου για την Καταπολέμηση του Λαθρεμπορίου, εναρμόνιση της ελληνικής

νομοθεσίας προς την Απόφαση 2009/917/ΔΕΥ του Συμβουλίου της 30ης Νοεμβρίου 2009 για τη χρήση της πληροφορικής για τελωνειακούς σκοπούς και άλλες διατάξεις αρμοδιότητας Υπουργείου Οικονομικών και ενσωμάτωση στην εθνική νομοθεσία των άρθρων 15, 16 και 18 της Οδηγίας 2014/40/ΕΕ του Ευρωπαϊκού

Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου της 3ης Απριλίου 2014 για την προσέγγιση των νομοθετικών, κανονιστικών και διοικητικών διατάξεων των κρατών-μελών σχετικά με την κατασκευή, την παρουσίαση

και την πώληση προϊόντων καπνού και συναφών προϊόντων και την κατάργηση της Οδηγίας 2001/37/ΕΚ», αναφορικά με τα πρόστιμα για παραβάσεις σχετικές με τον φόρο προστιθέμενης αξίας

Κοινοποιούμε τις διατάξεις του ως άνω άρθρου του ανωτέρω σχεδίου νόμου , αναφορικά με την τροποποίηση του άρθρου 58 Α του ν. 4174/2013 και παρέχουμε οδηγίες και διευκρινίσεις για την ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή τους. 1. Με τις κοινοποιούμενες διατάξεις, οι οποίες ισχύουν για παραβάσεις που διαπιστώνονται από 25.7.2016, αντικαθίσταται η παράγραφος 1 του άρθρου 58 Α του ν. 4174/2013 και προβλέπεται πλέον ένα ελάχιστο ύψος προστίμου για το σύνολο των παραβάσεων μη έκδοσης ή ανακριβούς έκδοσης ή λήψης φορολογικών στοιχείων της παραγράφου 1 του άρθρου 58 Α, ανά φορολογικό έλεγχο, ενώ σε περίπτωση υποτροπής ορίζεται η προσαύξηση των προστίμων αυτών. Ειδικότερα, με τις ανωτέρω διατάξεις ορίζεται ότι στην περίπτωση μη έκδοσης φορολογικού στοιχείου, ή έκδοσης ή λήψης ανακριβούς φορολογικού στοιχείου, για πράξη που επιβαρύνεται με ΦΠΑ, επιβάλλεται πρόστιμο πενήντα τοις εκατό (50%) επί του φόρου που θα προέκυπτε από το μη εκδοθέν στοιχείο, ή επί της διαφοράς αντίστοιχα. Το πρόστιμο αυτό δεν μπορεί να είναι κατώτερο, αθροιστικά ανά φορολογικό έλεγχο, των διακοσίων πενήντα (250) ευρώ, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης απλογραφικού λογιστικού συστήματος και των πεντακοσίων (500) ευρώ, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης διπλογραφικού λογιστικού συστήματος. Σε περίπτωση διαπίστωσης, στο πλαίσιο μεταγενέστερου ελέγχου, εκ νέου διάπραξης της ίδιας παράβασης, εντός πενταετίας από την έκδοση της αρχικής πράξης, επιβάλλεται πρόστιμο εκατό τοις εκατό (100%) επί του φόρου που θα προέκυπτε από το μη εκδοθέν στοιχείο, ή επί της διαφοράς φόρου λόγω έκδοσης ή λήψης ανακριβούς στοιχείου, το

Σελίδα 60


οποίο δεν μπορεί να είναι κατώτερο, αθροιστικά ανά φορολογικό έλεγχο, των πεντακοσίων (500) ευρώ, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης απλογραφικού λογιστικού συστήματος, και των χιλίων (1.000) ευρώ, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης διπλογραφικού λογιστικού συστήματος. Στην περίπτωση κάθε επόμενης διάπραξης της ίδιας παράβασης στο πλαίσιο μεταγενέστερου ελέγχου εντός πενταετίας από την έκδοση της αρχικής πράξης, επιβάλλεται πρόστιμο διακόσια τοις εκατό (200%) επί του φόρου που θα προέκυπτε από το μη εκδοθέν στοιχείο, ή επί της διαφοράς φόρου λόγω έκδοσης ή λήψης ανακριβούς στοιχείου, το οποίο δεν μπορεί να είναι κατώτερο, αθροιστικά ανά φορολογικό έλεγχο, των χιλίων (1.000) ευρώ, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης απλογραφικού λογιστικού συστήματος, και των δύο χιλιάδων (2.000) ευρώ, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης διπλογραφικού λογιστικού συστήματος. 2. Περαιτέρω, σύμφωνα με την παράγραφο 2 του ιδίου ως άνω άρθρου, με την οποία αντικαθίσταται η παράγραφος 5 του άρθρου 58Α του ν.4174/2013, στις περιπτώσεις που επιβάλλονται τα πρόστιμα για παραβάσεις των παρ. 1, 3 και 4 για τις οποίες συντρέχει και περίπτωση παράβασης της παρ. 2 περί υποβολής ανακριβούς ή μη υποβολής δήλωσης, τα πρόστιμα αυτά αφαιρούνται από το πρόστιμο της παρ. 2. Ειδικά στην περίπτωση επιβολής προστίμων για παραβάσεις της παρ. 1 για τις οποίες συντρέχει και περίπτωση παράβασης της παρ. 2, αφαιρείται το αναλογικό πρόστιμο του 50% και όχι το ελάχιστο πρόστιμο των 250 ή 500 ευρώ, ή το επιβληθέν σε επόμενους ελέγχους διπλάσιο ή τετραπλάσιο πρόστιμο για διάπραξη ίδιων παραβάσεων εντός πενταετίας. Με την αντικατάσταση της παραγράφου 5, καταρχήν, διατηρείται η πρόβλεψη περί μη σώρευσης των προστίμων της παρ. 2 με τα πρόστιμα των λοιπών παραγράφων του άρθρου 58 Α. Ειδικά για την αποφυγή της σώρευσης των προστίμων των παραγράφων 1 και 2, στις περιπτώσεις διαπίστωσης παραβάσεων ανακρίβειας της παραγράφου 2 που οφείλεται και σε περιπτώσεις παραβάσεων της παραγράφου 1, δηλαδή ο φορολογούμενος δεν καταχώρησε, ως όφειλε, στην ελεγχόμενη δήλωση, τα ποσά και το φόρο των ανακριβώς εκδοθέντων ή μη εκδοθέντων στοιχείων και για το λόγο αυτό σε προγενέστερο χρόνο είχε επιβληθεί πρόστιμο, από το συνολικό πρόστιμο της παραγράφου 2 αφαιρείται το 50% του φόρου που αντιστοιχεί στο μη εκδοθέν ή στο ανακριβώς εκδοθέν φορολογικό στοιχείο και όχι το ελάχιστα επιβαλλόμενο πρόστιμο των 250 ευρώ, 500 ευρώ κλπ. Διευκρινίζεται ότι σε κάθε περίπτωση αφαίρεσης του προστίμου της παραγράφου 1 από αυτό της παραγράφου 2, λόγω ταυτόχρονης εφαρμογής, δεν απομένει υπόλοιπο προς επιστροφή. 3. Τέλος, με την παράγραφο 3 του ιδίου ως άνω άρθρου ορίζεται έναρξη ισχύος των προηγούμενων παραγράφων η 25η Ιουλίου 2016. Για την ομοιόμορφη εφαρμογή των ανωτέρω και την καλύτερη κατανόηση αυτών παρατίθενται τα ακόλουθα παραδείγματα: α) Έστω ότι στο πλαίσιο ελέγχου που πραγματοποιήθηκε την 28.7.2016 σε φορολογούμενο που υποχρεούται στη τήρηση απλογραφικού λογιστικού συστήματος, διαπιστώθηκε η μη έκδοση ενός φορολογικού στοιχείου αξίας 3.000,00 ευρώ από το οποίο θα προέκυπτε ΦΠΑ ύψους 720,00 ευρώ, επιβάλλεται πρόστιμο 360,00 ευρώ (720,00 * 50%). β) Έστω ότι στο πλαίσιο ελέγχου που πραγματοποιήθηκε την 25.8.2016 σε φορολογούμενο που υποχρεούται στην τήρηση απλογραφικού λογιστικού συστήματος, διαπιστώθηκε η μη έκδοση 10 φορολογικών στοιχείων αξίας 500,00 ευρώ από τα οποία θα προέκυπτε ΦΠΑ ύψους 65,00 ευρώ, επιβάλλεται πρόστιμο 250,00 ευρώ (65,00 * 50%= 32,50 < 250,00, άρα επιβάλλεται το ελάχιστο προβλεπόμενο πρόστιμο βάσει του τηρούμενου λογιστικού συστήματος. Έστω ότι στον ίδιο ως άνω φορολογούμενο διαπιστώνεται στο πλαίσιο ελέγχου την 10.10.2016 η μη έκδοση 5 φορολογικών στοιχείων αξίας 200,00 ευρώ από τα οποία θα προέκυπτε ΦΠΑ 26,00 ευρώ. Επειδή υπέπεσε στη ίδια παράβαση εντός πενταετίας, επιβάλλεται πρόστιμο 500,00 ευρώ (100% * 26,00 = 26,00 < 500,00, άρα επιβάλλεται το ελάχιστο προβλεπόμενο πρόστιμο βάσει του τηρούμενου λογιστικού συστήματος για πρώτη υποτροπή). Στο πλαίσιο νέου ελέγχου την 7.11.2016 στον ίδιο ως άνω φορολογούμενο διαπιστώνεται η μη έκδοση ενός φορολογικού στοιχείου αξίας 100,00 ευρώ από το οποίο θα προέκυπτε ΦΠΑ 13,00 ευρώ. Λόγω της υποτροπής θα επιβληθεί πρόστιμο 1.000,00 ευρώ (13,00 * 200% πρόστιμο = 26,00 < 1.000,00, άρα επιβάλλεται το ελάχιστο προβλεπόμενο πρόστιμο βάσει του τηρούμενου λογιστικού συστήματος για επόμενη υποτροπή). γ) Έστω σε φορολογούμενο, ο οποίος είναι υπόχρεος σε τήρηση απλογραφικού λογιστικού συστήματος έχει επιβληθεί για τη μη έκδοση στοιχείου αξίας 100,00 ευρώ από το οποίο θα προέκυπτε ΦΠΑ 24,00 ευρώ, πρόστιμο 250,00 ευρώ. Σε μεταγενέστερο έλεγχο διαπιστώνεται ότι έχει υποβληθεί ανακριβής δήλωση ΦΠΑ και η ανακρίβεια προσδιορίζεται στο ποσό των 24,00 ευρώ οφειλόμενη μόνο στη μη έκδοση του ανωτέρω στοιχείου. Προκειμένου να μη σωρευθούν τα πρόστιμα των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 58 Α, κατ' εφαρμογή της παραγράφου 5 του ίδιου άρθρου, δεν

Σελίδα 61


αφαιρείται από το πρόστιμο της παραγράφου 2 (24,00 ευρώ) το ελάχιστο επιβληθέν πρόστιμο της παραγράφου 1 των 250,00 ευρώ, αλλά το αναλογικό πρόστιμο του 50% του ΦΠΑ επί της αξίας των στοιχείων που δεν εκδόθηκαν, δηλαδή τα 24,00 ευρώ, και εντέλει δεν επιβάλλεται ποσό προστίμου για την παράβαση της παραγράφου 2. δ) Έστω σε επιχείρηση με υποχρέωση τήρησης διπλογραφικού λογιστικού συστήματος έχει επιβληθεί πρόστιμο 500,00 ευρώ για την μη έκδοση ενός φορολογικού στοιχείου από το οποίο θα προέκυπτε ΦΠΑ 100 ευρώ. Επιβλήθηκε πρόστιμο 500 ευρώ, ως ελάχιστο πρόστιμο, δεδομένου ότι στην περίπτωση αυτή το 50% του φόρου ισούται με 50 ευρώ. Σε μεταγενέστερο έλεγχο διαπιστώνεται υποβολή ανακριβούς δήλωσης ΦΠΑ ποσού 250 ευρώ (παράβαση παραγράφου 2 του άρθρου 58Α) και διαπιστώνεται ότι μέρος της ανακρίβειας της δήλωσης οφείλεται στην προαναφερθείσα παράβαση της μη έκδοσης του φορολογικού στοιχείου. Προκειμένου να μη σωρευθούν τα πρόστιμα των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 58 Α, αφαιρείται το πρόστιμο της παραγράφου 1 ως εξής. Ανακρίβεια δήλωσης 250 ευρώ Πρόστιμο παρ. 2 (=250 ευρώ * 50%) 125,00 ευρώ Πρόστιμο παρ.1(=100 ευρώ * 50%) μείον 50,00 ευρώ Υπόλοιπο 75,00 ευρώ Επομένως θα επιβληθεί πρόστιμο για την παράβαση της παραγράφου 2 75,00 ευρώ. Ο Γενικός Γραμματέας Δημοσίων Εσόδων Γ. ΠΙΤΣΙΛΗΣ

ΠΟΛ.1114/2016 Διευκρινίσεις σχετικά με την υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων με βάση τις διατάξεις του άρθρου 19 του

ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Δ.) Αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα: 1. Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 19 του ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Δ.), αν ο φορολογούμενος διαπιστώσει, ότι η φορολογική δήλωση που υπέβαλε στη Φορολογική Διοίκηση περιέχει λάθος ή παράλειψη, υποχρεούται να υποβάλει τροποποιητική φορολογική δήλωση (παρ. 1). Αν ο φορολογούμενος υποβάλει τροποποιητική φορολογική δήλωση εντός της προθεσμίας υποβολής της αρχικής φορολογικής δήλωσης, τότε και η τροποποιητική φορολογική δήλωση επέχει θέση αρχικής δήλωσης και θεωρείται ότι και οι δύο, αρχική και τροποποιητική έχουν υποβληθεί εμπρόθεσμα (παρ. 2). Τροποποιητική φορολογική δήλωση υποβάλλεται οποτεδήποτε μέχρι την έκδοση εντολής ελέγχου από τη Φορολογική Διοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης με όλες τις συνέπειες περί εκπρόθεσμης δήλωσης (παρ. 3). 2. Το Ν.Σ.Κ. (Β' Τμήμα), με την αριθ. 14/2016 γνωμοδότησή του, που έγινε αποδεκτή από τον Γενικό Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων και την οποία σας κοινοποιούμε συνημμένη, διευκρίνισε, με αφορμή ερώτημα της υπηρεσίας μας, τα ακόλουθα όσον αφορά στην εφαρμογή των ως άνω διατάξεων του άρθρου 19 του Κ.Φ.Δ.: α) Καταρχήν, στην κατά το άρθρο 19 του Κ.Φ.Δ. (ν.4174/2013) έννοια της τροποποιητικής δήλωσης, ο νομοθέτης περιέλαβε τόσο την υπό ισχύ της παρ. 1 του άρθρου 62 του ν.2238/1994 προβλεπόμενη συμπληρωματική δήλωση, με την οποία ο φορολογούμενος επαύξανε τις φορολογικές υποχρεώσεις του, όσο και την κατά την παρ. 4 του άρθρου 64 του ν.2238/1994 ανακλητική δήλωση, με την οποία ο φορολογούμενος απέβλεπε στη μείωση των υποχρεώσεών του που προέκυπταν από την αρχική δήλωσή του.

Σελίδα 62


β) Η, μετά την παραγραφή του δικαιώματος του Δημοσίου, υποβολή τροποποιητικής δήλωσης (εν είδει συμπληρωματικής τοιαύτης), από την οποία προέκυψε αυξημένη φορολογητέα ύλη σε σχέση με αυτήν της αρχικής δήλωσης και συνακολούθως επί πλέον καταβλητέος φόρος, ανάγεται στη σφαίρα της βούλησης και των νόμιμων επιλογών του φορολογουμένου, αφού, ως έχει κριθεί, η, υπέρ του φορολογουμένου, θεσπισμένη παραγραφή του δικαιώματος επιβολής του φόρου από το Δημόσιο συνιστά γνήσια παραγραφή (ΣτΕ 3643/2013, ΣτΕ 1378/2006, ΣτΕ 2950/2005, ΣτΕ 1626/2001 κ.α.) και ως εκ τούτου η εξ αυτής παραίτηση του φορολογουμένου είναι καθ' όλα επιτρεπτή (ΣτΕ 3788/2005). Επομένως, υπό το καθεστώς του άρθρου 19 του Κ. Φ.Δ., η προβλεπόμενη σε αυτό τροποποιητική δήλωση περιλαμβάνει τόσο τη δήλωση, η οποία συνεπάγεται επαύξηση των φορολογικών υποχρεώσεων αυτού που την υποβάλλει (και αντιστοιχεί στην προαναφερθείσα πρώην συμπληρωματική) και η υποβολή της είναι υποχρεωτική, όσο και τη δήλωση, η οποία συνεπάγεται μείωση των υποχρεώσεων που προέκυπταν από την αρχική δήλωση (και αντιστοιχεί στην προαναφερθείσα πρώην ανακλητική) και η υποβολή της δεν έχει χαρακτήρα υποχρεωτικότητας, αλλά ανάγεται στη σφαίρα των δικαιωμάτων του ενδιαφερόμενου και τελεί υπό τον χρονικό περιορισμό της υποβολής της μέχρι την έκδοση εντολής ελέγχου ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος του Δημοσίου προς επιβολή του φόρου. γ) Στην περίπτωση που υποβλήθηκαν τροποποιητικές δηλώσεις, οι οποίες αντιστοιχούν στις προαναφερθείσες πρώην συμπληρωματικές δηλώσεις των οποίων η υποβολή είναι υποχρεωτική, ανεξάρτητα αν έχουν υποβληθεί πριν ή μετά την παραγραφή του δικαιώματος του Δημοσίου να επιβάλει τον φόρο, η φορολογική αρχή νομίμως αποδέχθηκε την υποβολή τους και επέβαλε τον, δυνάμει αυτών, προκύψαντα κύριο και πρόσθετο φόρο, καθώς επίσης νομίμως υπήγαγε την εταιρεία στις ευεργετικές διατάξεις του άρθρου 1 του ν.4321/2015 και, ως εκ τούτου, δεν υπάρχει νόμιμη δυνατότητα για την εκ νέου επιβολή και είσπραξη των ως άνω επιβαρύνσεων. Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ

ΠΟΛ.1122/2016 Κοινοποίηση των διατάξεων των παρ. 2α, 2β και 2γ του άρθρου 40 του ν.4410/2016 (ΦΕΚ 141 Α') για το χρόνο ενημέρωσης της Φορολογικής Διοίκησης για τις μεταβολές στο Μητρώο των φορολογουμένων

Σας κοινοποιούμε τις ως άνω διατάξεις, με τις οποίες, επέρχεται τροποποίηση των διατάξεων της παρ.4 του άρθρου 10 του ν.4174/2013 (ΦΕΚ170Α') Κ.Φ.Δ. και σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα: Οι διατάξεις της παρ.4 του άρθρου 10 του ν.4174/2013 (ΦΕΚ170Α'), οι οποίες, είχαν αντικατασταθεί με την παρ.4 του άρθρου 40 του ν. 4223/2013 (ΦΕΚ 287Α'), τροποποιούνται εκ νέου με τις διατάξεις των παραγράφων 2α, 2β, 2γ του άρθρου 40 του ν.4410/2016 (ΦΕΚ 141 Α') και διαμορφώνονται ως εξής: « 4. Ο φορολογούμενος, φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, υποχρεούται να ενημερώνει εγγράφως τη Φορολογική Διοίκηση εντός τριάντα (30) ημερών για μεταβολές στην επωνυμία, το διακριτικό τίτλο, τη διεύθυνση κατοικίας ή τη διεύθυνση των επαγγελματικών εγκαταστάσεων, την έδρα, το αντικείμενο της δραστηριότητας, τη διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου, καθώς και τις λοιπές πληροφορίες που παρασχέθηκαν κατά το χρόνο της εγγραφής. Η υποχρέωση ενημέρωσης για μεταβολές στα ατομικά στοιχεία φορολογούμενου φυσικού προσώπου, που δεν αφορούν την επιχειρηματική δραστηριότητά του δεν υπόκεινται σε προθεσμία. Ο φορολογούμενος δεν μπορεί να επικαλείται έναντι της Φορολογικής Διοίκησης τις μεταβολές των προηγουμένων εδαφίων μέχρι το χρόνο ενημέρωσής της. Με απόφαση του Γενικού γραμματέα καθορίζονται ο τρόπος ενημέρωσης και οι λεπτομέρειες εφαρμογής της παρούσας παραγράφου». Οι ως άνω διατάξεις έχουν ισχύ από 3-8-2016, ημερομηνία δημοσίευσης του ν.4410/2016 στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως και καταλαμβάνουν και περιπτώσεις, για τις οποίες, η προθεσμία των δέκα (10) ημερών για την υποβολή της σχετικής δήλωσης μεταβολής, δεν είχε λήξει κατά την 3-8-2016. Ο ΑΝΑΠΛ. ΠΡΟΪΣΤ/ΝΟΣ ΤΗΣ ΓΕΝΙΚΗΣ Δ/ΝΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΕΥΘΥΜΙΟΣ ΣΑΪΤΗΣ

Σελίδα 63


ΠΟΛ.1141/2016 Διευκρινίσεις για τη διαδικασία χορήγησης αποδεικτικού ενημερότητας/βεβαίωσης οφειλής

Σχετ: 1. Άρθρο 12 ν. 4174/2013, ΦΕΚ 170 Α, όπως ισχύει. 2. Απόφαση ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1274/27.12.2013 (ΦΕΚ 3398 Β), όπως ισχύει. 3. Απόφαση ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1275/27.12.2013 (ΦΕΚ 3398 β), όπως ισχύει. 4. Εγκύκλιοι ΠΟΛ.1124/29.4.2014 και ΠΟΛ.1022/24.1.2012 Αναφορικά με τη διαδικασία χορήγησης αποδεικτικού ενημερότητας και βεβαίωσης οφειλής όπως ορίζουν οι διατάξεις του άρθρου 12 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ Α 170), Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας (ΚΦΔ) και οι κατ' εξουσιοδότηση αυτών εκδοθείσες Αποφάσεις ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1274/27.12.2013 και ΠΟΛ.1275/27.12.2013 (ΦΕΚ Β 3398), μετά την συμπλήρωση-τροποποίησή τους με τις Αποφάσεις ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1065/26.2.2014, ΠΟΛ.1265/18.12.2015 και ΠΟΛ.1038/28.3.2016, όπως ισχύουν και λόγω ερωτημάτων σχετικά με την ανωτέρω διαδικασία, παρέχονται επιπρόσθετες διευκρινίσεις για την ενιαία και ομοιόμορφη εφαρμογή αυτής. Ειδικότερα διευκρινίζονται θέματα που αφορούν: α. στις οφειλές που λαμβάνονται υπόψη για τη χορήγηση αποδεικτικού, β. στα ποσοστά/ποσά παρακράτησης που τίθενται επί του αποδεικτικού, γ. στην παρακολούθηση αποδοτέων ποσών. Α. Οφειλές που λαμβάνονται υπόψη για τη χορήγηση αποδεικτικού. 1. Για τη χορήγηση του αποδεικτικού ενημερότητας κατ' άρθ. 12 ΚΦΔ και την Απόφαση ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1274/27.12.2013, όπως ισχύουν, λαμβάνονται υπόψη οι ληξιπρόθεσμες, άνω των 30€, βεβαιωμένες οφειλές στη Φορολογική Διοίκηση (Δημόσιες Οικονομικές Υπηρεσίες, Ελεγκτικά Κέντρα, Τελωνεία) - τόσο προς το Δημόσιο όσο και υπέρ τρίτων (Ν.Π.Δ.Δ., κλπ) - για τις οποίες έχει ευθύνη καταβολής ο φορολογούμενος, σύμφωνα με τις ισχύουσες φορολογικές και άλλες διατάξεις. 2. Μόνη η ύπαρξη βεβαιωμένων μη ληξιπρόθεσμων οφειλών στη Φορολογική Διοίκηση, δεν εμποδίζει τη χορήγηση αποδεικτικού ενημερότητας, με την επιφύλαξη των διατάξεων περί συμψηφισμού. 3. Κατά την εξόφληση τίτλων πληρωμής, ανεξαρτήτως ύψους ποσού (ακόμη και στις περιπτώσεις κάτω των χιλίων πεντακοσίων -1.500- ευρώ κατά τις οποίες δεν απαιτείται η προσκόμιση αποδεικτικού ενημερότητας) πρέπει να ελέγχεται η τυχόν συνδρομή των προϋποθέσεων του συμψηφισμού (άρθ. 83 ν.δ. 356/1974 ΦΕΚ 90α', Κ.Ε.Δ.Ε. όπως ισχύει -σχετ. εγκύκλιος ΠΟΛ.1022/24.1.2012, άρθ. 42 και 48 ν. 4174/2013 Κ.Φ.Δ.). Προς υποστήριξη της εφαρμογής των διατάξεων περί συμψηφισμού, έχει γίνει διάκριση της αιτίας χορήγησης του αποδεικτικού ενημερότητας όταν αυτό ζητείται για είσπραξη χρημάτων. Ειδικότερα : α. στις περιπτώσεις είσπραξης από το Δημόσιο (εν στενή εννοία, όπως Υπουργεία, Στρατιωτικά Νοσοκομεία) το αποδεικτικό χορηγείται «για είσπραξη χρημάτων από φορείς Κεντρικής Διοίκησης» και β. στις περιπτώσεις είσπραξης από τον ευρύτερο Δημόσιο τομέα, ήτοι από φορείς/υπηρεσίες του Δημοσίου Τομέα εκτός Κεντρικής Διοίκησης (Δημόσιο εν ευρεία εννοία, όπως Ν.Π.Δ.Δ., Ο.Τ.Α., κλπ), το αποδεικτικό χορηγείται «για είσπραξη χρημάτων από φορείς του Δημοσίου τομέα (πλην Κεντρικής Διοίκησης)». Εφόσον εισπράττονται ποσά, ανεξαρτήτως ύψους, από φορείς της Κεντρικής Διοίκησης πρέπει, κατ' αρχήν, να ελέγχεται η τυχόν εφαρμογή των διατάξεων περί συμψηφισμού (άρθρο 83 ΚΕΔΕ και εγκύκλιος ΠΟΛ.1022/24.1.2012). Β. Περιεχόμενο αίτησης Η αίτηση χορήγησης αποδεικτικού ενημερότητας πρέπει να είναι πλήρης σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 5 της Απόφασης ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1274/27.12.2013, όπως ισχύει. 1. Στις περιπτώσεις που ζητείται αποδεικτικό ενημερότητας για μεταβίβαση ακινήτου ή σύσταση εμπράγματου δικαιώματος επ' αυτού, και υφίσταται συνολική βεβαιωμένη οφειλή άνω των τριάντα (30) ευρώ, στην αίτηση και επί του αποδεικτικού ενημερότητας αναγράφεται ο αριθμός ταυτότητας ακινήτου (ΑΤΑΚ), ή εφόσον δεν υφίσταται, οποιοδήποτε άλλο στοιχείο που ταυτοποιεί το ακίνητο το οποίο θα μεταβιβαστεί ή επί του οποίου θα συσταθεί εμπράγματο δικαίωμα. 2. Στις περιπτώσεις που ζητείται αποδεικτικό ενημερότητας για είσπραξη χρημάτων και υφίσταται συνολική βεβαιωμένη οφειλή άνω των τριάντα (30) ευρώ, στην αίτηση αναγράφεται το στοιχείο του τίτλου πληρωμής ή οποιοδήποτε άλλο

