Gli adempimenti fiscali delle Università Prof. Salvatore Loprevite Reggio Calabria, 6 novembre...

Gli adempimenti Gli adempimenti fiscali delle fiscali delle UniversitàUniversità

Prof. Salvatore LopreviteProf. Salvatore LopreviteReggio Calabria, 6 novembre 2006Reggio Calabria, 6 novembre 2006

L’inquadramento delle L’inquadramento delle Università ai fini I.V.A.Università ai fini I.V.A.

Attività istituzionali, non Attività istituzionali, non commerciali commerciali (NON (NON ASSOGGETABILI ALLA ASSOGGETABILI ALLA DISCIPLINA IVA)DISCIPLINA IVA)

UniversitàA) Finalità di

didattica;B) Finalità di ricerca;C) Finalità di

assistenza (Facoltà di Medicina e Chirurgia)

UniversitàA) Finalità di

didattica;B) Finalità di ricerca;C) Finalità di

assistenza (Facoltà di Medicina e Chirurgia) Le Università svolgono

anche attività di natura natura commercialecommerciale

Le Università svolgono anche attività di natura natura commercialecommerciale

Articolo 4 D.p.r. 633/72 Articolo 4 D.p.r. 633/72 (Legge IVA)(Legge IVA)

Attività commerciali (art. 2135 del cod. civ.) e agricole (art. 2195 del cod. civ.), anche se non organizzate in forma di impresa.

Articolo 4 D.p.r. 633/72 Articolo 4 D.p.r. 633/72 (Legge IVA)(Legge IVA)

Attività commerciali (art. 2135 del cod. civ.) e agricole (art. 2195 del cod. civ.), anche se non organizzate in forma di impresa.

Non assumono la forma di atti e provvedimenti

emessi nell'esercizio di

potestà pubbliche, e sono quindi

ASSOGGETTABILI ALLA DISCIPLINA

IVA

UniversitàUniversità

ATTIVITA’ NON

COMMERCIALI

ATTIVITA’ COMMERCI

ALI

Non Non soggette soggette alla alla disciplindisciplina IVAa IVA

Non Non soggette soggette alla alla disciplindisciplina IVAa IVA

Soggette Soggette alla alla disciplindisciplina IVAa IVA

Soggette Soggette alla alla disciplindisciplina IVAa IVA

AArt. 49 del R.D. 31 agosto 1933 n. 1592rt. 49 del R.D. 31 agosto 1933 n. 1592 (Testo Unico delle leggi sull'istruzione (Testo Unico delle leggi sull'istruzione superiore) superiore)

"Gli istituti scientifici delle Università ..........., "Gli istituti scientifici delle Università ..........., compatibilmente con la loro funzione scientifica compatibilmente con la loro funzione scientifica e didattica, possono eseguire, su commissione di e didattica, possono eseguire, su commissione di pubbliche amministrazioni o di privati, analisi, pubbliche amministrazioni o di privati, analisi, controlli, tarature, prove ed esperienze".controlli, tarature, prove ed esperienze".

Art. Art. 66 del D.P.R. 11 luglio 1980 n. 38266 del D.P.R. 11 luglio 1980 n. 382 "Le Università, purché non vi osti lo svolgimento "Le Università, purché non vi osti lo svolgimento della loro funzione scientifica didattica, possono della loro funzione scientifica didattica, possono eseguire attività di ricerca e consulenza stabilite eseguire attività di ricerca e consulenza stabilite mediante contratti e convenzioni con enti mediante contratti e convenzioni con enti pubblici e privati."pubblici e privati."

Le Le prestazioni didatticheprestazioni didattiche a a favore di enti pubblici e favore di enti pubblici e privati: disciplina IVAprivati: disciplina IVA

Corsi di aggiornamento e di qualificazione Corsi di aggiornamento e di qualificazione professionale a favore di soggetti privati ed enti professionale a favore di soggetti privati ed enti pubblicipubblici

Corsi di aggiornamento e di qualificazione Corsi di aggiornamento e di qualificazione professionale a favore di soggetti privati ed enti professionale a favore di soggetti privati ed enti pubblicipubblici

Articolo 10 DPR 633/721. Sono esentiesenti dall’imposta:

…20) Le prestazioni educative dell’infanzia e della gioventù e quelle didattiche di ogni genere, anche per la formazione, l’aggiornamento e la riqualificazione e riconversione professionale, rese da istituti o scuole riconosciute da pubbliche amministrazioni e da ONLUS, comprese le prestazioni relative all’alloggio, al vitto e alla fornitura di libri e materiali didattici, ancorché fornite da istituzioni, collegi o pensioni annessi, dipendenti o funzionalmente collegati, nonché le lezioni relative a materie scolastiche e universitarie impartite da insegnanti a titolo personale.


…20) Le prestazioni educative dell’infanzia e della gioventù e quelle didattiche di ogni genere, anche per la formazione, l’aggiornamento e la riqualificazione e riconversione professionale, rese da istituti o scuole riconosciute da pubbliche amministrazioni e da ONLUS, comprese le prestazioni relative all’alloggio, al vitto e alla fornitura di libri e materiali didattici, ancorché fornite da istituzioni, collegi o pensioni annessi, dipendenti o funzionalmente collegati, nonché le lezioni relative a materie scolastiche e universitarie impartite da insegnanti a titolo personale.

OperazioOperazionini

ESENTIESENTI

OperazioOperazionini

ESENTIESENTI

Art. 14 c. 10 della L. 537/93

"I versamenti eseguiti dagli enti pubblici per

l'esecuzione di corsi di formazione, aggiornamento,

riqualificazione e riconvenzione del personale costituiscono in ogni caso corrispettivi di prestazioni

di servizi esenti dall'imposta di valore

aggiunto ai sensi dell'art. 10 del DPR 633/72".

Art. 14 c. 10 della L. 537/93

"I versamenti eseguiti dagli enti pubblici per

l'esecuzione di corsi di formazione, aggiornamento,

riqualificazione e riconvenzione del personale costituiscono in ogni caso corrispettivi di prestazioni

di servizi esenti dall'imposta di valore

aggiunto ai sensi dell'art. 10 del DPR 633/72".

Operazioni esentiOperazioni esenti

Concorrono alla determinazione del volume Concorrono alla determinazione del volume d’affarid’affari

Per esse bisogna adempiere gli obblighi di Per esse bisogna adempiere gli obblighi di fatturazione e registrazione, nonché quelli fatturazione e registrazione, nonché quelli connessi alla dichiarazione annuale;connessi alla dichiarazione annuale;

Limitano la detraibilità dell’IVA pagata sugli Limitano la detraibilità dell’IVA pagata sugli acquisti secondo la regola del acquisti secondo la regola del pro-rata

OI = 100 OE= 100

100 + 100

Pro-rata

100x 100 = 50,00%

Operazioni imponibiliOperazioni imponibili + Operazioni esenti

x 100 =

OI = 100 OE= 100

100 + 100

Pro-rata

100x 100 = 50,00%

Operazioni imponibiliOperazioni imponibili + Operazioni esenti

x 100 =

Le Le prestazioni di consulenzaprestazioni di consulenza a favore di enti pubblici e a favore di enti pubblici e

privatiprivatiAttività svolte da parte di personale universitario aventi Attività svolte da parte di personale universitario aventi ad oggetto pareri su questioni tecniche o scientifiche a ad oggetto pareri su questioni tecniche o scientifiche a favore di enti pubblici e privati contro il pagamento di favore di enti pubblici e privati contro il pagamento di un corrispettivoun corrispettivo

Attività svolte da parte di personale universitario aventi Attività svolte da parte di personale universitario aventi ad oggetto pareri su questioni tecniche o scientifiche a ad oggetto pareri su questioni tecniche o scientifiche a favore di enti pubblici e privati contro il pagamento di favore di enti pubblici e privati contro il pagamento di un corrispettivoun corrispettivo

Attività di carattere professionale,

assoggettate ad aliquota ordinaria IVA

(20%)

Attività di carattere professionale,

assoggettate ad aliquota ordinaria IVA

(20%)

