Going concern m.v.

Going concern m.v.

Danrevi

Trinity, 20. november 2013

Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen

2 | November 2012 | Mastersæt. Power Point 2 | Going concern m.v. | Jesper Seehausen

”Going concern-barrieren”


Hvem er jeg?

Cand.merc.aud. 2004

– Danica-prisen for bedste kandidatafhandling

Ph.d. 2010

– Afhandling om ”Going concern i retligt perspektiv”

– Udgivet af Thomson Reuters (Karnov Group)

LL.M. 2014 (forventet)

– Selskabsret med fokus på revisor og revision i selskabsretligt perspektiv

Aalborg Universitet 2004-2008

– Ph.d.-stipendiat m.v.

– Tuborgfondets Erhvervsøkonomiske Pris

Beierholm 2009-

– Faglig udviklingsafdeling

– Seniorkonsulent i revision og selskabsret

– Ansvarlig for erklæringer og selskabsretlige forhold

Aalborg Universitet 2011-

– Ekstern lektor i revision og selskabsret

Medlem af FSR – danske revisorers selskabsretsgruppe

Medlem af Karnov Groups redaktionsgruppe vedr. erklæringer

Underviser internt og eksternt

Artikler i Revision & Regnskabsvæsen, Nordisk Tidsskrift for Selskabsret m.v.


Dagens program

Going concern

– Revisortilsynet og Erhvervsstyrelsen – kvalitetskontrol og undersøgelser

– Lidt statistik …

– Årsregnskabet og ledelsesberetningen – regnskabs- og revisionsmæssigt

– Forbehold og supplerende oplysninger

– Going concern og kapitaltab

– Revisors arbejde og dokumentation

– Going concern og konkursramte selskaber – en opfølgende undersøgelse

Erklæringer på årsrapporter

– Revisionspåtegninger

– Erklæringer om udvidet gennemgang

– Nye reviewerklæringer

– Nye erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger (assistanceerklæringer)

Den fremtidige revisionspåtegning? – EU og IAASB

Diskussionsopgaver


Revisortilsynet og Erhvervsstyrelsen Kvalitetskontrol og undersøgelser


Revisortilsynets rapport om kvalitetskontrollen – 2011 (1:2)


Revisortilsynets rapport om kvalitetskontrollen – 2011 (2:2)


Erhvervsstyrelsens rapport om det offentlige tilsyn – 2012 (1:4)


Hvad siger I til denne revisionspåtegning? (1:2)


Hvad siger I til denne revisionspåtegning? (2:2)


Erhvervsstyrelsens vurdering


Revisornævnets vurdering


FSR – danske revisorers hjemmeside – 8. november 2013


Lidt statistik …


FSR – danske revisorers analyse af forbehold og supplerende oplysninger (1:2)

Praksis-ændring


FSR – danske revisorers analyse af forbehold og supplerende oplysninger (2:2)


FSR – danske revisorers medlemsundersøgelse af forbehold og supplerende oplysninger (1:4)


Going concern Årsregnskabet og ledelsesberetningen


Årsregnskabet og ledelsesberetningen – regnskabsmæssigt (1:3)

Årsrapportens bestanddele

– Årsregnskab

– Årsregnskab for en af virksomheden ledet koncern (koncernregnskab)

– Ledelsesberetning for virksomheden og en af virksomheden ledet koncern (frivillig for regnskabsklasse B)

– Ledelsespåtegning

– Supplerende beretninger (frivillige for alle regnskabsklasser) (ÅRL § 2)

Retvisende billede og retvisende redegørelse

– Årsregnskabet og et evt. koncernregnskab skal give et retvisende billede af virksomhedens og koncernens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet (§ 11, stk. 1, 1. pkt.)

– Ledelsesberetningen skal indeholde en retvisende redegørelse for de forhold, som beretningen omhandler (§ 11, stk. 1, 2. pkt.)



Ledelsesberetning – regnskabsklasse B

– Virksomhedens væsentligste aktiviteter

Der skal gives en beskrivelse af virksomhedens væsentligste aktiviteter

Udarbejder virksomheden ledelsesberetning, kan beskrivelsen af disse placeres i ledelsesberetningen (§ 76a)

– Ledelsesberetning

Er der skal væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold, skal årsregnskabet suppleres med en ledelsesberetning, der redegør for disse ændringer (§ 77)

– Eksempler på ”væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold”

Ændring af aktivitet, f.eks. fra produktions- til handelsvirksomhed

Omstrukturering, rekonstruktion, fusion, spaltning m.v.

Tilkøb eller frasalg af væsentlige aktiver

Going concern-problemer

Begivenheder efter balancedagen, som har væsentlig betydning for vurdering af årsrapporten

Omlægning af regnskabsår (lovbemærkningerne m.v.)



Ledelsesberetningen – regnskabsklasse C

– Ledelsesberetningen skal bl.a.

Beskrive evt. usikkerhed ved indregning eller muligt, så vidt mulig med angivelse af beløb

Beskrive usædvanlige forhold, der kan have påvirket indregningen eller målingen, så vidt mulig med angivelse af beløb

Redegøre for udviklingen i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold

Omtale betydningsfulde hændelser, som er indtruffet efter regnskabsårets afslutning

Beskrive virksomhedens forventede udvikling, herunder særlige forudsætninger og usikre faktorer, som ledelsen har lagt til grund for beskrivelsen

Beskrive de særlige risici ud over almindeligt forekommende risici inden for virksomhedens branche, herunder forretningsmæssige og finansielle risici, som virksomheden kan påvirkes af (§ 99, stk. 1)

– Yderligere regler (§§ 100-101)

– Særlige regler for store virksomheder (§ 99, stk. 2, og § 99a)

Ledelsesberetningen – regnskabsklasse D

– Særlige regler (§§ 107-107b)


FSR’s notat om oplysning om usikkerheder m.v. (1:2)

Usikkerhed om going concern

Usikkerhed ved indregning og måling

Andre usædvanlige forhold i årsrapporten

Efterfølgende begivenheder


FSR’s notat om oplysning om usikkerheder m.v. (2:2)


Årsregnskabet og ledelsesberetningen – revisionsmæssigt

Det er ikke længere muligt at revidere ledelsesberetningen (medmindre der undtagelsesvist er lovkrav herom)!

Udtalelse om ledelsesberetningen

– Revisionspligten omfatter ikke ledelsesberetningen og de supplerende beretninger, som indgår i årsrapporten

Revisor skal dog afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og et evt. koncernregnskab (ÅRL § 135, stk. 5)

– Hvis et årsregnskab og et evt. koncernregnskab er revideret, skal der indgå en revisionspåtegning i årsrapporten, som omfatter alle de revisionspligtige dele heraf

Hvis årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, der ikke er revideret, skal revisionspåtegningen desuden indeholde en udtalelse fra revisor (erklæringsbekendtgørelsens § 3, stk. 2)

Revisors ”konsistenstjek” mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet

– Udtalelsen om ledelsesberetningen skal – hvis der ikke er overensstemmelse med årsregnskabet og et evt. koncernregnskab, og dette skyldes fejl i ledelsesberetningen, som ikke er uvæsentlige – indeholde oplysninger om, hvori evt. uoverensstemmelser består

Hvis revisor herudover bliver opmærksom på væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen, skal udtalelsen ligeledes omfatte en beskrivelse heraf (erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 7)


Going concern Forbehold og supplerende oplysninger


Revisors rapportering om going concern (1:2)

Erklæringsbekendtgørelsen

– Forbehold skal altid tages, hvis regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt (§ 6, stk. 2, nr. 4)

ISA 570

– Revisionskonklusioner og afgivelse af erklæring (afsnit 17)

– Anvendelse af forudsætning om fortsat drift er passende, men der er væsentlig usikkerhed (afsnit 18-20)

– Anvendelse af forudsætning om fortsat drift er ikke passende (afsnit 21)

Ingen eksplicitte regler i ISA 705 og ISA 706


Revisors rapportering om going concern (2:2)

Væsentlig usikkerhed om fortsat drift

Omtale af usikkerhed i årsregnskabet

Tilstrækkelig Utilstrækkelig

Going concern valgt som

regnskabsprincip

Relevant valg

Supplerende oplysninger vedrørende

forhold i regnskabet

Konklusion med forbehold eller

afkræftende konklusion

Ikke relevant valg Afkræftende konklusion

Afkræftende konklusion

Going concern ikke valgt som

regnskabsprincip

Relevant valg Supplerende oplysninger vedrørende


(Ikke relevant valg)

(Afkræftende konklusion)


Going concern Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger


Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (1:12)





regnskabsprincip

Relevant valg








regnskabsprincip







Supplerende oplysninger om going concern

Konklusion

Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …

Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet

Uden at modificere vores konklusion, gør vi opmærksom på oplysningerne i note … , hvori ledelsen redegør for væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften, da det endnu er usikkert, om der opnås tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og de nødvendige investeringer i de førstkommende år. Ledelsen bedømmer, at låneansøgningerne vil blive imødekommet og aflægger i overensstemmelse hermed årsregnskabet under forudsætningen om virksomhedens fortsatte drift. Vi er enige med ledelsen i beskrivelsen af usikkerhederne og valget af regnskabsprincip.


Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.







regnskabsprincip

Relevant valg








regnskabsprincip







Forbehold for utilstrækkelig omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i årsregnskabet – konklusion med forbehold

Forbehold

Grundlag for konklusion med forbehold

Selskabet har endnu ikke opnået tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og nødvendige investeringer i de førstkommende år. Usikkerheden om udfaldet af behandlingen af låneansøgningerne medfører væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. Efter vores opfattelse er redegørelsen i note … om de anførte væsentlige usikkerheder ikke fyldestgørende, hvilket er i strid med årsregnskabslovens bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for de manglende oplysninger.

Konklusion med forbehold

Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra indvirkningen af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver et retvisende billede af …



Forbehold for utilstrækkelig omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i årsregnskabet – konklusion med forbehold (fortsat)


Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af grundlaget for konklusion med forbehold, indeholder vores konklusion på årsregnskabet dog et forbehold for manglende oplysninger om den væsentlige usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. I forbindelse med gennemlæsningen har vi konstateret, at ledelsesberetningen mangler tilsvarende fyldestgørende oplysninger om den væsentlige usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften.



Forbehold for manglende omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i årsregnskabet – afkræftende konklusion

Forbehold

Grundlag for afkræftende konklusion

Selskabet har været ude af stand til at indfri væsentlige, forfaldne lån, og forhandlinger om opnåelse af anden finansiering er endt uden resultat. Ledelsen overvejer for tiden forskellige planer med henblik på at sikre virksomhedens fortsatte drift, men indtil nu er der ikke fremlagt konkrete handlingsplaner med budgetter m.v. Forholdene indebærer, at der er betydelig usikkerhed om virksomhedens evne til at fortsætte driften. Ledelsen har undladt at redegøre for de anførte væsentlige usikkerheder i årsregnskabet, hvilket er i strid med årsregnskabslovens bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for den manglende redegørelse.


Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for den afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede af … Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten.



Forbehold for manglende omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i årsregnskabet – afkræftende konklusion (fortsat)


Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af …







regnskabsprincip

Relevant valg








regnskabsprincip







Forbehold for fortsat drift – afkræftende konklusion

Forbehold

Grundlag for afkræftende konklusion

Årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Som det fremgår af note …, er det en forudsætning for selskabets fortsatte drift, at der tilføres ny selskabskapital, samt at selskabets nuværende kreditfaciliteter kan udvides og opretholdes i takt med finansieringsbehovet. Selskabets ledelse har ført en række forhandlinger med forskellige långivere og investorer. Disse forhandlinger er endt uden resultat. Vi tager derfor forbehold for, at årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift.


Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for den afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede af …

Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten.



Forbehold for fortsat drift – afkræftende konklusion (fortsat)


Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af …







regnskabsprincip

Relevant valg








regnskabsprincip







Supplerende oplysninger om realisationsbasis




Uden at modificere vores konklusion, gør vi opmærksom på, at driftsaktiviteten er under afvikling, og at årsrapporten er aflagt under hensyntagen hertil. Indregning og måling af selskabets aktiver og passiver er ændret til brug af nettorealisationsværdier, og klassifikation og opstilling er ligeledes tilpasset. Vi er enige i ledelsens valg af regnskabspraksis og henviser i øvrigt til omtale i anvendt regnskabspraksis.




Going concern … … og kapitaltab


Kapitaltab og supplerende oplysninger om ledelsesansvar (1:3)

Kapitaltab

– Ledelsen skal sikre, at generalforsamling afholdes senest 6 måneder efter, at det konstateres, at selskabets egenkapital udgør mindre end halvdelen af den tegnede kapital

Uanset størrelsen af selskabets tegnede kapital finder bestemmelsen dog i alle tilfælde anvendelse, hvis selskabets egenkapital udgør mindre end DKK 62.500

På generalforsamlingen skal det centrale ledelsesorgan redegøre for selskabets økonomiske stilling og om fornødent stille forslag om foranstaltninger, som bør træffes, herunder selskabets opløsning (SL § 119)

– Overtrædelse af bl.a. § 119 straffes med bøde (§ 367, stk. 1)

– Kapitaltabsreglerne gælder også for ApS’er med en selskabskapital på DKK 80.000 (fremadrettet DKK 50.000) og IVS’er med en selskabskapital på DKK 1!



Supplerende oplysninger om ledelsesansvar

– Revisor skal (endvidere) give supplerende oplysninger om forhold, som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser der vedrører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere

Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af bl.a. den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning (erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2)

– Der er tale om ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold” (§ 7, stk. 4)



Hvis revisor bliver opmærksom på, at selskabet befinder sig i en kapitaltabssituation, skal revisor således give supplerende oplysninger om ledelsesansvar, men kun hvis 6 måneders-fristen er overskredet, og ledelsen (endnu) ikke har reageret

Hvis 6 måneders-fristen (endnu) ikke er overskredet, skal revisor derimod ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar

Revisor skal dog gøre ledelsen opmærksom på kapitaltabsreglerne, herunder i revisionsprotokollen

Hvis ledelsen har reageret inden for 6 måneders-fristen, skal revisor heller ikke give supplerende oplysninger om ledelsesansvar

– Ledelsens reaktion skal dokumenteres, f.eks. i et generalforsamlingsreferat

– Det er derimod ikke tilstrækkeligt, at ledelsens reaktion omtales i årsregnskabet og/eller ledelsesberetningen, men der er naturligvis intet til hinder herfor

Hvad med udvidet gennemgang, review og opstilling af finansielle oplysninger (assistance)?


Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – eksempler (1:3)

Fælles forudsætninger

– Kalenderåret som regnskabsår

– Revision af årsregnskabet for 2013

– Revisionspåtegningen afgives den 31. maj 2014

– Selskabet befinder sig en kapitaltabssituation

Eksempel 1

– Kapitaltabssituationen er først konstateret i forbindelse med udarbejdelsen af årsrapporten, og der er intet der tyder på, at kapitaltabssituationen burde have været konstateret på et tidligere tidspunkt

– Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, idet 6 måneders-fristen ikke er overskredet

Eksempel 2

– Kapitaltabssituationen er først konstateret i forbindelse med udarbejdelsen af årsrapporten, men ledelsen burde efter revisors opfattelse have konstateret kapitaltabssituationen på et tidligere tidspunkt

– Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, hvis 6 måneders-fristen er overskredet, idet ledelsen har en løbende forpligtelse til at være opmærksom på, om selskabet befinder sig en kapitaltabssituation



Eksempel 3

– Kapitaltabssituationen er konstateret i løbet af regnskabsåret

– Ledelsen har endnu ikke reageret

– Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, hvis 6 måneders-fristen er overskredet

Eksempel 4


– Ledelsen har reageret inden for 6 måneders-fristen

– Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, idet kapitaltabsreglerne er overholdt

Eksempel 5


– Ledelsen har reageret, men ikke inden for 6 måneders-fristen

– Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, idet kapitaltabsreglerne ikke er overholdt



Eksempel 6

– Revisor gav supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af overtrædelse af kapitaltabsreglerne i revisionspåtegningen på årsrapporten for 2012

– Selskabet befinder sig fortsat i en kapitaltabssituation

– Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, forudsat at der er tale om samme kapitaltabssituation


Going concern og kapitaltab – hvad er forskellen?

Kapitaltab

– Revisor skal give supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af overtrædelse af kapitaltabstabsreglerne, hvis selskabet befinder sig i en kapitaltabssituationen, og ledelsen ikke har reageret inden for 6 måneders-fristen

– Det er i den forbindelse uden betydning, om der er going concern-problemer, dvs. væsentlighed usikkerhed om fortsat drift, eller ej

– Der er tale om ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”

Going concern

– Revisor skal desuden tage forbehold eller give supplerende oplysninger om going concern, hvis der er going concern-problemer

– Det er i den forbindelse uden betydning, om selskabet befinder sig en kapitaltabssituation eller ej, men dette vil ofte være tilfældet

– Hvis selskabet befinder sig i en kapitaltabssituation, skal revisor både tage forbehold eller give supplerende oplysninger om going concern og give supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af overtrædelse af kapitaltabsreglerne

– Hvis revisor giver supplerende oplysninger om going concern, er der tale om ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”


Eksempel på supplerende oplysninger

Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – kapitaltab

Konklusion


Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering

Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold

Selskabet har tabt over 50 % af selskabskapitalen. I strid med selskabsloven er der ikke inden for lovens tidsfrister redegjort for selskabets økonomiske stilling og om fornødent stillet forslag om foranstaltninger, der bør træffes, herunder selskabets opløsning, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.




