Guía Práctica TRATAMIENTO DE NICSP 17 LIBROS CONTABLES ...

Unidad de Asesoría y Estudios Especiales

TRATAMIENTO DE

LIBROS

CONTABLES

DIGITALES EN EL

SECTOR PÚBLICO

Junio 2020

Equipo de Investigación

Guía Práctica

NICSP 17

Activos Conceptualización y Medición

Técnica

Junio 2021

Jesús Araya Zúñiga

Introducción

Webinars anteriores

Cambios en Políticas Contables

Fideicomisos

Libros Contables Digitales

NICSP 33 EEFF de Apertura

Matriz NICSP

Estado de Notas Contables

Políticas Generales de Contabilidad – Políticas Particulares.

Flujo Transaccional – Manual de Procedimientos de Contables

DEVENGO

Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)

Manual de Estadísticas de las Finanzas Públicas- FMI

Pericia contable

“ Es un principio contable según elcual los ingresos y los gastos deuna actividad se deben registrar enel momento en que ocurren y noen el momento de su cobro opago”.


ACTORES PROCESO IMPLEMENTACION NICSP Y EMISIÓN DE EEFF

CONTABILIDAD NACIONAL-Órgano Rector (Ley 8131)

Máximo Jerarca Ente

Contable

Comisión Institucional NICSP- Director Administrativo y Financiero o

Equivalente

Auditorias InternasContraloría General de la

Republica

Unidades Primarias de Información

Matriz de Riesgo del Proceso

Despacho de Auditores Externos

Que la entidad posea el poder para

controlar los beneficios económicos

incorporados al activo y utilizarlos para sus

propios fines.

Para que exista control, la entidad debe

poseer la capacidad para negar o limitar el

uso que terceros puedan hacer a los

mencionados beneficios económicos.

la contabilidad registra los sucesos que han

ocurrido en el pasado.

Aquellos que puedan ocurrir en el futuro

constituyen una gran incertidumbre.

Beneficios económicos: Consisten en el

potencial del mismo para contribuir directa

o indirectamente, a los flujos de efectivo y

de otros equivalente de efectivo.

Potencial de servicio: Capacidad de

proporcionar servicios que contribuyen a la

consecución de los objetivos de la entidad,

sin generar necesariamente una entrada neta

de efectivo.

ACTIVO

1-Control

3-Obtener en el futuro

2-Consecuencia de hechos pasados

Su registro nocontribuiría apresentar información100% fiable.

Control no es lomismo que propiedadlegal.

En el SP la razónprincipal para latenencia de PPE es porsu potencial deservicio

Definiciones-Marco

Conceptual

Devengo

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERACON PROPOSITO GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTORPUBLICO

Marco Conceptual

Ana María Briceño SuarezLic. Contaduría Pública

Objetivo

Prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,

de forma que los usuarios de los EEFF puedan conocer la información

acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta

y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha

inversión.

Alcance

Una entidad que prepara y presenta los estados financieros según

la base contable de acumulación (o devengo) aplicará esta Norma

para la contabilización de las propiedades, planta y equipo.

Excepciones

• Cuando se haya adoptado un tratamiento contable diferente

de acuerdo con otra NICSP; y

• En relación a los activos de bienes de patrimonio histórico

artístico y/o cultural.

Esta norma no requiere que

una entidad reconozca los

bienes del patrimonio

histórico artístico y/o

cultural . que satisfagan los

elementos de la P, P y E.

No obstante, los requisitos

de revelar de información se

aplican a aquellos bienes

patrimonio histórico

artístico y/o cultural que

sean reconocidos.

Ejemplos de los mismos son

los edificios y monumentos

históricos artísticos, los

lugares arqueológicos, las

reservas naturales y las

obras del arte.

.

1

2

3Alcance

Bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural:

Alianza con el

Ministerio de Cultura

Importe depreciable

Es el costo de un activo, u otro importe

que lo haya sustituido, menos su valor

residual.

Valor justo o valor de mercado:

Es el precio que en un determinado

momento pueden acordar libremente un

comprador y un vendedor debidamente

informados.

Vida út i l

Periodo durante el cual se espera que un

activo esté disponible para su uso por

una entidad

El valor residual

Importe estimado que la entidad podría

obtener actualmente por la disposición

del elemento, después de deducir los

costos, si el activo ya hubiera alcanzado

su vida útil.