Le Le prestazioni di ricercaprestazioni di ricerca per per conto di Enti pubblici e conto di Enti pubblici e

privatiprivatiAttività istituzionali?Attività istituzionali?Attività commerciali?Attività commerciali?Attività istituzionali?Attività istituzionali?Attività commerciali?Attività commerciali?

a) Non rileva la natura pubblica o privata del soggetto contraente;b) Rilevano, invece, gli obblighi derivanti dalla convenzione o dal contratto. Se l’Università assume un obbligo di fare dietro il pagamento di un compenso, l’operazione deve intendersi imponibile ai fini iva (20%);c) Un altro elemento rilevante può essere costituito dalla titolarità dei risultati della ricerca. Se essi permangono in capo all’Università, e la stessa ne cura la divulgazione, viene a mancare il presupposto dello scambio. In questi casi, la somma ricevuta dall’Università potrebbe essere assimilata all’ottenimento di contributi per l’esercizio di attività istituzionali, che non configurano operazioni di scambio imponibili.

a) Non rileva la natura pubblica o privata del soggetto contraente;b) Rilevano, invece, gli obblighi derivanti dalla convenzione o dal contratto. Se l’Università assume un obbligo di fare dietro il pagamento di un compenso, l’operazione deve intendersi imponibile ai fini iva (20%);c) Un altro elemento rilevante può essere costituito dalla titolarità dei risultati della ricerca. Se essi permangono in capo all’Università, e la stessa ne cura la divulgazione, viene a mancare il presupposto dello scambio. In questi casi, la somma ricevuta dall’Università potrebbe essere assimilata all’ottenimento di contributi per l’esercizio di attività istituzionali, che non configurano operazioni di scambio imponibili.

Attività di ricerca per Attività di ricerca per conto terzi, svolta in conto terzi, svolta in base a specifiche base a specifiche convenzioni o contratticonvenzioni o contratti

Attività di ricerca per Attività di ricerca per conto terzi, svolta in conto terzi, svolta in base a specifiche base a specifiche convenzioni o contratticonvenzioni o contratti

Contratti e convenzioni di Contratti e convenzioni di ricerca stipulati con la ricerca stipulati con la

Comunità EuropeaComunità Europea Art. 72 comma 3 n. 3 D.P.R. 633/72. Art. 72 comma 3 n. 3 D.P.R. 633/72. Sono Sono

non imponibili (equiparate alle esportazioni) le non imponibili (equiparate alle esportazioni) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi cessioni di beni e le prestazioni di servizi affettuate affettuate "alle Comunità europee nell'esercizio delle "alle Comunità europee nell'esercizio delle proprie funzioni istituzionali, anche se proprie funzioni istituzionali, anche se effettuate da imprese o enti per l'esecuzione di effettuate da imprese o enti per l'esecuzione di contratti di ricerca o di associazione conclusi contratti di ricerca o di associazione conclusi con le dette comunità, nei limiti per quest'ultimi con le dette comunità, nei limiti per quest'ultimi della partecipazione della Comunità stessa" della partecipazione della Comunità stessa" Il successivo comma n. 4 stabilisce un limite Il successivo comma n. 4 stabilisce un limite minimo: “allorché le cessioni di beni e le minimo: “allorché le cessioni di beni e le prestazioni di servizi siano d'importo superiore prestazioni di servizi siano d'importo superiore a £. 500.000 (€ 258,23) a £. 500.000 (€ 258,23)

(Segue) Obblighi formali(Segue) Obblighi formali

Indicazione del regime di non Indicazione del regime di non imponibilità nel contratto o nella imponibilità nel contratto o nella convenzione;convenzione;

Indicazione in fattura* del titolo di Indicazione in fattura* del titolo di non imponibilità ("operazione non non imponibilità ("operazione non imponibile IVA ai sensi degli artt. 8 e imponibile IVA ai sensi degli artt. 8 e 72 del D.P.R. 633/72“)72 del D.P.R. 633/72“)

L’agevolazione è estesa anche alle cessioni di beni e alle L’agevolazione è estesa anche alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate da terzi estranei (anche prestazioni di servizi effettuate da terzi estranei (anche un'Università) nei confronti dell'Università (o di altro un'Università) nei confronti dell'Università (o di altro soggetto pubblico o privato) al fine di consentire a soggetto pubblico o privato) al fine di consentire a quest'ultima l'adempimento degli obblighi contratti con la quest'ultima l'adempimento degli obblighi contratti con la Comunità Europea.Comunità Europea.


-- L’Università L’Università come fornitorecome fornitore- L’Università come - L’Università come clientecliente

-- L’Università L’Università come fornitorecome fornitore- L’Università come - L’Università come clientecliente

Dichiarazione di intento resa dal Dichiarazione di intento resa dal destinatario della cessione di beni o destinatario della cessione di beni o della prestazione di servizidella prestazione di servizi"Si dichiara che il bene (o servizio) di cui al presente ordine è finalizzato a prestazioni rese alla Comunità Europea nell'esercizio delle proprie funzioni e, come tale, non deve essere assoggettato ad IVA ai sensi degli artt. 8 e 72 c.3 e c.4 DPR 633/72".

Dichiarazione di intento resa dal Dichiarazione di intento resa dal destinatario della cessione di beni o destinatario della cessione di beni o della prestazione di servizidella prestazione di servizi"Si dichiara che il bene (o servizio) di cui al presente ordine è finalizzato a prestazioni rese alla Comunità Europea nell'esercizio delle proprie funzioni e, come tale, non deve essere assoggettato ad IVA ai sensi degli artt. 8 e 72 c.3 e c.4 DPR 633/72".

Le cessioni di beni e le prestazioni di Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi rese alla Comunità Europea in servizi rese alla Comunità Europea in applicazione di questa norma (art. 72)applicazione di questa norma (art. 72)

a) Non sono imponibili ai fini IVA;a) Non sono imponibili ai fini IVA;

b) Sono soggette agli obblighi di b) Sono soggette agli obblighi di fatturazione e registrazione;fatturazione e registrazione;

c) Consentono la detrazione dell’IVA c) Consentono la detrazione dell’IVA assolta sugli acquisti (quando non c’è assolta sugli acquisti (quando non c’è dichiarazione di intento)dichiarazione di intento)


Sponsorizzazioni e altre Sponsorizzazioni e altre attività pubblicitarieattività pubblicitarie

Articolo 4, comma 5, lettera i), DPR 633/72"Agli effetti delle disposizioni di questo articolo sono considerate in ogni caso commerciali, ancorché esercitate da enti pubblici le seguenti attività: ... i) pubblicità commerciali".

Operazioni imponibili, soggette ad obbligo di Operazioni imponibili, soggette ad obbligo di fatturazione con aliquota ordinaria (20%), sia che fatturazione con aliquota ordinaria (20%), sia che si tratti di proventi derivanti da contratti di si tratti di proventi derivanti da contratti di sponsorizzazione sia che si tratti di proventi sponsorizzazione sia che si tratti di proventi derivanti da attività pubblicitarie svincolate da derivanti da attività pubblicitarie svincolate da specifiche convenzioni ed effettuate a qualsiasi specifiche convenzioni ed effettuate a qualsiasi titolo.titolo.

Operazioni imponibili, soggette ad obbligo di Operazioni imponibili, soggette ad obbligo di fatturazione con aliquota ordinaria (20%), sia che fatturazione con aliquota ordinaria (20%), sia che si tratti di proventi derivanti da contratti di si tratti di proventi derivanti da contratti di sponsorizzazione sia che si tratti di proventi sponsorizzazione sia che si tratti di proventi derivanti da attività pubblicitarie svincolate da derivanti da attività pubblicitarie svincolate da specifiche convenzioni ed effettuate a qualsiasi specifiche convenzioni ed effettuate a qualsiasi titolo.titolo.

