ﻲــــﻓ ﺔــــﯾﺧﯾرﺎﺗﻟا ﺔــــﻔﻠﻛﺗﻟا أدــــﺑﻣ...

الجمهوریة الجزائریة الدیمقراطیة الشعبیة ـــميلالي والبحـــث العوزارة التعلیــم العـ

جامعة الشهید حمه لخضر بالوادي كلیة العلوم االقتصادیة والتجاریة وعلوم التسییر

علوم التسییرقسم

مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات شهادة ماسرت أكادميي والتجارية وعلوم التسيريميدان العلوم االقتصادية

علوم مالية وحماسبة:الشعبة تدقيق محاسبي:التخصص

00

:الدكتوراألستاذ إشراف تحت محمد الهادي ضيف اهللا : ةإعداد الطالب

ةـحنــان بـــرك لجنة المناقشة

رئيسا جامعة الوادي. أ.أستاذ مساعد عبد الحق بوقفة مقررامشرفا و جامعة الوادي. ب.أستاذ محاضر محمد الهادي ضيف اهللا

مناقشا جامعة الوادي . أ.أستاذ مساعد لخضر يحي

2014/2015: السنة الجامعیة

أوجــــه قصــــور مبــــدأ التكلفــــة التاریخیــــة فــــي المعالجة المحاسبیة للتضخم بالقوائم المالیة

بالوادي EDIMMAمؤسسة في دراسة حالة

قا ل تعاىل اهللا

) 26(أمري سر ليوي )25(قال رب اشرح يل صدري

ةقدلل عاحي وانن لس27(م( يلو ا قوفقهي)28(

صدق اهللا العظيم ) س ور )طه ة

داءاإله أفراد عائلتي الكرمية إىل كل

إىل يل يد العون يف حبثي هذا من مد

إىل و .لتحصيل املعرفةجتهد اطالب علم سعى و كل

حنان

ر و عرفانـشك" رب أوزعني أن أشكر نعمتك التي أنعمت علي

و على "أن أعمل صاحلا ترضاهو والدي إ عرتافا بالفضل و اجلميل نتوج كره خبالص الش

األستاذ الدكتور و اإلمتنان إىل و عميق التقدير العملذا على ه أشرف ذيال "حممد اهلادي ضيف اهللا"

إىل غاية إنهائهيف توجيهنا ىو تفان "مصطفى عوادي"و إىل األستاذ الدكتور

الذي مد لنا يد املساعدة .لكل من ساعدنا من قريب أو بعيدموصول كر و جزيل الش

حنان

صـــخـمل

:ملخص هـو معرفـة تـأثري التضـخم علـى التكلفـة التارخييـة وعلـى عناصـر القـوائم املاليـة املعـدة الدراسةاهلدف من هذه

علـى أساســها، مث تطــرق بالتفصــيل للدراسـات احملاســبية الــيت صــدرت واألســاليب الـيت أتبعــت ملواجهـــة القصـــور فـــي ومــن أهــم النتــائج .وبالتايل إىل معاجلة التضخم على القوائم املالية من خالل األسـاليب احملاسـبية ،التكلفة التارخيية

ـــدأ وأســـاس املتوصــل إليهــا أن هــذه األســاليب مل تغــري املبــادئ احملاســبية املتعــارف عليهــا ومل ختــرج يف أغلبهــا عــن مبال ما زال ال لتقــدمي اجلديــد ممفتوحا أما التكلفة التارخيية، هذا يدفعنا للقول بأن ا احملاسبني والباحثني يف هذا ا

مـن عيوبـه الـيت جعلـت فلكل أسـلوب مـن األسـاليب السـابقة كانـت لـه. والوصول إىل األفضل يف حماسبة التضخم يوجـــد نتائجـــه املتوصـــل إليهـــا حماســـبيا تبقـــى نســـبية الدقـــة واالســـتعمال واالعتمـــاد عليهـــا يف اختـــاذ القـــرارات، إذا ال

.أسـلوب كامـل .القوائم املالية – التضخم -التكلفة التارخيية :الكلمات المفتاحية

Abstract

The goal of this study is to know the impact of inflation on the Historical cost And the elements of financial statements prepared on the basis of, then discussed in detail the accounting studies issued and methods that followed to address the shortcomings in on the Historical cost and thus to deal with inflation on the financial statements through accounting methods.

One of the main results obtained that these methods did not change the accounting principles generally accepted did not come out for the most part from the principle and the historical cost basis, this leads us to say that the field is still open but accountants and researchers in this field to provide new access to the best in accounting for inflation. Each style of the previous methods had the disadvantages that made the results reached accounting remains a relative precision, use and rely on in making decisions, if there is no method of fully integrated to express accurately and objectively the impact of price changes on the elements of the financial statements and get us to the desired results, although each working methods to maintain the capital's economic and monetary economic unit. Keywords: Historical cost, Inflation, Financial statements Title of the study: the shortcomings of the historical cost basis in the accounting treatment of inflation in the financial statements.

I

المحتويات فهرس

رقم الصفة العنوان اإلهداء

شكر وعرفان

ملخص

I فهرس احملتويات

III فهرس اجلداول

IV فهرس األشكال البيانية

V قائمة املالحق

VI ئمة الرموز واالختصاراتاق

)ح -أ( مقدمة

01 اإلطار الفكري والعملي لمحاسبة التضخم:الفصل األول

02 متهيد

03 ماهية التضخم والقوائم المالية: األول المبحث

03 مدخل حول ظاهرة التضخم: املطلب األول

03 مفهوم التضخم وأنواعه: الفرع األول

05 أسباب التضخم وقياسه: الفرع الثاين

08 اآلثار االقتصادية واالجتماعية للتضخم: الفرع الثالث

09 ماهية القوائم املالية: املطلب الثاين

09 مفهوم القوائم املالية ومستخدميها: فرع األولال

11 االعتبارات العامة لعرض القوائم املالية: الفرع الثاين

12 مكونات القوائم املالية: الفرع الثالث

17 إشكالية القياس المحاسبي في وفق طريقة التكلفة التاريخية: المبحث الثاني

17 ة القياس احملاسيباملقومات العلمية لعملي: املطلب األول

17 مفهوم القياس احملاسيب وأسسه: الفرع األول

18 معايري وأساليب القياس احملاسيب: الفرع الثاين

20 مصادر حتيز القياس احملاسيب: الفرع الثالث

21 القياس احملاسيب وفق مبدأ التكلفة التارخيية ومفاهيم الدخل واحملافظة على رأس املال: املطلب الثاين

21 مفهوم التكلفة التارخيية ومربرات استخدامها: الفرع األول

23 هواستثناءاتأوجه قصور مبدأ التكلفة التارخيية : الفرع الثاين

26 واحملافظة على رأس املال مفاهيم الدخل: الفرع الثالث

29 لفة التاريخيةمعالجة أثر التضخم على القوائم المالية المعدة على أساس التك: المبحث الثالث

29 أثر التضخم على القوائم املالية ومصداقية املعلومات احملاسبية : املطلب األول

30 أثر التضخم على القوائم املالية: الفرع األول

II

32 أثر التضخم على مصداقية املعلومات احملاسبية: الفرع الثاين

32 ة من حل مشكلة التضخم يف احملاسبةدور الدراسات النظرية واجلهات املهني: املطلب الثاين

33 الدراسات النظرية: الفرع األول

34 اجلهات املهنية: الفرع الثاين

36 موقف جلنة معايري احملاسبة الدولية من مشكلة التضخم يف احملاسبة: الفرع الثالث

38 طرق تعديل القوائم املالية: املطلب الثالث

38 السعرية والتمييز بني البنود النقدية وغري النقدية طبيعة التغريات: الفرع األول

41 طريقة التكلفة التارخيية املعدلة بوحدة النقد الثابتة: الفرع الثاين

44 طريقة القيم اجلارية: الفرع الثالث

48 تقييم طرق القياس احملاسيب: الفرع الرابع

55 خالصة الفصل

EDIMMA)( 56 ية لمؤسسة توزيع وصيانة العتاد الفالحيمعالجة القوائم المال: الفصل الثاني

57 متهيد

58 بالوادي )(EDIMMAعرض وتقديم مؤسسة توزيع وصيانة العتاد الفالحي : المبحث األول

ا: املطلب األول 58 التعريف باملؤسسة ونشأ

EDIMMA)( 59نشاط مؤسسة : املطلب الثاين

EDIMMA)( 59ؤسسة اهليكل التنظيمي مل: املطلب الثالث

EDIMMA)( 61تطبيق طريقة التكلفة التاريخية مع وحدة النقد الثابتة على القوائم المالية لمؤسسة : المبحث الثاني

62 إجراءات وأدوات تعديل القوائم املالية: املطلب األول

62 تعديل قيم التثبيتات وأقساط االهتالك : املطلب الثاين

63 2003يم التثبيتات وأقساط االهتالك لسنة تعديل ق: الفرع األول

65 2014تعديل قيم االستثمارات وأقساط االهتالك لسنة : الفرع الثاين

67 تعديل تكلفة البضاعة املباعة وقيمة املواد األولية املستهلكة: املطلب الثالث

67 تعديل تكلفة البضاعة املباعة: الفرع األول

68 املواد األولية املستهلكة تعديل قيمة: الفرع الثاين

69 حساب مكاسب أو خسائر القوة الشرائية حليازة األصول اخلصوم النقدية: املطلب الرابع

69 2013حساب مكاسب أو خسائر القوة الشرائية حليازة األصول واخلصوم النقدية لسنة : الفرع األول

71 2014حساب مكاسب أو خسائر القوة الشرائية حليازة األصول واخلصوم النقدية لسنة : الثاينالفرع

72 تعديل قائمة املركز املايل وقائمة الدخل : املطلب اخلامس

73 تعديل قائمة املركز املايل: الفرع األول

77 تعديل قائمة الدخل: الفرع الثاين

82 خالصة الفصل

83 اخلامتة

90 مة املراجعقائ

املالحق

III

فهرس الجداول

الصفحة وانـالعن رقم الجدول 27 )اإلمسي واملايل واإلنتاجي(مقارنة لفاهيم احملافظة على رأس املال 01 39 الفرق بني التغري يف املستوى العام واملستوى اخلاص لألسعار 02 40 تصنيف األصول واخلصوم النقدية 03 40 واخلصوم غري النقديةتصنيف األصول 05 64 2013وخمصصات ااالهتالكات لسنة لتثبيتاتتعديل القيمة احملاسبية الصافية ل 06 66 2014وخمصصات ااالهتالكات لسنة لتثبيتاتتعديل القيمة احملاسبية الصافية ل 07 68 .2013تعديل تكلفة البضاعة لسنة 08 68 .2014تعديل تكلفة البضاعة لسنة 09 68 2013تعديل قيمة املواد األولية املستهلكة لسنة 10 69 2014تعديل قيمة املواد األولية املستهلكة لسنة 11 70 2013حساب مكاسب وخسائر القوة الشرائية للبنود النقدية لسنة 12 72 2014حساب مكاسب وخسائر القوة الشرائية للبنود النقدية لسنة 13 74 2013املعدلة من وحدة النقد االمسية إىل وحدة النقد الثابتة لنهاية سنة ةأصول املؤسسقائمة 14 75 2013املعدلة من وحدة النقد االمسية إىل وحدة النقد الثابتة لنهاية سنة خصوم املؤسسةقائمة 15 76 2014املعدلة من وحدة النقد االمسية إىل وحدة النقد الثابتة لنهاية سنة أصول املؤسسةقائمة 16 76 2014املعدلة من وحدة النقد االمسية إىل وحدة النقد الثابتة لنهاية سنة خصوم املؤسسةقائمة 17 77 مصدر تغريات قيمة الرتحيل من جديد بعد تعديل املراكز املالية للمؤسسة 18 79 2013 قائمة الدخل املعدلة من وحدة النقد االمسية إىل وحدة النقد الثابتة لنهاية سنة 19 80 2014قائمة الدخل املعدلة من وحدة النقد االمسية إىل وحدة النقد الثابتة لنهاية سنة 20

IV

هرس األشكال البيانيةف

الصفحة العنوان رقم الشكل 60 بالوادي) EDIMMA(اهليكل التنظيمي ملؤسسة توزيع وصيانة العتاد الفالحي 01

V

قائمة المالحق

العنوان رقم الملحق جداول األرقام القياسية ألسعار املستهلك 01 2013جدول التثبيتات لسنة 02 2014جدول التثبيتات لسنة 03 2013جدول اإلهتالكات لسنة 04 2014جدول اإلهتالكات لسنة 05 2013جدول األصول لسنة 07 2013جدول اخلصوم لسنة 08 2014األصول لسنة جدول 09 2014جدول اخلصوم لسنة 10 2013قائمة الدخل لسنة 11 2014قائمة الدخل لسنة 12 2013جدول حركة املخزون لسنة 13 2014جدول حركة املخزون لسنة 14

VI

قائمة االختصارات والرموز

ةالكامل التسمية الرمز International Accounting Standard Committee IASC International Accounting Standard Board IASB Financial Accounting Standard Board FASB International Accounting Standards IAS Statement of Standard Accounting Practice SSAP ENTREPRISE DE DISTRIBURTION ET DE MAINTENANCE DU MATRIEL AGRICOLE EDIMMA Office National de Matériels Agricoles. ONAMA Office National des Statistiques ONS

مقـــدمـــــــة

أ

:دـيهمتـدف إعطـائهم الفرصـة ملراقبـة ا كـان يقتصـر علـى عـرض املعلومـات للمـالك إن دور احملاسبة يف بداية نشأوتقيــيم أداء اإلدارة يف اســتخدام املــوارد اإلقتصــادية الــيت وضــعت حتــت تصــرفها، أمــا حــديثا فقــد اتســع جمــال الــدور

الوحــدات اإلقتصـــادية إىل جلــب رؤوس األمـــوال مـــن الــذي تلعبـــه احملاســبة يف جمـــال األعمــال بســـبب تزايــد حاجـــة رتفـاع ة اهلائلـة يف القـرن العشـرين، واالقتصـادي، ومـع التطـورات االان جتاريجهات خارجية يف شكل قروض أو ائتم

قـوائملفقد صاحب كل ذلك زيـادة األمهيـة النسـبية ل ،بعد احلرب العاملية الثانية املفرط يف معدالت التضخم خاصة ســتثماريةختــاذ القــرارات االات املاليــة يف ؤسســاوامل قتصــادينياالالــيت ختــدم املهتمــني مــن مصــدر للمعلومــاتاملاليــة ك

ليكـون باإلمكـان الوثـوق ،ةأن تتسـم بقـدر معقـول مـن املصـداقي ورةاملالية املنش قوائموالتمويلية، وهذا يتطلب من الســتخدامها اوأن تكــون قابلــة للمقارنــة وميكــن القــرارات، واختــاذعتمــاد عليهــا يف عمليــات التخطــيط والرقابــة واال ــا

.ت والوقوف على مراكزها املاليةؤسسالتقييم أداء املبدايـة السـتينات مـن قتصادية الـيت أثـارت ومازالـت تثـري الكثـري مـن اجلـدل العلمـي منـذومن أهم الظروف اال

صــبحت األرقــام الــيت تنتجهــا األنظمــة ظــاهرة التضــخم النقــدي، حيــث أ هــي الظــروف النامجــة عــن القــرن املاضــية، كمــا ؤسســاحملاســبية التقليديــة القائمــة علــى مبــدأ التكلفــة التارخييــة ال تعــرب عــن الوضــع االقتصــادي احلقيقــي للم

املعرفــة ســبب ظــاهرة التضــخم النقــدي يف إثــارة جــدل علمــي واســع النطــاق يف الفكــر احملاســيب حــول مــدى توافــقتتومــا يقابلــه مــن ،املســتمر لألســعار ن التضــخم، واملتمثلــة يف االرتفــاععــتصــادية النامجــة قاحملاســبية مــع الظــروف اال

.خنفاض دائم يف القوة الشرائية للنقوداونظــرا للــنقص الــذي يعــاين منــه منــوذج التكلفــة التارخييــة يف ظــل حــاالت التضــخم، جلــأت خمتلــف اهليئــات

أثـر التضـخم علـى القـوائم إىل البحث عن اإلجراءات والطـرق احملاسـبية الالزمـة السـتبعاد للمحاسبةالعلمية واملهنية ، وتكمن هذه اإلجراءات احملاسبية يف إعـادة التقيـيم املسـتمر لعناصـر القـوائم املاليـة بشـكل يضـمن إظهـار أثـر املالية

تلفــة للقيـاس احملاســيب تعتـرب وليــدة التضـخم وتقلبـات األســعار بصـفة عامــة، وتـتم عمليــة إعـادة التقيـيم وفــق طـرق خما وطبيعتها وأهدافها من طريقة ألخرى .مداخل القياس احملاسيب، حيث ختتلف خصوصيا

الرئيسية طرح اإلشكالية: أوالتتم عملية إعداد القوائم املالية وفق جمموعة من الفروض واملبادئ احملاسبية املتعارف عليها، ومـن أمههـا مبـدأ

فرتاض غري واقعي كون وحدة النقد هي وحدة القياس، وكما وفرض ثبات وحدة القياس، وهذا اال التارخيية،التكلفة ا الشرائية يف فرتات التضـخم، وعليـه ميكـن القـول أن هو معلوم أن قيمة النقود تتغري من حني آلخر نتيجة تغري قو


ب

أن ى أسـاس املبـادئ احملاسـبية املتعـارف عليهـا، كمـا التضخم يفقد من موضوعية ومصداقية القوائم املالية املعـدة علـهناك إمجاعا عاما يف احملاسبة على ضرورة توفر اإلفصاح التام يف إعداد القوائم املاليـة، وهـذا نظـرا ألمهيـة املعلومـات

.اليت تقدمها ملستخدميها، واليت ينبغي أن تعكس األحداث االقتصادية اليت أثرت على املؤسسة : لنا نطرح السؤال التايلوهذا ما جيع

إلى أي مدى يعاني مبدأ التكلفة التاريخية قصورا في معالجة آثار التضخم على القوائم المالية لتكون أكثر مصداقية؟

األسئلة الفرعية: ثانيا :حتقيقا ألهداف الدراسة اليت نسعى لتحقيقها حناول اإلجابة على التساؤالت التالية

ا لقوائم املاليةهي اظاهرة التضخم؟ وما ما املقصود ب - ؟ ومكونا ؟مازال يفي بأغراض احملاسبة احلديثة يف ظل التغريات السعريةوفق مبدأ التكلفة التارخيية هل القياس احملاسيب -هل بدائل القياس اليت توفرها حماسبة التضـخم املؤيـدة مـن طـرف جملـس هو أثر التضخم على القوائم املالية؟ و ما -

احملاسبة الدولية تؤدي إىل قوائم مالية موضوعية؟معايري بالوادي؟ )EDIMMA(ما هي إنعكاسات ظاهرة التضخم على القوائم املالية ملؤسسة -

الدراسة فرضيات:ثالثا :طرح الفرضيات التاليةميكن الرئيسية لإلجابة على تساؤالت اإلشكالية

،ظاهرة التضخم هي الزيادة يف الطلب اإلمجايل على العـرض اإلمجـايل، ممـا يـؤدي إىل ارتفـاع مسـتويات األسـعار -قائمة املركز املايل وقائمة الدخل، : تتمثل يفو ،تعترب القوائم املالية هي املخرجات النهائية لنظام املعلومات احملاسيبو

.النقدية وقائمة التغريات يف حقوق امللكية، إضافة إىل اإليضاحات امللحقةقائمة التدفقات ال يلـــيب بشـــكل جيـــد أهـــداف احملاســـبة يف الوقـــت وفـــق مبـــدأ التكلفـــة التارخييـــةأصـــبح أســـلوب القيـــاس احملاســـيب -

.بسبب التغريات السعريةمشاكل اقتصادية احلاضر نتيجة لظهوركمـا ،لى أساس مبدأ التكلفة التارخييـة يف ظـل حـاالت التضـخم غـري واقعيـة ومضـللةتعترب القوائم املالية املعدة ع -

تؤدي بدائل القياس احملاسيب اليت توفرها حماسبة التضخم واملؤيـدة مـن طـرف جملـس معـايري احملاسـبة الدوليـة، املتمثلـة يف التكلفـة التارخييــة مـع وحــدة النقـد الثابتــة، والقـيم اجلاريــة، وطريقـة القــيم اجلاريـة مــع وحـدة النقــد الثابتـة إىل قــوائم

.لقراراتا الختاذومالئمة أكثر موضوعية مالية


ج

خصوصــا علــى قــيم التثبيتــات يف قائمــة املركــز املــايل )EDIMMA(سســة التضــخم علــى القــوائم املاليــة ملؤ يــؤثر - .والنتيجة يف قائمة الدخل

الموضوعمبررات اختيار : رابعااجلهات املهنية مبشكلة التضخم يف احملاسبة، اليت أصـبحت اهتمامهذا املوضوع هو تزايد ختيارامن أهم دوافع -

.املستمرة يف األسعارموضوع الساعة نتيجة التغريات .يف مكتبتنا دراسة آثار التضخم على مستوى احملاسبةب تعىنقلة البحوث األكادميية اليت - .يباإلهتمام الشخصي مبثل هذه املواضيع وذلك إلرتباطها بالتخصص تدقيق حماس -

أهداف وأهمية الدراسة: خامسا :أهداف الدراسة. 1املاليـة املنشـورة، علومـاتالـوطين وعلـى األسـعار، وبالتـايل علـى امل االقتصاددراسة مشكلة التضخم وتأثريها على -

ذلك على قرارات املستثمرين واملمـولني، ممـا يسـتدعي البحـث عـن كيفيـة عـرض البيانـات املاليـة بصـورة وانعكاسات .مناسبة تعكس الوضع املايل اجلاري للمؤسسة

ـــة - ـــدائل أخـــرى للتكلفـــة التارخيي ـــة اســـتعمال ب ـــة مـــن أجـــل مل حبـــث إمكاني ـــار التضـــخم علـــى القـــوائم املالي عاجلـــة آث .خدمي املعلومات املالية املنشورةوحتسني الفائدة احملققة منها بالنسبة ملست حمتواها،وتعزيز تصحيحها وترشيدها

تقيـيم خمتلـف منـاذج القيـاس احملاسـيب املقرتحـة مـن طــرف خمتلـف اهليئـات املهنيـة، مـع إجـراء دراسـة تطبيقيـة ملعرفــة - .داف القوائم املاليةمدى إمكانية وجناعة تطبيق هذه النماذج احملاسبية، ومالءمتها يف حتقيق أه

:لدراسةأهمية ا. 2ــار و ظعصــر، ولقــد حظــاهرة التعتــرب ظــاهرة التضــخم - لظــاهرة علــى اجلانــب االقتصــادي نعكاســات هــذه اايــت آث

ب احملاســيب قتصــاديني، ولكــن آثــار التضــخم علــى اجلانــيــة مــن قبــل الكثــري مــن البــاحثني االجتمــاعي بدراســة وافواال .هتمام والدراسة من قبل الباحثنيبنفس الدرجة من االى ظوكيفية معاجلته مل حت

إىل عـدة وكـذا طـرق القيـاس البديلـة، القيـاس احملاسـيب وفـق مبـدأ التكلفـة التارخييـةهتمام الكبـري مبوضـوع يرجع اال -عوامــل، أمههــا التغـــري املســتمر يف القــوة الشـــرائية لوحــدة النقــد بالشـــكل الــذي يــؤدي إىل زيـــادة األســعار يف معظـــم

. األحوال، وظهور ما يسمى بالتضخم النقدي الذي يؤثر بدوره على احملاسبة وعلى االقتصاد ككل


د

الدراسات السابقة: سادسا خم علـــى النظريـــة التقليديـــة للمحاســـبة، مـــع نمـــوذج مقتـــرح الســـتبعاد تيجـــاني بـــالرقي، دراســـة أثـــر التضـــ -

؛2006 -2005 أثر التضخم على القوائم المالية، وجــود هــذه الدراســة إىل تبيــني واقــع وظيفــيت القيــاس واالتصــال يف النظريــة احملاســبية التقليديــة يف ظــل هــدفت

تطرقـــت الدراســة كــذلك إىل تـــأثريات التضــخم علـــىو ، ـــذه الظــاهرة تأثرمهــامــدى ، و ظــاهرة التضــخم االقتصـــادي آثارهـــا علـــى القـــوائم املاليـــة و االقتصـــاد الـــوطين عمومـــا وعلـــى فاعليـــة بعـــض املفـــاهيم والفـــروض واملبـــادئ احملاســـبية،

ـــل ـــة، املؤسســـةاملنشـــورة مـــن قب ـــة و االقتصـــادية اجلزائري ـــيت متكـــن مـــن إزال ـــدائل القيـــاس احملاســـيب ال تناولـــت الدراســـة ب مت تقيــيم كــل تلــك و واقعيــة،واإلفصــاح عــن آثــار التضــخم علــى املعلومــات املاليــة لــتمكن مــن اختــاذ قــرارات أكثــر

:ليةإىل النتائج التاخلصت الدراسة و البدائل واملقارنة فيما بينها، ملعرفة إىل أي طريقة ترجع أفضلية التطبيق، ـا يرتكز جناح القرارات اليت تعتمد علـى القـوائم املاليـة يف مـدى سـالمة ومالئمـة املعلومـات احملاسـبية الـواردة ،

فالقوائم املالية املعدة وفق املبادئ املتعارف عليها ال تزال توفر معلومات مالئمة ملختلف الفئات املستفيدة منها؛ أســاليب القيــاس احملاســيب التقليديــة والــيت تعتمــد علــى مبــدأ التكلفــة التارخييــة مــن حتديــد تكلفــة األصــل متكــن

وأن االعتماد على أسلوب آخر يوفر معلومات حماسبية أقل موضوعية وأكثر حتيزا؛ ،والتحقق منها ــ ــيم ممتلكــات املؤسســة إىل اخنفــاض قيمهــا ي أثنــاء التضــخم ممــا يعــين ؤدي االعتمــاد علــى التكلفــة األصــلية لتقي

اخنفاض رأس املال؛ تعتـرب عمليـة اعتمــاد نظـام حملاسـبة التضــخم بـدال مـن املبــادئ التقليديـة املسـتخدمة عمليــة مكلفـة، ألن النظــام

اجلديد قد يتطلـب معلومـات جديـدة ال تكـون متـوفرة حاليـا، فقبـل الشـروع يف اعتمـاد هـذا النظـام وجـب املقارنـة ية للتضخم على املعلومات املالية وتكلفة اعتماد النظام اجلديد؛ بني اآلثار السلب

تعد حماسبة التضخم يف اجلزائر مقتصرة فقط على األصول القابلة لإلهتالك واليت أدرجت حتت مسمى إعـادة .تقييم االستثمارات، تعد هذه العملية غري فعالة فهي ال تقدم أثرا بارزا يف امليدان

دي، أثــــر التضــــخم علــــى اإلفصــــاح المحاســــبي للقــــوائم الماليــــة فــــي الوحــــدات مــــدحت فــــوزي عليــــان وا- ؛2006 ،)ةدراسة تحليلية تطبيقي(االقتصادية الفلسطينية

هـــدفت هـــذه الدراســـة إىل البحـــث عـــن األســـلوب املالئـــم إلظهـــار آثـــار التضـــخم علـــى القـــوائم املاليـــة الـــيت كــان هــذا مــن خــالل اختبــار تطبيــق أســلوب التكلفــة االســتبدالية علــى و ،تعــدها الوحــدات االقتصــادية يف فلســطني


ه

ذ أخـ متت املقارنة بني هـذه الطريقـة وطريقـة التكلفـة التارخييـة ملعرفـة اآلثـار النامجـة عنـدإحدى الشركات الصناعية، و :إىل النتائج التاليةخلصت الدراسة تغريات األسعار يف االعتبار، و

النموذج األول يـؤدي إىل فـبـني منـوذج التكلفـة االسـتبدالية، اد التكلفـة التارخييـة و بني اعتم وجود فروق جوهرية إظهار قوائم مالية مضللة وغري مطابقة للواقع، مما يستدعي ضرورة إظهار وتصحيح آثاره؛

حمل الدراسة، تتمثل يف وجود أرباح صورية، دفع ضرائب مضخمة، ؤسسةاملهناك آثار عديدة للتضخم علىمعهالك تدرجيي لرأس املال، اإلهتالك ال يكفي الستبدال األصول الثابتة؛ ا

اقرتحت الدراسة تطبيق منوذج التكلفة االستبدالية يف قوائم إضافية تقدم إىل جانب القوائم املعدة على أسـاس .للوفاء مبتطلبات مستخدمي القوائم املاليةذلك لتكلفة التارخيية، و ادراسـة -محمد كويسي، آثار التضخم المـالي علـى القـوائم الماليـة فـي المؤسسـات االقتصـادية الجزائريـة -

؛BATI SUD ،2010- 2011حالة مؤسسة البناء للجنوب والجنوب الكبير خاصة قائمة املركـز املـايل وقائمـة الـدخل، هدفت هذه الدراسة غلى إظهار آثار التضخم على القوائم املالية

ويرجع ذلك بشكل أساسي لألمهية البالغة هلـذه القـوائم لـدى مسـتخدميها يف اختـاذ القـرارات املاليـة املالئمـة وتقيـيم األداء، إىل جانـب عــرض خمتلـف املــداخل احملاسـبية املقرتحــة مـن طــرف املفكـرين األكــادميني واحملاسـبني واملنظمــات

:حملاسبية ملعاجلة آثار هذه الظاهرة، وخلصت هذه الدراسة إىل النتائج التاليةاملهنية ا وجـود فــروق جوهريــة بـني األرقــام احملاســبية للقــوائم املاليـة املعاجلــة مــن آثــار التضـخم باســتخدام طريقــة التكلفــة

؛التقليدية املعدة على أساس التكلفة التارخييةالتارخيية املعدلة بوحدة النقد الثابتة واألرقام القياسية للقوائم املالية إظهار مدى تأثري التضخم على مصداقية ومالءمة املعلومات املالية املنشورة يف القوائم املالية. دراســة زينــة عبــد اللطيــف عــبس، دور معــايير المحاســبة الدوليــة فــي معالجــة آثــار التضــخم علــى القــوائم -

؛1999دلة البركة الدولية، شركةدراسة ميدانية على -ةمتعددة الجنسي للشركاتالمالية هدفت الدراسة إىل البحث يف أثر تطبيق معايري احملاسـبة الدوليـة اخلاصـة بعـالج آثـار التضـخم إلظهـار آثـار ــة املعــدة علــى أســاس التكلفــة التارخييــة طبقــا للتغــريات يف ــة التقليدي التغــري يف مســتويات األســعار علــى القــوائم املالياملستوى العام لألسعار، ومن مثة ترمجتها إىل العملة احمللية اليت تعمل فيها الشركة األم بإتبـاع طريقـة املعـدل اجلـاري، ــائج ــابعتني لشــركة ســعودية متعــددة اجلنســيات، وخلصــت الدراســة إىل النت حيــث مت تطبيــق الدراســة علــى شــركتني ت

:التالية


و

الـيت تظهرهـا القـوائم املاليـة املعاجلـة مـن آثـار التضـخم وبـني تلـك الـيت وجود فرق جوهريـة بـني األرقـام احملاسـبية تظهرها القوائم املالية التقليدية، مما يؤثر على مدى صدق ومالءمة املعلومات احملاسبية املنشورة؛

اجلنسـية معايري احملاسبة الدولية اخلاصة بعالج التضخم مناسـبة لتعـديل القـوائم املاليـة لتوابـع الشـركات متعـددة .يف السعودية يف ظل ظروف التغري يف مستويات األسعار

اسة الحالية عن الدراسات السابقةيميز الدر ماالتكلفة : نالحظ أن جممل الدراسات السابقة تطرقت إىل اجلانب املفاهيمي والنظري لبدائل القياس املتعددة

النقـد الثابتـة، ولكـن دراسـتنا ركـزت علـى قصـور مبـدأ التكلفـة التارخيية والقيمة اجلارية والقيمة اجلارية املعدلـة بوحـدة ــة ــر التضــخم علــى بنــود القــوائم املالي ــا يف اجلانــب التطبيقــي اســتبعاد أث التارخييــة وخاصــة مــن اجلانــب التقــين، وحاولن

للمؤسسة من أجل تقدمي قوائم مالية تعرب عن القيمة احلقيقية باستعمال األرقام القياسية ألسعار املستهلك، وذلك .ومركزها املايل

منهج الدراسة واألدوات المستخدمة فيها: سابعااعتمدنا يف دراستنا هلذا املوضوع علـى املـنهج الوصـفي التحليلـي لوصـف ظـاهرة التضـخم وحتليـل أثرهـا علـى

ي ألســـعار القـــوائم املاليـــة، أمـــا يف دراســـة احلالـــة التطبيقيـــة اعتمـــدنا علـــى املـــنهج اإلحصـــائي حبســـاب الـــرقم القياســـ .املستهلك، وذلك من أجل استبعاد أثر التضخم على بنود القوائم املالية

الت املتعلقة مبوضوع الدراسـة ..... ومت استخدام املصادر الثانوية وذلك باالعتماد على الكتب واملذكرة واار املسـتهلك وذلـك خاصة يف اجلانب النظـري، ومت اسـتخدام األسـلوب اإلحصـائي حبسـاب األرقـام القياسـية ألسـع

.من أجل حتقيق أهداف الدراسة :)طار الزماني والمكانياإل(حدود الدراسة : اثامناملاليـة املعروضـة مـن قبـل املؤسســات للقــوائم املعلومـات احملاسـبيةالدراسـة علـى تبيـني آثــار التضـخم علـى اقتصـار -

ككــل واملبــادئ والفــروض التقليديــة للمحاســبة االقتصــادية، دون التعمــق يف دراســة آثــار هــذه الظــاهرة علــى النظريــة .احملاسبية

دون التطــرق إىل آثــار تغــري القــوة ) تضــخم،(إىل أثــر تغــري القــوة الشــرائية للنقــود اخنفاضــا الدراســة هتطرقنــا يف هــذ - .)شاالنكما(حالة االرتفاع الشرائية يف

ــــة للنظــــام - ــــة للمحاســــبة عمومــــا دون التخصــــص يف دراســــة حال دراســــة هــــذا املوضــــوع يف إطــــار الدراســــة العلمي .احملاسيب يف دولة ما


ز

ملؤسسة توزيع وصيانة) 2014 -2013( للسنتني األخريتنيقتصار الدراسة التطبيقية على معاجلة القوائم املالية ا -نظـــرا لعـــدم عتمـــاد طريقـــة التكلفـــة التارخييـــة مـــع وحـــدة النقـــد الثابتـــة، اب، )(EDIMMAالعتـــاد الفالحـــي بـــالوادي

.إمكانية تطبيق طريقة القيم اجلارية صعوبات الدراسة: تاسعا

.نقص املراجع اليت ختص موضوع الدراسة يف مكتبتنا، وكذا ضيق الوقت املخصص الستعارة الكتب -الدراسـة بسـبب التكـتم املهـين، ممـا أدى إىل تـأخر احلصـول صعوبة احلصـول علـى الوثـائق اخلاصـة باملؤسسـة حمـل -

.عليها تقسيمات الدراسة: عاشرا

مــن أجــل دراســة مشــكلة التضــخم يف احملاســبة، وحتليــل اإلشــكالية املطروحــة واإلجابــة علــى التســاؤالت الــيت : الدراســة إىل فصــلنيم رتأينــا أن نقـوم بتقســياار للفرضــيات الــيت مت وضـعها، فقــد تضـمنتها، مــع األخــذ بعـني االعتبــ :فصل نظري وفصل تطبيقي كالتايل

دف التعرف على تفاصيل مشـكلة التضـخم يف اإلطار الفكري والعملي حملاسبة التضخم يتناول الفصل األول - :كما يلي مباحث أربعاحملاسبة، وذلك من خالل

كيفيـة ،وأسـبابه ملفهـوم التضـخم اإلطار املفاهيمي لظاهرة التضـخم مـن خـالل التطـرق يتضمن املبحث األول ومسـتخدميها، هـامفهوم ؛ وكـذا ماهيـة القـوائم املاليـة مـن خـالل التطـرق إىلقياسه وأثـاره االقتصـادية واالجتماعيـة

ااإلعتبارات العامة لعرضها و .مكونا إىل مفهــوم املبحــث الثــاين يتضــمن إشــكالية القيــاس احملاســيب وفــق طريقــة التكلفــة التارخييــة مــن خــالل التطــرق

معرفـة مـربرات اسـتخدام التكلفـة التارخييـة وأهـم القياس احملاسيب واألسس اليت يقوم عليها، معايريه وأساليبه؛ وكـذا االنتقادات املوجهة إليها

ــة القائمــة علــى أســاس مبــدأ التكلفــة التارخييــة أاملبحــث الثالــث خــاص بدراســة ــر التضــخم علــى القــوائم املالي ثللظـروف بـدائل القيـاس احملاسـيب املناسـبة علـى ، وكذا التعـرف النظرية واهليئات املهنية من ذلكوموقف الدراسات

.ملعرفة اجيابيات وسلبيات كل طريقةوتقييم هذه الطرق السائدة وقت إعداد القوائم املاليةالنظـري علـى ، وذلـك بـإجراء عمليـة إسـقاط للجانـب )EDIMMA(يتناول دراسة حالة مؤسسـة الفصل الثاين -

ــار املباشــرة للتضــخم ــدف التعــرف علــى بعــض اآلث ــة، ــار مــدى اعلــى مصــداقية القــوائم املاليــة، و قوائمهــا املالي ختب


ح

سـتبعاد آثـار التضـخم علـى القـوائم املاليـة حـىت تعكـس الوضـع احماسبة التضخم، ومـدى جناعتهـا يف إمكانية تطبيق .املايل احلقيقي للمؤسسة

بـاملرادينـا م أننـا وفولسنا نزع هذا، .ا إليهالنتوصخبامتة خلصنا فيها أهم النتائج اليت الدراسةهذه خريا ذيلنا وأــا ــا مبــا مل نســبق إليــه، و أتينــاوال أنن ــدينا مــنســتطاعتنا يفاجتهــدنا قــدر الكنن معاجلــة هــذا املوضــوع وفــق مــا تــوفر ل

ـة، و ن حالفنا الصواب فبفضل مـن اهللا و مصادر؛ فإ فحسـبنا صـدق نيتنـا وخـالص جهـدنا، والتوفيـقكـان غـريه إن من .من اهللا وحده

اإلطار الفكري والعملي لمحاسبة التضخم: ل األولالفص

2

:ـدتمـهـيــــــيعترب التضخم وما يصاحبه من ارتفاع يف األسعار واخنفاض يف القوة الشرائية للنقود مسة من السمات املميزة

ك فـإن هـذه الظـاهرة ، لـذلللعصر احلـديث والـيت أثـرت بشـكل كبـري علـى اقتصـاديات معظـم الـدول بنسـب متفاوتـةمـن بيـنهم املسـتثمرين ،وإمنـا لـدى األطـراف ذات العالقـةأصبحت مصدر قلق ليس حصرا لدى االقتصاديني فقـط

وكذا القائمني على الفكر احملاسيب الذين مل يكونوا غافلني عن ظاهرة التضخم، حيث مت منذ وقـت مبكـر بيـان أثـر وبــذلك فــإن النظــام التقليــدي ،التضــخم علــى مبــدأ التكلفــة التارخييــة بشــكل خــاص والقيــاس احملاســيب بشــكل عــام

يعـاين قصـورا ) النقـد(احملاسيب واملبـين علـى أسـاس التكلفـة التارخييـة املسـتند علـى فـرض ثبـات وحـدة القيـاس للقياس تهـا يف اختـاذ القـرارات خاصـة ممـا يـؤثر علـى مالءم ،)وائم املاليـةالقـ(واضحا تنعكس آثاره على خمرجات هذا النظـام

.يف فرتات ارتفاع األسعاراحملاســبة باحملافظــة علــى رأس املــال اضــطر البــاحثون واجلهــات املهنيــة املختصــة ومــع زيــادة االهتمــام يف مهنــة

بوضـع املعـايري احملاسـبية إىل البحـث عـن بـدائل القيـاس املناسـبة السـتبعاد أثـر التضـخم علـى القـوائم املاليـة، ممــا أدى ديل قـيم البنـود الـيت تظهـر جمموعة األسس واألساليب اليت يعتمد عليها لتعـا ، ويقصد إىل ظهور حماسبة التضخم

ــة إظهــار هــذا التعــديل إمــا يف القــوائم املاليــة األساســية أو يف قــوائم خــالل التضــخميف القــوائم املاليــة ، مث بيــان كيفيوذلـك بشكل يزيـد مـن فعاليـة البيانـات احملاسـبية، وكيفية معاجلة الفروق اليت حتدث نتيجة هلذه التعديالت ملحقه،

.اس احملاسيبباستخدام بدائل القي :وعليه سنتطرق يف هذا الفصل إىل

القوائم املالية؛و التضخم ماهية -

؛إشكالية القياس احملاسيب وفق طريقة التكلفة التارخيية -

.معاجلة أثر التضخم على القوائم املالية املعدة على أساس التكلفة التارخيية -


3

التضخم والقوائم المالية ماهية: المبحث األول لعــدم ونتيجــة التضــخم، بظــاهرة حمتواهــا وتــأثر املســتخدمني الحتياجــات املاليــة القــوائم مالئمــة لعــدم نتيجــة

والـيت التضخم آثار ملعاجلة بديلة حماسبية طرق ظهرت احملاسبة، جمال يف احلاصلة للتطورات التارخيية التكلفة مواكبة :هذا املبحث إىل سياق سنتطرق يفو ،التضخم مبحاسبة يسمى ما وهو املالية القوائم تقومي إىل تسعى مدخل حول ظاهرة التضخم؛ -

.القوائم املاليةماهية - مدخل حول ظاهرة التضخم: المطلب األول

من الكثري أبرزت كما الثانية، العاملية احلرب بعد خاصة قتصادينياال من الكثري التضخم ظاهرة شغلت لقد هــذه أمهيــة وترجــع العــامل، دول كــل قتصــادياتا ــا اتســمت الــيتاملظــاهر أهــم مــن التضــخم مســألة أن الدراســات

ــا الظـاهرة وقيمــة األســعار مسـتويات :وأمههــا قتصـادية،اال املتغــريات حركـة يف املــؤثرة والقــوى العوامـل بــني تـربط كو .والطلب الشرائية، العرض القوى تغريات النقود،