Activos Fi jos:

Son activos producidos y/o adquiridos

que se utilizan repetida o continuamente

en procesos de producción o con

potencial de servicio durante más de un

año.

Depreciación:

Es la distribución sistemática del costo de

un activo durante su vida útil.

Definiciones

Definiciones

Clase de Activos: Es un grupo de

activos de naturaleza o función

similar en las operaciones de una

entidad. Los siguientes son

ejemplos de clases separadas:

a) Terrenos

b) Edificios

c) Caminos y Carreteras

d) Maquinaria y Equipo

e) Embarcaciones

f) Aeronaves

g) Vehículos

h) Mobiliario y Equipo de Cómputo

i) Equipo de Oficina

Son de naturaleza especializada

y no tienen usos alternativos.

Son parte de un sistema o red.

No pueden moverse; y

Pueden estar sujetos a limitaciones

con respecto a su disposición

Infraestructura

2 3

1 4

1 2 3 4

Definiciones

Presentan, por lo general, alguna de las

siguientes características (o todas ellas):

Redes de carreteras

Sistemas de

alcantarillado

Redes de

comunicación

Sistemas de suministro

de energía y agua

Políticas Contables

DGCN

Activos no contemplados

Medición y reconocimiento

inicial

Activos adquiridos sin

contraprestación

Activos transferidos

Medición y reconocimiento

posterior

Modelo de Costo

Modelo de revaluación

Componentes del costo

Activos tangibles que posee una entidad.

Se espera que serán utilizados durante más de un

periodo contable.

Para arrendarlos a terceros o para propósitos

administrativos

Para su uso en la producción o suministro de bienes y

servicios

Definiciones

Las propiedades, planta y equipo son:

01

02

03

ACTIVO

• ¿Recurso controlado por la entidad?

• ¿Consecuencia de hechos pasados?

• ¿Se espera obtener en el futuro

beneficio económico o potencial de

servicio?

Alcance

Verificar que este dentro del

alcance de la NICSP 17 (ver

excepciones).

ACTIVO DE PPE

• ¿Activos tangibles?

• ¿Para uso en la producción o

suministro de bienes y servicios

para arrendarlos a terceros o para

propósitos administrativos?

• ¿Se espera que serán utilizados

durante más de un periodo

contable?

Definiciones

Paso a seguir para la identificación de un elemento de P, P y E

Las propiedades, planta y equipo son:

a. Activos tangibles que posee una entidad que se espera que serán utilizados durante más deun periodo contable.

b. Para uso en la producción o suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o parapropósitos administrativos.

c. Todas las anteriores.

d. Ninguna de las anteriores.

Reconocimiento

Reconocimiento

Es probable que la entidad reciba

beneficios económicos o potencial de

servicio futuros asociados con el

elemento; y

El costo o el valor razonable del

elemento pueden ser medidos de forma

fiable.

1

2

El costo de una

partida de

propiedades,

planta y equipo se

reconocerá como

activo si, y sólo si:

Exenciones

1 2

Los activos

biológicos

relacionados con

actividades

agrícolas distintos

de las plantas de

plantas de

producción (ver

NICSP 27).

Los derechos

mineros y

reservas

minerales tales

como petróleo,

gas natural y

recursos no

renovables

similares.

Esta norma aplica a las plantas productoras, pero no a los

productos que se obtienen de la misma.

Reconocimiento

Giselle Robles ArayaLic. Contaduría Pública

Medición

Propiedad

Planta y

Equipo

Cumple la

condición

de Activo

Se Medirá

por su

costo

1.98

Reconocimiento

Inicial

Medición

Medición al costo

Medición del costo

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio

equivalente de contado, o al valor razonable cuando se adquiere un activo a

través de una transacción sin contraprestación, las políticas de la DGCN

indican lo siguiente:

Política

Contable Concepto Norma (NICSP)

Referencia

Normativa técnica y

disposiciones adicionales

1 101 1 Criterio general DGCN

Políticas Contables

1. El modelo de costo, será el criterio general que las entidades deberán

aplicar para la medición y reconocimiento posteriores de los elementos de

propiedades, planta y equipo.

Costo

(-) Depreciación

Acumulada

(-) Perdidas por

Deterioro.

