( ( 22حسابرسي )حسابرسي )حسابداري) ( حسابداري) (رشته رشته

گلستاني : پرويز گلستاني : تأليف پرويز علي ––تأليف علي امير اميرخليلي خليلي خان زاده : خان شفيع علي كننده زاده : تهيه شفيع علي كننده تهيه

درس درس جايگاه : : جايگاه

حسابداري رشته تخصصي دروس از درس حسابداري اين رشته تخصصي دروس از درس اينباشد باشد مي مي

حسابرسي ) اصول درس گذراندن از بعد حسابرسي )كه اصول درس گذراندن از بعد ((11كه

شود خوانده شود بايد خوانده ..بايد

كتاب كتاب فهرست :: فهرست

: كليات اول : فصل كليات اول فصلبانك : صندوق موجوديهاي دوم بانك : فصل صندوق موجوديهاي دوم فصل

خزانه : اسناد و قرضه اوراق ، سهام در گذاريها سرمايه سوم خزانه : فصل اسناد و قرضه اوراق ، سهام در گذاريها سرمايه سوم فصل : دريافتي اسناد و حسابها چهارم : فصل دريافتي اسناد و حسابها چهارم فصل

شده : تمام قيمت و جنسي موجوديهاي پنجم شده : فصل تمام قيمت و جنسي موجوديهاي پنجم فصلثابت : دارائيهاي ششم ثابت : فصل دارائيهاي ششم فصل

اسناد : ) و حسابها بدهي اقالم ساير و بستانكاران هفتم اسناد : ) فصل و حسابها بدهي اقالم ساير و بستانكاران هفتم فصلپرداختي (پرداختي (

احتمالي : بدهي و كارمزد با ديون هشتم احتمالي : فصل بدهي و كارمزد با ديون هشتم فصلسهام : صاحبان حقوق نهم سهام : فصل صاحبان حقوق نهم فصل

: هزينه و درآمد اقالم به تفصلي رسيدگي دهم : فصل هزينه و درآمد اقالم به تفصلي رسيدگي دهم فصلحسابرسي : گزارش يازدهم حسابرسي : فصل گزارش يازدهم فصل

اول اول فصل فصل

شده : مطالعه اساسي مطالب مرور شده : كليات مطالعه اساسي مطالب مرور كليات

حسابرسي اصول درس حسابرسي در اصول درس 11در

حسابرسي اصول حسابرسي كتاب اصول مباحث 22كتاب مباحث دنباله دنباله

حسابرسي اصول حسابرسي كتاب اصول باشد 11كتاب باشد مي مي ..

و ها تكنيك با دانشجويان درس اين آموزش و طي ها تكنيك با دانشجويان درس اين آموزش طيمي آشنا منظم بصورت حسابرسي مي فنون آشنا منظم بصورت حسابرسي فنون

..شوندشوند

حسابرسي اصول مطالب يادآوري منظور حسابرسي به اصول مطالب يادآوري منظور و و 11به

اصول آموزش براي بيشتر آمادگي اصول همچنين آموزش براي بيشتر آمادگي همچنين22حسابرسي حسابرسي

اصول كتاب در شده مطالعه مطالب اصول اهم كتاب در شده مطالعه مطالب اهمدر در 11حسابرسي حسابرسي

شود مي ارائه شود اينجا مي ارائه ..اينجا

( حسابرسي اصول مطالب )خالصه حسابرسي اصول مطالب ((11خالصه

مديريت -1 -1 از مالكيت مديريت جدايي از مالكيت جدايي

خالصه زير بشرح توان مي را حاضر عصر خالصه ويژگي زير بشرح توان مي را حاضر عصر ويژگي::نمودنمود

اقتصادي -1 -1 هاي فعاليت گستردگي و اقتصادي تنوع هاي فعاليت گستردگي و تنوعمختلف- 22 هاي فعاليت مختلف- پيچيدگي هاي فعاليت پيچيدگي

نياز آنها اجراي نياز كه آنها اجراي تخصص كه تخصص به بهدارد خاص دارد هاي خاص ..هاي

مديريت -3 -3 از مالكيت مديريت جدايي از مالكيت جدايي

از مالكيت جدايي اصل كلي از نمودار مالكيت جدايي اصل كلي نموداررا سهامي هاي شركت در را مديريت سهامي هاي شركت در مديريت

داد نشان زير صورت به توان داد مي نشان زير صورت به توان ..مي

هيئت ، سهام صاحبان عمومي عامل چهار هيئت به ، سهام صاحبان عمومي عامل چهار بهمدير ‘ ) ( و بازرس يا مستقل حسابرس مدير ‘ ) ( مديره و بازرس يا مستقل حسابرس مديره

نيز سهامي شركت هر اصلي اركان نيز عامل سهامي شركت هر اصلي اركان عاملگردد مي گردد اطالق مي ..اطالق

داخلي -2 -2 داخلي حسابرسي :: حسابرسي

از 2-1 2-1 است عبارت داخلي حسابرسي از اهداف است عبارت داخلي حسابرسي :: اهداف

مالي ( نظامهاي تدوين در ينكه ا از اطمينان مالي ( الف نظامهاي تدوين در ينكه ا از اطمينان الفنظر در نياز مورد و مناسب كنترلهاي اجرايي نظر و در نياز مورد و مناسب كنترلهاي اجرايي و

است شده است گرفته شده ..گرفته

نظر( در كنترلهاي اينكه از اطمينان حصول نظر( ب در كنترلهاي اينكه از اطمينان حصول بشود مي اجرا عمل در خوبي به شده شود گرفته مي اجرا عمل در خوبي به شده ..گرفته

اسرع ( در شركت عمليات اينكه از اطمينان اسرع ( ج در شركت عمليات اينكه از اطمينان جگردد مي ثبت دفاتر در صحيح صورت به و گردد وقت مي ثبت دفاتر در صحيح صورت به و وقت

تهيه براي آشكار قابليت مالي مدارك c اصوًال تهيه و براي آشكار قابليت مالي مدارك c اصوًال ودارا را مالي دارا گزارشات را مالي باشد گزارشات باشد مي مي ..

داخلي؛ حسابرس همكاري هاي داخلي؛ زمينه حسابرس همكاري هاي زمينهمستقل مستقل حسابرس حسابرس

خود تجربيات اتكاء به تواند مي مستقل خود حسابرس تجربيات اتكاء به تواند مي مستقل حسابرسانجام نحوه مورد در را داخلي انجام حسابرس نحوه مورد در را داخلي حسابرس

كند راهنمايي كند عمليات راهنمايي ..عمليات

خود مستمر رسيدگي به توجه با داخلي خود حسابرس مستمر رسيدگي به توجه با داخلي حسابرسامور جريان در را مستقل حسابرس تواند امور مي جريان در را مستقل حسابرس تواند مي

دهد قرار دهد شركت قرار ..شركت

رسيدگي برنامه مطالعه با تواند مي مستقل رسيدگي حسابرس برنامه مطالعه با تواند مي مستقل حسابرس

از ها رسيدگي اين از حاصله نتايج و داخلي از حسابرس ها رسيدگي اين از حاصله نتايج و داخلي حسابرساز و نمايد استفاده حسابرسي برنامه تدوين از جهت و نمايد استفاده حسابرسي برنامه تدوين جهت

آورد بعمل جلوگيري كاري دوباره و وقت آورد اتالف بعمل جلوگيري كاري دوباره و وقت ..اتالف

مسئوليتهاي -1 -1 بر حاكم بنيادي مسئوليتهاي اصول بر حاكم بنيادي اصولحسابرس اي حسابرس حرفه اي حرفه

استقالل – و طرفي بي صداقت استقالل – الف و طرفي بي صداقت الف

رازداري – رازداري – ب ب

صالحيت – و مهارت صالحيت – ج و مهارت ج

ديگران- توسط شده انجام كار ديگران- د توسط شده انجام كار د

سازي - مستند سازي - هـ مستند هـ

ريزي – برنامه ريزي – و برنامه و

حسابرسي – شواهد حسابرسي – ز شواهد ز

مجموعه ، داخلي كنترل سيستم يا داخلي مجموعه كنترل ، داخلي كنترل سيستم يا داخلي كنترلو امور اداره براي كه است تدابيري و و روشها امور اداره براي كه است تدابيري و روشها

اتخاذ زير هدفهاي با مؤسسه يك عمليات اتخاذ هدايت زير هدفهاي با مؤسسه يك عمليات هدايتشود شود مي ::مي

حسابرسي شده پذيرفته حسابرسي استانداردهاي شده پذيرفته استانداردهاي

حسابرسي- عمومي استانداردهاي حسابرسي- الف عمومي استانداردهاي الف

حسابرسي – عمليات اجراي استانداردهاي حسابرسي – ب عمليات اجراي استانداردهاي ب

گزارشگري – استانداردهاي گزارشگري – ج استانداردهاي ج

روشهاي « » » » با حسابرسي روشهاي « » استانداردهاي با حسابرسي استانداردهايحاسبرسي « . هاي روش متفاوتند حاسبرسي « . حسابرسي هاي روش متفاوتند حسابرسياجراي منظور به كه شود مي اتالق عملياتي اجراي به منظور به كه شود مي اتالق عملياتي به

گيرد انجام بايد حسابرسي گيرد مراحل انجام بايد حسابرسي ..مراحل

مقياسهاي با حسابرسي استانداردهاي حاليكه مقياسهاي در با حسابرسي استانداردهاي حاليكه درو مزبور عمليات اجراي كيفيت گيري و اندازه مزبور عمليات اجراي كيفيت گيري اندازه

طريق از است قرار كه اهدافي طريق همچنين از است قرار كه اهدافي همچنينشده اعمال روشهاي از شده استفاده اعمال روشهاي از استفاده

دارد كار سرو ، يافت دست آنها دارد به كار سرو ، يافت دست آنها ..به

باشد موضوع اين بيانگر بايد حسابرسي باشد گزارش موضوع اين بيانگر بايد حسابرسي گزارش

مالي صورتهاي آيا مالي كه صورتهاي آيا قبول كه مورد اصول قبول طبق مورد اصول طبقحسابداريحسابداري

خير يا است شده ارائه و خير تهيه يا است شده ارائه و تهيه

كه باشد مطلب اين بيانگر بايد حسابرسي كه گزارش باشد مطلب اين بيانگر بايد حسابرسي گزارشبطور حسابداري قبول مورد اصول بطور آيا حسابداري قبول مورد اصول يكنواخت يكنواخت آيا

مشابه مشابه و است و شده رعايت ، قبل مالي دوره است با شده رعايت ، قبل مالي دوره باخير خير يا ..يا

بطور مالي، صورتهاي در اطالعات افشاء بطور چنانچه مالي، صورتهاي در اطالعات افشاء چنانچهموضوع ، باشد نگرفته صورت كافي و موضوع كامل ، باشد نگرفته صورت كافي و كامل

شود تصريح حسابرسي گزارش در شود بايد تصريح حسابرسي گزارش در ..بايد

در نظر اظهار شامل بايد حسابرس در گزارش نظر اظهار شامل بايد حسابرس گزارش

باشد مالي صورتهاي كليه باشد مورد مالي صورتهاي كليه ..مورد

نسبي و« » و« » اهميت اهميت » » نسبي ريسك عواملي « عواملي « ريسك ، مزبور استانداردهاي كليه كاربرد در ، اساسي مزبور استانداردهاي كليه كاربرد در اساسي

عمليات اجراي استانداردهاي عمليات باًالخص اجراي استانداردهاي باًالخصمي ، گزارشگري استانداردهاي و مي حسابرسي ، گزارشگري استانداردهاي و حسابرسي

..باشدباشد

مفهوم » حسابرسي حرفه مفهوم »در حسابرسي حرفه اهميتاهميتدر » »

گردد مي تلقي حسابرس كار ًالينفك گردد جزء مي تلقي حسابرس كار ًالينفك ..جزء

و عملكرد حساب صورت ، ترازنامه مجموعه و به عملكرد حساب صورت ، ترازنامه مجموعه بهمالي وضعيت در تغييرات صورت و زيان و مالي سود وضعيت در تغييرات صورت و زيان و سود

، مربوط توضيحي يادداشتهاي همراه ، به مربوط توضيحي يادداشتهاي همراه بهگردد مي تلقي اساسي مالي گردد صورتهاي مي تلقي اساسي مالي ..صورتهاي

بخشي بعنوان ترازنامه همراه يادداشتهاي c بخشي معموًال بعنوان ترازنامه همراه يادداشتهاي c معموًالزير موارد شامل اساسي مالي صورتهاي زير از موارد شامل اساسي مالي صورتهاي از

..استاست

شماره شماره يادداشت شركت 11يادداشت تاريخچه شركت خالصه تاريخچه خالصه

شماره شماره يادداشت مالي 22يادداشت هاي رويه مالي اهم هاي رويه اهم

و ترازنامه در مندرج ارقام و تشريح ترازنامه در مندرج ارقام يادداشت يادداشت nnتشريحتا تا 33شماره شماره

است متغير است عدد متغير nn.(.( عدد زيان و سود و عملكرد زيان صورت و سود و عملكرد )) صورت

تعهدات و احتمالي هاي تعهدات بدهي و احتمالي هاي يادداشتيادداشتn+1n+1 بدهي

ترازنامه تاريخ از بعد ترازنامه رويدادهاي تاريخ از بعد يادداشتيادداشت n+2n+2رويدادهاي

زير شرح به مالي صورتهاي همراه زير يادداشتهاي شرح به مالي صورتهاي همراه يادداشتهايباشد باشد مي ::مي

حسابداري -2 -2 هاي رويه اهم حسابداري خالصه هاي رويه اهم خالصه

كاًال 2-1 2-1 و مواد كاًال موجودي و مواد موجودي

گذاريها 2-2 2-2 گذاريها سرمايه سرمايه

تجهيزات 2-3 2-3 و آًالت ماشين ، تجهيزات اموال و آًالت ماشين ، اموال

كاركنان 2-4 2-4 خدمت پايان مزاياي كاركنان ذخيره خدمت پايان مزاياي ذخيره

حسابداري 2-5 2-5 حسابداري تغييرات تغييرات

شده تمام بهاي محاسبه هاي شده روش تمام بهاي محاسبه هاي روشباشد مي زير شرح باشد به مي زير شرح به

وارده اولين از صادره وارده اولين اولين از صادره اولين

موزون موزون ميانگين ميانگين

موزون موزون ميانگين ميانگين

وارده اولين از صادره وارده اولين اولين از صادره اولين

عمومي عمومي اندوخته اندوخته

سال هر خود مالي بنيه تقويت منظور به سال شركت هر خود مالي بنيه تقويت منظور به شركتبه 1010معادل معادل به اساسنامه اساسنامه xxxx خالص سود خالص درصد سود درصدطبق را شده طبق تحصيل را شده تحصيل

گيرد مي نظر در عمومي اندوخته گيرد عنوان مي نظر در عمومي اندوخته ..عنوان

آًالت ماشين جايگزيني آًالت اندوخته ماشين جايگزيني اندوخته

به .... توليد خط آًالت ماشين جايگزيني براي به .... شركت توليد خط آًالت ماشين جايگزيني براي شركت، xxxxxx دليلدليل آن كردن مدرنيزه و تكنولوژي ، تغيير آن كردن مدرنيزه و تكنولوژي تغيير

مبلغ ساله مبلغ همه ساله همه

اندوخته عنوان به را خود خالص سود از اندوخته ريال عنوان به را خود خالص سود از ريالگيرد مي نظر در آًالت ماشين گيرد جايگزيني مي نظر در آًالت ماشين ..جايگزيني

تعهدات و احتمالي تعهدات بدهيهاي و احتمالي بدهيهاي

تاريخ در شركت تعهدات و احتمالي تاريخ بدهيهاي در شركت تعهدات و احتمالي بدهيهاياست 29/12/137429/12/1374 زير شرح است به زير شرح به ::

ماده ––الف الف موضوع ماده تعهدات موضوع اصالح 235235تعهدات اصالح قانون قانونتجارت قانون از تجارت قسمتي قانون از قسمتي

اي ––ب ب سرمايه اي تعهدات سرمايه تعهدات

تعهدات ––ج ج و احتمالي بدهيهاي تعهدات ساير و احتمالي بدهيهاي ساير

تعديلي : تعديلي :وقايع تاريخ وقايع در كه هستند تاريخ وقايعي در كه هستند وقايعيترازنامه تاريخ از بعد و يافته تحقق ترازنامه ترازنامه تاريخ از بعد و يافته تحقق ترازنامهو آمده بدست آنها به راجع بيشتري و اطالعات آمده بدست آنها به راجع بيشتري اطالعات