Σελίδα 64


στοιχείο ταυτοποιεί την συγκεκριμένη πληρωμή (αριθμός τιμολογίου ή άλλου παραστατικού, πράξη διατάκτη, αριθμός απόφασης, αριθμός λογαριασμού κτλ- άρθ. 5 και 6 Απόφαση ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1274/27.12.2013, όπως ισχύουν). 3. Στις περιπτώσεις που το αποδεικτικό ενημερότητας εκδίδεται με τον όρο της παρακράτησης για είσπραξη χρημάτων, το στοιχείο του τίτλου πληρωμής/ ταυτοποίησης αυτού, αναγράφεται επί του αποδεικτικού ενημερότητας. Γ. Ποσοστά/ποσά παρακράτησης που τίθενται επί του αποδεικτικού 1. Στην περίπτωση κατά την οποία χορηγείται αποδεικτικό ενημερότητας για είσπραξη χρημάτων ή για μεταβίβαση ακινήτου ή σύσταση εμπραγμάτου δικαιώματος επ'αυτού και υφίστανται βεβαιωμένα ληξιπρόθεσμα χρέη που έχουν υπαχθεί σε ρύθμιση τμηματικής καταβολής, τίθεται υποχρεωτικά ο όρος της παρακράτησης, με την επιφύλαξη τυχόν ειδικών διατάξεων που ορίζουν διαφορετικά (π.χ. παρ. 4 άρθ. 242 Ν. 4072/2012 και παρ. 1 άρθ. 32 ν.4314/2014 κατόπιν βεβαίωσης διατάκτη πληρωμής για προκαταβολή - ενδιάμεσες πληρωμές ΕΣΠΑ όπου χορηγείται αποδεικτικό ενημερότητας, εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις των διατάξεων άρ. 12 ΚΦΔ και της Απόφασης ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1274/27.12.2013, όπως ισχύουν, χωρίς τον όρο της παρακράτησης). Όρος παρακράτησης δεν τίθεται, εάν το αποδεικτικό χορηγείται λόγω προσκόμισης εγγυητικής επιστολής, κατά τα οριζόμενα στην παρ. 4 του άρθρου 3 της Απόφασης ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1274/27.12.2013, όπως ισχύει. 2. Κατά τη χορήγηση αποδεικτικού ενημερότητας με τον όρο της παρακράτησης (παρ. 4 άρθ. 7 Απόφαση ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1274/27.12.2013), το συνολικό ποσό της παρακράτησης δεν μπορεί να υπερβαίνει το σύνολο των ληξιπροθέσμων οφειλών. Συνεπώς, τυχόν μη ληξιπρόθεσμη οφειλή που τελεί σε ρύθμιση τμηματικής καταβολής δεν συμπεριλαμβάνεται σε τυχόν παρακράτηση επί του αποδεικτικού. Σημειώνεται ότι οι βεβαιωμένες ληξιπρόθεσμες οφειλές σε καθεστώς αναστολής είσπραξης δύναται να παρακρατηθούν, μόνο εάν ζητηθεί από τον οφειλέτη. 3. Στις περιπτώσεις που το αποδεικτικό ενημερότητας ζητείται για είσπραξη χρημάτων από φορείς της Κεντρικής Διοίκησης και συντρέχουν οι προϋποθέσεις του συμψηφισμού (άρθ. 83 Κ.Ε.Δ.Ε., κτλ), το συνολικό ποσοστό παρακράτησης είναι υποχρεωτικά 100% επί της είσπραξης και μέχρι του ύψους των βεβαιωμένων προς στη Φορολογική Διοίκηση οφειλών του δικαιούχου των απαιτήσεων κατά του Δημοσίου (ληξιπροθέσμων και μη, καθώς και σε καθεστώς αναστολής είσπραξης). 4. Για την εξεύρεση του ελάχιστου ποσοστού παρακράτησης, υπολογίζεται το ελάχιστο ποσοστό επί της εισπραττόμενης απαίτησης (10%, 30%, 70%, κατά περίπτωση) και ταυτόχρονα υπολογίζεται το ελάχιστο ποσό που αντιστοιχεί σε δόσεις ρύθμισης (3 ή 5 δόσεις ρύθμισης από την ημ/νία κατάθεσης της αίτησης), προκειμένου να γίνει σύγκριση αυτών. Μετά τον ανωτέρω υπολογισμό, το ελάχιστο, δυνητικά, ποσοστό/ποσό παρακράτησης επί του αποδεικτικού ενημερότητας, είναι αυτό που αντιστοιχεί στο μεγαλύτερο ποσό εκ των δύο. 5. Επισημαίνεται ότι το κατώτατο ποσοστό παρακράτησης (30%, 70%) που τίθεται υποχρεωτικά επί του αποδεικτικού ενημερότητας για είσπραξη χρημάτων δύναται να περιορισθεί στο 10% του εισπραττόμενου ποσού, εφόσον: i) ο αιτών το αποδεικτικό ενημερότητας έχει περιοδικές αποδεδειγμένες απαιτήσεις ή τουλάχιστον μία ακόμα απαίτηση κατά φορέων όπου είναι υποχρεωτική η προσκόμιση αποδεικτικού ενημερότητας (όπως ΕΟΠΠΥ, νοσοκομεία κλπ), είναι ενήμερος σε ρύθμιση, και ο αρμόδιος Προϊστάμενος για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής, αξιολογήσει τα ποσά είσπραξης της απαίτησης / απαιτήσεων αυτών ως αξιόλογα σε σχέση με την οφειλή. Προς απόδειξη των ανωτέρω, ο αιτών προσκομίζει οποιοδήποτε διαθέσιμο στοιχείο, όπως δημόσια έγγραφα, συμβάσεις κτλ. ή / και ii) ο αιτών έχει υπόλοιπο συνολικής βασικής βεβαιωμένης ρυθμισμένης οφειλής μικρότερο των πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ. Για τον προσδιορισμό του ορίου των 5.000 ευρώ συνυπολογίζονται τυχόν ρυθμισμένες οφειλές συνυπευθυνότητας και συνυποχρέωσης, για τις οποίες ο αιτών το αποδεικτικό έχει ευθύνη για την καταβολή τους. Οι παραπάνω προϋποθέσεις μπορούν να συντρέχουν είτε σωρευτικά είτε διαζευκτικά. Επισημαίνεται ότι το ποσοστό 10% επί της εισπραττόμενης απαίτησης, (σε συνδυασμό με το ελάχιστο ποσό που αντιστοιχεί σε δόσεις ρύθμισης - 3 ή 5 δόσεις ρύθμισης από την ημ/νία κατάθεσης της αίτησης - κατά τα ως άνω) ορίζεται ως το κατώτατο όριο παρακράτησης και όχι το υποχρεωτικά οριζόμενο και συνεπώς ο αρμόδιος προϊστάμενος δύναται να ορίσει και μεγαλύτερο ποσοστό παρακράτησης (σύμφωνα με τα ανώτατα όρια, κατά περίπτωση), κατόπιν αξιολόγησης των πραγματικών δεδομένων.

Σελίδα 65


6. Σε περίπτωση τήρησης άνω της μίας ρυθμίσεων τμηματικής καταβολής, το ελάχιστο προς παρακράτηση ποσό πρέπει

να αντιστοιχεί στην κάλυψη τουλάχιστον των αντίστοιχων δόσεων κάθε μίας ρύθμισης, (3 ή 5 δόσεις ρύθμισης από την

ημ/νία κατάθεσης της αίτησης - άρθ. 7 Απόφαση ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1274/27.12.2013, όπως ισχύει).

7. Παρατίθενται ενδεικτικά παραδείγματα υπολογισμού του ποσοστού παρακράτησης:

i) Παράδειγμα ποσοστού παρακράτησης κατά την έκδοση αποδεικτικού για είσπραξη χρημάτων από φορείς του

Δημοσίου πλην Κεντρικής Διοίκησης που αφορά σε οφειλέτες που τηρούν ρύθμιση τμηματικής καταβολής και είναι

ενήμεροι σ' αυτή και πληρούνται οι λοιπές προϋποθέσεις χορήγησης αυτού.

• Ο αιτών το αποδεικτικό έχει απαίτηση είσπραξης ύψους 7.000 ευρώ από φορείς Δημοσίου πλην Κεντρικής Διοίκησης

και βεβαιωμένες εναπομείνασες ρυθμισμένες ληξιπρόθεσμες οφειλές ύψους 3.000 ευρώ με εναπομένουσες 10 δόσεις

ρύθμισης που έπονται από την ημερομηνία κατάθεσης της αίτησης.

• Ο αιτών έχει περιοδικές απαιτήσεις από φορείς του Δημοσίου πλην Κεντρικής Διοίκησης.

• Το κατώτατο όριο παρακράτησης είναι 10% επί του εισπραττόμενου ποσού, το οποίο πρέπει να καλύψει τουλάχιστον

τρεις δόσεις της ρύθμισης που έπονται από την ημερομηνία κατάθεσης της αίτησης, δηλαδή στην ανωτέρω περίπτωση,

το κατώτατο ποσό παρακράτησης αναπροσαρμόζεται από 700 ευρώ σε 900 ευρώ.

• Τον επόμενο μήνα που θα αιτηθεί ο οφειλέτης αποδεικτικό ενημερότητας για είσπραξη χρημάτων από φορέα του

ευρύτερου Δημοσίου, το κατώτατο δυνητικά όριο παρακράτησης είναι το 10%, με την προϋπόθεση ότι καλύπτεται

τουλάχιστον μία επιπλέον δόση ρύθμισης εφόσον οι υπόλοιπες δύο από την ημερομηνία κατάθεσης της αίτησης έχουν

ήδη αποδοθεί/πιστωθεί από την προηγούμενη παρακράτηση και επιπλέον στοιχειοθετείται η ύπαρξη μίας ακόμη

απαίτησης (αξιόλογης σε σχέση με την οφειλή) για την οποία απαιτείται η προσκόμιση αποδεικτικού ενημερότητας.

ii) Παράδειγμα ποσοστού παρακράτησης κατά την έκδοση αποδεικτικού για μεταβίβαση ακίνητου ή σύσταση

εμπράγματου δικαιώματος επ' αυτού, που αφορά σε οφειλέτες που τηρούν ρύθμιση τμηματικής καταβολής, είναι

ενήμεροι σ' αυτή και πληρούνται οι λοιπές προϋποθέσεις χορήγησης αυτού.

• Ο αιτών έχει βεβαιωμένες ρυθμισμένες ληξιπρόθεσμες οφειλές ύψους 13.000 ευρώ.

• Η αντικειμενική αξία του ακινήτου είναι 12.000 ευρώ και το τίμημα ανέρχεται στο ποσό των 10.000 ευρώ. Το 70% του

τιμήματος είναι 7.000 ευρώ και το 70% της αντικειμενικής αξίας είναι 8.400 ευρώ. Συνεπώς, εν προκειμένω, τα όρια των

ποσοστών παρακράτησης (ήτοι από 70% έως 100%) επί του τιμήματος, όχι όμως σε αξία μικρότερης της αντικειμενικής,

υπολογίζονται από 8.400 ευρώ έως 10.000 ευρώ.

• Στην περίπτωση που είναι διασφαλισμένη η είσπραξη της οφειλής, τα όρια των ποσοστών παρακράτησης (ήτοι από

50% έως 100%) επί του τιμήματος όχι όμως σε αξία μικρότερης της αντικειμενικής, υπολογίζονται από 6.000 ευρώ έως

10.000 ευρώ.

Δ. Παρακολούθηση αποδοτέων ποσών

1. Η απόδοση των παρακρατηθέντων ποσών διενεργείται από τους υπόχρεους, στους φορείς είσπραξης (Πιστωτικά

Ιδρύματα-ΕΛ.ΤΑ), δηλώνοντας τον κατά περίπτωση κωδικό (ΤΟΠ, ΤΒΟ) που αναγράφεται στο αποδεικτικό

ενημερότητας/βεβαίωση οφειλής.

2. Σε κάθε περίπτωση που τίθεται ποσό προς παρακράτηση και απόδοση στη Φορολογική Διοίκηση, πρέπει να

ενημερώνεται/παρακολουθείται σχετικό βιβλίο παρακρατήσεων, προκειμένου να ελέγχεται η απόδοση των ποσών. Για

την αποτελεσματική παρακολούθηση του εν λόγω βιβλίου παρακρατήσεων, σε περίπτωση που για τον οποιοδήποτε λόγο

δεν χρησιμοποιείται το χορηγηθέν αποδεικτικό ενημερότητας με όρο παρακράτησης, προτείνεται η επιστροφή του στην

εκδούσα Υπηρεσία. Άλλως ενδείκνυται επικοινωνία με την Υπηρεσία ή φορέα, προς τους οποίους προσκομίζεται (ή

Σελίδα 66


επρόκειτο να προσκομιστεί) το αποδεικτικό με όρο παρακράτησης, προκειμένου να διαπιστωθούν τα πραγματικά

περιστατικά. Η ίδια αντιμετώπιση ακολουθείται και για τη βεβαίωση οφειλής που έχει χορηγηθεί.

Ε. Αποδεικτικό ενημερότητας/βεβαίωση οφειλής για μεταβίβαση ακινήτου/είσπραξη χρημάτων 1. Διασφάλιση της οφειλής απαιτείται ως προϋπόθεση χορήγησης του αποδεικτικού ενημερότητας ή βεβαίωσης οφειλής «για μεταβίβαση ακινήτου» στις περιπτώσεις : i) έκδοσης αποδεικτικού ενημερότητας για μεταβίβαση ακινήτου ή σύσταση εμπράγματου δικαιώματος επ' αυτού, με οριζόμενο από το αρμόδιο όργανο, ποσοστό παρακράτησης από 50% έως 69,99% επί του τιμήματος, το οποίο υπολογίζεται επί της πραγματικής αξίας του ακινήτου, όχι όμως σε αξία μικρότερης της αντικειμενικής και στην περίπτωση που δεν εξοφλούνται πλήρως οι ληξιπρόθεσμες οφειλές. ii) μεταβίβασης ακινήτου ή σύστασης εμπραγμάτου δικαιώματος επ' αυτού χωρίς τίμημα (όπως δωρεά ακινήτου), iii) βεβαίωσης οφειλής για μεταβίβαση ακινήτου ή σύσταση εμπραγμάτου δικαιώματος επ' αυτού, όταν το σύνολο του προϊόντος του τιμήματος, το οποίο και αναγράφεται επί της βεβαίωσης οφειλής, υπολείπεται της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου ή του δικαιώματος που συστήνεται επ' αυτού και δεν εξοφλεί το σύνολο της οφειλής. 2. Επισημαίνεται ότι, όταν ζητείται αποδεικτικό ενημερότητας για είσπραξη χρημάτων και δεν συντρέχουν οι προϋποθέσεις συμψηφισμού ούτε χορήγησης αποδεικτικού ενημερότητας, εκδίδεται βεβαίωση οφειλής, η οποία συμπεριλαμβάνει τις βεβαιωμένες, ληξιπρόθεσμες και μη ληξιπρόθεσμες (ρυθμισμένες και μη), στη Φορολογική Διοίκηση, οφειλές για τις οποίες ο αιτών το αποδεικτικό έχει ευθύνη καταβολής κατά τις κείμενες διατάξεις, ανεξαρτήτως τυχόν καταχωρημένης δέσμευσης αποδεικτικού ενημερότητας κατά το ισχύον θεσμικό πλαίσιο (όπως δέσμευση αποδεικτικού ενημερότητας από ΟΤΑ κτλ), και της τυχόν μη υποβολής των εκ του νόμου οριζομένων δηλώσεων. Σημειώνεται ότι οι οφειλές σε καθεστώς αναστολής είσπραξης αναγράφονται μόνον, εάν ζητηθεί από τον οφειλέτη στην αίτησή του. 3. Η υπηρεσία ή ο οργανισμός που παραλαμβάνει τη βεβαίωση οφειλής αποδίδει στην υπηρεσία που εξέδωσε τη βεβαίωση, το προς είσπραξη ποσό και μέχρι του ύψους του συνόλου των βεβαιωμένων οφειλών. Για την απόδοση τυχόν εναπομείναντος ποσού στο δικαιούχο από την υπηρεσία ή τον οργανισμό πληρωμής, απαιτείται προσκόμιση αποδεικτικού ενημερότητας. 4. Βεβαίωση οφειλής για μεταβίβαση ακινήτου ή σύσταση εμπραγμάτου δικαιώματος επ' αυτού, δεν χορηγείται εάν συντρέχουν και άλλοι λόγοι μη έκδοσης αποδεικτικού ενημερότητας πέραν από τις βεβαιωμένες - μη τακτοποιημένες κατά νόμιμο τρόπο - οφειλές στη Φορολογική Διοίκηση, όπως ύπαρξη τυχόν εντολής δέσμευσης από ΟΤΑ ή τυχόν μη υποβολή των εκ του νόμου οριζομένων δηλώσεων κτλ.. 5. Στις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 8 της Απόφασης ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1274/27.12.2013 και της παρ. 2 του άρθρου 4 της Απόφασης ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1275/27.12.2013, όπως ισχύουν ορίζεται η διαδικασία κατά την οποία χορηγούνται τα σχετικά πιστοποιητικά στις περιπτώσεις που αγοραστής είναι Αρχή του Δημοσίου Τομέα ή το τίμημα καταβάλλεται με χορήγηση δανείου από αναγνωρισμένη στην Ελλάδα Τράπεζα ή άλλο Πιστωτικό Ίδρυμα. 6. Στην περίπτωση β του άρθρου 8 της Απόφασης ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1274/27.12.2013 ορίζεται η διαδικασία χορήγησης αποδεικτικού ενημερότητας στην περίπτωση τμηματικής εξόφλησης του τιμήματος με εκχώρηση του συνόλου του τιμήματος και μέχρι του ύψους του παρακρατούμενου ποσού στο Δημόσιο και παρακράτηση της κυριότητας του ακινήτου στον πωλητή μέχρι την συνολική απόδοση του παρακρατούμενου ποσού στο Δημόσιο. ΣΤ. Λοιπά θέματα 1. Έγκριση από τον αρμόδιο προϊστάμενο για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής (ο οποίος ορίζει το ποσοστό παρακράτησης όπου απαιτείται κατά περίπτωση) απαιτείται μόνο όταν: i) ο αιτών το αποδεικτικό έχει οφειλές σε αναστολή είσπραξης ή ii) το αποδεικτικό εκδίδεται με τον όρο της παρακράτησης για είσπραξη χρημάτων και υφίστανται ληξιπρόθεσμες ρυθμισμένες οφειλές ή

Σελίδα 67


iii) το αποδεικτικό εκδίδεται για μεταβίβαση ακινήτου και υφίστανται ληξιπρόθεσμες ρυθμισμένες οφειλές.

2. Επισημαίνεται ότι η παρακράτηση επί αποδεικτικού ενημερότητας ή βεβαίωσης οφειλής κατά τις διατάξεις του

άρθρου 12 του ν.4174/2013 (Κ.Φ.Δ.), όπως ισχύουν, αλλά και ο συμψηφισμός κατά τις διατάξεις του άρθρου 83 του ν.δ.

356/1974 (Κ.Ε.Δ.Ε.), όπως ισχύουν, δεν εξομοιώνονται με καταβολή πρώτης δόσης ρύθμισης καθώς τούτο δεν

προβλέπεται στο ισχύον θεσμικό πλαίσιο περί ρυθμίσεων τμηματικής καταβολής βεβαιωμένων οφειλών στη Φορολογική

Διοίκηση, αλλά τα ως άνω αποδιδόμενα ποσά καλύπτουν δόση ή δόσεις της ήδη υφιστάμενης ρύθμισης, με τα τυχόν

ευεργετήματα της πρόωρης εξόφλησης αυτής, εφόσον δεν πιστώνονται διαφορετικά κατά τις κείμενες διατάξεις.

Σε κάθε περίπτωση για την έκδοση του αποδεικτικού ενημερότητας/βεβαίωσης οφειλής, πρέπει να ελέγχεται η

συνδρομή του συνόλου των προϋποθέσεων χορήγησης αυτών.

Ο Αν. Γενικός Δ/ντής Φορολογικής Διοίκησης

Ευθ. Σαΐτης

ΠΟΛ.1142/2016

Κοινοποίηση ορισμένων διατάξεων του νέου Κεφαλαίου Δωδέκατου «ΕΓΚΛΗΜΑΤΑ ΦΟΡΟΔΙΑΦΥΓΗΣ -

ΠΟΙΝΙΚΕΣ ΚΥΡΩΣΕΙΣ» (άρθρα 66-71) του ν.4174/2013 (Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας - Κ.Φ.Δ.), όπως

αυτό προστέθηκε στον Κ.Φ.Δ., με το άρθρο 8 του ν.4337/2015 (Φ.Ε.Κ. Α' 129/17.10.2015)

Σας κοινοποιούμε για ενημέρωση και ομοιόμορφη εφαρμογή, διατάξεις των άρθρων 66 (Εγκλήματα Φοροδιαφυγής), 67

(Αυτουργοί και συνεργοί), 68 και 71 του Κ.Φ.Δ., όπως προστέθηκαν ως νέα άρθρα στον Κ.Φ.Δ. σύμφωνα με τις διατάξεις

του άρθρου 8 του ν.4337/2015.

1. Κατάργηση αδικημάτων φοροδιαφυγής του ν.2523/1997 (άρθρο 71 του Κ.Φ.Δ.)

Με τις διατάξεις του πρώτου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 71 του Κ.Φ.Δ., ορίζεται ότι τα άρθρα 17, 18, 19, 20

και 21 του ν.2523/1997, καταργούνται.

Επισημαίνεται ότι, με τις παραπάνω καταργηθείσες διατάξεις ορίζονταν τα αδικήματα της φοροδιαφυγής (άρθρα 17-19),

οι αυτουργοί, συνεργοί των αδικημάτων φοροδιαφυγής (άρθρο 20), καθώς και, μεταξύ άλλων, τα σχετικά με την ποινική

δίωξη, την παραγραφή και την προβλεπόμενη διαδικασία για την υποβολή των μηνυτήριων αναφορών προς τις αρμόδιες

Εισαγγελικές Αρχές (άρθρο 21).

Περαιτέρω, με το δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 1 του άρθρου 71 του Κ.Φ.Δ. ορίζεται ότι, όπου στην κείμενη

νομοθεσία γίνεται παραπομπή στις ρυθμίσεις του ν.2523/1997 (άρθρα 17-21), εννοούνται στο εξής οι αντίστοιχες

διατάξεις των νέων άρθρων 66 έως 70 του Κ.Φ.Δ..

2. Εγκλήματα φοροδιαφυγής (άρθρο 66 του Κ.Φ.Δ.)

Α. Εγκλήματα φοροδιαφυγής στους φόρους, τέλη και εισφορές

i. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης α της παραγράφου 1 του άρθρου 66 του Κ.Φ.Δ., έγκλημα φοροδιαφυγής στο

φόρο εισοδήματος, στον ενιαίο φόρο ιδιοκτησίας ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι.Α.) ή στον ειδικό φόρο ακινήτων (Ε.Φ.Α.), διαπράττει

όποιος με πρόθεση, προκειμένου να αποφύγει την πληρωμή των παραπάνω φόρων, αποκρύπτει από τα όργανα της

Φορολογικής Διοίκησης, φορολογητέα εισοδήματα από οποιαδήποτε πηγή ή περιουσιακά στοιχεία, ιδίως

παραλείποντας να υποβάλει δήλωση ή υποβάλλοντας ανακριβή δήλωση ή καταχωρίζοντας στα λογιστικά αρχεία

εικονικές (ολικά ή μερικά) δαπάνες ή επικαλούμενος στη φορολογική δήλωση τέτοιες δαπάνες, ώστε να μην εμφανίζεται

φορολογητέα ύλη ή να εμφανίζεται αυτή μειωμένη.

Σελίδα 68


Τα ως άνω εγκλήματα φοροδιαφυγής τιμωρούνται, ανά είδος φόρου, ως εξής: - με ποινή φυλάκισης τουλάχιστον δύο (2) ετών, εφόσον ο φόρος που αναλογεί στα φορολογητέα εισοδήματα ή στα περιουσιακά στοιχεία που έχουν αποκρυβεί, υπερβαίνει, ανά φορολογικό ή διαχειριστικό έτος, τις εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ (περ. α της παρ. 3 του άρθρου 66 του Κ.Φ.Δ.) και - με ποινή κάθειρξης, εφόσον, κατά τα ως άνω, το ποσό του φόρου υπερβαίνει, τις εκατό πενήντα χιλιάδες (150.000) ευρώ (παρ. 4 του ως άνω άρθρου). ii. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης β της παραγράφου 1 του άρθρου 66 του Κ.Φ.Δ., έγκλημα φοροδιαφυγής στο φόρο προστιθέμενης αξίας, στο φόρο κύκλου εργασιών, στο φόρο ασφαλίστρων και στους παρακρατούμενους και επιρριπτόμενους φόρους, τέλη ή εισφορές διαπράττει όποιος με πρόθεση, προκειμένου να αποφύγει την πληρωμή αυτών, δεν αποδίδει ή αποδίδει ανακριβώς ή συμψηφίζει ή εκπίπτει ανακριβώς τους παραπάνω φόρους, τέλη ή εισφορές, καθώς και όποιος παραπλανά τη Φορολογική Διοίκηση με την παράσταση ψευδών γεγονότων ως αληθινών, ή με την αθέμιτη παρασιώπηση ή απόκρυψη αληθινών γεγονότων και δεν αποδίδει ή αποδίδει ανακριβώς ή συμψηφίζει ή εκπίπτει ανακριβώς αυτούς ή λαμβάνει επιστροφή, καθώς και όποιος διακρατεί τέτοιους φόρους, τέλη ή εισφορές. Συγκεκριμένα, το έγκλημα φοροδιαφυγής στο Φ.Π.Α., τιμωρείται: - με ποινή φυλάκισης τουλάχιστον δύο (2) ετών, αν το προς απόδοση ποσό του κύριου φόρου που δεν αποδόθηκε ή αποδόθηκε ανακριβώς ή επεστράφη ή συμψηφίστηκε ή εξέπεσε ή διακρατείται, υπερβαίνει ανά φορολογικό ή διαχειριστικό έτος τις πενήντα χιλιάδες (50.000) ευρώ (υποπερ. αα της περ. β της παρ. 3 του άρθρου 66 του Κ.Φ.Δ.) και -με ποινή κάθειρξης, εφόσον κατά τις ως άνω ίδιες προϋποθέσεις, το ποσό του φόρου υπερβαίνει τις εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ (παρ. 4 του άρθρου 66 του Κ.Φ.Δ.). Περαιτέρω, τα εγκλήματα φοροδιαφυγής στο φόρο κύκλου εργασιών, στο φόρο ασφαλίστρων και στους παρακρατούμενους και επιρριπτόμενους φόρους, τέλη ή εισφορές, τιμωρούνται, ανά είδος φόρου, ως εξής : - με ποινή φυλάκισης τουλάχιστον δύο (2) ετών, εφόσον το προς απόδοση ποσό του κύριου φόρου, τέλους ή εισφοράς, σύμφωνα με τα ανωτέρω και κατά περίπτωση, ανά φορολογικό ή διαχειριστικό έτος υπερβαίνει τις εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ (υποπερ. ββ της περ. β της παρ. 3 του άρθρου 66 του Κ.Φ.Δ.) και - με ποινή κάθειρξης εφόσον, κατά τις ανωτέρω ίδιες προϋποθέσεις, το ποσό του φόρου, τέλους ή εισφοράς, υπερβαίνει τις εκατόν πενήντα χιλιάδες (150.000) ευρώ (παρ.4 του άρθρου 66 του Κ.Φ.Δ). iii. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης γ της παραγράφου 1 του άρθρου 66 του Κ.Φ.Δ., έγκλημα φοροδιαφυγής στο φόρο πλοίων, διαπράττει όποιος με πρόθεση προκειμένου να αποφύγει την πληρωμή φόρου πλοίων δεν αποδίδει ή αποδίδει ανακριβώς στο Δημόσιο φόρο πλοίων και τιμωρείται: - με ποινή φυλάκισης τουλάχιστον δύο (2) ετών, εφόσον, κατά τις ως άνω προϋποθέσεις, το εν λόγω ποσό φόρου υπερβαίνει, ανά φορολογικό ή διαχειριστικό έτος, τις εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ, (υποπερ. ββ της περ. β της παρ. 3 του άρθρου 66 του Κ.Φ.Δ.) και - με ποινή κάθειρξης, εφόσον, κατά τις ίδιες ως άνω προϋποθέσεις, το εν λόγω ποσό φόρου υπερβαίνει, ανά φορολογικό ή διαχειριστικό έτος, τις εκατό πενήντα χιλιάδες (150.000) ευρώ (παρ. 4 του ιδίου ως άνω άρθρου). Β. Εγκλήματα φοροδιαφυγής για περιπτώσεις έκδοσης, αποδοχής, φορολογικών στοιχείων και για τη νόθευση φορολογικών στοιχείων i. Σύμφωνα με το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 5 του άρθρου 66 του Κ.Φ.Δ., έγκλημα φοροδιαφυγής διαπράττει όποιος εκδίδει πλαστά ή εικονικά φορολογικά στοιχεία και όποιος αποδέχεται εικονικά φορολογικά στοιχεία, ή νοθεύει τέτοια στοιχεία, ανεξάρτητα από το εάν διαφεύγει ή μη την πληρωμή φόρου. Τα ως άνω εγκλήματα τιμωρούνται με ποινή φυλάκισης τουλάχιστον τριών (3) μηνών (ανεξαρτήτως της αναγραφόμενης αξίας συναλλαγής).