▪ Valor

Razonable

Valor de Mercado

determinado

mediante una

tasación

Aranceles de

Importación.

Impuestos

Indirectos no

recuperables.

Descuentos.

Reconocimiento

Inicial

Modelo de Costo

1.98

Medición

Modelo de

CostoValor

Razonable

Medición

Posterior al

Reconocimiento

Preciode

Compra

Precio

establecido

en la factura.

Instalación

Lo necesario para la

instalación del

Activo

Desmantelación del

Activo y la

restauración para

su emplazamiento,

Aranceles de Importación

Aranceles de

Importación e

impuestos

indirectos

no recuperables

Entrega

Costos de

entrega Inicial,

manipulación

o transporte

posterior,

Preparación

Aquellos

necesarios

para

funcionamie

nto del

activo.

Otros

Gastos

Legales,

Honorarios

Profesionales

Elementos del CostoMedición

Modelo de Costo

• Costo el Valor Razonable al

momento de la Adquisición

Activos Adquiridos Sin

Contraprestación

1.99

• Valor en Libros en la entidad

que realiza la Transferencia

Activos Transferidos

1.99.1

MediciónCircular

CN-0003-2009

Valor de la transacción sin contraprestación.

Valor de intercambiado por un activo o cancelado un

pasivo, entre partes conocedoras e interesadas.

Valor de Mercado o costo de reposiciónValor

Razonable

Medición

Costo Atribuido

Ausencia

Información

fiable

Valor Razonable

Costo Atribuido

Periódo de TransiciónMedición

Activos en periodo de transición

Una entidad queadopta por primera vezlas NICSP puede optarpor medir sus activossiguientes a su valorrazonable cuando noesté disponibleinformación fiable delcosto de los activos yusar ese valorrazonable como elcosto atribuido.

Medición Posterior

Modelo de Costo

Valor Revaluado

=

Monto de Revaluación

-

Dep acumulada

posterior

Perdida por Deterioro

Modelo de Revaluación

valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada posterior y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido con posterioridad.

Modelo del Costo

Criterio General

Costo

Costo

( - ) Depreciación Acumulada Posterior

( - ) Deterioro

Modelo de Revaluación

Criterio Alternativo

Valor Razonable al Momento de la

Revaluación

Valor Razonable

( - ) Dep. Acum Posterior Revaluación

( - ) Deterioro Posterior

La DGCN determinaráOportunidad – Periodicidad

Clase de Bienes

Medición

Frecuencia

La requerida para asegurarse que el valor en libros este actualizado

Valor Razonable sería normalmente el Valor

de Mercado determinado por una Tasación

En ausencia del Valor de Mercado el Valor

Razonable Activo con Características

Circunstancias y Ubicaciones Similares

Edificios Especializados el Valor Razonable se

estableces utilizando el Costo de Reposición

depreciado.

E

V

M

F

Medición

Revaluación

Costo ElementoPPE

You can customize anything you see in this text-box,

just write your information here.

* Precio equivalente de contado

* Valor Razonable al momento del reconocimiento

* Compras a Plazo reconocerá la diferencia con el

precio de contado.

Si el bien no se mide a su VRSe mide por el importe en libros del

activo entregado.

Medición

Costo de bienes adquiridos acambio de uno o varios activos nomonetarios o combinación.

Al valor razonable

A menosque

El Intercambio no tenga valorComercial

El valor Razonable no puedaser medido de forma fiable, deninguno de los dos activos

En este caso se tomara como costo el valor en libros del activo entregado

Medición

B

A

C

La configuración (riesgo, calendario e

importe) de los flujos de efectivo o potencial

de servicio del activo recibido difiere de la

configuración de los flujos de efectivo o

potencial de servicio del activo transferido

El valor específico para la entidad, de la

parte de sus actividades afectadas por la

transacción de cambio, se ve modificado

como consecuencia del intercambio

La diferencia identificada en (a) o en (b) es

significativa al compararla con el valor

razonable de los activos intercambiados.

.

Write here your awesome subtitleTransacciones con Contraprestación con

Valor Comercial

Medición

Costo de Reposición Depreciado

En Relación al Costo de Volver a producir un activo.

Referencia de precio de compra de un activo similar.

Referencia al precio de compra del mercado de los componentes utilizados para producir el activo.

