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ICS-2522 Contabilidad Sección 3

CONTABILIDAD

Capítulo 7:

Contabilidad Administrativa



Motivación

¿De qué forma decide una empresa la cantidad a producir de un producto y los niveles de inventarios asociados a ello?

Una vez efectuada la producción, ¿Cómo se contabiliza el valor asociado al producto, especialmente si hay más de una etapa en la producción?

Si hay recursos utilizados en varios procesos productivos, ¿Cómo se determina a qué proceso corresponde asignar el costo?



I. Costos

1) Concepto

[Económico] La cantidad total de recursos (tiempo, dinero y trabajo) incurridos en la obtención de un bien o servicio

[Contable] El valor económico asignado a un producto producido o adquirido para la venta



I. Costos

2) Diferencia entre Costo y Gasto

Los Costos están asociados a la fabricación o venta de algún producto sobre los cuales se pretende obtener una ganancia, es decir, se incurre en ellos para obtener un beneficio

p.e. Costo de Mercadería Vendida

Los gastos corresponden a disminuciones de patrimonio que son producto de actividades que no necesariamente se encuentran en directa relación con la naturaleza del negocio

p.e. Pago de Intereses (Gasto Financiero)



I. Costos

3) Costos Directos

Se conocen como costos directos a la utilización de recursos que intervienen y son estrictamente necesarios para la confección de un producto o entrega de un servicio

Materias Primas

Mano de Obra

Como su nombre lo indica pueden ser directamente asociados a un producto

p.e. Horas Hombre del Electricista que arregla una torre de alta tensión



I. Costos

4) Costos Indirectos

Corresponden a aquellos recursos utilizados en la producción, que no son asignables a un producto o proceso específico

Cuentas de Luz

Sueldos del Personal Administrativo

Costos de Marketing



I. Costos

5) Costos según Asociabilidad

MATERIA PRIMA

+ MANO DE OBRA DIRECTA

+ COSTOS INDIRECTOS

= COSTO DE PRODUCCIÓN

COSTOS

DIRECTOS



I. Costos

6) Costos Fijos

Se conocen como costos fijos a aquellos costos que son independientes del nivel de producción en una empresa

Arriendo

Seguros

Costos Administrativos



I. Costos

6) Costos Fijos

Q

C

Máximo nivel de producción con la capacidad instalada

Aumento de Capacidad eleva los costos



I. Costos

7) Costos Variables

Se conocen como costos variables a aquellos costos que son estrechamente dependientes del nivel de producción en una empresa

Materias Primas

Mano de Obra Directa



I. Costos

7) Costos Variables

Q

C

Costo de Producción por unidad es constante



I. Costos

8) Costos Mixtos

Los Costos Mixtos o Semivariables son aquellos que poseen relación con el nivel de producción, pero además poseen una componente fija

Cuentas

Personal Administrativo



I. Costos

8) Costos Mixtos

Q

C A medida que se incrementa el nivel de producción se hace más caro producir cada unidad



I. Costos

8) Costos Mixtos

Para determinar los componentes fijos y variables de un costo mixto primero se estiman los costos totales para diferentes niveles de producción

Luego, dichas estimaciones se ajustan mediante alguno de los siguientes dos métodos:

Estimación Lineal utilizando Máximos y Mínimos

Regresión Lineal

Ambos métodos suponen que el costo presenta una relación lineal de la forma:

C(Q) = f + v·Q



I. Costos

8) Costos Mixtos

Q

C

f (Intercepto)

v (pendiente)



I. Costos

8) Costos Mixtos

Estimación Lineal utilizando Máximos y Mínimos

Estima los parámetros f y v como el intercepto y pendiente de la recta que une al punto de mayor producción (QMAX) con el punto de menor producción (QMIN)

C(QMAX) – C(QMIN)

QMAX – QMIN

v =f = C(QMAX) - v·QMAX

f = C(QMIN) - v·QMIN

o



I. Costos

8) Costos Mixtos

Regresión Lineal

Estima los parámetros f y v como el intercepto y la pendiente de la recta de regresión lineal que utiliza todas las estimaciones de costo

n·ΣC(Q)·Q - ΣC(Q)· ΣQ

n·ΣC(Q)2 – [ΣC(Q)]2

v =ΣC(Q)

nf =

v·Σ(Q)

n-



I. Costos

8) Costos Mixtos

Q

C

Recta de Regresión Lineal

Recta de Estimación Lineal entre el mínimo y el máximo nivel de producción

Extrapolación

QMAX

QMIN



I. Costos

9) Costos Medios

El costo medio o unitario representa el valor promedio que posee cada unidad de producto, y resulta de dividir el costo total por el número de unidades producidas