مفهوم التضخم و أنواعه: الفرع األول املصــطلحالنقديــة شــيوعا، وقــد اســتخدم هــذا مــن أكثــر املصــطلحات االقتصــادية و التضــخميعتــرب مصــطلح

.ه عدة أنواع سنحاول التطرق ألمههاول .لوصف ظواهر عديدةري عن عدد من احلاالت املختلفة و للتعب حتديـد تعريـف دقيـق ـدف الوصـول إىل تفسـري و التضخم هتم االقتصاديون بدراسة ظاهرة ا: مفهوم التضخم: أوال

ا العديد من اال، إال أن هذه الاهل من خالل التباين بني املفكرين والعلماء تختالفات اليت ظهر تعريفات كان يشو الشــائع بــني معظــم العلمــاء هــو خــرى؛ إال أن املعــىنمنــه والــزمن الــذي حــل فيــه مــن جهــة أ مــن جهــة وبــني املقصــود

عــرف كــاردنري آكلــي ، حيــث يرتفــاع بوجــود تضــخمال جيــوز تفســري أي ا ولكــن .1االرتفــاع غــري الطبيعــي لألســعارسـتنادا إىل هـذا ال يعتـرب التضـخم تلـك احلالـة ااحملسوس للمستوى العـام لألسـعار، و رتفاع املستمر و التضخم بأنه اال

زن بـني ة عـدم التـواويضـيف آكلـي أن هـذه الظـاهرة تعـرب عـن حالـ ،اليت ترتفع فيها األسعار بشـكل قليـل أو متقطـع .2قتصادب الكلي يف االلالطالعرض الكلي و

.357: ص ،2000 ، دار املريخ للنشر، الرياض،التحديات الراهنة -اآلداء المالي لمنظمات األعمالالسعيد فرحات مجعة، -1قتصــادية، جامعــة قاصــدي مربــاح، ورقلــة، اقتصــادية، ختصــص دراســات ، رســالة ماجســتري يف العلــوم االالجزائــردراســة إقتصــادية وقياســية لظــاهرة التضــخم فــي ســعيد هتهــات، -2

.27: ، ص2006


4

تصاعديةحركة التضخم : "على أن Emelegamesالتعريف الذي قدمه التضخم جند اتريفمن أهم تعو :1ومتيز هذا التعريف مبا يلي ".الزائد على قدرة العرض تنتج عن فائض الطلب لألسعار تتصف باالستمرار الذايت

؛تأخذ معها األسعار حنو االرتفاع أن التضخم حركة مستمرة ؛تصف باالستمرار أو الدوام الذايتأن حركة األسعار ت الطلــب علــى االســتهالك والطلــب علــى االســتثمار، وفــائض فــائض الطلــب يف هــذا التعريــف كــل مــنيقصــد ب

.الطلب عبارة عن الفرق بني الكمية املطلوبة والكمية املعروضة عند سعر معنيالتضخم هو كـل زيـادة يف التـداول النقـدي يرتتـب عليـه زيـادة يف " :تعريف شامل على أنميكن إعطاء كما

عـن العــرض الكلـي للسـلع واملنتجــات يف فـرتة زمنيــة معينـة تـؤدي إىل زيــادة يف املسـتوى العــام الطلـب الكلـي الفعــالــة النقــد املتــداول وبــني كميــة املنتجــات والســلع ،"لألســعار ــادة يف كمي فيعــرب هــذا التعريــف عــن الفجــوة مــا بــني الزي

.رتفاع األسعار هو مؤشر هلان التضخم هو نتيجة هلذه الفجوة وااملوجودة يف األسواق، ومن مثة فإ :2وعليه ميكن التعبري عن ظاهرة التضخم بأحد األشكال اآلتية

قتصاد؛عند مستواها مع حدوث اخنفاض يف كمية السلع واخلدمات املعروضة يف اال مية النقودبقاء ك حدوث زيادة يف كمية النقود مع ثبات حجم اإلنتاج؛ يف حجم اإلنتاج حدوث زيادة يف كمية النقود بنسبة أكرب من الزيادة. :للمعايري اآلتيةقسمت األدبيات االقتصادية التضخم إىل عدة أنواع وفقا : أنواع التضخم: ثانيا

:ويقسم التضخم إىل نوعني: معيار تدخل الدولة في اإلشراف على األسعار. 1 ؛3بشكل تلقائي وحبرية بدون تدخل الدولةرتفع فيه األسعار بصورة مستمرة و وهو الذي ت :الظاهر التضخم ــة مــن خــالل حتكمهــا هــذا النــوع يتســم:التضــخم المكبــوت يف سياســة األســعار وحركــة األمثــان، بتــدخل الدول

ا املختلفة مستويات .4مثل التسعري املركزي مانعة تعديلها، لألسعارفتحدد الدولة بواسطة أدوا

.37: ، ص2002، دار غريب للطباعة والنشر، القاهرة، قتصادي في اإلسالمعالج التضخم والركود االسليمان، جمدي عبد الفتاح -1العلـوم التجاريـة، ختصـص حماسـبة ماجسـتري يف مـذكرة ،المحاسبي المالي وفـق المعـايير الدوليـة فـي معالجـة أثـر التضـخم فـي القـوائم الماليـةدور تطبيق النظام بدوي إلياس، -2 .67 :ص ،2012 جباية، جامعة قاصدي مرباح، ورقلة،و .57 :، ص2006، مؤسسة شباب اجلامعة، اإلسكندرية، التضخم الماليغازي حسني عناية، -3، رسـالة ماجسـتري يف علـوم التسـيري، ختصـص نقـود وماليـة، جامعـة اجلزائـر، دور السياسات النقدية والمالية في مكافحـة التضـخم فـي البلـدان الناميـةأمحد حممد صاحل اجلالل، -4

.28: ، ص2006


5

:1ويقسم التضخم إىل نوعني: معيار إختالل القطاعات االقتصادية .2 ؛السلعحيدث يف سلع االستهالك لتحقيق أرباح قدرية يف إنتاج : التضخم السلعي حيدث يف سلع االستثمار لتحقيق أرباح قدرية يف إنتاج السلع الرأمسالية: التضخم الرأسمالي. :ويقسم التضخم إىل نوعني مها :معيار حدة التضخم. 3 دي إىل ارتفـاع التكـاليف وذلـك يـؤ ،ينتج من زيادة األجور مث يتبعها زيادة مماثلـة يف األسـعار: التضخم الجامح

اخلبيثـة "يسمى بالـدورة وهو ذا، كوه... مما يدفع باألسعار حنو الزيادة مث زيادة جديدة يف األجور ،وخفض األرباح .2"للتضخم

يعـــد هـــذا النـــوع مـــن أدىن مســـتويات التضـــخم، إذ تبـــدأ الزيـــادة يف األســـعار بصـــورة بطيئـــة : زاحـــفالتضـــخم ال .3فرتة زمنية طويلة حىت يظهروتدرجيية مما يودي إىل إضعاف القدرة الشرائية، لذلك فهو يتطلب

أسباب التضخم و قياسه: الفرع الثاني .طرق قياسهيف هذا الفرع إىل أسباب التضخم و سنتطرق

ينتج عن تفاعل عدة عوامـل الل يف توازن القوى االقتصادية،يعترب التضخم انعكاس الخت: أسباب التضخم: أوال :ومن أهم أسباب حدوثه ما يلي، البد من حتديدها ومعرفة طبيعة العالقة بينها

ــادة حجــم ينشــأ :)رتفــاعوامــل الدافعــة للطلــب الكلــي نحــو االالع(جــذب الطلــب .1 هــذا التضــخم نتيجــة لزيتمـع، ويقـال أن هنـاك اكثـرية تطـارد سـلع انقـود"النقود لدى األفراد مع ثبات حجم السلع واخلدمات املتاحـة يف ا

:4رتفاعهم العوامل الدافعة للطلب حنو االوأ .متزايداألسعار بشكل مستمر و رتفاعإىل ا، وهذا بدوره يؤدي "قليلة رتفاع سعرها؛، ويؤدي ذلك العمال على خدمات عوامل اإلنتاجزيادة طلب رجال األ رتفاع سعرها؛يؤدي لزيادة الطلب على السلع االستهالكية وا حصول عوامل اإلنتاج على دخول مرتفعة عن طريق زيادة اإلصدار النقدي أو زيادة الطلـب احلكـومي يـؤدي لزيـادة األسـعار دون متويل اإلنفاق احلكومي

زيادة اإلنتاج؛ رتفاعالعام حنو الزيادة املستمرة واالمتويل العمليات احلربية يشكل ميدانا فسيحا يتجه فيه اإلنفاق.

تمع العريب للنشر والتوزيع، عما ،محاسبة التضخم الماليحممد حلمي اجليالين، -1 . 21 :، ص2014 ،1ط ن،مكتبة ا .202: ، ص2002، 1ط دار املستقبل للنشر والتوزيع، عمان، ،النظرية والتطبيق النقود والبنوك بينأنس البكري، وليد صايف، -2 .449 :ص ،2004 ،1ط ، ، دار احلامد للنشر والتوزيع، عمان،النقود والمصارف واألسواق الماليةعبد املنعم السيد، نزار سعد الدين العيسي، -3 .204: ، صمرجع سبق ذكرهأنس البكري، وليد صايف، -4


6

خـتالل العالقـة ا ىلالتضـخم إكما يعـود :)نخفاضاالالعوامل الدافعة للعرض الكلي نحو (نخفاض العرض ا. 2إىل اخـتالل العالقـة ، فـإن التضـخم يعـود العرض السلعي عنـد مسـتوى التشـغيل الكامـلبني الطلب الكلي الفعلي و

ا ولكن با خنفاض يف املعروض من السلع واملنتجات بالنسبة ملستوى الطلب الكلي الفعلي السـائد عنـد مسـتوى ذاىل عوامل ذاتية وإمنـا عوامـل خاصـة بـاملعروض السـلعي إ الكلي الفعلي ال يرجعالتشغيل الكامل، أي ارتفاع الطلب

: 1قد تعود عدم مرونة اجلهاز اإلنتاجي لعدة عوامل أمههاو .خنفاضه بالنسبة للطلب الكلي الفعليىل اإأدت املرتفع؛نتاجي عن كفاية متطلبات الطلب الكلي خدام الكامل حبيث يعجز اجلهاز اإلستحتقيق مرحلة اال قدم األساليب املتبعة؛و نقص الفن اإلنتاجينتاجي قد يعود إىل عدم مرونته و عدم كفاية اجلهاز اإل كالعمال واملوظفني املختصني واملواد األولية واملواد اخلام؛ ،النقص يف العناصر اإلنتاجية ستخدام الكاملاال النقص يف رأس املال العيين املستخدم عند مستوى. رتفـاع األسـعار يكـون ناجتـا عـن ترجـع ظـاهرة التضـخم هنـا إىل أن ا :)زيادة تكاليف اإلنتاجيـة(زيادة النفقات . 3

زيادة نفقات عناصـر اإلنتـاج دون أن يكـون هنـاك تغيـري يف الطلـب، وعنصـر اإلنتـاج الـذي ميثـل تكلفـة متزايـدة هـو ع يف الغالـب إىل زيـادة معـدالت األجـور، إذ تـؤديأو بعبارة أخرى أن الزيادة يف نفقات اإلنتاج ترج ،عنصر العمل

رتفـاع مسـتويات األسـعار عنـدما ال يصـاحب الزيـادة يف األجـور زيـادة يف السريعة يف مسـتويات األجـور إىل ا الزيادة .2إنتاجية العمل

وال توجد كذلك طريقة ،باعرتاف مجيع اخلرباء فإنه ليس هناك مقياس دقيق لقياس التضخم: قياس التضخم: ثانيا :أمهها طرق خمتلفة عدةلقياسه، إذ ميكن قياس التضخم من خالل موحدة

الرقم القياسي هو مؤشر إحصائي يستخدم يف قياس التغري الذي يطرأ على ظاهرة من : طريقة األرقام القياسية .1هو بطبيعته رقم نسيب أو ملخص لعـدة أرقـام نسـبية ناجتـة عـن قيـاس التغـري يف فالظواهر االقتصادية أو االجتماعية،

اعـات اعتبارهـا تعكـس االرتفباسية من أكثر املؤشرات اسـتعماال تعد األرقام القيظاهرة بالنسبة ألساس معني، و أي .3تصور التدهور الذي يطرأ على القوة الشرائية لوحدة النقدو ، يف مستويات األسعار احمللية

:4وتتنوع األرقام القياسية لكن أكثرها شيوعا

. 117-115: ، ص صمرجع سبق ذكرهغازي حسني عناية، -1 . 289: ، ص2004، دار اجلامعة اجلديدة، اإلسكندرية، أساسيات اإلقتصاد النقدي والمصرفيعادل أمحد حشيش، -2 ، 2012ختصــص دراســات حماســبية وجبائيــة معمقــة، جامعــة قاصــدي مربــاح، ورقلــة، ماســرت، مــذكرة، اإلعالمــي للقــوائم الماليــةأثــر التضــخم علــى المحتــوى حســني كركاشــة، -3

. 22: ص .25: ، صمرجع سبق ذكرهحممد حلمي اجليالين، -4


7

موعات السلعية يف البالديعتمد عند قياسه على أسعار اجلملة أل :الرقم القياسي ألسعار الجملة.1.1 .هم االذي يعتمد عند قياسـه علـى اختيـار جمموعـة السـلع واخلـدمات املسـتهلكة : الرقم القياسي ألسعار التجزئة. 2.1

تمعلعينة متثل .شرائح من ايتضــمن هــذا املؤشــر علــى أســعار مجيــع الســلع واخلــدمات املوجــودة يف االقتصــاد : الــرقم القياســي الضــمني. 3.1

.القومي، أي يتضمن كل من أسعار اجلملة وأسعار التجزئة :1ومن أهم الطرق املستخدمة يف حساب األرقام القياسية لألسعار ما يلي

) الكمية يف سنة األساس× السعر يف سنة املقارنة(مج السبريز(الرقم القياسي =(

)الكمية يف سنة األساس× السعر يف سنة األساس(مج )الكمية يف سنة املقارنة× يف سنة املقارنةالسعر (مج

باش(الرقم القياسي =( )الكمية يف سنة املقارنة× السعر يف سنة األساس(مج

باش(الرقم القياسي × )السبريز(الرقم القياسي = الرقم القياسي لفيشر( )الكمية املعيارية× السعر يف سنة املقارنة(مج

الرقم القياسي الثابت املرجح = )الكمية املعيارية× السعر يف سنة األساس(مج

علـى بعـض املعـايري الـيت متكـن مـن تعتمـد الكينـزي،وهـي طريقـة متـأثرة بالتحليـل : طريقة الفجـوات التضـخمية .2وتتمثــل أهـم املعــايري املســتخدمة يف قيــاس الفجــوة التضــخمية فيمــا ،حتديـد أســباب التغــريات يف مســتويات األســعار

:يلياخلدمات املنتجـة يف االقتصـاد و الفروق بني حجم السلع يعمل هذا املعيار على قياس : معيار فائض الطلب .1.2

اإلنفـاق الـوطين (هي عبارة عن الفرق بني الطلب الكلي النقدي املستهلكني، و بني القوة الشرائية املتوفرة يف أيدي و . 2جم الناتج الوطين احلقيقيحوبني ) املقدر باألسعار اجلارية

. 251: ، ص1996، منشورات جامعة باتنة، مطابع عمار قريف، باتنة، مبادئ اإلحصاءحممد بونوارة خزار، -1 . 23: ، صمرجع سبق ذكرهحسني كركاشة، -2


8

ــار علــى رتكــز ي: يفــائض المعــروض النقــد معيــار .2.2 وهــذه إدخــال عنصــر التغــري يف حجــم اإلنتــاج، هــذا املعيالطريقة يتبعها صندوق النقد الـدويل، تعتمـد علـى معيـار فـائض املعـروض النقـدي يف االقتصـاد الـوطين، وهـو الفـرق

فـراد االحتفـاظ بـه وبني التغري يف الطلب علـى النقـود، أي حجـم مـا يرغـب األ) السيولة(بني التغري يف عرض النقود :1الفجوة التضخمية كما يلي ن حسابزمنية معينة، حيث ميك فرتةذلك خالل يف شكل نقود و

) ن ق إ( ∆. )ن ق إ/ م( -م∆= الفجوة التضخمية ؛)مقلوب سرعة التداول الداخلية للنقود(الطلب على النقود :)ن ق إ/ م(؛ التغري يف النقود: م∆: حبيث

.اإلمجايل التغري يف الناتج القومي: إ ن ق ∆ ؛الناتج القومي اإلمجايل: ن ق إ جتماعية للتضخماآلثار االقتصادية واال: الفرع الثالث

:جتماعية أمههام عن التضخم العديد من اآلثار االقتصادية واالينج :تتمثل أهم اآلثار االقتصادية للتضخم فيما يلي: قتصاديةاآلثار اال: أوال

إىل فقـدان ممـا يـؤدي االرتفاعـات املسـتمرة يف األسـعار بسـبب وذلك: ةفقدان النقود لوظيفتها كمخزن للقيم .1ــا الشـــرائية والتوجـــه حنـــو العملـــة بوحـــدة العملـــة الوطنيــةثقـــة األفــراد ممـــا يــنعكس يف إضـــعاف ،النقــود جلـــزء مـــن قو

.لدى األفراد وزيادة امليل لالستهالك يف مقابل اخنفاض امليل لالدخار إضعاف احلافز على االدخـارو ،األجنبيةــزان المــدفوعات. 2 ـــث :اخــتالل مي ــا، حي يقلــل مــن وهــذا يــؤدي التضــخم إىل ارتفــاع أســعار الســلع املنتجــة حملي

ا، ،دوليــةال يف األســواقالقــدرة التنافســية للمنتجــات احملليـــة زيــادة أن كمــاممــا يــؤدي إىل اخنفــاض يف حجــم صــادرا .يؤدي إىل زيادة الطلب على السلع املستوردة حمليا نتيجة التضخم أسعار السلع املنتجـة

سـتهالكية االزيـادة الطلـب الكلـي علـى السـلع حيـث أن :الـوطنيفـي غيـر صـالح االقتصـاد التثبيتاتتوجيه .3ـــاحيـــؤدي إىل ارتفـــا الضـــرورية ـــذا يتجـــه أصـــحاب طائلـــة ملنتجيهـــا، ع أســـعارها وبالتـــايل حتقيـــق أرب رؤوس األمـــوال ول

.2أرباحا مرتفعة املشروعات اإلنتاجية اليت تتمتع بالدوران السريع لرأس املال واليت حتققلالستثمار يف رتفاعــات يف مسـتويات األســعاراال متـارسحيـث :حـدوث حالـة مــن االرتبـاك فــي تنفيـذ مشــروعات التنميـة. 4

السـلطات احلكوميـة يف سـبيل وضـع وكـذا نتجون وأصحاب رؤوس األموال القرارات اليت يتخذها امل على تأثريا كبريا .3حتديد تكاليف إنشاء املشاريع اإلنتاجيةصـعوبة و اخلطط والربامج اليت تستهدف حتديد املشروعات االستثمارية

، أطروحـة دكتـوراه يف العلـوم االقتصـادية، دراسة أثر التضخم على النظرية التقليدية للمحاسبة مـع نمـوذج مقتـرح السـتبعاد أثـر التضـخم علـى القـوائم الماليـةتيجاين بالرقي، -1

.216: ، ص2006جامعة فرحات عباس، سطيف، .34 -33: ، ص صمرجع سبق ذكره، احل اجلاللصأمحد حممد -2

.206: ، صمرجع سبق ذكرهأنس البكري، وليد صايف، 3-


9

:1للتضخم فيما يلي جتماعيةتتمثل أهم اآلثار اال: اآلثار االجتماعية: ثانيااالرتفاعـات املتواليـة يف مسـتويات األسـعار حيث تـؤدي: إعادة توزيع الدخول واحتدام التمايز بين الطبقات .1

ــا وأصحاب رؤوس األمـوال إىل زيادة الدخول احلقيقية لفئة املنتجـني والناجتـة عـن الزيـادة فــي الطلــب علــى منتجاتمـع، والتغريات املستمرة يف أسعارها .ةبتأصحاب الدخول الثاك ويف نفس الوقت تزداد معاناة غالبية أفراد ا

إىل الرشــوة ) وهــم غالبــا مــن املــوظفني(قــد يلجــا أصــحاب الــدخول الثابتــة :انتشــار الرشــوة والفســاد اإلداري.2 . كأسلوب مضاد خيفف من حدة التضخم على مستواهم املعيشي

القوائم الماليةماهية :المطلب الثانيتتمثل أهم خمرجات النظام احملاسيب يف جمموعة من القـوائم املاليـة األساسـية، علـى شـكل جـداول وبيانـات

م يف اختاذ القـرارات، ممـا يتطلـب مـن معـدي دف إىل حتقيق احتياجات مستخدميها ملساعد مرتابطة ومتكاملة، .رضها، اليت وضعتها خمتلف االحتادات املهنيةهذه القوائم مراعاة قواعد القياس لبنودها واالعتبارات العامة لع

القوائم المالية ومستخدميها مفهوم: الفرع األولسلسـلة عريضـة مـن أدائهـا، تسـتفيد منهـاو املؤسسـةسية لإلبالغ املـايل عـن تعترب القوائم املالية الوسيلة األسا

.قتصاديةاملستخدمني عند اختاذ قرارات اـــة: أوال ـــوائم المالي ـــذي أورده : مفهـــوم الق ـــف ال ـــة منهـــا التعري ـــاك عـــدة تعـــاريف للقـــوائم املالي جـــون فرنســـوا دي هن Hervé(بيوتـو هـرييفو )François Méchin(فرنسـوا ميشـان و )Jean-François des Robert(روبـر

Puteaux( ا غري قابلة للفصل فيما بينها، وتسمح بإعطاء صـورة واملالية جمموعة كاملة من الوثائق احملاسبية" :بأ .2"املالية للمؤسسة عند إقفال احلسابات الوضعيةيف لتغرياألداء و اصادقة للوضعية املالية و

هي عرض هيكلـي للمركـز املـايل : "القوائم املالية كما يلي )IASC(ولقد عرفت جلنة معايري احملاسبة الدولية ــدف إىل تــوفري معلومــات حــول نتيجــة أداء ةؤسســللم ــة معينــة، و ومركزهــا املــايل املؤسســةوأدائهــا خــالل فــرتة زمني

ا النقدية، حبيث تكون مالئمة ملختلف مستخدمي تلك القوائم الختاذ القرارات االقتصادية الرشيدة .3"وتدفقا

.79: ، صمرجع سبق ذكرهجمدي عبد الفتاح سليمان، -1 dunod, Paris, 2004, p12. ,Normes IFRS et PMEFrançois des Robert, François Méchin, Hervé Puteaux, -Jean -2

.21: ، ص2008، دار وائل للنشر، عمان ،الجوانب النظرية والعلمية -معايير المحاسبة واإلبالغ المالي الدولية، حممد أبو نصار ، مجعة محيدات -3


10

ــة بأكمــا تعــرف لألطــراف اخلارجيــة، وعلــى احملاســبية توســائل أساســية لتوصــيل املعلومــا" :ــاالقــوائم املاليالسجالت احملاسبية، إال أن الـنظم احملاسـبية خارج الرغم من أن القوائم املالية قد حتتوي على معلومات من مصادر

.1)"اخل...األصول، اخلصوم، اإليرادات، املصروفات( املالية مصممة بشكل عام على أساس عناصر القوائمحبيـــث ميكـــن حصـــر أهـــم الفئـــات ،تتعـــدد الفئـــات املســـتخدمة للقـــوائم املاليـــة: الماليـــة مســـتخدمو القـــوائم: ثانيـــا

:املستفيدة منها فيما يليختـاذ ااملعلومـات الـيت تسـاعد املسـتثمر يف هـذه الفئـة هـي ما حتتاجهأهم : نو ن والمحتملو ن الحاليو المستثمر .1

املعلومـات ، وكـذا ح املاضـية واحلاليـة واملسـتقبليةا األربـيف حتديـد مسـتوى توزيعـات و ؤسسةقرار شراء أو بيع أسهم امل .أخرى مؤسسات مقارنة مع هاتقييم أسهمتها و سيول تقييم، ؤسسةاليت تساعد املستثمر يف تقييم كفاءة إدارة امل

النقديـة الالزمـة املقرتضـة علـى تـوفري املؤسسـةوهم حباجـة إىل معلومـات تسـاعدهم يف تقـدير قـدرة : نو المقرض .2 .لسداد أصل القرض والفوائد املستحقة عليه يف الوقت املناسب

تتعلــــق ئتمـــان قصـــري األجـــل، حيـــثتعتـــرب هـــذه الفئـــة مصـــدرا للتمويـــل واال :نو ن اآلخـــر و ن والـــدائنو المـــورد .3املتعلقة بـذلك على السداد من خالل نسب السيولة والتداول، كذلك نشاطها والنسب املؤسسةم بقدرة هتماماا

.2املؤسسةستمرارية وكفاءة ورحبية اكمعدالت دوران البضاعة للتأكد من املؤسسـةلتـزام ا حتتاج هذه الفئات إىل معلومات تسـاعدها يف التأكـد مـن مـدى: المختلفة تهاالحكومة بأجهز .4

يف حتديد الضـرائب مثل قانون الشركات وقانون الضرائب، كما حتتاج إىل معلومات تساعد ،بالقوانني ذات العالقة .قتصاد الوطيناال يف هلاومعرفة مدى املسامهة العامة ،ا على التسديدومدى قدر املؤسسةاملختلفة على

مـن سـلع املؤسسـة اجلهـة املقصـودة مبخرجـات مـيعترب العمالء شـريان اإليـرادات ومصـدرها، حيـث أ: العمالء .5ا على تز و ستمراريتهابا خدمات، لذلك فهم معنيونو .3اخلدماتيدهم بالسلع و و قدرــا، كمــا يهــتم هــؤالء ؤسســاتســتقرار املايهــتم العــاملون باملعلومــات املتعلقــة برحبيــة و : الموظفــون .6 الــيت يعملــون

.تهم على توفري املكافآت ومنافع التقاعد وفرص التوظيفؤسسأيضا باملعلومات اليت تساعدهم يف تقييم قدرة م

.38، ص 2002، اإلسكندرية، أسس اإلعداد والعرض والتحليل، الدار الجامعية -التقارير الماليةطارق عبد العال محاد، -1تـدقيق، جامعـة العلـوم التجاريـة، ختصـص حماسـبة و ماجسـتري يف رسـالة، المحاسـبي المـاليعمال اإلصالح المحاسبي في الجزائر وأفاق تبني وتطبيق النظام أبوعالم صاحلي، -2

.35 :، ص2010، 3 اجلزائر . 459: ، ص2004، الدار اجلامعية، اإلسكندرية، الشركات متعددة الجنسيات -المحاسبة الدوليةلطفي، أمحد أمني السيد -3


11

قتصاد احمللـي عـن مسامهة فعالة يف اال ؤسساتفمثال قد تقدم امل ،اجلمهور العام بطرق متعددةيتأثر : الجمهور .7 .1املؤسسة مستجداتو أنشطةبتزويده باملعلومات املتعلقة ،أو دعم املوردين احمللينيطريق توفري فرص عمل

عتبارات العامة لعرض القوائم الماليةاال: الفرع الثاني :اعتبارات لعرض القوائم املالية وتشمل سبع "عرض القوائم املالية" (IAS1) يورد املعيار احملاسيب الدويل

يتطلب العرض العادل للقوائم املاليـة : العرض العادل واالمتثال لمعايير المحاسبة واإلبالغ المالي الدولية :أوالــا بشــكل صــادق، ومبــا يتماشــى مــع مــا مت حتديــده وتعريفــه املؤسســةعــرض أثــر األحــداث والعمليــات الــيت مــرت

لألصـــول واخلصـــوم واإليـــرادات واملصـــاريف مبوجـــب اإلطـــار العـــام إلعـــداد القـــوائم املاليـــة مـــن قبـــل معـــايري احملاســـبة .واإلبالغ املايل الدولية

ــتم مبوجــب فــرض اســتمرارية امل: فرضــية اســتمرارية المؤسســة:ثانيــا ــة ي ؤسســة، وعنــد وجــود إن إعــداد القــوائم املاليعلى االستمرار، يتوجـب اإلفصـاح عـن ذلـك وعـن ا تفيد بعدم قدر املؤسسةتأكيدات أو خماوف كبرية لدى إدارة

.األسباب اليت أدت إىل هذه احلالة، واإلفصاح عن األساس الذي يتم مبوجبه إعداد القوائم املاليةالقـــوائم املاليـــة علـــى أســـاس االســـتحقاق باســـتثناء قائمـــة يتطلـــب إعـــداد : أســـاس االســـتحقاق المحاســـبي :ثالثـــا

التدفقات النقدية اليت يتم إعدادها على األساس النقدي، ويتطلب أساس االسـتحقاق االعـرتاف باملصـروفات الـيت ء مت ختــص الفــرتة املاليــة ســواء مت دفعهــا أم مل يــتم، وكــذلك االعــرتاف بــاإليرادات املكتســبة واملكاســب األخــرى ســوا

.2ها أم مل يتمقبضيتوجب على املؤسسة االتساق يف عرض وتصنيف بنود القـوائم املاليـة خـالل الفـرتات : االتساق في العرض :رابعا

املالية املتتاليـة، وال ميكـن اخلـروج عـن هـذا االتسـاق إال يف حالـة حـدوث تغيـري أحـد معـايري احملاسـبة الدوليـة أو عنـد .حدوث تغيري الظروف اخلاصة باملؤسسة

ة والـيت متثـل بنــود هلـا أمهيـة نسـبية يف بنــود : األهميـة النسـبية والتجميــع :خامسـا يتوجـب عـرض البنـود غــري املتشـاالبنـــد ال متثـــل أمهيـــة نســـبية عاليـــة فيجـــوز دمـــج البنـــود ذات الطبيعـــة أو الوظيفـــة منفصـــلة، أمـــا يف حالـــة كـــون قيمـــة

ة يف بند واحد، وميكن تفصيل ذلك إما يف صلب .القوائم املالية أو يف املالحقاملتشااجلانــب الــدائن مــن اجلانــب نــد معــني بالرصــيد الصــايف بعــد طــرحتعــين املقاصــة عــرض ب: عــدم المقاصــة: سادســا

ؤدي إىل غمـوض املعلومـات املقدمــة ملسـتخدميها، لـذلك فقـد منـع املعيـار احملاسـيب الــدويل يـ ممـااملـدين أو العكـس،

املركـز حول معايري احملاسبة الدولية واملؤسسـة االقتصـادية اجلزائريـة، يف امللتقى الوطين مداخلة ، المالية وفق معايير المحاسبة الدوليةالقوائم اب اهللا ، سليم طرابلسي، جالشريف 1- .05: ، ص2010ماي 26 -25 :، يوميهراسأاجلامعي سوق

. 23: ، صمرجع سبق ذكرهحممد أبو نصار، مجعة محيدات، -2


12

(IAS1) حـد أمل يسمح أو يطلب ذلـك يرادات، ماإجراء املقاصة بني أي من األصول وااللتزامات واملصاريف واإل .معايري احملاسبة الدولية

القـــوائم املاليـــة املاليـــة يف عـــرض البيانـــات (IAS1)يتطلـــب املعيــار احملاســـيب الـــدويل : المعلومـــات المقارنـــة: ســـابعايتطلــب معيــار حماســيب معــني خــالف ذلــك، كمــا يوجــب املعيـــار إدراج مل لســابقة مــااحلاليــة والفــرتة ا املاليــةللفــرتة

املعلومات املقارنة يف اإليضاحات واملالحظـات الوصـفية عنـدما تكـون مالئمـة لفهـم حمتويـات القـوائم املاليـة للفـرتة .1احلالية

مكونات القوائم المالية: الفرع الثالثتوفر لنا احلـد األدىن يتم إعدادها بصورة منتظمة ودورية قوائم مالية أساسية : تتكون القوائم املالية من نوعني

.من املعلومات احملاسبية الالزمة لتحقيق أهداف احملاسبة املالية، وقوائم مالية مكملة أو ملحقةلقوائم املالية اليت تقدمها احملاسبة نظرا ألمهية البيانـات تعترب قائمة املركز املايل من أهم ا: قائمة المركز المالي: أوال

ـااملالية اليت تتضـمنها، سـواء ألصـحاب املشـروع أو املسـتفيدين منهـا، تعـرب عـن املركـز املـايل للمشـروع يف تـاريخ أل .إعدادها

ــاريخ للمؤسســةالقائمــة الــيت تصــور املركــز املــايل هــي : تعريــف قائمــة المركــز المــالي.1 ــار .معــنييف ت ووفقــا للمعيوهــي عبــارة عــن بيــان بــاملركز ،املكــون الرئيســي يف القــوائم املاليــة قائمــة املركــز املــايلتعــد : "(IAS1) احملاســيب الــدويل

مبــا للمؤسســة، وتعكــس الوضــع املــايل املــايل الــذي يوضــح األصــول واخلصــوم وحقــوق امللكيــة يف نقطــة زمنيــة حمــددة .2"يتفق مع احملاسبة اليت مت إعداد القوائم املالية على أساسها

:هيو ميكن إبراز عناصر قائمة املركز املايل يف ثالث بنود رئيسية :قائمة المركز المالي محتوى .2ـــد ،ســـتقبلقتصـــادية متوقـــع احلصـــول عليهـــا يف املهـــي عبـــارة عـــن منـــافع ا :األصـــول .1.2 وأن الوحـــدة احملاســـبية ق

.3كتسبت حق احلصول أو السيطرة على هذه املنافع نتيجة أحداث وقعت أو عمليات متت يف املاضيا التفرقــة بــني األصــول املتداولــة واألصــول غــري املؤسســةجيــب علــى ) (IAS1احملاســيب الــدويل وحســب املعيــار

: 4فيه إحدى اخلصائص التاليةنه متداول إذا توافرت أ، حيث يوصف األصل قائمة املركز املايلصلب املتداولة يف

، 2010، ختصص حماسبة وتـدقيق، جامعـة سـعد دحلـب، البليـدة، القوائم المالية وفق معايير المحاسبة الدولية، رسالة ماجستير في العلوم التجارية قياس بنودحممد قوادري، -1

. 51: ص . 111: ، ص2004، 1ج الدار اجلامعية، اإلسكندرية، ،موسوعة معايير المحاسبة الدوليةطارق عبد العال محاد، -2 . 38: ، ص2009، 2ط التوزيع، عمان،، دار املسرية للنشر و مدخل نظري وتطبيقي -تحليل القوائم الماليةنفر، غسان فالح املطارنة، مؤيد راضي خ -3

4- Hervé Stolowy, et Autres, Comptabilité et analyse financière, De Boeck université, Bruxelles ,2006, p: 131.


13

؛عاديةحتصيل األصل أو بيعه أو استهالكه خالل دورة التشغيل ال املؤسسةعندما تنتظر ؛ظ باألصل أساسا لغرض املتاجرة بهعندما حيتف ؛احلسابات اخلتاميةعندما يتوقع حتقيق قيمة األصل خالل اثين عشر شهرا من تاريخ إقفال إذا كان األصل يتمثل يف النقدية أو ما يف حكمها، ما مل تكن هناك قيـود متنـع مبادلتـه أو اسـتخدامه يف سـداد

.احلسابات اخلتاميةالتزام خالل اثين عشر شهرا على األقل بعد تاريخ إقفال .وكل األصول األخرى اليت ال تتوفر فيها إحدى هذه اخلصائص تصنف ضمن األصول غري املتداولة

، وقــد عرفــت مــن طــرف جملــس معــايري احملاســبة املؤسســاتحــد مصــادر التمويــل يف أتشــكل وهــي : الخصــوم 2.2الناجتـة عـن أحـداث وعمليـات متـت يف املاضـي، وأداء للمؤسسـةاخلصوم هي االلتزامات احلاليـة ": الدولية كما يلي

.1"هذه االلتزامات يتطلب التضحية مبوارد ذات منافع اقتصادية :2حد اخلصائص التاليةأفرت فيها إذا تو متداول أنهم اخلص يوصف) (IAS1احملاسيب الدويلحسب املعيار

؛م خالل الدورة التشغيلية العاديةتسديد االلتزا املؤسسةعندما تتوقع ؛حتفاظ بااللتزام بغرض املتاجرةاال ؛اخلتاميةاحلسابات يستحق السداد خالل فرتة اثين عشر شهرا من تاريخ إقفال احلسابات اخلتاميةعدم وجود قيود على سداد االلتزام على األقل خالل اثين عشر شهرا بعد تاريخ إقفال.

.وكل اخلصوم األخرى اليت ال تتوفر فيها إحدى هذه اخلصائص تصنف ضمن اخلصوم غري املتداولةقــى مـن األصـول بعــد امللكيـة فيمـا يتبحســب جملـس معـايري احملاســبة الدوليـة تتمثـل حقــوق :حقـوق الملكيـة. 2.3

ـا ). حقوق امللكية= اخلصوم –األصول (ختفيض اخلصوم أي حقـوق امللكيـة متثـل قيمـة ثـروة املـالك الـيت سـامهوا .3املؤسسةأو اليت مت إنشاؤها من طرف

أمهيـة عـن قائمـة املركـز نظـر إليهـا باهتمـام متزايـد ال يقـلالـيت يتعترب قائمـة الـدخل مـن القـوائم : قائمة الدخل: ثانياعــىن باختــاذ قــرارات تتعلــق بالرحبيــة مهيــة أكثــر مــن قبــل األطــراف الــيت تاملــايل، بــل يف كثــري مــن األحيــان ينظــر إليهــا بأ

.واالستثمار مبقــدار تســاعدهم علــى التنبــؤقائمــة تــوفر للمســتثمرين والــدائنني املعلومــات الــيت هــي : تعريــف قائمــة الــدخل .1

لتــدفقات النقديـــة يف ابعد التنبــؤات وتســا. فقات النقديــة يف املســتقبلالتأكــد املصــاحبة للتــدم وتوقيــت ودرجــة عــد

.45: ، صمرجع سبق ذكره، فالح املطارنة مؤيد راضي خنفر، غسان -12- Hervé Stolowy, op cit, p: 132. 3- Eric Ducasse et autres, Normes comptables internationales IAS/IFRS , De boeck université, Bruxelles, 2005, p: 17.