Ændring af selskabsloven m.v. – de væsentligste ændringer for revisorer


Going concern Revisors arbejde


ISA 570 – revisors arbejde (1:3)

Risikovurderingshandlinger og tilknyttede aktiviteter

– Når revisor udfører risikovurderingshandlinger som krævet i ISA 315 skal revisor overveje, om der er begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte drift (afsnit 10)

– Revisor skal under hele revisionen være opmærksom på revisionsbevis for begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 11)

– Eksempler på begivenheder eller forhold, der hver for sig eller sammen kan rejse betydelig tvivl om forudsætningen om fortsat drift (afsnit A2)

Økonomiske forhold

Driftsforhold

Andre forhold

Stillingtagen til den daglige ledelses vurdering

– Revisor skal tage stilling til den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 12)

– Ved stillingtagen til den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte driften skal revisor dække den samme periode, som den daglige ledelse har anvendt ved udførelsen af sin vurdering

Hvis den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte driften dækker en periode på mindre end 12 måneder efter balancedagen, skal revisor anmode den daglige ledelse om at forlænge vurderingsperioden til mindst 12 måneder efter balancedagen (afsnit 13)



– Ved stillingtagen til den daglige ledelses vurdering skal revisor overveje, om den daglige ledelses vurdering omfatter al relevant information, som revisor er bekendt med som følge af revisionen (afsnit 14)

Perioden efter den daglige ledelses vurdering

– Revisor skal forespørge den daglige ledelse om dens kendskab til begivenheder eller forhold, der ligger efter den daglige ledelses vurderingsperiode, og som kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 15)

Yderligere revisionshandlinger, når begivenheder eller forhold er konstateret

– Hvis der konstateres begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, skal revisor opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at fastslå, om der er væsentlig usikkerhed derom eller ej ved at udføre yderligere revisionshandlinger, herunder overvejelse af afbødende faktorer

Disse handlinger skal inkludere:

– Hvis den daglige ledelse endnu ikke har foretaget en vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte driften, skal revisor anmode den daglige ledelse om at foretage vurderingen



– Stillingtagen til den daglige ledelses planer for fremtidige handlinger i relation til dens vurdering af fortsat drift, om det er sandsynligt, at udfaldet af disse planer vil kunne forbedre situationen, og om den daglige ledelses planer efter omstændighederne er gennemførlige

– Stillingtagen til pålideligheden af de underliggende data, der er genereret for at udarbejde et evt. budget, og om de forudsætninger, der ligger til grund for budgettet, er fyldestgørende underbygget

– Overvejelse af, om evt. yderligere fakta eller informationer er blevet tilgængelige siden det tidspunkt, hvor på den daglige ledelse foretog sin vurdering

– Anmodning om skriftlige udtalelser fra den daglige ledelse og evt. den øverste ledelse vedrørende dens planer for fremtidige handlinger og disse planers gennemførlighed (afsnit 16)

– Eksempler på revisionshandlinger (afsnit A15)

Revisionskonklusioner og afgivelse af erklæring

– Se oversigt på tidligere planche om ”Revisors rapportering om going concern”

Kommunikation med den øverste ledelse

– Revisor skal underrette den øverste ledelse om konstaterede begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 23)


Going concern Revisors dokumentation


Revisors dokumentation vedr. going concern – hos Beierholm

Planlægningsnotat – regnskabets udsathed

for væsentlig fejlinformation

Forståelse af kunden

Indledende regnskabsanalyse

Påvirker risiko på alle

områdeplaner

Konkluderende notat

– indvirkning på revisionskonklusion

Opfølgning på regnskabets udsathed for væsentlig fejlinformation

Kritiske bemærkninger fra områdeplaner


Revisortilsynet – endnu engang


Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af kvalitetskontrol for ikke-PIE revisionsvirksomheder og rapportering herom


Arbejdsprogram til gennemgang af konkret revisionsopgave (1:5)


Going concern og konkursramte selskaber En opfølgende undersøgelse


Going concern – revisors evne til at forudsige konkurser


Jyllands-Posten – 4. december 2012


Going concern og konkursramte selskaber – en opfølgende undersøgelse


Going concern, konkursramte selskaber og revisors ansvar – nu og i fremtiden


Antal måneder fra balancedato til dato for afsigelse af konkursdekret


Forbehold og/eller supplerende oplysninger


Forbehold eller supplerende oplysninger vedr. going concern (1:2)


Forbehold eller supplerende oplysninger vedr. going concern (2:2)

Erklæringer på årsrapporter Revision, udvidet gennemgang, review og opstilling af finansielle oplysninger (assistance)


Erklæringer på årsrapporter – valgmuligheder

Valgmuligheder

– Revision

– Udvidet gennemgang

– Review

– Opstilling af finansielle oplysninger (assistance)

Vores anbefalinger

– Anbefaler, at erklæringer på interne årsregnskaber og skattemæssige årsregnskaber afgives som erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger (assistanceerklæringer)

– Fraråder, at erklæringer på interne årsregnskaber og skattemæssige årsregnskaber afgives som erklæringer om revision

– Ingen specifikke anbefalinger vedr. erklæringer på årsrapporter, ud over at der bør træffes et begrundet valg


FSR – danske revisorers analyse af forbehold og supplerende oplysninger


Fravalg af revision (1:4)

Review eller opstilling af finansielle oplysninger (assistance)

– Erklæring i ledelsespåtegningen om, at betingelserne for fravalg af revision er opfyldt

Denne erklæring skal gives hvert år, årsrapporten forsynes med en reviewerklæring eller erklæring om opstilling af finansielle oplysninger (assistanceerklæringer)

– Erklæring i tilknytning til ledelsespåtegningen (efter ledelsens underskrift) om, at årsregnskabet for det kommende regnskabsår ikke skal revideres

Denne erklæring skal dog kun gives, hvis årsregnskabet er revideret, dvs. kun i ”år 1”



Udvidet gennemgang

– Hvis udvidet gennemgang er tilvalgt som alternativ til revision, uden at revision er fravalgt

Beslutningen om tilvalg af udvidet som alternativ til revision skal træffes på den ordinære generalforsamling

Ikke erklæring i ledelsespåtegningen om, at betingelserne for fravalg af revision er opfyldt

Ikke erklæring i tilknytning til ledelsespåtegningen om, at årsregnskabet for det kommende regnskabsår ikke skal revideres



Udvidet gennemgang (fortsat)

– Hvis revision tidligere er fravalgt, men udvidet gennemgang nu tilvælges frem for review eller opstilling af finansielle oplysninger (assistance)

Beslutningen om tilvalg af udvidet gennemgang kan træffes af ledelsen – det er således ikke nødvendigt med en generalforsamling

Erklæring i ledelsespåtegningen om, at betingelserne for fravalg af revision er opfyldt

– Denne erklæring skal gives hvert år, hvor årsrapporten forsynes med en erklæring om udvidet gennemgang, og revision er fravalgt

Ikke erklæring i tilknytning til ledelsespåtegningen om, at årsregnskabet for det kommende regnskabsår ikke skal revideres

– Denne erklæring er tidligere givet og skal kun gives i ”år 1”

Erklæringen om, at betingelserne for fravalg af revision er opfyldt, og erklæringen om, at årsregnskabet for det kommende regnskab ikke skal revideres, vil aldrig fremgå af samme årsrapport

Det fremgår af Erhvervsstyrelsens registreringer, hvorvidt revision er fravalgt

– Hvis der er registreret en revisor, er revision ikke fravalgt

– Hvis der ikke er registreret en revisor, er revision fravalgt



Typesituation 1 Typesituation 2 Typesituation 3

År 1 År 2 År 1 År 2 År 1 År 2

Erklæring Revision Udvidet gennemgang

Review eller opstilling af finansielle oplysninger (assistance)

Udvidet gennemgang

Udvidet gennemgang

Udvidet gennemgang

Fravalg af revision i år

– (nej) Nej – (ja) Ja Ja eller nej Ja eller nej

Fravalg af revision næste år

Nej Nej (medmindre revision fravælges for år 3)

Ja Ja (medmindre revision tilvælges for år 3)

Ja eller nej Ja eller nej

Erklæring om, at betingelserne for fravalg af revision er opfyldt

Nej Nej Ja Ja Ja eller nej Ja eller nej

Erklæring om, at årsregnska-bet for det kommende regnskab ikke skal revideres

Nej Nej (medmindre revision fravælges for år 3)

Nej Nej Nej Nej


Oversigt over erklæringsmuligheder (1:2)

Virksomheder Erklæringsmuligheder

Virksomheder omfatter af regnskabsklasse A, der frivilligt vælger at aflægge årsrapport (uanset størrelse)

Valgfrihed mellem • Revision • Review • Opstilling af finansielle oplysninger

(assistance) • Ingen erklæring

Virksomheder omfattet af regnskabsklasse B: • Balancesum < DKK 4 mio. • Nettoomsætning < DKK 8 mio. • Heltidsbeskæftigede < 12

Valgfrihed mellem • Revision • Udvidet gennemgang • Review • Opstilling af finansielle oplysninger


Virksomheder omfattet af regnskabsklasse B: • Balancesum DKK 4-36 mio. • Nettoomsætning DKK 8-72 mio. • Heltidsbeskæftigede 12-50

Valgfrihed mellem • Revision • Udvidet gennemgang

Erhvervsdrivende fonde omfattet af regnskabsklasse B: • Balancesum < DKK 36 mio. • Nettoomsætning < DKK 72 mio. • Heltidsbeskæftigede < 50

Altid revision


Oversigt over erklæringsmuligheder (2:2)

Virksomheder Erklæringsmuligheder

Holdingvirksomheder, herunder erhvervsdrivende ”holdingfonde”, omfattet af regnskabsklasse B • Balancesum < DKK 4 mio. på koncernniveau • Nettoomsætning < DKK 8 mio. på

koncernniveau • Heltidsbeskæftigede < 12 på koncernniveau

Valgfrihed mellem • Revision • Udvidet gennemgang • Review • Opstilling af finansielle oplysninger