Σελίδα 69


ii. Ειδικά, σύμφωνα με το δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 5 του άρθρου 66 του Κ.Φ.Δ. έγκλημα φοροδιαφυγής διαπράττει όποιος εκδίδει ή αποδέχεται εικονικά φορολογικά στοιχεία για ανύπαρκτη συναλλαγή στο σύνολό της ή για μέρος αυτής. Τα παραπάνω εγκλήματα τιμωρούνται : - με ποινή φυλάκισης τουλάχιστον ενός (1) έτους, εφόσον η συνολική αξία των εικονικών φορολογικών στοιχείων υπερβαίνει το ποσό των εβδομήντα πέντε χιλιάδων (75.000) ευρώ, (περ. α του β' εδαφίου της παρ. 5 του άρθρου 66 του Κ.Φ.Δ.) και - με ποινή κάθειρξης έως δέκα (10) έτη, εφόσον το ως άνω ποσό υπερβαίνει τις διακόσιες χιλιάδες (200.000) ευρώ (περ. β του β' εδαφίου της παρ. 5 του άρθρου 66 του Κ.Φ.Δ.). Αναφορικά με τις παραπάνω περιπτώσεις, επισημαίνεται ότι, η έκδοση πλαστών ή εικονικών φορολογικών στοιχείων, η αποδοχή εικονικών φορολογικών στοιχείων ή η νόθευση τέτοιων στοιχείων, τιμωρείται σύμφωνα με τις ανωτέρω διακρίσεις και ανεξάρτητα από την διαφυγή ή μη της πληρωμής φόρου, εκτός εάν τα στοιχεία αυτά χρησιμοποιήθηκαν για τη διάπραξη ή την υποστήριξη κάποιας από τις πράξεις των παραγράφων 1 έως 4 του άρθρου 66 του Κ.Φ.Δ., με αποτέλεσμα στις περιπτώσεις αυτές, ο δράστης να τιμωρείται μόνο για την τέλεση εγκλήματος φοροδιαφυγής των περιπτώσεων 1 έως 4 ως αυτουργός ή συμμέτοχος (σχετ. το πρώτο εδάφ. της παρ. 5 του άρθρου 66 του Κ.Φ.Δ. και το τρίτο εδάφιο της παρ. 5 του ίδιου άρθρου). Εν προκειμένω και όσον αφορά τις περιπτώσεις της παραγράφου 5 του άρθρου 66 του Κ.Φ.Δ., σημειώνεται ότι η τέλεση του εγκλήματος φοροδιαφυγής, τιμωρείται με κριτήριο την συμπλήρωση ή μη του οριζόμενου, για κάθε φορολογικό ή διαχειριστικό έτος, ορίου ως προς τους κατά περίπτωση καταλογιζόμενους φόρους, τέλη ή εισφορές, συνεπεία των προαναφερόμενων πράξεων (δηλ. της κατά τα ως άνω έκδοσης ή λήψης κ.λπ., φορολογικών στοιχείων). Επισημαίνεται ότι, στα επόμενα εδάφια της παραγράφου 5 του άρθρου 66 του Κ.Φ.Δ., δίδονται οι ορισμοί του πλαστού, εικονικού και ανακριβούς φορολογικού στοιχείου (όπως και ειδικές περιπτώσεις εξαίρεσης από την έννοια του εικονικού), ενώ με το προτελευταίο εδάφιο της ως άνω παραγράφου, ορίζεται ότι δε θεωρείται εικονικό για τον λήπτη το φορολογικό στοιχείο το οποίο αφορά πραγματική συναλλαγή, αν το πρόσωπο του εκδότη είναι διαφορετικό από αυτό που αναγράφεται στο στοιχείο. Τέλος, με την παρ. 6 του άρθρου 66 του Κ.Φ.Δ., ορίζεται ότι οι ως άνω ποινές εξαρτώνται από το ύψος του φόρου που αποκρύφτηκε ή δεν αποδόθηκε, καθώς και από τη διάρκεια της απόκρυψης ή μη απόδοσης ή ανακριβούς απόδοσης ή διακράτησης και επίσης ότι συνιστά επιβαρυντική περίσταση για τον δράστη η μεταχείριση ιδιαίτερων τεχνασμάτων. 3. Αυτουργοί, συνεργοί, συμμέτοχοι (άρθρο 67 του Κ.Φ.Δ.) Με τις διατάξεις των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 67 του Κ.Φ.Δ. προσδιορίζονται τα πρόσωπα που θεωρούνται αυτουργοί των εγκλημάτων φοροδιαφυγής στα νομικά πρόσωπα ή στις νομικές οντότητες, ανάλογα με τη νομική μορφή αυτών, κατά περίπτωση και με βάση την ιδιότητα που αυτοί κατείχαν, εφόσον με οποιαδήποτε πράξη ή παράλειψη συντέλεσαν στην τέλεση των εν λόγω εγκλημάτων. Περαιτέρω, με την παράγραφο 3 του άρθρου αυτού θεμελιώνεται η ποινική ευθύνη του άμεσου συνεργού για τον εν γνώσει υπογράφοντα ανακριβή φορολογική δήλωση ως πληρεξούσιος, ή για όποιον με οποιονδήποτε άλλο τρόπο εν γνώσει συμπράττει ή προσφέρει άμεση συνδρομή στην τέλεση των παραπάνω εγκλημάτων, ενώ με την παράγραφο 4, ορίζεται ότι ως αυτουργοί ή συμμέτοχοι των εγκλημάτων φοροδιαφυγής θεωρούνται σε κάθε περίπτωση και όσοι ασκούν εν τοις πράγμασι τις εξουσίες και αρμοδιότητες που αντιστοιχούν στις ιδιότητες και θέσεις της παραγράφου 1. 4. Ποινική δίωξη, παραγραφή, αρμόδιο δικαστήριο, παράσταση πολιτικής αγωγής, μάρτυρες, υποχρεώσεις των οργάνων της Φορολογικής Διοίκησης (άρθρο 68 του Κ.Φ.Δ.) Με την παράγραφο 1 του άρθρου 68 του Κ.Φ.Δ., ορίζεται, μεταξύ άλλων, ότι εάν συντρέχει περίπτωση τέλεσης ή απόπειρας τέλεσης εγκλήματος φοροδιαφυγής υποβάλλεται μηνυτήρια αναφορά αμελλητί, η δε ποινική δίωξη ασκείται αυτεπαγγέλτως .

Σελίδα 70


Εν προκειμένω, επισημαίνεται ότι, με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 55Α του Κ.Φ.Δ., όπως αυτό προστέθηκε στον Κ.Φ.Δ. με την παρ. 5 του άρθρου 3 του ν.4337/2015, μεταξύ άλλων, προβλέπεται ότι η διαπίστωση της συνδρομής του εγκλήματος φοροδιαφυγής, γίνεται με βάση την οριστική πράξη του διορθωτικού προσδιορισμού φόρου. Επίσης, με την παράγραφο 2 του άρθρου 68 του Κ.Φ.Δ., προσδιορίζεται ως χρόνος έναρξης παραγραφής των εγκλημάτων φοροδιαφυγής, η τελεσιδικία της απόφασης επί της προσφυγής που ασκήθηκε, ή σε περίπτωση μη άσκησης προσφυγής, η οριστικοποίηση της φορολογικής εγγραφής λόγω παρόδου της προθεσμίας άσκησής της. Με την παράγραφο 3 του άρθρου 68 του Κ.Φ.Δ., τίθεται ρητή πρόβλεψη για τον μη επηρεασμό της ποινικής διαδικασίας από την άσκηση ενδικοφανούς προσφυγής και την άσκηση προσφυγής στο αρμόδιο δικαστήριο, ενώ περαιτέρω, καθορίζεται το πλαίσιο επίδρασης της διοικητικής στην ποινική δίκη, η οποία, δυνητικά, μπορεί να αναστέλλεται μέχρι την τελεσίδικη κρίση του διοικητικού δικαστηρίου. Συνεπώς, η μηνυτήρια αναφορά από τα όργανα της Φορολογικής Διοίκησης υποβάλλεται ανεξάρτητα από την άσκηση της ενδικοφανούς προσφυγής του άρθρου 63 του Κ.Φ.Δ., ή από την άσκηση προσφυγής ενώπιον του Διοικητικού Δικαστηρίου, ή από την καταβολή εκ μέρους του φορολογούμενου μέρους ή του συνόλου της οικείας οφειλής. Με την παράγραφο 4 του ως άνω άρθρου καθορίζεται το αρμόδιο δικαστήριο για την εκδίκαση των εγκλημάτων της φοροδιαφυγής, με κριτήριο την έδρα της αρμόδιας για τη φορολόγηση Δ.Ο.Υ. (Δ.Ο.Υ. υποβολής της δήλωσης). Με την παράγραφο 5 του ως άνω άρθρου ορίζεται ότι το Δημόσιο μπορεί να παρίσταται ως πολιτικώς ενάγων ενώπιον των ποινικών δικαστηρίων για τις αξιώσεις του που απορρέουν από τα εγκλήματα του παρόντος νόμου και ότι η διάταξη του άρθρου 5 του ν.δ. 2711/1953 (Α'323) εφαρμόζεται και στην περίπτωση αυτή. Επίσης, σε περίπτωση που η δίωξη ασκείται σε βαθμό πλημμελήματος το Δημόσιο μπορεί να εκπροσωπείται στην ποινική δίκη και από τον προϊστάμενο της αρμόδιας φορολογικής αρχής ή τον οριζόμενο από αυτόν υπάλληλο. Σε εφαρμογή των ανωτέρω, για τη διασφάλιση του Δημοσίου συμφέροντος σε υποθέσεις φοροδιαφυγής στις οποίες τα τελούμενα εγκλήματα τιμωρούνται ως πλημμελήματα (ήτοι με ποινή φυλάκισης) και κρίνονται ως σοβαρές με βάση, μεταξύ άλλων και το ύψος της διαφοράς, επιβάλλεται η προβολή των αξιώσεων του Δημοσίου από τον Προϊστάμενο της αρμόδιας φορολογικής αρχής, ή από τον αρμόδιο υπάλληλο κατόπιν εντολής του προϊσταμένου της αρμόδιας Αρχής προκειμένου να εκπροσωπηθεί το Δημόσιο σε παράσταση πολιτικής αγωγής. Στις περιπτώσεις αυτές θα ζητείται από το Δικαστήριο να επιδικάζεται σε βάρος του δράστη και υπέρ του Δημοσίου, ένα εύλογο ποσό ως χρηματική ικανοποίηση από την ηθική βλάβη που υπέστη το Δημόσιο (ενδεικτικώς, η αξίωση χρηματικής ικανοποίησης του Δημοσίου μπορεί να εκκινεί από το 1/10 του ύψους της φορολογικής διαφοράς, ανάλογα με την περίπτωση), λόγω της προσβολής του κύρους του από τη συμπεριφορά του φορολογουμένου (σχετ. και το με αρ.πρωτ.ΔΝΥΑ1168770/ΕΞ2012/6.12.2012 έγγραφο). Περαιτέρω, σε περίπτωση που διαπιστώνονται από τον ίδιο φορολογικό έλεγχο εγκλήματα φοροδιαφυγής κακουργηματικής φύσης (τιμωρούμενα με ποινή κάθειρξης), η μηνυτήρια αναφορά θα υποβάλλεται χωριστά για κάθε ένα από αυτά, ενώ στις περιπτώσεις διαπίστωσης εγκλημάτων φοροδιαφυγής πλημμεληματικής φύσης, αρκεί η υποβολή μίας μηνυτήριας αναφοράς για όλα τα διαπιστωθέντα πλημμελήματα, ανά είδος φόρου, τέλους, εισφοράς, ή προστίμου, ή με βάση τις διαπιστούμενες από τον φορολογικό έλεγχο πράξεις. 5. Περιπτώσεις διαπίστωσης αδικημάτων φοροδιαφυγής που τελέσθηκαν έως 31-12-2013 (σχετ. η με αριθ. 4/2015 Γνωμοδότηση του Εισαγγελέα του Αρείου Πάγου). Με την αριθ.4/2015 Γνωμοδότηση του Εισαγγελέα του Αρείου Πάγου (αναρτημένη στην ηλεκτρονική διεύθυνση http://www.eisap.gr) μεταξύ άλλων, διατυπώνεται στα πλαίσια μιας επιτρεπτής διασταλτικής ερμηνείας η άποψη ότι και μετά την κατάργηση της διαδικασίας διοικητικής επίλυσης της διαφοράς, η ρύθμιση του άρθρου 24 παρ.2 Ν.2523/1997 δεν έχει απενεργοποιηθεί εντελώς, τουλάχιστον επί υποθέσεων αδικημάτων φοροδιαφυγής (άρθρα 17, 18 και 19 του Ν.2523/1997) που έχουν τελεσθεί μέχρι 31-12-2013 και ότι η τελευταία μπορεί να τύχει εφαρμογής στο πεδίο των φορολογικών εγκλημάτων, ακόμα και όταν αυτά διαπιστώνονται ή οριστικοποιούνται μετά την 1-1-2014. Συνεπώς, σε διευκρίνιση των ανωτέρω, κάθε φορά που ο φορολογούμενος αποδέχεται ανεπιφύλακτα την αρχική απόφαση επιβολής φόρου ή προστίμου που εκδίδεται σε βάρος του με οποιοδήποτε σήμερα προβλεπόμενη διαδικασία, τα όργανα της φορολογικής διοίκησης, σε εφαρμογή της παραπάνω Γνωμοδότησης του Εισαγγελέα του Αρείου Πάγου και των τιθέμενων σε αυτήν προϋποθέσεων (χρόνος τέλεσης του αδικήματος μέχρι 31-12-2013), θα υποβάλλουν

Σελίδα 71


μηνυτήριες αναφορές μόνο στις περιπτώσεις που η οικεία οφειλή δεν καταβληθεί από τον φορολογούμενο μέσα στην προβλεπόμενη από τον Κ.Φ.Δ. προθεσμία. Στις συγκεκριμένες ως άνω περιπτώσεις που ο φορολογούμενος υποβάλει ενδικοφανή προσφυγή ενώπιον της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (Δ.Ε.Δ.), η μηνυτήρια αναφορά θα υποβάλλεται αμελλητί, αμέσως δηλαδή μετά την άσκηση της ενδικοφανούς προσφυγής και πάντως αμέσως μετά την παρέλευση της νόμιμης προθεσμίας άσκησής της, σε περίπτωση μη άσκησης αυτής. Στο πλαίσιο αυτό και ανεξάρτητα από την υποχρέωση για αμελλητί υποβολή μηνυτήριας αναφοράς στις εν λόγω περιπτώσεις, λαμβάνοντας υπόψη την κατάργηση του διοικητικού συμβιβασμού και την ισχύ με τον Κ.Φ.Δ. της ειδικής διοικητικής διαδικασίας της ενδικοφανούς προσφυγής, η υπόθεση θεωρείται ότι περατώνεται οριστικά για τη Φορολογική Διοίκηση εφόσον ο φορολογούμενος εξοφλήσει τη συνολική οφειλή του, όπως αυτή θα προκύψει μετά την ολοκλήρωση του σταδίου ενώπιον της Δ.Ε.Δ. και παρέλθει άπρακτη η προθεσμία άσκησης προσφυγής ενώπιον του διοικητικού δικαστηρίου. Για την καλύτερη κατανόηση των ανωτέρω, ακολουθεί πίνακας με παραδείγματα. Έστω ότι η πράξη επιβολής φόρου ή προστίμου κοινοποιείται στον φορολογούμενο την 30/5/2016, τότε την 30/6/2016 υπάρχουν οι εξής περιπτώσεις :

ΑΣΚΗΣΗ ΕΝΔΙΚΟΦΑΝΟΥΣ ΠΡΟΣΦΥΓΗΣ ΕΞΟΦΛΗΣΗ ΥΠΟΒΟΛΗ ΜΗΝΥΤΗΡΙΑΣ ΑΝΑΦΟΡΑΣ

1 ΟΧΙ ΝΑΙ ΟΧΙ

2 ΝΑΙ ΟΧΙ ΝΑΙ

3 ΝΑΙ ΝΑΙ ΝΑΙ

Σε περίπτωση άσκησης ενδικοφανούς προσφυγής, η μηνυτήρια αναφορά υποβάλλεται αμελλητί μετά την άσκηση αυτής. 6. Λοιπές επισημάνσεις Με την επιφύλαξη των όσων προαναφέρθηκαν, οι διατάξεις των άρθρων 55Α και 68 του Κ.Φ.Δ., αναφορικά με τις περιπτώσεις φοροδιαφυγής που διαπιστώνονται εφεξής και τιμωρούνται πλέον κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 66 του Κ.Φ.Δ., ως δικονομικές διατάξεις, εφαρμόζονται αναδρομικά. Ως προς την έννοια δε της φοροδιαφυγής στον Κ.Φ.Δ., μετά την κατάργηση της παραγράφου 1 του άρθρου 55 του Κ.Φ.Δ. (σχετ. οι διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 3 και της παρ. 9 του άρθρου 7 του Ν.4337/2015, όπως αυτές τροποποιήθηκαν και αντικαταστάθηκαν μεταγενεστέρως), ισχύουν τα οριζόμενα στο άρθρο 66 του Κ.Φ.Δ., για τα αναφερόμενα σε αυτό εγκλήματα φοροδιαφυγής. Τέλος, για την αποφυγή της άσκοπης διακίνησης αλληλογραφίας, δεν θα κοινοποιούνται στη Διεύθυνση Ελέγχων τα σώματα των υποβαλλόμενων στον αρμόδιο εισαγγελέα μηνυτήριων αναφορών, ούτε τα συνημμένα σε αυτές έγγραφα, ενώ για την καταχώρηση των στοιχείων μηνυτηρίων αναφορών, ισχύουν τα οριζόμενα στο ΔΕΛ Β 1109213/ΕΞ2016/18.7.2016 έγγραφό μας. Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ

Σελίδα 72


IΙΙ. ΦΠΑ

Αριθ. πρωτ.: ΑΤΚΕ 1092162 ΕΞ 2016 1293/10.6.2016 Σχετικά με την επιστροφή ΦΠΑ σε εταιρείες

Σε απάντηση ερώτησης, που κατατέθηκε από τον Βουλευτή κ. Η. Παναγιώταρο, σας γνωρίζουμε τα εξής: Η διαδικασία επιστροφής ΦΠΑ σε επιχειρήσεις και επιτηδευματίες πραγματοποιείται σήμερα σύμφωνα με τα οριζόμενα στις υπουργικές αποφάσεις ΠΟΛ.1090/2.4.2012 και ΠΟΛ.1067/3.4.2013. Σύμφωνα με τη διαδικασία αυτή και με στόχο την επιτάχυνση των επιστροφών ΦΠΑ, μέσω της διενέργειας στοχευμένων ελέγχων, από 15.3.2013 εφαρμόζεται μέθοδος ανάλυσης κινδύνου σε κεντρικό επίπεδο και προσδιορίζονται οι αιτήσεις επιστροφής για τις οποίες η επιστροφή διενεργείται άμεσα χωρίς έλεγχο και αιτήσεων για τις οποίες η επιστροφή διενεργείται κατόπιν ελέγχου. Με τη νέα αυτή διαδικασία έχει επιταχυνθεί η διαδικασία επιστροφής γεγονός το οποίο αποδεικνύεται από το γεγονός της μείωσης των εκκρεμοτήτων επιστροφής από 1,120 δις περίπου το Μάρτιο του 2013 στα 0,86 δις σήμερα (στοιχεία Νοεμβρίου 2015). Το μεγαλύτερο ποσοστό των αιτήσεων που δεν έχουν διεκπεραιωθεί έχουν επιλεγεί προς έλεγχο, γεγονός που καθυστερεί την ολοκλήρωση της σχετικής διαδικασίας. Με την απόφαση της Γενικής Γραμματέως Δημοσίων Εσόδων με αριθ. ΠΟΛ.1212/26.9.2014 οι εξαγωγικές επιχειρήσεις που επιδεικνύουν σοβαρή συμμόρφωση προς τις φορολογικές τους υποχρεώσεις λαμβάνουν άμεσα την επιστροφή ΦΠΑ. Οι υπηρεσίες του Υπουργείου Οικονομικών εξετάζουν σε συνεχή βάση την περαιτέρω βελτίωση του συστήματος με στόχο την ολοκλήρωση της επιστροφής το αργότερο εντός 90 ημερών από την υποβολής της σχετικής αίτησης. Προκειμένου να περιορισθεί ο απαιτούμενος χρόνος για την επιστροφή του πιστωτικού υπολοίπου Φ.Π.Α., των υποθέσεων εκείνων των οποίων η επιστροφή διενεργείται μετά από έλεγχο, η Δ/νση Ελέγχων προέκρινε την διενέργεια μερικού επιτόπιου ελέγχου έναντι του πλήρους ελέγχου για την πλειονότητα των υποθέσεων. Ταυτόχρονα, για την εκπλήρωση του στόχου της μείωσης του απαιτούμενου χρόνου για την επιστροφή του πιστωτικού υπολοίπου Φ.Π.Α. αλλά και για τη διασφάλιση των συμφερόντων του Δημοσίου, εξέδωσε την με αριθμό πρωτ. ΔΕΛ A 1197280 ΕΞ 2013/24.12.2013 εγκύκλιο διαταγή, με την οποία παρείχε οδηγίες προς τις ελεγκτικές υπηρεσίες της για την ταχύτερη διεκπεραίωση των μερικών επιτόπιων ελέγχων επιστροφής Φ.Π.Α. Τέλος επισημαίνεται ότι δεδομένου ότι οι ελεγκτικές Υπηρεσίες είναι επιφορτισμένες με πλήθος ελέγχων (εισαγγελικές παραγγελίες, λίστες, στοχευμένοι έλεγχοι κ.λ.π.) είναι φανερό ότι ενδέχεται να υπάρχει σχετική καθυστέρηση στην ολοκλήρωση των ελέγχων. Ο ΑΝΑΠΛΗΡΩΤΗΣ ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΤΡΥΦΩΝ Ζ.ΑΛΕΞΙΑΔΗΣ

Αριθ. πρωτ.: ΑΤΚΕ 1109560 ΕΞ 2016/1733/ 19.7.2016 Αδικαιολόγητη η αύξηση του Φ.Π.Α. στις Μονάδες Φροντίδας Ηλικιωμένων

Σε απάντηση ερώτησης, που κατέθεσε ο Βουλευτής κ. Γεώργιος Γερμενής, σας γνωστοποιούμε τα εξής: Σύμφωνα με το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 1, του άρθρου 21 του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 2859/2000), όπως αυτό αντικαταστάθηκε με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 52 του Υποκεφαλαίου Δ', του Κεφαλαίου Β', του μέρους πρώτου του πρόσφατα ψηφισθέντος ν. 4389/2016 «Επείγουσες διατάξεις για την εφαρμογή της συμφωνίας δημοσιονομικών στόχων και διαρθρωτικών μεταρρυθμίσεων και άλλες διατάξεις» (ΦΕΚ 94 Α', 27.5.2016), ο συντελεστής του φόρου προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ) ορίζεται σε είκοσι τέσσερα τοις εκατό (24%) στη φορολογητέα αξία. Η έναρξη ισχύος της ανωτέρω διάταξης είναι από 1.6.2016. Η θεσμοθέτηση των μέτρων αύξησης των συντελεστών ΦΠΑ στη διάρκεια των τελευταίων ετών κατέστη αναγκαία προκειμένου να διευρυνθεί η φορολογητέα βάση και να αυξηθούν τα έσοδα Φ.Π.Α., ενώ εντάσσεται στο πλαίσιο των

Σελίδα 73


παρεμβάσεων δημοσιονομικής προσαρμογής που κρίθηκαν ως απολύτως επιβεβλημένες δεδομένης της κρίσιμης οικονομικής συγκυρίας. Η υπαγωγή των ιδιωτικών Μονάδων Φροντίδας Ηλικιωμένων στον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ 24% εντάσσεται στο ανωτέρω πλαίσιο παρεμβάσεων. Ωστόσο, σύμφωνα με την περίπτωση 3 του κεφαλαίου Β' «Υπηρεσίες» του Παραρτήματος III του ανωτέρω Κώδικα ΦΠΑ, όπως αυτό έχει αντικατασταθεί και ισχύει, στο μειωμένο συντελεστή 13% παραμένει η παροχή υπηρεσιών κατ' οίκον φροντίδας παιδιών, ηλικιωμένων, ασθενών και ατόμων με ειδικές ανάγκες γενικά. Επισημαίνεται πάντως ότι στο πλαίσιο κάθε διαδικασίας επανεξέτασης των συντελεστών ΦΠΑ καταβάλλεται προσπάθεια ώστε να περιορίζονται οι επιπτώσεις από τις πιθανές μεταβολές, ιδιαιτέρως για τις ευπαθείς ομάδες του πληθυσμού, ενώ δίνεται προτεραιότητα σε θέματα που αφορούν άτομα που χρήζουν ιδιαίτερης μεταχείρισης (π.χ. ηλικιωμένοι) λαμβάνοντας όμως υπόψη τις επικρατούσες δημοσιονομικές συνθήκες της χώρας μας. Ο ΑΝΑΠΛΗΡΩΤΗΣ ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΤΡΥΦΩΝ Ζ. ΑΛΕΞΙΑΔΗΣ

Αρ. Πρωτ.: ΔΕΦΚΦ Β 1120050 ΕΞ 2016/2016 Καθορισμός όρων και προϋποθέσεων για την παραλαβή από άλλο Κράτος-Μέλος από εγκεκριμένους

αποθηκευτές βιομηχανοποιημένων καπνών, του ηλεκτρικά θερμαινόμενου προϊόντος καπνού, της περίπτωσης στ) της παραγράφουΐ του άρθρου 53Α του ν.2960/2001, την επιβολή φόρου κατανάλωσης και

ΦΠΑ, την παρακολούθηση και τον έλεγχο αυτού ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΑΝΑΠΛΗΡΩΤΗΣ ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Έχοντας υπόψη : 1. Τις διατάξεις του ν. 2960/2001 (ΦΕΚ.265/Α), «Εθνικός Τελωνειακός Κώδικας», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει και ειδικότερα: α) του άρθρου 53Α, όπως προστέθηκε με τις διατάξεις του άρθρου 58 του ν.4389/16, «Επείγουσες Διατάξεις για την εφαρμογή της συμφωνίας δημοσιονομικών στόχων και διαρθρωτικών μεταρρυθμίσεων και άλλες διατάξεις» (Φ.Ε.Κ. 94/Α') και τροποποιήθηκε με τις διατάξεις του άρθρου 9 του ν. 4410/2016 «Τροποποιήσεις του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα προς ενίσχυση της καταπολέμησης της παράνομης εμπορίας καπνού και βιομηχανοποιημένων καπνών και Ίδρυση Συντονιστικού Κέντρου για την καταπολέμηση του λαθρεμπορίου, εναρμόνιση της ελληνικής νομοθεσίας προς την απόφαση 2009/917/ΔΕΥ του Συμβουλίου της 30ης Νοεμβρίου 2009 για τη χρήση της πληροφορικής για τελωνειακούς σκοπούς και άλλες διατάξεις αρμοδιότητας του Υπουργείου Οικονομικών και ενσωμάτωση στην εθνική νομοθεσία των άρθρων 15,16 και 18 της οδηγίας 2014/40/ΕΕ του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου της 3ης Απριλίου 2014 για την προσέγγιση των νομοθετικών, κανονιστικών και διοικητικών διατάξεων των κρατών μελών σχετικά με την κατασκευή, την παρουσίαση και την πώληση προϊόντων καπνού και συναφών προϊόντων και την κατάργηση της Οδηγίας 2001/37/ΕΚ και άλλες διατάξεις» (Φ.Ε.Κ. 141/Α') και ιδίως της παραγράφου 10 αυτού και β) των άρθρων 55, 56, 63, 64, 106, 109, 111 και 119Α. 2. Τις διατάξεις του ν.2859/00 (ΦΕΚ 248 Α), «Κώδικας Φ.Π.Α.», όπως ισχύει και ειδικότερα των άρθρων 2,3,11,15,18,19,25,30. 3. Την αριθ. Δ.634/435/29.04.1993 Α.Υ.Ο., περί διαδικασίας έκπτωσης Φ.Π.Α. εισροών των εγκεκριμένων αποθηκευτών καπνοβιομηχανικών προϊόντων (ΦΕΚ Β'/343/1993). 4. Την αριθμ. πρωτ. Φ.639/447/2002 (ΦΕΚ.1109/Β') Α.Υ.Ο.Ο., «Σύσταση και λειτουργία φορολογικών αποθηκών», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. 5. Την αριθμ. πρωτ. Φ.883/530/1999 (ΦΕΚ.1872/Β') Α.Υ.Ο., «Οροι και προϋποθέσεις χορήγησης άδειας εγκεκριμένου αποθηκευτή», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. 6. Την αριθμ. πρωτ. Φ.118/57/2001 (Φ.Ε.Κ.175/Β') Α.Υ.Ο., «Καθιέρωση αίτησης διάθεσης ενσήμων ταινιών φορολογίας βιομηχανοποιημένων καπνών και βιβλίου καταχώρησης αυτής». 7. Την αριθμ. πρωτ. Φ.119/58/2001 (Φ.Ε.Κ. 157/Β') Α.Υ.Ο., «Διαδικασία εφοδιασμού των δικαιούμενων προσώπων με ένσημες ταινίες φορολογίας βιομηχανοποιημένων καπνών».