شود مي مالي صورتهاي تعديل شود باعث مي مالي صورتهاي تعديل ..باعث

شرح به تعديلي غير وقايع از اي شرح نمونه به تعديلي غير وقايع از اي نمونهزير زير

باشد باشد مي ميسازمان -1 -1 تجديد و ها شركت جذب يا سازمان ادغام تجديد و ها شركت جذب يا ادغام

قرضه -2 -2 اوراق يا سهام قرضه صدور اوراق يا سهام صدور

گذاريها -3 -3 سرمايه و ثابت دارائي فروش و گذاريها خريد سرمايه و ثابت دارائي فروش و خريد

ارز -4 -4 تسعير نرخ در ارز تغيير تسعير نرخ در تغيير

كه شود سازماندهي اي گونه به بايد كه حسابرسي شود سازماندهي اي گونه به بايد حسابرسيها جنبه ها كليه جنبه كليه

مالي هاي صورت به كه ميزاني تا واحد امور مالي و هاي صورت به كه ميزاني تا واحد امور و

بپردازد كافي نحو به شود مي بپردازد مربوط كافي نحو به شود مي مربوط

هاي صورت كه كند حاصل اطمينان بايد هاي حسابرس صورت كه كند حاصل اطمينان بايد حسابرس ماليمالي

درست نحو به اهميت با هاي جنبه كليه لحاظ درست از نحو به اهميت با هاي جنبه كليه لحاظ از

است شده ارائه مناسب است و شده ارائه مناسب ..و

مالي صورتهاي در مندرج اطالعات مالي فهميدن صورتهاي در مندرج اطالعات فهميدنمفاهيم و نظري مباني دانستن مفاهيم مستلزم و نظري مباني دانستن مستلزم

است حسابداري است اساسي حسابداري ..اساسي

فيزيك قوانين خالف بر حسابداري اصول و فيزيك مفاهيم قوانين خالف بر حسابداري اصول و مفاهيمشيمي شيمي ، ،

است نگرفته مايه طبيعت از طبيعي علوم ساير است و نگرفته مايه طبيعت از طبيعي علوم ساير ..و

پذيرفته / هاي رويه و قواعد ميثاقها حسابداري پذيرفته / بلكه هاي رويه و قواعد ميثاقها حسابداري بلكهبه پاسخ در و بشر توسط كه است اي به شده پاسخ در و بشر توسط كه است اي شده

شده بنا مالي اطالعات به بشري جوامع شده نيازهاي بنا مالي اطالعات به بشري جوامع نيازهاي..استاست

مختصر مختصر شرح مبانيمباني شرح

گيري تصميم در كه گيري اشخاصي تصميم در كه اشخاصيهايهاي

گزارشهاي و اطالعات از گزارشهاي خود و اطالعات از خود

كنند مي استفاده كنند مالي مي استفاده ..مالي

از كنندگان از استفاده كنندگان استفاده

مالي مالي صورتهاي صورتهاي

مالي صورتهاي تهيه مالي هدفهاي صورتهاي تهيه :: هدفهاي

مفيــــد و ًالزم اقتصــادي و مالي اطالعات مفيــــد ارائه و ًالزم اقتصــادي و مالي اطالعات ارائهمورد مورد در در

تصميم كه مؤسسه يك مالي وضعيت و تصميم عملكرد كه مؤسسه يك مالي وضعيت و عملكردبراي را تجاري و مالي آگاهانه هاي براي گيري را تجاري و مالي آگاهانه هاي گيري

پذير امكان ذينفع و ذيعالقه و ذيحق پذير اشخاص امكان ذينفع و ذيعالقه و ذيحق اشخاصكند كند مي ..مي

مالي صورتهاي اصلي مالي عناصر صورتهاي اصلي عناصرباشد زيرمي شرح باشد به زيرمي شرح به ::

درآمددرآمد -1 -1

هزينههزينه -2 -2

درآمدها -3 -3 درآمدها ساير ساير

زياناه -4 -4 و ها هزينه زياناه ساير و ها هزينه ساير

دارائيهادارائيها -5 -5

بدهيهابدهيها -6 -6

سرمايه -7 -7 صاحب مالي سرمايه حق صاحب مالي حق

دوم دوم فصل فصل

بانك صندوق بانك موجوديهاي صندوق موجوديهاي

به حسابرس رسيدگيهاي از اصلي به هدف حسابرس رسيدگيهاي از اصلي هدفتا شود مطمئن كه است اين نقدي تا موجوديهاي شود مطمئن كه است اين نقدي موجوديهايبانك و صندوق نقدي موجوديهاي هاي مانده c بانك اوًال و صندوق نقدي موجوديهاي هاي مانده c اوًال

و اختيار در و وجود مالي صورتهاي در و مندرج اختيار در و وجود مالي صورتهاي در مندرجباشد مي شركت كنترل باشد تحت مي شركت كنترل ..تحت

حسابداري نشده پذيرفته اصول اساس بر c حسابداري ثانيا نشده پذيرفته اصول اساس بر c ثانيا

است رسيده ثبت به حسابها است در رسيده ثبت به حسابها ..در

كه است دارائيهايي از دسته آن جزو نقد وجوه c كه اصوًال است دارائيهايي از دسته آن جزو نقد وجوه c اصوًال

استفاده سوئ توجه بيشترين ، آسان دسترسي استفاده بعلت سوئ توجه بيشترين ، آسان دسترسي بعلت كنندگانكنندگان

كند مي جلب خود به كند را مي جلب خود به ..را

مؤسسه هر در نقدي مبادًالت زياد حجم مؤسسه بعلت هر در نقدي مبادًالت زياد حجم بعلتc cمعموًال معموًال

زياد دقت و توجه مورد حساب اين به زياد رسيدگي دقت و توجه مورد حساب اين به رسيدگي

شود مي واقع شود حسابرس مي واقع ..حسابرس

و ها دريافت شامل نقدي موجوديهاي داخلي و كنترل ها دريافت شامل نقدي موجوديهاي داخلي كنترل

صدور ، بانكي حساب به آن واريز ، نقدي صدور پرداختهاي ، بانكي حساب به آن واريز ، نقدي پرداختهاي

سرمايه بانكي هاي سپرده ، بانكي چكهاي امضاء سرمايه و بانكي هاي سپرده ، بانكي چكهاي امضاء ودر c خصوصا حسابهاي و احتياج بر مازاد وجوه در گذاري c خصوصا حسابهاي و احتياج بر مازاد وجوه گذاري

نباشد نفر يك بزرگ نباشد مؤسسات نفر يك بزرگ ..مؤسسات

پرداخت -1 -1 به رسيد وصوليها كليه كه شود داده پرداخت ترتيبي به رسيد وصوليها كليه كه شود داده ترتيبيشماره داراي دريافتي رسيدهاي و شود داده وجه شماره كننده داراي دريافتي رسيدهاي و شود داده وجه كننده

باشد گردان تنخواه به مربوط متصدي امضاء و باشد سريال گردان تنخواه به مربوط متصدي امضاء و ..سريالچكها -2 -2 c فورا وصولي چكهاي به نسبت نيز كنترل چكها بمنظور c فورا وصولي چكهاي به نسبت نيز كنترل بمنظوردر موسسه بانكي حساب شماره و نموده نويسي در پشت موسسه بانكي حساب شماره و نموده نويسي پشتتالش هرگونه تا گردد مي موجب امر اين و كرده قيد تالش آن هرگونه تا گردد مي موجب امر اين و كرده قيد آن

آيد بعمل جلوگير آن اختالس يا و چك دستكاري آيد جهت بعمل جلوگير آن اختالس يا و چك دستكاري ..جهتاز ) -3 -3 اعم نقد وجوه دريافت متصدي دارد از ) ضرورت اعم نقد وجوه دريافت متصدي دارد ضرورت

) از فهرست روز هر آخر در چك و نقدي ( وصولي از فهرست روز هر آخر در چك و نقدي وصوليحسابداري راختيار د سند صدور براي و تهيه را حسابداري وصوليها راختيار د سند صدور براي و تهيه را وصوليها

دارد ارسال دفترداري واحد دارد يا ارسال دفترداري واحد ..يا

در بالفاصله نقدي دريافتهاي تا گردد انتخاب در روش بالفاصله نقدي دريافتهاي تا گردد انتخاب روش

برسد ثبت به حسابداري برسد دفاتر ثبت به حسابداري ..دفاتر

نقدي نقدي دريافتهاي دريافتهاي

شامل نقدي دريافتهاي مورد در داخلي شامل كنترل نقدي دريافتهاي مورد در داخلي كنترلباشد مي ذيل باشد موارد مي ذيل ..موارد

متصدي با وجوه جمع كنترل اي دوره صورت متصدي به با وجوه جمع كنترل اي دوره صورت به ) نباشد ) يكنفر بدهكاران مشتريان دفاتر ( ثبت نباشد ) يكنفر بدهكاران مشتريان دفاتر ..ثبت

شده بستانكار وجه دريافت قبال در كه شده حسابهايي بستانكار وجه دريافت قبال در كه حسابهاييقرار مقابله و رسيدگي مورد سال طول در قرار اند مقابله و رسيدگي مورد سال طول در اند

..گيرندگيرند

و نام ، بوده بانكي چك بصورت دريافتي وجوه و اگر نام ، بوده بانكي چك بصورت دريافتي وجوه اگرشماره ) ( ، مشتري كننده پرداخت شماره ) ( مشخصات ، مشتري كننده پرداخت مشخصاتو كنترل مورد پرداختي مبالغ و بانكي و حساب كنترل مورد پرداختي مبالغ و بانكي حساب

گيرد قرار گيرد توجه قرار ..توجه

، بهاء اجاره قبيل از جزئي و متفرقه ، دريافتهاي بهاء اجاره قبيل از جزئي و متفرقه دريافتهايفروش و بانكي بهره و سود ، سهام فروش سود و بانكي بهره و سود ، سهام سود

شوند كنترل نحوي به بايد ن آ نظاير و شوند ضايعات كنترل نحوي به بايد ن آ نظاير و ضايعاتآنها موقع به دريافت در قصور آنها كه موقع به دريافت در قصور كه ، ،

مورد بايد صندوق دفاتر در ثبت عدم يا مورد و بايد صندوق دفاتر در ثبت عدم يا و

گيرد قرار بررسي و گيرد توجه قرار بررسي و ..توجه

وظايف وظايف تقسيم :: تقسيم

، مسئوليتها تفكيك العاده فوق اهميت بر ، عالوه مسئوليتها تفكيك العاده فوق اهميت بر عالوهمعدود افراد طريق از بايد نقد وجوه معدود تحويل افراد طريق از بايد نقد وجوه تحويل

پذيرد صورت دريافت پذيرد مسئوًالن صورت دريافت ..مسئوًالن

::تحويلدارتحويلدار

مشتري -1 -1 از پرداخت سند و نقد وجه مشتري دريافت از پرداخت سند و نقد وجه دريافت

يك ) -2 -2 تحويل نسخه سه در دريافت رسيد يك ) تهيه تحويل نسخه سه در دريافت رسيد تهيهيك و حسابداري نسخه يك و مشتري به يك نسخه و حسابداري نسخه يك و مشتري به نسخه

) خود بايگاني براي (دسته خود بايگاني براي دسته

دريافتهاي ) دفتر يا صندوق دفتر در نقدي دريافتهاي دريافتهاي ) ثبت دفتر يا صندوق دفتر در نقدي دريافتهاي ثبتنقدي(نقدي(

روز وقت اول يا روز هر پايان در بانك به نقد وجه روز ارسال وقت اول يا روز هر پايان در بانك به نقد وجه ارسال بعدبعد

نقدي نقدي پرداختهاي پرداختهاي

با گردان تنخواه سيستم نقدي هاي پرداخت با براي گردان تنخواه سيستم نقدي هاي پرداخت برايگردد برقرار معين مبلغ و گردد موضوع برقرار معين مبلغ و ..موضوع

صورت به باشد موظف گردان تنخواه هر صورت مسئول به باشد موظف گردان تنخواه هر مسئولاي اي دوره دوره

ماهيانه ) ) ماهيانه حداثر نمايد ( ( حداثر واريز را خود گردان نمايد تنخواه واريز را خود گردان ..تنخواه

مقام توسط گردانها تنخواه از يك هر تنخواه مقام حد توسط گردانها تنخواه از يك هر تنخواه حد مسئوليمسئولي

گيرد قرار بازرسي گيرد مورد قرار بازرسي ..مورد

اصلي غير مدارك اساس بر اصلي پرداخت غير مدارك اساس بر پرداخت

و ) ) رونوشت ، و فتوكپي رونوشت ، نباشد ( ... ( ... فتوكپي نباشد مجاز ..مجاز

نقد وجوه كنترل نقد آزمونهاي وجوه كنترل ::آزمونهاي

حسابهاي صورت كنترل با تواند مي حسابهاي حسابرس صورت كنترل با تواند مي حسابرسرا نقدي پرداختهاي و دريافتها حسابهاي را بانكي نقدي پرداختهاي و دريافتها حسابهاي بانكي

دهد قرار رسيدگي دهد مورد قرار رسيدگي ..مورد

نقدي هاي نقدي سپرده هاي :: سپرده

هاي سپرده شامل بانكها نزد نقدي هاي هاي سپرده سپرده شامل بانكها نزد نقدي هاي سپردهقرض ) و بانكها نزد حسابجاري قبيل از قرض ) ديداري و بانكها نزد حسابجاري قبيل از ديداري

قبيل ( ) از دار مدت هاي سپرده و قبيل ( ) الحسنه از دار مدت هاي سپرده و الحسنهميباشد ( مدت بلند و مدت كوتاه هاي ميباشد ( سپرده مدت بلند و مدت كوتاه هاي ..سپرده

ذيل بشرح ديداري هاي سپرده به مربوط ذيل مباحث بشرح ديداري هاي سپرده به مربوط مباحثاست شده بندي است طبقه شده بندي ::طبقه

بانكي -1 -1 حسابهاي مانده بانكي تأييد حسابهاي مانده تأييد

بانكي -2 -2 مغايرات صورت بانكي آزمون مغايرات صورت آزمون

بانكي –– 3 3 صورتحسابهاي تداوم بانكي قطع صورتحسابهاي تداوم قطع

هاي تأييديه تمام از فهرستي بايد هاي حسابرس تأييديه تمام از فهرستي بايد حسابرس . گذشت از پس ار نمايد تهيه را شده . ارسال گذشت از پس ار نمايد تهيه را شده ارسالحسابرسي ) ( گزارش تهيه از قبل هفته حسابرسي ) ( چند گزارش تهيه از قبل هفته چندنشود، دريافت آنها تمامي يا قسمتي نشود، پاسخ دريافت آنها تمامي يا قسمتي پاسخ

بانك به ، تواند مي تأييديه درخواست بانك دومين به ، تواند مي تأييديه درخواست دومين

گردد گردد ارسال ..ارسال

در وثيقه بصورت كه هايي در دارائي وثيقه بصورت كه هايي دارائياست بانك است اختيار بانك اختيار ..

