Fundamentos de Auditoria -Examen Jueves 3

FUNDAMENTOSDE AUDITORIA

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

TEMA 1

LA AUDITORIA COMOACTIVIDAD PROFESIONAL

CARACTERISTICAS EIMPLICACIONES ETICAS


1.1 CONCEPTO UNIVERSAL

DE AUDITORIA

LA PALABRA AUDITORIA VIENE DE LA

PALABRA LATINA “AUDIRE”

ORIGINALMENTE LA PALABRA SE DEFINIO COMO “OIDOR” U “OYENTE”INICIO DE LA ACTIVIDAD REVISORA


1.1 CONCEPTO UNIVERSALDE AUDITORIA (CONT.:)

SEGUN EL DICCIONARIODE LA REAL ACADEMIA

DE LA LENGUAEL CONCEPTO DE AUDITORIA ES

“OIR”



SE LLAMA “AUDITOR” A LA PERSONA CAPACITADA Y EXPERIMENTADA QUE ES

DESIGNADA POR UNA AUTORIDAD COMPETENTE PARA REVISAR, EXAMINAR Y EVALUAR LOS

RESULTADOS DE UN ENTE, (CONT.:)


1.1 CONCEPTO UNIVERSAL

DE AUDITORIA (CONT.:)

…CON EL PROPOSITO DE INFORMAR O DICTAMINAR ACERCA DE DICHO ENTE,

HACIENDO LAS OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES PERTINENTES

PARA MEJORAR SU EFICACIA Y EFICIENCIA EN SU DESEMPEÑO



EL ORIGEN DE SU USO EN LA CONTADURIA PUEDE ENCONTRARSE EN ÉPOCAS

REMOTAS EN INGLATERRA,CUANDO POCAS PERSONAS

SABIAN LEER Y LAS CUENTASDE LOS GRANDES PROPIETARIOSERAN “OIDAS” EN VEZ DE SER

EXAMINADAS,COMO SE HACE HOY EN DIA


1.2.1 AUDITORIA ADMINISTRATIVA

DEFINICION

ES UNA REVISION SISTEMATICA Y EVALUATORIA DE UNA ENTIDAD O PARTE DE ELLA, QUE SE LLEVA A CABO CON LA FINALIDAD DE DETERMINAR SI LA ORGANIZACION ESTA

OPERANDO EFICIENTEMENTECONSTITUYE UNA BUSQUEDA

PARA LOCALIZAR LOSPROBLEMAS RELATIVOS A LA

EFICIENCIA DENTRO DE LA ORGANIZACION

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.2.1 AUDITORIA ADMINISTRATIVA

DEFINICION (CONT.:)

LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA ABARCA UNA

REVISION DE LOS OBJETIVOS, PLANES Y PROGRAMAS DE LA EMPRESA; SU

ESTRUCTURA ORGÁNICA Y FUNCIONAS; sus SISTEMAS,

PROCEDIMIENTOS Y CONTROLES; EL PERSONAL Y LAS INSTALACIONES DE LA EMPRESA Y EL

MEDIO EN QUE SE DESARROLLA, EN FUNCIÓN DE LA

EFICIENCIA DE OPERACION EFICIENCIA DE OPERACION Y EL

AHORRO EN LOS COSTOS


DEFINICION (CONT.:)

LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA PUEDE SER LLEVADA A CABO POR EL LICENCIADO EN ADMINISTRACION DE EMPRESAS Y OTROS

PROFESIONALES CAPACITADOS, INCLUYENDO AL CONTADOR PÚBLICO ADIESTRADO EN

DISCIPLINAS ADMINISTRATIVAS O RESPALDADO POR OTROS ESPECIALISTAS

EL RESULTADO DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA ES UNA OPINION SOBRE LA EFICIENCIA

ADMINISTRATIVA DE TODA LA EMPRESA O PARTE DE ELLA


DEFINICION (CONT.:)


1.2.2 AUDITORIA OPERACIONAL

DEFINICION

ES LA QUE SE ENCARGA DE

PROMOVER LA EFICIENCIAEN LAS OPERACIONES,

ADEMAS DE EVALUAR LA

CALIDAD DE LAS OPERACIONES



DEFINICION (CONT.:)

ES UNA ACTIVIDAD QUE CONLLEVACOMO PROPÓSITO FUNDAMENTAL EL

PRÉSTAMO DE UN MEJORSERVICIO A LA ADMINISTRACIÓN

PROPORCIONÁNDOLE

COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESQUE TIENDAN A MEJORAR LA

EFICIENCIA DE LAS OPERACIONESDE UNA ENTIDAD



DEFINICION (CONT.:)

AÚN CUANDO LA COSTUMBRE HA ASIGNADO EL NOMBRE DE AUDITORIA

OPERACIONAL, EN EL EJERCICIO DE SU PRÁCTICA EL AUDITOR OPERACIONAL

NO ÚNICAMENTE DEBE REVISAR LA OPERACIÓN EN

SÍ, HABRÁ DE EXTENDERSE A LA FUNCIÓN

DE ESA OPERACIÓN



DEFINICION (CONT.:)

LA AUDITORIA OPERATIVA POR SU PROPIA NATURALEZA ESTÁ ORIENTADA

HACIA EL FUTURO, LA JUSTIFICACIÓN DE SU EXISTIR, SE BASA EN LAS

RECOMENDACIONES Y PLANTEAMIENTOS QUE HACE PARA UN FUTURO MAS SALUDABLE PARA LA EMPRESA, A

TRAVÉS DEL LOGRO DE UNA MAYOR EFICIENCIA, EFICACIA Y

ECONOMIA EMPRESARIAL



DEFINICION (CONT.:)

ALGUNOS DE LOS BENEFICIOS A DERIVARSE DE LA AUDITORIA OPERATIVA INCLUYE LA OPORTUNIDAD DE:

- REDUCIR LOS COSTOS

- INCREMENTAR LOS INGRESOS

- CREAR UNA POLITICA PARA LLENAR UN VACIO QUE A CAUSA DE LA AUSENCIA DE POLITICA AFECTA

ADVERSAMENTE AL ORGANISMO

- MODIFICAR UNA POLITICA QUE NO SATISFACE LAS NECESIDADES DEL ORGANISMO

- VOLVER A DEFINIR LOS OBJETIVOS DE UNIDADES CUANDO HAYAN DEJADO DE INTEGRARSE O SER COMPATIBLE CON

LAS METAS DE LARGO PLAZO DEL ENTE

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.2.2 AUDITORIA OPERACIONAL

DEFINICION (CONT.:)


1.2.3 AUDITORIA INTERNA FINANCIERA

LA AUDITORIA INTERNA FINANCIERA ES

EL EXAMEN CRÍTICO, SISTEMÁTICO Y DETALLADO DE UN SISTEMA DE INFORMACION DE

UNA UNIDAD ECONÓMICA…(CONT.:)



(SIGUE)…REALIZADO POR UN PROFESIONAL CON VÍNCULOS

LABORALES CON LA MISMA, UTILIZANDO TÉCNICAS DETERMINADAS Y

CON EL OBJETO DE EMITIR INFORMES Y FORMULAR SUGERENCIAS PARA EL MEJORAMIENTO DE LA MISMA… (CONT.:)



(SIGUE)…ESTOS INFORMES SON DE

CIRCULACIÓN INTERNAY NO

TIENEN TRASCENDENCIAA LOS TERCEROS



EN CONCLUSION,ES EL EXAMEN TOTAL O PARCIAL DE LA

INFORMACIÓN FINANCIERAY LA CORRESPONDIENTE

OPERACIONAL Y ADMINISTRATIVA,ASI COMO LOS MEDIOS UTILIZADOS PARA

INDENTIFICAR, MEDIR, CLASIFICAR Y REPORTAR ESA INFORMACIÓN


1.2.4 AUDITORIA INTEGRAL

ES UN EXAMEN QUE PROPORCIONA UNA EVALUACIÓN OBJETIVA Y

CONSTRUCTIVAACERCA DEL GRADO EN QUE LOS RECURSOS HUMANOS,

FINANCIEROS Y MATERIALESSON MANEJADOS CON DEBIDAS

ECONOMÍAS, EFICACIA Y EFICIENCIA



ESTE EXAMEN ES

MUY COMPLETOY FUE SUMAMENTE UTILIZADO HACE UNOS

10 AÑOS, SIN EMBARGO,

ES MUY COSTOSO,LO QUE PROVOCÓ QUE SE MINIMIZARA SU

APLICACION EN LAS EMPRESAS (TANTO PRIVADAS COMO PÚBLICAS)



ESTE EXAMENES COSTOSO,

DEBIDO AL NÚMERO DE PROFESIONALES QUE SON UTILIZADOS PARA SER PARTE DE

ESTE PROCESO, YA QUE INVOLUCRA CONTADORES PÚBLICOS,

ADMINISTRADORES, ABOGADOS, ECONOMISTAS, ETC…,

SEGÚN EL GIRO DE LA EMPRESA


1.2.5 AUDITORIA LEGAL

LA AUDITORIA LEGAL ES UN SERVICIO PROFESIONAL QUE CONSISTE EN LA

REVISION DE LA DOCUMENTACION LEGAL

DE LA EMPRESA O INSTITUCION,

HECHA POR UN ESPECIALISTAPARA DETERMINAR CUAL ES SU

POSICION LEGAL FRENTE A SUSDERECHOS Y OBLIGACIONES

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.2.5 AUDITORIA LEGAL

UNA AUDITORIA LEGAL SIRVEPARA QUE LOS

INVERSIONISTAS, LOS TERCEROS CON QUIENES CONTRATE LA EMPRESA

Y EL PÚBLICO EN GENERALTENGAN LA CERTEZA DE QUE

LA EMPRESA ESTÁ OPERANDO DENTRO DEL MARCO JURÍDICO



ES UN SERVICIO DESTINADO

A EMPRESAS Y/O PARTICULARES

CON EL FIN DE

INFORMAREL ESTADO DE SUS

ACTUACIONES JUDICIALES



CUANDO SE PRESTA ESTESERVICIO, AL IGUAL QUE

TODOS LOS TRABAJOSDE AUDITORÍA,

SON DE

CARÁCTER CONFIDENCIAL

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.2.5 AUDITORIA LEGAL

CUANDO SE PRESTA ESTE SERVICIO, AL IGUAL QUE TODAS LAS PRESTACIONES DE AUDITORÍA

SON DE CARÁCTER CONFIDENCIAL

ESTE SERVICIO PERMITE FACILITAR LA RENEGOCIACION DE DEUDAS; CADA DIA ESMAS COSTOSO AFRONTAR LOS PROBLEMAS LEGALES OCASIONADOS POR LA FALTA DE