CMEDIO = CFIJO + CVARIABLEQ

CTOTAL = CFIJO + CVARIABLE·Q ·Q-1



I. Costos

10) Costos Marginales

El costo marginal representa el valor que cuesta producir una unidad extra de producto. Corresponde a la primera derivada del costo total con respecto a la cantidad producida

CMARGINAL = ∂CFIJO + CVARIABLE∂Q

CTOTAL = CFIJO + CVARIABLE·Q∂( )∂Q



I. Costos

11) Costos Medios y Costos Marginales

Q

C cMARGINAL

cMEDIO



I. Costos

12) Punto de Equilibrio Económico (PEE)

Se denomina PEE al volumen de ventas que produce utilidad igual a cero

Es el mínimo nivel de ventas necesario para recuperar los costos

π(Q) = P·Q - CVARIABLE·Q - CFIJO π = 0

QEE = CFIJO

P - CVARIABLE



I. Costos

13) Punto de Equilibrio Financiero (PEF)

Se denomina PEF al mínimo nivel de ingresos de modo que el flujo de caja total sea igual a cero

Corresponde al mínimo nivel de ingresos para que la caja no se vea afectada

FC(Q) = α ·P·Q - EVARIABLE·Q - EFIJO FC = 0

QEF = EFIJO

α·P - EVARIABLE

α = % Ventas al Contado



I. Costos

14) Ejemplo

Supongamos una empresa con la siguiente estructura de costos

Costos Fijos = $350.000.000

Egresos Fijos = $300.000.000

Costos Variables = $5.000 / Unidad

Egresos Variables = $4.000 / Unidad

La empresa vende sus productos en el mercado en las siguientes condiciones:

Precio = $ 10.000

70% de las ventas se cancelan al contado



I. Costos

14) Ejemplo

QEE = 350.00010 - 5

= 70.000

QEF = 300.0007 - 4

= 100.000

Q

P,C

Ingresos x Venta

350.000

70.000

Egresos

Costos

100.000

Ingresos de Efectivo

300.000



II. Sistemas de Costos

1) Concepto

Ya vimos como se clasifican los costos asociados a un producto, ahora necesitamos aplicar estos conceptos para determinar el costo de las ventas de una empresa

Sin embargo, no es simple asignar costos indirectos a productos, especialmente si estos son fijos

El propósito de un Sistema de Costos es definir una metodología para asignar costos, permitiendo así la contabilización de los costos de venta




1) Concepto

A la hora de determinar una regla para la asignación de costos, primero se debe distinguir conceptualmente a quién se asignan los costos

Productos

Producción

En las asignaciones por producto se distingue entre

Costeo por Medición

Costeo por Inclusión

Mientras, en la asignación de acuerdo a la producción

Costeo por Acumulación




2) Costeo por Medición

En el costeo por medición, lo esencial es como se contabilizan los costos de cada ítem involucrado en la elaboración y comercialización de un producto

Para contabilizar el costo unitario de cada ítem utilizado en la producción, se pueden utilizar tanto precios como cantidades reales o estimadas, dando lugar a 4 métodos

Costeo Real

Costeo Estándar

Costeo Normal

Costeo por Actividades Críticas (Activity Based Costing)





El costeo real utiliza tanto precios como cantidades efectivamente empleadas en la producción para determinar el costo de ventas

Se determina un costo unitario real para cada ítem

Los costos indirectos se asignan de acuerdo a volumen de producción

El costeo estándar utiliza precios y cantidades estimadas o aproximadas para determinar el costo de ventas

Se determina un costo unitario estándar en base a valores unitarios fijos, independientes del producto o volumen de ventas

Los costos indirectos no se asocian a ningún producto en especial si no a la operación en su conjunto





El costeo normal utiliza valores reales para medir los costos directos de producción y asigna los costos indirectos de acuerdo a volúmenes de producción o algún otro sistema de asignación que considere una medida estándar

El costeo por actividades críticas utiliza valores reales para medir los costos directos de producción y asigna los costos indirectos de acuerdo a alguna variable considerada crítica en el proceso de producción

p.e. número de operarios directamente involucrados



II. Sistemas de Costos2) Costeo por MediciónCOSTEO ESTÁNDAR (Valores Estimados)

Básico C. Unitario C. Total C. Unitario C. Total TotalSuscriptores 15.000 2.000Servicios Ofrecidos TV Cable 1 TV/Internet 2