از صرفنظر را دارائيها قبيل اين از مشخصات صرفنظر را دارائيها قبيل اين مشخصاتبه ، نها آ ترهين بودن رسمي غير يا به رسمي ، نها آ ترهين بودن رسمي غير يا رسمي

دهيد توضيح زير دهيد شرح توضيح زير ::شرح

: ، است بانك رهن در c رسما دارايي اگر ، : الف است بانك رهن در c رسما دارايي اگر الفتوضيح را رهن ايجاد تاريخ و وثيقه توضيح جزئيات را رهن ايجاد تاريخ و وثيقه جزئيات

..دهيددهيد

بانك - - وثيقه در رسمي غير بطور دارايي بانك اگر وثيقه در رسمي غير بطور دارايي اگربه نسبت بانك ادعاي مورد منافع ماهيت ، به است نسبت بانك ادعاي مورد منافع ماهيت ، است

نماييد مشخص را نماييد وثيقه مشخص را ..وثيقه

ترهين - - بودن رسمي غير يا رسمي از ترهين صرفنظر بودن رسمي غير يا رسمي از صرفنظربا رابطه در كه را تعهداتي جزئيات با دارايي، رابطه در كه را تعهداتي جزئيات دارايي،

نماييد قيد ، است شده داده بانك به نماييد دارائيها قيد ، است شده داده بانك به ..دارائيها

احتمالي احتمالي بدهيهاي :: بدهيهاي

در - كه مشتري هاي سفته و بروات ريز صورت )) (( ، مشتري به رجوع حق حفظ با ، آنها مورد

است گرفته صورت دين .خريد

بانكي صورتحسابهاي تداوم بانكي قطع صورتحسابهاي تداوم ::قطع

به بانك توسط بانكي صورتحسابهاي ارسال به عدم بانك توسط بانكي صورتحسابهاي ارسال عدممتعدد دًاليل است ممكن صاحبكار متعدد مؤسسه دًاليل است ممكن صاحبكار مؤسسه

باشد باشد داشته ..داشته

به مربوط بانكي عمليات شدن راكد آن به مهمترين مربوط بانكي عمليات شدن راكد آن مهمترينعمليات گردشت بودن پايين ، معين عمليات حسابجاري گردشت بودن پايين ، معين حسابجاريآدرس تغييرات يا و مالي دوره طي در آدرس بانكي تغييرات يا و مالي دوره طي در بانكي

برد نام را برد شركت نام را ..شركت

مورد قبل مالي دوره تأييديه با را دوره مورد آغاز قبل مالي دوره تأييديه با را دوره آغازبانك صورتحساب از يا و گرديد مي بانك مقايسه صورتحساب از يا و گرديد مي مقايسه

از ارسالي از ماهيانه ارسالي ماهيانه

نمايد تأييد بانك نمايد طرف تأييد بانك ..طرف

اين به مربوط صادره چكهاي كليه پرداخت اين تاريخ به مربوط صادره چكهاي كليه پرداخت تاريخآيا كه نمايد مشخص و نموده بررسي را آيا حساب كه نمايد مشخص و نموده بررسي را حساباند شده پرداخت دوره اين طول در چكها اند كليه شده پرداخت دوره اين طول در چكها كليه

؟ خير ؟ يا خير يا

و نموده محاسبه را صادره چكهاي ارقام كل و جمع نموده محاسبه را صادره چكهاي ارقام كل جمعدر ، شده منعكس پرداختهاي كل با را در حاصل ، شده منعكس پرداختهاي كل با را حاصلو دهد قرار مقايسه مورد بانكي و صورتحساب دهد قرار مقايسه مورد بانكي صورتحساب

كند مشخص را آن كند مغايرات مشخص را آن ..مغايرات

راكد حسابهاي مورد در حسابرسي است ًالزم كه راكد آنچه حسابهاي مورد در حسابرسي است ًالزم كه آنچهصورتحساب كه بانكي حسابهاي از آندسته يا صورتحساب بانكي كه بانكي حسابهاي از آندسته يا بانكيقرار توجه مرود شده ارسال مربوطه بانك قرار توسط توجه مرود شده ارسال مربوطه بانك توسط

..دهددهد

دوره در شده انجام كارهاي شرح بايد دوره حسابرسي در شده انجام كارهاي شرح بايد حسابرسيموجوديهاي به مربوط حسابهاي از رسيدگي موجوديهاي مورد به مربوط حسابهاي از رسيدگي موردمربوطه كاربرگهاي در را آورده بعد بانك و مربوطه صندوق كاربرگهاي در را آورده بعد بانك و صندوق

نمايد نمايد يادداشت ..يادداشت

موجوديهاي به مربوط حسابرسي موجوديهاي كاربرگهاي به مربوط حسابرسي كاربرگهاي

و مفصل c معموًال حسابها اين اهميت بعلت و نقدي مفصل c معموًال حسابها اين اهميت بعلت نقدي

گردد مي آن تهيه صرف زيادي گردد زمان مي آن تهيه صرف زيادي ..زمان

محتوا محتوا آزمون : :آزمون

، ديگر دارايي هر از بيشتر نقد وجوه آنكه ، بعلت ديگر دارايي هر از بيشتر نقد وجوه آنكه بعلتو گيرد مي قرار استفاده سوء يا و دستبرد و مورد گيرد مي قرار استفاده سوء يا و دستبرد مورد

گفت توان مي لذا شود، مي پنهان گفت براحتي توان مي لذا شود، مي پنهان براحتيگيرد نمي صورت براحتي آن گيرد كشف نمي صورت براحتي آن ..كشف

سوم سوم فصل فصل

قرضه اوراق ، سهام در گذاريها قرضه سرمايه اوراق ، سهام در گذاريها سرمايه

خزانه اسناد خزانه و اسناد و

بهادار اوراق در گذاري بهادار سرمايه اوراق در گذاري : :سرمايه

مدت كوتاه گذاريهاي سرمايه شامل بهادار مدت اوراق كوتاه گذاريهاي سرمايه شامل بهادار اوراقباشد مي مدت بلند گذاريهاي سرمايه باشد و مي مدت بلند گذاريهاي سرمايه ..و

سهام بر مشتمل مدت كوتاه گذاريهاي سهام سرمايه بر مشتمل مدت كوتاه گذاريهاي سرمايه ) ( ، ممتازه سهام و عادي سهام از اعم ، ) ( شركتها ممتازه سهام و عادي سهام از اعم شركتهاسرمايه مشاكرت اوراق ، شركتها قرضه سرمايه اوراق مشاكرت اوراق ، شركتها قرضه اوراق

است خزانه اسناد است گذاري خزانه اسناد ..گذاري

و گذاري سرمايه مشاركت اوراق ، قرضه و اوراق گذاري سرمايه مشاركت اوراق ، قرضه اوراقاز كمتر آنها سررسيد كه خزانه از اسناد كمتر آنها سررسيد كه خزانه از 1212اسناد از ماه ماه

گذاريهاي سرمايه بعنوان باشد ترازنامه گذاريهاي تاريخ سرمايه بعنوان باشد ترازنامه تاريخگردد مي تلقي مدت گردد كوتاه مي تلقي مدت ..كوتاه

غير ) يا جاري گذاري سرمايه گروه دو از يك غير ) هر يا جاري گذاري سرمايه گروه دو از يك هربازار ( قيمت و شده تمام قيمت اقل بايد بازار ( جاري قيمت و شده تمام قيمت اقل بايد جاري

شود مي داده نشان و تعيين ترازنامه تاريخ شود در مي داده نشان و تعيين ترازنامه تاريخ ..در

از بيش حسابرسي مورد شركت از چنانچه بيش حسابرسي مورد شركت 5050چنانچهدر را پذير سرمايه شركت سهام از در درصد را پذير سرمايه شركت سهام از درصد

مالي صورتهاي به نسبت بايد باشد داشته مالي اختيار صورتهاي به نسبت بايد باشد داشته اختيارنمايد نظر اظهار نمايد تلفيقي نظر اظهار ..تلفيقي

بهادار اوراق به رسيدگي در حسابرس بهادار اهداف اوراق به رسيدگي در حسابرس اهداف (، قرضه اوراق ، سهام در گذاري ،) سرمايه قرضه اوراق ، سهام در گذاري سرمايه

خزانه ( اسناد و گذاري سرمايه مشاركت خزانه ( اوراق اسناد و گذاري سرمايه مشاركت اوراقاين به نسبت او شدن متقاعد شركت به اين متعلق به نسبت او شدن متقاعد شركت به متعلق

است ها گذاري سرمايه است نوع ها گذاري سرمايه ..نوع

شامل بايد گذاريها سرمايه حسابرسي كلي شامل بطور بايد گذاريها سرمايه حسابرسي كلي بطورمربوط حساب ، گذاريها سرمايه تحليل و مربوط تجزيه حساب ، گذاريها سرمايه تحليل و تجزيهمشاركت اوراق سود ، سهام سود درآمدهاي مشاركت به اوراق سود ، سهام سود درآمدهاي به

اسناد و قرضه اوراق بهره ، گذاريها اسناد سرمايه و قرضه اوراق بهره ، گذاريها سرمايهسهام سود و معوق هاي بهره و سود ، سهام خزانه سود و معوق هاي بهره و سود ، خزانه

نوع اين فروش از حاصل سود و نوع دريافتني اين فروش از حاصل سود و دريافتنيو ) ( فروش و خريد بهاي تفاوت بهادار و ) ( اوراق فروش و خريد بهاي تفاوت بهادار اوراقگذاري سرمايه به مربوط جايز سهام گذاري همچنين سرمايه به مربوط جايز سهام همچنين

باشد سهام باشد در سهام ..در

اوراق معامالت براي مؤثر داخلي كنترل اوراق ساختار معامالت براي مؤثر داخلي كنترل ساختاركليه كه دهد اطمينان حسابرس به بايد كليه بهادار كه دهد اطمينان حسابرس به بايد بهادار

بهادار اوراق فروشهاي و بهادار خريدها اوراق فروشهاي و :: خريدها

مورد -1 -1 شركت مجاز مقامات تصويت مورد به شركت مجاز مقامات تصويت بهبرسد برسد رسيدگي رسيدگي

رسيده -2 -2 ثبت به شركت دفاتر در صحيح رسيده بصورت ثبت به شركت دفاتر در صحيح بصورت..باشدباشد

شده -3 -3 گذاري قيمت اصولي روش اساس شده بر گذاري قيمت اصولي روش اساس بر . .باشدباشد

اوراق نگاهداري و فروش و خريد هاي اوراق مسئوليت نگاهداري و فروش و خريد هاي مسئوليتيك بعهده و شوند تعريف واضح بطور بايد يك بهادار بعهده و شوند تعريف واضح بطور بايد بهادار

گردد واگذار شركت مسئول گردد مدير واگذار شركت مسئول . .مدير

واقعي اختيارات و كلي مشي خط تعيين چند واقعي هر اختيارات و كلي مشي خط تعيين چند هر

عهده به c معموًال بهادار اوراق معامالت به عهده مربوط به c معموًال بهادار اوراق معامالت به مربوط

باشد مي شركت مديره باشد هيئت مي شركت مديره ..هيئت

سوابق جزئيات بايد شركت حسابداري سوابق اداره جزئيات بايد شركت حسابداري ادارهرا بهادار را اوراق بهادار اوراق

سوابق . كه شخصي نگاهدارد خود سوابق . نزد كه شخصي نگاهدارد خود نزدنبايد ، دارد مي نگه را اوراق نوع اين نبايد حسابداري ، دارد مي نگه را اوراق نوع اين حسابداري

اوراق اوراق به به

باشد داشته باشد دسترسي داشته ..دسترسي

لحاظ از بهادار اوراق ساير و قرضه اوراق ، لحاظ سهام از بهادار اوراق ساير و قرضه اوراق ، سهامسهام c خصوصا و است نقد وجوه شبيه سهام نقدينگي c خصوصا و است نقد وجوه شبيه نقدينگي

انتقال و نقل قابل آساني به نام بي اوراق انتقال و و نقل قابل آساني به نام بي اوراق واين به نسبت يكي نيز مؤثر كنترل لذا ، اين است به نسبت يكي نيز مؤثر كنترل لذا ، استاهميت از آن نگاهداري نحوه در دقت و اهميت اوراق از آن نگاهداري نحوه در دقت و اوراق

است برخوردار است زيادي برخوردار ..زيادي

بنام بايد ، سهام گواهينامه همچنين و بهادار بنام اوراق بايد ، سهام گواهينامه همچنين و بهادار اوراق . در همچنين اوراق اين كليه گردد صادر . شركت در همچنين اوراق اين كليه گردد صادر شركتهستند نام بي كه ها گواهينامه از دسته آن هستند مورد نام بي كه ها گواهينامه از دسته آن موردشركت گاوصندوق مثل مطمئن جاي يك در شركت بايد گاوصندوق مثل مطمئن جاي يك در بايد

گردد نگاهداري بانك امانات صندوق يا گردد و نگاهداري بانك امانات صندوق يا ..و

با ارتباط در داخلي كنترل هاي رويه زير با موارد ارتباط در داخلي كنترل هاي رويه زير موارددهد مي نشان را بهادار دهد اوراق مي نشان را بهادار : : اوراق

فعاليتها -1 -1 و معامالت انجام فعاليتها مجوز و معامالت انجام مجوزوظايف -2 -2 وظايف تفكيك تفكيك

دفاتر -3 -3 در معامالت صحيح دفاتر ثبت در معامالت صحيح ثبتدارائيها 4 4 به دارائيها دسترسي به دسترسي

حسابرسي -5 -5 هاي حسابرسي كنترل هاي كنترل

رسيدگي : از رسيدگي :هدف از آيا هدف اينكه آيا تعين اينكه تعين ::

سرمايه ––الف الف مالكيت بر دال مستندي سرمايه شواهد مالكيت بر دال مستندي شواهداست موجود است گذاري موجود ..گذاري

گذاريها ––ب ب سرمايه از ناشي آمد در زيان و گذاريها سود سرمايه از ناشي آمد در زيان و سوداست شده گرفته حساب به صحيح نحو است به شده گرفته حساب به صحيح نحو ..به

برنامه برنامه شماره شماره

حسابرسي حسابرسي سال سال

-- مورد تناوب مورد دوره تناوب دوره رسيدگيرسيدگي

صفحه صفحه شماره شماره

گذاريها گذاريها سرمايه 33از از 1 1 سرمايه

حسابرسي برنامه

حسابرسي برنامه عنوان

مناسب ––ج ج گذاريها سرمايه ارائه و ارزيابي مناسب روش گذاريها سرمايه ارائه و ارزيابي روشاست يافته استمرار قبل سال به نسبت و است بوده يافته استمرار قبل سال به نسبت و ..بوده

گذاريها- سرمايه كليه ترازنامه در مندرج مبالغ گذاريها- د سرمايه كليه ترازنامه در مندرج مبالغ دبر در بر را در را

بنحو و شده بندي طبقه صحيح نحو به گيرد بنحو مي و شده بندي طبقه صحيح نحو به گيرد مياست شده افشاء است مطلوب شده افشاء ..مطلوب

وابسته و فرعي وابسته شركتهاي و فرعي :: شركتهاي

اخذ را فرعي شركتهاي در گذاري سرمايه اخذ ليست را فرعي شركتهاي در گذاري سرمايه ليستو و كرده : : كرده

مورد ––الف الف در حسابداري هاي رويه مورد استمرار در حسابداري هاي رويه استمرارقرار اينگونه اينگونه بررسي مورد را گذاريها قرار سرمايه بررسي مورد را گذاريها سرمايه

..دهيددهيد

را ––ب ب وابسته شركتهاي مالي صورتهاي را آخرين وابسته شركتهاي مالي صورتهاي آخريندهيد قرار بررسي دهيد مورد قرار بررسي ..مورد

چهارم چهارم فصل فصل

دريافتني اسناد و دريافتني حسابها اسناد و حسابها

حسابرس ، دريافتني اسناد و حسابها بررسي حسابرس در ، دريافتني اسناد و حسابها بررسي دربر c دقيقا مذكور حسابهاي آيا اينكه منظور بر به c دقيقا مذكور حسابهاي آيا اينكه منظور به

پايه بر و حسابداري شده پذيرفته اصول پايه طبق بر و حسابداري شده پذيرفته اصول طبقمورد را خير يا اند شده تنظيم پايدار مورد مباني را خير يا اند شده تنظيم پايدار مباني

دهد مي قرار دهد ارزشيابي مي قرار ..ارزشيابي

مبالغ صحت تا كند مي سعي حسابرس مبالغ بنابراين صحت تا كند مي سعي حسابرس بنابراين c نهايتا و مشتري اعتباري وضعيت ، شده c ثبت نهايتا و مشتري اعتباري وضعيت ، شده ثبت

حاصل اطمينان آنها از مطالبات وصول حاصل قابليت اطمينان آنها از مطالبات وصول قابليت..نمايدنمايد

بايد حسابرس بررسي، مدت طول در آن بر بايد عالوه حسابرس بررسي، مدت طول در آن بر عالوهبا ارتباط در مهمي مدارك تا كند با تالش ارتباط در مهمي مدارك تا كند تالش

از ناشي سود جمله از مربوطه از حسابهاي ناشي سود جمله از مربوطه حسابهايآورد دست به خدمات ارائه يا و كاًالها آورد فروش دست به خدمات ارائه يا و كاًالها ..فروش

به بررسي طول در حسابرس كه را به اطالعاتي بررسي طول در حسابرس كه را اطالعاتيبه راجع مطالبي حاوي اغلب آورد مي به دست راجع مطالبي حاوي اغلب آورد مي دستمشتريان و فروشنده بين موجود مشتريان ارتباطات و فروشنده بين موجود ارتباطات

است رسيدگي مورد است مؤسسه رسيدگي مورد ..مؤسسه

از رضايت عدم نشانگر تواند مي راكد از حسابهاي رضايت عدم نشانگر تواند مي راكد حسابهايباشد قيمتها يا شده ارائه خدمات ، باشد كاًال قيمتها يا شده ارائه خدمات ، كاًال

نظر اظهار ، شده برگشت كاًالهاي نظر گزارش اظهار ، شده برگشت كاًالهاي گزارشتواند مي آنها كيفيت يا و كاًالها قيمت تواند پيرامون مي آنها كيفيت يا و كاًالها قيمت پيرامون

گيرد قرار توجه مورد موارد ساير عنوان گيرد به قرار توجه مورد موارد ساير عنوان ..به

حوزه چندين در اعتباري فروش يك ثبت و تهيه حوزه مراحل چندين در اعتباري فروش يك ثبت و تهيه مراحلباشد مي زير موارد شامل كه شود مي باشد انجام مي زير موارد شامل كه شود مي :: انجام