14

احتمـال اسـرتداد ديـدعد الـدائنني علـى حتسـاكمـا ت، للمؤسسـةالقيمـة االقتصـادية علـى تقـدير سـتثمريناملستقبل امل .1املؤسسةبحقوقهم

:يف قائمة الدخل وهيهناك عناصر أساسية جيب إظهارها : قائمة الدخل محتوى. 2أو كقيمــة اؤديهــا لعمالئهــجــراء اخلــدمات الــيت تمــن ؤسســةتحصــل عليــه املهــي املقابــل الــذي ت :اإليــرادات. 1.2

.هاتللبضاعة اليت باعكمقابــل ملــا حتصــلت عليــه مــن مســتلزمات نشــاطها املؤسســةتتحملهــا الــيت األعبــاء كافــة يهــو : المصــاريف. 2.2

والضـرورية املؤسسـةط وخمتلف اخلدمات املقدمة من الغـري، وغريهـا مـن املصـاريف واألعبـاء الـيت تتطلبهـا طبيعـة نشـا .2استمراريتهال

ـــادة يف حقـــوق امللكيـــة : المكاســـب. 3.2 للمؤسســـةنتيجـــة صـــفقات طارئـــة أو عرضـــية ) صـــايف األصـــول(هـــي زي .باستثناء تلك الناجتة عن اإليرادات أو استثمارات املالك

للمؤسســـةمــن صــفقات طارئــة أو عرضــية ) صــايف األصــول(هــي اخنفاضــات يف حقــوق امللكيــة :الخســائر. 4.2 .3باستثناء تلك الناجتة عن املصروفات والتوزيعات على املالك

النقديــة والــيت تســمى كــذلك جــدول تــدفقات اخلزينــة مــن تعتــرب قائمــة التــدفقات : تــدفقات النقديــةقائمــة ال: ثالثــابإعـداد هـذه القائمـة مـن خـالل املعيـار احملاسـيب املؤسسـات، وقد ألزم جملس معايري احملاسـبة املاليـة القوائم اإلجبارية

.)(IAS7 الدويلفــرتة ماليــة ة مــا خــاللؤسســالنقديــة مل املــدفوعاتاملقبوضــات و هــي كشــف ب :تعريــف قائمــة التــدفقات النقديــة. 1

ا قائمة تقدم معلومات عن بند النقدية من حيث مصادرها، أي من أين يتم احلصول على .4معينة كما تعرف بأتقـــدمي دار التغــري يف رصــيدها خــالل العــام، وكــذاالنقديــة خــالل العــام، ومــا هــي املصــادر الــيت أنفقــت فيهــا، ومقــ

.املختلفة املؤسساتمعلومات عن أنشطة

:وهي إىل ثالث جمموعات التدفقات النقديةيتم تصنيف : قائمة التدفقات النقدية محتوى. 2

، رسـالة ماجسـتري يف العلـوم التجاريـة، ختصـص حماسـبة وتـدقيق، جامعـة سـعد دحلـب، والمراجعـة الدوليـة عرض ومراجعة القوائم المالية فـي ظـل معـايير المحاسـبة، عزة األزهر -1

.126: ، ص2009البليدة، ، 2012، 1اإلسكندرية، ط، مكتبة الوفاء القانونية، مبادئ المحاسبة المالية كنظام للمعلوماتحممد مسري الصبان، كمال الدين مصطفى الدهراوي، عبد اهللا عبد العظيم هالل، -2

. 20: ص .128: ، صمرجع سبق ذكره، عزة األزهر -3 .49: ، صمرجع سبق ذكرهمؤيد راضي خنفر، غسان فالح املطارنة، -4


15

:وتتضمن :تدفقات من األنشطة التشغيلية .1.2 مــدينون (النقديــة املقبوضــة مــن مبيعــات الســلع واخلــدمات أو مــن حتصــيل احلســابات املدينــة اخلاصــة بــالعمالء

االستثمار يف األوراق املالية من أسهم وسندات؛، وكذا املقبوضات من عوائد )وأوراق القبض النقدية املدفوعة لشراء البضاعة ودفع الرواتب واألجور وباقي املصروفات التشغيلية، وكذلك املدفوعات مقابل

.1احلسابات الدائنة اخلاصة باملوردين ومدفوعات فوائد القروض وسداد الضرائبـــدفقات مـــن األنشـــطة االســـتثمارية .2.2 املعـــدات واملمتلكـــات، التثبيتـــاتاالقتنـــاء والـــتخلص مـــن : تتضـــمن :ت

.واألجهزة، وكذا تقدمي القروض النقدية وحتصيلهااحلصــول علــى النقديــة مـــن إصــدار الــديون وتســديدها، وكـــذا : تتضــمن :تــدفقات مــن األنشــطة التمويليـــة .3.2

ممهني ومنحهم املردود املايل على ااحلصول على النقدية من املسا .ستثمارانشــطة التشــغيلية الصــنف األهــم، ألنــه يبــني النقديــة الــيت مت احلصــول مــن بــني هــذه األصــناف يعــد صــنف األ

املؤسســـة، وعـــادة مـــا يعتـــرب هـــذا املصـــدر للنقديـــة أفضـــل مقيـــاس لقابليـــة للمؤسســـةعليهـــا مـــن األنشـــطة التشـــغيلية .2وحدة مستمرةتوليد نقدية كافية للحفاظ على وضعها كلوقابليتها ،الكسبية

ــة .3 الطريقــة غــري : ميكــن إجنــاز هــذه القائمــة بإحــدى الطــريقتني التــاليتني :طــرق إعــداد قائمــة التــدفقات النقديلنقديـة مـن األنشـطة املباشـرة والطريقـة املباشـرة، كـال الطـريقتني توصـلنا إىل املبلـغ اإلمجـايل نفسـه فيمـا يتعلـق بصـايف ا

.طريقة التوصل إىل املبلغختالف يكمن يف ، فاالالتشغيليةـــا ســهلة و : الطريقــة غيـــر المباشــرة 1.3 بكلفـــة أقـــل يف تســـتخدم بصــورة واســـعة يف التطبيــق والســـبب يعــود إىل أ

ا تركز على الفروقات ما بني الدخل الصايف وصايف التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية .اإلعداد، وأ تسـاقا مـعممـا جيعلهـا أكثـر ا ،نشأ عـن التشـغيلواملدفوعات النقدية اليت تاملقبوضات تبني: الطريقة المباشرة. 2.3

.الغرض من قائمة التدفقات النقديةا تقدم معلومـات )FASB(لقد عرب جملس معايري احملاسبة األمريكية عن تفضيله للطريقة املباشرة، حيث أ

لس ال يـرفض اسـتخدام الطريقـة غـري املباشـرة، ـا تـوفر معلومـات ميكـن أن تكـون مفيـدة أكثر تفصيال، ولكن ا أل .3يف تقدير التدفقات النقدية املستقبلية ال تتوافر مبقتضى الطريقة غري

. 390: ، ص2009، 1ط عمان،، إثراء للنشر والتوزيع، القياس واإلفصاح في القوائم المالي -مبادئ المحاسبة الماليةرضوان حلوة حنان، نزار فليح البلداوي، -1 . 483:، ص2009 ،1، ط2ج ، ، دار الثقافة للنشر والتوزيع، األردن،القياس واإلعتراف واإلفصاح في التقارير المحاسبية -مبادئ المحاسبة الماليةهادي رضا الصفار، -2 .393 :ص، سبق ذكره مرجع، رضوان حلوة حنان، نزار فليح البلداوي -3


16

ــ: رابعــا ــرات فــي حقــوق الملكي ــارأ: ةقائمــة التغي بإعــداد قائمــة املؤسســات) (IAS1 احملاســيب الــدويل وجــب املعيواهلـدف مـن هـذه القائمـة هـو السـماح .التغريات يف حقـوق امللكيـة كقائمـة مسـتقلة ومنفصـلة عـن القـوائم األخـرى

م خالل الدورة املالية . 1ملستخدميها بتحليل تغري ثرو Jean-François des( جــون فرنســوا دي روبــري هــاعرف: تعريــف قائمــة التغيــرات فــي حقــوق الملكيــة. 1

Robert( فرنسـوا ميشـانو )françois Méchin ( هــرييف بيوتـوو )Hervé Puteau ( ــ جـدول يقــوم : "ابأكمـا تعـرف علـى .2"أثنـاء القيـام بنشـاطها للمؤسسـةاحلركات احلاصلة يف العناصر املكونة لألموال اخلاصة بتحليل

ا ".الزيادة أو النقصان الذي طرأ على رصيد امللكية خالل الفرتة قائمة توضح مقدار " :أيف قائمـة املؤسسـةأن تقـدم (IAS1)احملاسـيب الـدويل يشـرتط املعيـار :محتوى قائمـة تغيـرات حقـوق الملكيـة .2

:التغريات يف حقوق امللكية ما يلي األم املؤسســةإمجـايل الــدخل الشـامل بالنســبة للفــرتة، مـع عــرض بشــكل منفصـل إمجــايل املبــالغ املنسـوبة ملــالك

حصة األقلية؛وإىل أثر رجعي مبوجـب املعيـار وو األثر الرجعي أو إعادة بيان ذبالنسبة لكل مكون حلقوق امللكية، آثار التطبيق ذ

؛"ة والتغريات يف التقديرات احملاسبية واألخطاءالسياسات احملاسبي" (IAS8)احملاسيب الدويل اية الفرتة، مـع اإلفصـاح بشـكل منفصـل عـن التغـريات الناجتـة مـن الـربح تسوية بني املبالغ املسجلة يف بداية و

.أو اخلسارة، وكل بند من الدخل الشامل اآلخرـــة ـــتم عـــرض إمـــا يف قائمـــة التغـــريات يف حقـــوق امللكي ـــار بـــأن ي مبـــالغ أو يف املالحظـــات كمـــا يضـــيف املعي

ا .توزيعات إىل املالك خالل الفرتة ومبلغ كل سهم ذو عالقةك احلصص املعرتف

تعترب اإليضاحات املرفقة للقـوائم املاليـة جـزءا ال يتجـزأ منهـا إذ هلـا أمهيـة كبـرية يف :اإليضاحات الملحقة :خامسا . املساعدة على فهم القوائم املالية وتوضيح املعلومات اليت يصعب إدراجها يف تلك القوائم

: 3تتمثل فيما يلي:أهداف اإليضاحات .1 يف إعداد القوائم املالية؛ املؤسسة معلومات عن األسس والسياسات احملاسبية املستخدمة من قبل تقدمي يف صـلب قائمـة املركـز اإلفصاح عن أي بيانـات أو معلومـات تتطلبهـا معـايري اإلبـالغ املـايل الدوليـة وال تظهـر

امللكية؛قائمة التدفقات النقدية وقائمة التغري يف حقوق قائمة الدخل، املايل و

1- Eric Ducasse et autres, op cit, p: 37 ., 2004, p111op,citet autres, François des Robert-Jean -2

.55: ، صمرجع سبق ذكرهحممد أبو نصار، مجعة محيدات، -3


17

إال أن نشرها يعتـرب ضـروري لتـوفري القوائم األساسيةيف صلب اإلفصاح عن أي بيانات أو معلومات مل تظهر .العرض العادل للقوائم املالية واملساعدة يف فهم حمتويات القوائم املالية

:جيب أن تبني اإليضاحات امللحقة ما يلي: محتوى اإليضاحات الملحقة .2 ؛)أي نقص جيب أن يشرح ويربر(احملاسبية املعتمدة ملسك احملاسبة وحتضري القوائم املالية القواعد والطرق إلضافية الضرورية لفهم القوائم املالية األساسية؛املعلومات ا ها؛كل التعاقدات اليت متت معو ، املختلطة املؤسساتو ليت ختص الوحدات يف حالة الشراكةاملعلومات ا العامة أو املتعلقة ببعض العمليات اخلاصة وذلك للحصول على الصورة الصادقة املعلومات ذات الصبغة.

إشكالية القياس المحاسبي وفق طريقة التكلفة التاريخية: المبحث الثانيظهـر الكثـري مـن مشـاكل يتعترب وظيفة القياس مبثابة العمل األساسي يف جمال التطبيق احملاسيب، وهلـذا مـازال

قتصـادية تتسـم باحلركيـة وعـدم ال املناسبة هلا، لكـن يف ظـل ظـروف إىل حبث ودراسة إلجياد احللو حتتاجالقياس اليت االستقرار، األمر الذي أدى إىل ضرورة إعادة النظر يف الكثري من أساليب القياس التقليدية حىت تكون نتائجه على

:يف هذا املبحث إىللذلك سيتم التطرق ،قدر مقبول من املوضوعية وتعرب عن الواقع الفعلي

املقومات العلمية لعملية القياس احملاسيب؛ -

.القياس احملاسيب وفق مبدأ التكلفة التارخيية - المقومات العلمية لعملية القياس المحاسبي: المطلب األول

، فهو يقع القياسة أو جمموعة خصائص ملوضوع يإن عملية القياس بشكل عام هي عملية التعبري عن خاص .ذلك بغية الوصول إىل اهلدف املرغوب من عملية القياس، و أساليبأسس ومعايري و على موضوع ويستخدم فيه

مفهوم القياس المحاسبي وأسسه: الفرع األول .سنتطرق يف هذا الفرع إىل مفهوم القياس احملاسيب واألسس اليت يقوم عليها

ــا تتفــق يف هنــاك عــدة : مفهــوم القيــاس المحاســبي: أوال تعــاريف للقيــاس احملاســيب وإن اختلفــت يف الشــكل إال أيتمثـل القيــاس احملاسـيب يف قــرن األعــداد " :تــه مجعيـة احملاســبة األمريكيــةاملضـمون، جنــد مـن بينهــا التعريــف الـذي قدم

ــة أو مبوجــب قواعــد بأحــداث املؤسســة املاضــية واجلاريــة واملســتقبلية، وذلــك بنــاء علــى مالحظــات ماضــية أو جاريا عملية القياس احملاسبية باملفهوم العلميكما تعرف .1حمددة عملية مقابلة يتم من خالهلا قرن خاصـية معينـة " :بأ

معني يف جمـال معـني هـو املشـروع قتصادي يتمثل فيها بعنصر الشيء معني هو حدث ،هي خاصية التعدد النقدي

.130: ، ص2008 ،2طعمان، ، دار وائل للنشر والتوزيع، المحاسبيةالتأصيل النظري للممارسات حممد مطر، موسى السويطي، -1


18

ســتخدام اذلــك ب، و خــر هــو نظــام األعــداد احلقيقيــة، يف جمــال آهــو عــدد حقيقــي قتصــادي، بعنصــر آخــر حمــدداال .1حتسابقرتان معينة هي واعد االاقواعد ، ومبوجبالنقد هو وحدة مقياس معني

:من أهم األسس اليت يعتمد عليها القياس احملاسيب ما يلي: القياس المحاسبي أسس: ثانياقتصــادية واملعـامالت املاليـة الــيت ترتـب عليهــا وفـق هــذا األسـاس باألحـداث االعـرتاف يــتم اال:األسـاس النقـدي .1

ـا أو اال عملية سداد أو حتصيل للنقدية أو ما يعادهلا، أما األحـداث واملعـامالت ـا املسـتحقة فـال يـتم إثبا عـرتاف :2وهناك وحدتان للقياس مها). احملاماة مثل مكاتب(إىل أن يتم السداد أو التحصيل

مسيـة، وهـو ت القـوة الشـرائية لتلـك الوحـدة االتقوم على افرتاض ثبا: القانونية مسية أودة القياس النقدي االوح ؛ةاملعاصر، منوذج التكلفة التارخييافرتاض مقبول عموما يف النموذج احملاسيب

عــام ألســعار وتعتمــد األرقــام القياســية لتحديــد تغــريات املســتوى ال: وحــدة قيــاس القــوة الشــرائية العامــة للنقــود .فرتاض تعتمده حماسبة التضخمواخلدمات، وهو االسلع

األحداث عندما تقع بغض النظر عن حتصيل أو سداد النقدية أي االعرتاف باملعامالت و : أساس االستحقاق .2ـــا ـــا يف الســجالت احملاســـبية وإظهارهــا يف القـــوائم املاليــة للفـــرتات احملاســبية املتعلقـــة .ومــا يف حكمهـــا، ويــتم إثبا

:لقياس قيمة األصول يف القوائم املالية وهي خواصع وتوجد أرب التكلفة اجلارية؛ خاصية ستبدال؛الدخول اجلاري، أي أساس تكلفة االسعر خاصية سعر اخلروج اجلاري، أي صايف القيمة البيعية؛ خاصية القيمة احلالية خاصية.

معايير وأساليب القياس المحاسبي: الفرع الثاني .الفرع إىل معايري القياس احملاسيب مث أساليبهسنتطرق يف هذا

:هناك أربع معايري أساسية يعتمد عليها يف عملية القياس احملاسيب وهي :معايير القياس المحاسبي: أوالــار: الصــالحية للغــرض المســتهدف .1 رتباطــا وثيقــا مــن كــون املعلومــات احملاســبية مرتبطــة اأن ت يقضــي هــذا املعي

ا ن هــذه اإليضــاحية ودرجــة تأثريهــا علــى اهلــدف الــذي يــتم إعــدادها مــن أجلــه، ممــا يســتوجب أن تكــو حيــث قــدر .عتماد عليهااملعلومات كافية ودقيقة لال

. 100: ، ص2007، 1ج ، األكادميية العربية املفتوحة يف الدمنارك،نظرية المحاسبةوليد ناجي احليايل، -1 . 53-52: ص ، ص2003، 1ط ، عمان،والتوزيع ، دار وائل للنشربدائل القياس المحاسبي المعاصررضوان حلوة حنان، -2


19

ستناد املعلومات إىل مصدر موثوق فيه، يتمثـل عـادة يف لتحقق يف جمال احملاسبة املالية ايعين ا: القابلية للتحقق. 2مطابقتهـا علومـات و اءات املدونة، اليت ميكن الرجوع إليهـا للتحقـق مـن صـحة هـذه املاإلجر ن املستندات و جمموعة م .بغض النظر عن شخصية الفاحص أو املستفيد من هذه املعلوماتللمصدر

بأرقـام تعكـس القيمـة املؤسسـةوتعين التعبري عن األحـداث االقتصـادية يف املشـروع أو : القابلية للقياس الكمي. 3باالعتمــاد علــى األســاس النقــدي نظــرا لعــدم إمكانيــة اســتخدام مقــاييس أخــرى يف قيــاس ،النقديــة ألصــول املشــروع

التغريات احملاسبية بسبب عدم متاثلها، وهذا يساعد على توصيل املعلومات احملاسبية يف الوقت والشـكل املناسـبني، ، وامتد هذا املعيار إىل التعامل مع كل املعلومات اليت ميكن قياسها كميا، وبداللة تتفق مع حاجة أقل املستخدمني

.1وإنتاج املعلومات اليت ميكن قياسها كميا بغض النظر عن إمكانية قياسها نقداموعـة يقصـد باملوضـوعية أن تكـون: لتزام بالموضوعيةاال. 4 البيانـات واملعلومـات احملاسـبية واقعيـة وغـري منحـازة

أصحاب املصاحل على آخرين، كما جيب أن تكون بعيدة عن احلكم الشخصـي وحياديـة ومسـتندة إىل مصـادر من .للخطــرالقـوائم املاليـة ؤدي إىل تعـرض منـافع مسـتخدمي حيـث أن عـدم املوضـوعية يـ صـادية،تقس احقيقيـة ومقـايي

:إذا حتقق ما يلياملوضوعية توافر شروطويتم التأكد من ؛نتائج عند قيام عدد من احملاسبني بإعادة القياس احملاسيب الذي قدمه أحد احملاسبنيالوصول إىل نفس ال 2قتصاديةختبار مدى متثيل املعلومات احملاسبية للحقائق االا. :3هيو يف ثالثة أنواع القياس احملاسيب بوجه عام أساليب تنحصر :أساليب القياس المحاسبي: ثانيا

سلوب طريقـة حتديـد نتيجـة عمليـة القيـاس احملاسـبية ممثلـة بقيمـة األ هذا يتبع: )مباشرة(أساليب قياس أساسية . 1واملبنيـة أصـال علـى ضـرورة تـوفر عالقـة ،اخلاصية حمل القيـاس مباشـرة دون احلاجـة إىل مـا يعـرف بعمليـة االحتسـاب

ــاالت اســتخداما ألســاليب القيــاس رياضــية بــني اخلــواص حمــل القيــاس، وتعــد عمليــة التبويــب احملاســيب مــن أوســع اموعة اليت ينتمي مبوجب هذا األسلوب املباشرة، حيث يتم تسجيل احلدث االقتصادي حمل التبويب يف الفئة أو ا

.ية، كأن يبوب أصل يف فئة األصول الدائمة، أو مصروفا يف فئة املصروفات املتغرية وهكذاإليها وفق تلك اخلاصــاس المشــتقة . 2 ــر المباشــرة(أســاليب القي اســتخدامه علــى األســلوب املباشــر،ويعتمــد هــذا األســلوب يف: )غي

حيـث تعــد القياسـات األوليــة مبثابــة املـدخالت ألســاليب القيــاس املشـتقة أو غــري املباشــرة، فـإذا أراد احملاســب قيــاس من املوجودات مثال أو قياس النسبة بني قيمتيهما، فإنه لن يتمكن من ذلـك إال ) عنصرين(القيمة اإلمجالية لبندين

. 31 -30: ، ص ص2003، دار اجلامعة اجلديدة للنشر، اإلسكندرية، مقدمة في أصول المحاسبة الماليةعبد احلي مرعي، حممد عباس بدوي، -1 .202: ، ص2014، 1، م7جامعة الوادي، ع، جملة الدراسات االقتصادية واملالية، القياس المحاسبي ةدور معايير المحاسبة الدولية في تطوير عمليضيف اهللا ، حممد اهلادي -2 . 183-182: ، ص2009، األردن، دار الراية للنشر والتوزيع، النظريات احملاسبية، سيد عطا اهللا السيد -3


20

كلمـا ، فلـى انفـراد بأسـلوب القيـاس املباشـرقيمة كل منهمـا ع بإتباع أسلوب القياس غري املباشر، وذلك بعد حتديدتعذر قياس قيمة احلدث االقتصادي حمل القياس بطريقة مباشرة، فالبد حينئذ مـن قيـاس قيمـة هـذا احلـدث بطريقـة

.غري مباشرةــة. 3 ــاس التحكمي ــا أســاليب القيــاستشــبه هــذه األســ: أســاليب القي الفــرق غــري املباشــرة، ولكــن اليب يف إجراءا

الرئيســـي بينهمـــا أنـــه توجـــد قواعـــد موضـــوعية حتكـــم أســـاليب القيـــاس غـــري املباشـــرة بينمـــا تفتقـــر أســـاليب القيـــاس التحكميــة إىل مثــل هــذه القواعــد، ممــا جيعلهــا عرضـــة آلثــار التحيــز النــاتج عــن التقــديرات أو األحكــام الشخصـــية

اس ضـمن هـذا النـوع يف حالـة غيـاب معـايري حماسـبية وميكن أن تندرج معظم أساليب القيـ. للقائمني بعملية القياس .تكون هي احلكم يف وضع هذه األساليب وفق أسس حمددة

القياس المحاسبي مصادر تحيز : الفرع الثالثولكـــن بـــدرجات عمليـــة قيـــاس وأيـــا كــان جماهلـــا مـــن الظـــواهر العامـــة املرافقــة ألي تعتــرب ظـــاهرة حتيـــز القيــاس

قياسـه، وهـذا بـالطبع غالبـا مـا يكـون كبـريا ومـن الصـعبيف احملاسبة خاصة جتماعية عامة و العلوم اال ففي ،متفاوتة،ممــا األخرى مـرتبط إىل حــد كبـري بطبيعــة احملاســبة نفسـها مــن ناحيـة، مث بطبيعــة عمليــة القيـاس احملاســبية مـن الناحيــة

ةيــأو الشــخص القــائم بعمل اسيــنــتج إمــا مــن قواعــد القيقــد ف ،احملاســيب اسيــيف الق زيــمصــادر التح أدى إىل تعــدد :1احملاسيب اسيالق زياملصادر الثالثة لتح ليي مايوف اس،يآثاره على نتائج الق معا، وتنعكس نيثنأو اال اسيالق

مـن مفـاهيم رتبط بنظـام القيـاس احملاسـيب، مبـا يتضـمنه وهـو التحيـز الـذي يـ: تحيز قواعـد القيـاس المحاسـبي :أوالحماسبية حتكم عملية القياس احملاسيب، مثل مبدأ التكلفة التارخيية ومبدأ االعـرتاف بـاإليراد ومبادئ وفروض وأعراف

هــو حتيــز القيــاس احملاســيب الــذي حتتويــه القــوائم املاليــة يف فــرتات ه، ومــن أوضــح مظــاهر فــرض ثبــات وحــدة النقــدو .التضخم املالية الستبعاد آثار هذا قوائملك عندما ال يراعي تعديل البقا ملبدأ التكلفة التارخيية، وذالتضخم ط

بالقـائم بعمليـة القيـاس ولـيس بالنظـام احملاسـيب، هأسباب ترتبط الذيتحيز وهو ال: تحيز القائم بعملية القياس :ثانياهـتالك ألحـد األصـول الثابتـة بـالرغم مـن عة من احملاسبني يف حتديد قسـط االاختالف جممو عندمثالوحيدث ذلك

سـبب أير اإلنتـاجي لألصـل، مالع يف تقدير همعلى طريقة القسط الثابت، وذلك بسبب اختالفاعتمادهم مجيعا .وليس إىل قاعدة القياس التحيز يعود إىل سوء استخدام قاعدة القياس من طرف احملاسب

عنـدما بعمليـة القيـاس وقواعـد القيـاس املسـتخدمة معـا، وهـذاالقـائم حتيز يساهم فيـههو و : التحيز المشترك :ثالثاباملوضـوعية الكاملـة، ام قاعـدة قيـاس ال تتصـف هـي األخـرىيقوم حماسب ال يتصـف باملوضـوعية الكاملـة باسـتخد

. 137: ، صمرجع سبق ذكرهوليد ناجي احليايل، -1


21

الـذي تحيـز املرافـق السـتخدام قيـد احليطـة واحلـذر، التحيـز علـى املعلومـات احملاسـبية، مثـل التتضاعف آثـار وبالتايل .تحيز الذي يؤثر على املعلومات احملاسبيةاليؤدي إىل اختالف يف قيم من حماسب آلخر استخدامه ةختتلف درج

ومفاهيم الدخل والمحافظة على رأس المال القياس المحاسبي وفق مبدأ التكلفة التاريخية: الثاني المطلبـــديمبــدأ عتبــــر ي ـــاس القيـــــاس فــــي النظــــام احملاســـــيب التقليـ املبــادئ احملاســبية التـــيأحــد و التكلفــــة التارخييـــــة أسـ

ـــا النظريـــة احملاســبية يف القيــاس احملاســيب ـــت تتمـــسك اس لتقــومي كــل مــن األصــول يعتمــد عليهـــا كأســ والــيت ،الزالــة التســجيل ،واخلصــوم إىل قيمــة النقــد املســتخدم يف تــاريخ الشــراء حيــث تســتند حماســبة التكلفــة التارخييــة يف عملي

يــؤدي إىل قيــاس حماســيب غــري ممــا رتفــاع األســعار واخنفــاض قيمــة النقــد علــى قيمهــا، ر ادون النظــر إىل أثــ) االقتنــاء(بتحديـد نتيجـة خاصة وأن مفـاهيم احملافظـة علـى رأس املـال مرتبطـة ارتباطـا وثيقـا، املالية سليم ملختلف بنود القوائم

.وكيفية قياسها املؤسسة بالقيم اجلارية ومبررات استخدامهاتاريخية مفهوم التكلفة ال: الفرع األول

.ستخدامهامربرات اوكذا ،سنتطرق يف هذا الفرع إىل مفهوم التكلفة التارخييةيف )Kieso and others( تعريـف هـاهنـاك عـدة تعـاريف للتكلفـة التارخييـة من: مفهـوم التكلفـة التاريخيـة: أوال

م وهـي أداة قيـاس معظـم ،االلتـزام أثنـاء حيازتـه أو حدوثـهسعر أو تكلفـة األصـل أو " :ابأ احملاسبة املتوسطة كتا .1"االلتزاماتاألصول و

ا القيمة النقدية املدفوعة تعرف كما ) أو ما يعادهلا مثال يف حالة احلصول على أصل مبادلة أو هبة(على أأي أن املعيار احلاسم يف تعريف التكلفة هو .سبيل احلصول على األصل يف تاريخ اقتنائه يف املؤسسةاليت تتحملها

عيـار الـزمن، ويضـاف إليـه معيـار املكـان حيـث تضـاف مبنسبتها إىل نقطة زمنية وهي تاريخ االقتناء وهذا ما يسـمى ــار ثالــث وهــو معيــار ــه، وهنــاك معي إىل التكلفــة مجيــع النفقــات الالزمــة حــىت يصــل األصــل إىل املكــان املخصــص ل

. 2إىل التكلفة مجيع النفقات الالزمة جلعل األصل صاحلا لالستخداماجلاهزية حيث تضاف ومــن مميــزات هــذا املبــدأ هــو اعتمــاده علــى قيــاس املــوارد والتــدفقات الداخلــة واخلارجــة علــى أســاس التكلفــة

احلسـبان التغـرياتيف واخلـاص لألسـعار، وذلـك دون األخـذ املستوى العام يفاألصلية للحدث مبعزل عن التقلبات .3"اليت تؤثر على القوة الشرائية للنقد

مداخلة يف ، االنتقاد التأييد في ظل توجه المعايير المحاسبية الدولية نحو القيمة السوقية العادلةمبدأ التكلفة التاريخية بين العرايب، أوكيل، محزة بوكساين ، نسيمة رشيد -1 .06: ، ص2010جانفي 18-17: دويل حول النظام احملاسيب اجلديد يف ظل معايري احملاسبة الدولية، جامعة الوادي، يومياللتقى امل . 410: ، ص2013 ،3ط دار وائل للنشر والتوزيع، عمان، ،اإلطار الفكري والتطبيقات العملية - مدخل النظرية المحاسبيةرضوان حلوة حنان، -2 .53: ، صمرجع سبق ذكرهسيد عطا اهللا السيد، -3


22

عـدد مـن الفـروض واملبـادئ ى علـالتكلفـة التارخييـة مـنهجيستند : التكلفة التاريخيةمبدأ مبررات استخدام : ثانيا :نذكر منها ما يلي ،وعلى اخلصائص النوعية للمعلومات احملاسبية اليت ينتجها ،احملاسبية املقبولة قبوال عاما

مـــن املوضـــوعية، مــر الـــذي يـــوفر لنـــا درجــة أكـــرب مــن بيانـــات التكلفـــة التارخييـــة، األ) التثبيـــت(التحقـــق إمكانيــة .1 .على البيانات احملاسبية) الثقة(عتماد وبالتايل إمكانية اال

:أمهها احملاسبية الفروض واملبادئستناد أساس التكلفة التارخيية على كثري من ا .2 ىل جتاهـل إية يف اإلثبات، األمر الذي يـؤدي باستخدام وحدات نقدية امسفرض وحدة القياس النقدي يقضي

؛واخلصوم نتيجة التضخم واالنكماش أي تغري يف قيمة األصول مستمرة يف ممارسـة نشـاطها التشـغيلي العـادي يف املـدى املنظـور، حبيـث املؤسسةن أبفرض االستمرارية يقضي

قـيم اجلاريـة إال يف صـوهلا لتحقيـق أهـدافها، إذا ال داعـي السـتخدام الميكنها االستفادة مـن الطاقـات الكامنـة يف أ ؛حالة التصفية

يقضي بعدم االعرتاف بأي تغريات يف قيم األصول واخلصوم إال بعد حتققها فعال عن الذيمبدأ حتقق اإليراد ؛1طريق إجراء تبادل مع طرف خارجي

بتحديـد الـدخل عـن طريـق مقارنـة إيـرادات الفـرتة بتكــاليف مبـدأ مقابلـة اإليـرادات باملصـروفات والـذي يقضـي آخر الفرتة احملاسبية؛صول أول و وليس عن طريق مقارنة صايف قيمة األ ،هذه اإليرادات

ن األصـول واخلصـوم تظـل مقومـة بالتكلفـة مـن فـرتة ن أساس التكلفـة التارخييـة يقضـي بـأمفهوم الثبات حيث أ ؛2يف األسعار تغرياتأي إىل أخرى، وبغض النظر عن

قائمـة مـن شـأنه أن يـؤدي إىل إظهارهـا يف جتاهل ارتفاع أسعار األصول، وهـذا حيث يـتم مبدأ احليطة واحلذر املركز املايل بقيم متحفظة؛

يقتصـر علـى مـا مت فعـال أن اإلثبـات يف الـدفاتر والقــوائم املاليــة جيــب أني بـمبـدأ القيـاس الفعلـي والـذي يقضـ .3للقيم األصلية وليس أي وضع افرتاضي طبقا

.456: ص ، ص2006 ، دار وائل للنشر، عمان،النموذج المحاسبي المعاصر من المبادئ إلى المعاييرحنان، ةرضوان حلو -1 . 314 -313: ، ص1990، 1ط الكويت، ، ذات السالسل للطباعة و النشر والتوزيع،نظرية المحاسبةعباس مهدي الشريازي، -2، الظاهرةستخدام التكلفة التاريخية في إعداد القوائم المالية في ظل التضخم المالي وموقف المراجع الخارجي من هذه اتأثير حلس، يوسف حممد جربوع، سامل عبد اهللا -3

. 15: دراسة حتليلية آلراء املراجعني القانونيني يف فلسطني، اجلامعة اإلسالمية ، غزة، ص


23

ـا تعتـرب أقـل مالءمــة ) قابلـة للتحقـق(معلومــات موضـوعية إن التمسـك مببـدأ التكلفـة التارخييـة يـوفر لنـا إال أ ألغراض تقييم أداء اإلدارة أو التنبؤ بالرحبية واملركز املايل واختاذ القرارات، ألن املعلومات اليت تظهر يف القوائم املالية

.ال تعكس املضمون االقتصادي سواء لنتيجة األعمال أو املركز املايل خاصة يف فرتات الضخم .أوجه قصور مبدأ التكلفة التاريخية واستثناءاته: الفرع الثاني

كانت بسبب مـربرات جوهريـة لالسـتمرار يف اسـتخدامه، ورغـم مبدأ التكلفة التارخييةاملرتبة اليت احتلـها إن ــه بشــكل كامــلذلــك فقــد ـــق بإتبــاع هــذا املبــدأ والتشــبث ب ــزام املطب نتيجــة ،خرجــت املمارســات احملاســبية عــن االلت

.لظروف أو عوامل معينة بررت هذا اخلروجحـول حمدوديـة لقـد أثـار مبـدأ التكلفـة التارخييـة العديـد مـن االنتقـادات: التكلفة التاريخيـة أوجه قصور مبدأ :أوال

فائدة استخدام القوائم املالية الناجتـة عنـه، خصوصـا االنتقـاد بعـدم مالءمـة املعلومـات احملاسـبية الختـاذ القـرار، ولعـل : أهم هذه االنتقادات ما يلي

:يؤدي االعتماد على أساس التكلفة التارخيية إىل قياس غري سليم للربح الدوري وذلك لسببني .1 علـى أسـاس القـيم التارخييـة سـوف املقاسـةن مقابلة اإليرادات اليت متثل القيمة اجلارية للنتائج مـع املصـروفات إ

ــاتج النشــاط ــاتج املضــاربة علــى أســعار عوامــل اإلنتــاج، حيــث أن ن يــؤدي إىل إدمــاج نــاتج النشــاط اجلــاري مــع ن ؛اجلارية سعاراألاجلاري يتطلب مقابلة لكل من اإليرادات واملصروفات على أساس

تأجيـــل االعـــرتاف بـــالتغري يف قـــيم األصـــول واخلصـــوم حـــىت يـــتم تبـــادل حقيقـــي مـــع طـــرف خـــارجي ســـوفإن الــدوري أن أي الــربح ،وهــو أمــر يتعــارض مــع فــرض الدوريــة ،املختلفــة احملاســبية الــدوراتيــؤدي إىل تــداخل نتــائج

ومل تتحقـقسـابقة دوراتحماسـبية معينـة سـوف يعكـس نـاتج األحـداث االقتصـادية الـيت نشـأت يف بـدورة اخلاص .إال خالل هذه الفرتة

ـــة تبادليـــة يشـــرتطأســـاس التكلفـــة التارخييـــة . 2 ـــة حـــدوث عملي ـــأي تغـــريحقيقي ـــل االعـــرتاف ب مـــع طـــرف آخـــر قب تتمثــل يف األصــول القــيم يف الســجالت احملاســبيةمــن كثــري اســتبعاد، هــذا ســوف يــؤدي إىل بنــود القــوائم املاليــةيف

وغـــري ،املؤسســةاملعنويــة، ومــن األمثلـــة علــى ذلـــك شــهرة احملــل، العالمـــة التجاريــة، ونظـــام املعلومــات املتــوفر لـــدى .1الوحدات األخرىالوحدة احملاسبية عن غريها من يزمت قد اليت ذلك من العناصر غري امللموسة

:2 الصورية له آثار سلبية منها ظهور تضخم يف األرباح .3

. 315: ، صمرجع سبق ذكرهعباس مهدي الشريازي، -1 .99: ص ،مرجع سبق ذكرهبدوي إلياس، -2


24

؛دفع ضرائب عن أرباح مل تتحقق بعد ق فعال؛قتوزيع جزء من رأس املال يف شكل أرباح صورية مل تتح عن استبدال األصول الثابتة القدمية بأخرى جديدة، وبالتايل تراجع الطاقة اإلنتاجية؛ املؤسسةعجز عن سداد قروضها على املدى الطويل، وكذا احلصول على قروض جديدة املؤسسةعجز.

إن اعتماد مبدأ التكلفة التارخيية على فرض وحـدة القيـاس النقـدي قـد يـؤدي إىل ظهـور أخطـاء وحـدة القيـاس، .4 :حبيـث فـرض وحدة القياس نفسه يعاين من نقاط ضعف ميكن استعراضها على النحو التايل

يقتصر على العمليات املالية فقط، حيـث ال يتعامـل إال مـع العمليـات الـيت ميكـن ترمجتهـا نطاق الفرض الذيأو التعـبري عنـها بالنقود، يف حني يتجاهل الكثري من األحداث األخرى ذات التأثري املهم على جممل األنشـطة يف

مكعالقات العمال ببعضهم و ت اليت ال ميكن قياسها بالنقد،ؤسساامل ؛دارةباإل عالقا ليســت كــذلك، بــل هــي وحــدة قيـــاس غــري ثابتــة لكنهــااالفـرتاض بــأن وحــدة القيــاس النقــدي هــي وحــدة ثابتــة

ابسبب ما يطرأ على الشرائية من تغيري، وهو ما يؤدي إىل عدم جتـانس األرقـام احملاسـبية بـني الفـرتات املاليــة، قو .ملعلومات احملاسبية للمقارنةفقدان خاصية الثبات والتماثل وعدم قابلية ا وبالتـايل

إال أن هـذا األسـاس ،ورغم أن هذه االنتقادات اخلطرية قد وجهت منذ زمـن بعيـد ألسـاس التكلفـة التارخييـةولقـد كـان موقـف احملاسـبني إزاء هـذه االنتقـادات يعتمـد علـى . ال يزال يعترب أحـد دعـائم النمـوذج احملاسـيب املعاصـر

:وجهتني أساسيتني .استخدامات حمدودة للقوائم املالية مقابل االستمرار يف تطبيق أساس التكلفة التارخييةو قبول أهداف متواضعة .1 .دخال بعض التعديالت على األساس بدال من استبعاده كليةمن حدة هذه االنتقادات عن طريق إ التخفيف. 2

بتطبيقـات كثـرية متثـل خروجـا ااحملاسـيب املعاصـر زاخـر يعترب النموذج : االستثناءات ألساس التكلفة التاريخية: ثانيا :عن مبدأ التكلفة التارخيية، ومن أهم احلاالت اليت متثل خروجا عن مبدأ التكلفة التارخيية ما يلي

هـي قاعـدة التكلفـة أو السـوق أيهمـا املخـزون السـلعي يف آخـر العـام تقـوميالقاعدة العامة ل :المخزون السلعي .1حـاالت خاصـة كثـرية تسـتدعي اخلـروج عـن هـذه القاعـدة، ففـي حالـة وجـود سـوق شـبه مؤكـدة توجـد أقـل، إال أنـه

القيمـة البيعيـة لتقـومي أسـعار السـوق للوصـول إىل صـايف باستخدامالالزمة للتسويق ميكن قياسها للمنتج والتكاليف .ابضاعة آخر املدة، وبغض النظر عن كون هذه القيمة أكرب من التكلفة أو أقل منه

أن واملنتظـر املدينني العمالء على املستحقة املبالغ بقائمة املركز املايل املدينني أرصدة تظهر: العمالء المدينون .2 خمصـص أنكمـا . املتوقعـة واملسـموحات املـردودات ملعرفـة الفـرتة ايـة يف تقـديرات تعـد مث ومـن ،انقـد حتصـيلها يتم


25

ذلـك وعلـى .التقيـيم خمصـص باعتبـاره املـدينني مبلـغ مـن امطروح املركز املايلقائمة يف يظهر فيها املشكوك الديون .1حتصيلها املنتظر القيمة صايف هو املدينني بند تقييم أساس القول أن ميكن

االعـرتاف يتطلب وذلك ،املالية احلالية بقيمتها القبض أوراق تقييم يتم القوائم إعداد تاريخ يف :القبض أوراق .3 . األوراق تلك على الدائنة الفوائد بإيرادات ادوري

التكلفـة إمجـايل أو التكلفـة إمجـايل أسـاس علـى التقـومي يكـون أن هـيهنـا القاعـدة: األجـل قصـيرة التثبيتـات. 4 أن ويالحـظ ،قائمـة املركـز املـايل إعـداد تـاريخ يف السـوقية القيمـة إمجـايل قيـاس يكـون أن علـى أقـل، أيهمـا السـوقية عـن املعدلـة القيمـة تزيـد أال بشـرط ولكـن ،احلسـبان يف يؤخـذ التاليـة املاليـة الفـرتات يف السـوق أسـعار يف التحسـن التقـديرات يف اتغـري يعتـرب السـوقية القيمـة هبـوط خمصـص حسـاب رصـيد يف بالنقص التعديل وأن األصلية، التكلفة .احملققة غري للخسائر احملاسبية

فتعـدل السـوق أسـعار يف جـوهري اخنفـاض هنـاك كـان إذا إال التكلفـةب تقوميهـايـتم : األجـل طويلـة التثبيتـات. 5 قائمـة عناصـر ضـمن اخلسـائر وتظهر للتكلفة، اجلديد األساس املعدلة القيمة ومتثل، ضاالخنفا هذا بقيمة التكلفة يف احلال هو كما أقل أيهما السوق أو التكلفة قاعدة تطبيق فيمكن مؤقتا سعاراأل اخنفاض كان إذا أما الدخل، يعـاجل السـوقية القيمـة اخنفاض خمصص على التعديالت أن هو بسيط اختالف مع ولكن ،األجل قصرية التثبيتات

.2الدخل قائمة عناصر على يؤثر أن دون املايل املركز قائمة يف مستقال ويظهر امللكية حقوق من كجزء ،التارخييـة التكلفـة مبـدأ عـن اخروجـ متثـل الثابتـة األصـول عـن احملاسـبة يف كثـرية حـاالت هنـاك :الثابتة األصول.6

يف الـدائم االخنفـاض حالـة يف أو مستقبلية، إنتاجية كطاقة تعمل زالت وال ادفرتي لكةتامله األصول حالة يف فمثال تقيـيم إعادة يلزم احلاالت هذه مثل يف ،)التكاثر( احليوانية األصول حالة يف أو للتقادم نتيجة الثابتة األصول قيمة

.القيمة يف الدائمة الزيادة أو الدائم بالنقص لالعرتاف الثابتة األصولـا هـي العامـة القاعـدة :النقدية غير المبادالت .7 أو عنـه املتنـازل لألصـل العادلـة السـوقية القيمـة يعـادل مبـا إثبا

لكـال العادلـة احلقيقيـة القيمـة تقـدير تعـذر وإذا ا،حتديـد كثـرأ أيهمـا عليـه املتحصـل لألصـل العادية السوقية القيمة وبـدون اجلديـد األصـل حيـازة إلثبـات كأسـاس عنـه املتنـازل لألصل الدفرتية القيمة على االعتماد فيمكن األصلني

املاليـة، ختصـص دراسـات حماسـبية وجبائيــة ماسـرت يف العلـوم احملاسـبية و مـذكرة، )القيمـة العادلـة -التكلفـة التاريخيـة(دراسـة مقارنـة بـين بـدائل القيـاس المحاسـبي بسـمة سـويد، -1

. 37: ، ص2012معمقة، جامعة قاصدي مرباح، ورقلة، ملؤمتر العلمـي الـدويل حـول اإلصـالحا مداخلة يف ،مدى تأثير التكلفة التاريخية على القوائم المالية في ظل ظروف التضخم، ل الصويف ، أمحد خضر حممد عابدينفارس مجي -2

.18: ، ص2011نوفمرب 30 -29 :، يوميورقلة، جامعة قاصدي مرباح ،احملاسيب يف اجلزائر


26

أسـاس علـى تقـدر النقـدي غـري لألصـل العادلـة والقيمـة التبـادل، عمليـة نتيجـة خسـائر أو مكاسـب بأية االعرتاف 1.املباشر التقييم طريقة استخدام أو احالي مماثل ألصل الشراء مثن أو البيعية القيمة صايف

.م الدخل والمحافظة على رأس المالاهيمف:الفرع الثالثحيـــة ثانيــة إىل حتقيـــق أقصـــى يهــتم املســـتثمر باحملافظــة علـــى رأس املــال املســـتثمر كحــد أدىن، ويســـعى مــن نا