PREVISION EN LO QUE RESPECTA A LA REVISION Y REGULARIZACION DE LA DOCUMENTACION

LEGAL; ES POR ELLO QUE SE REQUIEREN CADA VEZ MAS ASESORES (INTERNOS Y EXTERNOS)

QUE MANEJEN ADECUADAMENTE ESTA MATERIA



INVOLUCRA ENTRE OTROS, LA REVISION DE:

I. MARCO LEGAL DE LA EMPRESA, CONFORME ALOS CONCEPTOS ECONÓMICOS, VERIFICANDO QUE

LOS ASPECTOS FISCALES Y CONTABLES SEENCUENTREN DEBIDAMENTE ATENDIDOS

II. PRÁCTICA CORPORATIVA, VIA ELABORACIÓN Y

REVISIÓN DE ESCRITURA CONSTITUTIVAS,PODERES GENERALES Y ESPECIALES, EMISION DE

ACCIONES, LIBRO DE ACCIONISTAS Y LIBRO DE ACTAS

III. DE CONTRATOS EN GENERAL Y DE LA SITUACIÓN JURÍDICA DE TERRENOS, EDIFICIOS, MAQUINARIA Y

EQUIPOS Y DEMÁS BIENES DE ACTIVO FIJO EN PARTICULAR



INVOLUCRA ENTRE OTROS, LA REVISION DE (CONT.):

IV. RELACIONES BANCARIAS, PRÉSTAMOS Y CONTINGENCIAS FINANCIERAS, ASI COMO LOSCONCEPTOS SEGUROS, FIANZAS Y SITUACIÓN

DE OTRAS CONTINGENCIAS

V. ASPECTOS LABORALES, CONTRATOS INDIVIDUALESY CONTRATOS COLECTIVOS DE TRABAJO

VI. INVERSIONES EXTRANJERAS,

ASUNTOS MIGRATORIOS Y ASUNTOSDE COMPETENCIA ECONÓMICA



INVOLUCRA ENTRE OTROS, LA REVISION DE (CONT.):

VII. ASPECTOS DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL

VIII. ASUNTOS AMBIENTALES

IX. REVISION DE LITIGIOS PENDIENTES OINMINENTES; POSIBLES TRANSACCIONES,

CONTRATOS ADMINISTRATIVOS, SERVICIOSPÚBLICOS, SUMINISTROS, AUTORIZACIONES,

PERMISOS Y LICENCIAS

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.2.6 OTROS TIPOS DE AUDITORIA

1.2.6.1 AMBIENTAL


1.2.6 OTROS TIPOS DE AUDITORIA1.2.6.1 AMBIENTAL

LAS PERSONAS QUE SE DEDICAN A ESTA ESPECIALIDAD PUEDEN SER DE MUY DIVERSAS DISCIPLINAS, COMO LO SON:

ADMINISTRACION, ARQUITECTURA, CONTADURIA, INGENIERIA, MEDICINA,

BIOLOGIA, QUIMICA, FISICA, ETC…

Y DEBEN CUMPLIR CON UNA SERIE DE REQUISITOS PARA PODER DESEMPEÑAR EL ROL DE AUDITOR AMBIENTAL


1.2.6.2 DE CALIDAD

EN ESTE CASO EXISTEN DIVERSAS Y MUY VARIADAS FORMAS DE HACER ESTE TIPO DE REVISIONES PUES HAY, POR EJEMPLO:

DE SISTEMAS DE COMPUTO (EQUIPOS, PROGRAMAS, SEGURIDAD INFORMÁTICA, ETC…)

DE SISTEMAS OPERATIVOS (PROCEDIMIENTOS DE PRODUCCIÓN POR EJEMPLO)

DE SISTEMAS ADMINISTRATIVOS (ISO´s)

DE PRODUCTOS (SANIDAD, DURABILIDAD, ETC…)

PREVENCION DE RIESGOS LABORALES

SEGURIDAD Y CALIDAD ALIMENTARIA

ETC…


1.2.6.3 VARIAS

AUDITORIA ENERGÉTICA: INSPECCIÓN,ESTUDIO Y ANÁLISIS DE LOS FLUJOS DE ENERGIA

EN UN EIDIFICIO, PROCESO O SISTEMA CONEL OBJETIVO DE COMPRENDER LA ENERGÍA

DINÁMICA DEL SISTEMA BAJO ESTUDIO

AUDITORÍA INFORMÁTICA: PROCESO DE RECOGER, AGRUPAR Y EVALUAR EVIDENCIAS PARA

DETERMINAR SI UN SISTEMA DE INFORMACIÓN SALVAGUARDA EL ACTIVO EMPRESARIAL, MANTIENE LA

INTEGRIDAD DE LOS DATOS, LLEVA A CABO EFICAZMENTE LOS FINES DE LA ORGANIZACIÓN Y

UTILIZA EFICIENTEMENTE LOS RECURSOS


1.2.6.3 VARIAS

AUDITORÍA SOCIAL: PROCESO QUE UNA EMPRESA U ORGANIZACION REALIZA, CON ÁNIMO DE

PRESENTAR BALANCE DE SU ACCIÓN SOCIAL Y SU COMPROTAMIENTO ÉTICO

AUDITORÍA DE SEGURIDAD DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN: ANÁLISIS Y

GESTIÓN DE SISTEMAS PRA IDENTIFICAR Y POSTERIORMENTE CORREGIR LAS DIVERSAS

VULNERABILIDADES QUE PUDIERAN PRESENTARSE EN UNA REVISION EXHAUSTIVA DE LAS INSTACIONES DE

TRABJAO, REDES DE COMUNICACIONES O SERVIDORES


1.2.6.3 VARIAS

AUDITORÍA DE INNOVACIÓN: PROCESO DE OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN SOBRE LA SITUACIÓN ACTUAL DE LA EMPRESA FRENTE A LA INNOVACIÓN

AUDITORÍA POLÍTICA: REVISIÓN SISTEMÁTICA DE LOS PROCESOS Y ACTIVIDADES, ORIENTADAS

IDEOLÓGICAMENTE, DE TOMA DE DECISIONESDE UN GRUPO PARA LA CONSECUSIÓN DE

UNOS OBJETIVOS EN BENEFICIO DE TODOS


1.2.6.3 VARIAS

AUDITORÍA DE ACCESIBILIDAD: REVISIÓN DE LA ACCESIBILIDAD DE UN SITIO WEB

POR PARTE DE UN EXPERTO

AUDITORIA DE MARCA: METODOLOGÍAPARA MEDIR EL VALOR DE UNA MARCA

AUDITORIA DE CÓDIGO DE APLICACIONES: PROCESO DE REVISAR

EL CÓDIGO DE UNA APLICACIÓN PARAENCONTRAR ERRORES EN TIEMPO DE DISEÑO


1.2.6 OTROS TIPOS DE AUDITORIA1.2.6.2 DE CALIDAD

1.2.6.3 VARIAS

SE INVOLUCRAN TODO TIPO DE PROFESIONES, AUNQUE SU EJECUCION REQUIERE QUE

SE SIGA UNA NORMATIVIDADMUY ESTRICTA


1.3 AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

1.3.1 CONCEPTO Y OBJETIVO

1.3.2 ORIGEN Y EVOLUCION EN MEXICO

1.3.3 RELACION CON EL CODIGO DE ETICA PROFESIONAL DEL INSTITUTO MEXICANO DE

CONTADORES PUBLICOS, A. C.



EXISTEN VARIAS DEFINICIONES Y OBJETIVOS ACERCA DE

LA AUDITORÍA DEESTADOS FINANCIEROS

DE UNA ENTIDAD:



1.3.1.1 LA AEF CONSISTE EN UNA

REVISIÓN EXPLORATORIAY CRÍTICA DE LOS

CONTROLES INTERNOSY DE LOS

REGISTROS DE CONTABILIDADDE UNA EMPRESA REALIZADA POR UN C.P., CUYA

CONCLUSIÓN ES UN DICTAMEN ACERCA DE LA

CORRECCIÓNDE LOS E.F. DE ESA EMPRESA



1.3.1.2 LA AEF APLICADA A LA EMPRESA, ES EL EXAMEN DEL E.F. DE UN NEGOCIO,

REALIZADA POR

PERSONAL CALIFICADO E INDEPENDIENTE,

DE ACUERDO CON NORMAS ESPECIFICAS, CON EL FIN DE

EMITIR UNA OPINIÓNQUE INDIQUE QUE ESOS E.F. MUESTRAN

LO ACONTECIDO EN LA ENTIDAD

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.1 CONCEPTO Y OBJETIVO

1.3.1.2 (CONT.) REQUISITO FUNDAMENTAL ES

LA INDEPENDENCIA

EL AUDITOR NO LE INDICAA LA EMPRESA COMO LLEVAR LA

CONTABILIDAD, SINO QUE LA“REVISA”,

YA QUE LARESPONSABILIDAD

DE HACERLA/LLEVARLA ES DE LA ADMINISTRACIÓN DEL NEGOCIO


1.3.1.3 LA AEF ES LA REVISIÓN DE CUENTAS A TRAVÉS DEL ESTUDIO

ESPECIALIZADO DE LOS DOCUMENTOS QUE SOPORTAN LEGAL, TÉCNICA, FINANCIERA Y

CONTABLEMENTE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR LOS RESPONSABLES DE

LA EMPRESA POR UN PERIODO DETERMINADO

EL INFORME DE AUDITORÍA LES INTERESA

ENTRE OTROS: A LOS ACCIONISTAS, PROVEDORES, CLIENTES, SHCP, BANCOS,

TRABAJADORES, ETC…


1.3.1.4 LA AEF ES AQUELLA QUE SE EMITE CON UN DICTAMEN U OPINIÓN

PROFESIONAL, EN RELACION CON LOS E.F.´s DE UNA

ENTIDAD, EN UNA FECHA DETERMINADA Y SOBRE EL RESULTADO DE LAS

OPERACIONES Y LOS CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA

CUBIERTOS POR EL EXAMEN REALIZADO POR UN C.P.