نسيه ) ( -1 -1 فروش اعتبارات امور نسيه ) (حوزه فروش اعتبارات امور حوزهانبار -2 -2 انبار بخش بخش

كاًال -3 -3 تحويل و حمل كاًال حوزه تحويل و حمل حوزهصورتحساب -4 -4 تهيه به مربوط صورتحساب حوزه تهيه به مربوط حوزه

دريافتي -5 -5 اسناد حسابهاي به مربوط دريافتي حوزه اسناد حسابهاي به مربوط حوزهفروش -6 -6 فروش حسابداري حسابداري

اعتبارات امور اعتبارات حوزه امور :: حوزه

سفارش دريافت از اعتباري فروش سفارش چرخه دريافت از اعتباري فروش چرخهآغاز آغاز مشتري مشتري

. به نياز ، مشتريها به اعتبار ارائه جهت شود . مي به نياز ، مشتريها به اعتبار ارائه جهت شود ميشود مي احساس اوليه بررسي شود يك مي احساس اوليه بررسي ..يك

نموده داير كار صاحب با حسابي مشتري نموده اگر داير كار صاحب با حسابي مشتري اگراعتبار فزوني عدم از اطمينان منظور به ، اعتبار است فزوني عدم از اطمينان منظور به ، استقرار ارزشيابي مورد بايد سفارش ، شده قرار داير ارزشيابي مورد بايد سفارش ، شده داير

..گيردگيرد

به كاًالها تحويل كاًال حمل حوزه عملكرد به نخستين كاًالها تحويل كاًال حمل حوزه عملكرد نخستينتحويل . از اطمينان جهت ميباشد ها تحويل . مشتري از اطمينان جهت ميباشد ها مشتريكاًال حمل حوزه ، نظر مورد مشتري به كاًال كاًالها حمل حوزه ، نظر مورد مشتري به كاًالها

، فروش دستور ازاي در تنها را كاًالها ، بايد فروش دستور ازاي در تنها را كاًالها بايددهد دهد تحويل ..تحويل

صورتحساب تهيه صورتحساب حوزه تهيه ::حوزه

، مشتري سفارش از هايي نسخه اساس ، بر مشتري سفارش از هايي نسخه اساس برسه حوزه اين ، بارنامه و فروش سه سفارش حوزه اين ، بارنامه و فروش سفارشمي تهيه فروش صورتحساب يك از مي نسخه تهيه فروش صورتحساب يك از نسخه

..نمايدنمايد

دريافتني حسابهاي دريافتني حوزه حسابهاي :: حوزه

فروش صورتحساب از نسخه يك دريافت از فروش پس صورتحساب از نسخه يك دريافت از پسحسابداري سند ، صورتحساب تهيه بخش حسابداري از سند ، صورتحساب تهيه بخش از

مي ثبت دفاتر در دريافتني حسابهاي در مي صادر ثبت دفاتر در دريافتني حسابهاي در صادر..گرددگردد

ماهانه صورت به را صورتهايي شركتها از ماهانه بسياري صورت به را صورتهايي شركتها از بسياريروش . اين دارند مي ارسال مشتريهايشان روش . به اين دارند مي ارسال مشتريهايشان بهبلكه است مؤثر باز حسابهاي وصل در تنها بلكه نه است مؤثر باز حسابهاي وصل در تنها نهدريافتني حسابهاي ثبت دفاتر صحت آزمون دريافتني در حسابهاي ثبت دفاتر صحت آزمون در

نمايد مي بسزايي كمك نمايد نيز مي بسزايي كمك ..نيز

باشند . انتقال قابل توانند مي دريافتني باشند . اسناد انتقال قابل توانند مي دريافتني اسنادمحدود، دسترسي با امني جاي در بايد محدود، بنابراين دسترسي با امني جاي در بايد بنابراين

يا ، اعتبارات مخصوص گاوصندوق جمله يا از ، اعتبارات مخصوص گاوصندوق جمله ازها بانك امانات ها صندوق بانك امانات صندوق

شوند شوند نگهداري ..نگهداري

سيستم در شده تعيين كنترل روش سيستم چندين در شده تعيين كنترل روش چندينباشد مي زير شرح به دريافتني باشد حسابهاي مي زير شرح به دريافتني ::حسابهاي

فعاليتها -1 -1 مبادًالت فعاليتها مجوز مبادًالت مجوز

وظايف -2 -2 وظايف جداسازي جداسازي

مبادًالت -3 -3 صحيح مبادًالت ثبت صحيح ثبت

دارائيها -4 -4 به دارائيها دسترسي به دسترسي

از ناشي اسناد بررسي در حسابرس كه از روشهايي ناشي اسناد بررسي در حسابرس كه روشهاييشامل گيرد، مي بكار تجاري شامل فروشهاي گيرد، مي بكار تجاري فروشهاي

اطالعات اعتبار تأييد آزمون در كنترل اطالعات آزمونهاي اعتبار تأييد آزمون در كنترل آزمونهايباشد باشد مي ..مي

كه است اين ، زمينه اين در كنترل آزمون از كه هدف است اين ، زمينه اين در كنترل آزمون از هدفشركت روشهاي اجراي تشخيص را شركت حسابرس روشهاي اجراي تشخيص را حسابرس

نمايد مي نمايد ياري مي ..ياري

چنين ايجاد از ممانعت جهت راهها بهترين از چنين يكي ايجاد از ممانعت جهت راهها بهترين از يكيبعنوان دار شماره اسناد از استفاده ، بعنوان مشكالتي دار شماره اسناد از استفاده ، مشكالتي

است داخلي كنترل ساختار از است بخشي داخلي كنترل ساختار از ..بخشي

يك نمودن پنهان در تواند مي كه روشهايي از يك يكي نمودن پنهان در تواند مي كه روشهايي از يكيتهيه از اجتناب يا و نادرست تهيه محموله از اجتناب يا و نادرست محموله

مراحل و روشها انجام يا و مراحل صورتحساب و روشها انجام يا و صورتحساباطالعات داشتن مكتوم ، باشد مؤثر اطالعات مربوطه داشتن مكتوم ، باشد مؤثر مربوطه

است صورتحساب به است مربوط صورتحساب به ..مربوط

و صورتحسابها عددي توالي رسيدگي و و بررسي صورتحسابها عددي توالي رسيدگي و بررسياين بيانگر تواند نمي تنهايي به ، اعتباري اين اوراق بيانگر تواند نمي تنهايي به ، اعتباري اوراق

كه باشد كه مسئله باشد مسئله

مي صحيح شده داده تخفيفهاي و فروشها مي كل صحيح شده داده تخفيفهاي و فروشها كل..باشدباشد

منظور به حسابرس توسط شده انجام منظور آزمونهاي به حسابرس توسط شده انجام آزمونهايبه مربوط اطالعات صحيح جريان به تعيين مربوط اطالعات صحيح جريان تعيين

گيرد مي صورت گيرد حسابرسي مي صورت ..حسابرسي

طراحي طوري بايد شركت يك عمل طرز و طراحي رويه طوري بايد شركت يك عمل طرز و رويهشودشود

كاًالها كل صورتحساب شود حاصل اطمينان كاًالها كه كل صورتحساب شود حاصل اطمينان كهبهبه

اند شده ارائه اند مشتري شده ارائه ..مشتري

ثبت دفاتر با را كاًال حمل ثبت دفاتر بايد ثبت حسابرس دفاتر با را كاًال حمل ثبت دفاتر بايد حسابرسدهد مطابقت صورتحسابها يا دهد فروش مطابقت صورتحسابها يا ..فروش

كاًالهاي به مربوط اعتباري اوراق كاًالهاي آزمون به مربوط اعتباري اوراق آزمون، ، برگشتيبرگشتي

سياست طبق بر اعتبار صدور از اطمينان سياست جهت طبق بر اعتبار صدور از اطمينان جهت

گيرد مي صورت گيرد شركت مي صورت ..شركت

، شده حذف حسابهاي صحت تعيين منظور ، به شده حذف حسابهاي صحت تعيين منظور به حسابرسحسابرس

اعتبارات بايگاني قسمت در موجود پشتوانه اعتبارات بايد بايگاني قسمت در موجود پشتوانه بايد

دهد قرار بررسي مورد را دهد مشتري قرار بررسي مورد را ..مشتري

بروات و دريافتني اسناد تأييديه بروات درخواست و دريافتني اسناد تأييديه درخواستشده پذيرفته كلي روشهاي از ، شده وصولي پذيرفته كلي روشهاي از ، وصولي

هستند هستند حسابرسي ..حسابرسي

درخواست روش به توانند مي دريافتني درخواست حسابهاي روش به توانند مي دريافتني حسابهايدو هر از تركيبي يا و منفي درخواست ، دو مثبت هر از تركيبي يا و منفي درخواست ، مثبت

روشروش

قرارگيرند تأييد قرارگيرند مورد تأييد ..مورد

نزديك يا و سال پايان تواند مي حسابها تأييد نزديك زمان يا و سال پايان تواند مي حسابها تأييد زمانپايانپايان

سال . پايان از پيش عمل اين انجام باشد سال . سال پايان از پيش عمل اين انجام باشد سال دارايداراي

بود خواهد بود فوايدي خواهد ..فوايدي

انجام كنترلهاي و شركت حسابداري دفاتر انجام اگر كنترلهاي و شركت حسابداري دفاتر اگركه است ًالزم شوند، فرض ضعيف كه شده است ًالزم شوند، فرض ضعيف شده

هاي مانده درستي از اطمينان جهت هاي حسابرس مانده درستي از اطمينان جهت حسابرسرا آنها سال پايان در ، را دريافتني آنها سال پايان در ، دريافتني

دهد قرار تأييد و بررسي دهد مورد قرار تأييد و بررسي ..مورد

مسئول حسابرس كه تأييديه روشهاي انجام مسئول دامنه حسابرس كه تأييديه روشهاي انجام دامنهاست زير عوامل از ناشي ، است آن است انجام زير عوامل از ناشي ، است آن :: انجام

داخلي -1 -1 كنترل ساختار داخلي ارزشيابي كنترل ساختار ارزشيابي

مشتري -2 -2 نوع به راجع حسابرس هاي مشتري دانسته نوع به راجع حسابرس هاي دانسته

حسابها -3 -3 تعداد و مبلغ حسابها ميزان تعداد و مبلغ ميزان

بايد تأييد جهت شده انتخاب حسابهاي از كپي بايد يك تأييد جهت شده انتخاب حسابهاي از كپي يكشود حسابرس كاربرگ شود ضميمه حسابرس كاربرگ ..ضميمه

مقادير مطابقت از اطمينان جهت بايد مقادير حسابرس مطابقت از اطمينان جهت بايد حسابرسرا آنها ، ها تقاضانامه يا صورتحسابها در را موجود آنها ، ها تقاضانامه يا صورتحسابها در موجود

دهد قرار مقايسه مورد حسابداري دفاتر دهد با قرار مقايسه مورد حسابداري دفاتر ..با

مورد حسابداري دفاتر با صورتحسابها كه مورد زماني حسابداري دفاتر با صورتحسابها كه زمانيزمان تا بايد حسابرس ، گرفتند قرار زمان مقايشه تا بايد حسابرس ، گرفتند قرار مقايشه

داشته كنترل تحت را آنها ، پست باجه به داشته تحويل كنترل تحت را آنها ، پست باجه به تحويل..باشدباشد

شود مي استفاده منفي تأييديه روش از كه شود زماني مي استفاده منفي تأييديه روش از كه زمانيصورتحسابهاي ضميمه c غالبا نظر مورد صورتحسابهاي تقاضاي ضميمه c غالبا نظر مورد تقاضاي

بود خواهد ماهانه بود دريافتني خواهد ماهانه ..دريافتني

بايد حسابرس ، مثبت تأييديه تقاضاهاي مورد بايد در حسابرس ، مثبت تأييديه تقاضاهاي مورد درفراوان تالش بدهكار از پاسخ كسب فراوان جهت تالش بدهكار از پاسخ كسب جهت

..بنمايدبنمايد

تحقيق حجهت ، روش اين از بايد تحقيق حسابرس حجهت ، روش اين از بايد حسابرسبه كه مشترياني حسابهاي مانده به به بخشيدن كه مشترياني حسابهاي مانده به بخشيدن ، اند نداده پاسخ مثبت تأييديه هاي ، تقاضانامه اند نداده پاسخ مثبت تأييديه هاي تقاضانامه

نمايد نمايد استفاده ..استفاده

شده پذيرفته كلي اصول با مطابقت منظور شده به پذيرفته كلي اصول با مطابقت منظور بهميزان به بايد دريافتني حسابهاي ، ميزان حسابداري به بايد دريافتني حسابهاي ، حسابداري

مالي صورتحسابهاي در ، شده زده مالي تخمين صورتحسابهاي در ، شده زده تخمينشوند شوند منعكس ..منعكس

شده اعطاء اعتبارات وضعيت c معموًال شده حسابرس اعطاء اعتبارات وضعيت c معموًال حسابرسورد م را مالي سال پايان از بعد مشتريان ورد به م را مالي سال پايان از بعد مشتريان به

نمايد حاصل اطمينان تا دهد مي قرار نمايد بررسي حاصل اطمينان تا دهد مي قرار بررسيمورد دوره در خاصي تأثير اعتبارات اين آيا مورد كه دوره در خاصي تأثير اعتبارات اين آيا كه

؟ خير يا اند داشته ؟ حسابرسي خير يا اند داشته حسابرسي

واقعي دريافتني اسناد تمام c عموما بايد واقعي حسابرس دريافتني اسناد تمام c عموما بايد حسابرسمورد را وابسته شركتهاي دريافتني اسناد مورد و را وابسته شركتهاي دريافتني اسناد و

دهد قرار دهد بررسي قرار ..بررسي

را مربوط حسابهاي با را ها سفته بايد را حسابرس مربوط حسابهاي با را ها سفته بايد حسابرس موردمورد

شامل ها سفته اين البته كه دهد قرار شامل مطابقت ها سفته اين البته كه دهد قرار مطابقت

بود خواهند اماني يا و برگشتي هاي بود سفته خواهند اماني يا و برگشتي هاي ..سفته

را بخشي ، خويش كاربرگ در بايد را حسابرس بخشي ، خويش كاربرگ در بايد حسابرسدريافتني مورد در شده انجام اعمال شرح دريافتني جهت مورد در شده انجام اعمال شرح جهت

دهد دهد اختصاص ..اختصاص

پنجم پنجم فصل فصل

تمام قيمت و جنسي تمام موجوديهاي قيمت و جنسي موجوديهاي شدهشده

داخلي كنترل داخلي روشهاي كنترل جنسي روشهاي هاي جنسي موجودي هاي موجوديبستگيبستگي

، شركت كوچكي يا و بزرگي مانند عواملي ، به شركت كوچكي يا و بزرگي مانند عواملي به نوعنوع

دارد آنها ارزش و مقدار ، دارد موجوديها آنها ارزش و مقدار ، . .موجوديها

صورت ) و كارتكس انبار موجود مقداري صورت ) مدارك و كارتكس انبار موجود مقداري مدارك

نظر ( تحت و انبار در بايست نمي ها نظر ( موجودي تحت و انبار در بايست نمي ها موجودي

شود نگهداري دار شود انبار نگهداري دار ..انبار

ماهي ) c مثال معين زماني فواصل در انبار ماهي ) مدارك c مثال معين زماني فواصل در انبار مداركيكبار (يكبار (

و كنترل انبار حسابداري مدارك با بايست و مي كنترل انبار حسابداري مدارك با بايست ميشود گيري پي و استخراج شود مغايرت گيري پي و استخراج ..مغايرت

و شركت هر جنسي موجوديهاي تعيين منظور و به شركت هر جنسي موجوديهاي تعيين منظور بهها موجودي ارزش محاسبه ، انبار سوابق ها تعديل موجودي ارزش محاسبه ، انبار سوابق تعديل

اضافات و كسر ريالي اثرات استخراج اضافات و و كسر ريالي اثرات استخراج واصولي برنامه يك c معموًال جنسي هاي اصولي موجودي برنامه يك c معموًال جنسي هاي موجودي

شود مي سازماندهي ها موجودي شود شمارش مي سازماندهي ها موجودي ..شمارش

دائم شمارش دائم روش شمارش :: روش

برنامه يك تحت ها موجودي روش اين برنامه تحت يك تحت ها موجودي روش اين تحتشود مي شمارش مالي دوره طي شود معيني مي شمارش مالي دوره طي ..معيني

مقطعي مقطعي روش : : روش

پايان ) c مثال معين مقاطع در c معموًال روش پايان ) اين c مثال معين مقاطع در c معموًال روش اينكه ( گيرد مي قرار استفاده مورد مالي كه ( سال گيرد مي قرار استفاده مورد مالي سال