تعـد مفـاهيم رأس املـال والـدخل و . من ذلك االستثمار بغرض اسـتهالكها عنـد توزيعهـا أو إعـادة اسـتثمارها األرباحمفاهيم أساسية للبحث يف بدائل التقومي وحتديد الدخل الناتج عن اعتماد بـديل معـني، إذ أن كـل بـديل يـؤدي إىل

.قوائم مالية خمتلفة يف أرقامها ومنفعتها الختاذ القراراتليـه يعد مفهوم احملافظة على رأس املال مفهوما أساسيا جيب االتفـاق ع: مفاهيم المحافظة على رأس المال :أوال

ات املسـتوى تزداد أمهيته يف الوقت احلاضر يف ظروف تغـري و . و دخل الفرتة احملاسبيةواإلفصاح عنه عند حتديد ربح أتــــدين القــــوة الشــــرائية للنقــــود يف ظــــل (لألســــعار ، وتغــــريات املســــتوى العــــام )االســــتبدالتكلفــــة (اخلــــاص لألســــعار

:مفاهيم أساسية للمحافظة على رأس املال وهي تظهر أدبيات نظرية احملاسبة أربعو ).التضخممــن قبــل املــالك لتوليــد املؤسســةيقصــد بــه املبلــغ النقــدي املســتثمر يف :)النقــدي(مفهــوم رأس المــال االســمي .1

ايـة الـدورة مـع احملافظـة . الدخل وفقا هلذا املفهوم ميثل الدخل الدوري جمموع املبالغ النقديـة الـيت ميكـن توزيعهـا يف ينطلـق و .ويسـمى هـذا الـربح بالـدخل احملاسـيب املستثمر كما كان يف أول الدورة، يف الوقت نفسه على املبلغ النقدي

لألسـعار، ستوى التغري يف مأي فرض عدم ،)مثال الدينار(بات قيمة وحدة القياس النقدي فهوم من فرض ثهذا امل .وهو فرض بعيد جدا عن الواقع

نـه يراعـي تغـريات املسـتوى عن املفهوم االمسي السـابق سـوى أاملفهوم ال خيتلف هذا :مفهوم رأس المال المالي .2. املؤسسـةتغـريات األسـعار اخلاصـة ألصـول يتجاهـل ، لكنـه النقـدريات القـوة الشـرائية لوحـدة العام لألسعار، أي تغ

ففـي حـني أن املفهــوم االمسـي لـرأس املــال يسـرتد التكــاليف التارخييـة مفرتضـا ثبــات قيمـة وحـدة القيــاس النقـدي عــرب لوحــدة القيــاس الــزمن، فــإن املفهــوم املــايل لــرأس املــال يســرتد التكــاليف التارخييــة معدلــة وفــق تغــريات القــوة الشــرائية

لـرأس املـال املسـتثمر، ومـا نه يتم اسـتبعاد أثـر التضـخم النقـدي، ممـا يعـين احملافظـة علـى القـوة الشـرائيةي، أي أالنقد .2زاد عن ذلك يعترب رحبا

. 319: ، صمرجع سبق ذكرهعباس مهدي الشريازي، -1 .413-412: ، ص، مرجع سبق ذكرهمدخل النظرية المحاسبيةوة حنان، رضوان حل -2


27

ــاجي .3 ـــة :مفهــوم رأس المــال اإلنت ـــل بكاف ــاره احملافظــة علــى رأس املــال املــادي واملتمث هــذا املفهــوم يأخــذ يف اعتبــة ا األصـــول ــااملســتغلة يف العملي ــة ذاتي ــة مــن الغــري ) رأس املــال احلقــوقي( إلنتاجيــة، ســواء املمول رأس املــال (أو املمول

:واجلدول التايل يوضح نقاط االختالف اجلوهرية بني املفاهيم الثالثة للمحافظة على رأس املال .1ضاملقرت .)واإلنتاجي اإلسمي والمالي( فاهيم المحافظة على رأس المالممقارنة ل :)01( جدول رقم

خصائص الدخل خصائص رأس المال الفئة المستهدفة القياس المفهوم

: دينار البارحة يساوي دينار اليوم مساهم ساذج تكلفة تارخيية االسمي وهم النقود

أرباح مضخمة صوريا، توزيعها يعين توزيع جزء من رأس املال

مساهم حصيف حماسبة التضخم الماليالقوة الشرائية لنقود البارحة

تساوي القوة الشرائية لدينار اليومأرباح حقيقية قابلة للتوزيع وفق

.وجهة نظر املسامهني

الطاقة اإلنتاجية البارحة تساوي املؤسسةإدارة تكلفة االستبدال اإلنتاجي الطاقة اإلنتاجية اليوم

أرباح حقيقية قابلة للتوزيع وفق وجهة نظر اإلدارة

.418: ، ص2013، 3ط ، دار وائل للنشر والتوزيع، عمان،اإلطار الفكري والتطبيقات العملية -مدخل نظرية المحاسبةرضوان حلوة حنان، :المصدر

أن كل مفهوم من مفاهيم احملافظـة علـى رأس ختالفات تكمن يفاجلدول السابق نالحظ أن اال ومن خالل :املال السابقة ينسجم مع طريقة من طرق القياس كما يلي

ينســجم املفهــوم االمســي للمحافظــة علــى رأس املــال مــع القيــاس احملاســيب وفــق منــوذج التكلفــة التارخييــة، وهــو النموذج األكثر قبوال وانتشارا يف املعايري الدولية واألمريكية؛

املفهوم املايل لرأس املال مع القياس احملاسيب وفـق منـوذج التكلفـة التارخييـة املعدلـة بوحـدة النقـد الثابتـة، ينسجموهو ما يسمى مبحاسـبة التضـخم، وهـذه احملاسـبة مقبولـة يف ظـروف خاصـة يف اقتصـاديات الـدول الـيت تعـاين مـن

؛تضخم جامح مبعدالت مرتفعة ــرأس املــال ــة ينســجم املفهــوم اإلنتــاجي ل مــع القيــاس احملاســيب وفــق منــوذج تكلفــة االســتبدال، أي القيمــة اجلاري

.2فتكلفة االستبدال تراعي التغريات السعرية لسلع وجتهيزات املؤسسة. للعناصر املستنفذة يف العملية اإلنتاجية) مللكيةأي حق ا( طبقا هلذا املفهوم جيب احملافظة على صايف قيمة األصول: مفهوم القيمة البيعية لرأس المال .4القابلة للتحقق، وهي مقـدار النقـد املمكـن احلصـول عليـه يف تـاريخ إعـداد القـوائم املاليـة عتمادا على صايف قيمتها ا

.3إذا بيع األصل بقيمته السوقية مطروحا منه املصاريف الالزمة إلمتام عملية البيع

، رسـالة ماجسـتري يف احملاسـبة والتمويـل، جامعـة غـزة، أثر التضخم على اإلفصاح المحاسبي للقوائم المالية في الوحـدات االقتصـادية الفلسـطينيةمدحت فوزي عليان وادي، -1

.68: ، ص2006فلسطني، . 418: ، مرجع سبق ذكره، صمدخل النظرية المحاسبيةرضوان حلوة حنان، -2 . 22: ص ،، مرجع سبق ذكرهبدائل القياس المحابي المعاصرحنان، رضوان حلوة -3


28

جنـــد أن املفـــاهيم الثالثـــة األوىل تســـتند إىل فـــرض الســـابقة للمحافظـــة علـــى رأس املـــال فـــاهيممـــن خـــالل امل طريقــةأو علــى ) األصــلية أو املعدلــة(التكلفــة التارخييــة علــى طريقــةواعتمــدت بنــاءا علــى ذلــك ،املؤسســةاسـتمرارية

. صايف القيمة البيعية طريقة ستمراريتها واعتمد علىملفهوم الرابع فقد تنازل عن فرض اأما ا. تكلفة االستبدالاملتاحــة للتوزيــع يف آخــر الفــرتة الفضــلة الباقيــة ": أنــههنــاك قبــول عــام لتعريــف الــدخل علــى : مفــاهيم الــدخل: ثانيــا

شريطة احملافظة على رأس املال بشكل كامل كما كان يف أول الفرتة، أي يصان رأس املـال ويبقـى دون مسـاس بعـد .أن هناك اختالف من وجهة نظر احملاسبني عن االقتصاديني حول حتديد مفهوم الدخل إال ."التوزيع

ـــة خــــالل : المحاســبي للــدخلالمفهــوم .1 ـــطة املؤسسـ ـــأيت مــــن أنشـ ـــائض املتـ ـــدخل احملاســــيب الفـ ـــد بالـ دورة يقصـالسـابق ميثـل الفـارق بـــني اإليــرادات املتحققــة ، فالـدخل احملاسـيب حسـب التعريــف لسـتغالاإل نقديــة املرتبطــة بــدورة

ويتصـف هـذا املفهـوم خبمــس .1عــن العمليـــات املاليــة والتكــاليف التارخييـــة هلــذه اإليـــرادات لــنفس الـــدورة احملاســبية :مسات أساسية وهي

؛للمؤسسةيعتمد الدخل احملاسيب على العمليات الفعلية خالل دورة معينة؛ للمؤسسةوأن قائمة الدخل متثل اإلجناز املايل ،على فرض الدوريةيعتمد الدخل احملاسيب عرتاف باإليرادات؛اإليراد، ويتطلب تعريف وقياس وااليعتمد الدخل احملاسيب على مبدأ حتقق يتطلب الدخل احملاسيب قياس املصروفات بناءا على التكلفة التارخيية.

ن األرقـام الـواردة يف أل) مضـخم(لدخل قـد يكـون غـري حقيقـي املفهوم احملاسيب لولكن الربح املستخرج وفق ـــل خليطـــا غـــري متجـــانس مـــن القـــيم، خاصـــة يف فـــرتات التضـــخم حيـــث تكـــون اإليـــراداتاحلســـابات اخلتاميـــة متث

.واملصروفات مقيمة بوحدات نقدية ذات قوة شرائية خمتلفةاملبلـغ الـذي " :يعـرف الـدخل علـى أنـهأول اقتصـادي )Adem smith( يعتـرب: المفهـوم االقتصـادي للـدخل .2

)Fisher( وبعــــد ذلــــك أعطــــى". يســــتهلكه خــــالل فــــرتة زمنيــــة معينــــة دون املســــاس بــــرأس املــــالميكــــن للفــــرد أن :بأنــه) Hicks(حيــث عرفــه . 2نظــرة جديــدة حــول طبيعــة املفهــوم االقتصــادي للــدخل )Hicks(و) Lindahl(واية الفـرتة بعـد اإلنفـاق كمـا كـان عليـه خالل فاقهنإاملبلغ الذي ميكن " فرتة زمنية معينة، حبيث يبقى رأس املال يف

.3"يف بداية الفرتة قبل اإلنفاق

.31: ، ص2005، 3ع، جامعة باتنة، ، جملة العلوم االجتماعية واإلنسانيةمفهوم الدخل واستخداماته، مصطفى عقاري -1 . 552: ، ص2009، 1ط ، مكتبة امللك فهد الوطنية، الرياض،نظرية المحاسبةعبد الرمحان بن إبراهيم احلميد، -2 . 206: ، ص2011 ،1ط ، مكتبة اآلفاق للطباعة والنشر والتوزيع، غزة،إطار فكري تحليلي وتطبيقي -النظرية المحاسبيةعلي عبد اهللا شاهني، -3


29

الــدخل " ):2(يف بيانــه رقــم املفهــوم االقتصــادي للــدخل )FASB(جملــس معــايري احملاســبة املاليــة لقــد تبــىنو النــاتج عــن العمليـــات ،دورةالـــخــالل للمؤسســة) صـــايف األصــول(التغــري احلاصـــل يف حقــوق امللكيــة هــو الشــامل

عرفـــت )IASC(جلنـــة معـــايري احملاســـبة الدوليـــة أمـــا .1"والظـــروف الـــيت لـــيس مصـــدرها املـــالك أصـــحاب رأس املـــالمســـامهات ومســـحوبات ملـــالك الزيـــادة يف حقـــوق امللكيـــة بعـــد اســـتبعاد أي" :الـــدخل يف إطارهـــا املفـــاهيمي بأنـــه

".املؤسسة ائمـة املركـز املـايل،مبين علـى أسـاس ق ومبقارنة املفهومني السابقني للدخل جند أن املفهوم االقتصادي للدخل

علـــى أنـــه الزيـــادة يف صـــايف األصـــول خـــالل فـــرتة ماليـــة مـــع اســـتبعاد مســـامهات ومســـحوبات حيـــث عـــرف الـــدخلــه نتيجــة املســامهني يف رأس املــال، واملفهــوم احملاســيب للــدخل مبــين علــى أســاس قائمــة الــدخل حيــث عــرف علــى أن

.خالل فرتة مالية املؤسسةأنشطة

التاريخيةلمعدة على أساس التكلفة التضخم على القوائم المالية ا معالجة أثر:المبحث الثالثتعتمــد حماســبة التضــخم يف تعــديل قــيم القــوائم املاليــة علــى طــرق القيــاس احملاســيب، حيــث أن منــوذج التكلفــة ــة يتجاهــل االعــرتاف واإلفصــاح عــن التغــريات يف مســتويات األســعار ممــا يــؤثر بشــكل مباشــر علــى عناصــر التارخيي

ونظـرا لتبـاين . االحتادات املهنيـة بالبحـث عـن تطـوير هـذا النمـوذجمبختلف اجلمعيات و ، وهذا ما دفع القوائم املاليةم فقــد أدى ذلــك إىل واخــتالف وجهــات نظــر احملاســبني ونتيجــة لتعــدد مســتخدمي القــوائم املاليــة وتنــوع احتياجــا

:لذلك سنتطرق يف هذا املبحث إىل. تعدد طرق القياس احملاسيب

؛ملالية ومصداقية املعلومات احملاسبيةأثر التضخم على القوائم ا -

؛دور الدراسات النظرية واجلهات املهنية من حل مشكلة الضخم يف احملاسبة -

طرق تعديل القوائم املالية؛ -

تقييم بدائل القياس احملاسيب - أثر التضخم على القوائم المالية ومصداقية المعلومات المحاسبية: ولالمطلب األ

ــار أن املصــداقية ن للتضــخم أثــر ســليب علــى مصــداقية املعلومــات إتعــين الصــدق يف إظهــار احلقــائق، فــ باعتب .القوائم املالية وموثوقية احملاسبية، ويظهر ذلك من خالل آثاره على عناصر

. 149 :، صمرجع سبق ذكرهعلي عبد اهللا شاهني، -1


30

أثر التضخم على القوائم المالية:الفرع األول، فتتـأثر قيمهـا )قائمة املركز املايل وقائمـة الـدخل( ينجر عن التضخم آثار عديدة على مستوى القوائم املالية

ـذه الظـاهرة وتتمثـل .، ممـا جيعلهـا بعيـدة عـن الواقـع االقتصـادي احلقيقـي هلـااحملاسبية املعرب عنها بالتكلفـة التارخييـة :ة فيما يليالسلبي اآلثارهذه أهم خـالل فـرتة التضـخم إىل إتبـاع احملاسـبة التارخييـةيؤدي االستمرار يف : أثر التضخم على قائمة المركز المالي :أوال

ا سـواء النقديـة وغـري النقديـة، وميكـن عـرض تضليل قائمة املركز املايل، وينعكس هذا التضـليل علـى معظـم حسـابا :هذه املشاكل كما يليأهم

:كما يلي ر التضخم على األصول الثابتةاثهم آميكن حتديد أ: األصول الثابتة.1 تبتعـد كثـريا عـن قيمتهـا )دفرتيـة( واملقتنـاة منـد فـرتة طويلـة بقيمـة حماسـبية ركـز املـايلالثابتـة يف قائمـة املاألصول

ينشــأ وبالتـايل ،بسـبب مـرور وقـت طويـل علـى اقتنائهـا وبسـبب التقـدم التكنولـوجي وارتفـاع يف األسـعار ،احلقيقيـةقائمـة علـى القيمـة األوىل يف الدفرتية وقيمتها احلالية، حبيث يصبح مـن غـري املعقـول اإلبقـاء تهافارق كبري بني قيم

اقتنائها يف فـرتات خمتلفـة ، باإلضافة إىل ذلك فإن القيم اإلمجالية لتلك األصول حتتوي على عناصر متاملركز املايل ؛ا قيمةمما يؤدي إىل اجلمع بني أصول خمتلفة من حيث الوحدات النقدية امل

عــدم كفايــة أقســاط اإلهــتالك الســتبدال األصــول الثابتــة بأصــول جديــدة هلــا نفــس القــوة اإلنتاجيــة لألصــولفـاإلهتالك مــن نخفضــة لألصـول الثابتــة،قسـاط الســنوية حسـبت علــى أسـاس التكلفــة التارخييـة املاأل ألنالقدميـة،

؛1يف شراء األصل وذلك طيلة مدة حياته الناحية املالية يعد ختصيصا من أجل اسرتجاع املبلغ املنفق حتقيــق أربــاح صــورية ألن قســط االهــتالك يكــون أقــل ممــا جيــب، وبالتــايل فــإن جــزء مــن األربــاح يكــون مضــخم

مبقدار الفرق بني قسط االهتالك بناء على التكلفة التارخيية وقسط االهتالك بناء على التكلفة املعدلة؛ ون قـد حققـت ه الدفرتيـة تكـأحد أصوهلا الثابتة بسعر يزيد عن قيمتـ املؤسسةوجود أرباح رأمسالية، فإذا باعت

.2ىل اخنفاض القوة الشرائية وليس نتيجة تغري سعر السلعةأرباح رأمسالية تعود إاحلركــة املســتمرة الــيت ال التجــدد و و ، املؤسســةبقائــه فــرتة طويلــة داخــل يتميــز املخــزون بعــدم :المخــزون الســلعي. 2

الفـــارق بـــني تكلفتـــه التارخييـــة وقيمتـــه احلاليـــة يف ظـــل االرتفـــاع البطـــيء لألســـعار، وتبتعـــد عنهـــا إذا تســـمح باتســـاعقفزات سريعة يف األسعار، وعليه من غري املمكن االعتماد على التكلفـة التارخييـة لتقيـيم املخـزون، ولـذلك حصلت

. 53: ، ص2011رسالة ماجستري يف علوم التسيري، جامعة حممد خيضر، بسكرة، ، الجزائريةآثار التضخم على القوائم المالية في المؤسسات االقتصادية حممد كويسي، -1 . 129: ، صمرجع سبق ذكره، وادي مدحت فوزي عليان -2


31

ومن مث يشكل خطر حدوث ،كميته املادية تعديل إمجايل القيمة النقدية للمخزون ميكن أن يقود إىل اخنفاض عدم .خسارة مادية مهمة

:والدائنةالبنود النقدية المدينة . 3 على حيازة األصـول النقديـة خـالل فـرتة االرتفـاع يف املسـتوى العـام لألسـعار خسـائر يف القـوة الشـرائية،يرتتب

سـوف سـلع وخـدماتمـن قـوة شـرائية ميكـن حتويلهـا إىل مبـا حتتويـهألن قيمة املقدار الثابـت مـن وحـدات النقديـة ا الوحدات النقدية بسبب اخنفاض أقل منحيث تصبح هذه القيمة مساوية لعدد ،تنخفض الشرائية ؛ قو

ـا ،يرتتب على اخلصوم النقدية يف فرتة االرتفاع يف املستوى العام لألسعار مكاسـب يف القـوة الشـرائية متثـل ألابوحدة نقد تقل ةمقاس التزامات الشرائية عن وحدة النقـد وقـت نشـوء هـذه االلتزامـات، والعكـس يف حالـة قو

.االخنفاض يف املستوى العام لألسعاروبالتـايل تقـوم ،للتوزيـع قـابال يـة رحبـاأرباحها يف ظل مبدأ التكلفة التارخي املؤسساتبعض عتربت قد: المالرأس .4

ألنـه يف ،هرأس املـال بطريقـة قـد تـؤدي إىل تآكلـمـن بذلك تقـوم بتوزيـع جـزء وهي ،بتوزيعه بعد دفع الضرائب عليه .1ظل وجود أرباح مضخمة فأي توزيعات له ستتسبب يف تآكل رأس املال نتيجة الرتفاع قيمة تلك التوزيعات

قائمة الـدخل ت على يؤدي جتاهل التغري يف القوة الشرائية للنقود إىل تأثريا: أثر التضخم على قائمة الدخل: ثانيا :يوهذا كما يل

تظهـر اإليـرادات يف التارخييـة التكلفـة ففي ظل مبدأ: أرباح المؤسسة التي تظهر بالقوائم المالية أرباح صورية. 1ــة معــربا عنهــا بوحــدة النقــد احلاليــة كــاالهتالكالعــام، بينمــا تقابلهــا بعــض املصــروفات الســائدة خــالل القــوائم املالي

هي خليط من الوحدات النقدية لفرتات سابقة ،متماثلة نقدية غريوتكلفة املبيعات اليت تظهر معربا عنها بوحدات .والسائدة خالل العام

ن إخضـاع األربـاح احملققـة وفقـا ألسـاس التكلفـة التارخييـة للضـرائب يعـين أل :سداد ضرائب على أربـاح صـورية. 2ــا حتمــل رأس املــال هــذه الضــريبة ــه عــالوة جزئي ــه يعــين تعــريض رأس املــال ،وتقتطــع من وهــو أمــر يتســم بــاخلطورة ألن

.رللخط املؤسسة للنقص وتعريضاستعمال التكلفة التارخيية غري املعدلة تتضمن إساءة يف مالئمة :تحديد سعر البيع في ضوء تكاليف تاريخية. 3

مما ،باإليرادات اليت تعكس مستويات أسعار جاريةالتكلفة املخصصة لإلنتاج اليت تعكس مستويات أسعار ماضية .يف املنتج املؤسسةاالقتصادية احلقيقية اليت تقدمها جيعل سعر البيع ال ميثل التضحية

. 70: ، صمرجع سبق ذكرهحسني كركاشة، -1


32

أثر التضخم على مصداقية المعلومات المحاسبية: الفرع الثاني .ض القوة الشرائية للوحدة النقديةسنتطرق فيما يلي إىل واقع املعلومات املالية واحملاسبية يف ظل جتاهل اخنفا

للتغـري يف تبعـالوحـدة النقديـة القوة الشـرائية لتتأثر : عدم قابلية المعلومات المالية للمقارنة وعدم التجانس: أوالــا التكــاليف مــثال يف ألســعار، امســتوى رياضــيا ال ميكــن جتميعهــاقائمــة الــدخل وبالتــايل فــإن القــيم الــيت تظهــر

بــني القــوة إجــراء املقارنـاتبطريقـة ذات داللــة للوصـول إىل إمجــايل التكــاليف احلقيقيـة، ومــن ناحيــة أخـرى ال ميكــن .1املستخدمة يف إثبات اإليرادات وتكاليف احلصول عليها شرائية لوحدة النقدال

األحـداث بتعرب خاصية املالءمة عـن القـدرة التنبؤيـة للمعلومـات احملاسـبية : نقص مالءمة المعلومات المالية: ثانيامثــل التغــري يف ســعر الســهم وتوزيعــات األربــاح، وبالتــايل فــإن التضــخم يــؤثر ســلبا علــى إمكانيــة التنبــؤ ،املســتقبلية

أسـعار األســهم، بأسـعار األسـهم ويـؤدي إىل فقـدان الـربح احملاسـيب لصــفة االسـتقرار ويضـعف ارتباطـه بـالتغريات يف .املؤسسةاملتخذة من قبل إدارة فيؤدي ذلك إىل وجود معلومات ال تناسب يف اختاذ القرارات

خاصـية املوثوقيـة تتمثـل أساسـا يف الصـدق يف العـرض وإظهـار نإ: نقـص الموثوقيـة فـي المعلومـات الماليـة: ثالثامعلومـــات التكلفـــة التارخييـــة املقدمـــة هـــي معلومـــات قابلـــة وعليـــه فـــإن ، املاليـــة احلقـــائق االقتصـــادية لعناصـــر القـــوائم

ــاللتحقــق ، للمؤسســةلكنهــا غــري صــادقة يف التعبــري عــن الواقــع االقتصــادي احلقيقــي و ،مؤيــدة مبســتندات ثبوتيــة ألــالــذلك التحقــق االعتمــاد عليهــا بســبب التنــاقض املوجــود بــني حتقيــق شــرط قابليــة وال ميكــن ،فهــي غــري موثــوق

وبصفة عامة فإن إتباع مبـدأ التكلفـة التارخييـة يف وجـود ظـاهرة التضـخم ينـتج عنـه .الصدق يف التعبري شرطجتاهل و .2قوائم مالية غري قابلة للتفسري

دور الدراسات النظرية والجهات المهنية من حل مشكلة الضخم في المحاسبة: نيالمطلب الثاإذا رجعنـا إىل مفـاهيم الـدين اإلسـالمي احلنيـف ومتعنـا مبفهــوم الزكـاة، لوجـدنا بـأن اإلسـالم نظـر إىل مشــكلة

ســـنة وقـــدم حـــال هلـــا، حيـــث أن الزكـــاة ال تفـــرض علـــى التكلفـــة التارخييـــة 1400التضـــخم النقـــدي منـــذ أكثـــر مـــن واتضـح للمسـلمني بـأن التكلفـة التارخييـة املسـلم، بـل تفـرض علـى القـيم اجلاريـة هلـذه املوجـودات،) ثروة(ملوجودات

ـا ال تعـرب علـى واقـع احلـال ومـع ازديـاد املوجـة التضـخمية يف . 3للموجودات ال تعترب مقبولة لتحديد ثروة الفرد لكو

. 122: ، صذكره مرجع سبقمدحت فوزي عليان وادي، -1 .72: ، صمرجع سبق ذكرهحسني كركاشة، -2تـدقيق، جامعـة سـعد دحلـب، ، ختصص حماسبة و المالية من آثار التضخم وفقا للمعايير المحاسبية الدولية، رسالة ماجستير في العلوم التجارية معالجة القوائمفريد زعرات، -3

. 86:، ص2009البليدة،


33

لمنـاداة بضـرورة تعـديل البيانـات صة بوضع املعايري احملاسـبية لاالقتصاد العاملي اضطر الباحثون واجلهات املهنية املخت .املعدة وفقا ملبدأ التكلفة التارخيية خالل فرتات ارتفاع األسعار اسبيةاحمل

الدراسات النظرية: الفرع األولدعـا فيشـر 1911، ففـي عـام مشـكلة التضـخم يف القـوائم املاليـةبالعديد من احملاوالت لعـالج ونقام الباحث

1918يف عـام )Middleitch(إىل ضرورة استخدام مؤشرات لتعديل احلسابات وفق حتركات األسـعار؛ مث تبعـه عندما طلب ضرورة تعديل احلسابات باألرقام القياسـية العامـة واقـرتح قيـد حماسـيب هلـذا الغـرض، الطـرف الـدائن فيـه

إمـا أن يكـون حسـاب احتيـاطي أو حسـاب صـايف الثـروة ميثل املصاريف املرحلة إىل قائمة الـدخل، والطـرف الـدائن املنـافع العامـة، ؤسسـاتفقـد كـان اهتمامـه مب 1919يف سـنة )John Bauer(أمـا .1الذي يرحل إىل املركـز املـايل

هو احملافظة على عدد الوحدات النقدية املستثمرة املؤسساتوأثار التساؤل عما إذا كان املقصود باحملاسبة يف هذه ــةأو ا ــة معين فقــد أيــد أيضــا تعــديل القــوائم املاليــة ولكــن 1920يف ســنة )Paton(أمــا ؛ حملافظــة علــى طاقــة إنتاجي

ة يف رمبــا يكــون مـن املعقــول أن نقــرتح أن احملاســبة ميكـن أن تعــد قــوائم مســاعد: "بصـورة أخــرى عنــدما ذكــر مـا يلــي .2"ثر التغري يف مستوى األسعارأاية كل مدة حماسبية تظهر

هــتم بوضــع أســساالــذي )Sweeny(ولكــن مــع ذلــك فــإن دراســة املشــكلة دراســة جــادة كانــت علــى يــد Acconting ر و صـدر كتابـه املشـهأو ،1920 منـذر سلسلة من املقاالت شفن ،التكلفة التارخيية املعدلةلطريقة

Stablised "طريقـة وتعتمـد .1936يف عام "استقرار احملاسبة)Sweeny( ة علـى تعـديل األرقـام التارخييـة بواسـط :وهي درس ظاهرة التغري يف األسعار من ثالث مستويات الباحثن إاملؤشر العام لألسعار، وعليه ف

؛التغري يف املستوى العام لألسعار ؛التغري يف املستوى اخلاص لألسعار التغري يف املستوى النسيب لألسعار.

الفــروض "دراســة حبثيــة إىل جممــع احملاســبني القــانونيني األمريكــي باســم )Moonitz(قــدم 1961ويف عــام جيـب إعـداد التقـارير املاليـة باسـتخدام وحـدة قيـاس " :حيث تضمن أحد هـذه الفـروض بأنـه ،"ةاألساسية للمحاسب

لتعــــــديل التقــــــارير املاليـــــة بــــــأثر التغــــــري يف القــــــوة مطــــــورا منوذجـــــا )Chambers( قــــــدم 1965ويف عــــــام ."ثابتـــــة .3الشرائية لوحدة النقد يقوم على أساس فكرة التمييز بني العناصر النقدية والعناصر غري النقدية

، 2002، 1، ط، دار املسرية للنشر والتوزيع، عمانالمشاكل المحاسبية المعاصرةمؤيد الفضل، عبد الناصر نور، علي الدوغجي، -1 . 86: ، صمرجع سبق ذكرهفريد زعرات، -2 . 19:، صمرجع سبق ذكرهحممد حلمي اجليالين، -3


34

تقـوم واملعدلة باملستوى العام لألسعارأن التكلفة التارخيية 1974 عام )Revsine et Wegandt( عترباو بتقريـب قيـاس التكلفــة اجلاريـة، وهــذه الفكـرة تكــون صـحيحة فقــط إذا توافقـت حركــة األسـعار العامــة مـع التغــري يف

ن تعـدل القـوائم املاليـة سـواء املعـدة علـى أ، ولـذلك مـن املفيـد املؤسسـةاألسعار اخلاصة للموارد املستخدمة بواسطة .1ن كل منهما يقيس أشياء خمتلفةأل غري يف املستوى العام لألسعار،أساس التكلفة التارخيية أو التكلفة اجلارية بالت

الجهات المهنية: لفرع الثانيالقد بدأ االهتمام بـالبحوث التطبيقيـة والعمليـة حملاسـبة التضـخم منـذ الوقـت الـذي عـرف فيـه التضـخم ارتفاعـا

لـذلك ظـاهرة العرضـية أو االسـتثنائية،مستمرا يف معدالته، وترسخ للحكومات ودول العامل بأن التضـخم مل يعـد بالا مـن أثـر التضـخم، سعت إىل االستجابة واالستفادة من الدراسات النظريـة خصوصـا الـدول الـيت عانـت اقتصـاديا

:وفيما يلي بعض النماذجحققت أمريكا أشواطا كبرية إلجياد حلول ملشـكلة التقلبـات يف األسـعار وتـأثري : الواليات المتحدة األمريكية:أوال

جلنة املبادئ احملاسبية بضرورة إتباع مبدأ التكلفة اجلاريـة إذا كـان أوصت 1963ذلك على القوائم املالية، ففي سنة بشـرط أن يكـون مقيـاس التكلفـة اجلاريـة يتميـز بقـدر كـايف مـن الفرق جوهريا بني التكلفة اجلارية والتكلفة التارخييـة،

املوضـــــوعية، وأكـــــدت الدراســـــة كـــــذلك علــــــى ضـــــرورة إظهـــــار البنـــــود طويلــــــة األجـــــل بتكلفتهـــــا اجلاريـــــة جبانــــــب ويف أواخـر . ر بالتكلفـة االسـتبداليةيظهـ بني قوسني، بالنسبة للمخزون فإنـه زها مايالقيمة التارخيية للبنود نفسها ومتي

" التقـارير املاليـة وفقـا للقـوة الشـرائية العامـة"قائمة بعنوان )FASB(معايري احملاسبة املالية لسجمأصدر 1974 ةسنعنـد إعـداد القـوائم املاليـة لألسعار ستوى العامامللتغري يف لبتطبيق التكلفة املعدلة طبقا واقرتحت هذه القائمة البدء

.19762واليت تعد ابتداء من أول جانفي 23/03/1975املؤرخـة يف 190كما أصدرت جلنة بورصـة األوراق املاليـة يف الواليـات املتحـدة النشـرة رقـم

أصــدر 1979 ويف عــام. الكـربى بنشــر إفصــاحات إضـافية علــى أســاس تكلفـة االســتبدال املؤسســاتطالبـت فيهــا الـــذي " األســعار التقــارير املاليــة وتقلبــاتإعــداد "بعنــوان ) 33(بيانــه رقــم )FASB(جملــس معــايري احملاســبة املاليــة

ــا علــى بليــون دينــار بعــد طــرح اإلتزيــد موجوداألمريكيــة الــيت املؤسســاتيطالـب ــا ا ــا وممتلكا هــتالك، أو أن خمزوــــــا قبــــــل خمصــــــص اإلهــــــتالك تبلــــــغ أكثــــــر مــــــن يف بدايــــــة الســــــنة املاليــــــة الــــــيت تبــــــدأ مليــــــون دوالر 125 وجتهيزا

.171: ، ص2002، دار اجلامعة اجلديدة للنشر، اإلسكندرية، المحاسبةمناهج البحث العلمي في كمال الدين مصطفى الدهراوي، -1قتصــادية، ختصــص تســيري املؤسســات، جامعــة فرحــات عبــاس، ســطيف، ماجسـتري يف العلــوم االرســالة ، المحاســبي دراســة أثــر التضــخم علــى النظــام المعلومــاتي ،حلقــوم احلـاج -2

. 130: ص، 2010


35

ــة التقليديــة، وكانــت مزجيــا بــني األرقــام القياســية 25/12/1979مــن أن تعــد معلومــات إضــافية تــدعم القــوائم املالي .1والقيمة اجلارية

إن أول حماولـــة يف بريطانيـــا تتعلـــق مبعاجلـــة آثـــار التضـــخم كانـــت مـــع بدايـــة الســـبعينات: المملكـــة المتحـــدة: ثانيـــا احلســابات، وأوصــى بــأن تكــون 30/07/1974 مــنوالــذي بــدأ العمــل بــه انطالقــا ، )SSAP7( املعيــاربإصــدار

ا جممعـة، فـإن املؤسسةذا قدمت إو .تكون ملحقة حبسابات النقدية اجلاريةو بالوحدة النقدية الثابتة مقيمة حسـابا .خر الفرتةآتقدم بوحدات ألخرية تكون مرفقة بقوائم إضافيةهذه ا

والـيت يتوجـب ،الكبـرية املؤسسـاتعلـى خاصـة الذي يطبق )SSAP16(مت إصدار املعيار 1980ويف عام ا بالقيمة اجل :2يةارية وفقا إلحدى األشكال التالعليها تقدمي حسابا

ـــة التارخييـــــــة علــــــى أن تقـــــــدم بيانــــــات التكلفـــــــة اجلاريــــــة يف شـــــــكل إعــــــداد القـــــــوائم املاليــــــة األصـــــــلية للتكلفـــ ؛احلالة فإن إعداد جدول التمويل يكون غري ضروريقوائم تكميلية، ويف هذه

؛عمل القوائم األصلية طبقا للتكلفة اجلارية مع عمل القوائم التكميلية طبقا للتكلفة التارخيية عمل القوائم املالية طبقا للتكلفة اجلارية فقط، على أن ترفقها معلومات كافية مبنية للتكلفة. Delmasلقد عرفت فرنسا أيضا حبوثا عديدة ملواكبة مشكلة التضخم يف احملاسبة، من أمهها تقرير :فرنسا: ثالثا

Marsalet باإلفصــاح عـن تغـريات األســعار يف قـوائم ماليــة إضـافية معدلــة املؤسسـاتالـذي يوصــي 1976 لسـنةإلثــارة االهتمــام باملعلومــات باألرقــام القياســية لألســعار، وكانــت هــذه الطريقــة املقرتحــة جزئيــة وذات دور إعالمــي

. احملاسبية األكثر تأثرا بتغريات مستويات األسعارن املاليـــة لســـنة ثـــر ارتفـــاع األســـعار علـــى القـــوائم املاليـــة يف هـــذا البلـــد بصـــدور قـــانو أكـــان ضـــبط مشـــكلة و هــتالك، وذلــك هــتالك وغـري القابلــة لإلالقابلــة لإل تثبيتـاتإجباريــة لل م عمليــة إعـادة تقيــيمظــالـذي ن 1977/1978

علـى أسـاس التثبيتـاتبدال من التكلفـة التارخييـة، حبيـث تتحـدد قيمـة " Valeur d’utilitéقيمة املنفعة "باعتماد بــدأ احليطــة واحلــذر، ملــذي جيــب أن يأخــذ بعــني االعتبــار ا املؤسســةالتقــدير، والــيت تكــون مقبولــة مــن طــرف مســري

.3التكلفة االستبدالية وحسب نص القانون هناك إشارة إلمكانية استعمال

.405-404: ص ص، 2007، 1ط ، دار الثقافة للنشر والتوزيع، عمان،نظرية المحاسبةحسني القاضي، مأمون محدان، -1 . 134: ، صمرجع سبق ذكرهاحلاج حلقوم، -2، مداخلـة يف امللتقـى الـدويل حـول دور معـايري احملاسـبة الدوليـة يف تفعيـل آداء قصور نمـوذج التكلفـة التاريخيـة فـي معالجـة ظـاهرة التضـخمحممد اهلادي ضيف اهللا، هشام لبـزة، -3

.09: ، ص2014نوفمرب 25-24: املؤسسات واحلكومات، جامعة ورقلة، يومي


36

أول نــص قــانوين يتطــرق حملاســبة 1971ديســمرب 31املــؤرخ يف 86-71يعتــرب صــدور األمــر رقــم : الجزائــر :رابعــاــال للمؤسســات الوطنيــة العموميــة بالقيــام بإعــادة تقــومي لوســائل إنتاجهــا بقــيم اجلالتضــخم يف زائــر، حيــث فســح ا .1هتالكات املقابلة هلذه الوسائلتبداهلا، من جهة أخرى اإلجتديدها واس

املؤسســاتالتســعينيات عــدة نصــوص تشــريعية منظمــة لعمليــات إعــادة تقيــيم موجــودات فــرتةلقــد شــهدت التثبيتـات إعادة تقيـيم ب يلزم الذي ،1990مارس 27املؤرخ يف 103 -90 التنفيذي رقم املرسوم بداية مع ،الوطنية

باســتخدام واهليئــات اخلاضــعة للقــانون التجــاري للمؤسســات قائمــة املركــز املـايلالك والــواردة يف تهــاملاديـة القابلــة لال بعــدها صــدر املرســوم. ، ويســجل فــائض إعــادة التقيــيم يف احتيــاطي خــاص خــارج االســتغالل2معــامالت الضــبط

أكتــوبر 12 يفاملــؤرخ 336 -96 ، واملرســوم التنفيــذي رقــم1993 أكتــوبر 24املــؤرخ يف 250 -93 رقــم التنفيــذيا كانت حمدودة لعدم مالءمة املعامالت مع نسب التضخم الفعلية، 1996 املرسوم التنفيذي رقم ، لذا صدر إال أ

مــــوال الثابتــــة العينيــــة القابلــــة تعلــــق بتحديــــد شــــروط إعــــادة تقيــــيم األامل ،2007جويليــــة 04املــــؤرخ يف 210 -07 ،3واهليئـات اخلاضـعة للقـانون التجـاري للمؤسسـات قائمـة املركـز املـايلوالواردة يف ،هتالكهتالك وغري القابلة لإللإلمفصل يعـده خبـري لية عند إجراء عملية تقييم األصول، وهذا من خالل تقرير استبدتستعمل القيمة السوقية أو االو

.املؤسسةتعينه وموقــف اجلهــات املهنيــة مــن مشــكلة التضــخم جنــد أنــه يف جمملهــا اســتعملت النظريــةبــالنظر إىل الدراســات

التكلفـة االسـتبدالية، (بدائل قياس أخرى تنوعت مابني التكلفة التارخيية املعدلة بوحـدة النقـد الثابتـة والقيمـة اجلاريـة وذلــك ملعاجلــة القصــور الــذي عانــت منــه القــوائم املاليــة املعــدة وفــق منــوذج التكلفــة ،)القيمــة الســوقية، قيمــة املنفعــة

.ومركزها املايل املؤسسةالتارخيية وحتسني حمتواها االعالمي يف االجتاه الذي حيسن من دورها كأداة لقياس رحبية ةموقف لجنة معايير المحاسبة الدولية من مشكلة التضخم في المحاسب :لفرع الثالثا

املعيـار بدايـة بإصـدار ،معايري تتعلق بالتغريات يف األسـعار )IASC(جلنة معايري احملاسبة الدولية أصدرت واسـتبدل يف لغـي أ، مث 1977جـوان يف "التفاعل احملاسـيب مـع التغـري يف األسـعار"بعنوان )IAS6(احملاسيب الدويل

وأصــبح " املعلومــات الــيت تعكــس آثــار تغــريات األســعار"بعنــوان )IAS15(باملعيــار احملاســيب الــدويل 1981نــوفمرب التقريـــر املـــايل يف "حتـــت عنـــوان )IAS29( أحلـــق باملعيـــار والـــذي، 1983في ســـاري املفعـــول اعتبـــارا مـــن أول جـــان

.1990الذي أصبح ساري املفعول من أول جانفي " االقتصاديات ذات التضخم املرتفع

. 143: ، صمرجع سبق ذكرهاحلاج حلقوم، -1 .474: ، ص14ع ،1990أفريل 14: يف الصادرةالجريدة الرسمية -2 .10: ، ص44 ع ،2007جويلية 14الصادرة يف الجريدة الرسمية -3


37

وفــق نــص هــذا : ثــار تغيــرات األســعارآالمعلومــات التــي تعكــس )(IAS15المعيــار المحاســبي الــدولي :أواليف ظل ظروف تغري األسعار باستخدام القيم اجلاريـة لألصـول بـدال مـن التكلفـة للمؤسساتاملعيار يتضح أنه مسح