Σελίδα 74


8. Την αριθμ. πρωτ. Φ.44/21/1994 (ΦΕΚ 109/Β') Α.Υ.Ο., «Τρόπος επικόλλησης των ενσήμων ταινιών φορολογίας βιομηχανοποιημένων καπνών». 9. Την αριθμ. πρωτ. Κ.4412/905/1986 Α.Υ.Ο., «Θέση σε κυκλοφορία νέου τύπου ένσημων ταινιών φορολογίας καπνοβιομηχανικών προϊόντων», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. 10. Την αριθμ. πρωτ. Κ.8177/2274/1986 Α.Υ.Ο., «Θέση σε κυκλοφορία νέου τύπου ένσημων ταινιών φορολογίας καπνοβιομηχανικών προϊόντων διαστάσεων μήκους 45 χιλιοστών και πλάτους 19 χιλιοστών». 11. Την αριθμ. πρωτ. Δ.82/30/1993 (Φ.Ε.Κ. 11/Β') Α.Υ.Ο., «Διαδικασία αποστολής ενσήμων ταινιών φορολογίας βιομηχανοποιημένων καπνών σε άλλα κράτη μέλη ή σε τρίτες χώρες για επικόλληση στα πακέτα συσκευασίας των προϊόντων αυτών, τα οποία προορίζονται για κατανάλωση στο εσωτερικό της χώρας», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. 12. Την ανάγκη καθορισμού των όρων και των προϋποθέσεων για την παραλαβή από εγκεκριμένους αποθηκευτές βιομηχανοποιημένων καπνών της χώρας του ηλεκτρικά θερμαινόμενου προϊόντος καπνού της περίπτωσης στ' της παραγράφου 1 του άρθρου 53Α' του ν.2960/01, όπως ισχύει, την επιβολή φόρου κατανάλωσης, την παρακολούθηση και τον έλεγχο αυτού, λόγω της επιβολής φόρου κατανάλωσης στο προϊόν αυτό από 3.8.2016, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 9 του ν. 4410/2016 με το οποίο τροποποιούνται οι διατάξεις του άρθρου 53Α' του ν.2960/01, με τον συντελεστή φόρου που καθορίζεται στην παράγραφο 2 του άρθρου αυτού. 13. Τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 90 του Κώδικα Νομοθεσίας για την Κυβέρνηση και τα Κυβερνητικά Όργανα, ο οποίος κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του Π. Δ/τος 63/2005, «Κωδικοποίηση της νομοθεσίας για την Κυβέρνηση και τα Κυβερνητικά Όργανα» (Α' 98). 14. Το Π.Δ. 111/2014, «Οργανισμός του Υπουργείου Οικονομικών» (Α' 178/2014 και Α' 25/2015 για διόρθωση σφάλματος). 15. Το Π.Δ. 73/15, «Διορισμός Αντιπροέδρου της Κυβέρνησης, Υπουργών, Αναπληρωτών Υπουργών και Υφυπουργών» (Α' 116 και Α' 121 για διόρθωση σφάλματος). 16. Την υπ' αριθ. Υ14/03-10-2015 Απόφαση του Πρωθυπουργού «Ανάθεση αρμοδιοτήτων στον Αναπληρωτή Υπουργό Οικονομικών Τρύφωνα Αλεξιάδη» (Β' 2144). 17. Το γεγονός ότι από την έκδοση της παρούσας Απόφασης δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του κρατικού προϋπολογισμού. ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ Άρθρο 1 Σκοπός-Πεδίο εφαρμογής Σκοπός της παρούσας απόφασης είναι ο καθορισμός των όρων και των προϋποθέσεων για την παραλαβή από άλλο Κράτος-Μέλος της Ε.Ε., από φυσικά ή νομικά πρόσωπα, τα οποία κατέχουν ήδη άδεια εγκεκριμένου αποθηκευτή βιομηχανοποιημένων καπνών, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 64 του ν.2960/01 και της αριθμ. Φ.883/530/1999 Α.Υ.Ο., όπως ισχύει, και κατέχουν μία ή περισσότερες φορολογικές αποθήκες, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 63 του ν.2960/01 και της αριθμ. Φ.639/447/2002 Α.Υ.Ο.Ο., όπως ισχύει, όπου αποθηκεύονται βιομηχανοποιημένα καπνά σε καθεστώς αναστολής των φορολογικών επιβαρύνσεων, του ηλεκτρικά θερμαινόμενου προϊόντος καπνού, της περίπτωσης στ' της παραγράφου 1 του άρθρου 53Α του ν.2960/2001, όπως ισχύει, την επιβολή φόρου κατανάλωσης και ΦΠΑ, την παρακολούθηση και τον έλεγχο αυτού. Άρθρο 2 Διακίνηση και κυκλοφορία του ηλεκτρικά θερμαινόμενου προϊόντος καπνού 1. Η διακίνηση του ηλεκτρικά θερμαινόμενου προϊόντος καπνού, από τα φυσικά ή νομικά πρόσωπα που παραλαμβάνουν τα προϊόντα αυτά από άλλα κράτη-μέλη, πραγματοποιείται με τα προβλεπόμενα συνοδευτικά έγγραφα μεταφοράς καθώς και εμπορικά έγγραφα, εφόσον προβλέπονται από τις κείμενες διατάξεις και είναι διαθέσιμα. 2. Η νόμιμη κυκλοφορία του ανωτέρω προϊόντος, το οποίο καταναλώνεται στο εσωτερικό της χώρας, αποδεικνύεται με τις ένσημες ταινίες φορολογίας, του είδους των βιομηχανοποιημένων καπνών "άλλα καπνά για κάπνισμα", οι οποίες είναι επικολλημένες στα πακέτα ή στη μικρότερη συσκευασία διάθεσής τους στους καταναλωτές. 3. Δικαιούχα πρόσωπα για την διάθεση των εν λόγω ενσήμων ταινιών για τους σκοπούς της παρούσας απόφασης, αποτελούν οι εγκεκριμένοι αποθηκευτές βιομηχανοποιημένων καπνών. 4. Η διαδικασία διάθεσης και επικόλλησης ενσήμων ταινιών στα δικαιούχα πρόσωπα γίνεται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 106 του ν.2960/2001 καθώς και τις αριθμ. πρωτ. Φ.118/57/8.2.2001, Φ.119/58/8.2.2001, Φ.44/21/94 και Δ.82/30/93 Α.Υ.Ο., όπως ισχύουν.

Σελίδα 75


Άρθρο 3 Παραλαβή από άλλα Κράτη-Μέλη του ηλεκτρικά θερμαινόμενου προϊόντος καπνού από εγκεκριμένο αποθηκευτή βιομηχανοποιημένων καπνών - είσοδος στη φορολογική του αποθήκη 1. Τα φυσικά ή νομικά πρόσωπα, τα οποία έχουν λάβει άδεια εγκεκριμένου αποθηκευτή βιομηχανοποιημένων καπνών στη χώρα μας και παραλαμβάνουν από άλλα κράτη-μέλη τα προϊόντα του άρθρου 1 της παρούσας, δύνανται να τα θέσουν υπό καθεστώς αναστολής των φορολογικών επιβαρύνσεων στη φορολογική τους αποθήκη. 2. Κατά την παραλαβή των εν λόγω προϊόντων στο εσωτερικό της χώρας από άλλο Κράτος-Μέλος, οπότε γεννάται και η υποχρέωση καταβολής του φόρου, σύμφωνα με την παράγραφο 6 του άρθρου 53Α του ν.2960/01, υποβάλλεται Δήλωση Παραλαβής από τον υπόχρεο-εγκεκριμένο αποθηκευτή στην αρμόδια τελωνειακή αρχή ελέγχου της φορολογικής αποθήκης παραλαβής των προϊόντων, η οποία καταχωρείται σε χωριστό βιβλίο και περιλαμβάνει τα ακόλουθα στοιχεία: α) στοιχεία του εγκεκριμένου αποθηκευτή (αριθμός αδείας, επωνυμία, ταχ.δ/νση, κ.λπ.) και της φορολογικής αποθήκης (αριθμός αδείας, ταχ.δ/νση, κ.λπ.) β) στοιχεία της αποστέλλουσας εταιρίας (επωνυμία, ταχ.δ/νση, κ.λπ.) γ) ποσότητα του προϊόντος δ) είδος/περιγραφή προϊόντος ε) στοιχεία του μεταφορέα και του μεταφορικού μέσου στ) σχετικά συνοδευτικά έγγραφα μεταφοράς, τα οποία επισυνάπτονται στη δήλωση ζ) τιμολόγια, εφόσον προβλέπονται από τις κείμενες διατάξεις και είναι διαθέσιμα. 3. Η θέση των εν λόγω προϊόντων στο καθεστώς αναστολής των φορολογικών επιβαρύνσεων στη φορολογική αποθήκη γίνεται το αργότερο εντός πέντε (5) εργάσιμων ημερών από την ημερομηνία παραλαβής τους στο εσωτερικό της χώρας, εκτός των περιπτώσεων που κρίνονται δεόντως δικαιολογημένες από την αρμόδια τελωνειακή αρχή. 4. Τα προϊόντα αυτά συναποθηκεύονται με τα βιομηχανοποιημένα καπνά, τα οποία υπόκεινται σε Ε.Φ.Κ., στη φορολογική αποθήκη του εγκεκριμένου αποθηκευτή βιομηχανοποιημένων καπνών, σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παράγραφο 3 του άρθρου 4 της αριθμ. πρωτ. Φ.639/447/02 Α.Υ.Ο.Ο., όπως ισχύει, κατόπιν έγκρισης της Δ/νσης Ε.Φ.Κ. & Φ.Π.Α. της Γενικής Δ/νσης Τελωνείων & Ε.Φ.Κ. της Γ.Γ.Δ.Ε., ύστερα από σχετική θετική εισήγηση του αρμόδιου τελωνείου ελέγχου της φορολογικής αποθήκης. Για της εφαρμογή της ανωτέρω περίπτωσης απαιτείται τροποποίηση της υφιστάμενης άδειας εγκεκριμένου αποθηκευτή και φορολογικής αποθήκης με την προσθήκη στο πεδίο των παρατηρήσεων της φράσης «έγκριση συναποθήκευσης ηλεκτρικά θερμαινόμενου προϊόντος καπνού». 5. Η εποπτεία και ο έλεγχος της φορολογικής αποθήκης, όπου συναποθηκεύονται τα προϊόντα αυτά, ασκείται από την τελωνειακή αρχή που είναι αρμόδια για τον έλεγχο της φορολογικής αποθήκης. 6. Το χρονικό διάστημα παραμονής των προϊόντων αυτών σε καθεστώς αναστολής των φορολογικών επιβαρύνσεων είναι απεριόριστο, εφόσον δεν υφίσταται χρονικό όριο για το κατάλληλο της κατανάλωσης τους ή δεν συντρέχουν άλλοι λόγοι δημοσίου συμφέροντος. 7. Η είσοδος στη φορολογική αποθήκη των προϊόντων αυτών γίνεται με την υποβολή από τον υπόχρεο, πέραν των προβλεπομένων στην παράγραφο 2 του παρόντος άρθρου συνοδευτικών εγγράφων, αίτησης επανεισαγωγής στο Πληροφοριακό Σύστημα Τελωνειακών Ηλεκτρονικών Υπηρεσιών (ICISnet), προκειμένου να χρεωθεί η φορολογική αποθήκη με τα προϊόντα αυτά. Η διενέργεια ελέγχων από την αρμόδια τελωνειακή αρχή κατά την παραλαβή και φυσική είσοδο των προϊόντων στη φορολογική αποθήκη γίνεται κατά περίπτωση, κατόπιν συνεκτίμησης και αξιολόγησης διαφόρων παραγόντων κινδύνου ή άλλων πληροφοριών, προκειμένου για την επαλήθευση του είδους των προϊόντων και την καταμέτρηση της δηλωθείσας ποσότητας αυτών, σύμφωνα με τη Δήλωση Παραλαβής και τα σχετικά συνοδευτικά έγγραφα αλλά και τον έλεγχο του κανονικού της επικόλλησης των ενσήμων ταινιών και της γνησιότητάς τους. Άρθρο 4 Χρόνος επιβολής Φόρου Κατανάλωσης και ΦΠΑ-Διαδικασία βεβαίωσης και είσπραξης 1. Ο φόρος κατανάλωσης που επιβάλλεται στα προϊόντα του άρθρου 1 της παρούσας καθίσταται απαιτητός κατά το χρόνο θέσης σε ανάλωσής του στο εσωτερικό της χώρας, σύμφωνα με τις διατάξεις των παραγράφων 5 και 6 του άρθρου 53Α του ν.2960/01 και με τον συντελεστή της περίπτωσης στ' της παραγράφου 2 του ιδίου άρθρου. 2. Η διαδικασία και οι διατυπώσεις για τη βεβαίωση και είσπραξη του φόρου κατανάλωσης που αναλογεί στα προϊόντα αυτά πραγματοποιούνται σύμφωνα με τις διατάξεις των παραγράφων 5, 6, 7 και 8 του άρθρου 53Α του ν.2960/2001, σε συνδυασμό με τις διατάξεις του άρθρου 111 του ιδίου νόμου, με την υποβολή από τον υπόχρεο του προβλεπόμενου από τις ισχύουσες διατάξεις παραστατικού εγγράφου (Δ.Ε.Φ.Κ.), μαζί με αναλυτική κατάσταση για τις ποσότητες που εξήλθαν από το καθεστώς αναστολής, με το οποίο βεβαιώνεται και εισπράττεται ο φόρος κατανάλωσης το αργότερο μέχρι τις 25 του επόμενου μήνα από το μήνα εξόδου από το καθεστώς αναστολής. 3. Κατά την ίδια χρονική στιγμή και με το ίδιο παραστατικό έγγραφο, με το φόρο κατανάλωσης βεβαιώνεται και εισπράττεται και ο αναλογών Φ.Π.Α. Η βεβαίωση και είσπραξη του φόρου προστιθεμένης αξίας πραγματοποιείται επί της φορολογητέας αξίας, όπως διαμορφώνεται βάσει του άρθρου 19 του Κώδικα ΦΠΑ.

Σελίδα 76


4. Με τη Δήλωση Ειδικού Φόρου Κατανάλωσης (Δ.Ε.Φ.Κ.), οι εγκεκριμένοι αποθηκευτές των εν λόγω προϊόντων ασκούν το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ των εισροών τους κατά τα ειδικότερα οριζόμενα στις οικείες διατάξεις της τελωνειακής και ΦΠΑ νομοθεσίας σε συνδυασμό με τη διαδικασία της αριθ. Δ.634/435/29.04.1993 Α.Υ.Ο. Άρθρο 5 Υποχρεώσεις εγκεκριμένου αποθηκευτή βιομηχανοποιημένων καπνών Ο εγκεκριμένος αποθηκευτής βιομηχανοποιημένων καπνών, όταν συναποθηκεύει τα προϊόντα του άρθρου 1 της παρούσας στη φορολογική του αποθήκη, κατόπιν λήψης της σχετικής έγκρισης της παραγράφου 4 του άρθρου 3 της παρούσας, υποχρεούται: α) Να τηρεί χωριστή λογιστική διαχείριση μεταξύ των υποκειμένων σε Ε.Φ.Κ. βιομηχανοποιημένων καπνών και των προϊόντων του άρθρου 1 για λόγους βέλτιστης παρακολούθησης. β) Να τηρεί ειδικό Βιβλίο, σε έντυπη ή ηλεκτρονική μορφή, αριθμημένο και θεωρημένο από την αρμόδια τελωνειακή αρχή, στο οποίο θα καταχωρεί τις Δηλώσεις Παραλαβής των εν λόγω προϊόντων. Σε περίπτωση που το εν λόγω βιβλίο τηρείται με ηλεκτρονικό τρόπο, η καταχώρηση των στοιχείων θα πραγματοποιείται κατόπιν υποβολής σχετικού υποδείγματος και περιγραφικού σημειώματος της καταχώρησης των στοιχείων της εταιρίας στο οικείο τελωνείο ελέγχου για σχετική εκ των προτέρων έγκριση, η οποία αναφέρεται στην άδεια φορολογικής αποθήκης και εγκεκριμένου αποθηκευτή. γ) Να τηρεί διακριτούς χώρους αποθήκευσης μεταξύ των υποκειμένων σε Ε.Φ.Κ. βιομηχανοποιημένων καπνών και των προϊόντων του άρθρου 1 για τη διευκόλυνση του ελέγχου. Το ηλεκτρικά θερμαινόμενο προϊόν καπνού θα πρέπει να τοποθετείται εντός των εγκαταστάσεων της φορολογικής αποθήκης, κατά τρόπο ώστε να είναι ευχερής η διάκρισή του από τα προϊόντα που υπόκεινται σε Ειδικό Φόρο Κατανάλωσης και τελούν υπό καθεστώς αναστολής των φόρων. δ) Να δέχεται οποιονδήποτε τακτικό ή έκτακτο έλεγχο από την αρμόδια τελωνειακή αρχή. ε) Να παρέχει πάγια εγγύηση (χρηματική, τραπεζική, ασφαλιστήριο συμβόλαιο), η οποία κατατίθεται στην αρμόδια τελωνειακή περιφέρεια και αναλογεί στο 8% του καταβληθέντος κατά το προηγούμενο έτος συνολικού ποσού φόρου κατανάλωσης, με ελάχιστο όριο το ποσό των 20.000 ευρώ. Σε περίπτωση που ο εγκεκριμένος αποθηκευτής δεν έχει διενεργήσει προηγούμενες παραλαβές των εν λόγω προϊόντων, για τον υπολογισμό της πάγιας εγγύησης λαμβάνεται υπόψη ο φόρος κατανάλωσης που αναλογεί στα προϊόντα που κατά δήλωσή του θα παραληφθούν κατά το πρώτο έτος παραλαβής, με το ίδιο ελάχιστο όριο. Το επιλεγόμενο από τον ενδιαφερόμενο είδος εγγύησης γίνεται αποδεκτό μόνο στην περίπτωση που διασφαλίζει πλήρως την αξίωση του Δημοσίου για την καταβολή των αναλογούντων στα προϊόντα φόρων. Η εν λόγω πάγια εγγύηση σε κάθε περίπτωση θα πρέπει να καλύπτει τον φόρο κατανάλωσης που αναλογεί στην εκάστοτε δηλωθείσα προς παραλαβή ποσότητα προϊόντων, η οποία δεν έχει ακόμη εισαχθεί στη φορολογική αποθήκη. Στην περίπτωση που δεν καλύπτεται ο αναλογών φόρος κατανάλωσης από την πάγια εγγύηση κατά τα ανωτέρω, προσκομίζεται συμπληρωματική εγγύηση στο αρμόδιο τελωνείο. Η εν λόγω εγγύηση καλύπτει τόσο τους κινδύνους της αποθήκευσης υπό καθεστώς αναστολής των φορολογικών επιβαρύνσεων όσο και τους κινδύνους της διακίνησης του προϊόντος. Άρθρο 6 Έλεγχοι-Κυρώσεις 1. Για σκοπούς διενέργειας διασταυρωτικών ελέγχων, εφόσον κρίνεται αναγκαίο από την αρμόδια τελωνειακή αρχή, δύναται να ζητείται από τον υπόχρεο-εγκεκριμένο αποθηκευτή αντίγραφο του ανακεφαλαιωτικού πίνακα ενδοκοινοτικών αποκτήσεων που υποβάλλει στις αρμόδιες φορολογικές αρχές καθώς και οποιοδήποτε άλλο στοιχείο κριθεί απαραίτητο. 2. Για τον τακτικό ή έκτακτο έλεγχο των φορολογικών αποθηκών, όπου συναποθηκεύονται υπό καθεστώς αναστολής των φορολογικών επιβαρύνσεων τα προϊόντα του άρθρου 1 της παρούσας απόφασης, ισχύουν τα οριζόμενα στις γενικότερες οδηγίες αναφορικά με τον έλεγχο των φορολογικών αποθηκών υποκειμένων σε Ε.Φ.Κ. προϊόντων. 3. Εάν κατά τη διενέργεια των ελέγχων διαπιστωθεί διαφυγή φορολογικών επιβαρύνσεων ή εάν διαπιστωθεί ότι δεν εισήχθη στη φορολογική αποθήκη το σύνολο ή μέρος της δηλωθείσας ποσότητας των εν λόγω προϊόντων, η αρμόδια τελωνειακή αρχή προβαίνει άμεσα στη βεβαίωση και είσπραξη αυτών με την κατάπτωση των σχετικών εγγυήσεων. 4. Η μη τήρηση των όρων και διατυπώσεων που προβλέπονται από την παρούσα απόφαση, χαρακτηρίζεται ως απλή τελωνειακή παράβαση σύμφωνα με το άρθρο 119Α του ν.2960/01, επιφυλασσομένων των περί λαθρεμπορίας διατάξεων του ιδίου νόμου. Άρθρο 7 Έναρξη ισχύος 1. Η ισχύς της παρούσας απόφασης αρχίζει από τη δημοσίευσή της στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. 2. Η παρούσα απόφαση να δημοσιευτεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. Ο ΑΝΑΠΛΗΡΩΤΗΣ ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΟΥ ΑΥΤΟΤΕΛΟΥΣ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΤΡΥΦΩΝ ΑΛΕΞΙΑΔΗΣ

Σελίδα 77


ΠΟΛ.1124/2016 Συμψηφισμός επιστροφών Φ.Π.Α. από τη Δ.Ο.Υ. με οφειλές στα Τελωνεία από εκτελωνισμούς προϊόντων

Με αφορμή ερωτήματα Τελωνείων και οικονομικών φορέων σχετικά με το συμψηφισμό απαιτήσεων κατά του Δημοσίου και ειδικότερα Φ.Π.Α. που επιστρέφεται από τη Δ.Ο.Υ. με οφειλές στα Τελωνεία από εκτελωνισμούς προϊόντων σας γνωρίζουμε τα εξής: 1. Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 83 του ΚΕΔΕ όπως έχει τροποποιηθεί και ισχύει (σχετική η ΠΟΛ.1022/24.1.2012) σε συμψηφισμό υπόκεινται: α) οι βεβαιωμένες οφειλές είτε είναι ληξιπρόθεσμες είτε όχι, β) οι βεβαιωμένες οφειλές που τελούν σε δικαστική ή διοικητική ή εκ του νόμου αναστολή, γ) οι βεβαιωμένες οφειλές που καταβάλλονται τμηματικά,(βάσει ρύθμισης ή βάσει στοιχείων βεβαίωσης) δ) οι παραγεγραμμένες οφειλές και για μια τριετία από τη συμπλήρωση της παραγραφής τους. 2. Οι προϋποθέσεις για τη διενέργεια του συμψηφισμού είναι: α) η αμοιβαιότητα των απαιτήσεων (ο οφειλέτης της μιας να είναι δανειστής της άλλης) β) η χρηματική απαίτηση κατά του Δημοσίου να είναι βέβαιη και εκκαθαρισμένη γ) η χρηματική απαίτηση κατά του Δημοσίου να αποδεικνύεται με τελεσίδικη δικαστική απόφαση ή άλλο δημόσιο έγγραφο δ) η χρηματική απαίτηση του Δημοσίου να μην έχει κατασχεθεί, εκχωρηθεί ή ήδη πληρωθεί 3. Ο συμψηφισμός ενεργείται: α) είτε κατόπιν δήλωσης του οφειλέτη β) είτε αυτεπάγγελτα. 4. Με βάση τα ως άνω δεδομένα δύναται να διενεργηθεί συμψηφισμός του Φ.Π.Α. που επιστρέφεται από τη Δ.Ο.Υ. με οφειλές προς το Τελωνείο από εκτελωνισμούς προϊόντων. Συγκεκριμένα: α) οι υπόχρεοι σε καταβολή τελωνειακής οφειλής κατά τη θέση σε ανάλωση των προϊόντων θα πρέπει να υποβάλλουν στο Τελωνείο αίτημα συμψηφισμού των βεβαιωμένων οφειλών τους με τις απαιτήσεις από τη Δ.Ο.Υ. για επιστροφή Φ.Π.Α. και παράλληλα να ενημερώσουν τη Δ.Ο.Υ. σχετικά. β) η Δ.Ο.Υ. σε συνεννόηση με το αρμόδιο Τελωνείο στο οποίο πρόκειται να υποβληθεί το παραστατικό θα προβεί στη μεταφορά του ποσού στο λογαριασμό του Τελωνείου που τηρείται στην Τράπεζα της Ελλάδος με εντολή μεταφοράς. γ) προκειμένου να πραγματοποιηθεί η πληρωμή της οφειλής με συμψηφισμό, το Τελωνείο θα πρέπει προηγούμενα να ελέγξει εάν υφίστανται άλλες οφειλές των υπόχρεων (ληξιπρόθεσμες ή μη), οι οποίες υπόκεινται σε συμψηφισμό και προηγούνται της εξόφλησης των οφειλών που απαιτούνται για τη θέση σε ανάλωση των εμπορευμάτων και στη συνέχεια να ζητήσει το συνολικό ποσό, προς πίστωση του λογαριασμού του, από τη ΔΟΥ. Η Δ.Ο.Y., σε κάθε περίπτωση και πριν την απόδοση του σχετικού ποσού, θα πρέπει να εξετάζει εάν υφίστανται άλλες οφειλές βεβαιωμένες στις Δ.Ο.Υ., για τις οποίες θα προηγηθεί συμψηφισμός/παρακράτηση και εάν έχει ζητηθεί από άλλα Τελωνεία η μη χορήγηση φορολογικής ενημερότητας για υφιστάμενες οφειλές προκειμένου οι οφειλές αυτές να συμψηφιστούν κατά προτεραιότητα. δ) απαραίτητη προϋπόθεση, τα Τελωνεία (που δεν το έχουν κάνει ήδη) θα πρέπει να προβούν στην άμεση ενημέρωση των ΔΟΥ για την ύπαρξη ληξιπροθέσμων ή μη απαιτήσεων προκειμένου να καταχωρηθεί η σχετική δέσμευση του αποδεικτικού ενημερότητας. Η ως άνω διαδικασία μπορεί να εφαρμοστεί μόνο στις δηλώσεις με δηλωμένο τρόπο φυσική πληρωμή (Α) της τελωνειακής οφειλής. Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ Γ. ΠΙΤΣΙΛΗΣ