Holdingvirksomheder, herunder erhvervsdrivende ”holdingfonde”, omfattet af regnskabsklasse B: • Balancesum DKK 4-36 mio. på koncernniveau • Nettoomsætning DKK 8-72 mio. på

koncernniveau • Heltidsbeskæftigede 12-50 på koncernniveau

Valgfrihed mellem: • Revision • Udvidet gennemgang

Holdingvirksomheder, herunder erhvervsdrivende ”holdingfonde”, omfattet af regnskabsklasse B: • Balancesum > DKK 36 mio. på koncernniveau • Nettoomsætning > DKK 72 mio. på

koncernniveau • Heltidsbeskæftigede > 50 på koncernniveau

Altid revision

Virksomheder omfattet af regnskabsklasse C: • Balancesum > DKK 36 mio. • Nettoomsætning > DKK 72 mio. • Heltidsbeskæftigede > 50

Altid revision

Virksomheder omfattet af regnskabsklasse D (uanset størrelse)

Altid revision


Revisionspåtegninger


Revisionspåtegning – ”umodificeret”

Med ledelsesberetning Uden ledelsesberetning

Den uafhængige revisors erklæringer Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet

Til kapitalejerne i … Til kapitalejerne i …

Påtegning på årsregnskabet

Vi har revideret … Vi har revideret …

Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsens ansvar for årsregnskabet

Ledelsen har ansvaret for … Ledelsen har ansvaret for …

Revisors ansvar Revisors ansvar

Vores ansvar er at … Vores ansvar er at …

Konklusion Konklusion

Det er vores opfattelse, at … Det er vores opfattelse, at …


Vi har i henhold til …


Typer af revisionspåtegninger

”Umodifice-rede”

revisions-påtegninger

”Modificerede” revisionspåtegninger

Konklusion uden

forbehold

Forhold, der ikke påvirker

revisors konklusion

Forhold, der påvirker revisors konklusion

Supplerende oplysninger

Konklusion uden

forbehold

Forbehold


Forbehold


Forbehold

Manglende konklusion


Forbehold – konklusion med forbehold, afkræftende konklusion og manglende konklusion

Væsentlige, men ikke

gennemgribende forhold


Væsentlige og gennemgribende

forhold



forhold


Uenighed med ledelsen

”… bortset fra indvirkningen af det

forhold, der er beskrevet i grundlaget

for konklusion med forbehold, giver …”

”… som følge af betydeligheden af det


for afkræftende konklusion, ikke giver

…”

–

Begrænsning i omfanget af

revisors arbejde

”… bortset fra den mulige indvirkning af

det forhold, der er beskrevet i grundlaget

for konklusion med forbehold, giver …”

–

”På grund af betydeligheden af det


for manglende konklusion, har vi ikke

…”


Revisionspåtegning – forbehold – konklusion med forbehold (1:2)



… …


… …

Forbehold Forbehold

Grundlag for konklusion med forbehold Grundlag for konklusion med forbehold

… …

Konklusion med forbehold Konklusion med forbehold

Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra (den mulige) indvirkning(en) af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver …

Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra (den mulige) indvirkning(en) af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver …


Revisionspåtegning – forbehold – konklusion med forbehold (2:2)




[Eller]

Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den udførte revision af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af konklusionen med forbehold, indeholder vores konklusion på årsregnskabet dog et forbehold for manglende oplysninger om … . I forbindelse med gennemlæsningen har vi konstateret, at ledelsesberetningen manglede tilsvarende fyldestgørende oplysninger om …


Revisionspåtegning – forbehold – afkræftende konklusion (1:2)



… …


… …

Forbehold Forbehold

Grundlag for afkræftende konklusion Grundlag for afkræftende konklusion

… …

Afkræftende konklusion Afkræftende konklusion

Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for afkræftende konklusion, ikke giver …

Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for afkræftende konklusion, ikke giver …

[Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten]



Revisionspåtegning – forbehold – afkræftende konklusion (2:2)



Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den udførte revision af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af …


Revisionspåtegning – forbehold – manglende konklusion (1:2)



… …


… …

Forbehold Forbehold

Grundlag for manglende konklusion Grundlag for manglende konklusion

… …

Manglende konklusion Manglende konklusion

På grund af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for manglende konklusion, har vi ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, der kan danne grundlag for en konklusion. Vi udtrykker derfor ingen konklusion om årsregnskabet

På grund af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for manglende konklusion, har vi ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, der kan danne grundlag for en konklusion. Vi udtrykker derfor ingen konklusion om årsregnskabet




Revisionspåtegning – forbehold – manglende konklusion (2:2)



Som det fremgår af den manglende konklusion, har vi ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, der kan danne grundlag for en konklusion. Vi har ikke gennemlæst ledelsesberetningen for at konstatere, om oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Vi kan derfor ikke afgive en udtalelse om ledelsesberetningen


Typer af supplerende oplysninger

”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”

– Vedrører forhold i årsregnskabet, men ikke i ledelsesberetningen

– Skal derfor henvise til årsregnskabet, men ikke til ledelsesberetningen

”Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen”

– ”Ny” type supplerende oplysninger

– Vedrører forhold, der efter revisors vurdering er relevante for regnskabsbrugernes forståelse af revisionen, revisors ansvar eller revisors erklæring

”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”

– Omfatter supplerende oplysninger om overtrædelse af bogføringslovgivningen og supplerende oplysninger om ledelsesansvar

– Betragtes – ligesom udtalelsen om ledelsesberetningen – som en ”Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering”

”Supplerende oplysninger om anvendt regnskabspraksis [og om begrænsning i distribution og anvendelse]”

– ”Ny” type supplerende oplysninger

– Kun relevant i erklæringer afgivet efter ISA 800 (samt ISA 700 og evt. ISA 805)


Revisionspåtegning – supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet eller forståelse af revisionen



… …


… …





Uden at modificere vores konklusion … Uden at modificere vores konklusion …

Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen

Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen

… …




Revisionspåtegning – supplerende oplysninger vedr. andre forhold


Den uafhængige revisors erklæringer Den uafhængige revisors erklæringer

… …

Påtegning på årsregnskabet Påtegning på årsregnskabet

… …






… …




Ikke-korrigeret fejlinformation

Ubetydelig fejlinformation

< 2-5 %

Uvæsentlig, men ikke ubetydelig fejlinformation

2-5 % – 100 %

Væsentlig fejlinformation

> 100 %

Ikke-korrigeret fejlinformation

–

Den daglige ledelse (regnskabs-erklæringen)

Den øverste ledelse (revisions-

protokollen)

Forbehold i revisionspåteg-

ningen (uenighed med ledelsen)

Korrigeret fejlinformation

– – Evt. den øverste

ledelse (revisions-protokollen)


Årsrapport – revision – forbehold og supplerende oplysninger


Årsrapport – revision – udtalelse om ledelsesberetningen


Ny revisionspåtegning – revisionspåtegninger med og uden forbehold og supplerende oplysninger


”Formaliaerklæringer” og supplerende oplysninger om ledelsesansvar (1:3)

Hvad er en ”formaliaerklæring”?

– En særskilt erklæring, der vedlægges årsrapporten til generalforsamlingen, hvis revisor konstaterer, at:

Ledelsen ikke overholder sine forpligtelser til at udarbejde forretningsorden samt oprette og føre bøger, fortegnelser og protokoller eller

Regler om forelæggelse og underskrivelse af revisionsprotokollen ikke er overholdt

Reglerne om ”formaliaerklæringer” ændres, således at der fremover ikke er krav om, at revisor skal afgive en ”formaliaerklæring” til generalforsamlingen, hvis:

– Der på generalforsamlingen skal ske godkendelse af årsrapporten (overflødig betingelse) og

– Forholdet er omtalt i revisionspåtegningen (eller erklæringen om udvidet gennemgang) på årsrapporten

Erklæringsbekendtgørelsen kræver, at forholdet skal omtales som supplerende oplysninger om ledelsesansvar under overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”

Hvad med udvidet gennemgang, review og opstilling af finansielle oplysninger (assistance)?



Erhvervsstyrelsens tidligere fortolkning

– Der var ikke nogen sammenhæng mellem regler om ”formaliaerklæringer” og reglerne vedr. supplerende oplysninger om ledelsesansvar

– Forhold, der gav anledning til en særskilt ”formaliaerklæring” til generalforsamlingen, gav også anledning til supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegningen på årsrapporten

Samtlige bestemmelser i SL, der er relevante i relation til ”formaliaerklæringer”, er strafbelagte

– Forhold, gav giver anledning til supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegningen på årsrapporten, gav ikke nødvendigvis anledning til en særskilt ”formaliaerklæring” til generalforsamlingen

Ikke samtlige strafbelagte bestemmelser i SL er relevante i relation til ”formaliaerklæringer”

– Forhold, der gav anledning til både en særskilt ”formaliaerklæring” til generalforsamlingen og supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegningen på årsrapporten, fritog ikke revisor for at afgive en særskilt ”formaliaerklæring til generalforsamlingen og give supplerende om ledelsesansvar i revisionspåtegningen på årsrapporten



Erhvervsstyrelsens nye fortolkning

– Revisor skal kun afgive en særskilt ”formaliaerklæring” til generalforsamlingen, hvis forholdet ikke er omtalt i revisionspåtegningen (eller erklæringen om udvidet gennemgang) på årsrapporten

Dvs.