احلريـة يف تطبيـق أحـد املـدخلني للمؤسسـاتتـرك املدخل احملاسيب الواجـب إتباعـه، و التارخيية، وبالتايل فهو مل حيدد حتيــاطي تضــخم يف معاجلــة أثــر التضــخم علــى املســتخدم، واســتبعد طريقــة تكــوين ا بشــرط اإلفصــاح عــن املــدخل

: عن املعلومات التاليةالقوائم املالية ملحقات أن تفصح يف املؤسساتيوصي هذا املعيار و .1القوائم املالية استهالك األصول الثابتة وتكلفة املبيعات؛ التعديالت أو املبلغ املعدل لكل من التعديالت املتعلقة بالعناصر النقدية؛ قرتاض أو حقوق امللكية عند أخذ تعديالت العناصر النقدية يف احلسبان لدى حتديد الدخل؛تأثري اال ئج؛األثر اإلمجايل لتعديالت استهالك األصول الثابتة وتكلفة املبيعات وأية بنود أخرى على النتا ي يف حالة تطبيق أسلوب التكلفة اجلارية؛ية لألصول الثابتة واملخزون السلعاإلفصاح عن التكلفة اجلار 2اإلفصاح عن أي تعديالت تتعلق باملخصصات الضريبية أو األرصدة الضريبية. حيـث: التقريـر المـالي فـي االقتصـاديات ذات التضـخم المرتفـعIAS) 29(المعيار المحاسبي الدولي :ثانيااليت تعد قوائمها املالية بالعملـة النقديـة القتصـاد للمؤسساتاملعيار على وجوب التعبري عن القوائم املالية هذا أكد

جيـب سـواء كانـت تلـك القـوائم أعـدت باسـتخدام التكلفـة التارخييـة أو التكلفـة اجلاريـة ،من التضخم املرتفـع يشكوومبوجـب هـذا املعيـار جيـب اإلفصـاح عمــا ،3يف تـاريخ إعـداد القـوائم املاليـة الثابتـةأن يعـرب عنهـا وفقـا للقـوة الشـرائية

:4يلي األرقام املقارنة املعدلة بتغريات األسعار؛القوائم املالية و التكلفة اجلارية؛وإما بيان ما إذا كانت القوائم املالية األساسية قد أعدت طبقا ملدخل التكلفة التارخيية خالل الفرتة احلالية والفرتة السابقة؛ اتهتغري و تاريخ قائمة املركز املايل،الرقم القياسي يفنوعية ومستوى بيان األساس املتبع ملعاجلـة آثـار التضـخم علـى القـوائم املاليـة، وتقـدمي املعلومـات الضـرورية الالزمـة لفهـم ذلـك

.األساس واألرقام الناجتة عن تطبيقه :مالحظات على تعديل القوائم املالية املعدة على أساس التكلفة اجلارية وهي )29(كما جاء يف املعيار

137: ، صمرجع سبق ذكرهإلياس بدوي، -1 .225: ، صمرجع سبق ذكره، علي عبد اهللا شاهني -2 . 75 :، ص2015، 1ط ، دار زهران للنشر والتوزيع، عمان،محاسبة التضخم بين النظرية والتطبيقسعود جايد مشكور العامري، -3

. 330: ، ص2006، 2ج ، الدار اجلامعية، اإلسكندرية،اإلفصاحات -الدولية المحاسبة يرموسوعة معايطارق عبد العال محاد، 4 -


38

تعدل البنود األخرى؛و يف قائمة املركز املايل ال يتم تعديل البنود الظاهرة بكلفتها اجلارية يف تاريخ إعدادها ــتم تعــديل كافــة عناصــرها حــىت تلــك املقاســة بكلفتهــا اجلاريــة ــا تكــون مقاســة ،يف قائمــة الــدخل ي وذلــك أل

.بكلفتها اجلارية يف تاريخ حدوث العملية طرق تعديل القوائم المالية: لثالثا طلبالم

لقــد أوجــد األكــادمييون والبــاحثون يف جمــال احملاســبة عــدة أســاليب متكــن مــن تعــديل القــوائم املاليــة مــن آثــار طريقــة : مــا يلــي بصــورة صــادقة قريبــة مــن الواقــع، ومــن أهــم تلــك الطــرق التضــخم مــن أجــل عــرض خمتلــف بنودهــا

.اجلارية، طريقة التكلفة اجلارية مع وحدة النقد الثابتة القيمالتكلفة التارخيية املعدلة، طريقة طبيعة التغيرات السعرية والتمييز بين البنود النقدية وغير النقدية: الفرع األول

.طبيعة التغريات السعرية وكذا حماولة التمييز بني البنود النقدية والبنود غري النقديةسنتطرق يف هذا الفرع إىل تعــد ظــاهرة التغــريات يف األســعار مــن أهــم املشــاكل املعاصــرة تســتأثر باهتمامــات : طبيعــة التغيــرات الســعرية: أوال

قــد درس هــذه الظــاهرة مــن خــالل ثــالث )Sweeny(فنجــد أن ،البحــث االقتصــادي واحملاســيب علــى حــد ســواء :مستويات وهي

علـــى أســـعار كـــل أو جمموعـــة مـــن الســـلع يقصـــد بـــه التغـــري الـــذي يطـــرأ :التغيـــر فـــي المســـتوى العـــام لألســـعار.1ا يف السوق وقياس التغري يف املستوى العام لألسعار يكون باستخدام األرقـام القياسـية العامـة . واخلدمات املتعامل

اسي ـالقيـ مـالرقـ :ا يف السـوق بـني تـارخيني خمتلفـني، مثـلـــأسعار السلع واخلدمات املتبادلة أو املتعامـل اليت تعكس .1ألسعار املستهلك والرقم القياسي ألسعار اجلملة والرقم القياسي للمخصص الضمين إلمجايل الناتج القومي

ا يقصـد بـه التغـري يف سـعر : التغير في المستوى الخاص لألسـعار. 2 سـلعة أو خدمـة معينـة يف سـوق معينـة بـذا .ضـاربة، حتسـينات تكنولوجيـةامل ووفق شروط متعارف عليهـا تبعـا ألسـباب عديـدة، كـالتغري يف أذواق املسـتهلكني،كـاليت تضـعها اجلهـات احلكوميـة ،ويتم قياس التغري يف املستوى اخلاص لألسعار باستخدام األرقام القياسـية اخلاصـة

.2إخل... احلديد، العقارات، األدوات املنزلية: سة من السلع مثلموعة متجانوميثل الفرق بني التغـري يف املسـتوى العـام والتغـري يف املسـتوى اخلـاص :التغيرات في المستوى النسبي لألسعار. 3

.التضــخمنــاتج عــن ظــاهرة لألسـعار لــبعض الســلع واخلــدمات، وإن هــذا التغـري هــو تغــري حقيقــي ولــيس تغـري ومهــي .واجلدول التايل حيدد الفروقات األساسية بني التغري يف املستوى العام واملستوى اخلاص لألسعار

. 23: ، صمرجع سبق ذكرهحممد حلمي اجليالين، -1 . 62: ، مرجع سبق ذكره، صبدائل القياس المحاسبي المعاصرحلوة حنان، رضوان -2


39

لألسعاروالمستوى الخاص العام في المستوى الفرق بين التغير :)02(جدول رقم ألسعارالمستوى الخاص لالتغير في العام لألسعارفي المستوى التغير

يف القـوة الشــرائية للنقـود معــربا عنهـا بالعالقــة بـني النقــود تغـري طبيعة التغير .من السلع واخلدمات) معربة(وجمموعة خمتارة

ــــة نتيجــــة تغــــري أذواق املســــتهلكني أو تغــــري يف ســــعر ســــلعة معين .التحسينات الفنية يف السلع

تــؤثر جوهريــا علــى األصــول وااللتزامــات النقديــة مثــل النقديــة التأثير الجوهري .واملدينني والدائنني

ـــة، ومـــن أمههـــا املخـــزون ـــا علـــى األصـــول غـــري النقدي تـــؤثر جوهري .السلعي واآلالت واملعدات

األثر على القوائم المالية

يف القــوة الشــرائية وفقــا ملركــز ) خســائر(ينــتج عنهــا مكاســب .صايف األصول النقدية

.خسائر قوة شرائية: أصول نقدية - .قوة شرائية مكاسب: التزامات نقدية -

.حيازة لألصول) خسائر(ينتج عنها أرباح حيــازة حمققـة ناجتــة عــن ارتفـاع أســعار أصــول ) خســائر(أربـاح -

.مت بيعها خالل الفرتةحيـــازة غـــري حمققـــة ناجتـــة عـــن ارتفـــاع أســـعار ) خســـائر(أربـــاح -

.األصول غري املباعة

وسيلة التعبير

عــادة مــا يعــرب عنــه (الــرقم القياســي للمســتوى العــام لألســعار يف صورة نسبة مئويـة لألسـعار يف تـاريخ معـني نسـبة اىل سـنة

)األساس

.الرقم القياسي اخلاص بسعر سلعة معينة - .التكلفة االستبدالية - .صايف القيمة البيعية - .القيمة احلالية للمنافع االقتصادية -

.155 :، ص2002، دار اجلامعة اجلديدة للنشر، اإلسكندرية، الدهراوي، مصطفى كمال الدين : المصدر

، وينتج منه للمؤسسةأن التغريات السعرية العامة تؤثر أساسا على املركز النقدي جند اجلدول هذا خالل منبأصـول أو التزامـات نقديـة ثابتـة خـالل فـرتة املؤسسـةواليت تنتج عن احتفـاظ مكاسب أو خسائر يف القوة الشرائية

األصـول غـري النقديـة، وينـتج عنهـا ، أمـا التغـريات السـعرية اخلاصـة فرتتـبط بعناصـر تغري القوة الشرائية لوحدة القياس .بأصول غري نقدية خالل فرتة التغريات السعرية اخلاصة املؤسسةالناجتة عن احتفاظ مكاسب أو خسائر احليازة

مـن الضـروري عنـد تعـديل القـوائم املاليـة التمييـز بـني البنـود : النقديةالتمييز بين بنود الميزانية النقدية وغير : ثانيا .النقدية والبنود غري النقدية، وذلك الختالف معاجلة كل منهما

ويـتم التعبـري عنهـا بعـدد ثابـت ،اليت تكون هلا قيمة امسيةثابتة املبالغ اخلصومو األصولهي تلك : البنود النقدية.1 البنـودواجلـدول التـايل يوضـح . 1الزبـائن واملـدينني ،النقديـة يف الصـندوق أو يف املصـرف :مثل ة،من الوحدات النقدي

:اليت ميكن تصنيفها كبنود نقدية

.377:، صمرجع سبق ذكرهحسني القاضي، مأمون محدان، -1


40

تصنيف األصول والخصوم النقدية ):03(جدول رقم الخصوم النقدية األصول النقدية

النقدية والودائع حتت الطلب والودائع ألجل - عمالت أجنبية/أجنبية، مطالباتعمالت / نقدية - سندات/ أوراق مالية للمضاربة - وراق القبضذمم مدينة وأ - خمصص لديون مشكوك فيها وأوراق القبض- خمزون سلعي مباع سلفا بأسعار حمددة - قروض ممنوحة للعاملني - مدينون وأوراق القبض طويلة األجل - تأمينات قابلة لالسرتداد -

وأوراق الدفعذمم دائنة - "مستحقة"مصروفات واجبة الدفع - توزيعات أرباح واجبة الدفع - عمالت أجنبية/ إلتزامات - تأمينات للغري واجبة الرد - سلف مقدمة من العمالء - دائنون وأوراق دفع طويلة األجل - عالوة أو خصم إصدار السندات - فوائد السندات وأوراق الدفع - مبلغ مساو لسعر السداد/ أسهم ممتازة - حقوق املسامهني/أسهم عادية -

.84-83: ص ص ،2003، 1ط ، عمان،والتوزيع دار وائل للنشر ،بدائل القياس احملاسيب املعاصررضوان حلوة حنان، :المصدر

لـذلك ،األسعارهي تلك البنود اليت تكون هلا قيم سوقية تتغري بسبب التغري يف مستويات : البنود غير النقدية. 2اليت ميكـن تصـنيفها البنودواجلدول التايل يوضح .جيب تعديلها باستخدام األرقام القياسية للمستوى العام لألسعار

:نقدية غري كبنود النقديةغير تصنيف األصول والخصوم ):04(جدول رقم

الخصوم غير النقدية األصول غير النقدية أسهم/ أوراق مالية للمضاربة - تعلق بعقد بيع مسبقاملغري املخزون السلعي - ...)تأمني، إجيار(مصروفات مدفوعة مسبقا - ...)ممتلكات، جتهيزات(أصول ثابتة ملموسة -

جممع اهتالك األصول الثابتة امللموسة - براءات االخرتاع، عالمات جتارية - شهرة احملل - أصول غري ملموسة أخرى وأعباء مؤجلة - مبلغ أقل من سعر السداد / ازةأسهم ممت -

.84-83: ص ص 2003، 1ط ، عمان،والتوزيع دار وائل للنشر رضوان حلوة حنان، بدائل القياس احملاسيب املعاصر، :المصدرأن التمييز بني البنود النقديـة وغـري النقديـة يقتصـر فقـط علـى بنـود قائمـة املركـز )Chambers(وقد أوضح

وذلك لثبات كمية وحدات النقد املستخدمة يف التعبري عنها، ،النقدية ال حتتاج إىل تعديل قيمتها بنوداملايل، وأن الـا خــالل تالـيت " مكاســب وخسـائر القـوة الشــرائية" ــــــــ إال أنـه يفـرتض احتســاب مـا يعــرف ب رتتــب علـى االحتفــاظ

ـــبعض األصـــ ـــة يعـــرض فـــرتات التغـــري يف املســـتوى العـــام لألســـعار، إذ أن االحتفـــاظ ب يف أوقـــات املؤسســـةول النقدي بنــودأمــا االحتفــاظ بــبعض . التضــخم إىل خســائر القــوة الشــرائية بنســبة الزيــادة احلاصــلة يف املســتوى العــام لألســعارغري النقدية جيـب البنودأما . اخلصوم النقدية يف أوقات التضخم سيتيح هلا فرصة حتقيق مكاسب يف القوة الشرائية

ــة التعــديل ال ون أن يرتتــب علــى ذلــك أي مكاســب أو خســائر إعــادة تعــديلها د ــذا فــإن عملي يف القــوة الشــرائية، ل


41

باستخدام وحدة قياس موحدة لكافة العناصر بغض النظر عن تاريخ نشـوء تعدو جمرد إعادة ترمجة أرقام تلك البنود .1البند

الثابتةطريقة التكلفة التاريخية المعدلة بوحدة النقد : الفرع الثانيمـن أقـدم النمـاذج املقدمـة إىل الفكـر احملاسـيب، والـيت التكلفة التارخييـة املعدلـة بوحـدة النقـد الثابتـةتعد طريقة

دف إىل تعديل القوائم املالية املعدة على أساس التكلفة التارخيية من خـالل تعـديل األصـول واخلصـوم واإليـرادات ن وحـدة القيـاس جيـب أن تكـون موحـدة إفـ عليـهو .2ة شـرائية متجانسـةواملصاريف باستخدام وحـدات نقديـة هلـا قـو

مع االحتفاظ بنفس أساس القياس املستخدم يف القوائم املالية مثل التكلفة التارخيية، حيث يتم إعداد القوائم املالية اية الفرتة احملاسبية على أساس التكلفـة التارخييـة مث بـالرقم القياسـي العـام لألسـعار، ويكـون مقـدار يـتم تعـديلهايف

هو املبلغ الذي ميكن توزيعـه علـى املسـامهني أو املـالك بعـد احملافظـة علـى القـوة الشـرائية لـرأس املـال للمؤسسةالربح ووفقــا ملــدخل القــوة الشــرائية العامــة فالعناصــر غــري النقديــة مثــل املخــزون واملعــدات واآلالت يــتم تعــديلها ،املســتثمر

اية الفرتة املالية .3لتعكس القوة الشرائية العامة، وهي غالبا ما تكون القوة الشرائية يف لتحديـد حجـم مكاسـب النقدية يف قائمة املركز املايل التمييز بني البنود النقدية وغري تستوجب هذه الطريقة

أو خســائر القـــوة الشــرائية الناجتـــة عـــن االحتفــاظ بالعناصـــر النقديـــة خــالل فـــرتة التضـــخم، وتعتــرب األرقـــام القياســـية مبــــا أن معظــــم مســــتخدمي القــــوائم املاليــــة هــــم و . لألســــعار إحــــدى األدوات الرئيســــية يف اســــتخدام هــــذا املــــدخل

علـى أمـوال إضـافية لشـراء سـلع وتقـدمي خـدمات للمسـتهلك فقـد مستثمرون يوظفون أمواهلم علـى أمـل أن حيصـلوا .4جاء تبين جملس معايري احملاسبة املالية ملؤشر الرقم القياسي ألسعار املستهلك

بعـــد اختيـــار األرقــام القياســـية املالئمـــة لقيـــاس تغـــريات القـــوة الشـــرائية تطبـــق : أســـس تعـــديل القـــوائم الماليـــة: أواللتعديل القوائم املالية وفق طريقة التكلفة التارخيية املعدلة بوحدة النقد الثابتـة، وتتمثـل جمموعة من األسس والشروط

:5فيما يليوفق املبـادئ احملاسـبية املتعـارف عليهـا إىل بيانـات تارخييـة مقاسـه بوحـدات نقديـة ةحتويل البيانات التارخيية املعد .1

ذات قوة شرائية عامة، وإلجراء هذا التحويل حنتاج إىل معلومات عـن األرقـام القياسـية الـيت تغطـي الفـرتة املعنيـة مـن :ويتم التعديل وفق الصيغة التاليةتاريخ نشأة البند املطلوب تعديله حىت تاريخ إعداد القوائم املالية احلالية،

. 21: ، صمرجع سبق ذكرهمؤيد الفضل، عبد الناصر نور، علي الدوغجي، -1 377: ، صمرجع سبق ذكرهحسني القاضي، مأمون محدان، -2 .399: ، ص2005، مطابع الدار اهلندسية، القاهرة، المحاسبة الدولية وانعكاساتها على الدول العربيةحممد املربوك أبو زيد، -3 . 23: ، صمرجع سبق ذكرهمؤيد الفضل، عبد الناصر نور، علي الدوغجي، -4 . 81-78: ص ص، مرجع سبق ذكره، بدائل القياس المحاسبي العاصررضوان حلوة حنان، -5


42

الرقم القياسي يف تاريخ إعداد القوائم املالية ×القيمة التارخيية األساسية = قيمة البند املعدلة

يف تاريخ نشأة البند الرقم القياسي من الناحية العملية إذا مل يتوفر الرقم القياسي لألسعار يف تاريخ احلصول على البند املطلوب تعديله، يعتمد

تتـوفر األرقـام الربـع السـنوية يعتمـد الوسـط احلسـايب للـرقم مل الـيت نشـا خالهلـا البنـد، وإذا الرقم القياسي لربع السـنة .القياسي بني أول وآخر العام

يقـوم أسـلوب التعـديل ري والتعـديل الـدوري أو املسـتمر، التعديل غري الدو : بني نوعني من التعديلجيب التمييز . 2دة عندما تزداد الفجوة بني القوة الشـرائية غري الدوري على فكرة إعادة تعديل القوائم املالية بتواريخ غري منتظمة، عا

التارخيية والقوة الشرائية احلالية، وميكن قبول هذا األسلوب إذا كانت املعدالت السنوية للتضخم النقدي طفيفة إىل أسلوب التعـديل املسـتمر يعـاد تعـديل أما يف .التضخم مرة واحدة كل عدة سنوات أثرحد ميكن االكتفاء حبساب

اية كل دورة مالية، وتتم إعادة التعديل وفق الصيغة التاليةالقوائم ا :ملالية املعدلة وفق القوة الشرائية العامة يف الرقم القياسي احلايل

×قيمة البند املعدل سابقا = قيمة البند املعاد تعديله الرقم القياسي السابق يف سنة املقارنة

وتســمى عمليـــة إعـــادة التعـــديل هــذه باإلزاحـــة إىل األمـــام، وهـــي عمليـــة مســتمرة إلعـــادة التعـــديل مـــن ســـنة عدلــة واملعــاد تعــديلها باســـتمرار ألخــرى، وحســب الــرأي الســائد يف املنظمـــات املهنيــة للمحاســبة تعتــرب البيانـــات امل

.معلومات إضافية مقارنة تقدم إىل جانب القوائم املالية التارخيية اليت مازالت مهيمنة يف احلياة العمليةن التعـديل اجلزئـي قـد طـي كافـة بنـود القـوائم املاليـة، ألتغ ة التعـديل شـاملةجيب أن تكـون عمليـة التعـديل وإعـاد. 3

.جيوز تقدميهيكون مضلال، لذلك ال إن تعديل القوائم املالية التارخيية لتحويلها إىل قـوائم مقاسـة بوحـدات نقديـة : خطوات تعديل القوائم المالية: ثانيا

:ذات قوة شرائية عامة يتطلب إتباع اخلطوات التاليةميكــن حصــر إجــراءات تعــديل القــوائم املاليــة املعــدة علــى أســاس التكلفــة التارخييــة إىل : قائمــة المركــز المــالي .1

:1ا تستغرق بعض الوقت، فهي تتطلب اآليتأوحدات نقدية بقوة شرائية ثابتة حالية، وتعترب بسيطة رغم ؛حتديد العناصر النقدية وغري النقدية لكل من األصول واخلصوم

. 407: ، صمرجع سبق ذكرهحممد املربوك أبو زيد، -1


43

ا بطبيعتها تعترب وحدات نقدية جاريةإظهار العناصر النقدية بقيم ؛ها االمسية، أل ؛تعديل العناصر غري النقدية بالقوة الشرائية منذ تاريخ اقتنائها ؛حتسب األرباح احملتجزة كمتمم حسايب لكافة املبالغ األخرى املعاد عرضها يف قائمة املركز املايل جـل مقارنتهـا مـع املركـز املـايل للسـنة احلاليـة، يـتم تعـديل أركـز املـايل للسـنوات السـابقة مـن عند تعديل قائمة امل

.، وإظهارها مبستويات األسعار للسنة احلالية)النقدية وغري النقدية(مجيع البنود عادة ما يتم تعـديل قائمـة الـدخل بعـد تعـديل قائمـة املركـز املـايل لعـدة اعتبـارات منهـا أن تكلفـة :قائمة الدخل. 2

ا رصـيد املخـزون املعـدلالبضاعة املباعة يستخد ا علـى ،م يف احتسا وأن مصـروفات اإلهـتالك كـذلك يـتم احتسـاا عند حدوثها إىل قيمهـا أساس األصول التامة املعدلة، ويتم تعديل بنود قائمة الدخل من القيم اليت مت تسجيلها

اية الفرتة احلالية، وتشمل خطوات تعديل قائمة الد :خل ما يليحسب مستويات األسعار يف تعديل عناصـر اإليـرادات واملصـروفات باسـتخدام األرقـام القياسـية لألسـعار حسـب تـواريخ حـدوثها، وبالنسـبة

مثــل املبيعــات واملشــرتيات فيســتخدم عنــد تعــديلها، للعناصــر الــيت يفــرتض أن تكــون متــت علــى طــول الفــرتة املاليــة ؛متوسط األرقام القياسية لألسعار

؛عنية بالتكلفة التارخيية املعدلةأساس قيم األصول املحساب االهتالك على حساب تكلفة البضاعة املباعة حسب العالقة التالية:

؛خمزون آخر املدة املعدل -املعدلةاملشرتيات + خمزون أول املدة املعدل= تكلفة البضاعة املباعة حساب مكاسب وخسائر القوة الشرائية نتيجة االحتفاظ بالعناصر النقدية. تنشـأ مكاسـب وخسـائر القـوة الشـرائية لوحـدة النقـد عـن حيـازة : حساب مكاسب وخسـائر القـوة الشـرائية: ثالثا

النقدية خالل فرتة التضخم االقتصادي، إذ تتحقق خسـائر يف القـوة الشـرائية بالنسـبة ألرصـدة األصـول بينمـا بنودالوالعكـس حيـدث ،تتحقق مكاسب يف القوة الشرائية بالنسبة ألرصدة اخلصوم النقدية يف حالة التضخم االقتصـادي

.يف حالة االنكماش االقتصادي :1ئر وفق اخلطوات التاليةويتم احتساب هذه املكاسب أو اخلسا

بـإجراء الفـرق بـني األصـول النقديـة يف أول ) صايف املركـز النقـدي(حساب صايف األصول النقدية لبداية الفرتة الفرتة واخلصوم النقدية يف آخر الفرتة؛

كما يلي) يف مسودة خارج القوائم املالية(تعديل صايف األصول النقدية يف بداية الفرتة:

. 501: ، صمرجع سبق ذكرهعباس مهدي الشريازي، -1


44

اية الفرتة؛/ الرقم القياسي العام لألسعار يف أول الفرتة× النقدية يف بداية الفرتة صايف األصول الرقم القياسي يف تعديل قيمة املتحصالت النقدية اليت متت خالل الفرتة بنفس األسـلوب السـابق، مث يضـاف النـاتج إىل القيمـة

املعدلة لصايف األصول النقدية ألول الفرتة؛ الت النقديــة الــيت متــت خــالل الفــرتة بــنفس األســلوب الســابق، مث تطــرح هــذه القيمــة مــن تعـديل قيمــة املتحصــ

اية الفرتة؛ اإلمجايل املتحصل عليه يف اخلطوة السابقة، فينتج لنا القيمة املعدلة لصايف األصول النقدية يف ايـة النقديـة الظـاهرةحتديد مكاسب أو خسـائر القـوة الشـرائية بـالفرق بـني الـرقم األصـلي لصـايف األصـول يف

.الفرتة يف قائمة املركز املايل والقيمة املعدلة لصايف األصول النقديةومبا أن مكاسـب وخسـائر القـوة الشـرائية تـنجم عـن التغـريات يف املسـتوى العـام لألسـعار دون أن تـرتبط بأيـة

ـــا كجـــزء مـــن صـــايف دخـــل الـــدورة الـــيت تغـــري خالهلـــا املســـتوى العـــام أحـــداث إنتاجيـــة أخـــرى، فيجـــب االعـــرتاف لألسعار، وجيب التقرير عن هذه املكاسب واخلسائر يف بند مستقل يف قائمة الـدخل نظـرا لطبيعتهـا اخلاصـة، وهـذا االجتـاه يف معاجلـة مكاســب وخسـائر القــوة الشـرائية مؤيــد مـن معظـم اهليئــات املهنيـة مبــا فيهـا جملــس معـايري احملاســبة

التمييز يف قائمة الدخل بني الدخل التشـغيلي مـن جهـة وبـني مكاسـب أو خسـائر القـوة وعليه فإنه جيب. 1الدولية .2الشرائية الناجتة عن حيازة البنود النقدية من جهة أخرى

طريقة القيم الجارية: لثالفرع الثاوتعتمــد ،تعكـس طريقــة القــيم اجلاريــة التغــريات يف األســعار اخلاصــة لبنــود القــوائم املاليــة وبالتحديــد لألصــول

االستغناء عن األصول بالبيع مثال بدال من لو متعلى استخدام القيمة اليت ميكن احلصول عليها اآلن هذه الطريقة الطاقــةالتكلفــة التارخييــة يف تقيــيم تلــك األصــول، يطلــق الــبعض علــى هــذا املــدخل مفهــوم احملافظــة علــى اســتخدامحملقق وفق هذا املدخل هـو عبـارة حيث أن الدخل ا ،)س املال املادياحملافظة على رأ(للوحدة االقتصادية اإلنتاجية

بـــنفس طاقتهــا التشـــغيلية املتاحـــة يف أول املؤسســةقيمـــة املبــالغ الـــيت ميكــن توزيعهـــا خــالل الســـنة مــع احتفـــاظ نعــ .3الفرتة :ترتكز حماسبة القيمة اجلارية على األسس التالية: أسس محاسبة القيمة الجارية: أوال ـاوليس وفق املستوى العام لألسـعار، املؤسسةتعديل القوائم املالية وفق األسعار اخلاصة بيتم أخـذ يف ت أي أ

؛القيم اجلاريةتعديل ، وإثبات بنود قائمة املركز املايلاالعتبار التغريات يف أسعار كل نوع من

. 89: ، مرجع سبق ذكره، صبدائل القياس المحاسبي المعاصررضوان حلوة حنان، -1 . 27: ، صمرجع سبق ذكرهحممد حلمي اجليالين، -2 .85- 84: ص ، صمرجع سبق ذكرهحممد كويسي، -3


45

األصـول النقديـة دون تعـديل، لـذلك اليقتصر التعـديل يف احملاسـبة اجلاريـة علـى األصـول غـري النقديـة وتبقـى ؛تظهر أرباح أو خسائر يف القوة الشرائية العامة للعناصر النقدية

اجلاريـة لـيس فقـط إعـادة التعبـري عـن األرقـام احملاسـبية التارخييـة باسـتخدام وحـدات قيـاس قيمـةطبيق حماسبة التاإليراد ة التارخيية خاصة اخلروج عن مبدأ حتققموحدة القيمة، بل يقود إىل اخلروج عن أهم قواعد ومبادئ التكلف

تأجيـل عـن وبالتايل جتنب أخطاء التوقيت الناجتة املؤسسةباالعرتاف بالتغريات يف األسعار اخلاصة بأصول بالبيع االعرتاف بتلك التغريات إىل غاية التخلص منها؛

األصـــول غـــري النقديـــة وذلـــك مبجـــرد عـــرتاف مبكاســـب أو خســائر حيـــازةاالإىل اجلاريـــة قيمـــةحماســـبة الؤدي يــ .و اخنفاضاأاخلاصة ارتفاعا حدوث تغري يف أسعارها :1لألصول غري النقدية نوعني من مكاسب أو خسائر احليازة مها املؤسسةويرتتب على حيازة

ا عندما يتم التخلي عـن األصـول الـيت تغـري : مكاسب أو خسائر الحيازة المحققة وهي اليت يتم االعرتاف ، وتتحـدد قيمتهـا بإجيـاد الفـرق بـني التكلفـة اجلاريـة لألصـل يف تـاريخ البيـع )ال تتحقق إال عن بيع األصل(سعرها

وبني تكلفته التارخيية؛ ـا طاملـا أن : مكاسب أو خسائر الحيازة غير المحققة حمتفظـة باألصـول املؤسسـةوهي الـيت يـتم االعـرتاف

.اليت تغريت أسعارهاري احملققــة تعــديال للمحافظــة علــى رأس املــال بــدال مــن وصــفها خســائر احليــازة احملققــة وغــوتعـد مكاســب أو

ا جزء من الدخل، إذ يرى البعض أن إظهار يف قائمة الدخل سيؤدي إىل تشويه رقم صايف الدخل، بينما هاعلى أ .عار األصولة أسدمن زيا املؤسسة إلستفادةعتبارها جزء من صايف الدخل وذلك يفضل البعض اآلخر ا

:من أجل التعبري عن القيمة اجلارية ظهرت يف أدبيات احملاسبة عدة طرق أمهها: مفاهيم القيمة الجارية: ثانيا تقــوم هــذه الطريقــة علــى حســاب القيمــة االقتصــادية لألصــل باســتعمال التنبــؤ بصــايف: طريقــة القيمــة الحاليــة .1

اإلنتاجيـــة، مث اختيـــار معـــدل فائـــدة مناســـب مـــن أجـــل حســـم تلـــكاإليـــرادات الـــيت حيققهـــا األصـــل خـــالل حياتـــه واملبلــغ الــذي ينـــتج عــن ذلـــك هــو القيمــة احلاليـــة هلــذا األصــل، ويشـــرتط لتطبيــق هـــذه ،التــدفقات النقديــة املتوقعـــة

:2الطريقة معرفة املتغريات األربعة التالية األصل؛التنبؤ بالتدفقات النقدية اليت ميكن أن تتحقق من خالل استخدام

. 31: ، صمرجع سبق ذكرهحممد حلمي اجليالين، -1، مداخلة يف امللتقى الدويل حول دور معايري احملاسبة دور القيمة العادلة في الحفاظ على رأس المال والتوجه نحو القيمة العادلةاحلاج عرابة، باهية زعيم، أم كلثوم هواري، -2

. 13: ، ص2014نوفمرب 25 -24:الدولية يف تفعيل آداء املؤسسات واحلكومات، جامعة ورقلة، يومي


46

؛حصر التدفقات النقدية املتوقعة يف كل فرتة من حياة األصل التنبؤ بعدد السنوات املتوقع أن يبقى فيها األصل صاحلا لالستخدام يف العملية اإلنتاجية؛ اختيار معدل فائدة مناسب.

:ميكن إجياد القيمة احلالية وفق الصيغة التالية دقيق موضوعي األربعة بشكل إذا ما مت حتديد هذه املتغريات FTT

Pt= Σnt=0

(1+ r )t

tالتدفقات النقدية يف الفرتة : t FTtالقيمة احلالية يف الزمن : Pt :حيث r :معدل اخلصم املناسب n :العمر اإلنتاجي الباقي لألصل

ـا ال تصـلح ألنـواع أخـرىيسهل تطبيق هذا املفهوم لبعض أنواع األصول واخلصـوم كسـندات القـرض، إال أ .أو النفقات واإليراداتمن األصول واخلصوم

اتكلفة االستبدال تتم اإلشارة إىل :طريقة التكلفة االستبدالية. 2 جـل احلصـول أبلغ الواجب دفعه مـن امل على أــا متثــل ســعر الــدخول اجلــاري علــى أصــل مماثــل لألصــل املوجــود، ورغــم وضــوح هــذا .وتــتم اإلشــارة إليهــا علــى أ

ا أثارت اجلدل بني احملاسبني حول عبارة األصول املماثلة، حيث ظهرت عدة معاين هلا، وهي :1التعريف إال أ ــا املبلــغ املطلــوب مــن : مةتكلفــة اســتبدال األصــول المســتخد جــل احلصــول علــى أصــل مماثــل مــن أيقصــد

؛سوق األصول املستعملة، واليت هلا نفس العمر اإلنتاجي ا املبلغ املطلـوب مـن : تكلفة إعادة إنتاج األصول المماثلة جـل احلصـول علـى أصـل مماثـل لألصـل أيقصد

؛املوجود تكلفة استبدال القدرة اإلنتاجية لألصل، حيث تعكس أثر التغري التكنولوجي: تكلفة األصول الجديدة.

وطرحـا فيـه مفهومـا للـدخل أطلقـا عليـه ،حتلـيال متكـامال هلـذه الطريقـة Edwards and Bellولقـد قـدم :2، واللذان بينا فيه بأن مكونات هذا الدخل هي)املؤسسةدخل (

ينتج من زيادة قيمة املخرجات املباعة عن تكلفة املدخالت اجلارية يف تاريخ البيع،: الدخل التشغيلي احلايل ص يف التكلفـــة اجلاريـــة لألصـــول أثنـــاء ومتثـــل الزيـــادة أو الـــنق: غـــري النقديـــة بنـــودمكاســـب أو خســـائر حيـــازة ال

.ا املؤسسةاحتفاظ

. 403: ، صمرجع سبق ذكرهحسني القاضي، مأمون محدان، -1 . 29: ، صمرجع سبق ذكرهحممد حلمي اجليالين، -2


47

)بيعـه(حا منه مصاريف التخلص منـه هي تعرب عن سعر بيع األصل حاليا مطرو و :طريقة صافي القيمة البيعية. 3تقوم واليت يطلق عن هذا النموذج أيضا القيمة القابلة للتحقق و ، قتنائـه األصليةاستبداله أو تكلفـة ابدال من تكلفة

.1املؤسسةاملنفعة الكامنة يف املوجودات واليت ستتخلى عنها هـي فكرة قيم املخرجات و علىويف حالة عدم إمكانية تقدير هـذه يتم وفق هذه الطريقة إعادة تقومي سائر األصول بقيمتها البيعية الصافية،

:2حد هذين البديلنيأار السوق يتم االعتماد عادة على القيمة بشكل مباشر من خالل أسع ؛املؤسسة خارجية مستقلة أو من طرفحمتسبة إما من طرف هيئات استخدام أرقام قياسية خاصة لألسعار استخدام اخلربة املهنية يف التقدير.