Medición

Estos se consideran elementos del costo:

a. Precio de compra.

b. Gastos Legales y Honorarios Profesionales.

c. Aquellos necesarios para funcionamiento del activo.

d. Todas las anteriores.

Ana María Briceño SuarezLic. Contaduría Pública

Ejercicios Prácticos


Reconocimiento inicial

Cuenta contable Descripción Debe Haber1.2.5.01. Propiedades, planta y equipos explotados

XXX

2.1.1.01.02.01.0.

Deudas comerciales por adquisición de propiedades,

planta y equipos en explotación c/p XXX

Reconocimiento inicial de un elemento de P,P y E.

Cuenta contable Descripción Debe Haber2.1.1.01.02.01.0. Deudas comerciales por adquisición de propiedades,

planta y equipos en explotación c/p XXX

1.1.1.01.01.02.0. Efectivo en caja en el país XXX

Cancelación de la deuda por la adquisición


3- Una Institución Pública compra un terreno con unedificio en ₡ 80.000.000 y luego se derriba el edificiodesembolsando por el trabajo la suma de ₡ 5.000.000, sinobtener un valor por los escombros, pues estos seeliminaron. Se supone que la Institución compra esteterreno y edificio, pero lo que le interesa es el terreno,para luego construir un edificio nuevo.

¿De cuánto es el costo del terreno?

a) El costo del terreno es de ₡85.000.000

b) El costo del Terreno es de ₡80.000.000

c) El costo del Terreno es de ₡75.000.000


2- Una Institución Pública compra tres camiones condiferentes especificaciones, los cuales se usarán para losprocesos de movimientos de mercaderías y equipos.

El costo de la compra (adquisición) fue de₡70.000.000,00, y según cotizaciones que se obtuvieronde diferentes proveedores, el valor justo de mercado decada uno es el siguiente:

a) Camión 1: ₡28.000.000,00

b) Camión 2: ₡38.000.000,00

c) Camión 3: ₡34.000.000,00

Como parte de los gastos legales y de traspaso, se pagó lasuma de ₡8.000.000,00, distribuido como a continuaciónse detalla:

a) Camión 1: ₡1.900.000,00b) Camión 2: ₡3.850.000,00

c) Camión 3: ₡2.250.000,00

Respecto al transporte de dichos camiones desde elpuerto de Moín hasta la empresa, se pagó un flete total de₡2.400.000,00 en total para los tres camiones. Los fletesnormalmente se cobran por el peso del vehículo atransportar. El peso total de cada camión es:

a) Camión 1: 10.000 kilos.

b) Camión 2: 14.000 kilos.

c) Camión 3: 16.000 kilos.

Para realizar el citado transporte, se debió pagar una

póliza de tránsito de dichos activos, el cual protegía

contra accidentes. El costo de la póliza representa un 15%

del costo de compra (adquisición) de cada camión.

Se solicita:

1. Determinar el valor individual de cada activo

2. Realizarse una tabla que resuma los costos asociados

y determine el monto final del costo del activo.


ASIENTO

20 de febrero del 2015

Cuenta contable Descripción Debe Haber

1.2.5.01. Propiedades, planta y equipos explotados Camión 1 25 040 000



2.1.1.01.02.01.0.

Deudas comerciales por adquisición de propiedades, planta y

equipos en explotación c/p 90 900 000

Reconocimiento inicial de un elemento de P,P y E.