Σελίδα 78


ΠΟΛ.1125/2016 Υποχρέωση απόκτησης ΑΦΜ ή ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου από μη εγκατεστημένα στη χώρα μας

υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα κατά την εισαγωγή και εξαγωγή εμπορευμάτων καθώς και την υπαγωγή εμπορευμάτων σε τελωνειακά ανασταλτικά καθεστώτα

Με αφορμή προφορικά και γραπτά ερωτήματα τελωνειακών αρχών και οικονομικών φορέων καθώς και των τελωνειακών τους αντιπροσώπων αναφορικά με την υποχρέωση ή μη απόκτησης ΑΦΜ για εγκατεστημένα σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε ή εκτός Ε.Ε υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα που δραστηριοποιούνται στη χώρα μας και πραγματοποιούν εισαγωγές και εξαγωγές εμπορευμάτων ή θέτουν εμπορεύματα τρίτων χωρών σε τελωνειακά ανασταλτικά καθεστώτα μέσω υποβολής των κατά περίπτωση προβλεπομένων τελωνειακών παραστατικών, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα : i. Αριθμοί αναγνώρισης οικονομικών φορέων : για τελωνειακούς σκοπούς (αριθμός EORI) και σκοπούς ΦΠΑ (ΑΦΜ) Με τον καν. αριθ. 312/2009 της Επιτροπής καθιερώθηκε, από 01.07.2009, η χορήγηση ενός αριθμού καταχώρησης και αναγνώρισης σε κάθε οικονομικό φορέα (αριθμός EORI-Economic Operator Registration Identification) ώστε να χρησιμεύει ως κοινό στοιχείο αναφοράς στις συναλλαγές των οικονομικών φορέων με τις τελωνειακές αρχές σε όλη την Ένωση καθώς και για την ανταλλαγή πληροφοριών μεταξύ των τελωνειακών αρχών των Κρατών-Μελών. Ειδικότερα: - για οικονομικούς φορείς που είναι εγκατεστημένοι εντός του τελωνειακού εδάφους της Ένωσης, ο αριθμός EORI αποδίδεται από τις τελωνειακές αρχές που είναι υπεύθυνες για τον τόπο όπου είναι εγκατεστημένοι, - για οικονομικούς φορείς που είναι εγκατεστημένοι εκτός του τελωνειακού εδάφους της 'Ένωσης, ο αριθμός EORI αποδίδεται από τις τελωνειακές αρχές που είναι υπεύθυνες για τον τόπο όπου καταθέτουν για πρώτη φορά διασάφηση. Στις υποχρεώσεις των υποκείμενων στο φόρο προσώπων, εμπίπτει, μεταξύ άλλων, σύμφωνα με το άρθρο 36 του Ν.2859/2000 "Κώδικας ΦΠΑ", η απόκτηση μοναδικού αριθμού φορολογικού μητρώου (Α.Φ.Μ). Η υποχρέωση απόκτησης ΑΦΜ, μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου, για τους υποκείμενους στο φόρο που είναι εγκατεστημένοι σε άλλο Κράτος-Μέλος της Ε.Ε είναι δυνητική δεδομένου ότι τα πρόσωπα αυτά καθίσταται δυνατόν να αποκτούν ΑΦΜ στη χώρα μας με τη διαδικασία της ΠΟΛ.1113/22.5.2013 Α.Υ.Ο. Για υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα που δεν είναι μόνιμα εγκαταστημένα στο εσωτερικό της χώρας ή στο εσωτερικό άλλου Κράτους Μέλους, η απόκτηση ΑΦΜ, μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου, είναι υποχρεωτική. Ο ορισμός φορολογικού αντιπροσώπου πραγματοποιείται σύμφωνα με τις εκάστοτε ισχύουσες διατάξεις της φορολογικής νομοθεσίας με την κατάθεση πληρεξουσίου εγγράφου στον προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ που είναι αρμόδιος για τη φορολογία εισοδήματος του φορολογικού αντιπροσώπου. Οι όροι, οι προϋποθέσεις και η διαδικασία ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου καθώς και τα δικαιώματα και οι υποχρεώσεις αυτών καθορίζονται στην ΠΟΛ.1281/26.8.1993 Α.Υ.Ο, όπως ισχύει. Ο φορολογικός αντιπρόσωπος έχει αλληλέγγυα ευθύνη με το υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο (άρθρο 7 της ΠΟΛ.1282/93 Α.Υ.Ο). Ευνόητο είναι ότι, ο φορολογικός αντιπρόσωπος αποκτά ΑΦΜ για λογαριασμό κάθε εντολέα του, το οποίο δεν πρέπει να συγχέεται με το ΑΦΜ που διαθέτει ο ίδιος ως φυσικό ή νομικό πρόσωπο. Σημειώνεται επίσης ότι, στη βάση δεδομένων EORI, οι οικονομικοί φορείς υποχρεούνται στη σύνδεση του αριθμού EORI που τους έχει αποδοθεί στο Κράτος Μέλος εγκατάστασής τους με όλους τους ΑΦΜ που διαθέτουν σε όσα Κράτη Μέλη δραστηριοποιούνται και τους έχουν αποδοθεί από τις οικείες φορολογικές αρχές για σκοπούς ΦΠΑ. ii. Θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία Έχοντας υπόψη ότι : - ο εγκατεστημένος σε άλλο Κράτος-Μέλος εισαγωγέας - κύριος των εμπορευμάτων δύναται να υποβάλλει διασάφηση εισαγωγής στη χώρα μας μόνο με χρήση του αριθμού EORI, ο οποίος συμπληρώνεται υποχρεωτικά στη θέση 8 "Παραλήπτης" της διασάφησης εισαγωγής, - ο αριθμός EORI, ο οποίος αποτελείται από τον κωδικό αναγνώρισης κάθε Κράτους-Μέλους βάσει της κοινοτικής κωδικοποίησης ISO Κρατών-Μελών του καν. αριθ. 1172/95 του Συμβουλίου και έναν μοναδικό κωδικό αναγνώρισης που

Σελίδα 79


χορηγείται από κάθε Κράτος-Μέλος και στην Ελλάδα διαμορφώνεται από το πρόθεμα GR και τον ΑΦΜ του οικονομικού φορέα, δεν υποκαθιστά σε καμία περίπτωση τον αριθμό φορολογικού μητρώου (ΑΦΜ), η απόκτηση του οποίου αποτελεί υποχρέωση του υποκείμενου στο φόρο προσώπου βάσει διατάξεων της περί ΦΠΑ νομοθεσίας, - ο υποκείμενος στο φόρο εισαγωγέας - εγκατεστημένος σε άλλο Κράτος-Μέλος της Ε.Ε καθίσταται αναγκαίο να παρακολουθείται φορολογικά για σκοπούς βεβαίωσης και είσπραξης του φόρου καθώς και για θέματα διοικητικής επίλυσης διαφορών και παραβάσεων της τελωνειακής νομοθεσίας, - ο εγκατεστημένος σε άλλο Κράτος-Μέλος εισαγωγέας δικαιούται να εκπίπτει το φόρο που αναλογεί στην εισαγωγή των αγαθών και έχει καταβληθεί στην αρμόδια τελωνειακή αρχή, σε κάθε περίπτωση θέσης εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία απαιτείται η απόκτηση ΑΦΜ για την υποβολή διασάφησης εισαγωγής, ειδικότερα : - για εγκατεστημένα σε άλλο Κράτος Μέλος πρόσωπα, μέσω της ΠΟΛ.1113/22.5.2013 Α.Υ.Ο ή μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου, - για εγκατεστημένα εκτός Ε.Ε πρόσωπα υποχρεωτικά μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου. Ο αριθμός φορολογικού μητρώου συμπληρώνεται στη θέση 44 της διασάφησης εισαγωγής ως ακολούθως: 1718: ΑΦΜ που έχει αποδοθεί στη χώρα μας στον εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέα (μέσω της ΠΟΛ.1113/22.5.2013 Α.Υ.Ο) 1719: ΑΦΜ που έχει αποδοθεί στη χώρα μας στον εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέα μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου 1743 : ΑΦΜ που έχει αποδοθεί στη χώρα μας στον εγκατεστημένο σε εγκατεστημένο εκτός Ε.Ε εισαγωγέα μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου Σε κάθε περίπτωση απόκτησης ΑΦΜ στη χώρα μας από τον εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος εισαγωγέα, είτε βάσει της ΠΟΛ.1113/22.5.2013 Α.Υ.Ο είτε μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου, δεν απαιτείται η απόκτηση από τον εισαγωγέα νέου αριθμού EORI. Κατά τη θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία από εγκατεστημένη εκτός Ε.Ε εταιρεία, πέραν του ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου, για την υποβολή της διασάφησης πρέπει να διερευνάται η απαίτηση για ορισμό έμμεσου τελωνειακού αντιπροσώπου κατά τις ισχύουσες διατάξεις της ενωσιακής τελωνειακής νομοθεσίας. Έμμεσος τελωνειακός αντιπρόσωπος και φορολογικός αντιπρόσωπος δύναται να ορισθεί το ίδιο πρόσωπο. Εξυπακούεται ότι, τα ανωτέρω ισχύουν ανεξάρτητα από το τελωνειακό καθεστώς θέσης σε ελεύθερη κυκλοφορία που συμπληρώνεται στη θέση 37α της διασάφησης εισαγωγής (π.χ καθεστώς 40, 42, 45, 07) και ανεξάρτητα από τις ακολουθούμενες τελωνειακές διαδικασίες (συνήθεις ή απλουστευμένες διασαφήσεις). Ωστόσο, ειδικά για τη θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία με απαλλαγή ΦΠΑ και άμεση αποστολή σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε (τελωνειακό καθεστώς 42) εφαρμογή έχουν τα προβλεπόμενα στην ΠΟΛ.1006/9.1.2015 απόφαση Γ.Γ.Δ.Ε και οι οδηγίες που έχουν δοθεί με την ΠΟΛ.1045/8.4.2016. iii. Εξαγωγή εμπορευμάτων Σύμφωνα με τις διατάξεις της ενωσιακής τελωνειακής νομοθεσίας, το καθεστώς της εξαγωγής επιτρέπει την έξοδο ενωσιακών εμπορευμάτων από το τελωνειακό έδαφος της 'Ένωσης (άρθρο 269 του Ενωσιακού Τελωνειακού Κώδικα - καν. αριθ. 952/2013). Η εξαγωγή πραγματοποιείται με την υποβολή διασάφησης εξαγωγής με τη χρήση τεχνικής επεξεργασίας δεδομένων από πρόσωπο εγκατεστημένο στην Ένωση το οποίο, κατά τις διατάξεις του Ενωσιακού Τελωνειακού Κώδικα σε συνδυασμό με τις οδηγίες που έχουν δοθεί με την αριθ. πρωτ. ΔΤΔ Α 1068392 ΕΞ 2016/26.4.2016 εγκύκλιο, νομιμοποιείται να υποβάλλει το σχετικό παραστατικό στην αρμόδια τελωνειακή αρχή. Σε περίπτωση εξαγωγής εμπορευμάτων από πρόσωπο μη εγκατεστημένο στο τελωνειακό έδαφος της Ένωσης, οι διατυπώσεις εξαγωγής τηρούνται υπό την προϋπόθεση ότι το πρόσωπο αυτό θα ορίσει έμμεσο τελωνειακό αντιπρόσωπο (σχετ. η αριθ. πρωτ. ΔΤΔ Α 1068392 ΕΞ 2016/26.4.2016 Δ.Υ.Ο). Περαιτέρω, σύμφωνα με τις περί ΦΠΑ διατάξεις και ειδικότερα με την παράγραφο 1 του άρθρου 24 του Ν. 2859/2000 "Κύρωση Κώδικα ΦΠΑ" σε συνδυασμό και με τις οδηγίες που έχουν δοθεί με την αριθ. πρωτ. ΔΤΔ Α 1068392 ΕΞ 2016/26.4.2016, η παράδοση αγαθών που εξάγονται, εκτός της Κοινότητας, από τον πωλητή απαλλάσσεται από το φόρο προστιθεμένης αξίας υπό την προϋπόθεση ότι ο πωλητής εκδίδει τιμολόγιο χωρίς ΦΠΑ και διαθέτει απόδειξη

Σελίδα 80


πραγματοποίησης της εξαγωγής (εκτύπωση του ηλεκτρονικού μηνύματος IE599 "Γνωστοποίηση Ολοκλήρωσης Εξαγωγής"). Επιπροσθέτως, σύμφωνα με το άρθρο 13 του Κώδικα ΦΠΑ, παράδοση αγαθών θεωρείται ότι πραγματοποιείται στο εσωτερικό της χώρας, εφόσον κατά το χρόνο γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης, δηλ. κατά το χρόνο διάθεσης των αγαθών στον αποκτώντα, τα αγαθά βρίσκονται στο εσωτερικό της χώρας. Συμπερασματικά των ανωτέρω : (α) σε περιπτώσεις όπου τα εμπορεύματα, λόγω του τρόπου μεταφοράς τους, απλά διέρχονται από το εσωτερικό της χώρας μας και η διασάφηση εξαγωγής υποβάλλεται από εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος εξαγωγέα, δεν απαιτείται η απόκτηση ΑΦΜ καθώς δεν πρόκειται για φορολογητέα πράξη στη χώρα μας. Οι διατυπώσεις εξαγωγής πραγματοποιούνται μόνο με τον αριθμό EORI του πωλητή-εξαγωγέα που συμπληρώνεται στη θέση 2 της διασάφησης εξαγωγής. (β) σε περιπτώσεις όπου πραγματοποιούνται παραδόσεις αγαθών στο εσωτερικό της χώρας προς μη εγκατεστημένα στη χώρα μας πρόσωπα με σκοπό την εξαγωγή τους σε τρίτη χώρα, απαιτείται η απόκτηση ΑΦΜ ή ο ορισμός φορολογικού αντιπροσώπου (με την επιφύλαξη της περίπτωσης ε κατωτέρω για εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος αγοραστή). (γ) σε περιπτώσεις εμπορευμάτων κυριότητας εγκατεστημένης σε άλλο Κράτος Μέλος της Ε.Ε εταιρείας τα οποία έχουν υποβληθεί σε εργασίες μεταποίησης (φασόν) στη χώρα μας και εν συνεχεία εξάγονται από την Ελλάδα σε τρίτη χώρα, η εξαγωγή που πραγματοποιείται από την εγκατεστημένη σε άλλο Κράτος Μέλος εταιρεία αποτελεί απαλλασσόμενη παράδοση στο εσωτερικό της χώρας και το υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο υποχρεούται στην απόκτηση ΑΦΜ για την τήρηση των διατυπώσεων εξαγωγής. (δ) σε κάθε περίπτωση υποβολής διασάφησης εξαγωγής από πρόσωπο εγκατεστημένο εκτός Ε.Ε, απαιτείται η απόκτηση ΑΦΜ μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου. Ο αριθμός φορολογικού μητρώου συμπληρώνεται στη θέση 44 της διασάφησης εξαγωγής ως ακολούθως : 1732 : ΑΦΜ εγκατεστημένου στην Ελλάδα πωλητή 1734 : ΑΦΜ εγκατεστημένου σε άλλο Κ-Μ πωλητή, το οποίο έχει αποδοθεί στη χώρα μας 1744 : ΑΦΜ εγκατεστημένου σε άλλο Κ-Μ πωλητή, το οποίο έχει αποδοθεί στη χώρα μας μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου 1742 : ΑΦΜ εγκατεστημένου σε τρίτη χώρα εξαγωγέα μέσω ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου (ε) Ωστόσο, σε περιπτώσεις όπου 'Έλληνας πωλητής (δηλ. πρόσωπο εγκατεστημένο στην Ελλάδα ή πρόσωπο εγκατεστημένο σε άλλο Κ-Μ που έχει αποκτήσει ΑΦΜ στη χώρα μας) με αντισυμβαλλόμενο πρόσωπο εγκατεστημένο σε άλλο Κ-Μ, διαθέτει σύμβαση πώλησης με το πρόσωπο αυτό, από την οποία προκύπτει η υποχρέωση για παράδοση των αγαθών προς εξαγωγή σε πρόσωπο εγκατεστημένο σε τρίτη χώρα, κατ' εφαρμογή του άρθρου 1 παρ 19.γ του καν. 2015/2446 αλλά και λαμβάνοντας υπόψη τη φορολογική από πλευράς ΦΠΑ μεταχείριση, όπως αυτή προκύπτει από την ΠΟΛ.1167/2.7.2013 ΔΥΟ, δύναται να ενεργεί ως εξαγωγέας με τις ευθύνες και τα δικαιώματα των εξαγωγέων. Σε αντίθετη περίπτωση, το πρόσωπο που είναι εγκατεστημένο σε άλλο Κ-Μ ενεργεί ως εξαγωγέας, αποκτά ΑΦΜ στη χώρα μας και τηρεί τις διατυπώσεις εξαγωγής. Στις περιπτώσεις αυτές, η θέση 44 της διασάφησης εξαγωγής συμπληρώνεται ως ακολούθως : 1708 : ΑΦΜ εγκατεστημένου στη χώρα πωλητή ΠΟΛ.1167/2.7.2013 Διευκρινίζεται ότι, για την υποβολή διασάφησης εξαγωγής, σε κάθε περίπτωση απαιτείται η συμπλήρωση του αριθμού EORI του εξαγωγέα στη θέση 2. iv. Υπαγωγή εμπορευμάτων σε τελωνειακά ανασταλτικά καθεστώτα (ειδικά καθεστώτα αποθήκευσης) Όπως είναι γνωστό, η υπαγωγή εμπορευμάτων τρίτων χωρών σε ειδικά καθεστώτα αποθήκευσης (τελωνειακή αποταμίευση, ελεύθερη ζώνη), συμβάλλει στην προώθηση του διαμετακομιστικού εμπορίου στη χώρα μας καθώς τα εν λόγω εμπορεύματα κατά το χρονικό διάστημα παραμονής τους στα καθεστώτα αυτά και μέχρι την εκκαθάριση των καθεστώτων δεν υπόκεινται σε εισαγωγικούς δασμούς, ΦΠΑ, τυχόν μέτρα εμπορικής πολιτικής και λοιπές επιβαρύνσεις.

Σελίδα 81


Η υπαγωγή εμπορευμάτων σε καθεστώς τελωνειακής αποταμίευσης πραγματοποιείται με υποβολή τελωνειακού παραστατικού αποταμίευσης από τον αποταμιευτή-παραλήπτη των εμπορευμάτων. Σε περίπτωση υποβολής της διασάφησης αποταμίευσης από παραλήπτη εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος ή εκτός Ε.Ε δεν απαιτείται η απόκτηση ΑΦΜ στη χώρα μας. Η υπαγωγή εμπορευμάτων σε καθεστώς Ελεύθερης Ζώνης πραγματοποιείται χωρίς να απαιτείται υποβολή τελωνειακού παραστατικού. Συνεπώς, σε περίπτωση που ο ενδιαφερόμενος εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος ή σε τρίτη χώρα οικονομικός φορέας εναποθέτει εμπορεύματα σε χώρους Ελευθέρων Ζωνών (σε αποθήκες του Φορέα Διαχείρισης της Ελεύθερης Ζώνης ή εγκατεστημένων εντός Ελευθέρων Ζωνών επιχειρήσεων) δεν απαιτείται να διαθέτει ΑΦΜ στη χώρα μας. Ωστόσο, σε περίπτωση που πρόσωπο εγκατεστημένο σε άλλο Κράτος Μέλος ή σε τρίτη χώρα επιθυμεί να δραστηριοποιηθεί στη χώρα μας με δημιουργία δικής του αποθήκης αποταμίευσης ή δικής του εγκατάστασης εντός της Ελεύθερης Ζώνης απαιτείται η απόκτηση ΑΦΜ. Επίσης, ανεξάρτητα από την εφαρμογή των περί ΦΠΑ διατάξεων πρέπει να διερευνάται η τήρηση των σχετικών φορολογικών διατάξεων περί εγκατάστασης. Διευκρινίζεται ότι, κατά το χρόνο κατά τον οποίο τα αγαθά εξέρχονται από τα καθεστώτα αυτά στο εσωτερικό της χώρας, με την υποβολή διασάφησης θέσης σε ελεύθερη κυκλοφορία, η φορολογική υποχρέωση γεννάται και ο φόρος καθίσταται απαιτητός μαζί με τις δασμολογικές επιβαρύνσεις και τα υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα υπόκεινται στις υποχρεώσεις της ενότητας ii της παρούσας. Βάσει των ανωτέρω, αποσαφηνίζονται θέματα που αφορούν τις υποχρεώσεις των οικονομικών φορέων που δραστηριοποιούνται στη χώρα μας στον τομέα του εισαγωγικού, εξαγωγικού και διαμετακομιστικού εμπορίου με την τήρηση των σχετικών τελωνειακών διαδικασιών και παρακαλούμε για την ομοιόμορφη εφαρμογή των σχετικών οδηγιών με σκοπό αφενός τη διευκόλυνση των οικονομικών φορέων και αφετέρου τη διασφάλιση των συμφερόντων του Δημοσίου. Η ΓΕΝ. Δ/ΝΤΡΙΑ ΤΕΛΩΝΕΙΩΝ και Ε.Φ.Κ ΕΙΡ. ΓΙΑΛΟΥΡΗ

ΠΟΛ.1130/2016 Κοινοποίηση της με αριθ. πρωτ. 148/2016 γνωμοδότησης του Ν.Σ.Κ. σχετικά με την εφαρμογή των

διατάξεων του άρθρου 27 του Κώδικα ΦΠΑ στην περίπτωση αλλοδαπών αεροπορικών εταιρειών, που διαθέτουν εγκατάσταση στην Ελλάδα, για την πραγματοποίηση φορολογητέων πράξεων

Σχετικά με το ανωτέρω θέμα, σας κοινοποιούμε προς ενημέρωσή και εφαρμογή την με αριθ. 148/2016 γνωμοδότηση του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους (Β΄ Τμήμα), η οποία έγινε αποδεκτή από τον Γενικό Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων. Με την εν λόγω γνωμοδότηση έγινε δεκτό, ομόφωνα, ότι για την χορήγηση των απαλλαγών που προβλέπονται στο άρθρο 27 του Κώδικα ΦΠΑ σε αεροσκάφη που εκμεταλλεύονται αλλοδαπές αεροπορικές εταιρείες, οι οποίες διαθέτουν εγκατάσταση στην Ελλάδα και χρησιμοποιούν αυτά για την πραγματοποίηση πτήσεων στο εσωτερικό της χώρας, πρέπει να λαμβάνεται ως κριτήριο η φύση της συνολικής μεταφορικής δραστηριότητας της εν λόγω εταιρείας και όχι αποκλειστικά το τμήμα εκείνο της μεταφορικής δραστηριότητας που υποστηρίζεται από το Ελληνικό υποκατάστημα. Οι ανωτέρω απαλλαγές αφορούν τόσο την παράδοση και εισαγωγή των αεροσκαφών όσο και τις παραδόσεις, εισαγωγές αγαθών καθώς και την παροχή υπηρεσιών προς αυτά και θα εφαρμόζονται για όλα τα αεροσκάφη που εντάσσονται στο πιστοποιητικό αερομεταφορέα (AOC) της αλλοδαπής αεροπορικής εταιρείας. Για τη χορήγηση των ως άνω απαλλαγών από τις αρμόδιες φορολογικές και τελωνειακές αρχές τροποποιούνται οι οδηγίες που έχουν δοθεί με την ΠΟΛ.1158/2.6.2014 καθώς και με τα αριθ. πρωτ. ΔΕΦΚ Δ 5017375 ΕΞ 2015/21.8.2015 και Δ14Α 1102388 ΕΞ 2015/22.7.2015 έγγραφά μας, μόνο για τις αλλοδαπές αεροπορικές εταιρείες οι οποίες: α) είναι εγκατεστημένες σε άλλο κράτος μέλος, β) δραστηριοποιούνται στο εσωτερικό της Χώρας και γ) πραγματοποιούν πτήσεις εντός του εσωτερικού της Χώρας, ως εξής:

Σελίδα 82


1. Οι τελωνειακές αρχές προκειμένου για την εφαρμογή των απαλλαγών από το ΦΠΑ των αγαθών και υπηρεσιών που προβλέπονται στο άρθρο 27 του Κώδικα ΦΠΑ, θα απαιτούν τη βεβαίωση από τις αρμόδιες Δ.Ο.Υ. που αναφέρεται στην παράγραφο 2 της παρούσας. Κατ’ εξαίρεση και δεδομένου ότι με την παρούσα δημιουργούνται νέες υποχρεώσεις για την προσκόμιση στοιχείων από τις ανωτέρω αεροπορικές εταιρείες, γίνεται δεκτό έως 31/12/2016 οι αιτούμενες απαλλαγές να συνεχίσουν να χορηγούνται με βάση τα εξής δικαιολογητικά: α) Την προσκόμιση αλλοδαπού πιστοποιητικού αερομεταφορέα (AOC), β) Την επιβεβαίωση από την ΥΠΑ, με κάθε πρόσφορο μέσο, ότι η συγκεκριμένη εταιρεία δεν είναι εγγεγραμμένη στα ελληνικά νηολόγια, γ) Υπεύθυνη δήλωση της εταιρείας ότι εκτελεί κυρίως διεθνείς πτήσεις. 2. Οι φορολογικές αρχές για την χορήγηση της βεβαίωσης απαλλαγής θα αξιολογούν την πραγματοποίηση κυρίως διεθνών πτήσεων, σύμφωνα με τα αναφερόμενα στην ανωτέρω γνωμοδότηση, εκτιμώντας το σύνολο των εσόδων των αεροπορικών εταιρειών (εντός και εκτός της Χώρας) για την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο. Στο πλαίσιο αυτό οι αεροπορικές εταιρείες έχουν υποχρέωση να υποβάλλουν πέραν του τελευταίου προσωρινού ισοζυγίου λογαριασμών για την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο με τις πράξεις που αυτές πραγματοποιούν στο εσωτερικό της Χώρας, και κάθε πρόσφορο μέσο για τις πράξεις που πραγματοποιούν εκτός του εσωτερικού της Χώρας (π.χ. λογιστικές ή λοιπές καταστάσεις της εγκατάστασής της στην αλλοδαπή). Για την χορήγηση της βεβαίωσης θα συνεκτιμάται οποιοδήποτε σχετικό πιστοποιητικό που προσκομίζεται από τις ανωτέρω εταιρείες (π.χ. πιστοποιητικό που θα αποδεικνύει την πραγματοποίηση κυρίως διεθνών πτήσεων στο κράτος μέλος εγκατάστασης της αεροπορικής εταιρείας). Ο ΓΕΝ. ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ Γ. ΠΙΤΣΙΛΗΣ

Σελίδα 83


Δ. ΓΝΩΜΟΔΟΤΗΣΕΙΣ Σ.Λ.Ο.Τ.

Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1252 ΕΞ 23.6.2016 Κατηγορίες Οντοτήτων

ΕΡΩΤΗΜΑ Σας παρακαλώ πολύ, επιβεβαιώστε την κατηγορία οντοτήτων στην οποία θα ενταχθούν οι παρακάτω εταιρείες για το 2015:

2015 2014 2013 2012 2011

ΜΙΚΡΗ ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ ΜΙΚΡΗ ΜΙΚΡΗ ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ

ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ ΜΙΚΡΗ ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ ΜΙΚΡΗ

ΜΙΚΡΗ ΜΙΚΡΗ ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ ΜΙΚΡΗ ΜΙΚΡΗ

ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ ΜΙΚΡΗ ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ ΜΙΚΡΗ

ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ ΜΙΚΡΗ ΜΙΚΡΗ

Εάν δηλαδή υπάρχει μεταβολή στην κατηγορία οντότητας στις χρήσεις 2013-2014, για να την εντάξω ορθά στο 2015, τι πρέπει να ελέγξω; ΑΠΑΝΤΗΣΗ Βάσει των κριτηρίων του άρθρου 2 του ν. 4308/2014 και των οριζόμενων στη σχετική Λογιστική Οδηγία της ΕΛΤΕ (ταυτόσημα με την ΠΟΛ.1003/31.12.2014), για την ταξινόμηση των υποκείμενων οντοτήτων κατά μέγεθος το έτος 2015 λαμβάνονται υπόψη τα ποσά των χρηματοοικονομικών καταστάσεων κατά τα έτη 2013 και 2014. Συνεπώς ο πίνακας έχει ως εξής:

2015 2014 2013

ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ ΜΙΚΡΗ

ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ ΜΙΚΡΗ ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ

ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ ΜΙΚΡΗ ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ

ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ ΜΙΚΡΗ

ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΗ

Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ ΤΑ ΜΕΛΗ

Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1328 ΕΞ 23.6.2016 Λογαριασμοί Τάξεως, ΕΛΠ

ΕΡΩΤΗΜΑ Θα ήθελα μία διευκρίνηση σχετικά με την υποχρέωση που υπάρχει από το νόμο 1297/1972 οι εταιρείες που έχουν συσταθεί εκ μετατροπής με το νόμο αυτό να αποτυπώνουν σε λογαριασμούς τάξεως την υπεραξία που έχει προκύψει προκειμένου να καρπώνονται τα οφέλη της μετατροπής. Τι προβλέπουν τα ΕΛΠ για την περίπτωση αυτή με δεδομένο ότι δεν υπάρχουν λογαριασμοί τάξεως καθώς και για την υποχρέωση από τον Ν.1297/1972 που υπάρχει για την εμφάνισή της υπεράξιας στον ισολογισμό.

Σελίδα 84


ΑΠΑΝΤΗΣΗ Από το Ν. 4308/2014 δεν προβλέπεται η τήρηση λογαριασμών τάξεως και η εμφάνισή τους στη δημοσιευόμενες χρηματοοικονομικές καταστάσεις. Ωστόσο, το άρθρο 3 παρ. 8 που προβλέπει ότι, «η ανάπτυξη του σχεδίου λογαριασμών για την κάλυψη των πληροφοριακών αναγκών της οντότητας και την ευχερή εφαρμογή του παρόντος νόμου είναι ευθύνη της διοίκησης της οντότητας, λαμβάνοντας ιδιαίτερα υπόψη την ανάγκη κάλυψης των απαιτήσεων της παρ. 10 του άρθρου 5». Συνεπώς, οι οντότητες έχουν τη δυνατότητα να τηρούν στο λογιστικό τους σύστημα τους προβλεπόμενους λογαριασμούς τάξεως για την κάλυψη ενδεχόμενων απαιτήσεων του Ν. 1297/1972, αναφορικά με την παρακολούθηση της υπεραξίας. Διευκρινίζεται, ωστόσο, ότι οι λογαριασμοί αυτοί, εάν τηρούνται, δεν εμφανίζονται στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις της επιχείρησης. Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ ΤΑ ΜΕΛΗ

Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1362 ΕΞ 23.6.2016 Λογιστικός χειρισμός στην διαγραφή ποσού δανείου

ΕΡΩΤΗΜΑ Θα ήθελα σας παρακαλώ να με ενημερώσετε για τον λογιστικό χειρισμό βάσει των ΕΛΠ της διαγραφής του ποσού του δανείου. Συγκεκριμένα μια ΑΕ οφείλει 50.000,00€ σε μια τράπεζα (5 ετές). Έπειτα από συμφωνία η τράπεζα προέβη στην διαγραφή ποσού 15.000,00 € και στην ρύθμιση του εναπομείναντος δανείου 35.000,00 σε 96 μηνιαίες τοκοχρεωλυτικές δόσεις. Ποιος είναι ο ορθός λογιστικός χειρισμός; ΑΠΑΝΤΗΣΗ Ο λογιστικός χειρισμός της διαγραφής χρέους ρυθμίζεται από τις παραγράφους 7-9 του άρθρου 22 του Ν. 4308/2014, καθώς και στις σχετικές παραγράφους της Λογιστικής Οδηγίας της ΕΛΤΕ, όπου παρατίθεται και παράδειγμα εφαρμογής. Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ ΤΑ ΜΕΛΗ

Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1363 ΕΞ 23.6.2016 Τήρηση Βιβλίων

ΕΡΩΤΗΜΑ Οι κοινωφελής επιχειρήσεις των δήμων οι οποίες είναι ΝΠΙΔ και έχουν ενταχθεί στο μητρώο φορέων γενικής κυβέρνησης υπάγονται στην τήρηση ΕΛΠ ή στην δημόσια λογιστική; ΑΠΑΝΤΗΣΗ Οι οντότητες που έχουν ενταχθεί στο μητρώο φορέων της γενικής κυβέρνησης υπάγονται στο άρθρο 156 του Ν. 4270/2014 και εφαρμόζουν το κατά περίπτωση προβλεπόμενο από το εν λόγω άρθρο, λογιστικό πλαίσιο. Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ ΤΑ ΜΕΛΗ

Σελίδα 85


Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1367 ΕΞ 23.6.2016

Δημιουργία αφορολόγητου αποθεματικού του Ν. 3299/2004

ΕΡΩΤΗΜΑ

Δεδομένα:

1. Στη χρήση 2015 η εταιρεία μας πραγματοποίησε κέρδη ισολογισμού 163.479,70 (κωδικός 016 Δήλωσης Ν).

2. Μετά το συμψηφισμό της φορολογικής ζημίας προηγουμένων χρήσεων ποσού των 75.016 ευρώ τα εναπομείναντα

κέρδη ανέρχονται στο ποσό των 88.463,70 ευρώ.

3. Τα κέρδη αυτά δεν μπορούν να διανεμηθούν καθότι συμψηφίζονται με λογιστικές ζημίες παρελθουσών χρήσεων (

Δηλαδή έχουμε λογιστικές ζημίες στα βιβλία ενώ με την αναμόρφωση της δήλωσης έχουμε φορολογητέα κέρδη).

4. Η λογιστική ζημία προηγουμένων χρήσεων ανέρχεται στο ποσό των 227.651 ευρώ.

5. Η εταιρεία έχει υποβάλει ΔΦΑ (δήλωση φορολογικής απαλλαγής ) σύμφωνα με τις διατάξεις περί αφορολόγητου

αποθεματικού από επενδύσεις του Ν 3299/2004. Από τη δήλωση αυτή προκύπτει ότι απομένει υπόλοιπο για

συμψηφισμό με κέρδη 300.106,17 ευρώ.

6. Οι υπηρεσίες του Υπουργείου Οικονομικών απάντησαν θετικά στο ερώτημά μας , ότι μπορούμε να συμψηφίσουμε το

αφορολόγητο αποθεματικό με τα κέρδη μετά την φορολογική αναμόρφωση , προκειμένου να υπολογισθεί ο φόρος

εισοδήματος.

Ερωτάται.

Μπορούμε να σχηματίσουμε αφορολόγητο αποθεματικό του Ν 3299/2004 πριν τον συμψηφισμό των λογιστικών ζημιών

προηγουμένων χρήσεων στον πίνακα διανομής;

ΑΠΑΝΤΗΣΗ

Με βάση την παράγραφο 5 του άρθρου 3 του ν. 4308/2014, οι επιχειρήσεις υποχρεούνται να παρακολουθούν τη

λογιστική αξία και τη φορολογική βάση των στοιχείων των χρηματοοικονομικών καταστάσεων.

Βάσει αυτής της πρόβλεψης, υπάρχει διαχωρισμός των λογιστικών και των φορολογικών μεγεθών και συνεπώς, αν από

τη φορολογική νομοθεσία προβλέπεται σχηματισμός αφορολόγητου αποθεματικού, το εν λόγω αποθεματικό

σχηματίζεται, χωρίς να λαμβάνεται υπόψη το γεγονός της ύπαρξης λογιστικών κερδών στην περίοδο ή αν υπάρχουν

μεταφερόμενες λογιστικές ζημίες προηγουμένων χρήσεων.

Γενικότερα, κατά τη γνώμη του ΣΛΟΤ, τα αφορολόγητα αποθεματικά σχηματίζονται με βάση τα φορολογητέα

αποτελέσματα της περιόδου, χωρίς να λαμβάνονται υπόψη τα λογιστικά κέρδη. Άλλωστε, δεν θα ήταν νοητή η

δημιουργία αφορολόγητων αποθεματικών επί μη φορολογητέων λογιστικών κερδών. Για παράδειγμα, εάν μια

επιχείρηση έχει λογιστικά κέρδη 100 εκ των οποίων 60 προέρχονται από μη φορολογητέα κέρδη από επιμέτρηση στην

εύλογη αξία, το αφορολόγητο αποθεματικό μπορεί να σχηματιστεί επί των φορολογητέων κερδών ύψους 40 (αν δεν

υπάρχουν άλλες διαφορές) και όχι επί του συνόλου των λογιστικών κερδών ποσού 100.

Λόγω της φύσης του ερωτήματος, συνιστούμε το ερώτημα να υποβληθεί στο αρμόδιο Υπουργείο Οικονομικών.

Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ

ΤΑ ΜΕΛΗ

Σελίδα 86


Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1389 ΕΞ 23.6.2016 Κριτήριο μεγέθους οντοτήτων

ΕΡΩΤΗΜΑ 1. Είχαμε δύο εταιρίες. Μία ΕΠΕ και μία ΑΕ. Από 01/01/2014 η ΑΕ απορρόφησε την ΕΠΕ με τον Ν. 2166/1993. Έτσι έχω ένα Ισολογισμό για το 2014 (της ΑΕ που εμπεριέχει και την ΕΠΕ) και δύο Ισολογισμούς για το 2013 (ένα της ΑΕ και ένα της ΕΠΕ) Πως θα υπολογίσω τα μεγέθη για να εντάξω την Εταιρία στην σωστή κατηγορία οντότητας; 2. Έχω ΕΠΕ που στις 03/06/2015 μετατράπηκε με τον Ν. 1297/1972 από ΕΠΕ σε ΑΕ. Έχω υποβάλει στην Εφορία χειρόγραφη δήλωση για το διάστημα 01/01-02/06/15 σαν ΕΠΕ. Θα πρέπει τώρα να υποβάλω χειρόγραφη δήλωση για το διάστημα 03/06/15-31/12/15 σαν ΑΕ. Θα πρέπει να συνυπολογίσω και τα εισοδήματά της σαν ΕΠΕ για να κρίνω σε ποια κατηγορία οντότητας θα την κατατάξω; Μήπως πρέπει να πάρω μόνο τα στοιχεία σαν ΑΕ μόνο και να τα υπολογίσω σε ετήσια βάση; Επίσης για τις Οικονομικές Καταστάσεις η ΑΕ θεωρείται πρώτη χρήση και θα συμπληρώσω μόνο τα στοιχεία της κλειόμενης χρήσης 2015 (03/06/15-31/12/15); 3. Έχω ΑΕ που ιδρύθηκε στις 09/12/2013. Θεωρείται πολύ μικρή οντότητα ανεξαρτήτως κριτηρίων; . ΑΠΑΝΤΗΣΗ Με βάση το άρθρο 2 του ν. 4308/2014 και τις σχετικές παραγράφους της Λογιστικής Οδηγίας της ΕΛΤΕ και της ταυτόσημης ΠΟΛ.1003/31.12.2014, για τον καθορισμό του μεγέθους μιας οντότητας λαμβάνονται υπόψη τα ποσά των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της εν λόγω οντότητας για τα δύο προηγούμενα έτη. Βάσει αυτών: Ερώτημα 1 Η ΑΕ για το 2015 θα ενταχθεί σε κατηγορία μεγέθους βάσει των μεγεθών του 2014 (περιέχεται η απορροφηθείσα) και των μεγεθών του 2013 (δεν περιέχεται η απορροφηθείσα). Ερώτημα 2 Από λογιστική άποψη, η κατάταξη της ΑΕ το 2015 σε κατηγορία μεγέθους, θα γίνει βάσει των μεγεθών της ΕΠΕ για το 2014 και το 2013, άσχετα με τον τρόπο δήλωσης και φορολόγησης των εισοδημάτων του 2014, καθόσον η ΑΕ είναι καθολική διάδοχος της ΕΠΕ. Ερώτημα 3 Με βάση την παρ. 2.12 της ΠΟΛ.1003/31.12.2014, ως ισχύει μετά την ΠΟΛ.1261/22.12.2014, τα δεδομένα του 2013 δεν λαμβάνονται υπόψη. Περαιτέρω, βάσει των γενικών διατάξεων του άρθρου 2, η εταιρεία κατά την έναρξη θεωρείται πολύ μικρή και παραμένει σε αυτή την κατηγορία μέχρι και τη χρήση 2015. Τη χρήση 2016 θα κριθεί ως προς την κατηγορία μεγέθους βάσει των λογιστικών της μεγεθών για το 2014 και 2015. Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ ΤΑ ΜΕΛΗ

Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1404 ΕΞ 23.6.2016 Συναλλαγματικές Διαφορές Τραπεζών

ΕΡΩΤΗΜΑ Σημαντικό μέρος των δραστηριοτήτων των εμπορικών Τραπεζών είναι οι πράξεις συναλλάγματος, δηλαδή οι πράξεις που συνδέονται με κατοχή νομισματικών περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων. Ειδικότερα, αναφερόμαστε σε στοιχεία όπως, ενδεικτικά, μετρητά σε ξένο νόμισμα, δάνεια και απαιτήσεις κατά πελατών, ομόλογα του επενδυτικού ή εμπορικού χαρτοφυλακίου, καταθέσεις πελατών, ομολογιακές εκδόσεις, απαιτήσεις και υποχρεώσεις από πιστωτικά

Σελίδα 87


ιδρύματα κ.λπ.. Τα στοιχεία αυτά παρακολουθούνται βάσει των εφαρμοστέων ΔΠΧΑ στο (αποσβέσιμο) κόστος κτήσης, επιμετρούμενα στο νόμισμα παρουσίασης (ευρώ) βάσει της τρέχουσας ισοτιμίας του ξένου νομίσματος, ενώ οι προκύπτουσες συναλλαγματικές διαφορές από αποτίμηση ή/και από διακανονισμό, αναγνωρίζονται στα αποτελέσματα. Τα εν λόγω νομισματικά περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις παρακολουθούνται λογιστικά σε συνολικό επίπεδο κατά νόμισμα, ώστε να είναι γνωστή η συναλλαγματική θέση της τράπεζας για σκοπούς διαχείρισης του συναλλαγματικού κινδύνου, ενώ το πληροφοριακό σύστημα της τράπεζας παρακολουθεί επίσης την ποσότητα του κάθε επιμέρους στοιχείου (περιουσιακού στοιχείου ή υποχρέωσης) εντός κάθε νομίσματος. Περαιτέρω, με βάση τα μεγέθη των ελληνικών τραπεζών, μπορεί καθημερινά να διενεργούνται ακόμη και αρκετές χιλιάδες πράξεων την ημέρα σε ένα νόμισμα. Δηλαδή, η συναλλαγματική θέση της Τράπεζας για τα εν λόγων νομισματικά στοιχεία είναι ένα ενδογενές χαρακτηριστικό του τραπεζικού κλάδου και όχι μια συμπτωματική πράξη. Για την αποτελεσματική διαχείριση του συναλλαγματικού κινδύνου, και δεδομένου ότι οι εν λόγω πράξεις συνιστούν σημαντικό μέρος της τραπεζικής δραστηριότητας, οι τράπεζες προβαίνουν σε καθημερινή, κατά κανόνα, αποτίμηση της συνολικής τους θέσης (ποσότητα ξένου νομίσματος) σε κάθε νόμισμα, διενεργώντας σχετική λογιστική εγγραφή. Με βάση την πάγια και επί δεκαετίες εφαρμοζόμενη λογιστική οργάνωση των τραπεζών, δεν παρακολουθούνται διακεκριμένα οι εξ αποτιμήσεως και από διακανονισμό προκύπτουσες συναλλαγματικές διαφορές του κάθε νομίσματος, δεδομένου ότι για την τραπεζική επιχείρηση οι διαφορές αυτές συνιστούν αδιακρίτως ένα ενιαίο στοιχείο των τραπεζικών εργασιών, ενώ η διάκριση τους θα απαιτούσε σημαντικό κόστος ανασχεδιασμού των πληροφοριακών συστημάτων χωρίς η πληροφορία αυτή να είναι χρήσιμη, λόγω της φύσης του θέματος, για τη διοίκηση ή για λόγους εποπτείας από την Τράπεζα της Ελλάδος. Με βάση τις ανωτέρω πληροφορίες όσον αφορά στις πράξεις των τραπεζών επί συναλλάγματος, παρακαλούμε να μας γνωρίσετε την άποψη σας, εάν, με βάση τις αρχές της λογιστικής επιστήμης και την τραπεζική πρακτική, οι ως άνω προκύπτουσες συναλλαγματικές διαφορές συνιστούν για τις τράπεζες οργανικό (λειτουργικό) αποτέλεσμα. ΑΠΑΝΤΗΣΗ Οι συναλλαγματικές διαφορές που προκύπτουν από την μετατροπή σε ευρώ, νομισματικών περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων που εκφράζονται σε ξένο νόμισμα, είτε είναι πραγματοποιημένες είτε εξ αποτιμήσεως, αποτελούν οργανικό (λειτουργικό) αποτέλεσμα της τράπεζας. Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ ΤΑ ΜΕΛΗ

Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1439 ΕΞ 21.7.2016 Λογιστικές εγγραφές χρηματοδοτικής μισθωτή – εκμισθωτή

ΕΡΩΤΗΜΑ 1. Σας παρακαλώ να μας προσδιορίσετε τις λογιστικής εγγραφές που θα πρέπει να λογίσει νομικό πρόσωπο που αγοράζει ως εμπορεύματα (μηχανές) σε τιμά Χ και κατόπιν τις παγιοποιεί και τις διαθέτει σε συμβάσεις χρηματοδοτική μίσθωση σύμφωνα με τις διατάξεις που αναφέρονται στον Ν. 4172/2013, άρθρο 18 παράγραφος 5 δημιουργώντας απαίτηση από χρηματοδοτική μίσθωση Χ+1. 2. Σε περίπτωση πρόωρης λήξης της σύμβασης τι εγγραφές θα πρέπει να γίνουν στα βιβλία του εκμισθωτή; ΑΠΑΝΤΗΣΗ Με την αξία κτήσης (Χ) χρεώνεται απαίτηση (μακροπρόθεσμη αν η μίσθωση είναι πέραν του έτους) και πιστώνεται το εμπόρευμα. Στη συνέχεια τα εισπραττόμενα μισθώματα διαχωρίζονται σε κεφάλαιο (αξία απαίτησης) και σε τόκο. Το μέρος του κεφαλαίου που εμπεριέχεται στο μίσθωμα μειώνει την απαίτηση και ο τόκος αναγνωρίζεται στην κατάσταση αποτελεσμάτων ως χρηματοοικονομικό έσοδο. Σε περίπτωση πρόωρης λήξης της σύμβασης ο λογιστικός χειρισμός εξαρτάται από τους όρους της σχετικής συμφωνίας. Για παράδειγμα αν το μηχάνημα περιέρχεται στον εκμισθωτή (ιδιοκτήτη), με το υπόλοιπο της απαίτησης κατά το χρόνο

Σελίδα 88


της λύσης της σύμβασης χρεώνεται λογαριασμός εμπορεύματος ή παγίου ανάλογα με τη χρήση στην οποία θα διατεθεί το εν λόγω στοιχείο, με πίστωση της απαίτησης. Σχετική με το θέμα είναι η ΠΟΛ.1073/31.3.2015. Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ ΤΑ ΜΕΛΗ

Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1454 ΕΞ 21.7.2016 Καταχώρηση Επιταγών - Αξιογράφων

ΕΡΩΤΗΜΑ Εταιρεία πώλησης υγρών καυσίμων, από τις 01/01/2016, εντάχθηκε βάσει των ΕΛΠ σε καθεστώς τήρησης διπλογραφικών βιβλίων. Στο συγκεκριμένο πρατήριο υπάρχει εμπορική εφαρμογή για την έκδοση των φορολογικών στοιχείων καθώς και για την καταχώριση των αξιογράφων και των επιταγών εισπρακτέων αλλά και πληρωτέων. Το ερώτημα που προκύπτει είναι το εξής: Προβλέπεται η καταχώριση και ενημέρωση των βιβλίων, σχετικά με τα αξιόγραφα και τις επιταγές, να γίνεται συγκεντρωτικά ανά ημέρα και όχι αναλυτικά ανά επιταγή ή αξιόγραφο; Επίσης, κατά τη σύνταξη του ισολογισμού έναρξης την 01/01/2016, τα παραστατικά αυτά είναι υποχρεωτικό να απεικονίζονται στα βιβλία αναλυτικά ή μήπως υπάρχει η δυνατότητα, τα στοιχεία αυτά να αντλούνται αναλυτικά από τα αρχεία της εμπορικής εφαρμογής, τόσο για τις απαιτήσεις της καταχώρισης και ενημέρωσης των βιβλίων, όσο και της περίπτωσης που μπορεί να προκύψει κάποιος έλεγχος; ΑΠΑΝΤΗΣΗ Σχετικές ρυθμίσεις: 1. Από την παράγραφο 6 του άρθρου 4 του νόμου 4308/2014 προβλέπεται ότι τηρείται «Αρχείο λοιπών περιουσιακών στοιχείων. Στο αρχείο αυτό καταχωρούνται αναλυτικά κατά είδος τα υπάρχοντα λοιπά περιουσιακά στοιχεία, με σύντομη περιγραφή και αναφορά της ποσότητας, όπου συντρέχει περίπτωση και της λογιστικής τους αξίας». 2. Από την παράγραφο 10 του άρθρου 4 του νόμου 4308/2014 προβλέπεται ότι «Οι πληροφορίες που απαιτούνται από το παρόν άρθρο δύναται να παρέχονται από άλλα αρχεία που τηρεί η οντότητα ή από συνδυασμό αρχείων». 3. Στην παράγραφο 5.7.3 της ΠΟΛ.1003/31.12.2014, η οποία επεξηγεί το άρθρο 5 του νόμου 4308/2014, αναφέρεται ότι: «Από τη διάταξη της περίπτωσης (β) της παραγράφου 7 προκύπτει ότι τα διάφορα έσοδα και έξοδα της οντότητας δύνανται να καταχωρούνται στα λογιστικά βιβλία του απλογραφικού λογιστικού συστήματος ή του διπλογραφικού λογιστικού συστήματος (ημερολόγιο, καθολικό) με συγκεντρωτική εγγραφή, εφόσον ανάλυση (απαιτούμενες αναλυτικές πληροφορίες) προκύπτει από άλλα τηρούμενα βοηθητικά αρχεία, καταστάσεις, κλπ. της οντότητας, και με την προϋπόθεση ότι διασφαλίζεται η δυνατότητα διενέργειας οποιουδήποτε ελέγχου με αποτελεσματικό τρόπο». Βάσει αυτών, η καταχώριση και ενημέρωση των βιβλίων, σχετικά με τα αξιόγραφα και τις επιταγές, αλλά και οποιοδήποτε άλλο στοιχείο των χρηματοοικονομικών καταστάσεων, μπορεί να γίνεται συγκεντρωτικά ανά ημέρα ή εβδομάδα, ή μήνα, και όχι κατ΄ανάγκη αναλυτικά ανά επιταγή ή αξιόγραφο, με την προϋπόθεση ότι υπάρχει η απαιτούμενη ανάλυση σε άλλο αρχείο. Επίσης, κατά τη σύνταξη του ισολογισμού έναρξης την 01/01/2016, τα παραστατικά αυτά εφόσον απεικονίζονται αναλυτικά στα αρχεία της εμπορικής εφαρμογής, μπορούν να εμφανίζονται στα λογιστικά βιβλία συγκεντρωτικά. Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ ΤΑ ΜΕΛΗ

Σελίδα 89


Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1488 ΕΞ 21.7.2016 Εκπτώσεις από εφάπαξ πληρωμή φόρων

ΕΡΩΤΗΜΑ Σύμφωνα με την ΣΛΟΤ αριθμ. πρωτ. 2597 ΕΞ 16.12.2015 Η έκπτωση του φόρου εισοδήματος - εξόδου, θα καταχωρηθεί σε μείωση του φόρου εισοδήματος της επόμενης χρήσης. Όμως στο έντυπο Ν δεν μου προκύπτει να υπάρχει κωδικός για να καταχωρήσω το ποσό της έκπτωσης από εφάπαξ πληρωμή φόρου εισοδήματος, προκειμένου να μειώσει τον φόρο εισοδήματος της επομένης χρήσης. Μπορείτε να με καθοδηγήσετε πως θα χειριστώ λογιστικά ή σε ποιο κωδικό του νέου εντύπου Ν την έκπτωση αυτή; ΑΠΑΝΤΗΣΗ Η γνωμάτευση αναφέρεται μόνο στη λογιστική παρουσίαση της έκπτωσης του φόρου εισοδήματος από εφάπαξ καταβολή στις λογιστικές καταστάσεις τέλους χρήσης. Δηλαδή ο φόρος εισοδήματος της χρήσης 2015, όπως προκύπτει από τη συνταχθείσα δήλωση φόρου εισοδήματος, στην κατάσταση αποτελεσμάτων θα εμφανισθεί μειωμένος (ως λογιστικό μέγεθος), με την έκπτωση που χορηγήθηκε κατά την καταβολή του φόρου εισοδήματος της χρήσεως 2014, εντός του 2015. Για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος επί των εντύπων της δήλωσης δεν γίνεται καμία προσαρμογή. Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ ΤΑ ΜΕΛΗ

Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 1552 ΕΞ 21.7.2016 Αποσβέσεις ακινήτου

ΕΡΩΤΗΜΑ Νομική οντότητα με νομική μορφή ΕΠΕ έχει στην κυριότητα της ακίνητο. Στο ακίνητο αυτό ένα μέρος (κάποιοι όροφοι) ΝΟΙΚΙΑΖΟΝΤΑΙ και κάποιοι άλλοι όροφοι είναι ΚΕΝΟΙ. Έχω ξεχωρίσει στους λογαριασμούς την αξία του οικοπέδου από την αξία του κτιρίου και κάνω αποσβέσεις μόνο στο κτίριο. 1. Οι αποσβέσεις γίνονται σε όλο το κτίριο ανεξαρτήτως αν ένα μέρος του κτιρίου είναι ΚΕΝΟ ή όχι; 2. Αν το κτίριο ήταν όλο ΚΕΝΟ θα έκανα αποσβέσεις στο κτίριο; 3. Στα βιβλία μου θα έκανα εγγραφή με βάση την τιμή αγοράς ή με βάση την αντικειμενική αξία του οικοπέδου και του κτιρίου; 4. Στην αξία αγοράς του ακινήτου θα προσθέσω και τα έξοδα αγοράς (συμβολαιογράφο, φόρο μεταβίβασης κλπ.) ή αυτά θα τα κάνω εγγραφή σε διαφορετικό λογαριασμό από το ακίνητο. 5. Επειδή κάποια από αυτά τα έξοδα αφορούν και το οικόπεδο θα κάνω επιμερισμό των εξόδων στο οικόπεδο και στο κτίριο; ΑΠΑΝΤΗΣΗ 1. Από λογιστικής απόψεως οι αποσβέσεις διενεργούνται ανεξαρτήτως του αν μέρος ή όλο το κτίριο είναι κενό. 2. Τα πάγια αναγνωρίζονται στο κόστος κτήσης τους. Ορισμός του κόστους κτήσης παρέχεται στο Παράρτημα των ορισμών του ν. 4308/2014.