ــــرب كبــــديل للتكلفــــة التارخييــــة واألكثــــر انســــجاما مــــع تعــــد هــــذه الطريقــــة األكثــــر شــــيوعا واســــتخداما وتعت، وذلــك بتقيـيم األصـول الثابتــة قائمــة املركـز املـايلومبوجـب هــذه الطريقـة يـتم تعــديل البيانـات الـواردة يف ،املوضـوعية

األصـول النقديـة فـال حتتـاج إىل تعـديل، أن كمـا أربـاح وخسـائر، أمـا )القيمة االستبدالية( احلالية قيمةأساس ال على .3 تؤخذ يف االعتباراألصول واخلصوم النقدية الناجتة عن تغري قيمة النقود ال

هـذه الطـرق الثالثـة للقـيم اجلاريـة، لتقيـيم أصـول املؤسسـة IASB ولقـد تبـىن جملـس معـايري احملاسـبة الدوليـة .4لهحيث تتم عملية تقييم كل أصل بالطريقة اليت تظهر مالئمة ،مفهوم القيمة العادلة حتتالتكلفــة ( هــذه الطريقــة مزجيــا بــني الطــريقتني الســابقتنيتعــد : طريقــة القــيم الجاريــة مــع وحــدة النقــد الثابتــة: ثالثــا

النظريــات تــرى أن الطريقتــان مكملتــان لبعضــهما الــبعض وجيــب أن فالعديــد مــن ،)اجلاريــة لقيمــةاالتارخييــة املعدلــة و ملعاجلـة التغـريات السـعرية للبنـود غـري النقديـة يف قائمـة املركـز ـدف اجلاريـة قيمةيوحدا يف طريقة واحدة ، فطريقة ال

.التارخيية املعدلة ملعاجلة التغريات السعرية لباقي البنود يف القوائم املالية طريقة التكلفةدف ايل، بينمااملــة ــة املعدل ــيم األصــول واخلصــوم النقديــة علــى أســاس التكلفــة التارخيي باملســتوىمبوجــب هــذه الطريقــة يــتم تقي

وهـذا يقتضـي التمييـز بـني األصـول ،العام لألسعار، أما األصول غري النقدية فتقيم على أسـاس التكلفـة االسـتبداليةـــدفواخلصـــوم النقديــــة واألصـــول غــــري النقديــــة، املــــال لــــرأسهــــذه الطريقــــة إىل احملافظـــة علــــى القــــدرة الشـــرائية و

.عالية املركز املايل للمؤسسةاملستثمر فهي توفر بيانات تعكس بدقة وكفاءة

.12: ص، مرجع سبق ذكرهاحلاج عرابة، باهية زعيم، أم كلثوم هواري، -1 . 403: ، صمرجع سبق ذكرهحسني القاضي، مأمون محدان، -2 . 378: ، صمرجع سبق ذكرهتيجاين بالرقي، -3 . 118: ، صمرجع سبق ذكرهفريد زعرات، -4


48

يـتم تعـديل القـوائم املاليـة وفـق : أسس تعديل القوائم الماليـة وفـق طريقـة القيمـة الجاريـة مـع وحـدة النقـد الثابتـة :1طريقة القيمة اجلارية مع وحدة النقد الثابتة كما يلي

ـــدخول اجلاريـــة .1 ـــد الـــدخلأســـاس لتقـــومي ) التكلفـــة االســـتبدالية يف(اعتمـــاد أســـعار ال ـــة وحتدي ـــود القـــوائم املالي بن التشغيلي اجلاري؛

استخدام وحدة القوة الشرائية العامة للنقود كأساس للقياس؛. 2 تطبيق مبدأ التحقق كأساس ملقابلة اإليرادات باملصروفات؛. 3 .وأخرى ومهية يتم استبعادها ،ا تصنيف مكاسب وخسائر احليازة إىل حقيقية يتم االعرتاف. 4 يـتم إعـادة تقيـيم األصـول غـري النقديـة يف ظـل الطريقـة املختلطـة علـى أسـاس :إعادة تقييم األصول غـري النقديـة. 5

وعلــى اعتبــار أن الطريقــة. كمــا يــتم حســاب نــاتج إعــادة التقيــيم الــذي يعتــرب أربــاح احليــازة االســتبدالية،التكلفــة : ال، فإن األمر يقتضي تقسيم احليازة إىل نوعنياحملافظة على القدرة الشرائية لرأس امل دف إىلاملختلطة

حتسب على أساس الفرق بني التكلفة االستبدالية والتكلفة التارخيية املعدلة لألصل، هذا :أرباح حيازة حقيقية يـتم احملافظـة علـى القـدرة الشـرائية لـرأس املـال عـن طريـق االحتفـاظ بأربـاح احليـازة غـري طاملـا أنـهالربح قابل للتوزيع

حتياطيات؛كااحلقيقية تتمثل يف املقدار من أربـاح احليـازة الـذي جيـب االحتفـاظ بـه للمحافظـة علـى القـدرة :أرباح حيازة غري حقيقية

.ةرخيية املعدلة والتكلفة التارخييالشرائية لرأس املال، ومتثل الفرق بني التكلفة التاــة . 6 ــيم األصــول واخلصــوم النقدي ــة تتمثــل األصــول: إعــادة تقي النقديــة يف املــدينني والنقــديات، أمــا اخلصــوم النقدي

ــذه الطريقـــة املختلطــــة يـــتم إعـــادة تقيــــيم األصـــول واخلصـــوم النقديــــة علـــى أســــاس فتتمثـــل يف الـــديون، ومبوجــــب هـمت التكلفة التارخيية املعدلة، حيث تتم عملية حساب التكلفة التارخيية املعدلة والتسجيل احملاسيب بنفس الطريقة اليت

.استعماهلا يف طريقة التكلفة التارخيية املعدلة القياس المحاسبي طرقتقييم : الفرع الرابع

وجــد يف مـن وجهــة تارخييـة فإنــه قـد مبـدأ التكلفـة التارخييــة إذا مـا نظرنــا إىل : التكلفـة التاريخيــة طريقــةتقيـيم : أوال، حيـث أن مؤيـدي هـذا النمـوذج العنصـر األهـم بالنســبة لألطـراف اخلارجيـة املؤسسةلتزامات اوقت كانت متثل فيه

كــانوا يــرون أن أهــداف أو اســتخدامات القــوائم املاليــة حمــدودة إىل حــد كبــري، فاالســتخدام الرئيســي هلــا هــو وظيفــة

. 84: ، صمرجع سبق ذكرهحسني كركاشة، -1


49

ا جتــاه أصــحاب احلقــوق ســلبيات هــذه ، وفيمــا يلــي أهــم اجيابيــات و احلراســة أي تقيــيم مــدى وفــاء اإلدارة مبســؤوليا .الطريقة

يـرى مؤيـدو مبـدأ التكلفـة التارخييـة أنـه النمـوذج الوحيـد املقبـول عمومـا يف : طريقة التكلفة التاريخيـة ايجابيات .1، وفيما يلـي أهـم )Ijiri Yuri(و )Kohler(و (Littleton)ة، ومن أهم املدافعني عن هذا املبدأ احلياة العملي

:احلجج هـذا يقـول للتكلفة التارخيية هي املوضوعية واملوثوقية والقابليـة للتحقـق، ويفية ساإن امليزة األس )Ijiri(" : متثـل

تسـمح أيضـا بتفـادي تعـارض و ،األكثر مصداقية من الطرق البديلة هلاموضوعية و التكلفة التارخيية القياس األكثرال متثـل الـذي يرى بأن املعلومـات احملاسـبيةو مدخل العملي يف جمال احملاسـبة، فالتكلفة التارخيية تطبيق لل"املصاحل ؛ق مبادئ احملاسبة املقبولة عموماقتصادية إال إذا مت قياسها وفاحقائق

ـــات املـــادي للواقعـــة اال ،قتصـــادي حقيقـــياتعكـــس وقـــوع حـــدث ـــى أســـاس اإلثب قتصـــادية يف فهـــي قائمـــة عللك بتجاهل تغـريات القيمـة واالعـرتاف باألربـاح وذ ،وهذا ما ينسجم مع قاعدة احليطة واحلذرالتسـجيل احملاسـيب،

؛1احملققة فعال فقط ــــةياجت ــــي احليـــــاة العمليـ ــــتمرة فـ ــــارات املسـ ــــة التارخييـــــة االختبـ ــــوذج التكلفـ ــــاز منـ ـــات ،ـ ــــه واثب يف مســـاعدة جناعتـ

عـرب ةمفيـد مل تكـنلـو هـا لن يقبلو ستخدمنين هــؤالء املإفـ وإالفـي عمليـات اختـاذ القـرارات، مستخدمي القوائم ؛السنني الطويلة

أن مجيــع بــدائل القيــاس املقرتحــة تعــاين مــن نقــص واضــح يف املوثوقيــة، فــالتخلي عــن منــوذج التكلفــة التارخييــة .2سيفتح الباب لتأثريات ذاتية واسعة خصوصا من قبل اإلدارة على احملاسب وحمافظ احلسابات

بقدر ما مت الدفاع عن منوذج التكاليف التارخيية بقدر ما كانـت االنتقـادات :التاريخيةسلبيات طريقة التكلفة . 2 :املوجه إليه شديدة و متواصلة، أهم سلبياته ما يلي

عــدم مصــداقية املعلومــات الــيت تتضــمنها قائمــة املركــز املــايل، نظــرا الســتخدامها خليطــا مــن العناصــر املقاســة ؛فة داخل القائمة الواحدةبوحدة نقد ذات قوة شرائية خمتل

عدم مالءمة املعلومات احملاسبية احملسوبة على أساس التكلفة التارخيية ملتخـذي القـرارات نتيجـة لعـدم واقعيتهـاا املو يوضح جممع احملاسبني إلجنلـرتا يف ، ويف هذا الشأن والقياس غري السليم لألرباح قف املايل احلقيقيوعدم بيا

، مداخلة يف امللتقى الدويل حول دور معايري احملاسبة الدولية يف تفعيل القياس المحاسبي ما بين التكلفة التاريخية والقيمة العادلةحممد بكاي، عبد اهللا سايب، مرمي باألطرش، -1

. 09: ، ص2014نوفمرب 25 -24 :املؤسسات واحلكومات، جامعة ورقلة، يوميآداء . 460: ، مرجع سبق ذكره، صالنموذج المحاسبي المعاصررضوان حلوة حنان، -2


50

تثبت التارخيية ذات مقدرة حمدودة، فوحدات النقد اليت تكلفةالبيانات املعدة علـى أساس الإن : "إحدى توصياته ؛"للزيادة أو النقص يف الثروة مليات احملاسبية ال تعترب مقياساالع ا والـذي ال يـتم إثباتــه للمؤسسـةقتصـادية خنفاض احلاصل لألصول واملوارد االمبدأ التكلفة التارخيية ال يهتم باال

قتصـادي ال االاملـ ، وبالتـايل يتآكـل رأس)بزيادة املخصصـات أو إثبـات التـدين(بتخفيضه من الربح احملقق ا حماسـبي ؛1تلك اخلسارةنتيجة عدم تعـويض للمؤسسة

ملتوقـــع نظــام احملاســـبة احلاليـــة لــيس نظـــام تكلفـــة تارخييــة حبتـــة، فـــبعض األصــول املتداولـــة تقـــوم بصــايف القيمـــة اــة ولــيس وفــق التكلفــة حتصــيلها، كمــا تقــوم اســتثمارات الشــركة القابضــة يف الشــركات التابعــة وفــق التكلفــة املعدل

؛االبتعاد هذا التارخيية، أي أنه إذا كانت هناك أسباب داعية لالبتعاد عن هذا املنهج فإنه يراعى ا نتاج ملقابلة اإليرادات املقاسـة بوحـدة نقـد ذات عدم مصداقية األرباح اليت تظهر يف قائمة الدخل، حيث أ

.قوة شرائية حالية باملصروفات املقاسة خبليط من الوحدات النقدية ذات القوة الشرائية املختلفةن كثرة العيوب واالنتقادات املوجهة له أوجدت حمـاوالت دائمـة مـن املفكرين يف األدب احملاسيب يف سعيهم إ

.للمؤسسةتطبيق أسس قياس حماسبية أخرى تعكس القيمة االقتصادية ب وذلكات، للتغلب على هذه السلبيالتكلفـة التارخييـة املعدلـة طريقـة تلقـد أحـدث: التكلفـة التاريخيـة المعدلـة بوحـدة النقـد الثابتـة طريقةتقييم : ثانيا

جــدال واســعا لــدى احملاســبني بــني مؤيــد ومعــارض، ومــازال اجلــدل قائمــا حــىت اليــوم دون حســم بوحـدة النقــد الثابتــةاألكثـــر صـــالحية حلــل مشـــكلة التضـــخم، وفيمــا يلـــي أهـــم اإلجيابيـــات للصــاحل أيـــة فئـــة بســبب عـــدم وجـــود البــدي

.والسلبيات لتطبيق هذا النموذجإىل أن أول الدراســات الــيت ســعت يبــدو :الثابتــة النقــد بوحــدة المعدلــة التاريخيــة التكلفــة طريقــة إيجابيــات .1

ـا تقييم القوائم املالية بأثر التغريات يف املستوى العام لألسعار ، 1969عـام )Dyckman(هي الدراسة الـيت قـام ا .2وقد أظهرت الدراسة أن معلومات القوائم املالية املعدلة ميكن أن تؤثر على تقييم املتعاملني

ا حتقق العديد من املزايا للمعلومات احملاسبية نذكر منها ما يليال هذه يرى مؤيدو :طريقة أ ا تعتمد على وحدة قياس نقدية ذات قوة شـرائية عامـة لتحـل حمـل وحـدة قيـاس تعترب طريقة سهلة التطبيق أل

ا مما جي ،)متغرية القوة الشرائية(مطاطية القرارات؛ وصاحلة الختاذعل القوائم املالية موثوقا

.09: ، صمرجع سبق ذكره، حممد بكاي، عبد اهللا سايب، مرمي باألطرش -1 . 59: ، صسبق ذكرهمرجع ، مؤيد الفضل، عبد الناصر نور، علي الدوغجي -2


51

وكــذا ، املؤسسـاتالقـوائم املاليـة املعـرب عنهـا بوحـدات نقديـة ذات قـوة شـرائية عامـة جيعلهـا قابلـة للمقارنـة بـني الواحدة تصبح قوائمها املالية قابلة للمقارنة عرب الدورات املالية املختلفة؛ للمؤسسةبالنسبة

ئــد اســتثمار أكثــر واقعيــة، كمــا أن مســتخدم تفصــح هــذه الطريقــة عــن تــأثري التضــخم علــى األربــاح وتعطــي عا ؛1املعنية املؤسسةفحص آثار التضخم على و القوائم املالية املعدلة ال حيتاج لدراسة

مــن حــل مشــكلة املؤسســةهتالكــات والتعــديالت األخــرى وفــق طريقــة وحــدة النقــد الثابتــة ميكــن حســاب اإل ؛رأس املالاستبدال األصول وتآكل

رقـام يانـات الـواردة بـالقوائم املاليـة باسـتخدام األعلـى أسـاس موضـوعي واحـد ملعاجلـة كـل البتقوم هـذه الطريقـة .2تبتعد عن التخمني واحلدس وبذلكالقياسية العامة لألسعار اليت تصدرها اجلهات احلكومية،

بــأن التغــري يف األســعار يــرى هــذا النمــوذجبــرز مؤيــدي تطبيـق أمــن الــذي يعتــرب )Hendriksen(أمـا هو تغري يف بيئة االقتصاد، وهذا يستدعي أخذ هـذه التغـريات بعـني االعتبـار إذا أردنـا احملافظـة علـى القيمـة الشـرائية

مـن خـالل ثالثـة ذلـك ظهـر يميكـن أن و ، املؤسسـةأصحاب امللكية مـن خـالل اسـتثمارها يف ا ضحىللنقود اليت :وهي أبعاد ؛مار بنفس كمية السلع االستثماريةاحملافظة على رأس املال من خالل إعادة االستثعلى املؤسسةقدرة جيــب أن تســتثمر بــنفس الســلع الرأمساليــة املوجــودة يف حمــيط البيئــة الصــناعية الــيت تعــيش داخلهــا، املؤسســةأن

؛ذا أرادت احملافظة على رأس ماهلاإ املؤسسةوهو ما جيب أن حتافظ عليه ن من احملافظة على شراء كمية ونوعية حمددة مـن السـلع واخلـدمات الـيت ختصـهم كمسـتهلكني متكني املستثمري

.بشكل ثابت ومستقرأن الــدخل 1982-1980مــن خــالل دراســة غطــت فــرتة ثــالث ســنوات )Lobo and Song(ويــرى

التشغيلي املبين على أساس التكلفة التارخيية املعدلة حيتوي على معلومات إضافية تزيد عن تلك اليت حيتويها الدخل . احملسوب على أساس التكلفة التارخيية

تعرضــت حماســبة وحــدة النقــد الثابتــة إىل :ســلبيات طريقــة التكلفــة التاريخيــة المعدلــة بوحــدة النقــد الثابتــة. 2 :تتمثل أهم هذه االنتقادات فيما يلي ،املؤسساتالعديد من االنتقادات اليت قيدت من استخدامها يف

. 106 -105: ، ص صمرجع سبق ذكرهرضوان حلوة حنان، بدائل القياس احملاسيب املعاصر، -1 . 204 :، صمرجع سبق ذكرهحممد املربوك أبو زيد، -2


52

كمـا .باملسـتوى نفسـه يف حلظـة زمنيـة معينـة نسجاما مع املوضوعية، إذ أن أسـعار األصـول ال ترتفـعاال حتققـــم قياســـي ـــة أن اســـتخدام رق ـــؤدي إىل خلـــط و واحـــد لتعـــديل القـــوائم املالي ـــث ي ـــات، حي ـــة يف البيان يشـــريعـــدم دق

)Paton( نه ليس من املنطقي أن نفرض على املشرتي أ)؛مؤشر موحد لألسعار) أو املستهلك واألربـاح بني األرباح أو اخلسائر الظاهريـة أو الومهيـة النامجـة عـن حيـازة األصـول أو االلتزامـات النقديـة، اخللط

؛1أو اخلسائر الناجتة عن حيازة األصول غري النقدية طريقـة التكلفـة التارخييـة املعدلـة تتجنــب أخطـاء القيـاس باعتمادهـا علـى وحــدة قيـاس ذات قـوة شـرائية موحــدة

؛لكنها ال تتجنب أخطاء التوقيت مثلها مثل التكلفة التارخيية م اإلدارة يف العملية اإلنتاجيةتتجاهل تغريات املستوى اخلاص ألسعار بعض السل ؛2ع واخلدمات اليت صعوبة تصنيف بنود القوائم املالية إىل بنود نقدية وبنود غري نقدية واليت تتطلبها هذه الطريقة؛ تعاين هذه الطريقة من كثرة العمليات احلسابية ومن تعدد األرقام القياسية عند إعداد القوائم املالية.

ــة قــد مت اقرتاحهــااســبة وحــنالحــظ أن حم كمقيــاس مالئــم ليســتخدم يف تعــديل القــوائم املاليــة دة النقــد الثابتفــرتات التضـخم، وقــد اســتطاعت هـذه الطريقــة أن حتقــق بعـض امليــزات، وكانـت مقبولــة مــن قبـل الكثــري مــن خـالل

ـا كانـت عرضـة للقبـول تـارة وللـرفض احملاسبني، ولكن يف الوقت نفسه كانت عرضة للنقد من قبل بعضهم، كما أيطانيـة عمـدت إىل تشـكيل جلنـة خاصـة تارة أخرى من قبل اهليئات املهنية للمحاسبية أيضا، حيث أن احلكومة الرب

ـــا ســـرعان مـــا أصـــدرت تقريرهـــا عـــام ،Sandilandمبحاســـبة التضـــخم عرفـــت باســـم جلنـــة رفضـــت 1975إال أمبوجبـــه حماســـبة وحـــدة النقـــد الثابتـــة وأقـــرت حماســـبة القيمـــة اجلاريـــة، وبشـــكل مشـــابه حـــدث يف الواليـــات املتحـــدة

.3األمريكيةنـه يأخـذ يف االعتبـار التغيـري يف أسـعار أساس طريقة القـيم اجلاريـة أ من أهم مزايا :جاريةالقيم التقييم طريقة : ثالثا

فقد ترتفع أسعار بعض األصول وتنخفض أسـعار الـبعض اآلخـر، بينمـا قـد يكـون االرتفـاع ،األصول وفقا ألنواعهااالقتصــادية اجلاريــة يف بعــض األصــول دون الــبعض اآلخــر، ولــذلك فــإن هــذا األســاس يعكــس القيمــة أكثــر حــدة

خاصـــة فيمــا يتعلــق مبكاســب أو خســـائر إال أن هــذا النمــوذج قـــد وجهــت لــه بعــض االنتقــادات، للمــوارد املتاحــة .العناصر النقدية

. 400: ، صمرجع سبق ذكرهحسني القاضي، مأمون محدان، -1 . 108 -107: ، ص صبدائل القياس المحاسبي المعاصررضوان حلوة حنان، -2 .401: ، صمرجع سبق ذكرهحسني القاضي مأمون محدان، -3


53

ـا تقـوم بعـرض األصـول :طريقة القيم الجارية بياتاايج. 1 ) الثابتـة واملخـزون(امليزة األساسية هلذه الطريقـة هـي أأمـا اخلصــوم فتظهـر بالتكلفـة التارخييـة، كمــا أن مؤيـدي هـذه الطريقــة ،يف تـاريخ إعــداد امليزانيـة بالتكلفـة االسـتبدالية

خاصـة فيمـا يتعلـق باملسـتثمرين املؤسسـاتيعتربون حصيلة املعطيات الناجتة عن تطبيقها يعود بفائـدة عظيمـة علـى .اهتماما كبريا املؤسسةم احملتملني الذي توليه

:1الطريقة ما يليأهم مزايا هذه من و تتميز هذه الطريقة بالكفاءة العاليـة يف تقيـيم األصـول غـري النقديـة يف ظـل ظـروف التضـخم، حيـث متكـن مـن

الوصول إىل قيم أكثر دقة وأكثر تعبريا عن القيمة احلقيقية هلذه األصول؛ ر تفصيال ودقة؛كن هذه الطريقة من حتديد األرباح واخلسائر الناجتة عن حيازة األصول بدرجة أكثمت أن البيانات احملاسبية املعرب عنها بالتكلفة اجلارية تسمح بإجراء أحسن املقارنات بني املؤسسات؛ ـــؤدي إىل احلفـــاظ علـــى رأس املـــال احلقيقـــي للمشـــروع، نتيجـــة لعـــدم إظهـــار أربـــاح قـــيماســـتخدام ال اجلاريـــة ي

.للمؤسسةالتصرف يف رأس املال احلقيقي إىل عنها ية قد يؤدي توزيعها وسداد ضرائبومه :أهم هذه االنتقادات ما يلي من :سلبيات طريقة القيم الجارية. 2 وجد هلا سوق أو ال يوجد هلـا أصـول ة للعديد من العناصر، حيث قد ال يصعوبة احلصول على التكلفة اجلاري

؛وهو ما يضر أحيانا باستخدام التقدير الشخصي وغري املوضوعي ،مماثلة القيمة اجلارية ليست دائما قريبة من القيمة السوقية العادلة، كمـا أنـه لـيس مـن الضـروري أن تعـرب التقلبـات يف

؛القيمة اجلارية عن التغريات يف املنافع املستقبلية املتوقعة من األصل ق مبعاجلــة أربــاح أو خســائر احليــازة، هــل جيــب أن تظهــر يف قائمــة الــدخل أويوجــد هنــاك إمجــاع فيمــا يتعلــال

، حيث أن طريقة املعاجلة املختارة يكون هلا تأثري مهم قائمة املركز املايلجيب أن ترحل مباشرة إىل حقوق امللكية ب ؛2األرباح املسجلة للشركة على األصـول واخلصـوم النقديـة، ويهمـل ،غـري النقديـة قتصر أسلوب التكلفة االستبدالية على تعديل قيم األصولي

.يف فرتات التضخم ا عن االحتفاظأو خسارة القدرة الشرائية الناجتة أرباحإمهال وبالتايلكانــت هــذه الطريقــة يف أول األمــر قائمــة علــى : تقيــيم طريقــة القــيم الجاريــة المعدلــة بوحــدة النقــد الثابتــة: رابعــا

عــام (Edwards and Bill)التكلفــة االســتبدالية مــع وحــدة النقــد الثابتــة، واســتخدمت ألول مــرة يف كتــاب

.383: ، صمرجع سبق ذكرهتيجاين بالرقي، -1 . 435: ، صمرجع سبق ذكرهحممد املربوك أبو زيد، -2


54

، ومـــن مث انتشـــرت يف أدبيـــات احملاســـبة ويف التطبيـــق العملـــي، وجتمـــع بـــني مزايـــا طريقـــة التكلفـــة االســـتبدالية 1961حيــث طريقــة التكلفــة .، ويف نفــس الوقــت تتفــادى نقائصــهماة املعدلــة بوحــدة النقــد الثابتــةوطريقــة التكلفــة التارخييــ

االستبدالية تؤدي إىل تقييم األصول غري النقدية بطريقة فعالة ودقيقة، ولكن يعـاب عليهـا إمهـال األصـول واخلصـوم ـا تأخـذ بعـني االعتبـار األصـول واخلصـوم النقدية عند التعديل، أما التكلفـة التارخييـة املعدلـة بوحـدة النقـد الثابتـة فإ

ــيم، وتظهــر مكاســب وخســائر القــوة الشــرائية علــى هــذه األصــول واخلصــوم، ولكــن يعــاب النقديــة عنــد إعــادة التق يعليها عدم دقة وكفاءة إعادة تقييم األصول غـري النقديـة، وعلـى هـذا ظهـرت الطريقـة املختلطـة حيـث حتقـق ميـزتني

:أساسيتني ومهاعمليـات التشـغيل ومكاسـب بـني نتيجـة تظهر حتسنا مهما يتحقق يف سـجالت احملاسـبة مـن حيـث الفصـل مـا .1

.احليازة، بعكس طريق التكلفة التارخييةن األرباح احملققة بالكامل خالل فرتة حيـازة األصـل سـوف تـوزع إبني حتقق الربح واستالمه، وإال فميكن التمييز .2

:مرة واحدة، وهذه الصعوبة تنعكس على التطبيق العملي من ناحيتني ن البيانـات احملاسـبية سـتعطي إبشـكل مطلـق يف فرتتـني خمتلفتـني، فـماثلـة نه حىت يف حالة حـدوث أحـداث متأ

ن بيانـات كـل مـن الفرتتـني هـي متـأثرة ببيانـات احملقـق يف كلتـا الفرتتـني، وذلـك ألبشكل طبيعي رقما خمتلفـا للـربح ؛الفرتة السابقة

طريقـة لتحديـد يف أي فـرتة كانـت إذا كانت أرباح احليازة يقر عنها فقط عند االستحقاق بـالبيع، فلـيس هنـاك .نشاطات احليازة ناجحة فيها

ـــــة وبـــــالنظر إىل ـــــار 1981فقـــــد أصـــــدرت يف ســـــنة )IASC(جلنـــــة معـــــايري احملاســـــبة الدولي )(IAS15املعيــة املعدلــة بوحــدة النقــد " ثــر تغــريات األســعارأاملعلومــات الــيت تعكــس " الــذي يوصــي بتطبيــق طريقــة التكلفــة التارخيي

لتعــديالتطريقــة القــيم اجلاريــة أو الطريقــة املختلطــة الــيت جتمــع بــني الطــريقتني الســابقتني، وذلــك بــإجراء االثابتــة أو ـــة إضـــافية ـــر املـــايل يف االقتصـــاديات ذات " (IAS29)مت إصـــدار املعيـــار 1990ويف ســـنة .ضـــمن قـــوائم مالي التقري

إىل جانب املعيار السابق، والذي يطلب من املؤسسات اليت تعد تقاريرهـا املاليـة يف بيئـة اقتصـادية " التضخم املرتفعمت 2003عالية التضخم بتطبيق طريقة القيم اجلارية مع وحدة النقد الثابتة على قوائمها املالية األساسـية، ويف سـنة

اإلفصـــاح احملاســـيب، ألنـــه ال يعـــين ليبقـــى يســـتعمل بطريقـــة اختياريـــة ملـــن أراد التوســـع يف )(IAS15ملعيـــار ســـحب ا .القوائم املالية األساسية


55

:خالصة الفصليعترب التضخم ظاهرة اقتصادية تعاين منها معظم دول العامل، ناجتة من اختالل التـوازن بـني الطلـب والعـرض

العــام لألســعار واخنفــاض القــوة الشــرائية للنقــود، وهلــا أثــار اقتصــادية واجتماعيــة تتفــاوت متمثلــة يف ارتفــاع املســتوى .سعارعا لدرجة االرتفاع يف مستويات األتب ،خرىخر ومن فرتة زمنية ألا من بلد آلحد

وجــب قيـــاس أصـــوهلا خـــالل فــرتة ماليـــة معينـــة للمؤسســـةوباعتبــار القـــوائم املاليــة نتـــاج النشـــاط االقتصــادي إلظهارها على حقيقتها االقتصادية وقت إعداد احلسابات اخلتاميـة، ومـع التوجـه احلـديث ملهنـة احملاسـبة وخصومها

بوضــع معــايري للقيــاس احملاســيب )AAA(إىل حتقيــق منفعــة املعلومــات احملاســبية، قامــت اجلمعيــة احملاســبية األمريكيــة .دف إىل عكس الوضع املايل احلقيقي للمؤسسة، واليت تعترب مالئمة لتحقيق هدف القوائم املالية

وكانت مفاهيم احملافظـة علـى رأس املـال هـي أسـاس اختيـار طريقـة القيـاس احملاسـيب، ومـع تبـين جملـس معـايري للمفهـوم االقتصـادي للـدخل القـائم علـى الـدخل )IASC(سـبة الدوليـة وجلنة معـايري احملا )FASB(احملاسبة املالية

مـن أهـم مفـاهيم س املـال أاحملافظة على القوة الشـرائية لـر ، أصبح مفهومالشامل الذي حيسب من قائمة املركز املايلـذا، هإىل حتقيقـ ؤسسـةتسـعى أي م ذيال احملافظة على رأس املال ذا مالئـم هلـ تكلفـة التارخييـة غـريأصـبح مـنهج ال و

حتادات املهنية إىل إتباع طريقة التكلفة التارخيية املعدلة بوحدة النقد فرتات التضخم، مما أدى مبختلف االيف املفهوم .الثابتة أو طريقة القيم اجلارية أو اجلمع بني الطريقتني، من أجل حتقيق اخلصائص النوعية للمعلومات احملاسبية

ــا ال حتقــق خاصــييت ــة املعدلــة بوحــدة النقــد الثابتــة لعــدة انتقــادات كو وقــد تعرضــت طريقــة التكلفــة التارخيياملالءمــة واملوثوقيــة للمعلومــات احملاســبية، ممــا أدى بتوجــه االحتــادات املهنيــة خاصــة جلنــة معــايري احملاســبة الدوليــة إىل


56

القائم على القيم اجلارية يف تقييم األصول واخلصوم، الذي يعترب حلد اآلن باإلمجاع بني القيمة العادلةانتهاج منوذج مـات احملاسـبية، إال أنـه احملاسبني واالحتادات املهنية بأنه األكثر موضوعية وحتقيقا للخصـائص النوعيـة للمعلو خمتلف

يـتم اسـتبعاد أثـر وحدة النقد الثابتـة حـىتالقيمة العادلة مع رتفاع معدالت التضخم جيب استخدام منهج ايف حالة مـن أجـل ،)IAS29نصوص املعيـار ( قائمة املركز املايلالتضخم عن املعلومات احملاسبية خاصة عن البنود النقدية ل

عتماد أي من طرق حماسبة التضخم يف اللمعلومات احملاسبية، كما ميكن حتقيق توازن أفضل بني اخلصائص النوعيةضافية يف حالة كون معدالت التضخم منخفضة من أجل الزيـادة يف اإلفصـاح احملاسـيب، حيـث تسـمح قوائم مالية إ

م االحماسبة التضخم بتوفري بعض املؤشرات قد تساعد مستخدمي القوائم امل .قتصاديةالية أكثر يف ترشيد قرارا

)EDIMMA(معالجة القوائم المالية لمؤسسة توزيع وصيانة العتاد الفالحي : الفصل الثاني

57

:دـمهيتبعد أن مت التطرق إىل خمتلف اجلوانب النظرية حملاسبة التضخم، سوف نقوم يف هذا الفصل بإسقاط الدراسة

، بغرض إثراء اجلانب النظري والتعرف بالوادي )EDIMMA(توزيع وصيانة العتاد الفالحي النظرية على مؤسسة وعلى هذا سنقوم . ار مدى جناعتها وإمكانية تطبيقهاواختبعلى كيفية تطبيق حماسبة التضخم على القوائم املالية،

بالسنتني موضوع الدراسة، وتعديل قوائمها املالية اخلاصة )EDIMMA(يف هذا الفصل بعرض وتقدمي مؤسسة ، ضمن ما)IASB(حسب املقرتحات اليت قدمها جملس معايري احملاسبة الدولية )2014 -2013( األخريتني

:يلي ؛)EDIMMA( مؤسسة توزيع وصيانة العتاد الفالحي عرض وتقدمي - .الواديب )EDIMMA(تطبيق طريقة التكلفة التارخيية مع وحدة النقد الثابتة على القوائم املالية ملؤسسة -


58

بالوادي )EDIMMA(عرض وتقديم مؤسسة توزيع وصيانة العتاد الفالحي : المبحث األولوذلـــك بـــالتطرق إىل تعريـــف ونشـــأة املؤسســـة ،)EDIMMA(حنـــاول يف هـــذا املبحـــث تشـــخيص مؤسســـة

.باإلضافة إىل اهليكل التنظيمي هلا ،ونشاطها التعريف بالمؤسسة ونشأتها: المطلب األول

قتصادية عمومية ذات طـابع جتـاري هي مؤسسة إ )EDIMMA(إن مؤسسة توزيع وصيانة العتاد الفالحي ا تقوم بعمليات شراء وبيع وتوزيع العتاد الفالحي لصاحل القطاع الفالحي باملنطقـة، وتعتـرب مـن وخدمايت، حيث أ

ـاورة للمنطقـة، حيـث أهم املؤسسات بالوالية نظـرا ملـا تقدمـه مـن خـدمات متعـددة وجبـارة هلـذا القطـاع باملنـاطق اوكـذا قطـع الغيـار مبختلــف .... ملائيـة واحملركـاتتقـوم بتزويـدهم مبختلـف املعـدات الفالحيـة،كاجلرارات واملضــخات ا

وقـدر رأس ،عـامال 22تقنيـة للسـيارات والعتـاد الفالحـي، وتتكـون مـن راقبـة املتصـليح و الأنواعهـا، وتقـوم املؤسسـة ب دج 4.000.000.00 ـــماهلا أثناء بداية النشاط ب

، 1985أفريــل 15 يف وبــدأت يف ممارســة نشــاطها بشــكل كامــل، 1985فيفــري19أنشــأت املؤسســة يف كـان مقرهـا بقمـار ملـا متتـاز بـه هـذه ، و (ONAMA)قت بالديوان القومي للعتـاد الفالحـيمسيت يف ذلك الو حيث

وقــد امتــد نشــاطها عــرب ســنوات إىل خــارج ،مــن كثــرة ممارســة النشــاط الفالحــي عــن بــاقي املنــاطق األخــرى املنطقــة املؤسسة من بلدية قمار إىل املنطقة الصناعية بكوينني وكان ذلـك يفوبظهور استقاللية املؤسسات انتقلت ، الوالية

حيــث (EDIMMA) طلــق علـى املؤسسـة اســم مؤسسـة توزيـع وصــيانة العتـاد الفالحـيأو ، 1987جـانفي 01 ا الثانيــة فهــي خدماتيـــة حبيــث تقـــومأمـــ ،األوىل جتاريـــة وهــي بيـــع العتــاد الفالحــي وقطـــع الغيــار :اكتســبت صــبغتني

.بتصليح مجيع أنواع املقطورات الفالحية املؤسسة عمومية املتعلق بتحويل املؤسسة من مؤسسة 1996 ماي 25بتاريخ 96/501رقم ومبوجب القرار الوزاري

العموميــة للميكانيــك ة تابعــة للشــركة القابضــة ختضــع إىل اقتصــاد الســوق، أصــبحت املؤسســإىل مؤسســة اقتصــادية ـاورة، وجنـم عـن هـذا هلاو ،باجلزائر القـرار فرع بدائرة جامعة يقدم خدمات البيع للعتاد واللوازم الفالحية للمنـاطق ا

.نقل مقر املؤسسة من املنطقة الصناعية بكوينني إىل املنطقة الصناعية بتكسبت ببلدية الوادي املؤسسة تابعةحلت الشركات القابضة وأنشأت شركات تسيري املسامهات حيث أصبحت 2001 ويف سنة

أدخلـت وحـدة 2003 أفريـل 31 ويف ،لشركة تسيري املسامهات للشرق واجلنوب الشرقي الكائن مقرها بوالية عنابـة .جديدة إىل املؤسسة وهي وحدة املراقبة التقنية للسيارات


59

حلــت شــركة تســيري املســامهات للشــرق واجلنــوب الشــرقي، لتصــبح املؤسســة مــؤخرا 2014جــانفي 12يف و ويوجـــد مقــر املؤسســـة األم بـــاجلزائر ، )EGE( مؤسســـة تســري مؤسســـات توزيــع وصـــيانة العتـــاد الفالحــي تابعــة إىل ليصـــــبح تقيـــــيم رأس مـــــال املؤسســـــة جـــــل إعـــــادةأمت عقـــــد مجعيـــــة عامـــــة مـــــن 2007جـــــانفي 01ويف ؛العاصـــــمة

.دج 28.800.000.00 )EDIMMA(نشاط مؤسسة : المطلب الثاني

ــاد الفالحــيعــد نشــاط مؤسســة توزيــع ــا مــن جهــة ومــن) EDIMMA( يوصــيانة العت ــالوادي نشــاطا جتاري ب ،الت الفالحيـة وقطـع الغيـاراآلأمـا النشـاط التجـاري فـيكمن يف اعتمادهـا علـى بيـع ،نشـاط خـدماتيا جهـة أخـرى

تقـــوم بـــه املؤسســة فيكـــون بتحديـــد الكميـــات الالزمـــة وذلــك تبعـــا لطلبيـــات الزبـــائن فتشـــرتي للبيـــع الـــذيفبالنســبة املطلوب كاجلرارات مثال وتوابعها من العربات واملقطورات وحمركات ضخ املياه من املؤسسة الصـانعة املؤسسة العتاد

للسـيارات وتعـد املؤسسـة األوىل يف قنيـةالعتاد، أما النشاط اخلدمايت من خالل اعتمادها على وحدة املراقبة الت هلذاال على مستوى والية الوادي .هذا ا

)EDIMMA(الهيكل التنظيمي لمؤسسة : المطلب الثالث ســنحاول مــن خــالل هــذه الدراســة التعــرف علــى خمتلــف املصــاحل املوجــودة يف مؤسســة توزيــع وصــيانة العتــاد

.التنظيمي للمؤسسةالشكل التايل يوضح اهليكل ، و )EDIMMA( الفالحي


60

)EDIMMA(الهيكل التنظيمي لمؤسسة ): 01(شكل رقم

.من إعداد الطالبة بناء على املعلومات املتحصل عليها من طرف املدير: المصدر

:1التنظيمي للمؤسسة كما يليميكن شرح اهليكل وعنـد اجتماعهـا تنتخـب مكتـب يقـوم ،وهي أعلى هيئة باملؤسسة وتتكون من املسامهني فيهـا: الجمعية العامة .1

ويشـــهد هــذا املكتـــب علــى صـــحة ورقــة احلضـــور املرافقــة حملضـــر ،بتســيري أشـــغاهلا مكونــة مـــن املــدير واألمـــني العــامعلى التقريرين املايل واألديب لكل سنة ةصادقوامل تعيني جملس إدارة املؤسسة :امهامهمن ، و مداوالت اجلمعية العامة

.مناقشة مقرتحات التغيريوكذا بعد املناقشة

. بناء على مقابلة مع املديرمعلومات متحصل عليها -1

اجلمعية العامة

جملس اإلدارة

ـــديــر املـــ

األمانة العامة

جملس اإلدارة واملالية املصلحة التقنية املصلحة التجارية

خرط وضبط امليكانيك بيـــــع ختزين احملاسبة اإلدارة

تسيري املستخدمني

وحدة املراقبة جامعة فرع الصندوق

الصندوق ختزين بيع


61

سـبعةخيتص بالنظر يف التسيري الداخلي للمؤسسة للخروج بنظرة تسيريية ناجحة، يتكـون مـن :مجلس اإلدارة. 2م كل لس فتتم من ستةأعضاء يتم انتخا .مرات يف السنةستة إىل أربعةسنوات، أما مداوالت ا

للمؤسسـة، اإلشـراف علـى السـري احلسـن: مهامـهومـن ني مـن طـرف جملـس اإلدارة يعـ :المدير العام للمؤسسة. 3هياكــــل التســــيري االجتمــــاعي معرفــــة مجيــــع املشــــاكل والصــــعوبات الــــيت متــــس ، اريــــةمتابعـــة حســــابات التســــيري اإلدو

.ةحبث ودراسة كافة املشاريع والربامج اجلديد ،للمؤسسةتقـدمي كـل املعلومـات للمـدير و تسجيل كل مواعيد املدير العـام، متابعة الربيد :تتمثل مهامها يف: األمانة العامة. 4

.وخمتلف املصاحلالتعامل مع املوردين وكذا وهي مسؤولة عن تقدمي معلومات كافية للمدير عن حجم : مصلحة اإلدارة والمالية. 5

أمـا مــن الناحيــة احملاســبية فهــي . كمــا تقــوم بالتســيري اإلداري للعمــال، اطالعـه علــى كافــة القــوانني املتعلقــة بالنشـاطاإلشـراف علـى كـل األمـور املتعلقـة و ى البنـك مراقبـة حسـابات املؤسسـة لـد، تسـديد وحتصـيل الفـواتري :مبا يلـيتقوم

.بامليزانيةــةالمصــلحة .6 ــاد الفالحــي : تتكــون مــن قســمني :التجاري األول جتــاري وهــو مســؤول عــن شــراء وبيــع وختــزين العتـــدرس، الصـــهاريج، املقطـــورات، احملاريـــث( ـــار، وهـــي املشـــرفة عـــن ) جـــرارات، آالت احلصـــاد وال وكـــذلك قطـــع الغي

.عمليات البيع والتحويل لفرع جامعة، وتقـوم )ما قد حيصل للعتاد خالل فـرتة الضـمان(ع بعد البي وهي املسؤولة عن اخلدمات ما :المصلحة التقنية. 7

:مبا يلي ؛وتتم فيها صيانة وتصليح السيارات والشاحنات وكل العتاد العاطل داخل وخارج املؤسسة:ورشة امليكانيك هلـذه وال يـتم ذلـك إال بعـد طلـب الزبـون ،تتم صناعة بعض قطع الغيار النـادرة الوجـود :اخلرط والضبط ورشة

ا له؛القطعة وصنعه مراقبة وصيانة كل السيارات والعتاد الفالحي: وحدة املراقبة التقنية للسيارات.