Costo Total del Activo

ACTIVO COSTO UNITARIO TRANSPORTE POLIZA GASTO LEGALESCOSTO

VEHICULO

Camión 1: 19 600 000,00 600 000 2 940 000 1 900 000,00 25 040 000

Camión 2: 26 600 000,00 840 000 3 990 000 3 850 000,00 35 280 000

Camión 3: 23 800 000,00 960 000 3 570 000 2 250 000,00 30 580 000

70 000 000,00 2 400 000,00 10 500 000,00 8 000 000,00 90 900 000

Costo de Adquisición

ACTIVOVALOR DE

MERCADOPRORRATEO

COSTO

UNITARIO

Camión 1: 28 000 000,00 28% 19 600 000,00

Camión 2: 38 000 000,00 38% 26 600 000,00

Camión 3: 34 000 000,00 34% 23 800 000,00

100 000 000,00 100% 70 000 000,00

Costo de Transporte

ACTIVO PESO / KLS PRORRATEO TRANSPORTE

Camión 1: 10 000 25% 600 000

Camión 2: 14 000 35% 840 000

Camión 3: 16 000 40% 960 000

40 000 100% 2 400 000

Costo de Póliza

ACTIVO COSTO UNITARIO % Aplic POLIZA

Camión 1: 19 600 000,00 15% 2 940 000

Camión 2: 26 600 000,00 15% 3 990 000

Camión 3: 23 800 000,00 15% 3 570 000

70 000 000,00 15% 10 500 000

28.000.000/100.000.000*100

38.000.000/100.000.000*10034.000.000/100.000.000*100

Activos Conceptualización y Medición Técnica

NICSP Versión 2018


4- Una Institución Pública adquiere al contadoun terreno y un edificio en ₡1.200.000 en total.

Para determinar el precio de cada uno de ellos,se contrató a un perito para que realizara unavalúo sobre estos activos, y el resultado fue elsiguiente:

Valor del mercado del terreno ₡ 300 000,00 Valor del mercado del edificio ₡ 1 600 000,00

Se pide realizar el registro correspondiente de lacompra.

a) El costo del terreno y el edificio es de ₡1.900.000

b) El costo del terreno y el edificio es de ₡1.200.000

Proceder a realizar el registro

correspondiente

10 min

• Valor relativo con respecto al valorde mercado tanto para el terrenocomo para el edificio (prorrateo).

• Asiento


Paso 1: Obtenidos estos valores, procedemos a determinar el valor relativo de

cada uno de ellos, dividiendo el costo unitario entre el total, multiplicado por cien.

15,79%

84,21%

300.000 / 1.900.000 * 100

1.600.000/ 1.900.000 * 100

Paso 2: Luego aplicamos el porcentaje obtenido al costo total (1.200.000), y así logramos establecer el costo del terreno y el costo del edificio, en forma individual

189 473,68₡

1 010 526,32₡ 84,21% de 1.200.000

15,79% de 1.200.000

Paso 3: El asiento registro seria de la siguiente manera:


1.2.5.01.01. Tierras y terrenos ₡ 189 473,68

1.2.5.01.02. Edificios ₡ 1 010 526,32

1.1.1.01.01. Caja ₡ 1 200 000,00

Registro de la compra de un terreno y un edificio, distribuyendo su valor de acuerdo a avalúo


5- El 15 de febrero de 2015 se compran 3máquinas con un costo total de ₡3.650.000.El costo de instalación se detalla acontinuación:

El costo del Flete fue de ₡112.000 en total.El peso de las máquinas es el siguiente:

Se debe obtener el costo de cada máquina.Se solicitó un avaluó de la maquinariaadquirida, y el resultado fue el siguiente:

Instalación

Maquina #1 ₡ 25 000,00

Maquina #2 ₡ 35 000,00

Maquina #3 ₡ 16 000,00

₡ 76 000,00

Maquina #1 190 Kilos



Maquina #1 ₡ 1 900 000,00

Maquina #2 ₡ 850 000,00

Maquina #3 ₡ 1 050 000,00

₡ 3 800 000,00

Paso 1: Obtenemos el valor relativo de las máquinas de acuerdo al avalúo:

Maquina #1 ₡1.900.000/3.800.000*100 50,00%

Maquina #2 ₡850.000/3.800.000*100 22,37%

Maquina #3 ₡1.050.000/3.800.000*100 27,63%

Paso 2: Prorrateamos el costo total de ₡3.650.000 a cada máquina, deacuerdo al valor relativo del avalúo.

Maquina #1 ₡3.650.000*50% ₡ 1 825 000,00

Maquina #2 ₡3.650.000*22,37% ₡ 816 447,37

Maquina #3 ₡3.650.000*27,63% ₡ 1 008 552,63

₡ 3 650 000,00

a) El costo total de las maquinarias es de ₡3.800.000

b) El costo total de las maquinarias es de ₡3.726.000

c) El costo total de las maquinarias es de ₡3.838.000

Proceder a responder y a realizar el registro

correspondiente

15 min


Paso 3: El peso relativo por máquina seria el siguiente:

Maquina #1 190/590*100 32,20%

Maquina #2 300/590*100 50,85%

Maquina #3 100/590*100 16,95%

100,00%

Paso 4: El costo total del flete por ₡112.000, seprorratea a las máquinas así:

Maquina #1 112.000*32,2% ₡ 36 067,80

Maquina #2 112.000*50,85% ₡ 56 949,15

Maquina #3 112.000*16,95% ₡ 18 983,05

₡ 112 000,00

Paso 5: El costo total de las maquinas seria elsiguiente:

Maquina #1 Maquina #2 Maquina #3

Costo de Adquisición ₡ 1 825 000,00 ₡ 816 447,37 ₡ 1 008 552,63

Costo de instalación ₡ 25 000,00 ₡ 35 000,00 ₡ 16 000,00

Costo del Flete ₡ 36 067,80 ₡ 56 949,15 ₡ 18 983,05

Costo Total ₡ 1 886 067,80 ₡ 908 396,52 ₡ 1 043 535,68

El costo de instalación viene dado para cada máquina,por lo tanto, no hay problema de prorrateodistribución.

Con respecto al costo del flete, este se debe prorrateara todas las máquinas. La base de prorrateo mássignificativa es el peso, de allí que hacemos ladistribución.

Maquina #1 190 kilos



590 kilos



1.2.5.01. Propiedades, planta y equipos explotados Maq 1₡ 1 886 067,80

1.2.5.01. Propiedades, planta y equipos explotados Maq 2₡ 908 396,52

1.2.5.01. Propiedades, planta y equipos explotados Maq 3₡ 1 043 535,68

1.1.1.01.01.02.0. Efectivo en caja en el país ₡ 3 838 000,00

Reconocimiento inicial de Maquinaria

Paso 6: Asiento contable


6- El 1 de junio de 2015, secompra un vehículo en 12millones de colones, valor deRescate de 400,000 colones yuna vida útil de 10 años.

Calcular la depreciación anual yrealizar el asientocorrespondiente al primer año

12.000.000 - 400.000= ₡ 1 160 000,00

10

Descripción Debe Haber

Depreciaciones de equipos de transporte, tracción y elevación ₡ 1 160 000 000 Equipos de transporte tracción marítima fluvial Depreciación Acumulada ₡ 1 160 000 000

Registro de depreciación

a) La depreciación es de ₡ 1.200.000

b) La depreciación es de ₡ 1.160.000Proceder a responder y

a realizar el registro

2 min

Giselle Robles ArayaLic. Contaduría Pública


11- El 1 de septiembre del 2013, Una InstituciónPública compró en ₡600.000,00 un terreno paraconstruir una fábrica.El 1 de setiembre del 2013 la compañía pagó₡42.000,00 por la demolición de los viejos edificios yel 2 de setiembre vendió en ₡4.300,00 la madera y losladrillos que se recuperaron.

El 13 de septiembre del 2013 se pagaron ₡2.900,00de honorarios legales por investigación sobre elestado legal de la propiedad del terreno y redaccióndel contrato de compra, los cuales se pagarán en 2meses.

El 18 de setiembre del 2013 se pagaron ₡2.000,00 auna firma de ingenieros por inspección de terreno y₡68.000,00 por confeccionar los planos de la fábrica,los cuales se financian por medio de una letra decambio.

La inspección del terreno se tuvo que hacer antes quelos planos definitivos.

Sobre la edificación de la fábrica se pagó, el 20 desetiembre del 2013, un seguro por la suma de₡1.800,00, que cubriría por 6 meses contra cualquiersiniestro.

El 1 de octubre del 2013 se pagó una póliza deresponsabilidad por la construcción que costó₡6.000,00.El contratista cobró ₡2.840.000,00 por laconstrucción y se le pagaron en dos tractos:₡1.200.000,00 el 2 de octubre del 2013 y₡1.640.000,00 el 12 de octubre del 2013.

Para financiar dicha construcción se incurrieron en elpago de intereses por la suma de ₡135.000,00, loscuales se pagaron el 31 de octubre del 2013.


Fecha Terreno Edificio No capitalizableErogación

a) El pago de honorarios legales investigación terreno

b) El pago póliza para cualquier siniestro

c) El pago por la confección de planos del edificio

¿Cuál de los siguientes no es capitalizable?Párrafos 31 al 33 Podemos

apreciar los costos que forman y NO forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y

equipo.