Organizzazione di convegni, Organizzazione di convegni, congressi e corsicongressi e corsi

Se l’Università non è Se l’Università non è tenuta ad alcuna specifica tenuta ad alcuna specifica controprestazione, si controprestazione, si configurano come configurano come liberalitàliberalità e non rientrano nel campo e non rientrano nel campo di applicazione dell’IVAdi applicazione dell’IVA

Concessione di Concessione di contributi per contributi per l’organizzazionl’organizzazione degli eventie degli eventi

Concessione di Concessione di contributi per contributi per l’organizzazionl’organizzazione degli eventie degli eventi

Se derivano da contratti Se derivano da contratti che prevedono obblighi che prevedono obblighi di fare per l’Università di fare per l’Università (sponsorizzazioni) (sponsorizzazioni) entrano nel campo IVA e entrano nel campo IVA e sono imponibilisono imponibili

Organizzazione di convegni, Organizzazione di convegni, congressi e corsicongressi e corsi

I corsi ufficiali previsti dal I corsi ufficiali previsti dal regolamento didattico sono regolamento didattico sono corsi istituzionalicorsi istituzionali

Quote di Quote di iscrizione iscrizione versate dai versate dai partecipantipartecipanti

Quote di Quote di iscrizione iscrizione versate dai versate dai partecipantipartecipanti

I corsi a titolo gratuito I corsi a titolo gratuito sono fuori campo IVAsono fuori campo IVA

Se è prevista una quota di Se è prevista una quota di partecipazione e non sono partecipazione e non sono rilevanti i servizi accessori rilevanti i servizi accessori (pasti, coffee break, alloggio (pasti, coffee break, alloggio ecc.) potrebbero rientrare nelle ecc.) potrebbero rientrare nelle ipotesi di cui all'art. 10 punto ipotesi di cui all'art. 10 punto 20 del DPR 633/72 (esenti)20 del DPR 633/72 (esenti)

BibliotecheBiblioteche

Riproduzione mediante fotocopie di parti di riviste o volumi, se effettuate nei confronti di studenti;

Riproduzione mediante fotocopie di parti di riviste o volumi, se effettuate nei confronti di terzi.

Articolo 10 DPR 633/72

1. Sono esentiesenti dall’imposta:…22) Le prestazioni proprie delle biblioteche…

Articolo 10 DPR 633/72

1. Sono esentiesenti dall’imposta:…22) Le prestazioni proprie delle biblioteche…

Copisteria svolta da terzi con l'utilizzazione delle macchine Copisteria svolta da terzi con l'utilizzazione delle macchine fotocopiatrici prevalentemente presso le biblioteche. A tali fotocopiatrici prevalentemente presso le biblioteche. A tali prestazioni andrà applicata l'aliquota IVA ordinaria (20%), in prestazioni andrà applicata l'aliquota IVA ordinaria (20%), in quanto l'attività non rientra nella previsione di cui al numero 22 quanto l'attività non rientra nella previsione di cui al numero 22 dell'art. 10 D.P.R. 633/72.dell'art. 10 D.P.R. 633/72.

Copisteria svolta da terzi con l'utilizzazione delle macchine Copisteria svolta da terzi con l'utilizzazione delle macchine fotocopiatrici prevalentemente presso le biblioteche. A tali fotocopiatrici prevalentemente presso le biblioteche. A tali prestazioni andrà applicata l'aliquota IVA ordinaria (20%), in prestazioni andrà applicata l'aliquota IVA ordinaria (20%), in quanto l'attività non rientra nella previsione di cui al numero 22 quanto l'attività non rientra nella previsione di cui al numero 22 dell'art. 10 D.P.R. 633/72.dell'art. 10 D.P.R. 633/72.

Centro di calcoloCentro di calcolo

Il trattamento ai fini IVA delle Il trattamento ai fini IVA delle prestazioni rese dietro corrispettivo dai prestazioni rese dietro corrispettivo dai centri di calcolo deve essere assimilato centri di calcolo deve essere assimilato a quello delle prestazioni rese dalle a quello delle prestazioni rese dalle bibliotechebiblioteche


…22) Le prestazioni proprie delle biblioteche… e simili


…22) Le prestazioni proprie delle biblioteche… e simili

Locazione di immobiliLocazione di immobili Locazioni di immobili di proprietà e loro Locazioni di immobili di proprietà e loro

pertinenze per uso abitativo e altro uso: pertinenze per uso abitativo e altro uso: operazione fuori campo di applicazione operazione fuori campo di applicazione IVA;IVA;

Immobili per natura e per destinazione Immobili per natura e per destinazione afferenti l'attività commerciale, pertanto afferenti l'attività commerciale, pertanto relativi alla "sfera d'impresa" per cui relativi alla "sfera d'impresa" per cui esiste specifica organizzazione per la esiste specifica organizzazione per la locazione degli immobili: operazione locazione degli immobili: operazione soggetta ad IVA ad aliquota ordinaria soggetta ad IVA ad aliquota ordinaria (caso limite)(caso limite)

(Segue) Locazione di immobili(Segue) Locazione di immobili

Se la locazione rappresenta una Se la locazione rappresenta una prestazione accessoria inserita in un prestazione accessoria inserita in un quadro contrattuale più ampio (per quadro contrattuale più ampio (per esempio la messa a disposizione di esempio la messa a disposizione di un'aula connessa a prestazioni di servizi un'aula connessa a prestazioni di servizi da ritenersi prevalenti), la valutazione da ritenersi prevalenti), la valutazione circa l'assoggettamento alla disciplina circa l'assoggettamento alla disciplina IVA investirà unitariamente la IVA investirà unitariamente la prestazione nel suo complesso e non i prestazione nel suo complesso e non i singoli elementi della stessasingoli elementi della stessa

Attività alberghiera e Attività alberghiera e somministrazione di alimenti e somministrazione di alimenti e

bevandebevande

Tali attività sono in ogni caso da ritenersi Tali attività sono in ogni caso da ritenersi fiscalmente rilevanti e quindi assoggettabili al fiscalmente rilevanti e quindi assoggettabili al tributo.tributo.

Aliquota del 10%, ai sensi del n. 121 della parte del n. 121 della parte III della tabella A del D.P.R. 26 ottobre (le III della tabella A del D.P.R. 26 ottobre (le "somministrazioni di alimenti e bevande, escluse "somministrazioni di alimenti e bevande, escluse quelle effettuate in pubblici esercizi di categoria quelle effettuate in pubblici esercizi di categoria lusso ......"lusso ......"

Ai sensi del n. 37 della parte II della tabella A del Ai sensi del n. 37 della parte II della tabella A del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633 sono invece D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633 sono invece soggette all'aliquota del 4% le "somministrazioni soggette all'aliquota del 4% le "somministrazioni di alimenti e vivande effettuate nelle mense di alimenti e vivande effettuate nelle mense aziendali ed interaziendali .....".aziendali ed interaziendali .....".

Articolo 4, comma 5, DPR 633/72Sono da considerarsi in ogni caso commerciali, ancorché esercitate da enti pubblici, le attività di gestione di spacci aziendali, gestione di mense e somministrazioni di pasti (let. d) e l'organizzazione di viaggi e soggiorni turistici, prestazioni alberghiere e di alloggio (let. g).

Articolo 4, comma 5, DPR 633/72Sono da considerarsi in ogni caso commerciali, ancorché esercitate da enti pubblici, le attività di gestione di spacci aziendali, gestione di mense e somministrazioni di pasti (let. d) e l'organizzazione di viaggi e soggiorni turistici, prestazioni alberghiere e di alloggio (let. g).