Σελίδα 90


3. Η κατανομή του πρόσθετου κόστους αγοράς όπως αμοιβές επαγγελματιών και φόροι , στην αξία του οικοπέδου και του κτιρίου, γίνεται βάσει του κόστους αγοράς εκάστου. Σημειώνουμε ότι το ΣΛΟΤ δεν εκφράζει άποψη για ενδεχόμενες φορολογικές πτυχές των ερωτημάτων. Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ ΤΑ ΜΕΛΗ

ΣΛΟΤ Αριθμ. Πρωτ.: 1407 ΕΞ / 28.07.2016 Επικουρικό Κεφάλαιο

ΕΡΩΤΗΜΑ Με αφορμή την ισχύ του νόμου 4308/2014 καθώς και τη ψήφιση του άρθρου 248 του νόμου 4364/2016 θα θέλαμε τη γνώμη σας επί των παρακάτω ερωτημάτων: ΕΡΩΤΗΜΑ 1ον Νομοθεσία Σύμφωνα με την περίπτωση γ), της παραγράφου 1, του άρθρου 19, του Ν.489/1976, όπως ισχύει, όπου αναφέρεται ένας από τους σκοπούς του Επικουρικού Κεφαλαίου δηλαδή όταν «Ο ασφαλιστής πτώχευσε ή η σε βάρος του εκτέλεση απέβη άκαρπη ή ανακλήθηκε η άδεια λειτουργίας ασφαλιστικής επιχείρησης ένεκα παράβασης νόμου» έχουμε να σημειώσουμε, ότι σύμφωνα με την παράγραφο 9 του άρθρου 248 του Ν.4364/2016, το οποίο ίσχυε και με τον προηγούμενο νόμο 400/1970, «Το Επικουρικό Κεφάλαιο υπεισέρχεται αυτοδικαίως στις υποχρεώσεις και στα δικαιώματα της υπό ασφαλιστικής εκκαθάρισης ασφαλιστικής επιχείρησης και διαχειρίζεται από κοινού με τον ασφαλιστικό εκκαθαριστή το χαρτοφυλάκιο κλάδου αστικής ευθύνης αυτοκινήτων». Υφιστάμενη κατάσταση Μετά την ανάκληση άδειας λειτουργίας ασφαλιστικής επιχείρησης το Επικουρικό Κεφάλαιο παραλαμβάνει όλες τις εκκρεμείς ζημιές της υπό εκκαθάριση επιχείρησης τις καταχωρεί στους λογαριασμούς της και τις διαχειρίζεται καταβάλλοντος τις αποζημιώσεις στους δικαιούχους. Παράλληλα η εκκαθάριση συνεχίζει να παρουσιάζει στους λογαριασμούς της τις εκκρεμείς ζημιές όπως αυτές ήταν κατά την ημερομηνία ανάκλησης της άδειας λειτουργίας μειώνοντας αυτές κάθε έτος κατά το ποσόν που το Επικουρικό Κεφάλαιο έχει καταβάλλει σαν αποζημιώσεις. Δηλαδή οι αυτές εκκρεμείς ζημιές παρουσιάζονται και στο Επικουρικό Κεφάλαιο και στη υπό εκκαθάριση επιχείρηση. Το ίδιο συμβαίνει και με τα περιουσιακά στοιχεία που έχουν διατεθεί σε ασφαλιστική τοποθέτηση, δηλαδή ένα μέρος αυτών, προθεσμιακές καταθέσεις, καταχωρούνται στους λογαριασμούς του Επικουρικού Κεφαλαίου και από τα μετρητά αυτά αποδίδονται στον εκκαθαριστή κάθε εξάμηνο τα έξοδα εκκαθάρισης αυτών. Ερώτηση 1η Ποιος πρέπει να παρουσιάζει στις οικονομικές του καταστάσεις τις προβλέψεις των εκκρεμών ζημιών από αστική ευθύνη από ατυχήματα αυτοκινήτων καθώς και τα περιουσιακά στοιχεία που απαρτίζουν την ασφαλιστική τοποθέτηση του κλάδου αυτού. ΕΡΩΤΗΜΑ 2ον Μεταξύ των υποχρεώσεων μιας υπό εκκαθάριση ασφαλιστικής επιχείρησης είναι και η υποχρέωση για μη δεδουλευμένα ασφάλιστρα, που είναι το μέρος των ασφαλίστρων που δεν κάλυψαν κίνδυνο δηλαδή 30 ημέρες μετά την ανάκληση της άδειας λειτουργίας μέχρι τη λήξη του ασφαλιστηρίου συμβολαίου. Για την καλύτερη κατανόηση του θέματος αναφέρουμε τα εξής: Εκδίδεται ένα ετήσιο ασφαλιστήριο με ετήσια ακαθάριστα εγγεγραμμένα ασφάλιστρα 730 ευρώ. Η διάρκεια του ασφαλιστηρίου συμβολαίου είναι από 1/2/τ έως 31/1/τ+1. Την 31/12/τ το απόθεμα του μη δεδουλευμένου ασφαλίστρου ανέρχεται σε 62 ευρώ, που είναι η χρονική αναλογία του ασφαλίστρου από το σημείο που έχουμε επιλέξει και μετά, δηλαδή το ασφάλιστρο απεικονίζει τον κίνδυνο που έχει αναλάβει η ασφαλιστική επιχείρηση κατά αναλογία του χρόνου και κατανέμεται ισόποσα ανά ημέρα. Άρα την 31/12/τ που κλείνουμε ισολογισμό, ο κίνδυνος που δεν έχει τρέξει και αποτελεί υποχρέωση για την ασφαλιστική επιχείρηση απεικονίζεται με τα 62 ευρώ το οποίο είναι το απόθεμα του μη δεδουλευμένου ασφαλίστρου. Συνεπώς την ημερομηνία που ανακαλείται η άδεια λειτουργία μιας ασφαλιστικής επιχείρησης, ο κίνδυνος έχει καλυφθεί μέχρι την ημερομηνία αυτή και ο νόμος δίνει στον ασφαλισμένο ένα επιπλέον

Σελίδα 91


περιθώριο 30 ημερών κάλυψης του κινδύνου, οπότε το απόθεμα μη δεδουλευμένου ασφαλίστρου που απεικονίζεται με το μη δεδουλευμένο ασφάλιστρο, από την ημερομηνία ανάκλησης της άδειας λειτουργίας συν 30 ημέρες. Αυτό είναι το θεωρητικό μέρος της υπόθεσης που απεικονίζεται μέσω του ασφαλίστρου, ο μη δεδουλευμένος κίνδυνος. Το πρακτικό μέρος της υπόθεσης αφορά τα μη δεδουλευμένα ασφάλιστρα που απεικονίζουν τον κίνδυνο και πρέπει να επιστραφούν στον ασφαλισμένο με την προϋπόθεση ότι αυτά είχαν καταβληθεί στην ασφαλιστική επιχείρηση και επίσης να υπολογισθεί και η καταβληθείσα προμήθεια στο διαμεσολαβούν πρόσωπο να αναζητηθεί ώστε το μη δεδουλευμένο μέρος της να επιστραφεί στον ασφαλισμένο. Όλα αυτά τα στοιχεία υπάρχουν μόνο στην εκκαθάριση. Υφιστάμενη κατάσταση Την υποχρέωση αυτή τη διαχειρίζεται ο εκκαθαριστής διότι πρώτα πρέπει να ελέγξει αν είχε καταβληθεί το ασφάλιστρο στην ασφαλιστική επιχείρηση κατά την ημερομηνία ανάκλησης της άδειας λειτουργίας της ασφαλιστικής επιχείρησης και αν είχε καταβληθεί τι προμήθεια είχε χορηγηθεί στο διαμεσολαβούν πρόσωπο. Γίνεται αντιληπτό ότι όλη αυτή διαδικασία δεν μπορεί να διεξαχθεί από Επικουρικό Κεφάλαιο αφού δεν διαθέτει κανένα παραστατικό για τους προαναφερθέντες ελέγχους. Ερώτηση 2η Ποιος πρέπει να καταχωρίζει τις προαναφερθείσες υποχρεώσεις και να τις παρουσιάζει στις οικονομικές του καταστάσεις, το Επικουρικό Κεφάλαιο ή η εκκαθάριση; ΕΡΩΤΗΜΑ 3ον Νομοθεσία Η νομοθεσία δεν αναφέρει ποιος πρέπει να παρουσιάζει τα περιουσιακά στοιχεία που είχαν διατεθεί σε ασφαλιστική τοποθέτηση όπως είναι τα ακίνητα καθώς και τα χρεόγραφα αλλά και σε ποια αξία. Αυτό που προέβλεπε η προηγούμενη νομοθεσία είναι σε ποια τιμή μπορούν να εκποιηθούν τα ακίνητα των υπό εκκαθάριση ασφαλιστικών επιχειρήσεων η οποία δεν μπορεί να είναι μικρότερη της αντικειμενικής τους αξίας. Σύμφωνα με την παράγραφο 4,του άρθρου 248, του Ν. 4364/2016 «Ο υπολογισμός της αξίας των περιουσιακών στοιχείων στο πλαίσιο των εκκαθαρίσεων της παραγράφου 1 του παρόντος γίνεται σύμφωνα με τις διατάξεις του Κεφαλαίου ΣΤ' του Πρώτου Μέρους του παρόντος. Με απόφαση της Εποπτικής Αρχής καθορίζονται όλες οι λεπτομέρειες που αφορούν τις μεθόδους υπολογισμού της αξίας των περιουσιακών στοιχείων, οι οποίες αναφέρονται στο προηγούμενο εδάφιο.» Απόφαση όμως τέτοια μέχρι σήμερα, τρείς μήνες μετά την ψήφιση του νόμου δεν έχει εκδοθεί. Επίσης θα πρέπει να λάβουμε υπόψη και την παράγραφο 5, του άρθρου 248, του Ν. 4364/2016 σύμφωνα με την οποία «Από το χρόνο ανάκλησης της άδειας λειτουργίας ασφαλιστικής επιχείρησης, οι εγγραφές στα μητρώα της επιχείρησης δεν μεταβάλλονται χωρίς προηγούμενη άδεια της Εποπτικής Αρχής, εκτός των διορθώσεων προφανών ή τεχνικών λαθών. Οποιαδήποτε ελεύθερη περιουσία της υπό εκκαθάριση ασφαλιστικής επιχείρησης, η οποία δεσμεύτηκε με απόφαση της Εποπτικής αρχής, κατανέμεται από τον εκκαθαριστή, με κριτήριο τις τεχνικές προβλέψεις ανά κλάδο ασφάλισης.» Υφιστάμενη κατάσταση Το Επικουρικό Κεφάλαιο επειδή δεν έχει την κυριότητα των ακινήτων καταχωρεί αυτά σε λογαριασμούς τάξεως σε τιμές που λαμβάνει μετά από εκτίμηση από την επιτροπή του άρθρου 2, το Ν. 2190/20, όπως ισχύει, η οποία δεν ήταν μικρότερη της αντικειμενικής αξίας, το αυτό συμβαίνει και με τα χρεόγραφα. ΕΡΩΤΗΜΑ 4ον Μπορεί το Επικουρικό Κεφάλαιο να καταχωρίσει τα ακίνητα και τα χρεόγραφα που έχουν διατεθεί σε ασφαλιστική τοποθέτηση αστικής ευθύνης αυτοκινήτων σε λογαριασμούς τάξεως του Επικουρικού Κεφαλαίου; ΕΡΩΤΗΜΑ 5ον 1. Είναι υποχρεωτική η εφαρμογή των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων του Ν. 4308/2014 στο Επικουρικό Κεφάλαιο; 2. Για τις δημοσιευόμενες οικονομικές καταστάσεις των υπό εκκαθάριση εταιριών, είναι υποχρεωτική η εφαρμογή των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων του Ν. 4308/2014; ΑΠΑΝΤΗΣΗ Το εν λόγω ερώτημα (ενδεχομένως κάπως τροποποιημένο), έχει απαντηθεί απευθείας στο Επικουρικό Κεφάλαιο. Σας επισυνάπτουμε τη σχετική απάντηση. 1) Ο οργανισμός σας από την 01.01.2015 πρέπει να εφαρμόζει τα Ε.Λ.Π.. Προαιρετικά και με απόφαση της διοίκησης η οποία μπορεί να ληφθεί και εντός του 2016, ο οργανισμός σας μπορεί, αντί των ΕΛΠ να εφαρμόζει Δ.Π.Χ.Α. (Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα).

Σελίδα 92


2) Βάσει του παραρτήματος Α του νόμου 4308/2014, ισχύουν οι εξής ορισμοί: Υποχρέωση (Liability): Μια παρούσα δέσμευση της οντότητας, που προκύπτει από γεγονότα του παρελθόντος, ο διακανονισμός της οποίας αναμένεται να οδηγήσει σε εκροή πόρων που ενσωματώνουν οικονομικά οφέλη. Πρόβλεψη (provision): Μια υποχρέωση σαφώς καθορισμένης φύσης η οποία κατά την ημερομηνία του ισολογισμού είναι περισσότερο πιθανό να συμβεί από το να μη συμβεί ή βέβαιο ότι θα προκύψει, αλλά είναι αβέβαιη ως προς το ποσό ή/και το χρόνο που θα προκύψει. Η πρόβλεψη αντιπροσωπεύει την βέλτιστη εκτίμηση του ποσού που θα απαιτηθεί για την κάλυψη της σχετικής υποχρέωσης. Περιουσιακά στοιχεία (ενεργητικό) (Assets): Πόροι επί των οποίων η επιχείρηση ασκεί έλεγχο, ως αποτέλεσμα γεγονότων του παρελθόντος και από τους οποίους αναμένει μελλοντικά οικονομικά οφέλη. Επίσης, με βάση την παράγραφο 6 του άρθρου 17 του νόμου 4308/2014, τα κονδύλια των χρηματοοικονομικών καταστάσεων παρακολουθούνται λογιστικά και παρουσιάζονται λαμβάνοντας υπόψη την οικονομική ουσία των συναλλαγών ή γεγονότων. Βάσει των προαναφερθέντων και της σχετικής νομοθεσίας η οποία προβλέπει ότι ο οργανισμός σας υπεισέρχεται αυτοδικαίως σε όλες τις υποχρεώσεις και τα δικαιώματα των υπό εκκαθάριση ασφαλιστικών επιχειρήσεων, ο οργανισμός σας πρέπει να αναγνωρίζει στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις του, το σύνολο των περιουσιακών στοιχείων και των υποχρεώσεων των υπό εκκαθάριση ασφαλιστικών επιχειρήσεων. Η αρχή αυτή ισχύει και για εκείνα τα στοιχεία που ο οργανισμός σας δεν έχει νομική κυριότητα. Η εν λόγω αναγνώριση γίνεται κατά τον χρόνο που ο οργανισμός σας καθίσταται δικαιούχος/υπόχρεος κατά τα προβλεπόμενα από την ισχύουσα νομοθεσία, βάσει όλων των διαθέσιμων στοιχείων κατά τον εν λόγω χρόνο. Σε περίπτωση που για κάποια στοιχεία δεν υπάρχουν διαθέσιμες πληροφορίες, η αναγνώριση αυτών γίνεται αμέσως μόλις οι σχετικές πληροφορίες υπάρξουν, σύμφωνα με την αρχή του δουλευμένου. 3) Η παράγραφος 11 του άρθρου 17 του Ν. 4308/2014, προβλέπει ότι όταν οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις δεν συντάσσονται με βάση τη θεμελιώδη παραδοχή της συνέχισης της δραστηριότητας (γεγονός που συμβαίνει στις υπό εκκαθάριση ασφαλιστικές επιχειρήσεις), ισχύουν τα εξής: α) Τα περιουσιακά στοιχεία επιμετρώνται στις καθαρές ρευστοποιήσιμες αξίες τους. β) Οι υποχρεώσεις, περιλαμβανομένων των προβλέψεων, επιμετρώνται στα ποσά που αναμένεται να απαιτηθούν για το διακανονισμό τους. Βάσει των προαναφερθέντων, η σύνταξη των οικονομικών καταστάσεων του οργανισμού σας, δεν εξαρτάται από την απόφαση της Εποπτικής Αρχής που αναφέρετε στο ερώτημά σας. Επιπλέον μια τέτοια απόφαση που θα προσδιορίζει τις εμπορικές αξίες των ακινήτων δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί για σκοπούς σύνταξης των χρηματοοικονομικών καταστάσεων, διότι από λογιστικής απόψεως, η εμπορική (εύλογη αξία), έχει εφαρμογή μόνον όταν οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις συντάσσονται βάσει της παραδοχής της συνεχιζόμενης δραστηριότητας. Να σημειωθεί ότι η εν λόγω παραδοχή προϋποθέτει ότι η οντότητα δεν είναι υποχρεωμένη να προβεί σε ρευστοποιήσεις των περιουσιακών της στοιχείων, όπως συμβαίνει στη περίπτωση των υπό εκκαθάριση ασφαλιστικών επιχειρήσεων. 4) Για τα φορολογικά θέματα το ΣΛΟΤ δεν έχει αρμοδιότητα. Γενικά πάντως οι φόροι βεβαιώνονται στα πρόσωπα που έχουν την κυριότητα των ακινήτων. Από λογιστικής απόψεως όμως, οι φόροι επί των ακινήτων πρέπει να βαρύνουν τον οργανισμό σας, αν τα εν λόγω ακίνητα αναγνωρίζονται ως περιουσιακά του στοιχεία βάσει των προαναφερθέντων. 5) Για τα νομικά θέματα το ΣΛΟΤ δεν έχει αρμοδιότητα. Κατά την άποψή μας πάντως, ο οργανισμός σας, δεδομένου ότι υπεισέρχεται αυτοδικαίως στις υποχρεώσεις και στα δικαιώματα των υπό εκκαθάριση ασφαλιστικών επιχειρήσεων, έχει το δικαίωμα και πρέπει άμεσα, κατά τον χρόνο που οι ασφαλιστικές επιχειρήσεις τίθενται υπό εκκαθάριση, να αναζητά με κάθε πρόσφορο τρόπο όλα τα οικονομικά δεδομένα που θα του επιτρέψουν να αναγνωρίσει το σύνολο των περιουσιακών στοιχείων και των υποχρεώσεων στα οποία υπεισέρχεται αυτοδικαίως. Για παράδειγμα, ο οργανισμός σας μπορεί να ορίσει ανεξάρτητο ελεγκτή ο οποίος μετά από σχετικό έλεγχο στις υπό εκκαθάριση ασφαλιστικές επιχειρήσεις θα του γνωστοποιεί τα στοιχεία που δικαιούται/είναι υπόχρεος. Στα πλαίσια αυτά, τα ληξιπρόθεσμα ασφάλιστρα πρέπει να αναγνωρίζονται από τον οργανισμό σας κατά τα ανωτέρω, με το ποσό που αναμένεται να εισπραχθεί, βάσει εκτίμησης αναφορικά με την ικανότητα του χρεώστη να τα εξοφλήσει. Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ ΤΑ ΜΕΛΗ

Σελίδα 93


Ε. ΕΡΓΑΤΙΚΑ - ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΑ

Αριθ. πρωτ.: Φ80000/οικ. 40108/1544/ 2016

Γνωστοποίηση των διατάξεων της παρ. 2 του αρ. 38 του Ν. 4387/2016 (ΦΕΚ Α' 85)

Σας γνωστοποιούμε ότι με τις διατάξεις της παρ. 2 του αρ. 38 του Ν.4387/2016 (ΦΕΚ Α' 85) «Ενιαίο Σύστημα Κοινωνικής Ασφάλειας - Μεταρρύθμιση ασφαλιστικού - συνταξιοδοτικού συστήματος - Ρυθμίσεις φορολογίας εισοδήματος και τυχερών παιγνίων και άλλες διατάξεις» ρυθμίζεται το θέμα του ανωτάτου ορίου ασφαλιστέων αποδοχών για τον υπολογισμό των ασφαλιστικών εισφορών των μισθωτών των φορέων κύριας ασφάλισης που από 1-1-2017 εντάσσονται στον ΕΦΚΑ, σύμφωνα με τις διατάξεις του αρ. 51 του εν λόγω νόμου. Συγκεκριμένα, το ανώτατο όριο ασφαλιστέων αποδοχών για τον υπολογισμό της μηνιαίας ασφαλιστικής εισφοράς των μισθωτών και των εργοδοτών, συνίσταται στο δεκαπλάσιο του ποσού που αντιστοιχεί στον εκάστοτε προβλεπόμενο κατώτατο βασικό μισθό άγαμου μισθωτού, και σύμφωνα με τις ισχύουσες κατά την έναρξη ισχύος του παρόντος διατάξεις, στο δεκαπλάσιο του ποσού που αντιστοιχεί στο βασικό μισθό άγαμου μισθωτού άνω των 25 ετών. Με τις διατάξεις της παρ. 3 της υπ. ΙΑ.11 του άρθρου πρώτου του ν. 4093/2012 (ΦΕΚ Α' 222) ορίστηκε ότι ο κατώτατος βασικός μισθός άγαμου μισθωτού άνω των 25 ετών ανέρχεται στο ποσό των 586,08 ευρώ. Συνεπώς το ανώτατο όριο ασφαλιστέων αποδοχών για τον υπολογισμό της μηνιαίας ασφαλιστικής εισφοράς των μισθωτών και των εργοδοτών ανέρχεται στο ποσό των 5.860,80 ευρώ και ισχύει από 1-1-2017. Το εν λόγω ανώτατο όριο εφαρμόζεται και επί πολλαπλής μισθωτής απασχόλησης ή έμμισθης εντολής όσον αφορά όμως μόνο στην εισφορά ασφαλισμένου. Κατόπιν των ανωτέρω, παρακαλούμε για τις ενέργειες αρμοδιότητας σας, σχετικά με την εφαρμογή των ανωτέρω διατάξεων. Ο ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ, ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ και ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΛΛΗΛΕΓΓΥΗΣ Α. ΠΕΤΡΟΠΟΥΛΟΣ

Εγκύκλιος Ι.Κ.Α. αρ. 32/19.9.2016

Εταιρείες Προσωρινής Απασχόλησης (Ε.Π.Α.)

Σας κοινοποιούμε τις διατάξεις του άρθρου 124 του Κεφαλαίου ΙΣΤ' του Ν.4052/2012 (ΦΕΚ A 41), όπως αντικαταστάθηκαν με την υποπαράγραφο ΙΑ.8 του Ν.4093/2012 (ΦΕΚ Α 222) και το άρθρο 24, παρ.7 του Ν.4144/2013 (ΦΕΚ Α 88) και την υποπαράγραφο ΙΑ.4 του Ν.4254/2014 (ΦΕΚ Α 85), καθώς και την Υπουργική Απόφαση 1517/34/18.1.2013 (ΦΕΚ Β 155/2013), που αφορούν τις Εταιρείες Προσωρινής Απασχόλησης βάσει των οποίων εισάγονται νέες ρυθμίσεις και θέτουμε υπόψη σας τα εξής: ΕΝΝΟΙΑ - ΣΥΣΤΑΣΗ - ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΠΡΟΣΩΡΙΝΗΣ ΑΠΑΣΧΟΛΗΣΗΣ (Ε.Π.Α.) Όπως έχει αναφερθεί και στη σχετική εγκύκλιο 75/10, Εταιρεία Προσωρινής Απασχόλησης (Ε.Π.Α.) είναι η εταιρεία που έχει ως κύριο αντικείμενο την παροχή εργατικού δυναμικού σε άλλον εργοδότη (έμμεσο εργοδότη) με τη μορφή προσωρινής απασχόλησης. Ως προσωρινή απασχόληση νοείται η εργασία, η οποία παρέχεται σε άλλον εργοδότη (έμμεσος εργοδότης) για περιορισμένο χρονικό διάστημα από μισθωτό, ο οποίος συνδέεται με τον εργοδότη του (άμεσος εργοδότης) με σύμβαση ή σχέση εξαρτημένης εργασίας αορίστου ή ορισμένου χρόνου.

Σελίδα 94


Σύμφωνα με τις ως άνω ισχύουσες διατάξεις, η Επιχείρηση Προσωρινής Απασχόλησης μπορεί να συσταθεί από φυσικό ή νομικό πρόσωπο, ενώ έχει καταργηθεί το ελάχιστο κεφάλαιο για τη σύστασή της, καθώς ακολουθούνται, ως προς το κεφάλαιο, οι γενικές διατάξεις του Εμπορικού Κώδικα ανάλογα με τη μορφή της επιχείρησης. Απαιτείται αναγγελία έναρξης της εν λόγω δραστηριότητας στη Διεύθυνση Απασχόλησης του Υπουργείου Εργασίας, Κοινωνικής Ασφάλισης και Κοινωνικής Αλληλεγγύης, η οποία συνοδεύεται από τα νόμιμα δικαιολογητικά για την πιστοποίηση της συνδρομής των νόμιμων προϋποθέσεων για τη σύσταση και λειτουργία των Ε.Π.Α. Οι Ε.Π.Α. δεν επιτρέπεται να ασκούν άλλη δραστηριότητα πέραν της σύναψης συμβάσεων εργασίας ή σχέσεις εξαρτημένης εργασίας με προσωρινά απασχολούμενους, με σκοπό να τους τοποθετεί σε έμμεσους εργοδότες για να εργασθούν προσωρινά υπό την επίβλεψη και τη διεύθυνσή τους, υπό τους όρους και τις προϋποθέσεις που ορίζονται στις οικείες διατάξεις. Κατ' εξαίρεση οι επιχειρήσεις αυτές μπορούν να ασκούν και τις ακόλουθες δραστηριότητες: α) Μεσολάβηση για εξεύρεση θέσεως εργασίας, για την οποία έχει γίνει αναγγελία έναρξής της στη Διεύθυνση Απασχόλησης και δεν έχει απαγορευτεί η άσκηση της εν λόγω δραστηριότητας, β) Αξιολόγηση ή και κατάρτιση ανθρώπινου δυναμικού, σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις, γ) Συμβουλευτική και επαγγελματικό προσανατολισμό, σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις. Κάθε επιχείρηση προκειμένου να ασκήσει τη δραστηριότητα της προσωρινής απασχόλησης, υποχρεούται να καταθέσει δύο (2) εγγυητικές επιστολές Τράπεζας. Η πρώτη δίδεται ως εγγύηση για τη διασφάλιση των αποδοχών των προσωρινά απασχολούμενων μισθωτών της Επιχείρησης Προσωρινής Απασχόλησης και πρέπει να έχει απεριόριστη ισχύ. Το ύψος αυτής της εγγυητικής πρέπει να ανέρχεται στο ποσό των 60.000 ευρώ. Η εγγυητική επιστολή κατατίθεται στη Διεύθυνση Απασχόλησης του Υπουργείου Εργασίας, Κοινωνικής Ασφάλισης και Πρόνοιας. Η δεύτερη δίδεται ως εγγύηση για τη διασφάλιση των πάσης φύσεως ασφαλιστικών εισφορών των προσωρινά απασχολούμενων μισθωτών της Επιχείρησης Προσωρινής Απασχόλησης και πρέπει να έχει απεριόριστη ισχύ. Το ύψος αυτής της εγγυητικής επιστολής πρέπει να ανέρχεται στο ποσό των 30.000 ευρώ. Η εγγυητική επιστολή κατατίθεται στη Διεύθυνση Οικονομικών Υπηρεσιών του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, η οποία υποχρεούται να ενημερώσει την αρμόδια Διεύθυνση Ασφάλισης και Εσόδων. ΥΠΟΧΡΕΟΣ ΕΡΓΟΔΟΤΗΣ - ΕΥΘΥΝΗ Η Ε.Π.Α. και ο έμμεσος εργοδότης είναι αλληλεγγύως και εις ολόκληρον έκαστος υπεύθυνοι έναντι του προσωρινά απασχολούμενου μισθωτού με σύμβαση ή σχέση εργασίας για την ικανοποίηση των μισθολογικών δικαιωμάτων του και για την καταβολή των ασφαλιστικών του εισφορών. Η ευθύνη αυτή του έμμεσου εργοδότη αναστέλλεται, εφόσον με τη σύμβαση προβλέπεται ότι υπόχρεος για την καταβολή των αποδοχών και των ασφαλιστικών εισφορών είναι ο άμεσος εργοδότης και τα μισθολογικά και ασφαλιστικά δικαιώματα του προσωρινά απασχολούμενου μισθωτού, μπορούν να ικανοποιηθούν από την κατάπτωση των κατά το νόμο προβλεπόμενων εγγυητικών επιστολών (επικουρική ευθύνη έμμεσου εργοδότη). ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ ΠΡΟΣΩΡΙΝΗΣ ΑΠΑΣΧΟΛΗΣΗΣ Η Επιχείρηση Προσωρινής Απασχόλησης απογράφεται στο Μητρώο Εργοδοτών του αρμοδίου Υποκ/τος Ι.Κ.Α.-Ε.Τ.Α.Μ. της έδρας της, με την υποβολή των δικαιολογητικών που απαιτούνται για την απογραφή εργοδότη, αναλόγως της Νομικής μορφής, καθώς και αντίγραφο του εγγράφου της έγκρισης άσκησης της δραστηριότητας της προσωρινής απασχόλησης και αντίγραφα των εκάστοτε συμβάσεων, που καταρτίζονται τόσο με τους προσωρινά απασχολούμενους, όσο και με τους έμμεσους εργοδότες. Επιπλέον, κατά την απογραφή Επιχείρησης Προσωρινής Απασχόλησης θα πρέπει το Υποκατάστημα να αποστέλλει με φαξ ενημερωτικό σημείωμα αναφορικά με την απογραφή της επιχείρησης στη Διεύθυνση Ασφάλισης και Εσόδων, Τμήμα Ελέγχου Κοινών Επιχειρήσεων στο fax:210 5223228, προκειμένου να ενημερώνεται το Αρχείο Εργοδοτών Ε.Π.Α. (συνημμένος πίνακας).