روش اين انجام مراحل و كلي روش چارچوپ اين انجام مراحل و كلي چارچوپبعد) ( صفحات در سال پايان در بعد) ( انبارگرداني صفحات در سال پايان در انبارگرداني

است است آمده ..آمده

شمارش )) )) مراحل كلي بندي زمان شمارش جدول مراحل كلي بندي زمان جدولكار (( ((موجوديهاموجوديها انجام مبناي و تهيه كميته كار توسط انجام مبناي و تهيه كميته توسط

گيرد مي قرار كننده گيرد هماهنگ مي قرار كننده ..هماهنگ

كننده » « » « هماهنگ ، كميته اجرايي كننده » « » « بازوي هماهنگ ، كميته اجرايي بازوياجراي و هماهنگي مسئول كه بود اجراي خواهد و هماهنگي مسئول كه بود خواهد

توســـط شده اتخــاذ توســـط تصميمات شده اتخــاذ تصميمات

افراد« » « » » ساير با كميته رابط همچنين و افراد« » « كميته ساير با كميته رابط همچنين و كميتهاست شمارش عمليات در كننده است شركت شمارش عمليات در كننده ..شركت

باشد مي زير شرح به كننده هماهنگ وظايف باشد اهم مي زير شرح به كننده هماهنگ وظايف ::اهم

موجوديها - - شمارش عمليات برنامه موجوديها تنظيم شمارش عمليات برنامه تنظيم

ذيربط - - كاركنان ذيربط آموزش كاركنان آموزش

مغايرات - - گيري پي و مغايرات بررسي گيري پي و بررسي

شمارش - - عمليات نتايج گزارش شمارش تهيه عمليات نتايج گزارش تهيه

، شمارش عمليات برنامه تصويب و تنظيم از ، پس شمارش عمليات برنامه تصويب و تنظيم از پسبه را كار انجم برنامه بايد كننده به هماهنگ را كار انجم برنامه بايد كننده هماهنگ

را ًالزم امكانت و دهد ارائه مستقل را حسابرسان ًالزم امكانت و دهد ارائه مستقل حسابرسانفراهم شمارش عمليات بر آنان نظارت فراهم جهت شمارش عمليات بر آنان نظارت جهت

..نمايدنمايد

مسئولين طرف از شمارش قبالز بايد كه مسئولين نكاتي طرف از شمارش قبالز بايد كه نكاتيگيرد قرار توجه مورد گيرد شركت قرار توجه مورد ::شركت

كننده هماهنگ بعنوان مسئول شخصي كننده انتخاب هماهنگ بعنوان مسئول شخصي انتخابعمليات . سرپرستي شخص اين عمليات . انبارگرداني سرپرستي شخص اين انبارگرداني

گرفت خواهد عهده به را گرفت شمارش خواهد عهده به را ..شمارش

كننده هماهنگ توسط شده تهيه كننده دستورالعمل هماهنگ توسط شده تهيه دستورالعملدر و گرفت خواهد قرار بررسي مورد c در كامال و گرفت خواهد قرار بررسي مورد c كامال

عمليات شروع از قبل و اشكال وجود عمليات صورت شروع از قبل و اشكال وجود صورتسازمان و شركت مسئولين با بايد سازمان شمارش و شركت مسئولين با بايد شمارش

شود حاصل تماس شود حسابرسي حاصل تماس ..حسابرسي

و تعيين c قبال اسامي ذكر با بايد شمارش و گروههاي تعيين c قبال اسامي ذكر با بايد شمارش گروههاي . آنان به است ًالزم شوند داده كافي . آموزش آنان به است ًالزم شوند داده كافي آموزش

مسئله به اگر عمليات حين در تا شود داده مسئله تذكر به اگر عمليات حين در تا شود داده تذكركننده هماهنگ با بايد نمودند برخورد كننده اي هماهنگ با بايد نمودند برخورد اي

نمايند حاصل تماس برداري نمايند موجودي حاصل تماس برداري ..موجودي

هاي برگه بايد شمارش امر شدن آسانتنر هاي براي برگه بايد شمارش امر شدن آسانتنر برايو آماده پيش از و تنظيم نسخه دو در و شمارش آماده پيش از و تنظيم نسخه دو در شمارش

باشد شده گذاري باشد شماره شده گذاري ..شماره

شماره آخرين برداري موجودي اجراي از شماره پيش آخرين برداري موجودي اجراي از پيشصدور برگ مانند موجوديها گردش ثبت صدور مدارك برگ مانند موجوديها گردش ثبت مدارك

كننده هماهنگ به غيره و كاًال رسيد ، كننده كاًال هماهنگ به غيره و كاًال رسيد ، كاًالگردد گزارش برداري گردد موجودي گزارش برداري ..موجودي

در ) ( موجود اجناس مقدار تعداد و در ) ( مشخصات موجود اجناس مقدار تعداد و مشخصاتموجودي كننده هماهنگ به كاًال دريافت موجودي قسمت كننده هماهنگ به كاًال دريافت قسمت

براي بدهي ايجاد تا شود داده اطالع براي برداري بدهي ايجاد تا شود داده اطالع برداريباشد كنترل قابل باشد شركت كنترل قابل ..شركت

توجه مورد شمارش طي بايد كه توجه مواردي مورد شمارش طي بايد كه موارديگيرند گيرند قرار قرار

نفري دو گروههاي وسيله به برداري نفري موجودي دو گروههاي وسيله به برداري موجوديانجام . را شمارش عمل فرد يك شود انجام . انجام را شمارش عمل فرد يك شود انجام

ثبت را آن شمارش تأييد ضمن ديگر فرد و ثبت داده را آن شمارش تأييد ضمن ديگر فرد و داده..نمايدنمايد

مي ثبت وزن اساس بر موجوديهايي مي چنانچه ثبت وزن اساس بر موجوديهايي چنانچهشوندشوند ، ،

توزين براي ًالزم وسايل تا شود حاصل توزين اطمينان براي ًالزم وسايل تا شود حاصل اطمينان موجوديهاموجوديها

باشد دسترس باشد در دسترس ..در

يا شدن شمارش دوباره از جلوگيري يا براي شدن شمارش دوباره از جلوگيري برايشمارششمارش

به بايستي شمارش ، موجوديها از اي پاره به نشدن بايستي شمارش ، موجوديها از اي پاره نشدنشكلشكل

پذيرد انجام پذيرد اصولي انجام ..اصولي

اصالح گونه هر و شمارش هاي برگه تمام اصالح امضاء گونه هر و شمارش هاي برگه تمام امضاءكننده شمارش گروه دو هر وسيله به آنها كننده در شمارش گروه دو هر وسيله به آنها در

است است ضروري .. ضروري

غير و مصرف كم ، فاسد ، معيوب غير موجوديهاي و مصرف كم ، فاسد ، معيوب موجوديهايثبت ها برگه در مورد ذكر با بايد ثبت استاندارد ها برگه در مورد ذكر با بايد استاندارد

..گرددگردد

شرح به جنسي موجوديهاي وجود شرح اثبات به جنسي موجوديهاي وجود اثباتباشد مي باشد زير مي ::زير

عيني -1 -1 عيني شواهد شواهد

انبارگرداني -2 -2 انبارگرداني ليست ليست

نزد -3 -3 موجودي تأييديه و اماني كاًالي نزد تأييديه موجودي تأييديه و اماني كاًالي تأييديهو و ديگران از ديگران تأييديه ، انباردارد از از تأييديه تأييديه ، انباردارد از تأييديه مديرانمديران

شرح به جنسي موجوديهاي مالكيت شرح اثبات به جنسي موجوديهاي مالكيت اثباتباشد مي باشد زير مي ::زير

خريد -1 -1 خريد فاكتورهاي فاكتورهاي

خريد -2 -2 خريد قراردادهاي قراردادهاي

تأييديهتأييديه -3 -3

شرح به جنسي موجوديهاي ارزش شرح اثبات به جنسي موجوديهاي ارزش اثباتباشد مي باشد زير مي ::زير

تراز انبارگرداني ليست شامل معتبر تراز مدارك انبارگرداني ليست شامل معتبر مداركو انبار حسابداري كارتهاي از و استخراجي انبار حسابداري كارتهاي از استخراجي

انبار حسابداري انبار كارتهاي حسابداري كارتهاي

به جنسي موجوديهاي بودن كامل به اثبات جنسي موجوديهاي بودن كامل اثباتباشد مي زير باشد شرح مي زير ::شرح

مطلوب -1 -1 داخلي مطلوب كنترلهاي داخلي كنترلهاي

حسابداري -2 -2 حسابداري مدارك مدارك

طي -3 -3 شده انجام خريدهاي مستقل طي اطالعات شده انجام خريدهاي مستقل اطالعاتتداركات توسط تداركات سال توسط سال

ششم ششم فصل فصل

ثابت ثابت داراييهــاي داراييهــاي

و ) آًالت ماشين ، اموال ثابت هاي داريي و ) تحصيل آًالت ماشين ، اموال ثابت هاي داريي تحصيل ) c معموًال فني لوازم و ابزار و اثاثه c ( تجهيزات، معموًال فني لوازم و ابزار و اثاثه تجهيزات،مؤسسه توسط زيادي وجوه مصرف مؤسسه مستلزم توسط زيادي وجوه مصرف مستلزم

باشد باشد مي ..مي

در گذاري سرمايه و مخارج از عمده در بخش گذاري سرمايه و مخارج از عمده بخش، ، اموالاموال

كنترل براساس بايد تجهيزات و آًالت كنترل ماشين براساس بايد تجهيزات و آًالت ماشين

گيرد صورت اي گيرد بودجه صورت اي ..بودجه

مدارك و اسناد قبال در بايد ثابت داراييهاي مدارك خريد و اسناد قبال در بايد ثابت داراييهاي خريدصورت باشد آن شده تمام بهاي حاوي كه صورت كافي باشد آن شده تمام بهاي حاوي كه كافي

..گيردگيرد

داخلي كنترل انجام براي استفاده مورد هاي داخلي رويه كنترل انجام براي استفاده مورد هاي رويهدر كه داراييهايي به مربوط هاي هزينه روي در بر كه داراييهايي به مربوط هاي هزينه روي برو روشن بايد گردد مي توليد مؤسسه يك و داخل روشن بايد گردد مي توليد مؤسسه يك داخل

باشد مشخص قبل باشد از مشخص قبل ..از

مي توليد مؤسسه داخل در كه داراييهايي مورد مي در توليد مؤسسه داخل در كه داراييهايي مورد درشده تمام قيمت به مربوط جزئيات بايد شده گردد تمام قيمت به مربوط جزئيات بايد گرددو گردد نگهداري مستقلي حساب در و دارايي گردد نگهداري مستقلي حساب در دارايي

از مناسبي سهم مستقيم هاي هزينه بر از عالوه مناسبي سهم مستقيم هاي هزينه بر عالوهشود داده اختصاص آن به هم بار شود سه داده اختصاص آن به هم بار ..سه

ماشين اموال، خريد با مرتبط كنترلي هاي ماشين رويه اموال، خريد با مرتبط كنترلي هاي رويهاندازهاي تا ابزار و اثاثه و تجهيزات و اندازهاي آًالت تا ابزار و اثاثه و تجهيزات و آًالت

موجودي به مربوط كنترلي هاي رويه موجودي مشابه به مربوط كنترلي هاي رويه مشابهاست است كاًال ..كاًال

اي سرمايه مخارج ريالي اهميت حال اي بهر سرمايه مخارج ريالي اهميت حال بهرترين عمده كه دارد كاًال موجوديهاي با ترين تفاوتهايي عمده كه دارد كاًال موجوديهاي با تفاوتهايي

ميباشد زير شرح به ميباشد آن زير شرح به آن

و -1 -1 آًالت ماشين ، اموال به مربوط و خريدهاي آًالت ماشين ، اموال به مربوط خريدهايمبناي بر ثابت هاي دارايي ساير و مبناي تجهيزات بر ثابت هاي دارايي ساير و تجهيزاتبودجه و ، گيرد مي صورت اي بودجه بودجه كنترل و ، گيرد مي صورت اي بودجه كنترل

شركت مديره هيئت توسط c معموًال اي شركت سرمايه مديره هيئت توسط c معموًال اي سرمايهرسد مي تصويب به c رسد قبال مي تصويب به c ..قبال

با مقايسه در ثابت هاي دارايي خريد براي با بنابراين مقايسه در ثابت هاي دارايي خريد براي بنابراينهست نياز تري وسيع اختيارات به كاًال هست خريد نياز تري وسيع اختيارات به كاًال ..خريد

نامه -2 -2 آيين يا مديره هيئت تصويب اساس نامه بر آيين يا مديره هيئت تصويب اساس برثابت هاي دارائيي خريد نحوه شركت ثابت معمامالت هاي دارائيي خريد نحوه شركت معمامالت

گردد مي گردد مشخص مي ..مشخص

خريد مورد در اجرايي مديران ديگر عبارت خريد به مورد در اجرايي مديران ديگر عبارت بهاز قبل از خاص رويه از بايد ثابت هاي از دارايي قبل از خاص رويه از بايد ثابت هاي دارايي

نمايند پيروي شده نمايند تعيين پيروي شده ..تعيين

از اغلب ثابت هاي دارائي خريد براي مالي از تأمين اغلب ثابت هاي دارائي خريد براي مالي تأمينبلند پرداختني اسناد يا و بانكي تسهيالت بلند طريق پرداختني اسناد يا و بانكي تسهيالت طريق

ميگردد تأمين ميگردد مدت تأمين ..مدت

ماشين ، اموال با ارتباط در كنترلي هاي ماشين رويه ، اموال با ارتباط در كنترلي هاي رويهباشد مي زير شرح به تجهيزات و باشد آالت مي زير شرح به تجهيزات و ::آالت

ها -1 -1 فعاليت و معامالت ها تصويب فعاليت و معامالت تصويب

وظايف -2 -2 وظايف تفكيك تفكيك

ثبتهاي ) -3 -3 و مثبته مدارك كفايت معامالت صحيح ثبتهاي ) ثبت و مثبته مدارك كفايت معامالت صحيح ثبتصحيح (صحيح (

ها -4 -4 دارايي به ها دسترسي دارايي به دسترسي

عملكرد -5 -5 روي مستقل عملكرد كنترلهاي روي مستقل كنترلهاي

ثابت هاي دارايي حسابهاي به رسيدگي c ثابت معموًال هاي دارايي حسابهاي به رسيدگي c معموًالدر شده انجام تغييرات آزمون رسيدگي در روي شده انجام تغييرات آزمون رسيدگي روي

مورد دروه طي در حسابها اين هاي مورد مانده دروه طي در حسابها اين هاي ماندهشود مي متمركز شود رسيدگي مي متمركز ..رسيدگي

در افزايش با رابطه در حسابرسي در آزمونهاي افزايش با رابطه در حسابرسي آزمونهايزيرين هاي قسمت در ثابت داراييهايي زيرين حسابهاي هاي قسمت در ثابت داراييهايي حسابهاي

است گرفته قرار بحث است مورد گرفته قرار بحث ..مورد

داراييهاي كه گردد مطمئن بايد همچنين داراييهاي حسابرس كه گردد مطمئن بايد همچنين حسابرسرده از فرسودگي علت به يا و شده رده مستهلك از فرسودگي علت به يا و شده مستهلك

گرفته صورت شركت رويه طبق شده گرفته خارج صورت شركت رويه طبق شده .. خارج

عمليات ماهيت در تغيير بعلت ثابت داراييهاي عمليات آيا ماهيت در تغيير بعلت ثابت داراييهاي آيا شركتشركت

كه حسابي سرفصل از ، شده استفاده قابل كه غير حسابي سرفصل از ، شده استفاده قابل غيرآن در c آن قبال در c قبال

اي جداگانه حساب در و شده خارج رسيده ثبت اي به جداگانه حساب در و شده خارج رسيده ثبت به مانندمانند

به افتاده كار از تجهيزات و آًالت ماشين به حساب افتاده كار از تجهيزات و آًالت ماشين حساباند؟ شده ثبت بازيافتني اند؟ ارزش شده ثبت بازيافتني ارزش

را ثابت داراييهاي حسابهاي به رسيدگي را حسابرس ثابت داراييهاي حسابهاي به رسيدگي حسابرسكند مي شروع داخلي كنترلهاي ارزيابي كند با مي شروع داخلي كنترلهاي ارزيابي ..با

كه نمايد حاصل اطمينان بايست مي كه حسابرس نمايد حاصل اطمينان بايست مي حسابرسبه ثابت هاي دارايي تعميراتي جزئي هاي به هزينه ثابت هاي دارايي تعميراتي جزئي هاي هزينه