– Revisor skal aldrig afgive en særskilt ”formaliaerklæring” til generalforsamlingen, forudsat at revisor altid giver supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegningen (eller erklæringen om udvidet gennemgang på årsrapporten

– Revisor kan derimod ikke ”nøjes med” at afgive en særskilt ”formaliaerklæring” til generalforsamlingen og undlade at give supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegningen (eller erklæringen om udvidet gennemgang) på årsrapporten, idet revisor derved overtræder erklæringsbekendtgørelsen


Hvilke dokumenter skal revisor kontrollere? (1:2)

Dokumenter Relevante bestemmelser Bemærkninger

Det øverste ledelsesorgans forhandlingsprotokol

SL § 128

Skal føres af det øverste ledelsesorgan

Skal kun føres, hvis det øverste ledelsesorgan består af flere medlemmer

Skal underskrives af samtlige tilstedeværende ledelsesmedlemmer

Bestyrelsens eller tilsynsrådets forretningsorden

SL § 130

I ApS’er, herunder IVS’er, der alene har en direktion, er der ikke krav om, at direktionen skal have en forhandlingsprotokol

Selskabets ejerbog

SL §5, nr. 8 samt §§ 50-54 (kun delvist trådt i kraft)

Ikrafttrædelsesbekendt-gørelsens § 7

Skal føres af det centrale ledelsesorgan

Skal altid føres uanset antallet af kapitalejere


Hvilke dokumenter skal revisor kontrollere? (2:2)

Dokumenter Relevante bestemmelser Bemærkninger

Selskabets ejerregister SL § 5, nr. 9 og § 58 (endnu ikke trådt i kraft)

–

Selskabets fortegnelse over visse kapitalejeres kapitalposter (”storaktionærfortegnelse”)

SL §§ 55 og 56 samt ikrafttrædelses-bekendtgørelsens § 8

Finder kun anvendelse på A/S’er

Fortegnelsen udgør en bestanddel af selskabets ejerbog, men kan placeres uden for ejerbogen i en særlig fortegnelse

Revisionsprotokollen SL § 129 Kun revision

Særlige krav for børsnoterede og finansielle virksomheder

SL, LFV, vphl. m.v. –

Generalforsamlingsprotokollen er ikke omfattet af revisors kontrol, idet dirigenten er ansvarlig herfor

Erklæringer om udvidet gennemgang


Erklæringer om udvidet gennemgang (1:2)

Regelgrundlag

– Revisorloven (§ 1, stk. 2)

– Erklæringsbekendtgørelsens §§ 9-11 vedr. erklæringer om udvidet gennemgang af ”regnskaber”, herunder årsregnskaber

Alternativt §§ 16-19 om andre erklæringer med sikkerhed, hvis der er tale om erklæringer vedr. udvidet gennemgang af andet end ”regnskaber” – f.eks. visse selskabsretlige erklæringer

– Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder (udvidet gennemgang af årsregnskaber)

Bilag til erklæringsbekendtgørelsen

– FSR – danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL

Grad af sikkerhed

– Begrænset sikkerhed (som ved review) og yderligere sikkerhed på grundlag af specifikt krævede supplerende handlinger

Konklusion

– Positiv konklusion (som ved revision)


Erklæringer om udvidet gennemgang (2:2)

Udtalelse om ledelsesberetning

– Krav hvis årsrapporten indeholder en ledelsesberetning

Derved adskiller erklæringer om udvidet gennemgang sig fra reviewerklæringer

Andre erklæringer

– Krav i både erklæringsbekendtgørelsen og FSR – danske revisorers standard

Indsat efter udløbet af høringsfristen – derfor indtil videre stor usikkerhed om fortolkningen

– Har revisor indgået aftale med virksomhedens ledelse om afgivelse af andre erklæringer, skal disse erklæringer angives i et særskilt afsnit efter erklæringen om den udvidede gennemgang af regnskabet (erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 6)

– Afgiver revisor efter aftale med ledelsen andre erklæringer med sikkerhed om oplysninger i årsregnskabet eller oplysninger, der offentliggøres i tilknytning til årsregnskabet, anføres sådanne erklæringer særskilt efter revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet (FSR – danske revisorers standard, afsnit 80)

– Vi anbefaler indtil videre, at andre erklæringer undgås


Erklæring om udvidet gennemgang – ”umodificeret” (1:3)

Med udtalelse om ledelsesberetningen Uden udtalelse om ledelsesberetningen

Den uafhængige revisors erklæringer Den uafhængige revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet

Til kapitalejerne i … Til kapitalejerne i B…

Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet

Vi har udført udvidet gennemgang af årsregnskabet for … for regnskabsåret … . Årsregnskabet, der omfatter … , udarbejdes efter årsregnskabsloven

Vi har udført udvidet gennemgang af …


Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser for nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejl-information, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl

Ledelsen har ansvaret for …





Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet. Vi har udført vores udvidede gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder og FSR – danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven

Vores ansvar er at …

Dette kræver, at vi overholder revisorloven og FSR – danske revisorers etiske regler samt planlægger og udfører handlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vores konklusion om årsregnskabet og derudover udfører specifikt krævede supplerende handlinger med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion

Dette kræver, at …

En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af forespørgsler til ledelsen og, hvor det er hensigtsmæssigt, andre i selskabet, analytiske handlinger og de specifikt krævede supplerende handlinger samt vurdering af det opnåede bevis

En udvidet gennemgang omfatter …




Omfanget af handlinger, der udføres ved en udvidet gennemgang, er mindre end ved en revision, og vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om årsregnskabet

Omfanget af handlinger …

Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold



Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. … samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret … i overensstemmelse med årsregnskabsloven

Baseret på det udførte arbejde …


Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den udførte udvidede gennemgang af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet


Forbehold i erklæringer om udvidet gennemgang

Samme regler som for revisionspåtegninger

Sondring mellem uenighed med ledelsen og begrænsning i revisors arbejde

Sondring mellem væsentlige, men ikke gennemgribende forhold samt væsentlige og gennemgribende forhold

Samme væsentlighedsbetragtninger som ved revision

– Dog ikke sondring mellem væsentlighed ved udførelse og væsentlig for regnskabet som helhed (væsentlig ved konklusion)

Væsentlige, men ikke

gennemgribende forhold

Konklusion med

forbehold


forhold



forhold


Uenighed med ledelsen

Begrænsning i revisors arbejde


Erklæring om udvidet gennemgang – forbehold – konklusion med forbehold (1:2)



... ...


… …

Forbehold Forbehold

Grundlag for konklusion med forbehold Grundlag for konklusion med forbehold

… …

Konklusion med forbehold Konklusion med forbehold

Baseret på det udførte arbejde er det, bortset fra indvirkningen [eller] den mulige indvirkning af det forhold, der er beskrevet i afsnittet ”Grundlag for konklusion med forbehold”, vores opfattelse, at årsregnskabet giver …



Erklæring om udvidet gennemgang – forbehold – konklusion med forbehold (2:2)



Vi har i henhold til årsregnskabsloven …

[Eller]

Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den udførte udvidede gennemgang af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af afsnittet ”Konklusion med forbehold”, indeholder vores konklusion på årsregnskabet dog et forbehold for manglende oplysninger om … . I forbindelse med gennemlæsningen har vi konstateret, at ledelsesberetningen manglede tilsvarende fyldestgørende oplysninger om …


Erklæring om udvidet gennemgang – forbehold –afkræftende konklusion (1:2)



... ...


… …

Forbehold Forbehold

Grundlag for afkræftende konklusion Grundlag for afkræftende konklusion

… …

Afkræftende konklusion Afkræftende konklusion

Baseret på det udførte arbejde er det, som følge af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i afsnittet ”Grundlag for afkræftende konklusion”, vores opfattelse, at årsregnskabet ikke giver …





Erklæring om udvidet gennemgang – forbehold –afkræftende konklusion (2:2)



Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den udførte udvidede gennemgang af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af afsnittet ”Afkræftende konklusion”, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke giver …


Erklæring om udvidet gennemgang – forbehold – manglende konklusion (1:2)



... ...


… …

Forbehold Forbehold

Grundlag for manglende konklusion Grundlag for manglende konklusion

… …

Manglende konklusion Manglende konklusion

På grund af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i afsnittet ”Grundlag for manglende konklusion”, har vi ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis, der kan danne grundlag for en konklusion. Vi udtrykker derfor ingen konklusion om årsregnskabet

På grund af betydeligheden af …




Erklæring om udvidet gennemgang – forbehold – manglende konklusion (2:2)



Som det fremgår afsnittet ”Manglende konklusion”, har vi ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis, der kan danne grundlag for en konklusion. Vi har ikke gennemlæst ledelsesberetningen for at konstatere, om oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Vi kan derfor ikke afgive en udtalelse om ledelsesberetningen


Supplerende oplysninger i erklæringer om udvidet gennemgang

Samme regler som for revisionspåtegninger

Krav om supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet

Krav om supplerende oplysninger vedr. forståelse af den udvidede gennemgang (svarende til supplerende oplysninger vedr. forståelse af revisionen)

Krav om supplerende oplysninger vedr. andre forhold (overtrædelse af bogføringslovgivningen eller ledelsesansvar)

– Derved adskiller erklæringer om udvidet gennemgang sig fra reviewerklæringer


Erklæring om udvidet gennemgang – supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet eller forståelse af den udvidede gennemgang



... ...