10 min


Tabla resumen

Fecha Erogación Terreno Edificio No capitalizable

1/9/2013 AdquisicIón de Terreno ₡ 600 000,00

1/9/2013 Demolición ₡ 42 000,00

2/9/2013 Venta de Residuos -₡ 4 300,00

13/9/2013 Honorarios ₡ 2 900,00

18/9/2013 Inspección ₡ 2 000,00

18/9/2013 Planos ₡ 68 000,00

20/9/2013 Seguro ₡ 1 800,00

1/10/2013 Póliza ₡ 6 000,00

2/10/2013 1er Pago Contratista ₡ 1 200 000,00

12/10/2013 2do Pago Contratista ₡ 1 640 000,00

31/10/2013 Intereses ₡ 135 000,00

TOTAL 642 600,00 3 049 000,00 1 800,00


1/9/2013 Descripción Debe Haber

Terreno 600 000,00

Efectivo 600 000,00

Registro de Adquisición de Terreno


Terreno 42 000,00

Efectivo 42 000,00

Registro pago de demolición del edificio viejo en el terreno


Efectivo 4 300,00

Terreno 4 300,00

Registro venta de residuos de la demolición


Terreno 2 900,00

Cuenta por pagar 2 900,00

Registro de honorarios legales investigación terreno


Terreno 2 000,00

Efectivo 2 000,00

Registro pago investigación terreno


Edificio 68 000,00

Cuenta por pagar 68 000,00

Registro pago confección planos edificio


Seguro pagado por adelantado 1 800,00

Efectivo 1 800,00

Registro pago póliza siniestro


Edificio 6 000,00

Efectivo 6 000,00

Registro pago póliza responsabilidad

Asientos



Edificio 135 000,00

Efectivo 135 000,00

Registro pago de intereses relacionados con la adquisición del edificio

Asientos


Edificio 2 840 000,00

C/P Contratista 1 640 000,00

Efectivo 1 200 000,00

Registro primer pago contratista


c/p Contratista 1 640 000,00

Efectivo 1 640 000,00

Registro segundo pago contratista


12- Una Institución Pública adquirió un edificio cuyo costoascendió a ₡2.000.000,00, para lo cual previamente a laadquisición contrató un perito para que determinara su valoractual, estableciéndose en el avalúo los siguientes valores:

Terreno: ₡300.000,00.Construcción: ₡2.000.000,00.

Efectué un asiento de diario de adquisición del terreno y deledificio, si dicha adquisición se efectuó en efectivo.

Adicionalmente, efectué un asiento con los mismossupuestos, a excepción que pago se realizó con un 70% de unfinanciamiento que brindó el Banco Soluciones S.A. y ladiferencia en efectivo.


10min


Activo Valor Mercado %Prorrateo Monto Total Costo Individual

Terreno ₡ 300 000,00 13,04% ₡ 2 000 000,00 ₡ 260 869,57

Construcción ₡ 2 000 000,00 86,96% ₡ 2 000 000,00 ₡ 1 739 130,43

₡ 2 300 000,00 100% ₡ 2 000 000,00

300.000/2.300.000*100

2.000.000/2.300.000*100

Descripción Debe Haber Terreno 260 869,57

Edificio 1 739 130,43

Efectivo 2 000 000,00


Descripción Debe Haber Terreno 260 869,57

Edificio 1 739 130,43

Documento por pagar 1 400 000,00

Efectivo 600 000,00


70% de financiamiento


13- Una Institución Pública, posee unamaquinaria con un valor histórico de₡500.000,00, una depreciación acumuladade ₡230.000,00 y una pérdida acumuladade ₡45.000,00.