QUE ESTÉ DEBIDAMENTEAUTORIZADO PARA ESE FIN


1.3.1.5 LA AEF PUEDE DEFINIRSECOMO EL EXAMEN

COMPRENSIVO Y CONSTRUCTIVODE LA

ESTRUCTURA DE ORGANIZACION DE UNA EMPRESA, INSTITUCIÓN, PÚBLICA O PRIVADA, O DE CUALQUIER OTRA ENTIDAD

Y DE SUS MÉTODOS DE CONTROL, MEDIOS DE OPERACIÓN Y

EMPLEO QUE DE A SUSRECURSOS

HUMANOS Y MATERIALES


1.3.1.6 LA AEF TIENE COMO OBJETIVO LA REVISIÓN O EXAMEN DE LOS EF´s PORPARTE DE UN CP DISTINTO DEL QUE

PREPARÓ LA INFORMACIÓN CONTABLE Y DEL USUARIO, CON LA FINALIDAD DE

ESTABLECER

SU RAZONABILIDAD,DANDO A CONOCER LOS RESULTADOS

DE SU EXAMEN, A FIN DE

AUMENTAR LA UTILIDADQUE LA INFORMACIÓN POSEE



1.3.1.6 (CONT.) EL INFORME O DICTAMEN QUE PRESENTA EL CP

lNDEPENDIENTE OTORGA

CONFIANZA A LOS EF´s Y POR CONSIGUIENTE, LA

CREDIBILIDADDE LA GERENCIA/ADMINISTRACIÓN

QUE LOS PREPARÓ


1.3.1.7 LA AEF ES UN PROCESO CUYO RESULTADO FINAL ES LA EMISIÓN DE UN INFORME, EN EL QUE EL AUDITOR DA A

CONOCER SU OPINIÓN SOBRE LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA EMPRESA,

ESTE PROCESO SOLO ES POSIBLE LLEVARLO A CABO A TRAVÉS DE UN

ELEMENTO LLAMADO EVIDENCIA DE AUDITORÍA, YA QUE EL AUDITOR HACE

SU TRABAJO POSTERIOR A LA OPERACION DE LA EMPRESA



1.3.1.8 Tomando en cuenta los criterios anteriores

podemos decir que la AEF auditoría es la actividad por la cual se verifica la

corrección contable de las cifras de los EF; es la revisión misma de los

registros y fuentes de contabilidad

para determinar la

razonabilidadde las cifras que muestran los EF emanados de ellos


HAY 2 DEFINICIONES QUE ESTABLECEN CLARAMENTE LO QUE ES LA AEF:

a) EN FORMA SENCILLA Y CLARA, ESCRIBE HOLMES:

"... la auditoría de estados financieros es el examen de las demostraciones y registros contables y

administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones,

registros y documentos."


HAY 2 DEFINICIONES QUE ESTABLECEN CLARAMENTE LO QUE ES LA AEF (CONT.):

b) POR OTRA PARTE TENEMOS LA DEFINICIÓNDE LA UNIVERSIDAD DE HARVARD,EL CUAL EXPRESA LO SIGUIENTE:

"... el examen de todas las anotacionescontables a fin de comprobar su exactitud,

así como la veracidad de los estadoso situaciones que dichasanotaciones producen."


1.3.2 ORIGEN Y EVOLUCIÓN EN MÉXICO

Desde los inicios de la Contaduría Públicaen nuestro país, los miembros de la profesión sintieron la necesidad de

agruparse no solo para unificar

su práctica profesional y auto imponerse una serie de normas

de carácter ético y técnico,sino también para proteger los intereses de

sus servicios y del público en general

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.2 ORIGEN Y EVOLUCIÓN EN MÉXICO

1917 se forma la primera agrupación profesional, la cual fue denominada Asociación de Contadores

Públicos contando con 11 miembros

Se constituyó el Instituto de Contadores Públicos Titulados de México en 1923, cuya

finalidad era agrupar a los miembros de la profesión

Con el crecimiento de la profesión y elnacimiento de la Ley General de Profesiones

(1945) originaron el nacimiento deagrupaciones regionales de contadores


En 1955 nace el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), al considerar que

el adjetivo “Titulado” no era necesario ya para describir a los contadores públicos

En 1965, el IMCP adquirió el carácter de organismo nacional con el propósito de representar a la población contable nacional

El IMCP obtiene en 1977 el reconocimiento oficial de Federación de Colegios de

Profesionistas


Los objetivos básicos del IMCP, son:

- Propugnar por la unificaciónde criterios

- Lograr la implantación y aceptación de normas, principios y

procedimientos básicos deética y actuación profesional

por parte de sus asociados


Derivado de lo anterior, uno de losobjetivos que persigue el IMCP, es el de

normar la actuación de los auditores, para lo cual cuenta con una comisión denominada: Comisión de Normas y Procedimientos

de Auditoría (CONPA)

La CONPA, establece las distintas

normas y procedimientosque debe seguir quien se dedique

a la actividad de ser auditor


Con motivo de la globalización en la que está inmersa la profesión (hoy en día todo el mundo está prácticamente globalizado) y a la par de lo que hizo en su momento la Comisión de Principios

de Contabilidad (CPC) del IMCP de ceder el control de los PCGA al CINIF (NIF´S), en junta

celebrada el 14 de diciembre de 2009, la Presidencia de la Comisión de Normas

de Auditoría (CONPA)tomó la siguiente decisión:


México, D. F., 14 de diciembre de 2009.

A la membrecía del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.:

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) es miembro del International Federation of Accountants (IFAC), por lo cual ha adquirido el compromiso de adoptar y alinearse a los lineamientos emitidos por este organismo. Por lo anterior, en abril de 2008 el Comité Ejecutivo Nacional del IMCP aprobó el plan de convergencia y adopción de las Normas Internacionales de Auditoría (ISA por sus siglas en inglés).

Durante 2008 y 2009 la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) ha emitido y continuará emitiendo una serie de boletines relativos a normas de auditoría, que tienden a homologar los pronunciamientos normativos en nuestro país con los prevalecientes a nivel internacional y, consecuentemente, el proceso de convergencia se encuentra en la etapa de conclusión. Por tanto, de conformidad con los estatutos y reglamentos del IMCP y con base en el avance logrado, es conveniente iniciar el proceso de auscultación con la membrecía para la adopción integral de las ISA a partir de las auditorías de estados financieros correspondientes a los ejercicios que inicien el 1 de enero de 2012; asimismo, dichas ISA pueden ser consultadas en forma integral en http://www.ifac.org/Members/DownLoads/2009-handbook-ofinternatio-1.pdf

Consecuentemente, las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México, quedarán abrogadas el 1 de enero de 2013, en virtud de que a partir de esta fecha todos los trabajos de auditoría se desarrollarán bajo las ISA. El objetivo de que estas normas se encuentren vigentes durante 2012, obedece principalmente a la necesidad de que algunas auditorías realizadas por contadores públicos correspondientes a ejercicios irregulares que abarcan periodos comprendidos en los años 2011 y 2012, puedan continuar aplicando dichas disposiciones normativas.

Entre los beneficios de la adopción para México de las normas internacionales de auditoría se mencionan los siguientes:• Mayor comparabilidad con el ambiente internacional.• Mayor confiabilidad en el esquema normativo de México.• Reconocimiento internacional de las auditorias de estados financieros realizadas en México.


-2-

Es conveniente precisar que la adopción de las ISA se refiere exclusivamente a las normas de auditoría, quedando excluidos otros trabajos de aseguramiento (normas para atestiguar), de revisión de información financiera y de otros servicios relacionados, los cuales se regirán de acuerdo a la normatividad emitida por el IMCP a través de la CONPA.

En una primera etapa en 2009 se emitió la Norma de Control de Calidad, iniciando su vigencia el 1 de enero del 2010, así como el Marco de Referencia para Trabajos de Aseguramiento.

Asimismo, se ha estado trabajando en la convergencia de aquellos boletines que presentan grandes diferencias con las Normas Internacionales de Auditoría, publicando durante 2009 los siguientes boletines que entrarán en vigor el 1º. de enero de 2010:

3010 - Documentación de auditoría (ISA 230) 3020 - Control de calidad para trabajos de auditoria (ISA 220) 3060 - Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría (ISA 500) 3160 - Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo (ISA 260) 3110 - Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoría de

estados financieros 3180 - Identificación y evaluación de riesgo de error material por medio del

conocimiento y la comprensión de la entidad y de su entorno 3190 - La respuesta del auditor a los riesgos determinados (ISA 330)

Actualmente, la CONPA está trabajando en la convergencia de las siguientes normas: ISA 300 - Planeación de una auditoria de estados financieros (Boletín 3040) ISA 320 - Materialidad en la planeación y desarrollo de la auditoría (Boletín 3030) ISA 450 - Evaluación de errores identificados durante la auditoría (Boletín 3170) ISA 600 - Consideraciones especiales: Auditoria de estados financieros de Grupos (incluyendo el trabajo de auditores de componentes) (Boletín 4030)


-3-

Por tanto, la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría y el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., aprobaron el 3 y 11 de diciembre de 2009, respectivamente, iniciar el proceso de auscultación hacia la membrecía, a efecto de recibir comentarios antes del 30 de abril de 2010, lo siguiente:

1. La adopción integral de las Normas Internacionales de Auditoría para las auditorías de estados financieros de ejercicios que inicien el 1 de enero de 2012.