… …


Baseret på det udførte arbejde … Baseret på det udførte arbejde …




Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af den udvidede gennemgang


… …


…


Erklæring om udvidet gennemgang – supplerende oplysninger vedr. andre forhold


Den uafhængige revisors erklæringer Den uafhængige revisors erklæringer

... ...



… …


Baseret på det udførte arbejde … Baseret på det udførte arbejde …




… …




Årsrapport – udvidet gennemgang – forbehold og supplerende oplysninger


Erklæringer om udvidet gennemgang – med og uden forbehold og supplerende oplysninger


Hvad med going concern?

Revisors rapportering om going concern

– Samme regler som ved revision


Revisors arbejde vedr. going concern

– En udvidet gennemgang af et årsregnskab omfatter overvejelser om virksomhedens evne til at fortsætte driften

Når revisor overvejer den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte driften, skal revisor dække samme periode, som den daglige ledelse lagde til grund ved sin vurdering efter ÅRL (Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard, afsnit 30; FSR – danske revisorers standard, afsnit 39)

– Hvis revisor under opgaven bliver opmærksom på begivenheder eller forhold, der kan skabe betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, skal revisor:

Forespørge den daglige ledelse om planer for fremtidige handlinger, der vil påvirke virksomhedens evne til at fortsætte driften, og om gennemførligheden heraf, samt om den daglige ledelse mener, at resultatet af de pågældende planer vil forbedre virksomhedens evne til at fortsætte driften

Vurdere resultatet af disse forespørgsler

Overveje den daglige ledelses svar i lyset af alle relevante oplysninger, som revisor er blevet opmærksom på (afsnit 31 henholdsvis 40)

Nye reviewerklæringer


Nye reviewerklæringer (1:2)

Regelgrundlag

– Revisorloven (§ 1, stk. 2)

– Erklæringsbekendtgørelsens §§ 12-15 vedr. erklæringer om review (gennemgang) af ”regnskaber”, herunder årsregnskaber

Alternativt §§ 16-19 om andre erklæringer med sikkerhed, hvis der er tale om erklæringer vedr. review af andet end ”regnskaber” – f.eks. visse selskabsretlige erklæringer

– ISRE 2400 vedr. opgaver om review af historiske regnskaber

Erstatter ISRE 2400 DK om review af regnskaber og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning

Træder i kraft med virkning for regnskabsperioder, der slutter den 31.12.13 eller senere

Dvs. med virkning for kalenderårsregnskaberne 2013

– ISRE 2410 DK om review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor og yderligere krav ifølge danske revisorlovgivning er er uændret og fortsat gældende


Nye reviewerklæringer (2:2)

Grad af sikkerhed

– Begrænset sikkerhed

Konklusion

– Negativ


– Ikke et krav, selv om årsrapporten indeholder en ledelsesberetning

Derved adskiller reviewerklæringer sig fra erklæringer om udvidet gennemgang

Andre erklæringer

– Nyt krav til reviewerklæringer i erklæringsbekendtgørelsen – svarende til kravet til erklæringer om udvidet gennemgang

– Har revisor indgået aftale med virksomhedens ledelse om afgivelse af andre erklæringer, skal disse erklæringer angives i et særskilt afsnit efter erklæringen om review af regnskabet (erklæringsbekendtgørelsens § 12, stk. 5)

– Vi anbefaler indtil videre, at andre erklæringer undgås


Ny reviewerklæring sammenholdt med erklæring om udvidet gennemgang – ”umodificeret” (1:4)

Erklæring om udvidet gennemgang (med udtalelse om ledelsesberetningen)

Ny reviewerklæring

Den uafhængige revisors erklæringer Den uafhængige revisors erklæring om gennemgang af årsregnskabet

Til kapitalejerne i … Til kapitalejerne i …


Vi har udført udvidet gennemgang af årsregnskabet for … for regnskabsåret … . Årsregnskabet, der omfatter … , udarbejdes efter årsregnskabsloven

Vi har udført gennemgang af årsregnskabet for … for regnskabsåret … , der omfatter …


Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser for nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejl-information, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl

Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen og det retvisende billede af årsregnskabet i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen er også ansvarlig for sådan intern kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at kunne udarbejde et regnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl




Ny reviewerklæring


Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet. Vi har udført vores udvidede gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder og FSR – danske revisorers standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven

Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet. Vi har udført vores gennemgang i overensstemmelse med ISRE 2400 vedrørende opgaver om gennemgang af historiske regnskaber. Denne standard kræver, at vi skal udtrykke en konklusion om, hvorvidt vi er blevet bekendt med forhold, der giver os grund til at mene, at regnskabet som helhed ikke i alle væsentlige henseender er udarbejdet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme. Denne standard kræver også at vi overholder etiske krav

Dette kræver, at vi overholder revisorloven og FSR – danske revisorers etiske regler samt planlægger og udfører handlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vores konklusion om årsregnskabet og derudover udfører specifikt krævede supplerende handlinger med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion




Ny reviewerklæring

En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af forespørgsler til ledelsen og, hvor det er hensigtsmæssigt, andre i selskabet, analytiske handlinger og de specifikt krævede supplerende handlinger samt vurdering af det opnåede bevis

En gennemgang af et regnskab udført efter ISRE 2400 er en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed. Revisor udfører handlinger, der primært består af forespørgsler til ledelsen og, hvor det er hensigtsmæssigt, andre i virksomheden samt anvendelse af analytiske handlinger og vurdering af det opnåede bevis

Omfanget af handlinger, der udføres ved en udvidet gennemgang, er mindre end ved en revision, og vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om årsregnskabet

Omfanget af de handlinger, der udføres ved en gennemgang, er betydeligt mindre end ved en revision udført efter de internationale standarder om revision. Vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om årsregnskabet





Ny reviewerklæring


Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31.12.x1 samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 01.01.x1 - 31.12.x1 i overensstemmelse med årsregnskabsloven

Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os grund til at mene, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31.12.1x samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 01.01.x1 - 31.12.x1 i overensstemmelse med årsregnskabsloven


Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den udførte udvidede gennemgang af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet


Forbehold i reviewerklæringer

Hovedregel – samme regler som for revisionspåtegninger og erklæringer om udvidet gennemgang

– Se tidligere planche om ”Forbehold i erklæringer om udvidet gennemgang”

Undtagelser

– Ikke krav om, at revisor positivt skal oplyse, hvis gennemgangen ikke har givet anledning til forbehold

– Ikke krav om, at revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten

Nye krav

– Overskrift på forbehold ikke kun ”Forbehold”, men også ”Grundlag for konklusion med forbehold”, ”Grundlag for afkræftende konklusion” eller ”Grundlag for manglende konklusion”

– Overskrift på konklusion ikke blot ”Konklusion”, men ”Konklusion med forbehold”, ”Afkræftende konklusion” eller ”Manglende konklusion”


Supplerende oplysninger i reviewerklæringer (1:2)

Ikke samme regler som for revisionspåtegninger og erklæringer om udvidet gennemgang

Krav om supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet

Krav om supplerende oplysninger vedr. forståelse af gennemgangen (svarende til supplerende oplysninger vedr. forståelse af revisionen)

– Nyt krav til reviewerklæringer

Krav om supplerende oplysninger om anvendt regnskabspraksis m.v.

– Nyt krav til reviewerklæringer

– Kun relevant i reviewerklæringer på regnskaber udarbejdet efter en begrebsramme med særligt formål – f.eks. reviewerklæringer på interne årsregnskaber og skattemæssige årsregnskaber

… men ikke krav om supplerende oplysninger vedr. andre forhold (overtrædelse af bogføringslovgivningen eller ledelsesansvar)

– Derved adskiller reviewerklæringer sig fra erklæringer om udvidet gennemgang


Supplerende oplysninger i reviewerklæringer (2:2)

– Hvorvidt revisor kan give supplerende oplysninger om andre forhold, må bero på en konkret vurdering, hvor det skal vurderes, om reglerne om revisors tavshedspligt overholdes ved afgivelse af sådanne oplysninger (erklæringsvejledningen afsnit 6.7)

– Vi anbefaler, at revisor aldrig giver supplerende oplysninger vedr. andre forhold i reviewerklæringer


Ny reviewerklæring sammenholdt med erklæring om udvidet gennemgang – supplerende oplysninger (1:2)


Ny reviewerklæring

Den uafhængige revisors erklæringer Den uafhængige revisors erklæring om gennemgang af årsregnskabet

... ...


