GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16

Optymalizacje podatkowa a oszustwo podatkowe przy realizacji transakcji kapitałowych

Grzegorz SzyszGT Frąckowiak

Część 1 – Wprowadzenie

� Optymalizacja podatkowa – dobro jednostki a dobro ogółu� Unikanie a uchylanie się od opodatkowania� Obejście przepisów – narzędzia w rękach organów podatkowych

Czym ró Ŝni si ę optymalizacja podatkowa od oszustwa?

Agenda

©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeŜone. 2

Część 2 – Studium przypadków

� Wspólne rozliczanie się małŜonków� Forma prawna prowadzenia działalności gospodarczej� Podatkowa Grupa Kapitałowa� SprzedaŜ udziałów lub akcji� Aport przedsiębiorstwa lub zcp� Fundusz Inwestycyjny Zamknięty

Wprowadzenie

©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeŜone.

Wprowadzenie

3


Wprowadzenie

� Optymalizacja podatkowa – dobro jednostki a dobro ogó łu

� „Tylko dwie rzeczy są w Ŝyciu pewne – śmierć i podatki”

Benjamin Franklin


� Podatki jednym z nieodłącznych atrybutów Państwa

� Podatki jako hamulec czy motor gospodarki?

� Egocentryzm czy przekonanie o marnotrawieniu publicznych pieniędzy?

� Przedsiębiorcy jako grupa aktywnie poszukująca rozwiązań optymalizacyjnych

� Optymalizacja podatkowa jako samonapędzający się mechanizm


Wprowadzenie

� Unikanie a uchylanie si ę od opodatkowania

� Negatywne skojarzenia z pojęciem optymalizacji podatkowej

� Uchylanie się od opodatkowania = Oszustwo podatkowe:

� Działanie sprzeczne z prawem


� Nielegalne eliminowanie lub zmniejszanie obciąŜeń podatkowych

� Odpowiedzialność karna i karnoskarbowa

� Przykład: ukrywanie źródeł dochodów

� Unikanie opodatkowania = Optymalizacja podatkowa:

� Działanie zgodne z prawem

� Eliminowanie lub zmniejszanie obciąŜeń podatkowych przy wykorzystaniu istniejących regulacji prawnych

� Przykład: zwolnienia, ulgi, odliczenia od podatku


Wprowadzenie

� Unikanie a uchylanie si ę od opodatkowania

� Granica pomiędzy optymalizacją (unikaniem opodatkowania) a oszustwem (uchylaniem się od opodatkowania):

� Zgodność z prawem jako punkt graniczny w teorii prawa

� Specyfika norm prawa podatkowego jako czynnik


� Specyfika norm prawa podatkowego jako czynnik utrudniający ocenę

� Swoboda umów i wolność gospodarcza jako czynnik utrudniające ocenę

� Uzasadnienie ekonomiczne jako punkt graniczny w praktyce


Wprowadzenie

� Obejście przepisów – narz ędzia w r ękach organów podatkowych

� Sprawa „Optimusa” i jej wpływ na obecną praktykę

� Regulacje prawne obowiązujące do 2004r.

� Art. 24b Ordynacji podatkowej: Organy podatkowe i organy


� Art. 24b Ordynacji podatkowej: Organy podatkowe i organy kontroli skarbowej, rozstrzygając sprawy podatkowe, pominą skutki podatkowe czynności prawnych, jeŜeli udowodnią, Ŝe z dokonania tych czynności nie moŜna było oczekiwać innych istotnych korzyści niŜ wynikające z obniŜenia wysokości zobowiązania podatkowego, zwiększenia straty, podwyŜszenia nadpłaty lub zwrotu podatku.

� Orzeczenie TK o niezgodności przepisu z Konstytucją

� Regulacje prawne obowiązujące od 2005r.:

� Badanie wyłącznie kwestii pozorności czynności prawnej

� Wymóg zaangaŜowania Sądu Powszechnego w rozstrzygnięciu skutków podatkowych

Studium przypadków


Studium przypadków

� Wspólne rozliczanie si ę małŜonków� ZróŜnicowanie dochodów

� MałŜeństwo przez cały rok podatkowy (kalendarzowy)

� Przyspieszenie ślubu cywilnego w celach podatkowych

� Forma prawna prowadzenia działalno ści gospodarczej


Studium przypadków


� Forma prawna prowadzenia działalno ści gospodarczej� „Podwójne” opodatkowanie dochodów ze spółki kapitałowej

� 34% realna stawka podatkowa

� Uzasadnienie ekonomiczne zmiany formy prawnej

� XXX Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa


Studium przypadków

� Podatkowa Grupa Kapitałowa� Istota Podatkowej Grupy Kapitałowej

� Warunki utworzenie Podatkowej Grupy Kapitałowej

� Korzyści podatkowe z utworzenia Podatkowej Grupy Kapitałowej

� Wykorzystanie strat podatkowych części ze spółek

� Ograniczenie problemu cen transferowych


� Ograniczenie problemu cen transferowych

Przykład - kalkulacja korzy ści podatkowych z utworzenie PGK

Spółki tworzące PGKDochód (podstawa

opodatkowania)Podatek

dochodowy

Dochód PGK(podstawa

opodatkowania)Podatek

dochodowy

Spółka A 1 000 000 PLN 190 000 PLN

2 000 000 PLN 380 000 PLN

Spółka B 3 000 000 PLN 570 000 PLN

Spółka C - 2 000 000 PLN 0 PLN

Spółka D 0 PLN 0 PLN

Suma 2 000 000 PLN 760 000 PLN


Studium przypadków

� Sprzeda Ŝ udziałów (akcji)� Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym oraz podatkiem od

czynności cywilnoprawnych w Polsce

� Mechanizm optymalizacji nr 1 - umorzenie darowanych udziałów (akcji):