در و گردد مي منظور جاري هزينه در حساب و گردد مي منظور جاري هزينه حسابدر كه اساسي تعميرات هاي هزينه در عوض كه اساسي تعميرات هاي هزينه عوض

يا ثابت هاي دارايي مفيد عمر افزايش يا برگيرنده ثابت هاي دارايي مفيد عمر افزايش برگيرندهدارايي حساب ، گردد مي توليد افزايش دارايي باعث حساب ، گردد مي توليد افزايش باعث

گردد مي منظور گردد ثابت مي منظور ..ثابت

و آغاز هاي مانده از اي خالصه c معموًال و حسابرس آغاز هاي مانده از اي خالصه c معموًال حسابرسثابت داراييهاي به مربوط حسابهاي دوره ثابت پايان داراييهاي به مربوط حسابهاي دوره پايانطي آن تغييرات و مربوطه انباشته استهالك طي و آن تغييرات و مربوطه انباشته استهالك و

كند مي اخذ صاحبكار از را گزارش مورد كند سال مي اخذ صاحبكار از را گزارش مورد ..سال

توسط ذيل شرح به بايد دريافتي توسط اقالم ذيل شرح به بايد دريافتي اقالمگردد رديابي گردد حسابرس رديابي : :حسابرس

كاربرگهاي با دوره آغاز هاي مانده كاربرگهاي تأييد با دوره آغاز هاي مانده تأييدپرونده در موجود قبل سال پرونده حسابرسي در موجود قبل سال حسابرسي

.. حسابرسيحسابرسي

يا و ثابت هاي دارايي اضافات اقالم ريز يا ثبت و ثابت هاي دارايي اضافات اقالم ريز ثبتكاربرگهاي در ثابت داراييهاي در كاربرگهاي كاهش در ثابت داراييهاي در كاهش

حسابرسيحسابرسي

دوره در شده محاسبه استهالك نرخهاي دوره مقايسه در شده محاسبه استهالك نرخهاي مقايسه موردمورد

يا شرح ، استهالك محاسبه جدول با يا رسيدگي شرح ، استهالك محاسبه جدول با رسيدگيدوراندوران

مالي صورتهاي مالي ضميمه صورتهاي ضميمه

كل دفتر حسابهاي هاي مانده به كل رسيدگي دفتر حسابهاي هاي مانده به رسيدگيمالي دوره پايان در ثابت داراييهاي به مالي مدربوط دوره پايان در ثابت داراييهاي به مدربوط

از تطبيق صورت يك در حسابرس است از ًالزم تطبيق صورت يك در حسابرس است ًالزمبراي شده ارائه هاي مانده بين براي مغايرتهاي شده ارائه هاي مانده بين مغايرتهاي

با رابطه در مالياتي مقاصد يا و داخلي با مقاصد رابطه در مالياتي مقاصد يا و داخلي مقاصدهزينه انباشته، استهالك ، ثابت هاي هزينه دارايي انباشته، استهالك ، ثابت هاي دارايي

هاي دارايي زيان و سود ، جاري سال هاي استهالك دارايي زيان و سود ، جاري سال استهالكتهيه را ، شده خارج رده از يا رفته فروش تهيه ثابت را ، شده خارج رده از يا رفته فروش ثابت

..نمايدنمايد

ثابت هاي دارايي مالكيت و وجود ثابت اثبات هاي دارايي مالكيت و وجود اثبات

محل در را آن وجود دارايي يك مشاهده چه محل اگر در را آن وجود دارايي يك مشاهده چه اگرمالكيت اثبات براي اما كند، مي اثبات مالكيت مؤسسه اثبات براي اما كند، مي اثبات مؤسسه

كند نمي كفايت كند قانوني نمي كفايت ..قانوني

حسابرس دارايي، يك قانوني مالكيت اثبات حسابرس براي دارايي، يك قانوني مالكيت اثبات براي ، مالكيت سند شامل دارايي خريد مدارك ، بايد مالكيت سند شامل دارايي خريد مدارك بايدخريد به مربوط قرارداد يا و فروش خريد فاكتور به مربوط قرارداد يا و فروش فاكتور

كند رسيدگي را آن كند وساخت رسيدگي را آن ..وساخت

اموال، ) ثابت هاي دارايي حساب هاي اموال، ) مانده ثابت هاي دارايي حساب هاي ماندهدًاليلي ( به است ممكن تجهيزات و آًالت دًاليلي ( ماشين به است ممكن تجهيزات و آًالت ماشين

انتقال يا واگذاري ، فروش ، خريد انتقال همچون يا واگذاري ، فروش ، خريد همچوناين از تركيبي يا و اين داراييها از تركيبي يا و داراييها

كند تغيير كند عوامل تغيير ..عوامل

افزايش تجاري واحد يك است ممكن افزايش گاهي تجاري واحد يك است ممكن گاهيخود مؤسسه در را ثابت داراييهاي به خود مربوط مؤسسه در را ثابت داراييهاي به مربوط

كند كند توليد ..توليد

مواد شامل داراييها اين توليد هاي مواد هزينه شامل داراييها اين توليد هاي هزينه، ، مستقيممستقيم

از قبول قابل و مناسب سهم و مستقيم از دستمزد قبول قابل و مناسب سهم و مستقيم دستمزدباشد مي كارخانه باشد سهام مي كارخانه ..سهام

ثابت هاي دارايي آزمون از حسابرسي ثابت اهداف هاي دارايي آزمون از حسابرسي اهدافمشابه ، تجاري واحد بوسيله شده مشابه احداث ، تجاري واحد بوسيله شده احداث

خريداري ثابت هاي دارايي به رسيدگي خريداري اهداف ثابت هاي دارايي به رسيدگي اهدافباشد مي باشد شده مي .. شده

مؤسسه در شده ساخته داراييهاي به رسيدگي مؤسسه در در شده ساخته داراييهاي به رسيدگي درگيرد مي قرار توجه مورد زير گيرد موارد مي قرار توجه مورد زير ::موارد

شده -1 -1 خريداري اقالم فاكتورهاي به شده رسيدگي خريداري اقالم فاكتورهاي به ..رسيدگي

دستمزد -2 -2 هاي هزينه به مربوط هاي ثبت به دستمزد رسيدگي هاي هزينه به مربوط هاي ثبت به رسيدگي..مستقيممستقيم

به -3 -3 شده منظور سربار صحت و تناسب به به رسيدگي شده منظور سربار صحت و تناسب به رسيدگيدارايي دارايي حساب ..حساب

دوره -4 -4 طي شده احداث داراييهاي عمده اقالم دوره مشاهده طي شده احداث داراييهاي عمده اقالم .. مشاهده

و آًالت ماشين ، اموال واگذاري يا و فروش آًالت ماشين ، اموال واگذاري يا فروشتجهيزاتتجهيزات

در شركت عمل مورد هاي رويه بايد در حسابرس شركت عمل مورد هاي رويه بايد حسابرسرسيدگي را شده ذكر موارد از يك هر با رسيدگي رابطه را شده ذكر موارد از يك هر با رابطهكاهش به نسبت مستندات و مدارك كفايت كاهش و به نسبت مستندات و مدارك كفايت و

كند اثبات را عمده كند هاي اثبات را عمده ..هاي

ثابت هاي دارايي به رسيدگي منظور ثابت به هاي دارايي به رسيدگي منظور بهاز Zمعموال حسابرس ، شده از واگذار Zمعموال حسابرس ، شده واگذار

كند مي استفاده زير كند آزمونهاي مي استفاده زير ..آزمونهاي

دارايي -1 -1 واگذاري تصويب به نسبت دارايي اطمينان واگذاري تصويب به نسبت اطمينانمؤسسه ذيصالح مراجع مؤسسه توسط ذيصالح مراجع ..توسط

مراجعه -2 -2 طريق از معامالت فرآيند صحت مراجعه اثبات طريق از معامالت فرآيند صحت اثباتمثبته مدارك مثبته به مدارك .. به

دارايي واگذاري براي تجاري واحد كنترلهاي دارايي اگر واگذاري براي تجاري واحد كنترلهاي اگر ناكافيناكافي

هاي دارايي حساب مانده است ممكن ، هاي باشد دارايي حساب مانده است ممكن ، باشدآن واقعي مانده با دفاتر در شده ثبت آن ثابت واقعي مانده با دفاتر در شده ثبت ثابت

در شده واگذار دارايي يا ثبتي هيچگونه در بعلت شده واگذار دارايي يا ثبتي هيچگونه بعلتباشد نگرفته صورت باشد دفاتر نگرفته صورت ، ، دفاتر

باشد داشته باشد اختالف داشته ..اختالف

ثابت هاي دارايي اساسي هاي ثابت هزينه هاي دارايي اساسي هاي هزينه

آًالت ماشين ، اموال مفيد عمر كه مشخصي هاي آًالت هزينه ماشين ، اموال مفيد عمر كه مشخصي هاي هزينه

توليدي ظرفيت اينكه يا برند مي باًال را تجهيزات توليدي و ظرفيت اينكه يا برند مي باًال را تجهيزات و

را دهند مي افزايش را توليدي محصوًالت كيفيت يا را و دهند مي افزايش را توليدي محصوًالت كيفيت يا و

ها هزينه اين واقع در و نامند مي اساسي هاي ها هزينه هزينه اين واقع در و نامند مي اساسي هاي هزينه

شوند مي ناميده اي سرمايه شوند مخارج مي ناميده اي سرمايه ..مخارج

انباشته استهــالك در انباشته تغييرات استهــالك در تغييرات

ماشين ، اموال انباشته استهالك حسابهاي ماشين مانده ، اموال انباشته استهالك حسابهاي ماندهيا و معاوضــه ، فروش بابت تجهيزات و يا آًالت و معاوضــه ، فروش بابت تجهيزات و آًالت

كند مي تغييــر نيز كند انتقال مي تغييــر نيز ..انتقال

استهالك كه نمايد حاصل اطمينان بايد استهالك حسابرس كه نمايد حاصل اطمينان بايد حسابرستاريخ در شده واگذار داراييهاي به تاريخ مربوط در شده واگذار داراييهاي به مربوط

گرديده حذف دفاتر از سپس و ثبت گرديده واگذاري حذف دفاتر از سپس و ثبت واگذاري..انداند

محاسبه براي مختلفي قبول قابل هاي محاسبه رويه براي مختلفي قبول قابل هاي رويهوجود تجهيزات و آًالت ماشين ، اموال وجود استهالك تجهيزات و آًالت ماشين ، اموال استهالك

. .دارنددارند

داخلي نامه آئين به ها رويه از يك هر داخلي انتخاب نامه آئين به ها رويه از يك هر انتخابمؤسسه مديريت تصميمات يا و مؤسسه مؤسسه مديريت تصميمات يا و مؤسسه

دارد دارد بستگي ..بستگي

كاربرد و بودن منطقي به نسبت بايد كاربرد حسابرس و بودن منطقي به نسبت بايد حسابرساطمينان استهالك و محاسبه روشهاي اطمينان يكنواخت استهالك و محاسبه روشهاي يكنواخت

نمايد نمايد حاصل ..حاصل

توسط استهالك و محاسبه جدول معيني موارد توسط در استهالك و محاسبه جدول معيني موارد درسالهاي در و شود مي نگهداري و تهيه سالهاي صاحبكار در و شود مي نگهداري و تهيه صاحبكار

اصالح اصالح بعد بعد

. براي مناسبي وسيله جدول ين ا گردد . مي براي مناسبي وسيله جدول ين ا گردد ميبراي شده گرفته نظر در استهالك براي محاسبه شده گرفته نظر در استهالك محاسبه

است مالي است يكسال مالي ..يكسال

هفتم هفتم فصل فصل

بدهي اقالم ساير و بدهي بستانكاران اقالم ساير و بستانكارانپرداختي) ( اسناد و پرداختي) (حسابها اسناد و حسابها

جاري جاري بدهيهاي بدهيهاي

داراييها حسابرسي هاي رسيدگي گذشته فصول داراييها در حسابرسي هاي رسيدگي گذشته فصول درداراييها) ( ساير و ثابت داراييهاي و جاري داراييها) ( داراييهاي ساير و ثابت داراييهاي و جاري داراييهاي

اند شده داده اند شرح شده داده ..شرح

كه دارد وجود تمايل اين كه كنيم فرض كه اگر دارد وجود تمايل اين كه كنيم فرض اگرواقع از بيشتر مؤسسه صاحبان توسط واقع داراييها از بيشتر مؤسسه صاحبان توسط داراييها

لذا شوند، لذا گزارش شوند، گزارش

آنها ، واقع از پيش ارائه هرگونه افشاي آنها حسابرس ، واقع از پيش ارائه هرگونه افشاي حسابرس

دهد مي قرار توجه مورد دهد را مي قرار توجه مورد ..را

درصدد بايد ها بدهي به رسيدگي در درصدد حسابرس بايد ها بدهي به رسيدگي در حسابرساز يا و دادن نشان واقع از كمتر هرگونه از افشاي يا و دادن نشان واقع از كمتر هرگونه افشاي

باشد ها بدهي افتادن باشد قلم ها بدهي افتادن ..قلم

براي شده ثبت بدهيهاي صحيح براي ارزشيابي شده ثبت بدهيهاي صحيح ارزشيابي . بدهي يك كشف اما نيست دشوار . حسابرس بدهي يك كشف اما نيست دشوار حسابرساغلب نشده ثبت يا شده ارائه واقع از اغلب كمتر نشده ثبت يا شده ارائه واقع از كمتر

است است دشوار ..دشوار

پرداختني هاي هزينه و پرداختي پرداختني حسابهاي هاي هزينه و پرداختي حسابهاي

پرداخت و يافته تحقق هاي هزينه و پرداختني پرداخت حسابهاي و يافته تحقق هاي هزينه و پرداختني حسابهايواحد ) ( يك جاري بدهيهاي اقالم از يافته تحمل واحد ) ( نشده يك جاري بدهيهاي اقالم از يافته تحمل نشده

باشد مي باشد تجاري مي ..تجاري

مؤسسه يك كه زماني c معموًال پرداختني مؤسسه حسابهاي يك كه زماني c معموًال پرداختني حسابهايخود نياز مورد اقالم ساير يا و كاًال ، اوليه خود مواد نياز مورد اقالم ساير يا و كاًال ، اوليه موادنمايد، مي خريداري نسيه به فروشندگان از نمايد، را مي خريداري نسيه به فروشندگان از را

شوند مي شوند ايجاد مي ..ايجاد

پرداختني حسابهاي داخلي پرداختني كنترل حسابهاي داخلي كنترل

با پرداختني حسابهاي داخلي كنترل با ساختار پرداختني حسابهاي داخلي كنترل ساختارساختار با نقدي پرداختهاي داخلي كنترل ساختار ساختار با نقدي پرداختهاي داخلي كنترل ساختار

خريد داخلي خريد كنترل داخلي كنترل

پرداختني ) ) حسابهاي پرداختني طرف حسابهاي مستقيم ( ( طرف مستقيم ارتباط ارتباط..دارددارد

خريد داخلي كنترلهاي هاي خريد آزمون داخلي كنترلهاي هاي آزمون

استفاده مورد خريد آزمون براي كه استفاده روشهايي مورد خريد آزمون براي كه روشهاييآزمون شامل c معموًال ، گيرد مي قرار آزمون حسابرس شامل c معموًال ، گيرد مي قرار حسابرس

دفتر يا و فاكتورها ثبت دفتر ، خريد دفتر روزنامه يا و فاكتورها ثبت دفتر ، خريد روزنامهباشد مي وارده اسناد باشد ثبت مي وارده اسناد ..ثبت

پرداختني حسابهاي پرداختني حسابرسي حسابهاي حسابرسي

اين به نسبت را خاصي توجه بايد اين حسابرس به نسبت را خاصي توجه بايد حسابرسثبت . مبالغ بايد حسابرس دارد مبذول ثبت . حسابها مبالغ بايد حسابرس دارد مبذول حسابهامطلوب ارائه به نسبت تا نمايد آزمون را مطلوب شده ارائه به نسبت تا نمايد آزمون را شده

كند حاصل اطمينان كند آنها حاصل اطمينان ..آنها

از ناشي است ممكن بدهيها كامل ثبت از عدم ناشي است ممكن بدهيها كامل ثبت عدماز آگاهانه تالش يك بعنوان اينكه يا ، باشد از غفلت آگاهانه تالش يك بعنوان اينكه يا ، باشد غفلت

جهت مؤسسه حسابدار يا و صاحبكار جهت سوي مؤسسه حسابدار يا و صاحبكار سويمالي صورتهاي كننده گمراه يا و واقع غير مالي ارائه صورتهاي كننده گمراه يا و واقع غير ارائهحقايق » تحريف آنها به c اصطالحا كه شود حقايق » تعبير تحريف آنها به c اصطالحا كه شود تعبير

گويند« » « ها ضعف پوشاندن گويند« » « يا ها ضعف پوشاندن يا ..