Valor Servicio Mensual 17.000 255 30.000 60 315Señal -5.000 -75 -5.000 -10 -85Equipos -1.000 -15 -1.500 -3 -18Resultado Operacional 165 47 212

Fuerza de Ventas -30Servicio Técnico -35Programación -25Costos Indirectos -90

Fuerza de Ventas -10Revista -1Gastos de Adm y Ventas -11

Resultado del Ejercicio 111

Servicio Básico Servicio Premium



II. Sistemas de Costos2) Costeo por MediciónCOSTEO REAL (Valores Realmente Observados)



Fuerza de Ventas -31Servicio Técnico -35Programación -24Costos Indirectos -90

Fuerza de Ventas -11Revista -2Gastos de Adm y Ventas -13

Resultado del Ejercicio 105




II. Sistemas de Costos2) Costeo por Medición

COSTEO NORMAL (Costos Indirectos asignados por número de Clientes)



Fuerza de Ventas -27 -4 -31Servicio Técnico -31 -4 -35Programación -21 -3 -24Costos Indirectos -79 -11 -90

Fuerza de Ventas -10 -1 -11Revista -2 0 -2Gastos de Adm y Ventas -11 -2 -13

Resultado del Ejercicio 70 33 104




II. Sistemas de Costos2) Costeo por Medición

COSTEO POR ACTIVIDAD (Costos Indirectos asignados en relación al número de servicios contratados)



Fuerza de Ventas -10 -21 -31Servicio Técnico -12 -23 -35Programación -8 -16 -24Costos Indirectos -30 -60 -90

Fuerza de Ventas -4 -7 -11Revista -1 -1 -2Gastos de Adm y Ventas -4 -9 -13

Resultado del Ejercicio 125 -20 105





3) Costeo por Inclusión

Los métodos de costo por inclusión apuntan a incluir todo lo relevante en el costo de las existencias

El costeo variable incluye como costo de existencias todos los costos variables de producción

El costeo por absorción incluye como costo de existencias todos los costos variables y costos fijos de producción

Tratamiento especial se les da a las existencias consumidas en el período, pues primero se contabilizan y luego se gastan




4) Costeo por Acumulación

El costeo por acumulación asigna costos a la producción, por lo que el costo de ventas dependerá de cuando y como se produjeron las unidades

El costeo por Lote u Órdenes de Trabajo calcula los costos para cada grupo de productos terminados que se elabora

El costo unitario resulta de dividir la suma de todos los costos de un lote por el número de unidades producidas

El costeo por proceso asigna costos a cada etapa de producción y luego contabiliza de acuerdo a las etapas utilizadas por un producto

Se determina un costo unitario por proceso y luego se multiplica por el número de unidades procesadas



III. Presupuestos

1) Concepto

Tal como su nombre lo indica, un presupuesto es un informe que contiene una presunción de cómo se desarrollará la actividad futura de una empresa

El presupuesto se basa en proyectar a futuro las distintas partidas del Balance y EE.RR. Con el objeto de mantener un control sobre el funcionamiento de una empresa

La razón fundamental de un presupuesto se basa en que existen grandes economías de aprendizaje y eficiencias al planificar y llevar a cabo ordenadamente la producción y gestión administrativa de una empresa



III. Presupuestos

2) Tipos de Presupuesto

Los presupuestos pueden dividirse en categorías de acuerdo a su alcance

Presupuesto Operacional

Presupuesto Financiero

Presupuestos Comerciales

Los dos primeros grupos de presupuestos apuntan a la planificación de la actividad interna de la empresa, y por ende, son objeto deestudio de la contabilidad.

Los presupuestos comerciales se preocupan de la gestión externa de la empresa y son objeto de estudio del Marketing, pero proveen información para el desarrollo de presupuestos contables



III. Presupuestos

3) Presupuesto Operacional

El presupuesto operacional se compone de presupuestos para todaslas sub-areas operativas y tiene un horizonte de corto plazo (1 año)

Presupuesto de Ventas

Programa de Producción

Presupuesto de Materias Primas

Presupuesto de Mano de Obra Directa

Presupuesto de Costos Indirectos

Presupuesto de Existencias

Presupuesto de Gastos de Administración y VEntas



III. Presupuestos

4) Presupuesto Financiero

El presupuesto financiero corresponde a la proyección de las necesidades de financiamiento para una empresa. Comprende elementos de corto y largo plazo

Presupuesto de Inversiones (LP)

Flujo de Caja (CP)

Ingresos por Venta (CP)