� Etap 1 - darowizna udziałów (akcji) przez wspólników na rzecz członków bliskiej rodziny


� Etap 2 - transfer przez Inwestora środków do spółki

� Etap 3 – umorzenie przymusowe lub automatyczne udziałów

Wspólnik

Spółka

Rodzina

Spółka

Rodzina

Spółka

Inwestor

pieni ądze

Rodzina

Spółka

Inwestor

pieni ądze


Studium przypadków

� Sprzeda Ŝ udziałów (akcji)� Mechanizm optymalizacji nr 2 – sprzedaŜ udziałów (akcji) za pośrednictwem spółki

zagranicznej

� Etap 1 - transfer udziałów (akcji) do spółki zagranicznej

� Etap 2 – sprzedaŜ udziałów (akcji) przez spółkę zagraniczną

� Etap 3 – reinwestowanie środków przez spółkę zagraniczną lub transfer środków


� Etap 3 – reinwestowanie środków przez spółkę zagraniczną lub transfer środków do Polski

Wspólnik PL

Spółka PL

SPV (zagraniczna)

Spółka PL

Wspólnik PLWspólnik PL

SPV (zagraniczna)

pieni ądze

Wspólnik PL

pieni ądze


Studium przypadków

� Sprzeda Ŝ udziałów (akcji)� Mechanizm optymalizacji nr 3 – wymiana udziałów (akcji), przekształcenie oraz likwidacja

spółki

� Etap 1 – aport udziałów (akcji) do spółki kapitałowej (SPV Sp. z o.o.)

� Etap 2 – sprzedaŜ udziałów (akcji) przez SPV Sp. z o.o.

� Etap 3 - przekształcenie SPV Sp. z o.o. w spółkę osobową (SPV Sp.j.)


� Etap 3 - przekształcenie SPV Sp. z o.o. w spółkę osobową (SPV Sp.j.)

� Etap 4 – likwidacja SPV Sp. j.

Wspólnik

Spółka

SPV Sp. z o.o.

Spółka

Wspólnik

Wspólnik

SPVSp. j.

pieni ądze

Wspólnik

pieni ądze

Wspólnik

SPVSp. z o.o.

pieni ądze


Studium przypadków

� Aport przedsi ębiorstwa lub zcp� Zasady amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych

� Znaki towarowe jako aktywa o znacznej wartości

� Istotna transakcji aportowej

� Skutki podatkowe aportu w zaleŜności od przedmiotu wkładu

� Zmiany w przepisach podatkowych


� Zmiany w przepisach podatkowych

Spółka A

Znaki towarowe ��

amortyzacja = 0

Działalno ść operacyjna

Spółka A

Spółka B

Działalno ść operacyjna

Znaki towarowe ��

amortyzacja = warto ść rynkowa ��

wyŜsze KUP ��niŜszy podatek


Studium przypadków

� Fundusz Inwestycyjny Zamkni ęty� Istota działalności FIZ-u

� Ograniczony przedmiot inwestycji FIZ-u

� Zwolnienie z opodatkowania dochodów FIZ-u � zakres korzyści podatkowych

Udziałowcy(osoby fizyczne)


Spółka holdingowa

Spółka Operacyjna(komandytowo-akcyjna)

Spółka zagraniczna

Zamkni ęty Fundusz Inwestycyjny (FIZ)

(osoby fizyczne)

Dochody Spółki Operacyjnej –zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym

Dochody z FIZ (umorzenia certyfikatów, inne) zwolnione z opodatkowania

Dywidenda zwolniona z opodatkowania

Udziały/akcje

Udziały/akcje

Certyfikaty

Akcje

Dywidenda opodatkowana PIT

Pytania…


Pytania…

Konkurs


Konkurs


Konkurs

o Obok znajdują się podmioty, które mogą być wykorzystane w budowaniu odpowiedniej struktury własnościowej słuŜącej optymalizacji podatkowej

o Stwórz odpowiednią strukturę słuŜącą optymalizacji dochodów z działalności Spółki Handlowej X

Spół

Spółka jawna

Spółka Handlowa

komandytowo-akcyjna


dochodów z działalności Spółki Handlowej X wykorzystując instytucję Zamkniętego Funduszu Inwestycyjnego

o Struktura powinna umoŜliwić ograniczenie opodatkowania do 9% przy transferze środków do Jana Kowalskiego

o Powinno być wykorzystanych jedynie 5 z 7 wskazanych podmiotów

Na Cyprze

Jan Kowalski

Spółka z o.o.

na Cyprze

FIZ

Optymalizacje podatkowa a oszustwo podatkowe przy realizacji transakcji kapitałowych

Grzegorz SzyszGT Frąckowiak

GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16

Documents

Transcript of GTFR Majówka 2011 Optymalizacje podatkowe 2011 05 16