L’attività alberghiera e la somministrazione L’attività alberghiera e la somministrazione di alimenti e bevande quali elementi di alimenti e bevande quali elementi

accessori di altre prestazioniaccessori di altre prestazioni Per esempio, inserite nel quadro Per esempio, inserite nel quadro

dell'organizzazione di convegni e dell'organizzazione di convegni e congressi da parte dell'Ateneocongressi da parte dell'Ateneo

Ai fini IVA, le prestazioni accessorie Ai fini IVA, le prestazioni accessorie vengono a perdere la loro autonoma vengono a perdere la loro autonoma consistenza risultando assorbite consistenza risultando assorbite all'interno della più ampia prestazione all'interno della più ampia prestazione unitaria di cui fanno parte;unitaria di cui fanno parte;

Conseguentemente saranno esenti (se Conseguentemente saranno esenti (se mantengono il requisito mantengono il requisito dell’accessorietà per convegni che dell’accessorietà per convegni che prevedono una quota di iscrizione) o prevedono una quota di iscrizione) o fuori campo IVA per convegni gratuitifuori campo IVA per convegni gratuiti

Diritti d’autore e attività Diritti d’autore e attività editorialieditoriali

Art. 3 DPR 633/72Art. 3 DPR 633/72comma 2comma 2: costituiscono prestazioni di servizi, se effettuate verso corrispettivo:…2) le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti d’autore, quelle relative ad invenzioni industriali, modelli, disegni, processi, formule e simili e quelle relative a marchi e insegne, nonché le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti o beni similari ai precedenti

Rientrano nel campo di applicazione Rientrano nel campo di applicazione dell’IVA. Devono, pertanto, essere dell’IVA. Devono, pertanto, essere fatturate con aliquota ordinaria del fatturate con aliquota ordinaria del 20% e soggette a tutti gli 20% e soggette a tutti gli adempimenti formali IVAadempimenti formali IVA


Art. 4 DPR 633/72Art. 4 DPR 633/72comma 1comma 1: Non sono considerate prestazioni di servizi:a) le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti d’autore effettuate dagli autori e loro eredi o legatari…

Fuori campo IVAFuori campo IVA


L’attività editorialeL’attività editoriale Se esercitata a titolo gratuito (distribuzione Se esercitata a titolo gratuito (distribuzione

gratuita di dispense a studenti, gratuita di dispense a studenti, distribuzione gratuita di pubblicazioni tra distribuzione gratuita di pubblicazioni tra studiosi, per motivi che attengono alla studiosi, per motivi che attengono alla diffusione della cultura e della ricerca diffusione della cultura e della ricerca scientifica): scientifica): Fuori campo IVA

Se esercitata a titolo oneroso, rientra Se esercitata a titolo oneroso, rientra nel campo di applicazione dell’IVA, nel campo di applicazione dell’IVA, secondo il particolare regime previsto secondo il particolare regime previsto dall’dall’articolo 74 comma 1 lettera c) del DPR 633/72

Articolo 74 comma 1 lettera Articolo 74 comma 1 lettera c) del DPR 633/72c) del DPR 633/72

REGIME MONOFASEREGIME MONOFASEa) a) Il debitore d’imposta è un unico Il debitore d’imposta è un unico soggettosoggetto. In questo caso, esso è l’editore, cioè . In questo caso, esso è l’editore, cioè il soggetto che assume il rischio imprenditoriale il soggetto che assume il rischio imprenditoriale di realizzare opere editoriali, anche in assenza di realizzare opere editoriali, anche in assenza di uno specifico contratto di editoria;di uno specifico contratto di editoria;b) L’imposta dovuta, in genere 4%, si applica al b) L’imposta dovuta, in genere 4%, si applica al valore delle vendite (o con il valore delle vendite (o con il metodo della resa forfetaria o con il o con il metodo delle copie vendute););c) Tutti i successivi passaggi dei prodotti c) Tutti i successivi passaggi dei prodotti editoriali fino alla cessione non sono rilevanti ai editoriali fino alla cessione non sono rilevanti ai fini iva e pertanto sono esclusi dagli fini iva e pertanto sono esclusi dagli adempimenti relativi a tale imposta adempimenti relativi a tale imposta

Le prestazioni tra Le prestazioni tra strutture della strutture della

stessa Universitàstessa Università

Le prestazioni rese da una struttura universitaria ad Le prestazioni rese da una struttura universitaria ad altra struttura universitaria sono escluse dalla altra struttura universitaria sono escluse dalla disciplina IVA. Tali strutture, infatti, non hanno una disciplina IVA. Tali strutture, infatti, non hanno una propria soggettività, ma sono mere articolazioni propria soggettività, ma sono mere articolazioni dell'Università che, sola, costituisce soggetto dell'Università che, sola, costituisce soggetto d'imposta.d'imposta.

UniversitàUniversità(ha soggettività (ha soggettività

d’imposta)d’imposta)

UniversitàUniversità(ha soggettività (ha soggettività

d’imposta)d’imposta)

DipartimentoDipartimento(non ha (non ha soggettività soggettività d’imposta)d’imposta)




CentroCentro(non ha (non ha soggettività soggettività d’imposta)d’imposta)

CentroCentro(non ha (non ha soggettività soggettività d’imposta)d’imposta)

GLI OBBLIGHI IVAGLI OBBLIGHI IVA

La fatturazioneLa fatturazione Qual è il momento rilevante per Qual è il momento rilevante per

l’emissione della fattura?l’emissione della fattura?Prestazioni di servizi:Prestazioni di servizi:Art. 6 c. 3 del DPR 633/72: “Le prestazioni di servizi Art. 6 c. 3 del DPR 633/72: “Le prestazioni di servizi si considerano effettuate all'atto del pagamento del si considerano effettuate all'atto del pagamento del corrispettivo...”corrispettivo...”

Cessioni di beni:Cessioni di beni:Art. 6 c. 1 del DPR 633/72: “Le cessioni di beni si Art. 6 c. 1 del DPR 633/72: “Le cessioni di beni si considerano effettuate nel momento della considerano effettuate nel momento della stipulazione se riguardano beni immobili e nel stipulazione se riguardano beni immobili e nel momento della consegna o della spedizione se momento della consegna o della spedizione se riguardano beni mobili…”riguardano beni mobili…”

Esempio: prestazioni di Esempio: prestazioni di serviziservizi

Prestazione Prestazione del serviziodel servizio


Richiesta all’ufficio ragioneria (da Richiesta all’ufficio ragioneria (da parte della struttura responsabile parte della struttura responsabile dell’erogazione del servizio) per dell’erogazione del servizio) per l’emissione di un documento non l’emissione di un documento non fiscale (RICHIESTA DI PAGAMENTO) fiscale (RICHIESTA DI PAGAMENTO)

Richiesta all’ufficio ragioneria (da Richiesta all’ufficio ragioneria (da parte della struttura responsabile parte della struttura responsabile dell’erogazione del servizio) per dell’erogazione del servizio) per l’emissione di un documento non l’emissione di un documento non fiscale (RICHIESTA DI PAGAMENTO) fiscale (RICHIESTA DI PAGAMENTO)

Riscossione Riscossione Riscossione Riscossione

Emissione, Emissione, spedizione e spedizione e registrazione registrazione della fatturadella fattura

Emissione, Emissione, spedizione e spedizione e registrazione registrazione della fatturadella fattura

Fattura ad esigibilità differita Fattura ad esigibilità differita L'Ufficio Ragioneria provvede immediatamente, in luogo della richiesta di pagamento, all’emissione della fattura. La caratteristica di tale tipo di fatture è quella di essere annotata nei registri fiscali entro i termini ordinari previsti dall'art. 21 e 23 D.P.R. 633/72, ma con pagamento dell'imposta relativa nella liquidazione IVA del mese di effettiva riscossione.