Σελίδα 95


ΑΣΦΑΛΙΣΗ ΠΡΟΣΩΡΙΝΑ ΑΠΑΣΧΟΛΟΥΜΕΝΩΝ - ΥΠΟΒΟΛΗ ΑΠΔ - ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΜΕΤΑΒΟΛΗΣ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΕΡΓΟΔΟΤΗ Οι προσωρινά απασχολούμενοι μισθωτοί, για όσο χρόνο παραμένουν στη διάθεσή της Επιχείρησης Προσωρινής Απασχόλησης, καθώς και κατά τη διάρκεια της απασχόλησής τους σε έμμεσο εργοδότη υπάγονται στην ασφάλιση του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ. Η Ε.Π.Α. έχει υποχρέωση υποβολής Αναλυτικής Περιοδικής Δήλωσης (Α.Π.Δ.) για το μόνιμο προσωπικό της και για τους προσωρινά απασχολούμενους για όσο χρονικό διάστημα δεν παρέχουν εργασία σε συγκεκριμένο έμμεσο εργοδότη και για το διάστημα που παρέχουν εργασία προσωρινά σε έμμεσο εργοδότη. Οι Ε.Π.Α. υποχρεούνται να γνωστοποιούν εγγράφως στο αρμόδιο Υποκατάστημα Ι.Κ.Α.-ΕΤΑΜ της έδρας τους, τις βασικές μεταβολές των στοιχείων τους (αλλαγή έδρας, υπευθύνων, επωνυμίας, κ.λ.π.). Εξυπακούεται ότι θα δηλώνονται και τυχόν Παραρτήματα που διατηρούν και απασχολείται σ' αυτά μόνιμο προσωπικό. ΕΠΙΚΟΥΡΙΚΗ ΑΣΦΑΛΙΣΗ ΤΩΝ ΠΡΟΣΩΡΙΝΑ ΑΠΑΣΧΟΛΟΥΜΕΝΩΝ στο Ε.Τ.Ε.Α.(τ.ΕΤΕΑΜ) Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 22 παρ. 12 του ν.3846/2010, όπως αυτές αντικαταστάθηκαν με το άρθρο 124 παρ. 5 περ. α του Κεφ. ΙΣΤ' του ν.4052/2012, οι προσωρινά απασχολούμενοι μισθωτοί, για το χρονικό διάστημα που παραμένουν στην διάθεση της Ε.Π.Α., καθώς και της απασχόλησης τους σε έμμεσο εργοδότη, για την επικουρική τους ασφάλιση υπάγονται στον κλάδο Ε.Τ.Ε.Α.(τ.ΕΤΕΑΜ), με εξαίρεση τα πρόσωπα που λόγω της ιδιότητας τους ασφαλίζονται σε κλάδους άλλου Επικουρικού Φορέα. Πρόσωπα που εξαιρούνται από την ασφάλιση του Ε.Τ.Ε.Α. (τ.ΕΤΕΑΜ) και λόγω ιδιότητας ασφαλίζονται σε άλλο Επικουρικό Φορέα είναι: α) Μηχανικοί που ασφαλίζονται στον Τομέα Επικουρικής Ασφάλισης Μηχανικών και Εργοληπτών Δημοσίων έργων του Κλάδου Επικουρικής Ασφάλισης του Ε.Τ.Α.Α., σύμφωνα με τις διατάξεις της νομοθεσίας του (άρθρο 12 του ν.3518/2006). Στα πρόσωπα αυτά περιλαμβάνονται οι μηχανικοί που απασχολούνται ως μισθωτοί και ασφαλίζονται στον Τομέα Σύνταξης Μηχανικών και Εργοληπτών Δημοσίων έργων του Κλάδου Κύριας Ασφάλισης του Ε.Τ.Α.Α. β) Δικηγόροι που ασφαλίζονται στον Τομέα Επικουρικής Ασφάλισης Δικηγόρων του Κλάδου Επικουρικής Ασφάλισης του Ε.Τ.Α.Α., σύμφωνα με τις καταστατικές του διατάξεις (άρθρο 30 του Ν.Δ. 4114/1960). Στα πρόσωπα αυτά περιλαμβάνονται οι Δικηγόροι που ασφαλίζονται στον Τομέα Ασφάλισης Νομικών του Κλάδου Κύριας Ασφάλισης του Ε.Τ.Α.Α. (Εγκ. 80000/οικ.13750/458/2.6.2010 της Γ.Γ.Κ.Α.) ΣΥΜΒΑΣΕΙΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΠΡΟΣΩΡΙΝΑ ΑΠΑΣΧΟΛΟΥΜΕΝΩΝ Για την παροχή εργασίας με τη μορφή της προσωρινής απασχόλησης, απαιτείται η προηγούμενη έγγραφη σύμβαση εργασίας ορισμένου ή αορίστου χρόνου. Η σύμβαση καταρτίζεται μεταξύ της Ε.Π.Α. (άμεσος εργοδότης) και του μισθωτού και σε αυτή πρέπει απαραιτήτως να αναφέρονται οι όροι εργασίας και η διάρκειά της, οι όροι παροχής της εργασίας στον ή στους έμμεσους εργοδότες, οι όροι αμοιβής και ασφάλισης του μισθωτού, καθώς και κάθε άλλο στοιχείο το οποίο, κατά την καλή πίστη και τις περιστάσεις, πρέπει να γνωρίζει ο μισθωτός αναφορικά με την παροχή εργασίας του. Επιπλέον, θα πρέπει να αναγράφεται ο αριθμός πρωτοκόλλου της Βεβαίωσης περί δυνατότητας άσκησης δραστηριότητας της Επιχείρησης Προσωρινής Απασχόλησης, τα στοιχεία των Τραπεζικών εγγυητικών επιστολών, που κατατέθηκαν από την Ε.Π.Α. ως οικονομική εγγύηση αποδοχών και ασφαλιστικών εισφορών, καθώς θα πρέπει να υπάρχει μνεία της υποχρέωσης του εργοδότη (Ε.Π.Α.) για τη λήψη και τήρηση όρων υγιεινής και ασφάλειας. Οι αποδοχές του μισθωτού που παρέχει εργασία σε έμμεσο εργοδότη, δεν μπορεί να είναι κατώτερες από τις προβλεπόμενες στον εκάστοτε νομοθετικά καθορισμένο κατώτατο μισθό και κατώτατο ημερομίσθιο για τους εργαζόμενους Ιδιωτικού Δικαίου όλης της χώρας. Εάν κατά το χρόνο κατάρτισης της σύμβασης αυτής δεν είναι δυνατή η μνεία του συγκεκριμένου έμμεσου εργοδότη ή ο προσδιορισμός του χρόνου, που θα προσφέρει σε αυτόν την εργασία του, θα πρέπει να αναφέρεται στη σύμβαση, το πλαίσιο των όρων και των συνθηκών για την παροχή εργασίας σε έμμεσο εργοδότη. Στη σύμβαση που καταρτίζεται εγγράφως μεταξύ της ΕΠΑ και του έμμεσου εργοδότη, ορίζονται ειδικότερα τα του τρόπου αμοιβής και ασφάλισης του εργαζόμενου, για το χρόνο που ο μισθωτός προσφέρει τις υπηρεσίες του στον έμμεσο εργοδότη. Η διάρκεια τοποθέτησης του μισθωτού στον έμμεσο εργοδότη, στην οποία περιλαμβάνονται και οι ενδεχόμενες ανανεώσεις που γίνονται εγγράφως, δεν επιτρέπεται να είναι μεγαλύτερη από τους τριάντα έξι (36) μήνες.

Σελίδα 96


Σε περίπτωση υπέρβασης των χρονικών ορίων, επέρχεται μετατροπή της υπάρχουσας σύμβασης σε σύμβαση αορίστου

χρόνου με τον έμμεσο εργοδότη. Αν συνεχίζεται η απασχόληση του μισθωτού από τον έμμεσο εργοδότη μετά τη λήξη της

διάρκειας της αρχικής τοποθέτησης και της τυχόν νομίμου ανανέωσης της ακόμα και με νέα τοποθέτηση, χωρίς να

μεσολαβεί διάστημα είκοσι τριών (23) ημερολογιακών ημερών, θεωρείται ότι πρόκειται για σύμβαση εργασίας αορίστου

χρόνου μεταξύ του μισθωτού και του έμμεσου εργοδότη (από τη συγκεκριμένη διάταξη εξαιρούνται οι εργαζόμενοι σε

ξενοδοχειακές και επισιτιστικές επιχειρήσεις όταν απασχολούνται σε ολιγοήμερες κοινωνικές εκδηλώσεις).

Η Ε.Π.Α. υποχρεούται να αποστέλλει στον έμμεσο εργοδότη και αντίγραφα των συμβάσεων με τους εργαζόμενους της

που παρέχουν τις υπηρεσίες τους καθώς και στοιχεία που αποδεικνύουν την ασφαλιστική τους κάλυψη, εφόσον δεν έχει

αναλάβει ο έμμεσος εργοδότης την υποχρέωση αυτής.

Οι προσωρινά απασχολούμενοι καταχωρούνται στον πίνακα προσωπικού (ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ) της Ε.Π.Α., ο οποίος υποβάλλεται

στην αρμόδια Επιθεώρηση Εργασίας του ΣΕΠΕ (ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ) της έδρας της. Αντίγραφο του ως άνω πίνακα προσωπικού,

αποστέλλεται από την Ε.Π.Α. στον έμμεσο εργοδότη, κατά το μέρος που αφορά τους παραχωρηθέντες σε αυτόν

εργαζόμενους. Ο ανωτέρω πίνακας αναρτάται στο χώρο εργασίας του έμμεσου εργοδότη.

Ο έμμεσος εργοδότης στην κατάσταση προσωπικού που καταθέτει στην οικεία επιθεώρηση εργασίας, έχει την

υποχρέωση να περιλαμβάνει σε «ειδικό κεφάλαιο» τους προσωρινά απασχολούμενους αναγράφοντας και την Ε.Π.Α., της

οποίας οι προσωρινά απασχολούμενοι αποτελούν προσωπικό.

Κατά συνέπεια, στους επιτόπιους ελέγχους των αρμοδίων οργάνων του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ θα πρέπει να επιδεικνύονται τα

αντίστοιχα έγγραφα στοιχεία από τα οποία προκύπτει ότι τα συγκεκριμένα πρόσωπα είναι προσωρινά απασχολούμενοι

και έχουν διατεθεί στον έμμεσο εργοδότη από Ε.Π.Α.

Παράλληλα, οι Ε.Π.Α. θα πρέπει να κοινοποιούν τις συμβάσεις που καταρτίζουν με τους έμμεσους εργοδότες στο

Υποκατάστημα Ι.Κ.Α.-ΕΤΑΜ της έδρας τους. Επιπλέον, οι έμμεσοι εργοδότες θα κοινοποιούν στο Υποκατάστημα ΙΚΑ-

ΕΤΑΜ της έδρας τους τις συμβάσεις που έχουν συνάψει με την Ε.Π.Α., καθώς και τις συμβάσεις εργασίας των προσωρινά

απασχολούμενων, οι οποίοι εργάζονται στην επιχείρησή τους.

ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗ ΕΛΕΓΧΩΝ ΑΠΟ ΤΑ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΑ

Το Υποκατάστημα Ι.Κ.Α.-ΕΤΑΜ στο οποίο πραγματοποιείται η απασχόληση είναι υπεύθυνο για τον έλεγχο της ασφάλισης

των προσωρινά απασχολούμενων (υπό την έννοια του ελέγχου πραγματικού της απασχόλησης και όχι του

καταλογισμού) σύμφωνα με τα προσκομισθέντα στοιχεία (συμβάσεις των προσωρινά απασχολούμενων), όπως

παραπάνω αναφέρθηκε και έχουν υποχρέωση οι έμμεσοι εργοδότες να προσκομίζουν στο Υποκ/μα έδρας τους. Σε

περίπτωση απασχόλησης εργαζόμενου σε παράρτημα έμμεσου εργοδότη τα εν λόγω στοιχεία θα διαβιβάζονται

αρμοδίως.

Το Υποκατάστημα απασχόλησης μετά τη διενέργεια του ελέγχου θα διαβιβάζει στο Υποκ/μα έδρας της Ε.Π.Α. την Έκθεση

Επιτόπιου Ελέγχου και την αναλυτική Έκθεση Ελέγχου από τα αποτελέσματα των συλλεγχθέντων στοιχείων, συμβάσεις,

Υπεύθυνες Δηλώσεις, Δηλώσεις Απασχολούμενων κ.λ.π. από τα οποία θα προκύπτει ή όχι ασφαλιστέα ύλη.

Πάντως σε κάθε περίπτωση διαφορών ελέγχου θα διαβιβάζεται και αναλυτική έκθεση ελέγχου στο αρμόδιο Υποκ/μα

έδρας της Ε.Π.Α. για την ολοκλήρωση της καταχώρησης του ελέγχου.

Το εν λόγω Υποκατάστημα έχει υποχρέωση, ανά τακτά χρονικά διαστήματα, να διενεργεί τόσο επιτόπιους όσο και

τακτικούς ελέγχους για τη διαπίστωση της ορθής ασφαλιστικής τακτοποίησης των εργαζόμενων.

Για το λόγο αυτό και για τη διακριτή και επιλεκτική διαδικασία ελέγχου θα πρέπει, τα εκάστοτε αρμόδια Υποκ/ματα της

έδρας της Ε.Π.Α. και απασχόλησης των δανειζόμενων από Ε.Π.Α. να δημιουργήσουν:

α) Αρχείο εργοδοτών Ε.Π.Α. (άμεσος εργοδότης), με τα στοιχεία της Ε.Π.Α. : Α.Μ.Ε., Επωνυμία, Αρμόδιο Υποκ/μα, Στοιχεία

δανειζόμενου Εργοδότη (έμμεσος), Α.Μ.Ε., Αρμόδιο Υποκ/μα.

β) Αρχείο εργοδοτών με δανειζόμενο προσωπικό από Ε.Π.Α. (έμμεσος εργοδότης) με τα στοιχεία του εργοδότη: Α.Μ.Ε.,

Επωνυμία, Αρμόδιο Υποκ/μα και στοιχεία της Ε.Π.Α. (άμεσος), ΑΜΕ, Επωνυμία και Αρμόδιο Υποκ/μα.

Σελίδα 97


Τα στοιχεία των εν λόγω αρχείων θα πρέπει να συμπληρωθούν σε εύλογο χρονικό διάστημα σύμφωνα με τους

συνημμένους πίνακες και οι πίνακες να διαβιβαστούν στη Δ/νση Ασφάλισης και Εσόδων, από τα στοιχεία που τηρούνται

στα Υποκαταστήματα με τους ήδη απογεγραμμένους εργοδότες (fax:210 5223228).

Ενώ σε περιπτώσεις νέας απογραφής ή αναγγελιών έμμεσων εργοδοτών- συμβάσεις, τα στοιχεία (πίνακας) θα

διαβιβάζονται και στη Δ/νση Ασφάλισης και Εσόδων για τη συμπλήρωση των τηρούμενων αρχείων.

Ευνόητο είναι ότι όποτε κρίνεται απαραίτητο, καθώς δεν θα είναι εφικτός ο επιτόπιος έλεγχος από τους ελεγκτές του

Υποκαταστήματος για διάφορους λόγους, όπως πλήθος των απασχολούμενων, απασχόληση εκτός ωραρίου, μπορεί να

ζητηθεί η συνδρομή της Ε.ΥΠ.Ε.Α..

Κατά συνέπεια σε κάθε περίπτωση απασχολούμενων σύμφωνα με τα ανωτέρω (προσωρινά από Ε.Π.Α.), το

Υποκατάστημα απασχόλησης, εφόσον διενεργείται έλεγχος (ασχέτως ύπαρξης ασφαλιστέας ύλης προς καταλογισμό) θα

πρέπει να διαβιβάζει την Έκθεση Ελέγχου στο αρμόδιο Υποκατάστημα έδρας της Ε.Π.Α. με συνημμένα τυχόν αποδεικτικά

στοιχεία τα οποία θα λαμβάνονται υπόψη για τον ουσιαστικό έλεγχο της Ε.Π.Α. .

Το αρμόδιο Υποκατάστημα της έδρας της Ε.Π.Α. θα πρέπει να φροντίζει ώστε αφενός μεν να συγκεντρώνει και να

υλοποιεί άμεσα τις Εκθέσεις Ελέγχου από το Υποκατάστημα απασχόλησης των προσωρινά απασχολούμενων (πιθανές

διαφορές ελέγχου, καταγγελίες, κ.λ.π.) και αφετέρου να αναζητά από τα στοιχεία που δόθηκαν ως αρμόδιο

Υποκατάστημα έδρας της Ε.Π.Α. και από τις συμβάσεις που προσκομίσθηκαν από την Ε.Π.Α. τον έλεγχο της απασχόλησης

και την Έκθεση Ελέγχου από το αρμόδιο Υποκατάστημα, όπως παραπάνω αναφέρθηκε.

Εξυπακούεται ότι η καλή συνεργασία των αρμοδίων οργάνων (απασχόλησης έμμεσου εργοδότη και έδρας Ε.Π.Α.) θα

επιφέρει το επιθυμητό αποτέλεσμα της ορθής ασφαλιστικής τακτοποίησης σύμφωνα με τον Κανονισμό Ασφάλισης και

τις κείμενες διατάξεις.

Επιπροσθέτως, υποχρέωση του αρμόδιου Υποκαταστήματος έδρας της Ε.Π.Α. είναι η συγκέντρωση των συμβάσεων

(απασχολούμενων και εργοδοτών) όχι μόνο για τις Ε.Π.Α. που θα απογραφούν αλλά και τις ήδη απογεγραμμένες Ε.Π.Α.

(εταιρείες με έγκριση άσκησης δραστηριότητας Ε.Π.Α.) οι οποίες θα πρέπει να αναζητηθούν από τα στοιχεία που

διαθέτουν τα Υποκαταστήματα, τα οποία θα πρέπει να αποστέλλονται με Υπηρεσιακό Σημείωμα στα Υποκατάστημα

απασχόλησης (συμβάσεις), όπως περιγράφεται για την ελεγκτική διαδικασία.

Συνεπώς, η ανωτέρω περιγραφόμενη ελεγκτική διαδικασία θα εφαρμόζεται και για τις ήδη απογεγραμμένες Ε.Π.Α.,

αναζητώντας και τις αντίστοιχες Εκθέσεις Ελέγχου από τα Υποκαταστήματα απασχόλησης.

Εφιστούμε την προσοχή στα Υποκαταστήματα έδρας των Ε.Π.Α., καθώς η εγγυητική επιστολή που δίδεται στο Ι.Κ.Α.,

καταπίπτει υπέρ του ΙΚΑ, αν καθυστερείται η καταβολή στον οργανισμό αυτό ασφαλιστικών εισφορών πάσης φύσεως

τουλάχιστον (3) μηνών οι οποίες αφορούν στους προσωρινά απασχολούμενους μισθωτούς από Επιχείρηση Προσωρινής

Απασχόλησης.

Εφόσον οι καθυστερούμενες ασφαλιστικές εισφορές έχουν βεβαιωθεί ταμειακά σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις, η

αρμόδια υπηρεσία του Ι.Κ.Α. εκδίδει τη σχετική πράξη, την προωθεί στο Διοικητή του Ι.Κ.Α. για την έκδοση από αυτόν της

πράξης (ολικής ή μερικής) κατάπτωσης της εγγυητικής επιστολής και στη συνέχεια καλείται η Τράπεζα να καταβάλει στο

Ι.Κ.Α. το αντίστοιχο ποσό.

Εντός τριμήνου από την κοινοποίηση των πράξεων κατάπτωσης των εγγυητικών επιστολών, οι ΕΠΑ, σε βάρος των οποίων

κατέπεσαν οι εγγυητικές επιστολές υποχρεούνται να καταθέσουν αντίστοιχες εγγυητικές επιστολές ισόποσες με το

συνολικό ποσό κατάπτωσης.

Κατά συνέπεια το Υποκ/μα έδρας της Ε.Π.Α. θα κάνει χρήση των στοιχείων που θα συγκεντρωθούν από τη δημιουργία

των ανωτέρω αρχείων και πρέπει να προβαίνει σε έλεγχο εκπλήρωσης των υποχρεώσεών τους, όπως περιγράφεται

παραπάνω (συλλογή συμβάσεων, καταβολή ασφαλιστικών εισφορών, έλεγχος ασφαλιστικής τακτοποίησης).

Σελίδα 98


ΒΕΒΑΙΩΣΕΙΣ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΗΣ ΕΝΗΜΕΡΟΤΗΤΑΣ

Όπως είχε αναφερθεί και στην εγκύκλιο 75/10, αποδεικτικά ασφαλιστικής ενημερότητας χορηγούνται στις Ε.Π.Α., κατά

τα γνωστά (εγκύκλιο 97/11, εγκύκλιο 45/01), χωρίς να λαμβάνονται υπόψη τυχόν οφειλές του έμμεσου εργοδότη με τον

οποίο έχει συνάψει σύμβαση παραχώρησης προσωρινά απασχολούμενου προσωπικού, εφόσον δεν προκύπτει

διαφορετικά (συσχέτιση).

Η ΑΝΑΠΛΗΡΩΤΡΙΑ ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΤΡΙΑ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΙΩΑΝΝΑ ΓΑΤΗ - ΣΠΥΡΟΠΟΥΛΟΥ

Άρειος Πάγος 173/2016

Διευθυντικό δικαίωμα εργοδότη - Βλαπτική μεταβολή όρων εργασίας - Προσβλητική

συμπεριφορά εργοδότη προς τον εργαζόμενο

Περίληψη Από το συνδυασμό των άρθρων 648, 652, 656 και 349 - 351 ΑΚ, 7 Ν. 2112/1920 και 5 παρ. 3 Ν. 3198/1955 προκύπτει ότι στον εργοδότη ανήκει το δικαίωμα να εξειδικεύει τις υποχρεώσεις του μισθωτού και ειδικότερα να καθορίζει το είδος, τον τόπο, το χρόνο και τις άλλες συνθήκες παροχής της εργασίας του μισθωτού για την αρτιότερη οικονομοτεχνική οργάνωση της επιχειρήσεως προς επίτευξη των σκοπών της. Έχει, δηλαδή, ο εργοδότης, ως διευθυντής της εκμετάλλευσης την εξουσία να οργανώνει και να διευθύνει την επιχείρηση του με βάση τα κρινόμενα από αυτόν ως πλέον αποτελεσματικά για αυτή κριτήρια. Δεν επιτρέπεται όμως κατά την ενάσκηση του διευθυντικού αυτού δικαιώματος να προκαλείται υλική ή ηθική βλάβη στο μισθωτό κατά παράβαση διατάξεως νόμου ή της ατομικής συμβάσεως εργασίας ή κατά καταχρηστική άσκηση του δικαιώματος υπό την έννοια του άρθρου 281 ΑΚ, δηλαδή κατά προφανή υπέρβαση των ορίων που επιβάλλονται από την καλή πίστη ή τα χρηστά ήθη ή από τον κοινωνικό ή οικονομικό σκοπό του δικαιώματος. Στις περιπτώσεις αυτές υπάρχει μονομερής βλαπτική μεταβολή των όρων εργασίας, που παρέχει στο μισθωτό, αν δεν αποδέχεται τη μεταβολή, το δικαίωμα είτε να τη θεωρήσει ως άτακτη καταγγελία της συμβάσεως και να αξιώσει τη νόμιμη αποζημίωση είτε, εμμένοντας στη σύμβαση, να απαιτήσει από τον εργοδότη να αποδέχεται την προσφερόμενη εργασία υπό τους πριν από τη μεταβολή όρους, καθιστώντας αυτόν διαφορετικά υπερήμερο περί την αποδοχή της εργασίας αυτής. Είναι δε βλαπτική για τον εργαζόμενο η μεταβολή των εργασιακών όρων όχι μόνον όταν προκαλεί υλική ζημία, αλλά και όταν επιφέρει ηθική βλάβη, πράγμα που συμβαίνει, ενόψει και του κατ εξοχήν προσωπικού χαρακτήρα της σχέσεως εργασίας, και στην περίπτωση συμπεριφοράς του εργοδότη (ή του προσώπου που τον αντιπροσωπεύει στην διεύθυνση της επιχειρήσεως του) βάναυσης ή προσβλητικής της προσωπικότητας του εργαζομένου, προς την οποία ο εργοδότης οφείλει σεβασμό, μεταξύ άλλων και ως εκδήλωση της υποχρεώσεως πρόνοιας που υπέχει έναντι του μισθωτού του. Η ηθική ζημία του μισθωτού υφίσταται έστω και αν η ανοίκεια συμπεριφορά του εργοδότη δεν εκπορεύεται από δόλια προαίρεση του τελευταίου για βλαπτική μεταβολή των όρων εργασίας ή για εξαναγκασμό του εργαζόμενου σε αποχώρηση από την υπηρεσία. Αρκεί το ότι η συμπεριφορά αυτή δημιούργησε τέτοιες συνθήκες ώστε, κατά αντικειμενική κρίση και σύμφωνα με την καλή πίστη, να μην είναι πλέον δυνατή η παροχή της εργασίας του μισθωτού με πνεύμα αμοιβαίας κατανοήσεως και συνεργασίας, ή επέφερε τέτοια ηθική μείωση στην προσωπικότητα του εργαζόμενου, ώστε η εξακολούθηση της εργασίας του στο χώρο επιχειρήσεως του εργοδότη να αποβαίνει αδύνατη ή εκτάκτως δυσχερής. Περαιτέρω, από τον συνδυασμό των διατάξεων των άρθρων 59, 281, 288, 648, 652, 914, 932 του ΑΚ, προκύπτει ότι αν η ως άνω μονομερής μεταβολή των όρων της συμβάσεως, υπό τις περιστάσεις υπό τις οποίες επιχειρείται, είναι αντίθετη προς την καλή πίστη και ενέχει καταχρηστική ενάσκηση του διευθυντικού δικαιώματος του εργοδότη, με αποτέλεσμα την παράνομη προσβολή της προσωπικότητας του μισθωτού, μπορεί ο τελευταίος να αξιώσει από τον υπαίτιο εκτός των άλλων και χρηματική ικανοποίηση, για την ηθική βλάβη που υπέστη.

Î•Î Î—ÎœÎ•Î¡Î©Î¤Î™ÎšÎŸ-Î”Î•Î›Î¤Î™ÎŸ-Î

Documents

Transcript of Î•Î Î—ÎœÎ•Î¡Î©Î¤Î™ÎšÎŸ-Î”Î•Î›Î¤Î™ÎŸ-Î