تطبيـــق طريقـــة التكلفــة التاريخيـــة مـــع وحـــدة النقــد الثابتـــة علـــى القـــوائم الماليـــة: المبحــث الثـــاني )EDIMMA( لمؤسسة

دف طريقة التكلفة التارخيية مع وحدة النقـد الثابتـة إىل تعـديل القـوائم املاليـة املعـدة حسـب منـوذج التكلفـة التارخييـة، وذلـك مـن خــالل تعـديل األصـول واخلصــوم واإليـرادات واملصـروفات باســتخدام وحـدات نقديـة ذات قــوة


62

حمــل الدراســة، )EDIMMA(م املاليــة ملؤسســة شــرائية ثابتــة، وعلــى هــذا ســنقوم بتطبيــق هــذه الطريقــة علــى القــوائعلــى التــوايل، والشــاملة جلميــع البنــود الرئيســية الــيت تتــوفر عــادة يف )2014 -2013(تني املنتهيتــني واخلاصــة بالســن

.قائمة املركز املايل وقائمة الدخل :إجراءات وأدوات تعديل القوائم المالية: المطلب األول

ــــة للمؤسســــة موضــــوع الدراســــة، ســــنعتمد علــــى ــــايلكــــقائمــــة املر لتعــــديل القــــوائم املالي وقائمــــة الــــدخل ز املا، وتوفري جمموعة من األرقام القياسية العامة ألسعار املستهلكني على املسـتوى الـوطين، الـيت مت إعـدادها موملحقا

، وقـد قـام هـذا Office National des Statistiques (ONS)2مـن طـرف الـديوان الـوطين لإلحصـائيات .األخري حبساب األرقام القياسية الشهرية ألسعار املستهلكني باستعمال طريقة السبريز

وتعــديلها حســب ،)EXCEL(وبعــدها ســيتم حتميــل املعلومــات التارخييــة علــى برنــامج معاجلــة احلســابات التقريـر املـايل يف " )(IAS29معدالت األرقام القياسية ألسعار املستهلكني، ووفق متطلبات املعيـار احملاسـيب الـدويل

.جل توضيح كيفية تطبيق الطريقة، وهذا من أ"ت ذات التضخم املرتفعاالقتصادياالخــتالف للميزانيــة العامــة النقديــة ومــن الضــروري عنــد التعــديل التمييــز بــني العناصــر النقديــة والعناصــر غــري

معاجلة كل منهما، حيث تتم عملية تعديل األصول واخلصوم غري النقدية حسـب وحـدة النقـد الثابتـة لتـاريخ إعـداد ا أصـال احلسابات اخلتامية للسنة املعنية بالدراسة، أما األصول واخلصوم النقدية فال يتم إجراء أي تعديل عليها أل

قيــاس اجلاريــة، وتظهــر يف القائمــة املعدلــة مببالغهــا األصــلية، ولكــن يــتم حســاب مكاســب أو خســائر متثــل وحــدة ال .القوة الشرائية الناجتة عن احتفاظ املؤسسة بالعناصر النقدية

:وأقساط االهتالك التثبيتاتتعديل قيم : المطلب الثانياالهتالكــات، والــيت عــادة مــا تكــون مقيمــة يف ظــل اســتعمال التكلفــة التارخييــة كأســاس حلســاب خمصصــات

ــالنق ــالنقص يف امليزانيــة، ممــا ص يف ظــل حــاالت ارتفــاع األســعار، فــإب ن االهتالكــات بــدورها تكــون حتمــا مقيمــة بيم للحصـول علـى القـ تثبيتـاتيتطلب إعادة تقييم جمموع االهتالكات التارخيية إىل جانب تعديل القـيم اإلمجاليـة لل

اية السنة، وتعديل أقساط االهتالكات اليت تؤثر على نتيجة الدورة املعدلة للتثبيتات احملاسبية الصافية .يف ، للتثبيتـاتولتبسيط عملية احلساب ارتأينا يف هذه الدراسـة أن نقـوم مباشـرة بتعـديل القـيم احملاسـبية الصـافية

لنهاية السنة املعنيـة بالدراسـة مقسـوم علـى وذلك بضرب القيم احملاسبية الصافية التارخيية يف الرقم القياسي لألسعار .متوسط األرقام القياسية لسنة احليازة

.09:00: الساعة، 15/05/20015: تاريخ الرفع، .dzonswww. :متاح على املوقع -2


63

، وذلك بضرب أقساط االهتالك التارخييـة تثبيتوبنفس الطريقة نقوم بتعديل أقساط االهتالك اخلاصة بكل .التثبيتسية لسنة حيازة يف الرقم القياسي لألسعار لنهاية السنة املعنية بالدراسة مقسوم على متوسط األرقام القيا

بـدال مـن األرقـام القياسـية الشـهرية لتـاريخ التثبيـتوسوف نعتمد على متوسـط األرقـام القياسـية لسـنة حيـازة .كانت موزعة على طول أشهر السنة التثبيتات حليازة علىاحليازة، لكون معظم ا

:2013وأقساط االهتالك لسنة التثبيتاتتعديل قيم : الفرع األولمل تقــم بإعــادة التقيــيم جلميــع أن املؤسســة ) 02(ضــمن امللحــق 2013لســنة التثبيتــاتنالحــظ مــن جــدول

ا ـا املتـوفرة ضـمن ،تثبيتا وبالتـايل سـنقوم بتعـديل مجيـع قيمهـا احملاسـبية الصـافية وخمصصـات االهتالكـات اخلاصـة :وفق اجلدول التايل )04(امللحق رقم


64

.2013ومخصصات االھتالكات لسنة للتثبیتاتتعدیل القیمة المحاسبیة الصافیة ): 06(جدول رقم

البیانسنة الحیازة تكلفة الحیازة أو

إعادة أو التقییم

مخصص القیمة المحاسبیة االھتالك االھتالك

الرقم مخصص االھتالك القیمة المحاسبیة الرقم القیاسي في القیاسي في

آخر سنة 2013لسنة الصافیة المتراكم قیمة إعادة التقییم 2013المعدل لسنة الصافیة المعدلة تاریخ الحیازة أو 2013

إعادة التقییم

9945.313073 64644.535 136.23 171.5 7,900.00 51,350.00 27,650.00 2010 79,000.00 البرمجیات والمعلوماتیة400,000.00 2011 106.666.67 293,333.33 40,000.00 171.5 142.39 353301.96 48177.54056

48253913.8 93.26 171.5 26,240,000.00 1998 26,240,000.00 ياألراض

المباني

8,253,145.48 مھتلكة كلیا 8,253,145.48992,119.89 1994 970,567.69 266,165.56 49,605.99 171.5 54.54 836952.577 155985.0987 887,218.44 1999 621,052.88 266,165.56 44,360.92 171.5 95.68 477083.963 79513.98181

5,848,650.41 2003 3,168,018.97 2,680,631.44 292,432.52 171.5 105.75 4347312.45 474252.2665 3,310,528.06 2004 1,489,737.60 1,820,790.46 165,526.40 171.5 109.95 2840068.79 258188.0637

83,200.00 2006 29,813.33 53,386.67 4,160.00 171.5 114.05 80278.947 6255.501973

2,962,573.20 مھتلكة كلیا 2,962,573.20 معدات وأدوات صناعیة30,000.00 2010 22,250.00 7,750.00 6,000.00 171.5 136.23 9756.47802 7553.402334

8,473,731.20 مھتلكة كلیا 8,473,731.20 معدات المراقبة التقنیة

125,000.00 2013 125,000.00 171.5 160.11 133892.324 0

1,145,918.25 مھتلكة كلیا 1,145,918.25 معدات وأدوات أخرى1,950.00 2004 1,755.00 195 195 171.5 109.95 304.160982 304.1609823

8,192,707.18 مھتلكة كلیا 8.192.707.18 معدات نقل

أثاث مكتب

2,394,377.87 مھتلكة كلیا 2,394,377.876,240.00 2004 5,876.00 364 624 171.5 109.95 567.767167 973.3151432 21,400.00 2005 19,081.67 2,318.33 2,140.00 171.5 111.47 3566.82152 3292.455369 32,700.00 2006 23,707.50 8,992.50 3,270.00 171.5 114.05 13522.26 4917.185445 2,240.00 2010 1,418.67 821.33 448 171.5 136.23 1033.97266 563.9873743

119,000.00 2011 32,248.33 86,751.67 11,740.00 171.5 142.39 104487.052 14140.10815

معدات مكتب

2,208,883.51 مھتلكة كلیا 2,208,883.5159,700.00 1993 40,006.00 19,693.33 11,940.00 171.5 42.28 79881.8849 48432.11921 158,974.36 2005 112,217.20 46,757.16 28,054.30 171.5 111.47 71937.3189 43162.39751 23,400.00 2008 13,455.00 9,945.00 2,340.00 171.5 123.98 13756.7955 3236.893047 22,000.00 2009 10,791.66 11,208.34 2,200.00 171.5 131.1 14662.3212 2877.955759 103,000.00 2011 32,449.99 70,550.01 12,000.00 171.5 142.39 84973.1492 14453.26217

خرىأتجھیزات

10,652,180.11 مھتلكة كلیا 10,652,180.111,263,580.00 2005 1,096,305.15 167,274.85 126,358.00 171.5 111.47 257357.466 194405.6428 583,058.50 2008 335,258.64 247,799.86 58,305.85 171.5 123.98 342778.48 80653.76089 19,000.00 2010 14,250.00 4,750.00 3,800.00 171.5 136.23 5979.77685 4783.821478 166,000.00 2013 1,383.33 164,616.67 1,383.33 171.5 160.11 176327.268 1481.738149

159,706.55 مھتلكة كلیا 159,706.55 أثاث التجھیز االجتماعي 8,277.49 مھتلكة كلیا 8,277.49 تجھیز االجتماعيمعدات ال

1457549.972 58568342.3 874,784.31 32,646,611.07 52,520,795.45 76,836,753.32 التثبیتاتع مجمو


65

وخمصصـات االهتالكـات للتثبيتـاتهذا اجلـدول أن مجيـع القـيم احملاسـبية الصـافية املعدلـة خالل حظ من نال :املعدلة تفوق على التوايل القيم احملاسبية الصافية التارخيية وخمصصات االهتالكات التارخيية، حبيث جند أن

؛دج 25.921.731.23 :قد ارتفعت بعد تعديلها بقيمة للتثبيتاتالقيمة احملاسبية الصافية دج 582.765.66: قد ارتفعت بعد تعديلها بقيمة اتخمصصات االهتالك

وهذا االرتفاع يف القيم احملاسبية الصافية وخمصصات االهتالكات بعد تعديلها يرجع إىل االرتفاع املستمر يف يف قائمـة املركـز املـايل للمؤسسـة يف التثبيتـات، وعلـى هـذا سـتظهر قـيم 1990املستويات العامة لألسـعار منـذ سـنة

قـــرب إىل قيمهـــا اجلاريـــة بتـــاريخ إعـــداد احلســـابات اخلتاميـــة، وهـــذا أبقـــيم حماســـبية صـــافية تكـــون 2013ايـــة ســـنة .حسب نسبة التوافق بني التغريات السعرية العامة والتغريات السعرية اخلاصة لكل استثمار

نـه هنـاك العديـد مـن أ) 04(ضـمن امللحـق رقـم 2013ت لسـنة وما جيلب لنا االنتباه مـن جـدول االهتالكـااليت مازالت تستغل من طرف املؤسسة ولكنها تعترب حماسبيا مهتلكة كليا، ومل تعد هلا قيم حماسـبية صـافية التثبيتات

ـــــاك ـــــى ســـــبيل املثـــــال هن ـــــايل للمؤسســـــة، فعل ـــــا يف قائمـــــة املركـــــز امل ـر ـــــزاتتظهــــ ـــــة تقـــــدر بـــــ جتهي : ـبقيمـــــة إمجالي، ويعتــرب هـذا مــن ــا مازالـت تســتغل مـن طــرف املؤسسـةدج وتعتـرب حماسـبيا مهتلكــة كليـا إال أ 10,652,180.11

بإتبــاع التثبيتــاتنقـائص القيــاس احملاســيب القـائم علــى مبــدأ التكلفـة التارخييــة، وحســب اجلـدول الســابق لتعــديل قـيم إظهــار القــيم احملاســبية يفذه الطريقــة أيضــا مل تــنجح طريقــة التكلفــة التارخييــة مــع وحــدة النقــد الثابتــة نالحــظ أن هــ

، اليت تعترب حسب مبدأ التكلفة التارخيية مهتلكة كليا، والـيت ينبغـي أن تظهـر يف قائمـة املركـز التثبيتاتالصافية هلذه تلك خالهلا .املايل للمؤسسة بقيم حماسبية صافية معتربة، مع إعطائها مدة حياة إضافية

2014وأقساط االهتالك لسنة التثبيتاتتعديل قيم : الثانيالفرع مل تقــم بإعــادة التقيــيم جلميــع أن املؤسســة ) 03(ضــمن امللحــق 2014لســنة التثبيتــاتنالحــظ مــن جــدول

ا ـا املتـوفرة ضـمن تثبيتا ، وبالتـايل سـنقوم بتعـديل مجيـع قيمهـا احملاسـبية الصـافية وخمصصـات االهتالكـات اخلاصـة :وفق اجلدول التايل) 05(امللحق رقم


66

.2014ومخصصات االھتالكات لسنة للتثبیتاتتعدیل القیمة المحاسبیة الصافیة ): 07(جدول رقم

البیان مخصص االھتالك القیمة المحاسبیة الرقم القیاسي في الرقم القیاسي في مخصص االھتالك القیمة المحاسبیة االھتالك سنة الحیازة أو تكلفة الحیازة أو

2014المعدل لسنة الصافیة المعدلة تاریخ الحیازة أو 2014آخر سنة 2014لسنة الصافیة المتراكم قیمة إعادة التقییم

إعادة التقییم إعادة التقییم 10409.23438 57250.78911 136.23 179.5 7,900.00 43,450.00 35,550.00 2010 79,000.00 البرمجیات والمعلوماتیة

400,000.00 2011 106.666.67 293,333.33 40,000.00 179.5 142.39 369782.518 50424.88939 0 50504825.22 93.26 179.5 26,240,000.00 1998 26,240,000.00 األراضي

المباني

9,245,265.37 مھتلكة كلیا 9,245,265.37887,218.44 1999 665,413.80 221,804.64 44,360.92 179.5 95.68 416115.5192 83223.08884

5,848,650.41 2003 3,460,451.49 2,388,198.92 292,432.52 179.5 105.75 4053727.718 496374.8212 3,310,528.06 2004 1,655,264.00 1,655,264.06 165,526.40 179.5 109.95 2702318.315 270231.8217

83,200.00 2006 33,973.33 49,226.67 4,160.00 179.5 114.05 77476.43371 6547.303814

2,962,573.20 مھتلكة كلیا 2,962,573.20 معدات وأدوات صناعیة30,000.00 2010 28,250.00 1,750.00 6,000.00 179.5 136.23 2305.84306 7905.747633

معدات المراقبة التقنیة 8,473,731.20 مھتلكة كلیا 8,473,731.20125,000.00 2013 12,500.00 112,500.00 12,500.00 179.5 160.11 126124.2271 14013.80301 860,000.00 2014 111,800.00 748,200.00 25,800.00 179.5 162.25 827746.6872 28542.98921

1,147,868.25 مھتلكة كلیا 1,147,868.25 معدات وأدوات أخرى 8,192,707.18 مھتلكة كلیا 8.192.707.18 معدات نقل

أثاث مكتب

1,443,803.53 مھتلكة كلیا 1,443,803.5321,400.00 2005 21,221.67 178.33 2,140.00 179.5 111.47 287.1645734 3446.039293 32,700.00 2006 26,977.50 5,722.50 3,270.00 179.5 114.05 9006.477422 5146.558527 2,240.00 2010 1,866.67 373.33 448 179.5 136.23 491.908794 590.2958232

119,000.00 2011 43,988.33 75,011.67 11,740.00 179.5 142.39 94561.37906 14799.70504

معدات مكتب

2,208,883.51 مھتلكة كلیا 2,208,883.5159,700.00 1993 51,946.00 7,754.00 11,940.00 179.5 42.28 32919.65468 50691.34342 158,974.36 2005 140,271.50 18,702.86 28,054.30 179.5 111.47 30117.1918 45175.8038 23,400.00 2008 15,795.00 7,605.00 2,340.00 179.5 123.98 11010.62671 3387.885143 22,000.00 2009 12,991.66 9,008.34 2,200.00 179.5 131.1 12334.07346 3012.204424 103,000.00 2011 44,449.99 58,550.01 12,000.00 179.5 142.39 73809.44445 15127.46682

45,000.00 2014 13,800.00 31,200.00 179.5 162.25 34517.10324 0

تجھیزات اخرى

11,465,760.11 مھتلكة كلیا 11,465,760.11450,000.00 2005 356,250.01 93,749.99 45,000.00 179.5 111.47 150965.4903 72463.44308 583,058.50 2008 335,258.64 247,799.86 58,305.85 179.5 123.98 358768.147 84416.03545 19,000.00 2010 14,250.00 4,750.00 3,800.00 179.5 136.23 6258.716876 5006.973501 166,000.00 2013 1,383.33 164,616.67 1,383.33 179.5 160.11 184552.4468 1550.857129

159,706.55 مھتلكة كلیا 159,706.55 أثاث التجھیز االجتماعي 8,277.49 مھتلكة كلیا 8,277.49 معدات التجھیز االجتماعي

1.272.488.311 60.137.273.1 781,301.32 32,478,750.18 52,392,229.31 76,784,938.98 التثبیتاتمجموع


67

وخمصصـات االهتالكـات املعدلـة للتثبيتـاتنالحظ من هذا اجلدول أن مجيع القيم احملاسـبية الصـافية املعدلـة :تفوق على التوايل القيم احملاسبية الصافية التارخيية وخمصصات االهتالكات التارخيية، حبيث جند أن

؛دج 27658522.92: قد ارتفعت بعد تعديلها بقيمة تثبيتاتللالقيمة احملاسبية الصافية دج 491.186.99: خمصصات االهتالكات قد ارتفعت بعد تعديلها بقيمة

ايـة للتثبيتاتوبعد تعديل القيم احملاسبية الصافية سـتظهر هـذه األخـرية يف قائمـة املركـز املـايل للمؤسسـة يف اخلتاميــة، وهــذا حســب قــرب إىل قيمهــا اجلاريــة بتــاريخ إعــداد احلســاباتبقــيم حماســبية صــافية تكــون أ 2014ســنة

.نسبة التوافق بني التغريات السعرية العامة والتغريات السعرية اخلاصة لكل استثمارهنــاك العديــد مــن نأ) 05(ضــمن امللحــق رقــم 2014كمــا نالحــظ أيضــا مــن جــدول االهتالكــات لســنة

، ومل تعد هلا قيم حماسـبية صـافية اليت مازالت تستغل من طرف املؤسسة ولكنها تعترب حماسبيا مهتلكة كليا التثبيتاتـــا يف قائمـــة املركـــز املـــايل للمؤسســـة، ويعتـــرب هـــذا مـــن نقـــائص القيـــاس احملاســـيب القـــائم علـــى مبـــدأ التكلفـــة تظهـــر

بإتبــاع طريقـــة التكلفـــة التارخييــة مـــع وحــدة النقـــد الثابتـــة التثبيتـــاتل الســـابق لتعـــديل قــيم التارخييــة، وحســـب اجلــدو ، الــيت تعتـرب حســب مبــدأ التثبيتـاتإظهـار القــيم احملاسـبية الصــافية هلــذه يفنالحـظ أن هــذه الطريقـة أيضــا مل تــنجح

ة معتربة، مـع التكلفة التارخيية مهتلكة كليا، واليت ينبغي أن تظهر يف قائمة املركز املايل للمؤسسة بقيم حماسبية صافيتلك خالهلا .إعطائها مدة حياة إضافية

تعديل تكلفة البضاعة المباعة وقيمة المواد األولية المستهلكة: المطلب الثالثنالحــظ مــن جــداول املخزونــات أن املؤسســة تتــوفر علــى خمــزون أول املــدة وخمــزون آخــر املــدة مــن البضــاعة

ة، وبالتايل فإن عملية تعـديل بالنسـبة لكـل سـنة تكـون كمـا هـي موضـحة يف لسنتني املعنيتني بالدراسواملواد األولية ل :اجلداول التاليةاملبلـغ التـارخيي يسـاوي مـن البضـاعة قيمـة حمـزون آخـر املـدة املعـدل :تعديل تكلفة البضاعة المباعة: الفرع األول

متوسـط األرقـام القياسـية ألسـعار خر املدة مضروب يف الرقم القياسـي لألسـعار لنهايـة السـنة مقسـوم علـى ملخزون آ :كما هي موضحة يف اجلدول التايل نفس السنة


68

.2013لسنة تكلفة البضاعةتعديل ): 08(الجدول رقم المبلغ المعدل معدل التعديل المبلغ التاريخي البيان

5.199.566.32 171.5/167.3 5.072.230.00 في أول المدة البضاعةمخزون

21.946.215.85 171.5/160.11 20.488.680.00 خالل الفترة البضاعةمشتريات

27.145.782.17 25.560.910.00 للبيعالقابلة البضاعةقيمة

7.741.934.81 171.5/160.11 7.227.762 في آخر المدة البضاعةمخزون

19.403.847.36 18.333.148.00 البضاعة المباعةقيمة

)13(وامللحق رقم ) 11(إعتمادا على امللحق رقم من إعداد الطالبة : المصدر

.2014لسنة تكلفة البضاعةتعديل ): 09(الجدول رقم المبلغ المعدل معدل التعديل المبلغ التاريخي البيان

7.573.749.44 179.5/171.3 7.227.762.00 في أول المدة مخزون البضاعة

30.006.014.34 179.5/162.25 27.122.428.00 خالل الفترة البضاعةمشتريات

34.350.190.00 للبيعالقابلة البضاعةقيمة

37.579.763.78

7.464.641.09 179.5/162.25 6.747.287.00 في آخر المدة البضاعةمخزون

27.602.903.00 باعةالم البضاعةقيمة

30.115.122.69

)14(وامللحق رقم ) 12(من إعداد الطالبة إعتمادا على امللحق رقم : المصدر

قد ارتفعت قيمتها بعد تعديلها حسب وحدة النقـد الثابتـة لنهايـة البضاعةيبدو لنا من هذه اجلداول أن قيمة 2014ويف سـنة دج، 1.070.699.36: ارتفعت قيمتهـا ب 2013كل سنة من سنوات الدراسة، حيث يف سنة

دج، 2.512.219.69: ارتفعت قيمتها بــاني ل يســاوي املبلــغ التــارخيي قيمــة حمــزون آخــر املــدة املعــد: تعــديل قيمــة المــواد األوليــة المســتهلكة: الفــرع الث

خر املدة مضروب يف الرقم القياسـي لألسـعار لنهايـة السـنة مقسـوم علـى متوسـط األرقـام القياسـية ألسـعار ملخزون آ .نفس السنة

.2013تعديل قيمة المواد األولية المستهلكة لسنة ): 10(الجدول رقم المبلغ المعدل معدل التعديل المبلغ التاريخي البيان

7,536,056.49 171.5/167.3 7,351,500.00 مخزون المواد األولية في أول المدة

912746.1152 171.5/160.11 852,127 مشتريات المواد األولية خالل الفترة

8,203,627 األولية القابلة لالستهالكقيمة المواد

8,448,802.60

6505371.719 171.5/160.11 6,073,324.00 مخزون المواد األولية في آخر المدة

2,130,303.00 قيمة المواد األولية المستهلكة

2,281,849.76

)11(وامللحق رقم ) 07(امللحق رقم من إعداد الطالبة إعتمادا على: المصدر


69

.2014 تعديل قيمة المواد األولية المستهلكة لسنة): 11(جدول رقم المبلغ المعدل معدل التعديل المبلغ التاريخي البيان

6.356.627.743 179.5/171.5 6,073,324.00 مخزون المواد األولية في أول المدة

955.895.858 179.5/162.25 864,034.00 مشتريات المواد األولية خالل الفترة

6,937,358.00 قيمة المواد األولية القابلة لالستهالك

7.312.523.602

6.112.863.926 179.5/162.25 5,525,416.00 مخزون المواد األولية في آخر المدة

1.562.056.018 1,411,942.00 قيمة المواد األولية المستهلكة

)12(وامللحق رقم ) 09(امللحق رقم من إعداد الطالبة إعتمادا على: المصدر

يبدو لنا من هـذه اجلـداول أن قيمـة املـواد األوليـة املسـتهلكة قـد ارتفعـت قيمتهـا بعـد تعـديلها حسـب وحـدة دج، 151.546.76 :ــــارتفعـت قيمتهـا ب 2013النقد الثابتة لنهاية كـل سـنة مـن سـنوات الدراسـة، حيـث يف سـنة

ـــارتفعــت قيمتهــا ب 2014ويف ســنة ــادة يف قيمــة ا، دج 150.114.018: ـ ــة املســتهلكة فــنالحظ أن الزي ملــواد األولي .بسبب زيادة املصاريفمعتربة، وهذا سوف يؤثر على نتيجة الدورة للسنتني

حساب مكاسب أو خسائر القوة الشرائية لحيازة األصول والخصوم النقدية: الرابعالمطلب اصـر األصـول واخلصـوم هـي النقديـة السـائلة وعن األولشـرنا إليهـا يف الفصـل األصول واخلصوم النقدية كما أ

ن األصــول فـإحمـل الدراســة )EDIMMA(و الــدفع مببـالغ نقديــة ثابتـة وحمــددة، ويف حالـة مؤسســة قيـد التحصـيل أ .الديون، أما اخلصوم النقدية فتتمثل يف مجيع النقدية تتمثل يف مجيع األصول املتداولة ما عدا املخزونات

ن األصول النقديـة حتقـق خسـائر يف أوقـات التضـخم بينمـا اخلصـوم النقديـة وكما ذكرنا يف الفصل السابق فإنقديــة تزيــد عــن األصــول ال(حتقــق مكاســب يف أوقــات التضــخم، وعلــى هــذا فــإذا كــان صــايف املركــز النقــدي موجبــا

ذه األفإ) اخلصوم النقدية صول، أما إذا كان صايف املركز النقـدي سـالبا ن املؤسسة ستحقق خسارة من احتفاظها .ن املؤسسة ستحقق مكاسب نتيجة ذلكفإ) يد عن األصول النقديةاخلصوم النقدية تز (

النقديـــة لكـــل ســـنة مـــن تـــتم عمليـــة حســـاب مكاســـب أو خســـائر القـــوة الشـــرائية حليـــازة األصـــول واخلصـــوماية كـل سـنة مـع صـايف املركـز النقـدي املعـدل يف تنياملعنيالسنتني بالدراسة، مبقارنة صايف املركز النقدي الفعلي يف

عناصـر النقديـة، ويف ن املؤسسة حتقق مكاسب القوة الشـرائية للكرب من الثاين فإاية نفس السنة، فإذا كان األول أ .النقديةن املؤسسة حتقق خسائر القوة الشرائية للعناصر حالة العكس فإ

2013حساب مكاسب أو خسائر القوة الشرائية لحيازة األصول والخصوم النقدية لسنة : الفرع األول


70

ــة الفــرتة الســابقة، ميثــل صــايف املركــز النقــدي التــارخيي يف بدايــة كــل فــرتة صــايف املركــز النقــدي التــارخيي لن هايوحيسـب بطــرح ،2012ركـز النقـدي لنهايــة سـنة هـو صــايف امل 2013ن صــايف املركـز النقـدي لبدايــة سـنة وبالتـايل فـإ

النقديـة، وبعـد إضـافة مصـادر العناصـر النقديـة خـالل الفـرتة إىل صـايف املركـز النقـدي األصـولالنقدية مـن اخلصوملبدايـة الفـرتة وطـرح اسـتخدامات العناصـر النقديـة خـالل الفـرتة منـه حنصـل علـى صـايف املركـز النقـدي لنهايـة الفـرتة،

ايــة الفــرتة، وتــتم عمليــة حســاب مكاســب أو وهــذا األخــري ميثــل الفــرق بــني األصــول النقديــة واخلصــوم النقديــة يف ــة اخلاصــة بســنة ســنة ل وقائمــة الــدخل املركــز املــايل علــى قائمــة بنــاء 2013خســائر القــوة الشــرائية للعناصــر النقدي

ا وفق اجلدول التايل2013 :، وتكون تفاصيل حسا .2013حساب مكاسب أ خسائر القوة الشرائية للبنود النقدية لسنة ): 12(جدول رقم

المبلغ المعدل معدل التعديل المبلغ التاريخي البيان صافي المركز النقدي في بداية الفترة

)الخصوم النقدية-األصول النقدية األصول(1,775,333.00 171.5/167.3 1.819.902.029

:تضاف مصادر العناصر النقدية خالل الفترة

26.696.494.85 171.5/160.11 24,923,474.00 مبيعات بضاعة

13.720.653.39 171.5/160.11 12,809,410.00 آداء خدمات

701.570.0706 171.5/160.11 654,976.00 إيرادات أخرى لالستغالل

41118718.32 38,387,860.00 إجمالي المصادر النقدية خالل الفترة

:تطرح إستخدامات العناصر النقدية خالل الفترة

21.946.215.85 171.5/160.11 20,488,680 مشرتيات بضاعة

912.746.1152 171.5/160.11 852,127.00 مشرتيات مواد أولية

1.511.108.76 171.5/160.11 1,410,750.00 التغري يف املخزون

40.899.28 171.5/160.11 38,183.00 مشرتيات خدمات أخرى

937.532.2622 171.5/160.11 875,267.00 ضرائب ورسوم

1.609.928.802 171.5/160.11 1,503,007.00 مصاريف اخلدمات

220.138.6822 171.5/160.11 206,019.00 مصاريف أخرى

1.204.3605.13 171.5/160.11 11,271,129.00 مصاريف املستخدمني

643.973.8773 171.5/160.11 601,205.00 مصاريف تشغيلية أخرى

11.732.181 171.5/160.11 10,953.00 مصاريف مالية

826.399.491 171.5/160.11 771,515.00 خمصصات االهتالك واملؤونات

41.118.718.32 38,387,860.00 إجمالي االستخدامات النقدية خالل الفترة

صافي المركز النقدي التاريخي في نهاية الفترة )الخصوم النقدية -األصول النقدية(

1,775,333.00 صافي المركز النقدي

في نهاية الفترة المعدل1.901.627.69

1,775,333.00 صافي المركز النقدي التاريخي في نهاية الفترة

126,294.69 تقلبات القوة الشرائية من العناصر النقدية خسائر


71

)11(وامللحق رقم ) 07(من إعداد الطالبة إعتمادا على امللحق : المصدر

، أن املؤسسة قد 2013لقد أظهرت نتائج حساب أرباح أو خسائر القوة الشرائية للعناصر النقدية لسنة .دج 126,294.69حققت خسائر من تقلبات القوة الشرائية للعناصر النقدية بقيمة

2014حساب مكاسب أو خسائر القوة الشرائية لحيازة األصول والخصوم النقدية لسنة : الفرع الثانيوحيســب بطــرح ،2013يف صــايف املركــز النقــدي لنهايــة ســنة 2014يتمثــل صــايف املركــز النقــدي لبدايــة ســنة

اخلصـوم النقديــة مـن األصــول النقديــة، وبعـد إضــافة مصـادر العناصــر النقديــة خـالل الفــرتة إىل صـايف املركــز النقــدي صـل علـى صـايف املركـز النقـدي لنهايـة الفـرتة، لبدايـة الفـرتة وطـرح اسـتخدامات العناصـر النقديـة خـالل الفـرتة منـه حن

ايــة الفــرتة، وتــتم عمليــة حســاب مكاســب أو وهــذا األخــري ميثــل الفــرق بــني األصــول النقديــة واخلصــوم النقديــة يف الــدخل لســـنة وقائمـــةاملركـــز املــايل علـــى قائمــة بنــاء 2014خســائر القــوة الشـــرائية للعناصــر النقديـــة اخلاصــة بســـنة

ا وفق اجلدول التايل، وتكون تف2014 :اصيل حسا


72

.2014حساب مكاسب أ خسائر القوة الشرائية للبنود النقدية لسنة ): 13(جدول رقم المبلغ المعدل معدل التعديل المبلغ التاريخي البيان

صافي المركز النقدي في بداية الفترة 1.858.147.367 179.5/171.5 1,775,333.00 )الخصوم النقدية -األصول النقدية(

:تضاف مصادر العناصر النقدية خالل الفترة

34.582.534.17 179.5/162.25 31,259,143.00 مبيعات بضاعة

13.709.701.09 179.5/162.25 12,392,195.00 إنتاج مباع

170.774.47 179.5/162.25 154,363.00 يرادات خارج االستغاللإ

99,742.26 179.5/162.25 90,157.00 إيرادات اخرى لالستغالل

48,562,751.99 43,895,858.00 إجمالي المصادر النقدية خالل الفترة

:ستخدامات العناصر النقدية خالل الفترةاتطرح

30.006.014.34 179.5/162.25 27,122,428 مشرتيات بضاعة

955.895.86 179.5/162.25 864,034.00 مشرتيات مواد أولية

267.972.20 179.5/162.25 242,220.00 التغري يف املخزون

59.504.39 179.5/162.25 53,786.00 خرىأمشرتيات خدمات

989613.09 179.5/162.25 894,511.00 ضرائب ورسوم

1662802.81 179.5/162.25 1,503,007.00 مصاريف اخلدمات

424796.02 179.5/162.25 383,973.00 مصاريف أخرى

12488680.69 179.5/162.25 11,288,515.00 مصاريف املستخدمني

158384.82 179.5/162.25 143,164.00 مصاريف تشغيلية أخرى

15226.25 179.5/162.25 13,763.00 مصاريف مالية

11.119.584.13 179.5/162.25 10,050,989.00 خمصصات االهتالكات واملؤونات

50.025.305.82 45,217,860.00 إجمالي االستخدامات النقدية خالل الفترة

صافي المركز النقدي التاريخي في نهاية الفترة 453,331.00 )الخصوم النقدية -األصول النقدية(

صافي المركز النقدي 501.527.99 في نهاية الفترة المعدل

453,331.00 صافي المركز النقدي التاريخي في نهاية الفترة

48,196.98 تقلبات القوة الشرائية من العناصر النقدية خسائر

)12(وامللحق رقم ) 09(من إعداد الطالبة إعتمادا على امللحق رقم : المصدر

، أن املؤسسـة قـد 2014لقد أظهـرت نتـائج حسـاب أربـاح أو خسـائر القـوة الشـرائية للعناصـر النقديـة لسـنة .دج 48,196.98حققت خسائر من تقلبات القوة الشرائية للعناصر النقدية بقيمة

تعديل قائمة المركز المالية وقائمة الدخل: المطلب الخامس


73

.سنتطرق إىل تعديل قائمة املركز املايل وقائمة الدخل للسنتني املعنيتني بالدراسة المالييل قائمة المركز تعد: الفرع األول

النقديـة، فالعناصـر النقديـة ال عند تعديل قائمة املركز املايل جيب التمييـز بـني العناصـر النقديـة والعناصـر غـريا أصال ظاهرة يف امليزانية بقيمها اجلارية، أمـا العناصـر غـري النقديـة تعـدل بضـرب قيمهـا التارخييـة يف ي تم تعديلها أل

مقسـوم علـى الـرقم القياسـي لألسـعار يف تـاريخ نشـأة البنـد، فبالنسـبة لألصـول الرقم القياسي لألسعار لنهايـة السـنة، أما قيم املخزونات تعـدل باسـتعمال متوسـط األرقـام )07(و) 06(ني رقم ها سابقا يف اجلدولالثابتة فقد مت تعديل

ــــا، ياســــية للســــنة املعنيــــة بالتعــــديل، ألالق رأس املــــال أمــــان املؤسســــة تســــتعمل املتوســــط املــــرجح يف تقيــــيم خمزونا ،تقيـيم رأس مـال املؤسسـةوهي سنة إعـادة ،2007نه يعدل باستعمال الرقم القياسي لألسعار لسنة االجتماعي فإ

حلـة كمـتمم تستخرج النتيجة املر "التقرير املايل يف االقتصاديات ذات التضخم املرتفع) "IAS29(وحسب املعيار .حسايب

واألصـــول غـــري حتتـــوي أصـــول املؤسســـة علـــى األصـــول الثابتـــة : 2013تعـــديل قائمـــة المركـــز المـــالي لســـنة : أوالعـدا املخزونـات فهـي أصـال األصول املتداولة ما ا، أم)06(اليت قمنا بتعديل قيمها سابقا يف اجلدول رقم امللموسة

ا تعترب من الب اللتزامـات املؤسسـة الـيت تعتـرب كلهـا بنـود نود النقدية، ونفس الشـيء بالنسـبة ظاهرة بقيمها اجلارية أل .نقدية ال تتم عملية تعديلها


74

2013لى وحدة النقد الثابتة لسنة إالمعدلة من وحدة النقد االسمية أصول المؤسسة): 14(الجدول رقم

المبلغ المعدل معدل التعديل المبلغ التاريخي األصول 417.946.50 )06(اجلدول رقم 424.683.00 األصول غير الملموسة

األصول غير المتداولة أراضي

مباين أصول ثابتة أخرى

24.240.000.00 5390.693.00 1246.759.00

)06(اجلدول رقم )06(اجلدول رقم )06(اجلدول رقم

48.253.913.79 8.581.697.00 1.314.785.3

:األصول المالية استثمارات أخرى والسلف ذات الصلة

األصول الضريبية املؤجلة

1.500.000.00 892.890.00

160.11/171.5 160.11/171.5

1.607.812.5 956.408.94

61.132.564.03 35.695.026.00 غير المتداولة مجموع األصول

6.505.371.72 160.11/171.5 6.073.324.00 المخزونات

:الذمم المدينة العمالء

مدينني آخرين الضرائب املماثلة

اخلزينة

28.403.641.00 5397.783.00 1.085.661

1.775.333.00

171.5/171.5 171.5/171.5 171.5/171.5 171.5/171.5

28.403.641.00 5397.783.00

1.085.661 1.775.333.00

49.241.116.72 42.735.745.00 مجموع األصول المتداولة

110.373.680.75 78.430.771.00 مجموع األصول

).07(امللحق رقم من إعداد الطالبة إعتمادا على: المصدر


75

2013المعدلة من وحدة النقد االسمية غلى وحدة النقد الثابتة لسنة خصوم المؤسسة): 15(دول رقم ج

المعدلالمبلغ معدل التعديل المبلغ التاريخي الخصوم :رأس المال الخاص

رأس املال املصدر االحتياطات صايف الدخل

الرتحيل من جديد -األرباح احملتجزة

28.800.000.00 4.113.453.00 233.599.00

)17.723.520.00-(

118.24/171.5 118.24/171.5 118.24/171.5 118.24/171.5

41.772.665.76 5.966.315.88 338.676.24

)25.706.898.00-(

22.370.459.88 15.423.533.00 المجموع

:خصوم غير متداولة قروض مالية

ايرادات مؤجلة

2.736.677.00 18.563.397.00

118.24/171.5 118.24/171.5

3.969.385.19 26.925.089.52

30.894.474.71 21.300.075.00 لمجموعا

:خصوم متداولة موردون ضرائب

أخرىمطلوبات

33.894.130.00 1.597.578.00 6.215.453.00

171.5/171.5 171.5/171.5 171.5/171.5

33.894.130.00 1.597.578.00 6.215.453.00

41.707.162.00 41.707.162.00 المجموع

94.972.096.59 78.430.771.00 مجموع الخصوم

)08(امللحق رقم من إعداد الطالبة إعتمادا على: المصدر

ـدف عمليــة تعــديل قائمـة املركــز املــايل حسـب طريقــة التكلفــة التارخييـة مــع وحــدة النقـد الثابتــة إىل احملافظــة علــــــى القـــــــوة الشــــــرائية لـــــــرأس املـــــــال، ونالحــــــظ مـــــــن هـــــــذا اجلــــــدول أن قيمـــــــة رأس املـــــــال قــــــد ارتفعـــــــت بقيمـــــــة

، إضافة 2013ثابتة للسنة املنتهية دج بعد تعديل املركز املايل للمؤسسة حسب وحدة النقد ال12.972.665.76 .قيمها اجلارية يف تاريخ إعداد احلسابات اخلتاميةبقيم قريبة من واملخزونات التثبيتاتإىل ظهور قيم

واألصــول غـــري حتتــوي أصـــول املؤسســة علــى األصـــول الثابتــة : 2014تعــديل قائمـــة المركــز المـــالي لســنة : ثانيــاعـدا املخزونـات فهـي أصـال األصول املتداولة ماا ، أم)07(سابقا يف اجلدول رقم اليت قمنا بتعديل قيمها امللموسة

ا تعترب من الب اللتزامـات املؤسسـة الـيت تعتـرب كلهـا بنـود نود النقدية، ونفس الشـيء بالنسـبة ظاهرة بقيمها اجلارية أل .نقدية ال تتم عملية تعديلها


76

2014لى وحدة النقد الثابتة لسنة عالمعدلة من وحدة النقد االسمية أصول المؤسسة): 16(الجدول رقم المبلغ المعدل معدل التعديل المبلغ التاريخي األصول

427.033.00 )07( اجلدول رقم 376.783.00 األصول غير الملموسة

:األصول الثابتة أراضي مباين

أصول ثابتة اخرى

26.240.000.00 4.862.661.00 1.925.658.00

)07(اجلدول رقم )07(اجلدول رقم )07(اجلدول رقم

50.504.825.22 7.249.638.00 1.955.777.00

:األصول المالية استثمارات أخرى والسلف ذات الصلة

األصول الضريبية املؤجلة

1.500.000.00 847.590.00

162.25/179.5 162.25/179.5

1.656.413.41 937.703.57

62.731.390.2 35.752.692.00 غير المتداولة مجموع األصول

المخزونات :الذمم المدينة

العمالء مدينني آخرين

الضرائب املماثلة

5.525.416.00 179.5/179.5 5.525.416.00

32.677.746.00 6.080.530.00 1.357.406.00

179.5/179.5 179.5/179.5 179.5/179.5

32.677.746.00 6.080.530.00 1.357.406.00

46.094.430.00 46.094.430.00 مجموع األصول المتداولة

109.825.820.2 81.847.122.00 مجموع األصول

)09( امللحق رقم من إعداد الطالبة إعتمادا على: المصدر

2014لى وحدة النقد الثابتة لسنة إالمعدلة من وحدة النقد االسمية خصوم المؤسسة): 17(الجدول رقم المبلغ المعدل معدل التعديل المبلغ التاريخي الخصوم

:رأس المال الخاص رأس املال املصدر

االحتياطات صايف الدخل

الرتحيل من جديد – األرباح احملتجزة

28.800.000.00 4.113.453.00 325.463.00

)17.489.920-(

118.24/179.5 118.24/179.5 118.24/179.5 118.24/179.5

43.721.244.92 6.244.627.99 494.084.98

)26.551.426.25-(

23.908.531.64 15.748.996.00 المجموع :خصوم غير متداولة

قروض مالية ايرادات مؤجلة

2.469.433.00 18.715.053.00

118.24/179.5 118.24/179.5

3.748.843.23 28.411.299.16

32.160.142.39 21.184.487.00 لمجموعا :خصوم متداولة

موردون ضرائب

مطلوبات أخرى

37.963.871.00 1.141.003.00 5.808.764.00

179.5/179.5 179.5/179.5 179.5/179.5

37.963.871.00 1.141.003.00 5.808.764.00

44.913.639.00 44.913.639.00 المجموع

100.982.313.03 81.847.122.00 مجموع الخصوم


77

ـدف عمليــة تعــديل قائمـة املركــز املــايل حسـب طريقــة التكلفــة التارخييـة مــع وحــدة النقـد الثابتــة إىل احملافظــة علــــــى القـــــــوة الشــــــرائية لـــــــرأس املـــــــال، ونالحــــــظ مـــــــن هـــــــذا اجلــــــدول أن قيمـــــــة رأس املـــــــال قــــــد ارتفعـــــــت بقيمـــــــة

، 2014دج بعـــد تعـــديل املركـــز املـــايل للمؤسســـة حســـب وحـــدة النقـــد الثابتـــة للســـنة املنتهيـــة 14.921.244.92 .قيمها اجلارية يف تاريخ إعداد احلسابات اخلتاميةبقيم قريبة من واملخزونات التثبيتاتإضافة إىل ظهور قيم

لطريقــة مل تفصـــح عـــن املراكـــز املاليـــة للمؤسســة بـــأن هـــذه ا ونالحــظ مـــن اجلــداول الســـابقة اخلاصـــة بتعــديلة ورأمساهلــا وفــق وحــدة النقــد الثابتــة أثــر علــى قيمـــة ســمكاســب احليــازة غــري احملققــة، كمــا أن لتعــديل أصــول املؤس

:، وذلك كما هو موضح يف اجلدول التايلالرتحيل من جديد مصدر تغيرات قيمة الترحيل من جديد بعد تعديل المراكز المالية للمؤسسة): 18(جدول رقم

2014 2013 البيان

قيمة األصول المعدلة قيمة األصول التاريخية

110.373.680.75 78.430.771.00

109.825.820.2 81.847.122.00

27.978.698.2 31.942.909.75 )1(فرق التعديل

قيمة رأس المال المعدل القيمة التاريخية لرأس المال

41.772.665.76 28.800.000.00

43.721.244.92 28.800.000.00

14.921.244.92 12.972.665.76 )2(فرق التعديل

الفــرق بــين قيمــة زيــادة األصــول وقيمــة زيــادة )2(-)1(رأس المال

18.970.243.99 13.057.453.28

.)10- 19- 08-07(من إعداد الطالبة بناء على اجلداول رقم : المصدر

االخنفاض يف قيمة الرتحيل من جديـد متثـل الفـرق قيمـة زيـادة نالحظ من اجلدول السابق أن قيمة الزيادة أو كما أن استخراج قيمة الرتحيل من جديد كمتمم حسايب يزيد من غموض النتائج . األصول وقيمة زيادة رأس املال

املرجوة، حبيث نالحظ اخنفاض نتيجة الدورة من خالل قوائم الدخل املعدلـة للسـنتني وهـذا راجـع إىل تـأثري خسـائر ال يوجــد تــأثري ملكاســب أو خســائر القــوة القــوة الشــرائية للعناصــر النقديــة علــى نتيجــة قائمــة الــدخل، ويف املقابــل

إمنــا تــأثر النتيجــة يف قائمــة املركــز املــايل و ،الشــرائية للعناصــر النقديــة علــى النتيجــة املســتخرجة مــن قائمــة املركــز املــايل .خري ليس له تأثري على النتيجة املتوصل إليها من خالل قائمة الدخلمتعلق بالقوة الشرائية لرأس املال، وهذا األ

تعديل قائمة الدخل: الفرع الثانيجيــب أن نراعــي حالــة مصــروفات ،عنــد تعــديل قائمــة الــدخل حســب وحــدة النقــد الثابتــة لنهايــة كــل ســنة