Enti PubbliciEnti Pubblici(Stato, Organi dello Stato ancorché dotati di personalità giuridica, agli enti pubblici territoriali ed ai consorzi tra essi costituiti ai sensi dell'art.25 della l. 8 giugno 1990 n. 142, alle camere di commercio industria artigianato e agricoltura, agli istituti istituti universitariuniversitari, alle unità sanitarie locali, agli enti ospedalieri, agli enti pubblici di ricovero e cura aventi prevalente carattere scientifico, agli enti pubblici di assistenza e beneficenza e a quelli di previdenza)

Enti PubbliciEnti Pubblici(Stato, Organi dello Stato ancorché dotati di personalità giuridica, agli enti pubblici territoriali ed ai consorzi tra essi costituiti ai sensi dell'art.25 della l. 8 giugno 1990 n. 142, alle camere di commercio industria artigianato e agricoltura, agli istituti istituti universitariuniversitari, alle unità sanitarie locali, agli enti ospedalieri, agli enti pubblici di ricovero e cura aventi prevalente carattere scientifico, agli enti pubblici di assistenza e beneficenza e a quelli di previdenza)

Il recupero dell’IVA sulle Il recupero dell’IVA sulle operazioni passiveoperazioni passive

Art. 19-ter D.P.R. 633/72Art. 19-ter D.P.R. 633/72 Per gli enti pubblici (e privati) che non abbiano per Per gli enti pubblici (e privati) che non abbiano per

oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali o agricole, è ammessa in detrazione solo commerciali o agricole, è ammessa in detrazione solo l'l'imposta relativa agli acquisti e alle importazioni imposta relativa agli acquisti e alle importazioni fatti nell'esercizio di attività commerciali o fatti nell'esercizio di attività commerciali o agricoleagricole;;

La destinazione degli acquisti all'attività commerciale La destinazione degli acquisti all'attività commerciale dell'Università è una condizione di fatto rilevabile fin dell'Università è una condizione di fatto rilevabile fin dal momento dell'effettuazione dell'ordine (fatti salvi dal momento dell'effettuazione dell'ordine (fatti salvi eventuali mutamenti di destinazione del bene). Non ha eventuali mutamenti di destinazione del bene). Non ha rilevanza invece, ai fini della imputazione o meno rilevanza invece, ai fini della imputazione o meno all'attività commerciale, la natura dei fondi su cui viene all'attività commerciale, la natura dei fondi su cui viene effettuato l'acquisto (fondi per prestazioni a effettuato l'acquisto (fondi per prestazioni a pagamento, dotazioni ordinarie, etc.,purché compatibili pagamento, dotazioni ordinarie, etc.,purché compatibili con la natura commerciale dell'attività)con la natura commerciale dell'attività)

(Segue) Art. 19-ter D.P.R. 633/72(Segue) Art. 19-ter D.P.R. 633/72

Nel caso di uso promiscuo dei beni e servizi Nel caso di uso promiscuo dei beni e servizi acquistati, la norma I.V.A. lascia al contribuente la acquistati, la norma I.V.A. lascia al contribuente la scelta del criterio appropriato per il calcolo della scelta del criterio appropriato per il calcolo della parte di imposta detraibile. Chiaramente, per le parte di imposta detraibile. Chiaramente, per le esigenze del controllo, tale criterio deve essere esigenze del controllo, tale criterio deve essere oggettivo (e perciò non frutto di valutazioni oggettivo (e perciò non frutto di valutazioni personali) e coerente (perciò idoneo a costituire personali) e coerente (perciò idoneo a costituire parametro per rapportare gli acquisti alla loro parametro per rapportare gli acquisti alla loro utilizzazione in operazioni di natura istituzionale)utilizzazione in operazioni di natura istituzionale)

La detrazione spetta a condizione che l'attività La detrazione spetta a condizione che l'attività commerciale o agricola sia gestita con contabilità commerciale o agricola sia gestita con contabilità separata da quella relativa all'attività principale separata da quella relativa all'attività principale (comma 2)(comma 2)

(Segue) Art. 19-ter D.P.R. 633/72(Segue) Art. 19-ter D.P.R. 633/72

La detrazione non è ammessa in caso di omessa La detrazione non è ammessa in caso di omessa tenuta, anche in relazione all'attività principale, tenuta, anche in relazione all'attività principale, della contabilità obbligatoria a norma di legge o della contabilità obbligatoria a norma di legge o di statuto, né quando la contabilità stessa di statuto, né quando la contabilità stessa presenti irregolarità da renderla inattendibile. presenti irregolarità da renderla inattendibile. ((comma 3)comma 3)

L’obbligo di tenuta della contabilità L’obbligo di tenuta della contabilità separata è correttamente assolto separata è correttamente assolto affiancando alla contabilità pubblica affiancando alla contabilità pubblica obbligatoria a norma di legge la obbligatoria a norma di legge la tenuta dei soli registri IVA (vendite, tenuta dei soli registri IVA (vendite, acquisti, ecc.) acquisti, ecc.)

L’obbligo di tenuta della contabilità L’obbligo di tenuta della contabilità separata è correttamente assolto separata è correttamente assolto affiancando alla contabilità pubblica affiancando alla contabilità pubblica obbligatoria a norma di legge la obbligatoria a norma di legge la tenuta dei soli registri IVA (vendite, tenuta dei soli registri IVA (vendite, acquisti, ecc.) acquisti, ecc.)

I registriI registri

Registro delle fatture emesse

- Art. 23, comma 1: “Il contribuente - Art. 23, comma 1: “Il contribuente deve annotare entro quindici giorni deve annotare entro quindici giorni le fatture emesse, nell’ordine della le fatture emesse, nell’ordine della loro numerazione e con riferimento loro numerazione e con riferimento alla data della loro emissione…” (+ i alla data della loro emissione…” (+ i dati della fattura)dati della fattura)

- Riporta il riepilogo periodico - Riporta il riepilogo periodico dell’IVA (liquidazione)dell’IVA (liquidazione)

I registriI registri

Registro degli acquisti

- Art. 25: “Il contribuente deve numerare in - Art. 25: “Il contribuente deve numerare in ordine progressivo le fatture e le bollette ordine progressivo le fatture e le bollette doganali relative ai beni e ai servizi acquistati doganali relative ai beni e ai servizi acquistati e importati nell’esercizio dell’impresa, arte e e importati nell’esercizio dell’impresa, arte e professione… e deve annotarle in apposito professione… e deve annotarle in apposito registro anteriormente alla liquidazione registro anteriormente alla liquidazione periodica, ovvero alla dichiarazione annuale, periodica, ovvero alla dichiarazione annuale, nella quale è esercitato il diritto alla nella quale è esercitato il diritto alla detrazione della relativa imposta…” (+ i dati detrazione della relativa imposta…” (+ i dati della fattura)della fattura)

Versamenti periodiciVersamenti periodiciRegime mensileRegime mensileentro il giorno 16 del mese successivo a quello di entro il giorno 16 del mese successivo a quello di riferimentoriferimentoRegime trimestrale

16 maggio, 16 agosto, 16 novembre, 16 marzo o 16 maggio, 16 agosto, 16 novembre, 16 marzo o termine UNICO termine UNICO - Volume di affari non superiore a 309.874,14 € - Volume di affari non superiore a 309.874,14 € (prestazioni di servizi)(prestazioni di servizi)- Volume di affari non superiore a 516.456,90 € (altre - Volume di affari non superiore a 516.456,90 € (altre attività)attività)- Soggetti che svolgono contemporaneamente - Soggetti che svolgono contemporaneamente prestazioni di servizi e altre attività: 309.874,14 €prestazioni di servizi e altre attività: 309.874,14 €

Il coordinamento tra Il coordinamento tra strutture periferiche e strutture periferiche e

struttura centrale struttura centrale (Ragioneria)(Ragioneria)

Sistemi accentrati- Richiesta di pagamento per le operazioni attive- Richiesta di pagamento per le operazioni attive- Emissione fatture da parte dell’organo centrale- Emissione fatture da parte dell’organo centraleOperazioni passiveOperazioni passive- Valutazione della rilevanza ai fini IVA - Valutazione della rilevanza ai fini IVA dell’operazione da parte delle strutture dell’operazione da parte delle strutture periferiche;periferiche;- Protocollo- Protocollo- Integrazione della fattura con le indicazioni - Integrazione della fattura con le indicazioni rilevantirilevanti- Trasmissione all’Ufficio Ragioneria- Trasmissione all’Ufficio Ragioneria

La struttura centrale, quindi, svolge la contabilità iva

Sistemi decentrati

- non diffusi- non diffusi

La dichiarazione annuale La dichiarazione annuale IVAIVA

StrutturaStruttura TrasmissioneTrasmissione Versamento annualeVersamento annuale Credito annualeCredito annuale

L’inquadramento delle L’inquadramento delle Università ai fini IRAPUniversità ai fini IRAP

L’IRAPL’IRAP

L’Imposta Regionale sulle Attività Produttive (I.R.A.P.) è stata introdotta nel nostro ordinamento con il D. Lgs. 446/1997

La legge n. 80 del 07.04.2003 (legge delega per la riforma fiscale) ne prevede la graduale eliminazione

L’IRAPL’IRAP L I.R.A.P. è una imposta sul valore

aggiunto prodotto. Essa colpisce la ricchezza allo stadio della sua produzione e non a quello della sua percezione (imposte sui redditi) o del suo consumo (IVA). Per questo si dice che è una imposta a carattere reale.