2. Abrogación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México apartir del 1 de enero de 2013.

Atentamente,

Vicepresidente de Legislación Presidente de la Comisión de Normas

y procedimientos de auditoría


1.3.3 RELACIÓN CON EL CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DEL IMCP

Es necesario reconocer que la ética, ensu concepto más puro, no debe ser

objeto de una reglamentación

La necesidad de tener un código, nacede la aplicación de las normas

generales de conductaen la práctica diaria



Puesto que todos los actos humanos son regidos por la ética, también las reglas escritas deben ser de aplicación general

Con objeto de ofrecer mayores garantías de solvencia moral y establecer normas de actuación profesional, el IMCP expidió, a

fines de la década de los veinte, unCódigo de Ética Profesional (CEP)



Como todo instrumento originadoen el devenir humano, el

CEP tuvo que serrevisado y ajustado

a las necesidades y condiciones

cambiantes de los tiempos



Un CEP, no sólo sirve de guía a la acción moral, también, mediante él,

la profesión declara su intención de cumplir con la sociedad, patrocinadora de sus

servicios, para servirla con lealtad y diligencia y de respetarse ella

misma

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.3 RELACIÓN CON EL CÓDIGO DE ÉTICA

PROFESIONAL DEL IMCPSe ha reconocido la existencia de varios principios de ética aplicables a nuestra

profesión, que en este CEP, nos referimos como postulados

Se estima que estos postulados representan la esencia de las intenciones de la profesión para vivir y actuar dentro de la ética y se han agrupado en cuatro rubros

fundamentales


PROFESIONAL DEL IMCP

Con objeto de destacarlos y de hacer una rápida referencia a ellos en cualquier momento, se

presentan como una primera parte y son:

1. La definición del alcance del propio CEP2. Las normas que conforman la

responsabilidaddel profesional frente a la sociedad

3. Las normas que amparan las relaciones de trabajo y de servicios profesionales

4. La responsabilidad hacia la propia profesión



El capítulo I comprende las normas aplicables,en forma general, al Contador Público,sin importar la índole de su actividad,

Los capítulos II, III y IV están limitados a las normas relacionadas con el tipo de actividad que desarrolla el Contador Público en el ejercicio de su profesión

Y el capítulo V prevé las sanciones quepudieran aplicarse, cuando se hubiesen

violado las normas aquí fijadas



El capítulo I comprende las normas aplicables,en forma general, al Contador Público,sin importar la índole de su actividad,

Los capítulos II, III y IV están limitados a las normas relacionadas con el tipo

de actividad que desarrolla el Contador Público en el ejercicio de su profesión

Y el capítulo V prevé las sanciones quepudieran aplicarse, cuando se hubiesen

violado las normas aquí fijadas



Por lo que se refiere a los capítulos II, III y IV, que como se mencionó están limitados a las normas relacionadas

con eltipo de actividad

que desarrolla el Contador Público en el ejercicio de su profesión, es importante señalar que es el

capítulo II donde se señala claramente la relación con el auditor

externo



Tarea:

Dividir postulados y capítulos por equipo y hacer una presentación

en PPT (o equivalente)

Todos participan y de hecho a todos se les pregunta


1.4 CÓDIGO DE ETICA PROFESIONAL

ANALISIS

CONCEPTUAL

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 CÓDIGO DE ETICA PROFESIONAL

INTRODUCCIÓN

POSTULADOS

Alcance del Código

I. Aplicación universal del Código

Responsabilidad hacia la sociedad

II. Independencia de criterio

III. Calidad profesional de los trabajos

IV. Preparación y calidad del profesional

V. Responsabilidad personal

Responsabilidades hacia quien patrocina los servicios

VI. Secreto profesional

VII. Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral

VIII. Lealtad hacia el patrocinador de los servicios

IX. Retribución económica

Responsabilidad hacia la Profesión

X. Respeto a los colegas y a la profesión

XI. Dignificación de la imagen profesional a base de calidad

XII. Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos

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1. NORMAS GENERALES

Alcance del Código

Artículo 1.01.

Artículo 1.02.

Artículo 1.03.

Artículo 1.04.

Artículo 1.05.

Artículo 1.06.

Artículo 1.07.

Artículo 1.08.

Artículo 1.09.

Artículo 1.10.

Artículo 1.11.

Artículo 1.12.

Artículo 1.13.

Artículo 1.14.

Artículo 1.15.

Artículo 1.16.

Artículo 1.17.

Artículo 1.18.

Artículo 1.19.

Artículo 1.20.

Artículo 1.21.

Artículo 1.22.

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2. DEL CONTADOR PÚBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE

1. General

Artículo 2.01.

Artículo 2.02.

Artículo 2.03.

Artículo 2.04.

Artículo 2.05.

Artículo 2.06.

Artículo 2.07.

Artículo 2.08.

Artículo 2.09.

Artículo 2.10.

Artículo 2.11.

Artículo 2.12.

Artículo 2.13.

Artículo 2.14.

Artículo 2.15.

Artículo 2.16.

Artículo 2.17.

Artículo 2.18.

Artículo 2.19.

Artículo 2.20.

Artículo 2.21.

Artículo 2.22.

Artículo 2.23.

Artículo 2.24.

Artículo 2.25.

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2. DEL CONTADOR PÚBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE 2. Del Contador Público como auditor externo

Artículo 2.26.

Artículo 2.27.

Artículo 2.28.

Artículo 2.29.


3. Del Contador Público como consultor fiscal

Artículo 2.30.

Artículo 2.31.

Artículo 2.32.

Artículo 2.33.

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4. Del Contador Público como consultor de negocios

Artículo 2.34.

Artículo 2.35.

Artículo 2.36.

Artículo 2.37.


3. DEL CONTADOR PÚBLICO EN LOS SECTORES PÚBLICO Y PRIVADO

Artículo 3.01.

Artículo 3.02.

Artículo 3.03.

Artículo 3.04.

Artículo 3.05.

Artículo 3.06.


4. DEL CONTADOR PÚBLICO EN LA DOCENCIA

Artículo 4.01.

Artículo 4.02.

Artículo 4.03.

Artículo 4.04.

Artículo 4.05.

Artículo 4.06.





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5. SANCIONES

Artículo 5.01.

Artículo 5.02.

Artículo 5.03.

Artículo 5.04.

CORRELACIÓN ENTRE POSTULADOS Y ARTÍCULOS

ÍNDICE ANALÍTICO

GUÍA Y EJEMPLOS DE APLICACIÓN DEL CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE

notes://862573680052D561/15BAC61E724ADE5C86257368005394FA/BD4BF15F353ED75486257377005B5007












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GUÍA Y EJEMPLOS DE APLICACIÓN DEL CÓDIGO DE

ÉTICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO COMO

PROFESIONAL INDEPENDIENTE


1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA

CONTADURIA PUBLICA


1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURIA PUBLICA

Auditoría de Gestión y resultados

Es el examen de la gestión de una empresa

con el propósito de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos,

financieros y técnicos utilizados, la organización y coordinación de dichos recursos y los controles establecidos

sobre dicha gestión

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA

CONTADURIA PUBLICA

Auditoría de Gestión y resultados (cont.):

Herramienta de apoyo efectivo a la gestión

empresarial, donde se pueden conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la

empresa y que estén en condiciones de reconocer y valorar su importancia

como elemento que repercute en la competitividad de la misma



Auditoría de Gestión y resultados (cont.):

Se tiene en cuenta la descripción y análisis del cumplimiento de

objetivos empresariales, de los controles estratégico, de eficacia,

del operativo (o de ejecución) y un análisis del control como

factor clave de competitividad

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURIA PUBLICA

Auditoría Administrativa

Es revisar y evaluar si los métodos, sistemas y procedimientos que se

siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con políticas, planes, programas, leyes y

reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operación de

los reportes y asegurar que la O (E) los esté cumpliendo y respetando


CONTADURIA PUBLICA

Auditoria Administrativa (cont.):

Examen metódico y ordenado de los objetivos de una empresa de

su estructura orgánica y de la utilización del elemento

humano a fin de informar los hechos investigados y el resultado de los mismos


CONTADURIA PUBLICA

Auditoria Administrativa (cont.):

Su importancia radica al proporcionar a los directivos de una O un panorama sobre la forma como esta siendo administrada por

los diferentes niveles jerárquicos y operativos, señalando aciertos y

desviaciones de aquellas áreas cuyos problemas administrativos

detectados exigen unamayor o pronta atención


CONTADURIA PUBLICA

Auditoria Operativa

Examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la

totalidad o parte de las operaciones o actividades

de una E, proyecto, programa, inversión o contrato en particular, sus unidades

integrantes u operacionales específicas


CONTADURIA PUBLICA

Auditoria Operativa (cont.):

Propósito es determinar los grados de efectividad, economía y eficiencia

alcanzados por la O y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas (relacionada

básicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economía)


Auditoria Ambiental

La creciente necesidad de

controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas ha

hecho que dentro de los sectores industriales y actualmente en prácticamente todos los giros, se produzca un incremento

en la sensibilidad respecto al mismo


Auditoria Ambiental (cont.):

Por ello, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han

dado paso a sistemas de gestión medioambiental que permiten

estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los

esfuerzos que realiza la empresa para llegar a los objetivos previstos para acatar las

diversas disposiciones de carácter ambiental



Es por ello, hay que analizar y conocer todos los factores de contaminación que generen las actividades de la empresa, y el equipo deberá

ser formado por personas calificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los

vectores ambientales; además definir la forma sistemática de realizar esta evaluación

(herramienta básica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras alsistema de gestión establecido)



La aplicación permanente del concepto mejora continua es un referente que en

el campo medioambiental tiene una incidencia práctica constante, y por

este motivo la revisión de todos los aspectos relacionados con la minimización del impacto ambiental tiene que ser una

acción realizada sin interrupción


Auditoría Informática de Sistemas

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas en

todas sus facetas; el crecimiento de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones, líneas y redes

de las instalaciones informáticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas


Auditoría Informática de Sistemas (cont.):