… …


Baseret på det udførte arbejde … Ved den udførte gennemgang …

[Supplerende oplysninger om anvendt regnskabspraksis (og om begrænsning i distribution og anvendelse)]*





Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af gennemgangen

… …

* Kun reviewerklæringer på regnskaber m.v. udarbejdet efter en begrebsramme med særligt formål


Ny reviewerklæring sammenholdt med erklæring om udvidet gennemgang – supplerende oplysninger (2:2)


Ny reviewerklæring




… …




Årsrapport – review (gennemgang) – forbehold og supplerende oplysninger



Revisors rapportering om going concern

– Samme regler som ved revision (og udvidet gennemgang)


Revisors arbejde vedr. going concern

– Samme regler som ved udvidet gennemgang, idet både Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard og FSR – danske revisorers standard om udvidet gennemgang bygger på ISRE 2400

Nye erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger (assistanceerklæringer)


Nye erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger (assistanceerklæringer)

Regelgrundlag

– Revisorloven finder kun delvist anvendelse (§ 1, stk. 3)

– Ikke omfattet af erklæringsbekendtgørelsen

– ISRS 4410 vedr. opgaver om opstilling af finansielle oplysninger

Erstatter ISRS 4410 DK om assistance med regnskabsopstilling og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning

Trådte i kraft med virkning for erklæringer, der afgives den 01.07.13 eller senere

Dvs. med virkning for kalenderårsregnskaberne 2013

Grad af sikkerhed

– Ingen sikkerhed

Konklusion

– Nej


Ny erklæring om opstilling af finansielle oplysninger (assistanceerklæring)

Revisors erklæring om opstilling af finansielle oplysninger

Til den daglige ledelse i ...

Vi har opstillet årsregnskabet for ... for regnskabsåret ... på grundlag af selskabets bogføring og øvrige oplysninger, som den daglige ledelse har tilvejebragt

Årsregnskabet omfatter …

Vi har udført opgaven i overensstemmelse med ISRS 4410 vedrørende opgaver om opstilling af finansielle oplysninger

Vi har anvendt vores faglige ekspertise til at assistere den daglige ledelse med at udarbejde og præsentere årsregnskabet i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Vi har overholdt relevante bestemmelser i revisorloven og FSR – danske revisorers etiske regler for revisorer, herunder principper vedrørende integritet, objektivitet, faglig kompetence og fornøden omhu

Årsregnskabet samt nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der er anvendt til opstillingen af årsregnskabet, er den daglige ledelses ansvar

Da en opgave om opstilling af finansielle oplysninger ikke er en erklæringsopgave med sikkerhed, er vi ikke forpligtet til at verificere nøjagtigheden eller fuldstændigheden af de oplysninger, den daglige ledelse har givet os til brug for at opstille årsregnskabet. Vi udtrykker derfor ingen revisions- eller gennemgangskonklusion om, hvorvidt årsregnskabet er udarbejdet i overensstemmelse med årsregnskabsloven


Forbehold i erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger (assistanceerklæringer)? (1:2)

http://www.google.com/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&docid=Hr2nMer2Q-ERmM&tbnid=QcvixrZkZpZy_M:&ved=0CAUQjRw&url=http://www.projektledelsen.dk/har-du-svaert-ved-at-sige-nej&ei=8scxUum_IcLBtQa-m4GYAQ&psig=AFQjCNGHPEJBkbsa-Hx79ewTejmIu5N8qA&ust=1379080525120183


Forbehold i erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger (assistanceerklæringer)? (2:2)

Hvad gør jeg så?

– Fratræder opgaver og undlader at afgive erklæring eller

– Afgiver en erklæring med sikkerhed, f.eks. en reviewerklæring, med det eller de nødvendige forbehold

Forbehold i erklæringen på årsrapporten?

– Hvis erklæringen på årsrapporten (revision, udvidet gennemgang eller review) indeholder forbehold, er det ikke muligt at afgive en erklæring om opstilling af finansielle oplysninger på det interne årsregnskab, idet det eller de forhold, der giver anledning til forbeholdet eller forbeholdene i erklæringen på årsrapporten, forudsætningsvis også påvirker det interne årsregnskab


Supplerende oplysninger i erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger (assistanceerklæringer)?

Ikke krav om supplerende oplysninger

Supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet?

– Ikke krav, men formentlig intet til hinder herfor

– Med eller uden overskrift? Tja …

Supplerende oplysninger vedr. forståelse af opgaven (svarende til supplerende oplysninger vedrør?

– Ikke krav, men formentlig intet til hinder herfor

– Med eller uden overskrift? Tja …

Supplerende oplysninger vedr. andre forhold (overtrædelse af bogføringslovgivningen eller ledelsesansvar)

– Ikke krav og formentlig i strid med revisors tavshedspligt

– Vi anbefaler, at revisor aldrig giver supplerende oplysninger vedr. andre forhold i erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger


ISRS 4410 – ny standard vedr. opgaver om opstilling af finansielle oplysninger



http://www.google.com/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&docid=Lk1r05WLOeTo8M&tbnid=olxGRcwwkbe4nM:&ved=0CAUQjRw&url=http://sproget.dk/billeder-mv/spoergsmaalstegn.jpg/view&ei=tQCKUqKzCaOv4ASc6ICgCg&psig=AFQjCNEQEqen44FY_QKPEl5uPkx-5wcDHw&ust=1384862248349131

Oversigt over de forskellige typer af erklæringer på årsrapporter


Oversigt over de forskellige typer af erklæringer på årsrapporter (1:4)

Generelt Revisions-påtegninger


Review-erklæringer

Erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger (assistance-erklæringer)

Revisorloven Ja Ja Ja Delvist

Erklærings-bekendtgørelsen

§§ 3-8 §§ 9-11 §§ 12-15 Ikke omfattet

Standarder ISA’erne, herunder ISA 700, ISA 705 og ISA 706

Erhvervsstyrelsens og FSR – danske revisorers standarder om udvidet gennemgang

ISRE 2400 ISRS 4410

Grad af sikkerhed Høj grad af sikkerhed

Begrænset sikkerhed og yderligere sikkerhed på grundlag af specifikt krævede supplerende handlinger

Begrænset sikkerhed

Ingen sikkerhed



Erklæring Revisionspåtegninger Erklæringer om udvidet gennemgang

Reviewerklæringer Erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger (assistance-erklæringer)

Konklusion Ja, positiv Ja, positiv Ja, negativ Nej

Oplysning om, at opgaven ikke har givet anledning til forbehold

Ja Ja Nej –

Forbehold Ja Ja Ja Nej

Anbefaling til generalforsamlingen om ikke at godkende årsrapporten

Ja Ja Nej Nej

Supplerende oplysninger:

• Forhold i regnskabet

Ja Ja Ja Ikke krav

• Forståelse af opgaven

Ja Ja Ja Ikke krav

• Andre forhold, herunder ledelsesansvar

Ja Ja Nej Nej


Ja Ja Nej Nej

Andre erklæringer, hvis revisor har indgået aftale med ledelsen herom

Nej Ja Ja Nej



Arbejds-handlinger

Revisions-påtegninger


Review-erklæringer


Kundekendskab Ja, forståelse af virksomheden og dens omgivelser, herunder dens interne kontrol

Ja, forståelse af virksomheden og dens omgivelser

Ja, forståelse af virksomheden og dens omgivelser

Ja, forståelse af virksomhedens forretning og drift, herunder dens regnskabssystem og bogføring

Analytiske handlinger

Ja Ja Ja Nej

Forespørgsler Ja Ja Ja Nej

Efterprøvelse Ja Nej, men krav om overvejelse af andre og yderligere handlinger, herunder efterprøvelseshandlinger, samt specifikt krævede supplerende handlinger

Nej, men krav om overvejelse af andre og yderligere handlinger, herunder efterprøvelseshandlinger

Nej

Opstilling og gennemlæsning af årsregnskabet

Nej Nej Nej Ja



Øvrige forhold Revisions-påtegninger


Review-erklæringer


Aftalebrev Ja (evt. tiltrædelsesprotokollat)

Ja Ja Ja

Aftalebrev – hvor ofte?

Konkret vurdering Konkret vurdering Konkret vurdering Konkret vurdering

Ledelsens regnskabserklæring

Ja Ja Ja Nej

Revisionsprotokol Ja Nej Nej Nej


Erklæringer på årsrapporter


Revisorloven (1:2)

Erklæringer med sikkerhed

Andre erklæringer

Krav til revisors arbejde God revisorskik Alene professionel

kompetence og fornøden omhu

Tavshedspligt Ja Ja

Lovpligtig forsikring Ja Ja

Disciplinære sanktioner Ja Ja

Underretning om økonomiske forbrydelser

Ja Ja


Revisorloven (2:2)

Erklæringer med sikkerhed

Andre erklæringer

Offentlighedens tillidsrepræsentant

Ja Nej

Uafhængighed Ja Nej (men oplysningskrav)

Tilsynsbaseret kvalitetskontrol

Ja Nej

Erklæringer skal afgives gennem en revisionsvirksomhed

Ja Nej

En række andre krav til revisor og revisionsvirksomheden

Ja Nej


Den fremtidige revisionspåtegning? EU og IAASB


EU-kommissionens direktiv- og forordningsforslag

Fremsat i oktober 2011

Resultat af grønbogen fra oktober 2010 og høringssvarene hertil

Høringssvar fra FSR – danske revisorer og rapport fra Copenhagen Consensus

De to forslag

– Forslag til direktiv om ændring af 8. direktiv om lovpligtig (og frivillig) revision af årsregnskaber og koncernregnskaber

– Forslag til ny forordning om revision af virksomheder af interesse for offentligheden

Forventes vedtaget, men næppe i den fremsatte form


Forordningsforslaget (1:2)

Revisionspåtegningen (for virksomheder af interesse for offentligheden) skal som minimum

– Beskrive den anvendte metode, herunder hvor stor en del af balancen, der er blevet kontrolleret direkte (substansrevision), og hvor meget der er baseret på systemrevision