خاطر به است ممكن شركتها از خاطر تعدادي به است ممكن شركتها از تعدادياين . در باشند كار محافظه حدي تا اين . ماهيتشان در باشند كار محافظه حدي تا ماهيتشان

، واحدها اين كه داشت توجه بايد ، وضعيت واحدها اين كه داشت توجه بايد وضعيتدارد واقعيت آنچه از پيش را خود دارد بدهيهاي واقعيت آنچه از پيش را خود بدهيهاي

دهند مي دهند نمايش مي ..نمايش

رسيدگي براي حسابرسان عمل مورد هاي رسيدگي رويه براي حسابرسان عمل مورد هاي رويهارزيابي طريق از تجاري پرداختني حسابهاي ارزيابي به طريق از تجاري پرداختني حسابهاي به

مشخص تجاري واحد داخلي كنترلهاي مشخص كارآيي تجاري واحد داخلي كنترلهاي كارآييشود شود مي ..مي

كه برسد نتيجه اين به حسابرس است كه ممكن برسد نتيجه اين به حسابرس است ممكننحوه ) ( به c فورا خريدها وارده نحوه ) ( فاكتورهاي به c فورا خريدها وارده فاكتورهاي

شوند ثبت حسابداري دفاتر در شوند صحيحي ثبت حسابداري دفاتر در ..صحيحي

موجه طور به تواند مي حسابرسي حالت اين موجه در طور به تواند مي حسابرسي حالت اين درمورد محدوده كه نمايد گيري تصميم مورد اي محدوده كه نمايد گيري تصميم اي

كاهش نشده ثبت اقالم براي را خود كاهش رسيدگي نشده ثبت اقالم براي را خود رسيدگي..دهددهد

كه ) دريابد حسابرس است ممكن كه )اما دريابد حسابرس است ممكن ( ( 11اماثبت دفاتر در كامل طور به خريد ثبت فاكتورهاي دفاتر در كامل طور به خريد فاكتورهاي

( ، اند ، )نشده اند بين( 22نشده منظم طور به بين( فاكتورها منظم طور به فاكتورهايابند مي انتقال يابند قسمتها مي انتقال ..قسمتها

كه -3 -3 فرض اين با رابطه در ها رويه كه ساير فرض اين با رابطه در ها رويه سايربدهي مقدار هر تجاري واحد بدهي بستانكاران مقدار هر تجاري واحد بستانكاران

تأخير با يا وقت اسرع در را خود نشده تأخير پرداخت با يا وقت اسرع در را خود نشده پرداختكنند مي گيري كنند پي مي گيري ..پي

حسابرس ، شده ذكر هاي وضعيت از هريك حسابرس در ، شده ذكر هاي وضعيت از هريك درثبت بدهيهاي براي را وسيعي آزمونهاي ثبت بايد بدهيهاي براي را وسيعي آزمونهاي بايد

نمايد اجرا نمايد نشده اجرا ..نشده

حسابرسي رسيدگيهاي با ارتباط در بحث حسابرسي اين رسيدگيهاي با ارتباط در بحث اينچهار شامل و است تجاري پرداختني چهار حسابهاي شامل و است تجاري پرداختني حسابهاي

است است بخش بخش

(1) (1) ( ، پرداختني حسابهاي مانده ، )تراز پرداختني حسابهاي مانده ( ( 22ترازفروشندگان ) فروشندگان )صورتحسابهاي بررسي( بررسي( 33صورتحسابهاي

و نشده ثبت بدهيهاي و پيرامون نشده ثبت بدهيهاي پيرامون

باشد (4) (4) مي تحليلي هاي باشد رويه مي تحليلي هاي ..رويه

تراز ) پرداختني حسابهاي آزمايشي تراز ) تراز پرداختني حسابهاي آزمايشي ترازحسابها ( حسابها (مانده مانده

پرداختني حسابهاي به رسيدگي c معموًال پرداختني حسابرس حسابهاي به رسيدگي c معموًال حسابرسدر تجاري پرداختني حسابهاي مانده اخذ با در را تجاري پرداختني حسابهاي مانده اخذ با را

كند مي شروع صاحبكار از ترازنامه كند تاريخ مي شروع صاحبكار از ترازنامه ..تاريخ

به مشتري يك از پرداختني حسابهاي به محتواي مشتري يك از پرداختني حسابهاي محتوايدارد اختالف يكديگر با ديگر دارد مشتري اختالف يكديگر با ديگر ..مشتري

معين دفتر مانده محاسبات صحت بايد معين حسابرس دفتر مانده محاسبات صحت بايد حسابرسبا را آن جمع و كنترل را پرداختني با حسابهاي را آن جمع و كنترل را پرداختني حسابهاي

دهد مطابقت كل دفتر در آن حساب دهد جمع مطابقت كل دفتر در آن حساب ..جمع

مانده تراز عناصر بايد همچنين مانده حسابرس تراز عناصر بايد همچنين حسابرس c احتماًال كه اقالمي براي را پرداختني c حسابهاي احتماًال كه اقالمي براي را پرداختني حسابهايبندي طبقه تجاري پرداختني حسابهاي بندي بعنوان طبقه تجاري پرداختني حسابهاي بعنوان

دهد قرار بررسي مورد را اند دهد شده قرار بررسي مورد را اند ..شده

كه را پرداختي ماندهحسابهاي بايد كه حسابرس را پرداختي ماندهحسابهاي بايد حسابرسقرار توجه مورد را است گذشته آن قرار سررسيد توجه مورد را است گذشته آن سررسيد

..دهددهد

سررسيد عمده حسابهاي كمي تعداد c صرفا سررسيد اگر عمده حسابهاي كمي تعداد c صرفا اگرناشي است ممكن آن دليل دارند، وجود ناشي گذشته است ممكن آن دليل دارند، وجود گذشته

بحث جاي و بوده مشكوك كه باشد اين بحث از جاي و بوده مشكوك كه باشد اين از..دارنددارند

مشتريان مشتريان صورتحسابهاي صورتحسابهاي

c معموًال تجاري پرداختني حسابهاي به c رسيدگي معموًال تجاري پرداختني حسابهاي به رسيدگيشده انتخاب صورتحسابهاي تطبيق شده شامل انتخاب صورتحسابهاي تطبيق شاملپرداختني حسابهاي مانده تراز با پرداختني مشتريان حسابهاي مانده تراز با مشتريان

..استاست

حسابهاي تأييديه c مستقيما حسابرس حسابهاي گاهي تأييديه c مستقيما حسابرس گاهيكند مي دريافت فروشندگان از را كند پرداختني مي دريافت فروشندگان از را ..پرداختني

از دريافتي صورتحسابهاي حسابرس كه از وقتي دريافتي صورتحسابهاي حسابرس كه وقتياحتمال بايد ، كند مي رسيدگي را احتمال صاحبكار بايد ، كند مي رسيدگي را صاحبكار

نظر در صاحبكار پرسنل توسط آنها نظر دستكاري در صاحبكار پرسنل توسط آنها دستكاريباشد باشد داشته ..داشته

بين توجه قابل اختالف هرگونه بايد بين حسابرس توجه قابل اختالف هرگونه بايد حسابرسصورتحسابهاي و پرداختني حسابهاي صورتحسابهاي مانده و پرداختني حسابهاي مانده

دهد قرار توجه مورد را دهد فروشندگان قرار توجه مورد را ..فروشندگان

ثبت بدهيهاي پيرامون بررسي و ثبت تحقيق بدهيهاي پيرامون بررسي و تحقيق نشدهنشده

آن بدهيها حسابرسي در امور بهترين از آن يكي بدهيها حسابرسي در امور بهترين از يكيوجود اي يافته تحقق اهميت با مبالغ كه وجود است اي يافته تحقق اهميت با مبالغ كه است

اند نرسيده ثبت به دفاتر در كه اند دارند نرسيده ثبت به دفاتر در كه ..دارند

از جدول يك بايد حسابرسي طول در از حسابرس جدول يك بايد حسابرسي طول در حسابرسدر و تهيه را نشده ثبت بدهيهاي در هرگونه و تهيه را نشده ثبت بدهيهاي هرگونه

نمايد درج حسابرسي نمايد كاربرگهاي درج حسابرسي ..كاربرگهاي

تحليلي هاي تحليلي رويه هاي رويه

ثبت بدهيهاي ارزيابي براي كلي روشهاي عنوان ثبت به بدهيهاي ارزيابي براي كلي روشهاي عنوان بهرا تحليلي هاي رويه تواند مي حسابرس ، را نشده تحليلي هاي رويه تواند مي حسابرس ، نشده

نمايد اجرا شده ثبت پرداختني حسابهاي نمايد براي اجرا شده ثبت پرداختني حسابهاي ..براي

با ارتباط در سود يا بهره نرخهاي و با مبالغ ارتباط در سود يا بهره نرخهاي و :: مبالغ

جاري -1 -1 سال پرداختني حسابهاي جاري مانده سال پرداختني حسابهاي مانده

نسبت -2 -2 و خريدها به پرداختني حسابهاي نسبت نسبت و خريدها به پرداختني حسابهاي نسبتمورد بدهيها مجموع به پرداختني مورد حسابهاي بدهيها مجموع به پرداختني حسابهاي

گيرد قرار گيرد رسيدگي قرار ..رسيدگي

هاي ) هزينه يافته تحقق هاي هاي ) هزينه هزينه يافته تحقق هاي هزينه پرداختي (پرداختي (

كه است طلبكاراني به مربوط بدهيها از دسته كه اين است طلبكاراني به مربوط بدهيها از دسته اينموارد اغلب و ندارد خدمت يا و كاًال خريد موارد جنبه اغلب و ندارد خدمت يا و كاًال خريد جنبه

از ها هزينه نوع اين براي صورتحسابي از نيز ها هزينه نوع اين براي صورتحسابي نيزگردد نمي دريافت گردد بستانكاران نمي دريافت ..بستانكاران

موجود اطالعاتي منابع اساس بر بدهيها نوع موجود اين اطالعاتي منابع اساس بر بدهيها نوع اينو معين زماني فواصل در و تجاري واحد و در معين زماني فواصل در و تجاري واحد در

مي ثبت حسابها در مالي سال آخر در c مي خصوصا ثبت حسابها در مالي سال آخر در c خصوصا..شوندشوند

طبقه دو در پرداختني هاي هزينه به طبقه رسيدگي دو در پرداختني هاي هزينه به رسيدگيعبارتند كه گيرد مي قرار ازمون مورد عبارتند عمده كه گيرد مي قرار ازمون مورد عمده

: : ازاز

شده -1 -1 ثبت هاي هزينه بودن معقول شده ازمون ثبت هاي هزينه بودن معقول ازمون

در -2 -2 شده تحمل هاي هزينه كليظ آيا اينكه در تعيين شده تحمل هاي هزينه كليظ آيا اينكه تعييناند رسيده ثبت به اند دفاتر رسيده ثبت به ..دفاتر

هزينه وجود از هايي نشانه است ممكن هزينه حسابرس وجود از هايي نشانه است ممكن حسابرسبه خود رسيدگي از مرحله هر در پرداختني به هاي خود رسيدگي از مرحله هر در پرداختني هاي

. ممكن مجوز گرفتن مثال براي آورد . دست ممكن مجوز گرفتن مثال براي آورد دستنمايد ايجاد اًالمتياز حق براي را تعهدي نمايد است ايجاد اًالمتياز حق براي را تعهدي ..است

را خود نظرات باشد قادر بايد نهايت در را حسابرس خود نظرات باشد قادر بايد نهايت در حسابرساعالم صاحبكار ماليات از حاصل بدهي مورد اعالم در صاحبكار ماليات از حاصل بدهي مورد در

..دارددارد

پرداختني كارمزد و پرداختني سود كارمزد و سود

اسناد از حاصل c معموًال پرداختني كارمزد و اسناد سود از حاصل c معموًال پرداختني كارمزد و سودو مشاركت اوراق يا قرضه اوراق ، و پرداختني مشاركت اوراق يا قرضه اوراق ، پرداختني

مي بانكي تسهيالت مانده به نسبت مي باًالخره بانكي تسهيالت مانده به نسبت باًالخره..باشدباشد

پرداختني پرداختني اسناد اسناد

پرداختني اسناد به رسيدگي در حسابرس پرداختني اهداف اسناد به رسيدگي در حسابرس اهدافمانده آيا كه نمايد حاصل اطمينان كه است مانده اين آيا كه نمايد حاصل اطمينان كه است اين

ترازنامه تاريخ در مطلوبي نحو به حساب ترازنامه اين تاريخ در مطلوبي نحو به حساب اين؟ خير يا است شده ؟ منعكس خير يا است شده منعكس

هشتم هشتم فصل فصل

احتمالي بدهي و كارمزد با احتمالي ديون بدهي و كارمزد با ديون

كارمزد با كارمزد ديون با ديون

شرح و بدهي اخذ مديره هيئت موارد، اغلب شرح در و بدهي اخذ مديره هيئت موارد، اغلب درزمان تا بدهي زماني دوره و متعلقه زمان كارمزد تا بدهي زماني دوره و متعلقه كارمزد

نمايد مي تصويب را نمايد پرداخت مي تصويب را ..پرداخت

مالي مؤسسه يا بانك يك بايد مديره هيئت c مالي ضمنا مؤسسه يا بانك يك بايد مديره هيئت c ضمنااوراق ) قرضه اوراق صدور جهت را اوراق ) اعتباري قرضه اوراق صدور جهت را اعتباريرا ( كننده تضمين يا و امين بعنوان را ( مشاركت كننده تضمين يا و امين بعنوان مشاركت

نمايد تصويب و نمايد انتخاب تصويب و ..انتخاب

و سود تعهدات براي داخلي كنترل ساختار و يك سود تعهدات براي داخلي كنترل ساختار يك ) داشتن ) براي را تجاري واحد بايد بهره ( كارمزد داشتن ) براي را تجاري واحد بايد بهره كارمزد

در خود تعهدات ايفاي جهت كافي نقد در وجوه خود تعهدات ايفاي جهت كافي نقد وجوهنمايد ياري نمايد سررسيد ياري ..سررسيد

احتمالي احتمالي بدهي بدهي

عدم يا وقوع كه ها بدهي دسته آن از عدم عبارتست يا وقوع كه ها بدهي دسته آن از عبارتستآ در گيري تصميم يا و عمل به بستگي آن آ وقوع در گيري تصميم يا و عمل به بستگي آن وقوع

هاي . بدهي تحقق ذديگر زبان به باشد هاي . ينده بدهي تحقق ذديگر زبان به باشد يندهباشد نمي محرز ترازنامه تاريخ در باشد احتمالي نمي محرز ترازنامه تاريخ در ..احتمالي

به مربوط اطالعات به دسترسي به چگونگي مربوط اطالعات به دسترسي چگونگياحتمالي هاي احتمالي بدهي هاي بدهي

احتمالي بدهي به مربوط اطالعات شركت c احتمالي معموًال بدهي به مربوط اطالعات شركت c معموًالضميمه يادداشتهاي در را خود تعهدات ضميمه و يادداشتهاي در را خود تعهدات و

ميكند افشاء مالي ميكند صورتهاي افشاء مالي ..صورتهاي

براي تا نمايد مي درخواست شركت از براي حسابرس تا نمايد مي درخواست شركت از حسابرسدرخواست فرم شركت حقوقي مشاور يا درخواست وكيل فرم شركت حقوقي مشاور يا وكيل

نمايد ارسال مخصوص نمايد تأييد ارسال مخصوص ..تأييد

نهم نهم فصل فصل

سهام صاحبان سهام حقوق صاحبان حقوق

سهام صاحبان حقوق داخلي كنترل سهام مباني صاحبان حقوق داخلي كنترل مباني

سرمايهسرمايه -1 -1

بخش مهمترين بعنوان سرمايه كنترل بخش موارد مهمترين بعنوان سرمايه كنترل مواردتعيين تجارت قانون در سهم صاحبان تعيين حقوق تجارت قانون در سهم صاحبان حقوق

است است شده ..شده

برگه شده تصريح تجارت قانون در كه برگه همانطوري شده تصريح تجارت قانون در كه همانطوريكه نفر دو امضاء به بايست مي شركت كه سهام نفر دو امضاء به بايست مي شركت سهام

باشند شده تعيين اساسنامه مقررات موجب باشند به شده تعيين اساسنامه مقررات موجب به c الزما سهام انتقال و نقل اين بر عالوه c برسد الزما سهام انتقال و نقل اين بر عالوه برسد

ثبت به شركت سهام دفتر در بايست ثبت مي به شركت سهام دفتر در بايست مي..برسدبرسد

مجامع مصوبات مطالعه با بايد مجامع حسابرسي مصوبات مطالعه با بايد حسابرسياطمينان مديره هيئت جلسه صورت و اطمينان عمومي مديره هيئت جلسه صورت و عمومي