Su finalidad es el examen y análisis de los

procedimientos administrativos y de los

sistemas de control interno incorporados a la Técnica de

Sistemas de la compañía auditada



Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos débiles que hayan podido detectar en el

curso de su revisión, así como las recomendaciones sobre los cambios

convenientes a introducir, en su opinión, en la organización de la compañía



En general, las E funcionan con políticas generales, pero hay procedimientos y

métodos, que son e incluyen términos más operativos; los procedimientos son también sistemas, si están bien hechos,

la E funcionará mejor



La auditoría de sistemasanaliza todos los

procedimientos y métodos de la empresa con laintención de mejorar

su eficacia


Sistemas operativos (cont.):

Engloba los subsistemas de Teleprocesos, procesos internos de Entrada/Salida, CPU,

etc… (por ejemplo, Windows, MAC, JD Edwards, Oracle, UNIX, etc…)

Debe verificarse en primer lugar que los Sistemas están actualizados con las ultimas

versiones del fabricante, indagando las causas de las omisiones si las hubieran



El análisis de las versiones de los Sistemas Operativos

permite descubrir las posibles incompatibilidad entre y con otros

productos de Software Básicos adquiridos por la O y la instalación y

ejecución de determinadasversiones de aquellas




Deben revisarse los parámetros variables de las librerías

más importantes de los Sistemas, por si difieren de los valores habituales

aconsejados por el diseñador o programador de esos programas operativos


1.5 CODIGOS DE ETICA PROFESIONAL

Existen varios códigos de ética profesional para la actividad que desarrollan los contadores públicos, pero los dos principales son los del IMCP (que ya

vimos) y el emitido por la Federación Nacional de la Asociación Mexicana de

Contadores Públicos (FNAMCP), cuyo documento que se encuentra localizada en la página

de internet de la FNAMCPwww.fnamcp.com


2. NORMASY

PROCEDIMIENTOSDE

AUDITORIA


2.1 NORMAS DE AUDITORIA DE

ESTADOS FINANCIEROS

IMCP

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.1 NORMAS DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS IMCP

Antecedentes de la Comisión de Normas y Procedimientos de

Auditoría (CONPA)

Origen

Una de las comisiones normativas más antiguas y trascendentes del

IMCP es la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría

(denominada así desde octubre de 1971), la cual fue establecida en el

año de 1955, con el propósito fundamental de determinar los procedimientos de auditoría recomendables

para el examen de los EF que sean sometidos

a la opinión del Contador Público


Antecedentes de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA)

Objetivos

En 1971, el propósito se amplió a 4 objetivos principales que se conservan a la fecha:

a) Determinar las normas de auditoría a que deberá sujetarse el Contador Público independiente que emita dictámenes para terceros, con el fin de

confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de información de su competencia;

b) Determinar procedimientos de auditoría para el examen de los

EF que sean sometidos a dictamen de Contador Público;



Objetivos (cont.):

En 1971, el propósito se amplió a 4 objetivos principales que se conservan a la fecha:

c) Determinar procedimientos a seguir en cualquiertrabajo de auditoría, en sentido amplio, que lleve acabo el

Contador Público cuando actúa en forma independiente;

d) Hacer las recomendaciones de índole práctica que

resulten necesarias como complemento de los pronunciamientos técnicos de carácter general emitidos por la

propia Comisión, teniendo en cuenta las situaciones particulares

que, con mayor frecuencia, se presentan a losauditores en la práctica de su profesión



Integración de la Comisión

Los integrantes de la CONPA son propuestos a la membresía del IMCP, por el CEN, con la indicación de quiénes

ocuparán los puestos de presidente y secretario; se procede a la

designación oficial de sus miembros, quienes

desempeñarán sus cargos durante un periodo de dos años, que iniciará en

los años nones, que corresponde precisamente a la iniciación de las funciones de la Vicepresidencia de la

Legislación y que concluirá hasta la fecha en que se formule

la siguiente comunicación formal de renovacióno nueva integración de la misma



Integración de la Comisión

Para ser miembro de la CONPA, se deben reunir requisitos de calidad, como:

— Gozar de prestigio profesional en el desempeño de sus actividades

— Tener cuando menos 6 años de desempeño profesional

— Ser el responsable del área técnica o tener una posición destacada en la entidad en que se desarrolle

— Ser socio de la firma a que pertenezca en el desempeño de la CP I

— Haber actuado como expositor o conferenciante en cursos o seminarios, o haber sido profesor en instituciones de enseñanza

donde se imparta la carrera de Contaduría Pública



Integración de la Comisión (cont.):

No se aplicarán estos requisitos cuando el CEN proponga como miembros

de la CONPA a personas que no sean CP´s o que no tengan el carácter de socios del IMCP, así como a entidades de

cualquier índole que por la especialidad de actividades que lleven a cabo, los considere útiles a los propósitos señalados con dicha Comisión. En todo caso,

dicho Comité observará que el número de estas personas o entidades no exceda de la tercera parte de los miembros de la Comisión


2.2 NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORIA –NIA´s- (COMITÉ INTERNACIONAL DE

NORMAS DE AUDITORIA)Y SU RELACIÓN CON

LAS NORMAS DEAUDITORIA DE MÉXICO

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.2 NIA´s Y SU RELACION CON LAS NORMAS DE AUDITORIA DE MEXICO –NAM-

Relación de las NAM´s con las NIA´s, emitidas por IFAC

En octubre de 1977 se fundó laFederación Internacional de Contadores (IFAC),

como resultado de un acuerdo firmado por 63 asociaciones de contadores representantes de

49 países (entre ellas el IMCP), con elpropósito de coadyuvar

el desarrollo y realce de una profesión contable

mundialmente coordinaday con normas armonizadas

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.2 NIA´s Y SU RELACION CON LAS NORMAS DE AUDITORIA DE MEXICO –NAM- (CONT.):


El Consejo de IFAC ha establecido un

Comité de Prácticas Internacionalesde Auditoría (IAASB)

para desarrollar y emitir normas sobre lasprácticas de auditoría generalmente

aceptadas, servicios relacionadosy sobre la forma y

contenido de los informes de auditoría



También puede emitir declaraciones,

que NO pretendan tener la

autoridad de las normas,para proporcionar

ayuda prácticaa los auditores en la implementación de las mismas



Los integrantes de IAASB son aquéllosnominados por las asociación de miembros,en los países seleccionados por el Consejo

de IFAC para servir al IAASB

El representante designado poruna asociación miembro para servir

al IAASB, debe ser a su vez,miembro de dicha asociación



Las NIA´s pretenden su aceptación y aplicación mundial;

sin embargo, no prevalecensobre las reglamentaciones locales

que rigen la AEF en cada país

Si estas normas están de acuerdo con las reglamentaciones locales sobre un asunto en

particular, la AEF en dicho país estará realizadade acuerdo con dichas reglamentaciones y cumplirá

automáticamente con las NIA´s relativas a esa materia



Con motivo de la globalización en la que está inmersa

la profesión (hoy en día todo el mundo está prácticamente globalizado) y a la par de lo que hizo en su momento la

Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del IMCP de ceder el control de los PCGA al CINIF (NIF´S), en junta

celebrada el 14 de diciembre de 2009, la Presidencia de la Comisión de Normas de Auditoría (CONPA)

tomó la siguiente decisión:


México, D. F., 14 de diciembre de 2009.

A la membrecía del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.:

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) es miembro del International Federation of Accountants (IFAC), por lo cual ha adquirido el compromiso de adoptar y alinearse a los lineamientos emitidos por este organismo. Por lo anterior, en abril de 2008 el Comité Ejecutivo Nacional del IMCP aprobó el plan de convergencia y adopción de las Normas Internacionales de Auditoría (ISA por sus siglas en inglés).

Durante 2008 y 2009 la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) ha emitido y continuará emitiendo una serie de boletines relativos a normas de auditoría, que tienden a homologar los pronunciamientos normativos en nuestro país con los prevalecientes a nivel internacional y, consecuentemente, el proceso de convergencia se encuentra en la etapa de conclusión. Por tanto, de conformidad con los estatutos y reglamentos del IMCP y con base en el avance logrado, es conveniente iniciar el proceso de auscultación con la membrecía para la adopción integral de las ISA a partir de las auditorías de estados financieros correspondientes a los ejercicios que inicien el 1 de enero de 2012; asimismo, dichas ISA pueden ser consultadas en forma integral en http://www.ifac.org/Members/DownLoads/2009-handbook-ofinternatio-1.pdf

Consecuentemente, las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México, quedarán abrogadas el 1 de enero de 2013, en virtud de que a partir de esta fecha todos los trabajos de auditoría se desarrollarán bajo las ISA. El objetivo de que estas normas se encuentren vigentes durante 2012, obedece principalmente a la necesidad de que algunas auditorías realizadas por contadores públicos correspondientes a ejercicios irregulares que abarcan periodos comprendidos en los años 2011 y 2012, puedan continuar aplicando dichas disposiciones normativas.

Entre los beneficios de la adopción para México de las normas internacionales de auditoría se mencionan los siguientes:• Mayor comparabilidad con el ambiente internacional.• Mayor confiabilidad en el esquema normativo de México.• Reconocimiento internacional de las auditorias de estados financieros realizadas en México.


-2-

Es conveniente precisar que la adopción de las ISA se refiere exclusivamente a las normas de auditoría, quedando excluidos otros trabajos de aseguramiento (normas para atestiguar), de revisión de información financiera y de otros servicios relacionados, los cuales se regirán de acuerdo a la normatividad emitida por el IMCP a través de la CONPA.

En una primera etapa en 2009 se emitió la Norma de Control de Calidad, iniciando su vigencia el 1 de enero del 2010, así como el Marco de Referencia para Trabajos de Aseguramiento.