L’IRAP è anche una imposta locale, il quanto il suo gettito è destinato alla Regione sul cui territorio si svolge l’attività produttiva.

L’Università quale soggetto L’Università quale soggetto passivo IRAPpassivo IRAP

Articolo 3, comma 1, lett. Articolo 3, comma 1, lett. e-bis) D. Lgs. 446/1997e-bis) D. Lgs. 446/1997… sono soggetti all’imposta… e-bis) le amministrazioni amministrazioni pubbliche di cui pubbliche di cui all’articolo 1, comma 2, all’articolo 1, comma 2, del decreto legislativo del del decreto legislativo del 3 febbraio del 19933 febbraio del 1993, n. 29, nonché le Amministrazioni della Camera dei Deputati, del Senato, della Corte Costituzionale, della Presidenza della Repubblica e gli organi legislativi delle regioni a statuto speciale

Le Amministrazioni dello Stato, compresi gli istituti e le scuole di ogni ordine e grado e le istituzioni educative… le le istituzioni istituzioni universitarieuniversitarie

Le Amministrazioni dello Stato, compresi gli istituti e le scuole di ogni ordine e grado e le istituzioni educative… le le istituzioni istituzioni universitarieuniversitarie

La base imponibileLa base imponibile

È previsto un meccanismo È previsto un meccanismo di determinazione della di determinazione della base imponibile base imponibile commisurato alle commisurato alle retribuzioni corrisposteretribuzioni corrisposte

Attività nonCommerciale(istituzionale)

Attività nonCommerciale(istituzionale)

Attivitàcommerciale

Attivitàcommerciale

Se esercitano attività Se esercitano attività commerciali, commerciali, possonopossono optare per la optare per la determinazione della determinazione della base imponibile relativa base imponibile relativa a tali attività commerciali a tali attività commerciali secondo le disposizioni secondo le disposizioni previste per le impresepreviste per le imprese

In assenza

di opzione

La base imponibile con il La base imponibile con il metodo previsto per le metodo previsto per le

attività istituzionaliattività istituzionali

IQ1 IQ1 Ammontare complessivo delle retribuzioni erogate (principio di cassa) Ammontare complessivo delle retribuzioni erogate (principio di cassa) al personale dipendente … in misura pari all’ammontare imponibile ai fini al personale dipendente … in misura pari all’ammontare imponibile ai fini previdenziali. La retribuzione erogata al personale dipendente, ma non previdenziali. La retribuzione erogata al personale dipendente, ma non soggetta ad imposizione contributiva (ad esempio T.f.r.), non concorre alla soggetta ad imposizione contributiva (ad esempio T.f.r.), non concorre alla formazione della base imponibile IRAP. formazione della base imponibile IRAP. L’assoggettamento ad imposizione contributiva di somme non erogate (ad L’assoggettamento ad imposizione contributiva di somme non erogate (ad esempio, giorni di sciopero) non comporta la concorrenza di tali somme alla esempio, giorni di sciopero) non comporta la concorrenza di tali somme alla formazione della base imponibile IRAP. formazione della base imponibile IRAP. Non vanno indicate le somme erogate nel corso del periodo d’imposta a Non vanno indicate le somme erogate nel corso del periodo d’imposta a coloro che prestano il proprio lavoro in uffici operanti per un periodo di coloro che prestano il proprio lavoro in uffici operanti per un periodo di tempo non inferiore a tre mesi fuori del territorio nazionale. tempo non inferiore a tre mesi fuori del territorio nazionale. In caso di distacco di personale, i relativi oneri concorrono a formare la In caso di distacco di personale, i relativi oneri concorrono a formare la base imponibile dell’IRAP del soggetto che impiega il personale distaccato e base imponibile dell’IRAP del soggetto che impiega il personale distaccato e assume rilievo il momento in cui tale soggetto eroga il rimborso degli oneri assume rilievo il momento in cui tale soggetto eroga il rimborso degli oneri al soggetto distaccante. Concorrono a formare la base imponibile IRAP al soggetto distaccante. Concorrono a formare la base imponibile IRAP anche gli oneri relativi al personale assunto con contratto di lavoro anche gli oneri relativi al personale assunto con contratto di lavoro interinale. interinale.



IQ2 IQ2 Nel rigo IQ2, va indicato: Nel rigo IQ2, va indicato:

• • In colonna 1, l’ammontare dei redditi di lavoro dipendente e dei redditi a questi In colonna 1, l’ammontare dei redditi di lavoro dipendente e dei redditi a questi assimilati corrisposti ai ricercatori residenti all’estero che rientrano in Italia ai assimilati corrisposti ai ricercatori residenti all’estero che rientrano in Italia ai sensi dell’ art. 3 del D.L. n. 269 del 30 settembre 2003, convertito nella legge 24 sensi dell’ art. 3 del D.L. n. 269 del 30 settembre 2003, convertito nella legge 24 novembre 2003, n. 326, allorché ricorrano le condizioni previste dalla citata norma; novembre 2003, n. 326, allorché ricorrano le condizioni previste dalla citata norma;

• • In colonna 2, le spese erogate relative agli apprendisti e, ai disabili impiegati In colonna 2, le spese erogate relative agli apprendisti e, ai disabili impiegati nel periodo d’imposta, così come definiti dall’art. 1 della legge 12 marzo 1999 n. 68 nel periodo d’imposta, così come definiti dall’art. 1 della legge 12 marzo 1999 n. 68 ovvero dall’art. 5 della legge 2 aprile 1968, n. 482 (cfr. risoluzione n. 142/E del 26 ovvero dall’art. 5 della legge 2 aprile 1968, n. 482 (cfr. risoluzione n. 142/E del 26 novembre 2004), deducibili ai sensi dell’art. 11, comma 1, lett. a), del D.Lgs. n. 446; novembre 2004), deducibili ai sensi dell’art. 11, comma 1, lett. a), del D.Lgs. n. 446; • • In colonna 3, le spese erogate relative al personale assunto con contratto di In colonna 3, le spese erogate relative al personale assunto con contratto di formazione lavoro deducibili ai sensi dell’art. 11, comma 1, lett. a), del D.Lgs. n. formazione lavoro deducibili ai sensi dell’art. 11, comma 1, lett. a), del D.Lgs. n. 446; 446; • • In colonna 4, la somma delle spese di cui alle precedenti colonne 1, 2 e 3. In colonna 4, la somma delle spese di cui alle precedenti colonne 1, 2 e 3.

Le spese da indicare nel rigo IQ2 devono riferirsi alle retribuzioni indicate nel rigo Le spese da indicare nel rigo IQ2 devono riferirsi alle retribuzioni indicate nel rigo IQ1.IQ1.