Efectué las siguientes transacciones, lascuales muestran supuestosindependientes cada uno, al 13 desetiembre del 2018:

1-Se vende en la suma de ₡300.000,00. 2-Se vende en la suma de ₡228.000,00. 3-Se vende en la suma de ₡225.000,00

Maquinaria #1 ₡ 500 000,00

Depreciación Acumulada -₡ 230 000,00

Perdida Acumulada -₡ 45 000,00

Valor en Libros ₡ 225 000,00

Valor de Venta ₡ 300 000,00


Ganancia ₡ 75 000,00

Descripción Debe Haber Efectivo 300 000,00

Depreciación Acumulada 230 000,00

Perdida Acumulada 45 000,00

Ganancia Venta 75 000,00

Maquinaria #1 500 000,00

Venta de Maquinaria

Proceder a realizar el registro 2 y 3

5 min


Maquinaria #2 ₡ 500 000,00






Ganancia ₡ 3 000,00

Descripción Debe Haber Efectivo 228 000,00



Ganancia Venta 3 000,00


Venta de Maquinaria

Maquinaria #3 ₡ 500 000,00






Ganancia ₡ -

Descripción Debe Haber

Efectivo 225 000,00




Venta de Maquinaria


14- Con fecha del 14 de febrero del 2010, seadquirió un lote por la suma de ₡25 millones pormedio de un préstamo hipotecario, el 15 de esemes se pagaron en ₡250.000,00 por concepto deescritura e inscripción ante el Registro Nacional y loshonorarios del notario público fueron de₡80.000,00.

En vista de que lo que se pretende construir en elterreno son unas bodegas, se requirió limpiar ynivelar el suelo, rellenar algunas pendientes y hacerunos drenajes para evitar que el agua que provienede otros terrenos afecte las futuras construcciones;todas estas actividades registraron un valor, deforma respectiva, de:

• ₡800.000,00 Limpiar y nivelar• ₡500.000,00 Relleno de pendientes• ₡750.000,00 Drenajes

Los cuales se facturaron el 20 de febrero del 2010por medio de un crédito a 30 días por medio de lasfacturas respectivas.

Asimismo, el terreno se encontraba una viejaconstrucción que fue necesario demoler el 22 defebrero del 2010 y cuyo costo ascendió a₡275.000,00, el cual se efectuó por medio de unpagaré a 3 meses plazos.


De dicha demolición, se logró vender materiales por lasuma de ₡300.000,00 el 24 de febrero del 2010.

Por otra parte, el 25 de febrero del 2010, para finalizarel proceso de adquisición, se pagaron los impuestosmunicipales y territoriales por la suma de ₡450.000,00.

En vista que en las inmediaciones del terreno no secuenta con un camino en buenas condiciones para elingreso de la maquinaria de construcción y alumbradopúblico, el 26 de febrero del 2010, la institución, encoordinación con la municipalidad local, desembolsó unmonto total de:

• ₡1.500.000,00 para la pavimentación del camino₡835.000,00 para la puesta de unos postes deiluminación.

Efectué una tabla queresuma los costos,capitalizables y nocapitalizables, así comolos asientoscorrespondientes a laadquisición del terreno,para cada fecha.


Fecha Costos Terreno No Capitalizable

14/2/2010 Adquisición Lote ₡ 25 000 000,00 15/2/2010 Escritura ₡ 250 000,00 15/2/2010 Honorarios ₡ 80 000,00

20/2/2010 Limpiar y Nivelar ₡ 800 000,00

20/2/2010 Relleno Pendientes ₡ 500 000,00 20/2/2010 Drenajes ₡ 750 000,00 22/2/2010 Demolición ₡ 275 000,00 24/2/2010 Venta de Residuos -₡ (300 000,00)

25/2/2010Pago de Impuestos Municipales ₡ 450 000,00

26/2/2010 Pavimentación Camino ₡ 1 500 000,00

26/2/2010 Postes Iluminación ₡ 835 000,00

Total ₡ 27 805 000,00 ₡ 2 335 000,00

Proceder a realizar los asientos

5 min



Terreno ₡ 25 000 000,00

Documento por Pagar ₡ 25 000 000,00

Registro Adquisición Lote


Terreno ₡ 2 050 000,00

Cuenta por pagar ₡ 2 050 000,00

Registro de mejoras al terreno


Terreno ₡ 275 000,00

Documento por Pagar ₡ 275 000,00

Registro por demolición


Efectivo ₡ 300 000,00

Terreno ₡ 300 000,00

Registro de Ventas de Desecho


Terreno ₡ 450 000,00

Efectivo ₡ 450 000,00

Registro de pago impuestos


Terreno ₡ 250 000,00

Efectivo ₡ 250 000,00

Registro pago de escritura


Terreno ₡ 80 000,00

Efectivo ₡ 80 000,00

Registro de Honorarios

Jesús Araya Zúñiga


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