Asimismo, se ha estado trabajando en la convergencia de aquellos boletines que presentan grandes diferencias con las Normas Internacionales de Auditoría, publicando durante 2009 los siguientes boletines que entrarán en vigor el 1º. de enero de 2010:

3010 - Documentación de auditoría (ISA 230) 3020 - Control de calidad para trabajos de auditoria (ISA 220) 3060 - Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría (ISA 500) 3160 - Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo (ISA 260) 3110 - Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoría de

estados financieros 3180 - Identificación y evaluación de riesgo de error material por medio del

conocimiento y la comprensión de la entidad y de su entorno 3190 - La respuesta del auditor a los riesgos determinados (ISA 330)

Actualmente, la CONPA está trabajando en la convergencia de las siguientes normas: ISA 300 - Planeación de una auditoria de estados financieros (Boletín 3040) ISA 320 - Materialidad en la planeación y desarrollo de la auditoría (Boletín 3030) ISA 450 - Evaluación de errores identificados durante la auditoría (Boletín 3170) ISA 600 - Consideraciones especiales: Auditoria de estados financieros de Grupos (incluyendo el trabajo de auditores de componentes) (Boletín 4030)


-3-

Por tanto, la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría y el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., aprobaron el 3 y 11 de diciembre de 2009, respectivamente, iniciar el proceso de auscultación hacia la membrecía, a efecto de recibir comentarios antes del 30 de abril de 2010, lo siguiente:

1. La adopción integral de las Normas Internacionales de Auditoría para las auditorías de estados financieros de ejercicios que inicien el 1 de enero de 2012.

2. Abrogación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México apartir del 1 de enero de 2013.

Atentamente,

Vicepresidente de Legislación Presidente de la Comisión de Normas

y procedimientos de auditoría


2.2 NIA´s Y SU RELACION CON LAS NORMAS DE AUDITORIA DE MEXICO -NAM-

(CONT.):

MAS ADELANTE VEREMOS EN DETALLE

ALGUNOS BOLETINES DE ESTA NORMATIVIDAD


2.3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y NORMAS PARA ATESTIGUAR

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y NORMAS PARA ATESTIGUAR

Este es el nombre como se leconoce al compendio emitido por la

CONPAy que trae los diversos boletines que amparan las normas que regulan la actuación profesional de un auditor

(en lo general y particularmente cuando se refiere a la revisión de

Estados Financieros)


En el se señalan diversos pronunciamientos los cuales nos permiten desarrollar un trabajo

de revisión con todos los estándares de calidad que

requiere la profesión para ser confiables ante la Sociedad


Boletín 1010 NORMAS DE AUDITORÍA

GENERALIDADES

La auditoría es una actividad profesional, que implica, ejercer una técnica especializada y la aceptación de una responsabilidad pública

Como profesional, el A desempeña sus labores mediante la aplicación

de una serie de conocimientos especializados que vienen

a formar el cuerpo técnico de su actividad

En este desempeño, A adquiere responsabilidad, no solamente con la

persona que contrata sus servicios, sino con un vasto número de personas,

desconocidas para él que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de inversión



GENERALIDADES (Cont.):

Debido al carácter profesional de responsabilidad social,la profesión, desde su principio, se ha preocupado por asegurar que

el desempeño de servicios profesionales se efectúe a un

alto nivel de calidad, consecuente con el carácter profesional de la Ay con las necesidades de las personas que utilizan los servicios del A

y de las que utilizan el resultado de su trabajo

Antes se pensó que ese nivel profesional podría lograrseestudiando y estableciendo procedimientos mínimos obligatorios

para el desempeño del trabajo de A, sin embargo,

la experiencia y las características de la actividad profesionaldemostraron la imposibilidad práctica de lograr este objetivo




La A no es una actividad meramente mecánica que implique la aplicación de ciertos procedimientos cuyos

resultados, una vez llevados a cabo, son de carácter indudable

La A requiere del

juicio profesional, sólido y maduro,para juzgar los procedimientos que deben

seguirse y estimar los resultados obtenidos




Resolver el problema de la “calidad del trabajo profesional mediante el establecimiento de

procedimientos mínimos” es difícil y obligó a la PROFESIÓN y a los distintos grupos e instituciones que tienen relaciones con la actividad profesional

de los A, a buscar un camino que pudiese

asegurar el suministro del servicio de A sobre

bases mínimas de calidad satisfactorias para las

personas que requieran de los servicios del CPI




Con estas ideas se llegó a la conclusión de que,si bien no es posible establecer

procedimientos uniformes mínimos para la A,sí, en cambio, existen ciertos fundamentos que son base e

inspiración de los propios procedimientos de auditoría y que pueden ser definidos en términos generales

A estos fundamentos básicos del trabajo de A se les

llama "Normas de auditoría"




En la relación entre C y A, el C confía en el C,no sólo por su capacidad técnica, sino también, y en ocasiones en mucho mayor grado, en sus

cualidades personales que son las que hacen que el C le tenga

confianza para el desempeño de un trabajo cuyas características técnicas

en ocasiones el C está imposibilitado para juzgar, por ello,

se hace indispensable que existan normas que definan las

cualidades personalesque debe reunir el profesional




El trabajo profesional de A, tiene una finalidad y unos objetivosdefinidos que se desprenden de su propia naturaleza

El A es llamado como un técnico independiente y de confianza para

opinar sobre los EF formulados por la E, a efecto de que su opinión sea una garantía de credibilidad respecto a esos EF, para las personas

que van a usarlos como base para sus decisiones

El trabajo de A tiene una finalidad y un objetivo que no depende ni de la

voluntad personal del A ni de la del C, sino que se desprenden de la misma

naturaleza de la actividad profesional de la A, eso involucra al final que

ese trabajo se realice dentro de determinadas normas de calidad




Por consiguiente, la existencia de las normas de auditoría (NA´s) y la naturaleza de ellas reconoce como fuente los siguientes dos hechos:

— La A es un trabajo de naturaleza profesional

— La A tiene características y finalidades propias que son afines

DEFINICIÓN

Las NA´s son los requisitos mínimos de calidad relativos a la

personalidad del auditor, al trabajoque desempeña

y a la información que rindecomo resultado de este trabajo




NORMAS DE AUDITORIA

Las normas de auditoría se clasifican en:

a) Normas personales

b) Normas de ejecución del trabajo

c) Normas de información




a) NORMAS PERSONALES

Las NP se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la

auditoría impone, un trabajo de este tipo

En estas normas hay cualidades que el A debe tener preadquiridas

antes de asumir un trabajo profesional de A y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad

profesional




a) NORMAS PERSONALES (CONT.):

Entrenamiento técnico y capacidad profesional

El trabajo de A, cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional independiente,

debe ser desempeñado por personas que,

teniendo título profesional legalmente expedido y reconocido, tengan

entrenamiento técnico adecuadoy capacidad profesional como A´s





Cuidado y diligencia profesional

El A está obligado aejercitar cuidado y diligencia razonables

en la realización de su examen y

en la preparación de sudictamen o informe





Independencia

El A está obligado a mantener una

actitud de independencia mental en todos los asuntos

relativos a su trabajo profesional




b) NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Al tratar las NP´s, se señaló que el A está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia

Es difícil definir lo que en cada tarea puede representar un

cuidado y diligencia adecuados, hay elementos que deben ser cumplidos y que son fundamentales en la

ejecución del trabajo, por lo que constituyen la

especificación particular, por lo menos al mínimo

indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia,son los que constituyen las normas denominadas de

ejecución del trabajo -NET-




b) NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO (Cont.):

Planeación y supervisión

El trabajo de A debe ser

planeado adecuadamente y,

si se usan ayudantes,éstos deben ser

supervisados en forma apropiada





Estudio y evaluación del control interno

El A debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza

que va a depositar en él; asimismo, que le permita

determinar la naturaleza,extensión y oportunidad

que va a dar a los procedimientos de auditoría (PdeA)





Obtención de evidencia suficiente y competente

Con sus PdeA, el A debe obtener

evidencia comprobatoriasuficiente y competenteen el grado que requiera para darseuna base objetiva para su opinión




c) NORMAS DE INFORMACIÓN

El resultado final del trabajo del A es su

dictamen o informe

Ese dictamen pone en conocimiento de las personas

interesadas los resultados desu trabajo y la opinión

que se ha formado a través de su examen




c) NORMAS DE INFORMACIÓN (Cont.):

El dictamen o informe del A es en lo que va a

depositar la confianza de los interesadosen los EF para prestarles fe a las declaraciones que en ellos

aparecen sobre la situación financiera

y los resultados de operaciones de la E

Por último, es principalmente, a través del informe o dictamen, como el

público y el C se dan cuenta del trabajo del A y, en muchos casos,

es la única parte,

de dicho trabajo que queda a su alcance





La importancia que el informe o el dictamen tiene para el A,

para su C y para los interesados que van a descansar en él,hace necesario que se establezcan normas que regulen la

calidad y requisitos mínimosdel informe o dictamen

Esas normas se clasifican como

normas de dictamen einformación (NDI)

y son las que se exponen a continuación:





Aclaración de la relación con estados o información financieray expresión de opinión

En todos los casos en que el nombre de un CP quede asociado con estados

o información financiera, debe expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con dicha información,

su opinión sobre la misma y en su caso,

las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una

opinión adversa o no puede expresar una opinión profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las NdeA





Bases de opinión sobre estados financieros

El A, al opinar sobre EF, debe observar que:

a) Fueron preparados de acuerdo con NIF´s;

b) dichas NIF´s fueron aplicadas sobre bases consistentes;

c) la información presentada en los mismos y en las notas relativas, es

adecuada y suficiente para su razonable interpretación





Bases de opinión sobre estados financieros (Cont.):

Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el A debe mencionar

claramente en qué consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los EF

En boletines específicos se establecen los pronunciamientos

relativos a las normas personales, de ejecucióndel trabajo y de información


Boletín 1020 DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARÁCTER GENERAL SOBRE ELOBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

GENERALIDADES

Los propietarios, acreedores y terceros interesados en

una E, les resulta de primordial importancia, contar con información útil y confiable para la toma de decisiones adecuadas