عمليـة التعـديل تكـون بضـرب ن وزعة بانتظـام خـالل أشـهر السـنة، فـإن كـان ذلـك فـإوإيرادات املؤسسة إن كانت ممقســوم علــى رقم القياســي لألســعار آلخــر الســنة القيمــة التارخييــة لكــل بنــد مــن مصــروفات وإيــرادات املؤسســة يف الــ


78

ن كانت املصروفات واإليـرادات غـري موزعـة بانتظـام خـالل أشـهر القياسية لألسعار لنفس السنة، وإ متوسط األرقاملألسعار لتاريخ نشأة البند بدال من متوسـط األرقـام القياسـية ألشـهر السـنة عنـد السنة فإننا نستعمل الرقم القياسي

تضاف مكاسب أو خسائر القوة ) IASB( القيام بعملية التعديل، وحسب توصيات جملس معايري احملاسبة الدولية .قائمة الدخلالشرائية للبنود النقدية إىل نتيجة الدورة املعدلة، مع اإلفصاح عنها يف بند مستقل ضمن

لقــد كانــت إيــرادات ومصــروفات املؤسســة موزعــة بانتظــام خــالل أشــهر : 2013تعــديل قائمــة الــدخل لســنة : الأو السـنة، وبالتــايل فــان عمليـة التعــديل جلميــع بنــود قائمـة الــدخل تكــون باســتعمال متوسـط األرقــام القياســية لألســعار

مـن الوحــدة النقديـة االمسيــة إىل وحـدة النقــد 2013، وفيمــا يلـي تفاصــيل تعـديل قائمــة الـدخل لســنة 2013لسـنة .الثابتة


79

2013قائمة الدخل المعدلة من وحدة النقد االسمية إلى وحدة النقد الثابتة لسنة ): 19(جدول رقم

البيان المبلغ التاريخي

معدل التعديل المعدلالمبلغ

دائن مدين دائن مدين 26696786.2 171.5/160.11 24,923,746.00 مبيعات بضاعة

12949433.61 171.5/160.11 12,089,410.00 خدمات مقدمة

39646219.81 37,732,886.00 رقم األعمال

39646219.81 37,732,886.00 إنتاج الدورة

21.946.215.85 171.5/160.11 20,488,680.00 مشرتيات بضاعة 734.351.1961 171.5/160.11 685,580.00 مشرتيات املواد اخلام

178.394.9191 171.5/160.11 166,547 مشرتيات املواد واللوازم 1.511.108.769 171.5/160.11 1,410,750.00 التغري يف املخزون

40.899.28487 171.5/160.11 38,183.00 متوينات اخرى 1.609.928.802 171.5/160.11 1,503,007.00 خدمات خارجية 242.097.6735 171.5/160.11 226,019.00 خدمات اخرى

26.262.996.5 24,619,192.00 ستهالكات الدورةا 14.046.583.73 13,113,694 القيمة المضافة لالستغالل

12.072.941.25 171.5/160.11 11,271,129.00 نفقات املوظفني 937.564.3964 171.5/160.11 875,297.00 الضرائب والرسوم املماثلة

1.036.078.084 967,297.00 إجمالي الفائض التشغيلي

701.570.0706 171.5/160.11 654,976.00 األعباء العملياتية األخرى

643973.8773 171.5/160.11 601,205.00 مصاريف التشغيل 826.399.49 171.5/160.11 771,515.00 خمصصات االهتالكات

267.274.7861 249,553.00 نتيجة العمليات

11732.181 171.5/160.11 10,953.00 مصاريف مالية 11732.181 10,953.00 النتيجة المالية 255.542.60 238,599.00 النتيجة العادية

5355.692961 5,000.00 الدخلالضريبة على 250.186.91 233,599.00 صافي أرباح السنة

126,294.69 خسائر القوة الشرائية 123.892.22 النتيجة بعد مكاسب أو خسائر القوة الشرائية للعناصر النقدية


دج أصـبحت بعـد 233.599.00نـه بعـدما كانـت نتيجـة الـدورة ربـح بقيمـة املعدلة أيبدو من قائمة الدخل دج، أي زادت نتيجــة الــدورة ربــح، وهــذا راجــع إىل كــون نســبة الزيــادة يف قيمــة 250.186.91التعـديل ربــح بقيمــة

ــادة يف املصــاريف بعــد تعــديلها، ولكــن بعــدما أضــفنا هلــا خســائر القــوة االيــرادات بعــد تعــديلها أكــرب مــن نســبة الزي .ن الربح التارخييدج أصبحت قيمة الربح بعد التعديل أقل م 123.892.22: الشرائية للعناصر النقدية املقدرة بـ


80

ظام خالل أشهر لقد كانت إيرادات ومصروفات املؤسسة موزعة بانت: 2014تعديل قائمة الدخل لسنة : ثانيان عملية التعديل بنود قائمة الدخل تكون باستعمال متوسط األرقام القياسية لألسعار لسنة السنة، وبالتايل فإ

.وحدة النقد الثابتةمن الوحدة النقدية االمسية إىل 2014نة ، وفيما يلي تفاصيل تعديل قائمة الدخل لس2014 2014لسنة قائمة الدخل المعدلة من وحدة النقد االسمية إلى وحدة النقد الثابتة): 20(جدول رقم

لبيانا المبلغ التاريخي

معدل التعديل المبلغ المعدل

دائن مدين دائن مدين 34582534.17 179.5/162.25 31,259,143.00 مبيعات بضاعة

13709701.09 179.5/162.25 12,392,195 خدمات مقدمة

48292235.26 43,651,338.00 رقم األعمال

170774.4746 179.5/162.25 154,363.00 شغيلتال ايرادات خارج

48463009.73 43,805,702.00 إنتاج الدورة

30006014.34 179.5/162.25 27,122,428.00 مشرتيات بضاعة 781900.8937 179.5/162.25 706,760.00 مشرتيات املواد اخلام

173994.9646 179.5/162.25 157,274.00 مشرتيات املواد واللوازم 267972.2034 179.5/162.25 242,220.00 التغري يف املخزون

59504.38829 179.5/162.25 53,786.00 متوينات اخرى 1662802.814 179.5/162.25 1,503,007 خدمات خارجية 424796.0154 179.5/162.25 383,973.00 خدمات اخرى

33376985.61 30,169,452.00 استهالكات الدورة 15086024.12 13,636,250.00 القيمة المضافة لالستغالل

12488680.69 179.5/162.25 11,288,515.00 نفقات املوظفني 989613.094 179.5/162.25 894,511 الضرائب والرسوم املماثلة

1607725.908 1,453,223.00 إجمالي الفائض التشغيلي

99742.25886 179.5/162.25 90,157.00 األعباء العملياتية األخرى

158384.8259 179.5/162.25 143,164.00 مصاريف التشغيل 1.160.938.618 179.5/162.25 1,050,989 االهتالكاتخمصصات

388144.7221 349,226.00 نتيجة العمليات

15226.24653 179.5/162.25 13,763.00 مصاريف مالية 15226.24653 13,763.00 النتيجة المالية 372918.4755 335,463.00 النتيجة العادية

11063.17411 179.5/162.25 10,000.00 الضريبة على الدخل 361.855.30 325,463.00 صايف أرباح السنة

48,196.98 خسائر القوة الشرائية 313.658.32 النتيجة بعد مكاسب أو خسائر القوة الشرائية



81

دج أصـبحت بعـد 324.463.00ربـح بقيمـة نه بعدما كانـت نتيجـة الـدورة يبدو من قائمة الدخل املعدلة أ، وهـذا راجــع إىل كـون نســبة الزيـادة يف قيمــة ربــح، أي زادت نتيجــة الـدورة دج 361.855.30ربــح بقيمـة التعـديل

ــادة يف االيــرادات بعــد تعــديلها أ قــوة ال خســائربعــد تعــديلها، ولكــن بعــدما أضــفنا هلــا املصــاريفكــرب مــن نســبة الزيلـــربح قـــل مـــن الـــربح بعـــد التعـــديل أأصـــبحت قيمـــة ادج 313.658.32: املقـــدرة بــــالشـــرائية للعناصـــر النقديـــة

.التارخيي


82

خالصة الفصلتوزيع لقد تناولنا يف هذا الفصل دراسة تطبيقية لنموذج التكلفة التارخيية مع وحدة النقد الثابتة على مؤسسة

حيث أن هذه املؤسسة ال تقوم بإعادة التقييم ألصوهلا ممـا جعـل بالوادي، )EDIMMA(وصيانة العتاد الفالحي ـا ، حيـث جنـد الكثـري مـن هلـا من قوائمها املاليـة ال تعكـس الوضـع املـايل احلقيقـي مازالـت تسـتغل يف نشـاطها تثبيتا

مهتلكة كليـا، وال تظهـر يف قائمـة املركـز املـايل للمؤسسـة، ويعتـرب هـذا مـن أهـم عيـوب القيـاس تعترب حماسبيا ولكنهااحملاسيب القائم على مبدأ التكلفة التارخيية، كما نالحظ أيضا من دراستنا هذه أن منهج التكلفة التارخيية مع وحـدة

، إضــافة إىل ظهــور اجلزائريــة املؤسســاتيــد مــن النقــد الثابتــة مل يــتمكن مــن معاجلــة هــذه احلالــة الــيت تعــاين منهــا العداحلسابات اخلتاميـة بسـبب تأثرهـا املؤسسة بقيم حماسبية صافية خمالفة لقيمها اجلارية يف تاريخ إعداد تثبيتاتمعظم

لتثبيتــاتســتبعاد أثــر التضـخم علــى بنــود ات حماســبة وحـدة النقــد الثابتــة مـن اوقـد متكنــ .بارتفـاع معــدالت التضــخمى صـالحية ية نتيجة عدم توافق التغريات السعرية العامة مع التغريات السعرية اخلاصة مما قد يؤثر سلبا علبصفة جزئ

.ختاذ القراراتهذه البيانات املالية الوقـــد أدت عمليـــة تعـــديل القـــوائم املاليـــة حســـب طريقـــة التكلفـــة التارخييـــة مـــع وحـــدة النقـــد الثابتـــة إىل إبـــراز مكاســب أو خســائر القــوة الشــرائية للعناصــر النقديــة، ومــا هلــذا املؤشــر مــن إجيابيــات يف تقيــيم السياســة التمويليــة

هلــدف الرئيســي هلــا املتمثــل يف احملافظــة علــى للمؤسســة يف أوقــات التضــخم، وأدت هــذه الطريقــة أيضــا إىل حتقيــق ارتفعت قيمـة رأمسـال املؤسسـة حمـل الدراسـة مبقـدار التغـري يف القـوة الشـرائية لوحـدة القوة الشرائية لرأس املال، حيث اســتخراج نتيجــة الــدورة مــن خــالل قائمــة ين تــأثري مباشــر وبشــكل منفصــل علــى االنقــد، إال أنــه كــان هلــذين العنصــر

مما يزيد من غموض النتائج، وبالتايل عدم صـالحيتها للتحليـل املـايل وإعـداد مة املركز املايل على التوايلقائالدخل و ــة والســابقة قــد .راتالتقــدي إال أن عمــل هــذه الطريقــة علــى توحيــد القــوة الشــرائية جلميــع بنــود القــوائم املاليــة احلالي

القوائم املالية ملختلف السنوات، ومقارنتها أيضا مع القوائم يساعد مستخدمي املعلومات احملاسبية على املقارنة بني .املالية للمؤسسات األخرى

الخــاتـمــة

84

:الخاتمةايــة احلــرب العامليــة الثانيــة إىل خلــق مشــاكل أدت موجــة التضــخم احلــادة الــيت يعيشــها اال قتصــاد العــاملي منــذ

جتماعيــة عويصــة، ويف جمــال احملاســبة أصــبح القيــاس احملاســيب لــألداء االقتصــادي والوضــعية االقتصــادية اقتصــادية و اغري جمدي يف عكس الواقع، وترتب عن ذلـك أن أصـبح مـن ة ؤسسقتصاد الوطين وعلى مستوى املعلى مستوى اال

.الصعب تفهم وحتليل الواقع االقتصاديويف ضوء كل هذه الظروف ظهرت متطلبات جديدة يف الفكر احملاسيب، حيث أصبح هـذا األخـري موجـه حنـو

رد الفعل هلذا التوجه البحث حول منفعة املعلومات احملاسبية بدال من البحث حول تأصيل املبادئ احملاسبية، وكاناجلديد للفكر احملاسيب، التشكيك يف صدق املعلومات احملاسبية اليت يوفرها النموذج احملاسـيب التقليـدي القـائم علـى جمموعــة مــن املبــادئ احملاســبية املتعــارف عليهــا، مثــل مبــدأ التكلفــة التارخييــة وفــرض ثبــات وحــدة القيــاس احملاســيب،

إىل التكلفة التارخيية يف الظروف اليت تتميـز بارتفـاع األسـعار جيعـل مـن القـوائم املاليـة تفقـد فالقياس احملاسيب املستندا علـى إعطـاء الصـورة الصـحيحة عـن األداء والوضـعية املاليـة للمؤسسـة، األمـر الـذي الكثري مـن صـالحيتها، وقـدر

نتقـاد املوجـه إىل الفكـر هـذا فقـد صـاحب اال قتصـادية، وعلـىحيد من أمهية القوائم املالية كـأداة لرتشـيد القـرارات االاحملاسيب التقليدي أفكار بناءة حتـاول تطـوير أسـاليب احملاسـبة التقليديـة ملواجهـة التغـريات السـعرية، وقـد ركـزت هـذه

جتـاه التصـاعدي يف مسـتويات عتبـار االاألفكار على أن نتائج احملاسبة ستكون أقرب إىل الواقع لـو أخـذت بعـني اال .األسعار

:إختبار الفرضياتظـــاهرة التضـــخم هـــي الزيـــادة فـــي الطلـــب اإلجمـــالي علـــى العـــرض : "والـــيت تـــنص علـــى أن :الفرضـــية األولـــىوتعتبــر القــوائم الماليـة هــي المخرجــات النهائيــة لنظــام يــؤدي إلــى ارتفـاع مســتويات األســعار،اإلجمـالي، ممــا

ــل فــي ــدفقات النقديــة وقائمــة : المعلومــات المحاســبي وتتمث ــدخل، قائمــة الت قائمــة المركــز المــالي وقائمــة الصــحتها مــن خــالل الفصــل مت إثبــات لقــدو ؛"التغيــرات فــي حقــوق الملكيــة، إضــافة إلــى اإليضــاحات الملحقــة

رتفاع احملسوس واملستمر يف مسـتويات العامـة األسـعار نتيجـة هي اال ظاهرة التضخماسة أظهرت الدر األول، حيثوتعترب القوائم املالية الوسائل األساسية لتوصيل املعلومات احملاسبية حـول ،اختالل التوازن بني قوى العرض والطلب

ة متمثلـة يف قـوائم ماليـة زمنيـة معينـ مركز املؤسسة ووضعها االقتصادي، وبالتايل فهي متثل نتـاج نشـاطها خـالل فـرتة، قائمـة املركـز املـايل وقائمـة الـدخل، قائمـة التـدفقات النقديـة وقائمـة التغـريات يف حقـوق امللكيـة: أساسية تتمثل يف

.وقوائم إضافية تتمثل يف اإليضاحات امللحقة


85

ال يلبـي أصـبح التكلفـة التاريخيـةوفـق مبـدأ أسلوب القيـاس المحاسـبي : "واليت تنص على أن :الفرضية الثانيةـــي الوقـــت ـــرات مشـــاكل اقتصـــادية الحاضـــر نتيجـــة لظهـــور بشـــكل جيـــد أهـــداف المحاســـبة ف بســـبب التغي

واألكادمييني يف جمال احملاسـبة، بشهادة املهنينيمن خالل الفصل األول، وذلك ؛ ولقد مت إثبات صحتها "السعريةوالــيت يعــد يف املســتوى العـام لألســعار، مبــا فيهـا التغــريات جديــدة ألن نطـاق احملاســبة أصــبح شـامال لعــدة متغــريات .صعبا على مبدأ التكلفة التارخيية قياسها وحتليلها

القــوائم الماليــة المعــدة علــى أســاس مبــدأ التكلفــة التاريخيــة فــي ظــل : " والــيت تــنص علــى أن :لثــةالفرضــية الثاتــؤدي بــدائل القيــاس المحاسـبي التــي توفرهــا محاســبة التضــخم كمــا ،حـاالت التضــخم غيــر واقعيــة ومضـللة

والمؤيدة من طرف مجلس معايير المحاسبة الدولية، المتمثلة في التكلفة التاريخيـة مـع وحـدة النقـد الثابتـة، ــة إلــى قــوائم ماليــة موضــوعية ومالئمــة ــة مــع وحــدة النقــد الثابت التخــاذوالقــيم الجاريــة، وطريقــة القــيم الجاري

حيـث أن املعلومـات الـيت حتتويهـا ال تعكـس الوضـع صحتها من خالل الفصـل األول، إثبات، ولقد مت "اتالقرار بــدليل االجتــاه وذلــك قــرارات صــحيحة، وبالتــايل ال تســاعد يف اختــاذ احلقيقــي للمؤسســة وال تصــور مركزهــا املــايل

االقتصــادية خاصــة الكــربى منهــا بأخــذ تغــريات حتــادات واهليئــات املهنيــة حنــو إلــزام املؤسســات القــوي ملختلــف االبدائل القياس احملاسيب اليت توفرها حماسبة التضـخم، واملؤيـدة كما أن .األسعار يف احلسبان عند إعداد قوائمها املالية

نظــرا ة موضــوعية ومالئمــة بنســب متفاوتــةتــؤدي إىل قــوائم ماليــ )IASB(مــن طــرف جملــس معــايري احملاســبة الدوليــة .أهداف وأسس كل بديل من البدائل املقرتحة ختالفال

خصوصـا )EDIMMA(يؤثر التضخم على القـوائم الماليـة لمؤسسـة : "واليت تنص على أن: الفرضية الرابعة؛ ولقــد مت إثبـات صـحتها مـن خــالل "علـى قـيم التثبيتـات فــي قائمـة المركـز المـالي والنتيجــة فـي قائمـة الـدخل

أن قيم عناصر قائمـة املركـز املـايل ال )EDIMMA(مؤسسة الفصل الثاين، حيث بينت الدارسة اليت أجريت على تعرب عن قيمها احلقيقية اجلارية، أما قائمة الدخل فقد كان تأثري التضخم عليها خصوصـا علـى النتيجـة الـيت كانـت

يبــدو لنــا مــن حيــث ، صــورية قــوة الشــرائية مــن العناصــر النقديــة وبالتــايل توزيــع أربــاححتتــوي علــى خســائر تقلبــات المـن طريقـة أن طريقة القيم اجلارية أو منوذج القيمـة العادلـة هـو األدق واألكثـر موضـوعية ومالءمـة الدراسة التطبيقية

ــة ــة مــع وحــدة النقــد الثابت )IASB(أوصــى جملــس كمــا، للمؤسســة الوضــع املــايل احلقيقــييف إبــراز التكلفــة التارخييـــق منـــوذج القيمـــة العادلـــة علـــى القـــوائم املاليـــة اخلاصـــة بامل ـــة بتطبي قتصـــادية منخفضـــة إؤسســـات الـــيت تنشـــط يف بيئ

قتصاديات مرتفعة التضخم بتطبيق منوذج القيمة العادلة مع وحـدة النقـد ام، ويلزم املؤسسات اليت تنشط يف التضخ .وحدة النقد الثابتة على مجيع بنود القوائم املالية السابقة حىت تكون قابلة للمقارنة الثابتة، مع تطبيق حماسبة


86

:النتائج العامة :فيما يلي دراستناتتمثل أهم النتائج اليت مت التوصل إليها من خالل

ملعلومات اليت تتوقف فعالية القوائم املالية كأداة لرتشيد القرارات االقتصادية على مدى صحة وصدق البيانات وا -ـــادئ ـــى مـــدى صـــحة املب القواعـــد احملاســـبية أو توفرهـــا هـــذه القـــوائم، وتعتمـــد صـــحة هـــذه البيانـــات واملعلومـــات عل

ن إعداد القوائم املالية يف ظل التضخم وفق النموذج احملاسيب التقليدي القائم إاملستخدمة يف إعدادها، وعلى هذا فري واقعية وال تصور الوضعية الفعلية للمؤسسة، ومن مث عدم صالحية هذه على مبدأ التكلفة التارخيية، جيعل منها غ

.القرارات االقتصادية املستقبلية واختاذالقوائم املالية للتحليل املايل لقــد خلصــت خمتلــف اجلمعيــات واهليئــات احملاســبية إىل أن إعــداد القــوائم املاليــة يف ظــل حــاالت التضــخم علــى -

خييــة، قــد يــؤدي إىل تضــليل مســتخدميها، ممــا يســتلزم مــن املؤسســات الــيت تنشــط يف بيئــة أســاس مبــدأ التكلفــة التار ــة إضــافية علــى أســاساقتصــادية تعــاين مــن التضــخم أن تقــوم بإعــ ــة مــع وحــدة النقــدالتكل داد قــوائم مالي فــة التارخيي

).وحدة النقد الثابتةالقيم اجلارية مع (ستعمال طريقة القيم اجلارية، أو الطريقة املختلطة االثابتة، أو بـا األنســب للقيـاس احملاسـيب، حبجــة إمكانيـة التحقــق منهـا وموضــوعيتها، ويـرى مؤيـد - طريقــة التكلفـة التارخييــة بأ

ــا تــتالءم مــع فــرض االســتمرارية، ولكــن يــرى مؤيــد طريقــة القــيم اجلاريــة أن هــذا غــري صــحيح خاصــة يف ظــل ووأا علـى عكـس الوضـع التغريات السعرية، حيث موضوعية القياس احملاسيب لبنود القـوائم املاليـة تكمـن يف مـدى قـدر

ا التشـغيلية احملافظــةب فــرض االسـتمرارية للمؤسســة يتحقـقو اجلــاري للمؤسسـة، املـايل وهــذا يتطلـب مــن ،علـى قــدرحماســبة وحــدة وكمــا يــرى مؤيــد، أن تقــوم بإعــادة تقيــيم أصــوهلا بقيمهــا اجلاريــة وقــت إعــداد القــوائم املاليــة املؤسســة

.ة الشرائية لرأس املالدر على الق النقد الثابتة أن فرض االستمرارية للمؤسسة يتحقق باحملافظةيف ظـل التغـريات السـعرية، ويف حالـة القيمة العادلةإتباع منوذج IASBلقد فضل جملس معايري احملاسبة الدولية -

قتصـــاد مرتفــع التضــخم فيجـــب عليهــا تطبيـــق حماســبة وحــدة النقـــد الثابتــة علـــى امــا إذا كانــت املؤسســـة تنشــط يف .قوائمها املالية احلالية والسابقة، حىت تكون قابلة للمقارنة

عالـة، نتيجـة عـدم إمكانيتهـا مـن تعـديل يبدو من خالل الدراسة التطبيقية أن حماسبة وحدة النقد الثابتة ليسـت ف -، تثبيــتالعناصـر غــري النقديـة بدقــة بسـبب عــدم توافـق التغــريات الســعرية العامـة مــع التغـريات الســعرية اخلاصـة بكــل

ســــتقبلية املقتصــــادية االذات منفعــــة تثبيتـــاتوكـــذلك عــــدم إمكانيتهــــا إعطــــاء القيمـــة اإلضــــافية واملــــدة اإلضــــافية للمة ءهو األفضل لتقييم العناصر غري النقدية، واألكثر موضوعية ومال القيمة العادلةن منوذج إفضافية، وعلى هذا اإل

سـتعمال ا فضـلنـه يف حالـة كـون معـدالت التضـخم مرتفعـة مـن األأاحلقيقيـة للمؤسسـة، إال املاليـة يف إبراز الوضعية


87

أكثر موضوعية، وتوحيد القوة الشرائية جلميع حماسبة وحدة النقد الثابتة مع منوذج القيمة العادلة حىت تكون النتائج .جل حتقيق خاصية قابلية القوائم املالية للمقارنةأبنود القوائم املالية احلالية والسابقة من

نه لتحقيق خاصييت املوثوقية واملالءمة على القوائم املالية يف ظل تغريات األسعار، جيب أن تعـدل أيبدو مما سبق -تباع طريقة القيم اجلارية أو منوذج القيمة العادلة، ولتحقيق خاصية املقارنة بني القـوائم املاليـة إب يةعناصرها غري النقد

).توحيد القوة الشرائية لوحدة القياس(جيب أن تعدل مجيع بنودها إىل وحدة نقد ثابتة :والتوصيات االقتراحات

نطالقــا ممــا ســبق ميكننــا القــول أن تعــديل القــوائم املاليــة وفــق تغــريات األســعار ضــروري حــىت تتحقــق فيهـــا إاملؤسسـات ذ القرارات، لذلك من األفضل علـىختاااخلصائص النوعية للمعلومات احملاسبية، وبالتايل صالحيتها يف :ةاالقتصادية أن تتخذ اإلجراءات التالية حول تعديل قوائمها املالي

اية كل سنة مبراجعة مجيع بنود قوائمها املالية، إن كانت ؛قيمها تعكس األسعار السوقية هلا أن تقوم يف ــة ــة، أو منــوذج القيمــة العادل ايــة كــل ســنة علــى أســاس القــيم اجلاري أن تقــوم بإعــادة عــرض قوائمهــا املاليــة يف

املقــرتح مــن طــرف جملــس معــايري احملاســبة الدوليــة، حــىت تكــون صــاحلة للتحليــل املــايل وإعــداد التقــديرات، ومــن مث ؛ختاذ القرارات املالئمةا يف بيئـة اقتصـادية ذات معـدالت تضـخم مرتفعـة، فمـن األفضـل هلــا أن يف حالـة مـا إذا كانـت املؤسسـة تنشـط

تقوم بإعادة عرض قوائمها املالية حسب منوذج القيم اجلارية مع وحـدة النقـد الثابتـة، ولـو يف قـوائم ماليـة إضـافية، ؛وتوحيد القوة الشرائية جلميع بنود قوائمها املالية احلالية والسابقة حىت تكون قابلة للمقارنة

ن مل ترغـب إأن تقوم املؤسسات بتدريب حماسبيها على طرق معاجلة القوائم املالية مـن أثـار التضـخم، فحـىت وــا منهــا، والــيت يتوقــع أن ســتفادةااملعدلــة، فــيمكن علــى األقــل ملعلومــات احملاســبيةهــذه املؤسســات يف نشــر ا إدار

ا أكثر واقعية إذا ما .لةاملعد علوماتستخدمت املاتكون قرارا صــاحها عـن حقيقــة نتيجــة ضـرورة أن يتضــمن تقريـر مــدقق احلسـابات رأيــه يف القـــوائم املاليــة املعدلـــة ومــدى إف

ة ومركزها املايل، حىت يساعد مسـتخدمي القـوائم املاليـة يف احلكـم السـليم علـى آثـار التضـخم علـى ؤسسنشاط امل ،املنشأة

املعدلــة وفقــا حملاســبة التـــضخم كأســـاس للتحاســب الضــرييب مــع ضـرورة قبــول مصــلحة الضــرائب للقــوائم املاليــةاهلــالك والتآكــل التــدرجيي يف شــكل ضــرائب حفاظــا علــى القــوة الشــرائية لــرأس املــال مــن. االقتصــادية ملؤسســاتا

).املعدلة(إضافية على الزيادة يف األربـاح الدفرتيـة عن األرباح احلقيقية


88

:آفاق الدراسة :اليات حبث مستقبيلية، ومنها هتنا عدة مواضيع ميكن أن تكون إشكهلذا املوضوع واجمن خالل دراستنا ـــط موضـــوع حماســـبة التضـــخم باحملاســـبة اإلســـالمية ومـــدى - تعـــديل القـــوائم املاليـــة وفـــق إمكانيـــةميكـــن أن يـــتم رب

.مبادئ احملاسبة اإلسالميةا عدة مداخل حماسبية ملعاجلة آثار التض - خم على القـوائم املاليـة، ممـا يفـتح جمـاال آخـرا للبحـث حماسبة التضخم

.يف إمكانية تطبيق طريقة التكلفة اجلارية أو منوذج القيمة العادلةال، و ههذ دراستناكون تويف اخلتام نرجو أن دت الدرب ملن مهمشعة أنارت ما غمض من قضايا يف هذا ا

يل العنايـة الفائقـة ملثـل هــذه و أكثـر يف مثـل هـذه املواضـيع املهمـة، حبثـا ودراسـة وحتلـيال، وحـري بنـا أن نـ قيريـد التعمـ .احملاسيبية كبرية يف نظامنا من أمه راسات ملا هلاالد

عـراجـة المـائمـق

90

:المراجع باللغة العربية

الكتب :أوال

.2000، دار املريخ للنشر، الرياض،التحديات الراهنة -المالي لمنظمات األعمال األداءالسعيد فرحات مجعة، .1 .2004، الدار اجلامعية، اإلسكندرية، الشركات متعددة الجنسيات -المحاسبة الدوليةأمني السيد أمحد لطفي، .2 .2002 ،1ط، دار املستقبل للنشر والتوزيع، عمان، النقود والبنوك بين النظرية والتطبيقأنس البكري، وليد صايف، .3، رســالة ماجســتري يف العلــوم التجاريــة، أعمــال اإلصــالح المحاســبي فــي الجزائــر وأفــاق تبنــي وتطبيــق النظــام المحاســبي المــاليبـوعالم صــاحلي، .4

.2010، 3ختصص حماسبة وتدقيق، جامعة اجلزائر .2007، 1ط ، دار الثقافة للنشر والتوزيع، عمان،نظرية المحاسبةحسني القاضي، مأمون محدان، .5 .2006، ، دار وائل للنشر، عمانالنموذج المحاسبي المعاصر من المبادئ إلى المعاييررضوان حلوة حنان، .6 .2003، 1ط ، عمان،والتوزيع ، دار وائل للنشربدائل القياس المحاسبي المعاصررضوان حلوة حنان، .7 .2013 ،3ط ، دار وائل للنشر والتوزيع، عمان،اإلطار الفكري والتطبيقات العملية -مدخل النظرية المحاسبيةرضوان حلوة حنان، .8 ،1ط ، إثـراء للنشــر والتوزيـع، عمــان،القيــاس واإلفصـاح فــي القـوائم المــالي -المحاســبة الماليـةمبـادئ رضـوان حلـوة حنــان، نـزار فلـيح البلــداوي، .9

2009. تــأثير اســتخدام التكلفــة التاريخيــة فــي إعــداد القــوائم الماليــة فــي ظــل التضــخم المــالي وموقــف ســامل عبــد اهللا حلــس، يوســف حممــد جربــوع، .10

.، غزة، اجلامعة اإلسالميةآلراء املراجعني القانونيني يف فلسطني، دراسة حتليلية المراجع الخارجي من هذه الظاهرة .2015 ،1ط، دار زهران للنشر والتوزيع، عمان، محاسبة التضخم بين النظرية والتطبيقسعود جايد مشكور العامري، .11 .2009، دار الراية للنشر والتوزيع، األردن، النظريات المحاسبيةسيد عطا اهللا السيد، .12 .2002، الدار اجلامعية، اإلسكندرية، أسس اإلعداد والعرض والتحليل -التقارير الماليةطارق عبد العال محاد، .13 .2004، 1ج، الدار اجلامعية، اإلسكندرية، موسوعة معايير المحاسبة الدوليةطارق عبد العال محاد، .14 .2006 ،2، الدار اجلامعية، اإلسكندرية، جاإلفصاحات -الدولية المحاسبة ريموسوعة معايطارق عبد العال محاد، .15 .2004، دار اجلامعة اجلديدة، اإلسكندرية، النقدي والمصرفي االقتصادأساسيات عادل أمحد حشيش، .16 .1990 ،1ط النشر والتوزيع، الكويت،السالسل للطباعة و ، ذاتنظرية المحاسبةعباس مهدي الشريازي، .17 .2003، دار اجلامعة اجلديدة للنشر، اإلسكندرية، في أصول المحاسبة المالية مقدمةعبد احلي مرعي، حممد عباس بدوي، .18 .2009 ،1ط ، مكتبة امللك فهد الوطنية، الرياض،نظرية المحاسبةعبد الرمحان بن إبراهيم احلميد، .19 .2004 ،1ط والتوزيع، عمان،، ، دار احلامد للنشر النقود والمصارف واألسواق الماليةعبد املنعم السيد، نزار سعد الدين العيسي، .20 .2011 ،1ط ، مكتبة اآلفاق للطباعة والنشر والتوزيع، غزة،إطار فكري تحليلي وتطبيقي -النظرية المحاسبيةعلي عبد اهللا شاهني، .21 .2006، مؤسسة شباب اجلامعة، اإلسكندرية، التضخم الماليغازي حسني عناية، .22 .2002، دار اجلامعة اجلديدة للنشر، اإلسكندرية، العلمي في المحاسبةمناهج البحث كمال الدين مصطفى الدهراوي، .23 .2008دار وائل للنشر، عمان، ،الجوانب النظرية والعلمية -معايير المحاسبة واإلبالغ المالي الدوليةحممد أبو نصار ، مجعة محيدات ، .24 .2005، مطابع الدار اهلندسية، القاهرة، العربيةالمحاسبة الدولية وانعكاساتها على الدول حممد املربوك أبو زيد، .25 .1996، منشورات جامعة باتنة، مطابع عمار قريف، باتنة، مبادئ اإلحصاءحممد بونوارة خزار، .26تمع العريب للنشر والتوزيع، عمان،محاسبة التضخم الماليحممد حلمي اجليالين، .27 .2014 ،1ط ، مكتبة ا


91

، مكتبــة الوفــاء مبــادئ المحاســبة الماليــة كنظــام للمعلومــاتحممــد مســري الصــبان، كمــال الــدين مصــطفى الــدهراوي، عبــد اهللا عبــد العظــيم هــالل، .28 .2012 ،1ط القانونية، اإلسكندرية،

.2008 ،2ط عمان،، دار وائل للنشر والتوزيع، التأصيل النظري للممارسات المحاسبيةحممد مطر، موسى السويطي، .29 .2002 ،1ط ، دار املسرية للنشر والتوزيع، عمان،المشاكل المحاسبية المعاصرةمؤيد الفضل، عبد الناصر نور، علي الدوغجي، .30 .2009 ،2ط ، دار املسرية للنشر و التوزيع، عمان،مدخل نظري وتطبيقي -تحليل القوائم الماليةمؤيد راضي خنفر، غسان فالح املطارنة، .31، 2ج ، دار الثقافـة للنشـر والتوزيـع، األردن،القياس واإلعتراف واإلفصاح فـي التقـارير المحاسـبية -مبادئ المحاسبة الماليةهادي رضا الصفار، .32 .2009 ،1ط

.2007 ،1ج ، األكادميية العربية املفتوحة يف الدمنارك،، نظرية المحاسبةوليد ناجي احليايل .33

الرسائل واألطروحات الجامعية: نياثا

:الدكتوراأطروحات / أ

، أطروحـة دراسة أثـر التضـخم علـى النظريـة التقليديـة للمحاسـبة مـع نمـوذج مقتـرح السـتبعاد أثـر التضـخم علـى القـوائم الماليـةتيجاين بالرقي، .34 .2006، دكتوراه يف العلوم االقتصادية، جامعة فرحات عباس، سطيف

:رسائل الماجستير/ ب

، رسـالة ماجسـتري يف العلــوم التجاريـة، ختصـص حماســبة فـي ظـل معــايير المحاسـبة والمراجعـة الدوليــةعـرض ومراجعــة القـوائم الماليــة األزهـر عـزة، .35 .2009وتدقيق، جامعة سعد دحلب، البليدة،

، ختصـص تسـيري املؤسسـات، جامعـة االقتصـاديةماجسـتري يف العلـوم رسـالة ، دراسة أثر التضخم على النظـام المعلومـاتي المحاسـبي ،حلقوم احلاج .36 .2010فرحات عباس، سطيف،

رسـالة ماجسـتري يف العلـوم ،دور تطبيق النظام المحاسبي المالي وفق المعايير الدولية في معالجة أثر التضخم في القوائم الماليـة بـدوي ،إلياس .37 .2012 التجارية، ختصص حماسبة و جباية، جامعة قاصدي مرباح، ورقلة،

، مداخلـة يف املـؤمتر مدى تأثير التكلفة التاريخية على القوائم المالية في ظـل ظـروف التضـخمفارس مجيل الصويف ، أمحد خضر حممد عابدين ، .38 .2011نوفمرب 30-29احملاسيب يف اجلزائر، جامعة قاصدي مرباح، ورقلة ، يومي العلمي الدويل حول اإلصالح

، رسـالة ماجســتري يف العلـوم التجاريــة، ختصـص حماســبة الماليـة مــن آثــار التضـخم وفقــا للمعـايير المحاســبية الدوليــةمعالجــة القــوائم فريـد زعـرات، .39 .2009و تدقيق، جامعة سعد دحلب، البليدة،

، جامعـة تصـاديةاق، ختصـص دراسـات االقتصادية، رسالة ماجستري يف العلوم وقياسية لظاهرة التضخم في الجزائر اقتصاديةدراسة سعيد هتهات، .40 .2006قاصدي مرباح، ورقلة،

، رســالة ماجســتري يف العلــوم التجاريــة، ختصــص حماســبة وتــدقيق، جامعــة قيــاس بنــود القــوائم الماليــة وفــق معــايير المحاســبة الدوليــةحممـد قــوادري، .41 .2010سعد دحلب، البليدة،

رسـالة ماجسـتري يف علـوم التسـيري، جامعـة حممـد خيضـر، ، الجزائريةآثار التضخم على القوائم المالية في المؤسسات االقتصادية حممد كويسي، .42 .2011بسكرة،

، رسـالة ماجسـتري يف أثـر التضـخم علـى اإلفصـاح المحاسـبي للقـوائم الماليـة فـي الوحـدات االقتصـادية الفلسـطينيةمدحت فـوزي عليـان وادي، .43 .2006احملاسبة والتمويل، جامعة غزة، فلسطني،


92

مذكرات الماستر/ ج

املاليـة، ختصـص ماسرت يف العلـوم احملاسـبية و مذكرة، )القيمة العادلة -التكلفة التاريخية(مقارنة بين بدائل القياس المحاسبي بسمة سويد، دراسة .44 .2012دراسات حماسبية وجبائية معمقة، جامعة قاصدي مرباح، ورقلة،

جبائيــة معمقــة، جامعـــة ختصــص دراســات حماســبية و ماســـرت، مــذكرة، أثــر التضــخم علــى المحتـــوى اإلعالمــي للقــوائم الماليــةحســني كركاشــة، .45 .2012قاصدي مرباح، ورقلة،

المجالت -ثالثا

، جملـة الدراسـات االقتصـادية واملاليـة، جامعـة الـوادي، القياس المحاسـبي ةدور معايير المحاسبة الدولية في تطوير عملي، ضـيف اهللا حممد اهلادي .46 .2014، 1، م7ع

.2005، 3ع ،جامعة باتنة، ، جملة العلوم االجتماعية واإلنسانيةمفهوم الدخل واستخداماته، مصطفى عقاري .47 القوانين: رابعا

.474: ، ص14، العدد 1990أفريل 14: الصادرة يفاجلريدة الرمسية .48 .10: ، ص44، العدد 2007جويلية 14 :اجلريدة الرمسية الصادرة يف .49

الملتقيات: خامسا

حــول معــايري احملاســبة الدوليــة ، مداخلــة يف امللتقــى الــوطين القــوائم الماليــة وفــق معــايير المحاســبة الدوليــةاب اهللا ، ســليم طرابلســي، جــالشــريف .50 .2010ماي 26 -25 :هراس، يوميأاملركز اجلامعي سوق واملؤسسة االقتصادية اجلزائرية،

، مداخلـة يف امللتقــى دور القيمـة العادلــة فـي الحفـاظ علـى رأس المــال والتوجـه نحـو القيمــة العادلـةاحلـاج عرابـة، باهيـة زعـيم، أم كلثــوم هـواري، .51 .2014نوفمرب 25 -24:ايري احملاسبة الدولية يف تفعيل آداء املؤسسات واحلكومات، جامعة ورقلة، يوميالدويل حول دور مع

مبـدأ التكلفـة التاريخيـة بـين االنتقـاد التأييـد فـي ظـل توجـه المعـايير المحاسـبية الدوليـة نحـو القيمـة ، العـرايب ، محزةأوكيل ، نسيمةبوكساين رشيد .52 .2010جانفي 18-17: دويل حول النظام احملاسيب اجلديد يف ظل معايري احملاسبة الدولية، جامعة الوادي، يومياللتقى املمداخلة يف ، السوقية العادلة

، مداخلـة يف امللتقـى الـدويل حـول دور معــايري قصـور نمـوذج التكلفـة التاريخيـة فـي معالجـة ظـاهرة التضـخمحممـد اهلـادي ضـيف اهللا، هشـام لبـزة، .53 .2014نوفمرب 25-24: احملاسبة الدولية يف تفعيل آداء املؤسسات واحلكومات، جامعة ورقلة، يومي

ل دور ، مداخلـة يف امللتقـى الـدويل حـو القياس المحاسـبي مـا بـين التكلفـة التاريخيـة والقيمـة العادلـةحممد بكاي، عبد اهللا سايب، مرمي بـاألطرش، .54 .2014نوفمرب 25 -24:معايري احملاسبة الدولية يف تفعيل آداء املؤسسات واحلكومات، جامعة ورقلة، يومي

المواقع اإللتكترونية: سادسا

.09.00: الساعة، 15/05/20015: تاريخ الرفع، .dzonswww. :متاح على املوقعالديوان الوطين لإلحصائيات، .54

:المراجع باللغة األجنبية

55. Eric Ducasse et autres, Normes comptables internationales IAS/IFRS , De boeck université, Bruxelles, 2005.

56. Jean François des Robert, François Méchin, Hervé Puteaux, Normes IFRS et PME, dunod, Paris,2004.


93

57. Hervé Stolowy, et Autres, Comptabilité et analyse financière, De Boeck université, Bruxelles , 2006.

ﻲــــﻓ ﺔــــﯾﺧﯾرﺎﺗﻟا ﺔــــﻔﻠﻛﺗﻟا أدــــﺑﻣ...

Documents

Transcript of ﻲــــﻓ ﺔــــﯾﺧﯾرﺎﺗﻟا ﺔــــﻔﻠﻛﺗﻟا أدــــﺑﻣ...