– Forklare en evt. forskel i vægtningen af substansrevision og systemrevision i forhold til det foregående år, selv om det foregående års lovpligtige revision blev udført af en anden revisor eller et andet revisionsfirma

– Beskrive den væsentlighedstærskel, der er anvendt i den lovpligtige revision

– Identificere de vigtigste risikoområder med hensyn til væsentlig fejlinformation i årsregnskabet, herunder kritiske regnskabsmæssige skøn eller områder med usikkerhed ved måling

– Indeholde en erklæring om den reviderede virksomheds situation, herunder især en vurdering af virksomhedens evne til at opfylde deres forpligtelser i den nærmeste fremtid og dermed fortsætte som going concern


Forordningsforslaget (2:2)

– Vurdere virksomhedens interne kontrolsystem, herunder væsentlige mangler i den interne kontrol, der er afdækket i forbindelse med den lovpligtige revision, samt bogførings- og regnskabssystemet

– Angive og forklare en evt. overtrædelse af regnskabsreglerne eller overtrædelse af lovgivningen eller vedtægterne, beslutninger om anvendt regnskabspraksis og andre spørgsmål af betydning for virksomhedens ledelse

– … og 16 andre, konkrete ting! (artikel 22, stk. 1)

Revisionspåtegningen må dog højst være på fire sider eller 10.000 tegn uden mellemrum! (artikel 22, stk. 4)


IAASB’s udkast til nye standarder

Consultation paper

– Enhancing the value of auditor reporting: Exploring options for change (maj 2011)

Invitation to comment

– Improving the auditor’s report (juni 2012)

Udkast til nye standarder (juli 2013)

– ISA 700 (revised)

– Ny ISA 701 om ”key audit matters”





– Konsekvensændringer i øvrige standarder

– Kommenteringsfrist – november 2013

– Godkendelse af nye standarder – 2014?

– Ikrafttrædelse af nye standarder – 2015?


IAASB’s udkast til ny revisionspåtegning


Diskussionsopgave I Modificering af revisionspåtegningen


Modificering af revisionspåtegningen (1:2)

Marker en evt. modificering af revisionspåtegningen: – Gør nødvendige forudsætninger – Der kan være flere ”rigtige” svar

Påvirker konklusion?

Ja Nej

Begrænsning i

revisors arbejde

Uenighed med

ledelsen

Konklusion

med

forbehold

Konklusion

afgives

ikke

Konklusion

med

forbehold

Af-

kræftende

konklusion

Supple-

rende

oplysninger

1 Varelageret er i balancen indregnet til 30 mio. kr. Lageret er efter revisors

opfattelse værdiansat 6 mio. kr. for højt, idet der ikke er foretaget nedskriv-

ning på ukurante varer.

2 Ledelsesberetningen og noterne indeholder omtale af et alvorligt tilfælde af

olieforurening på selskabets grund. Der er i årsregnskabet foretaget en hen-

sættelse til oprensningsomkostninger på 20 mio. kr. Revisor har ikke modtaget

dokumentation for den foretagne hensættelse.

3 Revisor har assisteret med udarbejdelse af årsrapporten. I ledelsesberetningen

og en note til årsregnskabet er anført betingelserne for, at selskabet kan fort-

sætte sin drift, hvorfor selskabets årsrapport er aflagt under forudsætning af

fortsat drift.

4 Ledelsesberetningen og noterne til årsregnskabet angiver betingelserne for, at

selskabet kan fortsætte sin drift, hvorfor selskabets årsrapport er aflagt under

forudsætning af fortsat drift. Revisor finder det ikke realistisk, at forudsætnin-

gerne kan opfyldes.


Modificering af revisionspåtegningen (2:2)

Marker en evt. modificering af revisionspåtegningen: – Gør nødvendige forudsætninger – Der kan være flere ”rigtige” svar

Påvirker konklusion?

Ja Nej

Begrænsning i

revisors arbejde

Uenighed med

ledelsen

Konklusion

med

forbehold

Konklusion

afgives

ikke

Konklusion

med

forbehold

Af-

kræftende

konklusion

Supple-

rende

oplysninger

5 Tilgodehavende hos hovedaktionær er indregnet i tilgodehavender for salg

med 2,1 mio. kr. Revisor er betænkelig ved værdiansættelse, men ledelsen

afviser nedskrivning med 1 mio. kr.

6 Revisor er enig i, at et regnskab kan aflægges efter going concern. Ledelsen

afviser dog at oplyse om usikkerheden af væsentlige forudsætninger om going

concern.

7 Ledelsen afviser at oplyse om tab på tilgodehavende for salg gennemført i

20x2, men konstateret inden aflæggelse af regnskab for 20x1.

8 Ved din revision af et aktieselskab konstaterer du, at selskabets kapital er

tabt. Økonomichefen er bekymret for, at en ”anmærkning” i din påtegning vil

gøre det vanskeligere at opretholde kreditter, og spørger om du kan nøjes med

omtale i protokollatet.


Diskussionsopgave II Problemer i revisionspåtegningen


Case 1 – problemer i revisionspåtegningen

Overskriften på revisionspåtegningen er ”Den uafhængige revisors påtegning”, men burde have været ”Den uafhængige revisors erklæringer”

Revisor tager forbehold for fortsat drift, men udtrykker en konklusion med forbehold

– Konklusionen burde have været afkræftende

Forbeholdet har kun overskriften ”Forbehold”, men ikke ”Grundlag for konklusion med forbehold” eller ”Grundlag for afkræftende konklusion”

Er der overensstemmelse mellem årsregnskabet (note 7) og ledelsesberetningen?



Revisor udtrykker en konklusion med forbehold, men revisionspåtegningen indeholder ikke noget forbehold

– Burde revisionspåtegningen have indeholdt et forbehold?

– Eller burde revisor have udtrykt en konklusion uden forbehold?

Konklusionen har ingen overskrift og er desuden placeret efter de supplerende oplysninger

– Konklusionen burde have været placereret før de supplerende oplysninger

Er der overensstemmelse mellem årsregnskabet (note 6) og ledelsesberetningen?



Sætningen "Revisionen har givet anledning til forbehold" er overflødig

Forbeholdet er uklart formuleret – tager revisor forbehold for fortsat drift?

Revisor tager forbehold, men udtrykker en konklusion uden forbehold

Forbeholdet har kun overskriften ”Forbehold”, men ikke ”Grundlag for …”

De supplerende oplysninger har blot overskriften ”Supplerende oplysninger” og ikke ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”

Både forbeholdet og de supplerende oplysninger vedrører going concern

– Revisor kan ikke tage forbehold for fortsat drift og samtidig give supplerende oplysninger vedrørende going concern

De supplerende oplysninger henviser til ledelsesberetningen

– Dette er ikke muligt, idet ledelsesberetningen ikke er revideret

– De supplerende oplysninger burde i stedet have henvist til årsregnskabet (note 1)



Sætningen "Revisionen har givet anledning til følgende forbehold" er overflødig

Forbeholdet har ikke nogen overskrifter – hverken ”Forbehold” eller ”Grundlag for …”

Revisor tager forbehold, men udtrykker en konklusion uden forbehold

Revisor burde formentlig slet ikke have taget forbehold, men i stedet have afgivet to supplerende oplysninger

– ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet” om usikkerheden forbundet med værdien af tilgodehavendet

Alternativt skulle revisor have taget forbehold for værdiansættelsen af tilgodehavendet

– ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold” om det ulovlige ”kapitalejerlån” og ledelsesansvaret forbundet hermed

Revisor burde som følge heraf have indsat overskriften ”Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering” før de supplerende oplysninger vedrørende andre forhold og udtalelsen om ledelsesberetningen


Case 5 – problemer i revisionspåtegningen (1:2)

Overskriften på revisionspåtegningen er ”Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet”, men burde have været ”Den uafhængige revisors erklæringer”

Desuden mangler overskriften ”Påtegning på årsregnskabet” før afsnittet ”Vi har revideret …”

Revisor udtrykker en manglende konklusion, men forbeholdene og konklusionen er blandet sammen, idet konklusion ikke har nogen overskrift

Forbeholdene har desuden kun overskriften ”Forbehold”, men ikke ”Grundlag for manglende konklusion”

Overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende regnskabsmæssige forhold” burde have været ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”

Det fremgår desuden af de supplerende oplysninger, at revisor tager forbehold for fortsat drift – forbeholdene og de supplerende oplysninger er således blandet sammen

– Forbeholdet for fortsat drift burde have affødt en afkræftende konklusion, der i den konkrete situation formentlig ville have ”vundet over” den manglende konklusion


Case 5 – problemer i revisionspåtegningen (2:2)

De supplerende oplysninger vedrørende andre forhold er uklart formuleret – er kapitaltabsreglerne overtrådt, og foreligger der som følge heraf et muligt ledelsesansvar?

Revisor burde have indsat overskriften ”Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering” før de supplerende oplysninger vedrørende andre forhold og udtalelsen om ledelsesberetningen


Tak for i dag!


Jesper Seehausen

[email protected]

9634 7884 / 2960 2884

www.linkedin.com/in/jesperseehausen

www.slideshare.net/jseehaus

www.twitter.com/jesperseehausen

http://dk.linkedin.com/in/jesperseehausen

http://www.slideshare.net/jseehaus

https://twitter.com/JesperSeehausen

Going concern m.v.

Documents

Transcript of Going concern m.v.