En virtud de que los EF constituyen un instrumento utilizado por la

AdeE para dar a conocer información de carácter económico sobre la E, nace la conveniencia de que un

profesional independiente revise su contenido, a través de una

A, para determinar su grado de confiabilidad




Los resultados de una A, generalmente trascienden nosólo con el que contrata este servicio, sino ante el

público en general, es por ello que debidoa esta responsabilidad de carácter social,

el A debe basar su trabajo tanto en el empleo de

un juicio maduro y la aplicación deuna técnica especializada, como en la

observancia de determinados lineamientosque permitan que su actuación pueda reunir

requisitos mínimos de calidad profesional



ALCANCE Y LIMITACIONES

El boletín se refiere a las declaraciones normativasde carácter general sobre la finalidad y

naturaleza de la A de EF;

las que debido a su importancia para eldesarrollo de esta actividad profesional

son tratadas en forma especifica y con mayor grado de detalle en otros boletines de la CONPA, en los que se proporcionan los

lineamientos concretos para su aplicación



OBJETIVO DEL BOLETÍN

El propósito de este boletín es describir el

objetivo generaly la naturaleza

de la A de EF



EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS

La finalidad del examen de EF, es expresar una

opinión profesional independiente,

respecto a si dichos EF presentanla situación financiera, los resultados de las operaciones,

las variaciones en el capital contable y los cambios

en la situación financiera de una E, de acuerdo con las NIF´s,

aplicados sobre bases consistentes



EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS

La opinión del A, por ser independiente a la de la administración de la E, y el resultado de la aplicación de

normas que controlan la calidadque debe reunir el trabajo e información que emiteeste profesional que se detallan en el Boletín 1010

"Normas de Auditoría" de la CONPA, permite incorporar

credibilidad al contenidode los EF examinados



RESPONSABILIDAD EN LA PREPARACIÓN DE LOS EF

El contenido y elaboraciónde los EF es

responsabilidadque compete a la A de la E



RESPONSABILIDAD EN LA PREPARACIÓN DE LOS EF

Mientras el A es responsable deformarse y expresar una opinión

sobre los EF, la

responsabilidad encuanto a la preparación

de los mismos y de sus notas aclaratoriasrecae en la A de la E



RESPONSABILIDAD EN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La responsabilidad de la A incluye el

mantenimiento de registros contables y de controles internos

adecuados, la selección yaplicación de políticas de contabilidad, así como la

salvaguarda de los activos de la E




La A de EF

no relevaa la administración de sus

responsabilidades




Para que el A pueda formarse una opinión sobre los EF,

deberá cubrir todos los aspectos de importancia de los mismos,

para lo cual deberá obtener una seguridad razonable mediante la

aplicación de procedimientos de auditoría,

de que la información que muestran los registros contablesque sirvieron de base para su elaboración,

es suficiente, confiable y que se encuentrarevelada adecuadamente en los mismos,

de acuerdo a su importancia y conforme a

NIF´s aplicadas sobre bases consistentes




Dado que no es práctico examinar la

totalidad de las operacionesde una E, el A deberá aplicar sus

procedimientos de revisión, a

base de pruebas selectivas




El alcance o extensión de las pruebasa que debe sujetarse el examen de los EF, así como la

naturaleza y oportunidad delos procedimientos de revisión,

lo debe determinar el A de acuerdo con su criterio,basándose en los siguientes aspectos:

a) Los resultados que obtenga del estudio y evaluación del CIC

b) La importancia de los saldos o partidas a examinar

c) El riesgo probable de error que puedan contener los EF sujetos a examen




Dado que gran parte de la evidencia comprobatoria,

es más de naturaleza persuasiva que concluyente, el

criterioes indispensable en todo el trabajo del A, tanto al

determinar sus procedimientos de revisión,como al evaluar los

juicios adoptados por la Aen la preparación de los EF




La A de EF no tiene por objetivo el descubrir E e I,por lo que debido a las

características propias de surealización y a las limitaciones que

ofrece cualquier sistema de CIC,

existe un riesgo inevitable de que algunos

E o I puedan permanecer sin descubrirse, sin embargo, la

responsabilidad del Anace con el hecho de que los mismos debieron haber sido

detectados y no lo fueron, por no haberse cumplido con las NyPA




Cualquier indicio de que algún E o Ipudiera haber ocurrido provocando una

distorsión importante en los EFsujetos a examen, obligaría al A

a ampliar sus procedimientos de revisión para confirmar o disipar sus apreciaciones,dado que pudiera verse afectada su opinión

sobre la razonabilidad de estos mismos estados


Boletín 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES

Generalidades

El Boletín 1010 "Normas de Auditoría" de la CONPA indica que las

normas personales se refieren a las cualidades que el A debe tener para asumir con las exigencias que el carácter profesional

de la A impone, un trabajo de este tipo

Por ello en estas normas existen cualidades que el A debe

tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo

profesional de A y otras que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional



Entrenamiento técnico (ET) y capacidad profesional (CP)

El ET básico que se logra mediante el cumplimientode los requisitos académicos que culminan con la

obtención del título de CP,

debe complementarse con su aplicación práctica bajo la

dirección de auditores experimentadosdurante un periodo razonable


2.3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y NORMAS PARA ATESTIGUAR


Entrenamiento técnico y capacidad profesional (Cont.):

El A, antes de ofrecer sus servicios, debe

tener una preparación y capacidadque lo coloquen en condiciones de

prestar satisfactoriamente sus servicios




Si ese ofrecimiento se hace

sin tener las cualidades de

preparación y capacidadnecesarias para el desempeño de la

actividad profesional, se está cometiendo un

engaño al públicoque puede pedir los servicios del A




Por ello es necesario, como requisito previo,que la persona que ofrezca sus servicios

profesionales como A, tenga previamente,

un ET adecuado y una CP que le permita

realizar las actividades normales de la Ade modo satisfactorio para sus C y las

personas que van a dependerdel resultado de su trabajo




Se habla de ET adecuado y de CP como cosas diferentes, porque esta última tiene un contenido más amplio y un alcance

mayor que el simple ET

El ET representa la adquisición de los conocimientos y habilidades que son

necesarios para el desempeño del trabajo y es, por consiguiente,

un fundamento indispensable de la CP, pero esta última requiere además, una

madurez de juicio que no se logra con el simple ET




Es difícil establecer cuáles son los recursos por los que se logra

la CP y cuál es el momento en que esa CP se ha adquirido

El ET básico se logra por el cumplimiento de losrequisitos escolares establecidos en las universidades que

ofrecen los estudios conducentes a la carrera de LC(adquisición de conocimientos y habilidad básica,

elementos mínimos de preparación)

Por consiguiente, el primer paso para cumplir con la norma de

ET y CP es la adquisición de un título de licenciado en contaduría expedido por una institución reconocida




El A debe actualizar constantemente sus conocimientos técnicos y su aplicación práctica

No basta la preparación académica para obtener del título de licenciado en contaduría

La A y el ejercicio de las actividades propias de esta

profesión, requieren un acopio de conocimientos,habilidades y madurez que es muy difícil

transmitir por la mera preparación escolar




Por ende, se complementacon una preparación adquirida en la

práctica profesional

Conviene que el LC que termina sus estudios,complete su preparación mediante un periodo

razonable de práctica bajo la dirección

de un A profesional experimentado




Es difícil determinar el tiempoque esa experiencia debe abarcar

(el cual es variable, ya que depende tanto de

las propias capacidades naturales del

candidato como del tipo de problemasa que se enfrente en su

experiencia dirigida ydel grado de responsabilidad

que asuma en los trabajos desarrollados)




Los negocios cambian y la investigación técnica provoca

que el conocimiento avance constantemente

Por ello, es necesario, para que el A conserve el

ET que requiere, al mantenerse en

continua revisión de sus conocimientospara estar al corriente de lo que afectan su actividad

(para eso se requiere el contacto permanente y fructífero conla literatura de la profesión como son, libros y revistas técnicas, asistencia a seminarios técnicos y cursos de actualización de

su profesión, contacto activo y la participación en los esfuerzosy estudios de sus organizaciones profesionales, y el

contacto con el desarrollo profesional de otros países)




La CP implica alcanzar madurez de juicio(juicio profesional), la que se logra fundamentalmente

mediante el entrenamiento sistemático a losproblemas inherentes a su actividad profesional y

la elección de la solución adecuada a esos problemas

La CP no se adquiere definitivamente, en una sola

vez, requiere de una actividad posterior como es el

enfrentamiento a problemas y su solución atinada,así como contacto con auditores de mayor experiencia



Cuidado y diligencia profesionales

El A, deberá desempeñar su trabajo, con

meticulosidad, cuidado y esmero,

poniendo toda su capacidad y habilidad profesional,con buena fe e integridad

Para que el A cumpla su compromiso implícito

con sus C y con la sociedad, no basta que tenga la capacidad para el desarrollo de las actividades de la A,

debe poner en su trabajo toda la atención, el cuidado y la diligencia que humanamente pueden esperarse de una

persona con sentido de responsabilidad



Cuidado y diligencia profesionales

El A, como todo profesional, no es infalible y por ello

no es responsable por meros errores de juicio

La actividad profesional, como todas las actividades humanas,

está sujeta a la condición general de la falibilidad humana, pero los márgenes deben ser reducidos,

por el compromiso profesional adquirido, al mínimo posible, por eso se requiere que el A, al desempeñar su

trabajo, lo haga con meticulosidad, con el cuidado y dedicación que son de esperarse de una persona que ha

asumido actividades de carácter profesional



Independencia

El LC no podrá actuar como A en aquellos casos en los

que existan circunstancias que pueda esperarse que influyan

sobre su juicio objetivo y que, por consiguiente, reduzcan

su independencia mental (IM), o en aquellos casos en los que las circunstancias puedan establecer en la mente pública una

duda razonable sobre su independencia y objetividad

El CEP define las circunstancias particulares en que se

considera que no hay independencia ni imparcialidad para emitir una opinión profesional



Independencia

La actividad profesional del A tiene, ademásde los requisitos comunes a otras profesiones,

un requisito profesional derivado de su propia naturaleza

El A es llamado para dar su opinión con respecto a

información financiera formulada por una E, en este

sentido el A juzga el trabajo realizado por las personasque prepararon dicha información para que ésta

pueda ser adecuadamente utilizada por los interesados



Independencia

Para que la opinión del A sea útil, es necesario,que, además de estar fundada en su capacidad

profesional, sea emitida con IM

Se entiende que existe IM en una persona, cuando sus juicios se fundan en los elementos objetivos del caso;

no existe IM cuando la opinión o el juicio es influido por consideraciones de orden subjetivo