Egresos por compra de Materiales (CP)



III. Presupuestos

5) Proceso Presupuestario

El resultado final de una proyección de actividades es la confección de los Estados Financieros para el fin del próximo período

Balance General

Estado de Resultados

Estado de Cambios en la Posición Financiera

La confección de Estados Financieros es el resultado del llamado proceso Proceso Presupuestario, que se refiere a la serie de presupuestos originados en forma secuencial para llegar a estos reportes



III. Presupuestos

5) Proceso Presupuestario

Ventas

Etapa Comercial

Etapa Operacional

Etapa Financiera

Etapa Final

Materias PrimasMano de ObraCostos Indirectos

CajaInversiónGAV

Balance GeneralEE.RR.EFE



III. Control Presupuestario

1) Concepto

Las empresas presupuestan actividades todos los años y luego elaboran directrices para el cumplimiento de los mismos como parte de la planificación de actividades

Sin embargo, como ocurre con toda proyección de eventos futuros, rara vez la realidad resulta ser de la forma en que se presupuestó que lo sería

La labor de Control Presupuestario o Control de Gestión se refiere al control del cumplimiento presupuestario de las actividades de una empresa, es decir, a determinar si se está o no llevando a cabo el presupuesto y por qué




2) Comparación de Valores Reales y Presupuestados

La primera, y más obvia, comparación es entre los valores (ingresos, costos y gastos) que se presupuestaron y aquellos que efectivamente ocurrieron

La comparación se realiza de manera muy similar a comparar un sistema de costeo estándar con uno de costeo real

En la práctica, las diferencia entre la suposición y la realidad puede deberse a que se produjeron diferencias en alguna de las 2 variables más relevantes en la producción

Cantidades

Precios




3) Efecto Precio

Cuando las diferencias entre un presupuesto y la operación se producen por una diferencia entre el precio presupuestado y el efectivamente pagado (o cobrado), se habla de un efecto precio

Ej. Se presupuestó vender 1.000 unidades con un costo de ventas de $250 / Unidad y se vendieron 1.000 unidades, pero a un costo de venta de $300 cada unidad

P

Q1.000

$250

$300

Costo Presupuestado

Costo No Presupuestado

Efecto Precio




4) Efecto Consumo

Cuando las diferencias entre un presupuesto y la operación se producen por una diferencia entre la cantidad presupuestada y la efectivamente producida, se habla de un efecto consumo

Ej. Se presupuestó vender 1.000 unidades con un costo de ventas de $250 / Unidad y se vendieron 700 unidades.

P

Q1.000

$250

Costo Presupuestado

Costo No Presupuestado

Efecto Consumo

700




5) Comparación con Presupuesto Flexible

Otra forma de comparar cumplimiento presupuestario es a través de presupuestos flexibles, los cuales aislan los efectos de variación en las cantidades y precios de la producción.

La idea es homologar cantidades o precios entre presupuesto y realidad, de manera de aislar el efecto de la otra variable

Unidades 100 125Ventas 250 25.000 260 32.500Costos Directos 150 -15.000 175 -21.875

Resultado Operacional 10.000 10.625Costos Indirectos -5.000 -5.500GAV -4.000 -4.875

Resultado del Ejercicio 1.000 250

Diferencia Operacional 625

PRESUPUESTO REAL




6) Efecto Volumen

El efecto volumen equivale a la diferencia entre el resultado operacional del presupuesto con costos y valores de venta reales y cantidades presupuestadas, comparado con los costos, precios y cantidades que efectivamente tuvieron fueron utilizadas en la producción



Resultado del Ejercicio -500 250

Efecto Volumen 2.125

PRESUPUESTO REAL




7) Efecto Eficiencia

El efecto eficiencia equivale a la diferencia entre el resultado operacional del presupuesto con costos y valores de venta presupuestados y cantidades reales, comparado con los costos, precios y cantidades que efectivamente tuvieron fueron utilizadas en la producción



Resultado del Ejercicio 3.500 250

Efecto Eficiencia -1.875

PRESUPUESTO REAL




9) Análisis de Desviaciones

Como ya vimos, las diferencias entre valores presupuestados y reales puede resultar en cifras significativamente diferentes

Se conoce como análisis de desviaciones a la evaluación de las causas de las diferencias entre presupuestos y operación, y consiste en hacer una comparación identificando los 4 efectos nombrados anteriormente, y determinar si estos fueron favorables o desfavorables a la empresa

En el ejemplo anterior, el efecto volumen es favorable, mientras que el efecto eficiencia es desfavorable a la empresa

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