نمايد نمايد حاصل ..حاصل

چارچوب در سرمايه در تغيير گونه هر c چارچوب اوًال در سرمايه در تغيير گونه هر c اوًالاساسنامه رعايت با و تجارت قانون اساسنامه مقررات رعايت با و تجارت قانون مقررات

سرمايه تغيير براي اقدام موقع در c ثانيا و سرمايه بوده تغيير براي اقدام موقع در c ثانيا و بودهيكنواخت ميزان به سهام صاحبان يكنواخت حقوق ميزان به سهام صاحبان حقوق

باشد شده باشد مراعات شده ..مراعات

سود تقسيم و سود اندوخته تقسيم و اندوخته

مصوبه اتكاء با c صرفا اندوخته هرگونه مصوبه تقسيم اتكاء با c صرفا اندوخته هرگونه تقسيماست مقدور سهام صاحبان عمومي است مجمع مقدور سهام صاحبان عمومي مجمع

مي ممنوع قانوني اندوخته تقسيم اين بر مي عالوه ممنوع قانوني اندوخته تقسيم اين بر عالوه..باشدباشد

داشته تقسيم قابل سود شركتي صورتيكه داشته در تقسيم قابل سود شركتي صورتيكه درحداقل حداقل باشد مي 1010باشد سال ويژه سود از مي درصد سال ويژه سود از درصد

شود تقسيم سهام صاحبان بين شود بايست تقسيم سهام صاحبان بين ..بايست

مدت ظرف حداكثر سهامدارن سهام مدت سود ظرف حداكثر سهامدارن سهام ماه ماه 88سودآنها وجه در بايست مي تصويب تاريخ آنها از وجه در بايست مي تصويب تاريخ از

شود شود پرداخت ..پرداخت

دهم دهم فصل فصل

و درآمد اقالم به تفصلي و رسيدگي درآمد اقالم به تفصلي رسيدگي هزينههزينه

هزينه و درآمد داخلي هزينه كنترلهاي و درآمد داخلي كنترلهاي

تحت توان مي را مختلف مؤسسات هزينه و تحت درآمد توان مي را مختلف مؤسسات هزينه و درآمدكرد بندي طبقه زير كلي كرد سرفصلهاي بندي طبقه زير كلي ::سرفصلهاي

1- 1- ( ، گذاري سرمايه درآمد شامل درآمد يا و ، ) فروش گذاري سرمايه درآمد شامل درآمد يا و فروشدارايي ( ، دارايي (فروش ، فروش

خريد ) ( -2 -2 مصرفي خريد ) (موارد مصرفي موارد

دستمزددستمزد -3 -3

اداري ) ( -4 -4 و توليدي اداري ) (سربار و توليدي سربار

فروشفروش

گردد طراحي نحوي به بايد داخلي كنترل گردد سيستم طراحي نحوي به بايد داخلي كنترل سيستميابد انعكاس دفاتر در فروشها تمامي يابد تا انعكاس دفاتر در فروشها تمامي ..تا

مناسبترين يا شده تصويب بهاي به فروشها مناسبترين كليه يا شده تصويب بهاي به فروشها كليه . است ًالزم منظور اين براي شود انجام . قيمت است ًالزم منظور اين براي شود انجام قيمت

مسئول مقامات توسط پيش از ها قيمت مسئول كه مقامات توسط پيش از ها قيمت كهشد تثبيت و تعيين شد شركت تثبيت و تعيين ..شركت

در فقط كاًال فروش از حاصل عملياتي آمد در در فقط كاًال فروش از حاصل عملياتي آمد درشود زيرشناسايي شرايط تحقق شود صورت زيرشناسايي شرايط تحقق ..صورت

كاًالي مالكيت مخاطرات و مزايا فروشنده كاًالي واحد مالكيت مخاطرات و مزايا فروشنده واحدشده منتقل خريدار و فروشنده از معامله شده مورد منتقل خريدار و فروشنده از معامله مورد

..باشدباشد

مديريت در دخالتي هيچگونه مربوطه مديريت واحد در دخالتي هيچگونه مربوطه واحدمالكيت با همراه c معموًال كه حدي در مالكيت مستمر با همراه c معموًال كه حدي در مستمر

فروش كاًالي به نسبت مؤثري كنترل يا فروش است كاًالي به نسبت مؤثري كنترل يا استنكند اعمال نكند رفته اعمال ..رفته

رفته فروش كاًالي با ارتباط در كه هايي رفته هزينه فروش كاًالي با ارتباط در كه هايي هزينهقابل اتكاءپذير گونه شود، مي يا شده قابل واقع اتكاءپذير گونه شود، مي يا شده واقع

است گيري است اندازه گيري . .اندازه

آنها اعتبار كه مشترياني به c صرفا نسيه آنها فروش اعتبار كه مشترياني به c صرفا نسيه فروشمرحله هر در و پذيرد انجام باشد شده مرحله تأييد هر در و پذيرد انجام باشد شده تأييد

قرار بازنگري مورد مشتريان اعتبار حد قرار فروش بازنگري مورد مشتريان اعتبار حد فروش..گيردگيرد

ـد bـدخريـ bخريـ

عمل انجام ، خريد ، اجازه يا دستور صدور عمل وظايف انجام ، خريد ، اجازه يا دستور صدور وظايفو مربوطه وجه پرداخت ، كاًال دريافت ، و خريد مربوطه وجه پرداخت ، كاًال دريافت ، خريديكديگر از بايد مربوطه معامالت ثبت يكديگر باًالخره از بايد مربوطه معامالت ثبت باًالخرهيا افراد توسط المقدور حتي و گرديده يا تفكيك افراد توسط المقدور حتي و گرديده تفكيك

شود انجام يكديگر از مستقل و جداگانه شود ادارات انجام يكديگر از مستقل و جداگانه ..ادارات

توسط ) ( بايد c خصوصا خريد عمليات توسط ) ( انجام بايد c خصوصا خريد عمليات انجامو كاًال كنندگان درخواست از غير و كساني كاًال كنندگان درخواست از غير كساني

و گيرد صورت اسناد ثبت و پرداخت و متصديان گيرد صورت اسناد ثبت و پرداخت متصديانويژه اداره كند ايجاب دستگاه وسعت ويژه چنانچه اداره كند ايجاب دستگاه وسعت چنانچه

باشد كار اين مأمور باشد اي كار اين مأمور ..اي

به ورود بدو در خريداري كاًالي كيفيت و به تعداد ورود بدو در خريداري كاًالي كيفيت و تعدادگيرد قرار بازرسي مورد ميبايست گيرد شركت قرار بازرسي مورد ميبايست ..شركت

مقابل در بايد كاًال خريد بابت وجه مقابل پرداخت در بايد كاًال خريد بابت وجه پرداختانجام سفارش كيفيت و مقدار به كاًال انجام دريافت سفارش كيفيت و مقدار به كاًال دريافت

..گيردگيرد

دستمزد و دستمزد حقوق و حقوق

كنترل سيستم هر برقرار از كه كلي كنترل هدفهاي سيستم هر برقرار از كه كلي هدفهايتوجه مورد دستمزد و حقوق مورد در توجه داخلي مورد دستمزد و حقوق مورد در داخلي

زير موارد از كه است آن خالصه طور به زير است موارد از كه است آن خالصه طور به استشود حاصل شود اطمينان حاصل ..اطمينان

دارند مي دريافت دستمزد يا حقوق كه دارند كساني مي دريافت دستمزد يا حقوق كه كسانياسامي c ضمنا و بوده دستگاه استخدام در c اسامي واقعا c ضمنا و بوده دستگاه استخدام در c واقعا

شود مي منظور ليستها در بگيران حقوق شود كليه مي منظور ليستها در بگيران حقوق ..كليه

در شود مي پرداخت كه دستمزدي يا در حقوق شود مي پرداخت كه دستمزدي يا حقوقدر يا و گردد مي پرداخت شده انجام كار در مقابل يا و گردد مي پرداخت شده انجام كار مقابل

به c واقعا كاركنان بيماري يا مرخصي ايام به ازاء c واقعا كاركنان بيماري يا مرخصي ايام ازاءگيرد مي تعلق گيرد آنها مي تعلق ..آنها

كنترل سيستم يك برقراري براي كه كنترل روشهايي سيستم يك برقراري براي كه روشهاييفوق كلي هدفهاي به توجه با مطلوب فوق داخلي كلي هدفهاي به توجه با مطلوب داخلي

همه براي و شود پيشنهاد است همه ممكن براي و شود پيشنهاد است ممكنحسب بر و بود نخواهد يكسان c لزوما حسب دستگاهها بر و بود نخواهد يكسان c لزوما دستگاههاعوامل و آن كاركنان تعداد و دستگاه عوامل وسعت و آن كاركنان تعداد و دستگاه وسعت

غيره و دستمزدها پرداخت نحوه قبيل از غيره ديگري و دستمزدها پرداخت نحوه قبيل از ديگريبود خواهد بود متفاوت خواهد ..متفاوت

دستمزد يا حقوق خالص از بايد كاركنان از يك دستمزد هر يا حقوق خالص از بايد كاركنان از يك هرمواردي . در شوند آگاه آن محاسبه نحوه و مواردي . خود در شوند آگاه آن محاسبه نحوه و خودبهتر شود مي پرداخت c نقدا دستمزد و حقوق بهتر كه شود مي پرداخت c نقدا دستمزد و حقوق كهكاركنان به پرداخت از قبل اطالعات اين كاركنان است به پرداخت از قبل اطالعات اين است

شود شود داده ..داده

سربارسربار

بعنوان را زير عمومي اصول سربار هاي هزينه با ارتباط بعنوان در را زير عمومي اصول سربار هاي هزينه با ارتباط در

گرفت نظر در بايد هزينه تحقق گرفت مباني نظر در بايد هزينه تحقق :: مباني

معلولي -1 -1 و علت ارتباط كلي معلولي اصل و علت ارتباط كلي اصل

هزينه -2 -2 سيستماتيكي و منطقي كردن سرشكن كلي هزينه اصل سيستماتيكي و منطقي كردن سرشكن كلي اصل هاها

ها -3 -3 هزينه شناخت در تسريع كلي ها اصل هزينه شناخت در تسريع كلي اصل

شاخص از يك هر مورد در اثباتي شاخص رسيدگي از يك هر مورد در اثباتي رسيدگيعملياتي عملياتي هاي هاي

ماهيت به توجه با سرفصلها از يك هر ماهيت رسيدگي به توجه با سرفصلها از يك هر رسيدگيشود مي انجام جهت دو از شود ارقام مي انجام جهت دو از ..ارقام

زماني- نظر از تفكيك زماني- الف نظر از تفكيك الف

گروهها ––ب ب نظر از گروهها تفكيك نظر از تفكيك

ضلعي چند نمودار همان زماني نظر از ضلعي تفكيك چند نمودار همان زماني نظر از تفكيكطي ... را و فروش هاي فعاليت روند كه طي ... است را و فروش هاي فعاليت روند كه استعادي غير و عادي موارد و دهد مي نشان عادي زمان غير و عادي موارد و دهد مي نشان زمان

گردد مي استخراج آن گردد از مي استخراج آن ..از

براي را ، موضوع اين كه گروهها نظر از براي تفكيك را ، موضوع اين كه گروهها نظر از تفكيكداد نشان محصول داد انواع نشان محصول . . انواع

مختلف ماههاي طي عادي غير و عادي نوسانات مختلف تا ماههاي طي عادي غير و عادي نوسانات تاشود شود مشخص ..مشخص

يازدهم يازدهم فصل فصل

حسابرسي حسابرسي گزارش گزارش

يادگيري يادگيري اهداف اهداف

بود خواهيد قادر شما فصل اين مطالعه از بود بعد خواهيد قادر شما فصل اين مطالعه از : : بعدكنيد -1 -1 بيان را حسابرسي در نويسي گزارش اساسي كنيد مفاهيم بيان را حسابرسي در نويسي گزارش اساسي . .مفاهيم

هر -2 -2 وويژگي نموده تعيين را حسابرسي گزارش يك مختلف هر اجزا وويژگي نموده تعيين را حسابرسي گزارش يك مختلف اجزا

كنيد تشريح را ها بخش اين از كنيد يك تشريح را ها بخش اين از . .يكدهيد -3 -3 توضيح را حسابرسي گزارش انواع اصلي دهيد ساختار توضيح را حسابرسي گزارش انواع اصلي ساختارمختلف -4 -4 شرايط تحت حسابرسي گزارش يك تدوين به مختلف نسبت شرايط تحت حسابرسي گزارش يك تدوين به نسبت

نماييد نماييد اقدام . . اقدام

حسابداران - 5 - 5 توسط كه حسابرسي هرگزارش مطالعه حسابداران با توسط كه حسابرسي هرگزارش مطالعه باتحليل و تجزيه آنرا نظر اظهار و اجزا باشد شده تهيه تحليل مستقل و تجزيه آنرا نظر اظهار و اجزا باشد شده تهيه مستقل

. . نماييدنماييد

قسمتهاي داراي حسابرسي گزارش قسمتهاي يك داراي حسابرسي گزارش يكزيراست:زيراست:

گزارش : 11--11 گزارش : عنوان عنوانشركت : 11--22 شركت : نام نامرسيدگي : 11--33 حدود رسيدگي : بند حدود بند44--11 ) شرط : ) بند توضيحي هاي ( بند شرط : ) بند توضيحي هاي بنداي : 11--55 حرفه نظر اظهار اي : بند حرفه نظر اظهار بندتوضيحي : 11--66 هاي بند توضيحي : ساير هاي بند ساير

حسابرس : 11--77 امضاء و حسابرس : تاريخ امضاء و تاريخ

گزارش -1 -1 گزارش عنوان عنوان

هر بخش اولين حسابرسي گزارش هر عنوان بخش اولين حسابرسي گزارش عنوانمعني بدين است حسابرسي معني گزارش بدين است حسابرسي گزارشآرمدار كاغذ برروي حسابرسي گزارش آرمدار كه كاغذ برروي حسابرسي گزارش كهسطر اولين در و تايپ حسابرسي سطر موسسه اولين در و تايپ حسابرسي موسسه

گردد مي قيد گردد آن مي قيد ..آن

شركت -2 -2 شركت نام نامرسيدگي مورد شركت رسيدگي نام مورد شركت نام

) گزارش) دوم سطر در ( صاحبكار گزارش) دوم سطر در صاحبكار : بايد گردد مي درج : حسابرسي بايد گردد مي درج حسابرسي

گزارش در كه داشت گزارش توجه در كه داشت توجهبر صاحبكار كامل نام بر حسابرسي صاحبكار كامل نام حسابرسياز و گردد مي قيد اساسنامه از طبق و گردد مي قيد اساسنامه طبق

رايج و مختصر نامهاي رايج ذكر و مختصر نامهاي ذكرشود مي شود خودداري مي . . خودداري

رسيدگي -3 -3 حدود رسيدگي بند حدود بندحسابرس حسابرسي گزارش بند اولين حسابرس در حسابرسي گزارش بند اولين در

نمايد مي روشن را زير نمايد موارد مي روشن را زير : : موارد

رسيدگي : مورد كه مداركي مشخصات رسيدگي : الف مورد كه مداركي مشخصات الفگرفته قرار گرفته حسابرس قرار حسابرس

صورتهاي: كه كساني مسئوليت بر تاكيد صورتهاي: ب كه كساني مسئوليت بر تاكيد ب

آنها ) مسئوليت به يا اند كرده تهيه را آنها ) مالي مسئوليت به يا اند كرده تهيه را مالياست ( شده است (تهيه شده تهيه

مورد : در حسابرس مسئوليت تصريح مورد : ج در حسابرس مسئوليت تصريح جشده رسيدگي شده مدارك رسيدگي مدارك

با: رسيدگي در حسابرس كه مواردي بيان با: د رسيدگي در حسابرس كه مواردي بيان داست بوده مواجه است محدوديت بوده مواجه محدوديت

رسيدگي : هاي معيار توضيح رسيدگي : ه هاي معيار توضيح ه

گزارش در اظهارنظر بند تنظيم گزارش نحوه در اظهارنظر بند تنظيم نحوه حسابرسيحسابرسي

اساسياساسياهميت اهميت با با

اساسي غير اساسي ولي غير ولي

اهميتاهميت

ماهيتماهيت

مردودمردود

مشروطمشروط

استثنا )) عبارت استثنا با عبارت با(( ءء

توافق توافق عدم عدم

نظر اظهار نظر عدم اظهار عدم

عبارت با عبارت مشروط با مشروط

اثرات به توجه اثرات با به توجه با

احتمالياحتمالي

محدوديتمحدوديت