IQ4 IQ4 Nel rigo IQ4, vanno indicate: Nel rigo IQ4, vanno indicate: • • Le somme e le indennità erogate costituenti redditi assimilati a quelli di lavoro Le somme e le indennità erogate costituenti redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente ai sensi dell’articolo 50 del Tuir. (I compensi erogati per collaborazioni dipendente ai sensi dell’articolo 50 del Tuir. (I compensi erogati per collaborazioni coordinate e continuative costituiscono redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, a coordinate e continuative costituiscono redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, a meno che non sono rese da un soggetto – residente o non residente – nell’ambito della meno che non sono rese da un soggetto – residente o non residente – nell’ambito della propria attività artistica o professionale). propria attività artistica o professionale). • • Per effetto del comma 1 dell’art. 10-bis del D.Lgs. n. 446, sono escluse dalla base Per effetto del comma 1 dell’art. 10-bis del D.Lgs. n. 446, sono escluse dalla base imponibile le somme di cui all’art. 50, comma 1, lett. c), del Tuir esenti dall’Irpef relative a imponibile le somme di cui all’art. 50, comma 1, lett. c), del Tuir esenti dall’Irpef relative a borse di studio o assegni. borse di studio o assegni. • • Per quanto riguarda gli Per quanto riguarda gli assegni di ricercaassegni di ricerca di cui all’art. 51, comma 6, della legge 27 di cui all’art. 51, comma 6, della legge 27 dicembre 1997, n. 449, formalizzati prima del 31 dicembre 1997 e rinnovati dicembre 1997, n. 449, formalizzati prima del 31 dicembre 1997 e rinnovati successivamente a tale data, ai sensi del citato art. 51, comma 6, si precisa che i medesimi successivamente a tale data, ai sensi del citato art. 51, comma 6, si precisa che i medesimi devono essere assoggettati all’IRAP, posto che in tal caso non si configura la continuazione devono essere assoggettati all’IRAP, posto che in tal caso non si configura la continuazione del rapporto giuridico preesistente bensì un nuovo riconoscimento del beneficio, che del rapporto giuridico preesistente bensì un nuovo riconoscimento del beneficio, che comporta una riproduzione complessiva dell’accordo allo spirare del termine finale e dà comporta una riproduzione complessiva dell’accordo allo spirare del termine finale e dà luogo ad un nuovo atto. luogo ad un nuovo atto. • • Sono in ogni caso escluse dalla base imponibile le borse di studio e gli altri interventi di Sono in ogni caso escluse dalla base imponibile le borse di studio e gli altri interventi di sostegno erogati dalle regioni, dalle province autonome e dai relativi organismi regionali sostegno erogati dalle regioni, dalle province autonome e dai relativi organismi regionali per il diritto allo studio universitario, nonché dalle università, ai sensi della legge 2 per il diritto allo studio universitario, nonché dalle università, ai sensi della legge 2 dicembre 1991, n. 390. dicembre 1991, n. 390.



IQ5IQ5• • Nel rigo IQ5, vanno indicati i compensi erogati per lavoro autonomo Nel rigo IQ5, vanno indicati i compensi erogati per lavoro autonomo non esercitato abitualmente di cui all’art. 67, comma 1, lettera l), del non esercitato abitualmente di cui all’art. 67, comma 1, lettera l), del Tuir.Tuir.Nei righi IQ4 e IQ5 non vanno indicate le somme erogate nel corso del Nei righi IQ4 e IQ5 non vanno indicate le somme erogate nel corso del periodo d’imposta a coloro che prestano il proprio lavoro in uffici periodo d’imposta a coloro che prestano il proprio lavoro in uffici operanti per un periodo di tempo non inferiore a tre mesi fuori del operanti per un periodo di tempo non inferiore a tre mesi fuori del territorio nazionale. territorio nazionale. Nel caso in cui l’ente eserciti anche attività commerciali e opti per la Nel caso in cui l’ente eserciti anche attività commerciali e opti per la determinazione della relativa base imponibile secondo i criteri previsti determinazione della relativa base imponibile secondo i criteri previsti dall’art. 5 del D.Lgs. n. 446, l’ammontare degli emolumenti da indicare dall’art. 5 del D.Lgs. n. 446, l’ammontare degli emolumenti da indicare nei predetti righi IQ1, IQ4 e IQ5, è ridotto, ai sensi del comma 2 nei predetti righi IQ1, IQ4 e IQ5, è ridotto, ai sensi del comma 2 dell’art.10-bis del citato D.Lgs. n. 446, dell’importo di essi dell’art.10-bis del citato D.Lgs. n. 446, dell’importo di essi specificamente riferibile alle stesse. specificamente riferibile alle stesse.

La base imponibile per le attività commerciali in La base imponibile per le attività commerciali in caso di esercizio dell’opzione per la caso di esercizio dell’opzione per la

determinazione separata dell’impostadeterminazione separata dell’imposta

Attività nonCommerciale

(istituzionale) (base imponibile

retribuzioni)

Attività nonCommerciale

(istituzionale) (base imponibile

retribuzioni)

AttivitàCommerciale (base imponibile

determinata sul conto economico secondo le regole)

AttivitàCommerciale (base imponibile

determinata sul conto economico secondo le regole)

Costi ed emolumenti

specificamente imputabili

CostiCosti non specificamente

imputabili

%= 10,00%

Ricavi/proventi commercialiTotale dei ricavi e dei proventi

10%

EmolumentiEmolumenti non

specificamente imputabili

10%

90%

La base imponibile per le attività commerciali in caso di La base imponibile per le attività commerciali in caso di esercizio dell’opzione per la determinazione separata esercizio dell’opzione per la determinazione separata

dell’impostadell’imposta

La dichiarazione IRAPLa dichiarazione IRAP

La dichiarazione è obbligatoria per tutti i La dichiarazione è obbligatoria per tutti i soggetti passivi, anche se non è dovuta soggetti passivi, anche se non è dovuta imposta;imposta;

Deve essere redatta Deve essere redatta a pena di nullitàa pena di nullità su su modelli conformi;modelli conformi;

Per gli enti pubblici deve essere sottoscritta Per gli enti pubblici deve essere sottoscritta dal soggetto competente (soggetto che emette dal soggetto competente (soggetto che emette il provvedimento autorizzativo dei versamenti il provvedimento autorizzativo dei versamenti IRAP)IRAP)

Va presentata secondo le modalità previste Va presentata secondo le modalità previste per le imposte sui redditiper le imposte sui redditi

I versamentiI versamenti Le amministrazioni pubbliche che Le amministrazioni pubbliche che

svolgono attività istituzionali e che svolgono attività istituzionali e che non non hannohanno optato per il regime IRAp previsto optato per il regime IRAp previsto per le imprese comemrciali provvedono, per le imprese comemrciali provvedono, ai sensi dell’articolo 30 comma 5 del D. ai sensi dell’articolo 30 comma 5 del D. Lgs. 446/97, al versamento di un Lgs. 446/97, al versamento di un acconto acconto mensilemensile

L’acconto è pari all’8,5% degli L’acconto è pari all’8,5% degli emolumenti corrisposti nel mese emolumenti corrisposti nel mese precedenteprecedente

Deve essere versato entro il 16 del mese Deve essere versato entro il 16 del mese

Le imposte diretteLe imposte dirette

L’IRESL’IRES Articolo 73, comma 1, lettere b) e c) TUIR

Sono soggetti all’imposta sul reddito delle società:Sono soggetti all’imposta sul reddito delle società:……b) gli enti pubblici e privati diversi dalle società, b) gli enti pubblici e privati diversi dalle società, residenti nel territorio dello Stato, che hanno per residenti nel territorio dello Stato, che hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali;commerciali;c) gli enti pubblici e privati diversi dalle società, c) gli enti pubblici e privati diversi dalle società, residenti nel territorio dello Stato, che non hanno per residenti nel territorio dello Stato, che non hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali. commerciali. Per determinare l’esclusività o la prevalenza dell’attività commerciale, si deve fare riferimento alla legge o all'atto costitutivo oppure, in mancanza di quest'ultimo, all'attività effettivamente esercitata

Attività commercialiAttività commerciali Attività che determinano redditi d’impresa ai sensi del Attività che determinano redditi d’impresa ai sensi del

TUIR. Il riferimento è, quindi, all’articolo 2195 del TUIR. Il riferimento è, quindi, all’articolo 2195 del codice civilecodice civile

Per esercizio di imprese commerciali si intende Per esercizio di imprese commerciali si intende l'esercizio delle seguenti attività: l'esercizio delle seguenti attività: - esercizio, per professione abituale anche non - esercizio, per professione abituale anche non esclusiva, delle attività dirette alla produzione o allo esclusiva, delle attività dirette alla produzione o allo scambio di beni e servizi ; attività di intermediazione scambio di beni e servizi ; attività di intermediazione nella circolazione dei beni; attività ausiliarie delle nella circolazione dei beni; attività ausiliarie delle precedenti; precedenti; - prestazioni di servizi non rientranti nell'art. 2195 c.c. - prestazioni di servizi non rientranti nell'art. 2195 c.c. se organizzate in forma di impresa; se organizzate in forma di impresa; - sfruttamento di miniere, cave, torbiere, saline, laghi, - sfruttamento di miniere, cave, torbiere, saline, laghi, ecc; ecc; - attività agricole eccedenti determinati limiti.- attività agricole eccedenti determinati limiti.

Attività non commercialiAttività non commerciali Sono le attività che possiedono, congiuntamente, i Sono le attività che possiedono, congiuntamente, i

seguenti requisitiseguenti requisitia) non rientrano tra quelle elencate nell'art. 2195 a) non rientrano tra quelle elencate nell'art. 2195 c.c.;c.c.;b) se prestazioni di servizi, devono essere b) se prestazioni di servizi, devono essere conformi alle finalità istituzionali dell’ente;conformi alle finalità istituzionali dell’ente;c) l'attività deve essere svolta senza c) l'attività deve essere svolta senza un'organizzazione predisposta appositamente per un'organizzazione predisposta appositamente per la sua gestione, e cioè senza l'impiego di fattori la sua gestione, e cioè senza l'impiego di fattori produttivi organizzati in funzione dell'attività produttivi organizzati in funzione dell'attività stessa;stessa;d) i corrispettivi non devono eccedere i costi di d) i corrispettivi non devono eccedere i costi di diretta imputazione (i compensi corrisposti per la diretta imputazione (i compensi corrisposti per la prestazione resa possono remunerare solo le spese prestazione resa possono remunerare solo le spese sostenute e non originano un utile per l'ente) sostenute e non originano un utile per l'ente)

Gli enti soggetti alla tenuta della contabilità pubblica non hanno obbligo di contabilità separata per tali attività

Articolo 74 del TUIR, Articolo 74 del TUIR, comma 1comma 1

Non sono soggetti ad IRESNon sono soggetti ad IRES- gli organi e le amministrazioni dello Stato (ad esempio: - gli organi e le amministrazioni dello Stato (ad esempio: Amministrazione Autonoma dei Monopoli; La Cassa Depositi e Amministrazione Autonoma dei Monopoli; La Cassa Depositi e Prestiti) compresi quelli ad ordinamento autonomo, anche se Prestiti) compresi quelli ad ordinamento autonomo, anche se dotati di personalità giuridica; dotati di personalità giuridica; - i Comuni; - i Comuni; - le Provincie; - le Provincie; - le Regioni; - le Regioni; - i Consorzi tra enti locali; - i Consorzi tra enti locali; - le Associazioni e gli enti gestori di demani collettivi- le Associazioni e gli enti gestori di demani collettivi- le Comunità montane. - le Comunità montane.

Non è possibile alcuna interpretazione estensiva della norma, Non è possibile alcuna interpretazione estensiva della norma, per cui si deve escludere la riconducibilità nell'ambito per cui si deve escludere la riconducibilità nell'ambito applicativo dell'elenco sopra riportato di enti diversi da quelli applicativo dell'elenco sopra riportato di enti diversi da quelli indicati tassativamente, anche se sono in rapporto di indicati tassativamente, anche se sono in rapporto di strumentalità o di ausiliarità con questi ultimi (R.M. 8.9.1998, n. strumentalità o di ausiliarità con questi ultimi (R.M. 8.9.1998, n. 141/E)141/E)

Articolo 74 del TUIR, Articolo 74 del TUIR, comma 2comma 2

Non costituiscono esercizio di Non costituiscono esercizio di attività commerciale l'esercizio di attività commerciale l'esercizio di funzioni statali da parte di enti funzioni statali da parte di enti pubblici e l'esercizio di attività pubblici e l'esercizio di attività previdenziali, assistenziali e previdenziali, assistenziali e sanitarie da parte di enti pubblici sanitarie da parte di enti pubblici istituiti istituiti esclusivamenteesclusivamente a tal fine, a tal fine, comprese le Aziende Sanitarie Locali comprese le Aziende Sanitarie Locali

Il reddito complessivo (art. Il reddito complessivo (art. 143 TUIR)143 TUIR)

È formato dai redditi fondiari, di capitale, di È formato dai redditi fondiari, di capitale, di impresa e diversi, ovunque prodotti e quale ne impresa e diversi, ovunque prodotti e quale ne sia la destinazione, ad esclusione di quelli esenti sia la destinazione, ad esclusione di quelli esenti dall’imposta a di quelli soggetti a ritenuta alla dall’imposta a di quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutivafonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva

Non concorrono, in ogni caso, alla formazione del Non concorrono, in ogni caso, alla formazione del reddito:reddito:- i fondi pervenuti a seguito di raccolte pubbliche - i fondi pervenuti a seguito di raccolte pubbliche effettuate occasionalmente…effettuate occasionalmente…- i contributi corrisposti da amministrazioni - i contributi corrisposti da amministrazioni pubbliche… per lo svolgimento di attività aventi pubbliche… per lo svolgimento di attività aventi finalità sociali esercitate in conformità ai fini finalità sociali esercitate in conformità ai fini istituzionali degli enti stessiistituzionali degli enti stessi

Il reddito d’impresa Il reddito d’impresa (attività commerciali)(attività commerciali)

Si determina quadro RC del modello unico enti non commerciali. Le Università, in quanto enti soggetti alle disposizioni in materia di

contabilità pubblica, sono esonerate dall'obbligo della tenuta della contabilità separata qualora siano osservate le modalità previste per la contabilità pubblica obbligatoria tenuta, a norma di legge, dagli stessi enti.

Le registrazioni delle operazioni, rilevanti ai fini della determinazione del reddito, d'impresa, possono essere effettuate nelle scritture prescritte dalla predetta contabilità e in base alle modalità ivi stabilite, con ulteriore conseguenza che i componenti positivi e negativi per la determinazione di detto reddito vanno assunti con gli stessi criteri previsti per la contabilità pubblica.

Le spese e gli altri componenti negativi risultanti in bilancio sono interamente deducibiliinteramente deducibili se si riferiscono ad operazioni effettuate nell'esercizio di attività commerciali; le spese e gli altri componenti negativi relativi a beni e servizi adibiti promiscuamente all'esercizio di attività commerciali e di altre attività sono deducibili solo per la parte del loro importo che corrisponde al rapporto tra l'ammontare dei ricavi e altri proventi che concorrono a formare il reddito d'impresa e l'ammontare dei ricavi e altri proventi che concorrono a formare il reddito d'impresa e l'ammontare complessivo dei ricavi e proventi

I redditi fondiariI redditi fondiari

Secondo il regime previsto per tale Secondo il regime previsto per tale categoria di reddito (rendite categoria di reddito (rendite catastali). catastali).

Sono inclusi anche i fabbricati Sono inclusi anche i fabbricati adibiti ad attività istituzionaliadibiti ad attività istituzionali

Il reddito complessivoIl reddito complessivo

È costituito dalla somma dei diversi redditi, È costituito dalla somma dei diversi redditi, secondo il criterio previsto per le persone secondo il criterio previsto per le persone fisiche.fisiche.

Ne consegue che le perdite d’impresa in Ne consegue che le perdite d’impresa in contabilità ordinaria sono compensabili sono contabilità ordinaria sono compensabili sono con altri redditi d’impresa: la parte eccedente con altri redditi d’impresa: la parte eccedente deve essere riportata a nuovo. Le perdite deve essere riportata a nuovo. Le perdite d’impresa in contabilità semplificata possono, d’impresa in contabilità semplificata possono, invece, essere compensate nell’esercizio con i invece, essere compensate nell’esercizio con i redditi delle altre categorie.redditi delle altre categorie.

Gli adempimenti fiscali delle Università Prof. Salvatore Loprevite Reggio Calabria, 6 novembre...

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