IndependenciaLa IM es, una cuestión relativa al fuero interno, hablando

estrictamente, se puede mantener IM en cualquier

condición, porque la voluntad del hombre puede sobreponerse a las condiciones más desfavorables

Sin embargo, no es lógico suponer normalmente,

una actitud de voluntad extrema que, en

circunstancias ordinarias, se sobreponga a las presiones de carácter personal, cuando éstas

son suficientemente fuertes como para

ejercer influencia decisiva en el juicio



Independencia

Por otra parte, la utilidad de los servicios del A depende

no solamente del hecho de que él asuma una actitud de IM,sino también, en grado muy importante, de que las

personas que van a utilizar el resultado de su trabajo,

crean que éste fue hecho con dicha independencia

La definición de las circunstancias particularesen que se considera que la IM del A se vea amenazada

ó que la confianza pública en dicha independencia

se vea comprometida, corresponde al CEP


2.4 TÉCNICASY

PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORIA

FUNDAMENTOS DE AUDITORIABoletín 3010 DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA (DA)

Alcance

Se establece la responsabilidad del

A para preparar la DA

Los requerimientos específicos dedocumentación establecidos

por otros boletines de las NA,o por algunas leyes y reglamentos

no limitan la aplicación de este boletín


Naturaleza y Propósito de la Documentación de Auditoría

El cumplir con los requerimientos de este boletíny los establecidos por requisitos específicos de

documentación de otros boletines de las

NAGA´s, proporcionan:

a) Evidencia para lograr la conclusión del trabajo de auditoría

b) Evidencia de que la auditoría fue planeada y

desarrollada de acuerdo con las NAGA´s



La DA cumple con otros propósitos, incluyendo los siguientes:

a) Ayudar al equipo de trabajo a evidenciar el proceso de

planeación y realización de la A y a los miembros del

equipo que tengan la responsabilidad de la dirección y supervisión del trabajo, de acuerdo con el Boletín 3040

“Planeación y supervisión del trabajo de auditoría” de las NAGA´s en México

b) Permitir que el equipo de auditoría se

responsabilice del trabajo desarrollado



La DA cumple con otros propósitos, incluyendo los siguientes (cont.):

c) Mantener un control de los asuntos significativos recurrentes para futuras auditorías

d) Permitir que un A con experiencia conduzca las

revisiones e inspecciones de control de calidad

para verificar el cumplimiento conla normatividad correspondiente

d) Facilitar el desarrollo de inspecciones externasde acuerdo con los requerimientos legales,

reglamentarios, y otros aplicables


Vigencia

Este boletín es obligatorio para auditorías de EF de ejercicios que inicien el 1 de

enero de 2010 (Se recomienda su aplicación anticipada)

Este boletín sustituye y deja sinefectos al anterior Boletín 3010 “Documentación de la Auditoría”


Objetivo

El objetivo de este boletín es definir y ampliarel concepto de DA en cuanto a su forma, contenido, propiedad, custodia y confidencialidad

Asimismo, la documentación debe proporcionar:

a) Suficiente y apropiada evidenciapara soportar la opinión de auditoría

b) Evidencia de que la A fue planeada y desarrolladade acuerdo con las NAGA´s en México y los

requerimientos legales y regulatorios aplicables


Definiciones

Para este boletín, los siguientes conceptos tienen los significados que a continuación se mencionan:

Documentación de auditoría (DA) – Se refiere a los P/T

que soportan la aplicación de los procedimientos de auditoría realizados, la evidencia relevante de auditoría obtenida y las conclusiones

del auditor

Archivos de auditoría – Se refiere a uno o más legajos u otros

medios de almacenaje, ya sea en forma física o electrónica, que contienen los P/T o la DA de un trabajo específico


Definiciones

Para este boletín, los siguientes conceptos tienen los significados que a continuación se mencionan (cont.):

Auditor con experiencia – Un PI (interno o externo

a la Firma) que cuenta con un conocimiento razonable de:

(i) el proceso de auditoría,

(ii) las NAGA´s en México, así como de los requerimientoslegales y regulatorios aplicables,

(iii) el entorno del negocio en el cual se desenvuelve la entidad, y

(iv) los asuntos de auditoría y financieros relevantesde la industria en la que opera la entidad

Gobierno – Para efectos de esta norma, el término de gobierno considera a aquellos funcionarios con los roles de supervisión, control y dirección de una entidad y que se aseguran de que la entidad alcance sus

objetivos de operación, de reportes financieros, así como de informe a terceros


Definiciones


Auditor con experiencia – Un PI (interno o externo

a la Firma) que cuenta con un conocimiento razonable de:

(i) el proceso de auditoría,

(ii) las NAGA´s en México, así como de los requerimientoslegales y regulatorios aplicables,

(iii) el entorno del negocio en el cual se desenvuelve la entidad, y

(iv) los asuntos de auditoría y financieros relevantesde la industria en la que opera la entidad


Definiciones


Gobierno (G)– Para efectos de esta norma,

el término de G considera a aquellos funcionarioscon los roles de supervisión, control y

dirección de una entidad y que se

aseguran de que la E alcancesus objetivos de operación, de

reportes financieros, asícomo de informe a terceros


Pronunciamientos normativos

Preparación oportuna dedocumentación de auditoría

El A debe preparar en forma oportuna la DA

(Ver párrafo A1 en material de referencia)


Pronunciamientos normativosDocumentación de los procedimientos deauditoría realizados y evidencia obtenida

Forma, Contenido y extensión dela Documentación de Auditoría

El A debe preparar DA de tal forma, que un A con experiencia, sin previo involucramiento con la misma, entienda el proceso de

planeación, ejecución y terminación del trabajo de A y pueda definir, en su caso, si el informe sobre

los EF está soportado adecuadamente conforme a los resultados

del trabajo realizado conforme a NAGA´s en México

(Ver párrafos A1 a A5, A16 y A17 en material de referencia)



Forma, Contenido y extensión dela Documentación de Auditoría (cont.):

La DA debe incluir y contener los siguientes aspectos:

a) Naturaleza, oportunidad y alcance

de los PdeA realizados para cumplir con las

NAGA´s en México, y en su caso, con los requerimientos regulatorios aplicables

(Ver párrafos A6 y A7 en material de referencia)




La DA debe incluir y contener los siguientes aspectos (cont.):

b) Resultado de los procedimientos y de la evidencia

de auditoría obtenida




La DA debe incluir y contener los siguientes aspectos (cont.):

c) Asuntos significativos que surgieron durante

la A, conclusiones alcanzadas sobre los

mismos, así como los juicios profesionales adoptados para llegar a esas conclusiones(Ver párrafos A8 a A11 en material de referencia)




Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance de los PdeA, el A debe incluir lo siguiente:

a) Identificación clara de las

características de las partidas oasuntos específicos analizados





Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance

de los PdeA, el A debe incluir lo siguiente (cont.):

b) Quién realizó el trabajo de A y la

fecha en que dicho trabajo fue terminado

c) Quién revisó el trabajo de Ay la fecha de revisión


El auditor debe documentar oportunamente los asuntos significativos discutidos con la administración, comités

de gobierno y con otros involucrados, incluyendo cuándo y con quién se realizaron, así como los

resultados obtenidos de dichas discusiones(Ver párrafo A14 en material de referencia)

Si el auditor ha identificado información que contradice o es inconsistente con las conclusiones finales sobre

un asunto significativo, debe documentar cómo se solventó la contradicción o inconsistencia para llegar a

la conclusión final(Ver párrafo A15 en material de referencia)




El A debe documentar oportunamentelos asuntos significativos discutidos con la

administración, comités degobierno y con otros involucrados,

incluyendo cuándo y con quién se realizaron, así como los resultados obtenidos de dichas discusiones





Si el A ha identificado informaciónque contradice o es inconsistentecon las conclusiones finales sobre un asunto

significativo, debe documentar cómose solventó la contradicción o

inconsistencia para llegar a la conclusión final(Ver párrafo A15 en material de referencia)



Desviación a una norma de auditoría básica o procedimiento esencial

Cuando en circunstancias excepcionales, el A

considera necesario desviarse de una norma básica o un procedimiento esencial que sea relevante en la A, debe

documentar cómo los P alternos deA realizados,

logran el objetivo de auditoría, excepto cuando sean obvias las razones de dicha desviación



Desviación a una norma de auditoría básicao procedimiento esencial (cont.):

Esto implica que el A documente cómo los

PAdeA efectuados fueron suficientes y adecuados para reemplazar esa norma

básica o procedimiento esencial(Ver párrafos A18 y A19 en material de referencia)



Hallazgos posteriores a la fecha del informe de auditoría

Si después de la fecha del informe de A surgen circunstancias

excepcionales que requieren que el A aplique PdeAnuevos o adicionales o que ocasionen que el A llegue

a nuevas conclusiones se debe documentar lo siguiente:(Ver párrafo A20 en material de referencia)

a) Las circunstancias encontradas



Hallazgos posteriores a la fecha del informe de auditoría (cont.):

Si después de la fecha del informe de A surgen circunstancias excepcionales que

requieren que el A aplique PdeA nuevos o adicionales o que ocasionen

que el A llegue a nuevas conclusiones se debe documentar lo siguiente (cont.):(Ver párrafo A20 en material de referencia)

b) Los PdeA nuevos o adicionales realizados,

la evidencia de auditoría obtenida, las

conclusiones alcanzadas, así como el efecto en los informes de auditoría




Si después de la fecha del informe de A surgen circunstancias excepcionales que

requieren que el A aplique PdeA nuevos o adicionales o que ocasionen


b) Cont.:

En el caso de que como resultado de la aplicación de PdeA, ya

sean nuevos o adicionales, el A concluye que a la fecha de su dictamen existían circunstancias que

afectan los EF y, en consecuencia, su dictamen,

deberá considerar los aspectos mencionados en el boletín 3120 de esta Comisión “Tratamiento de procedimientos

omitidos, descubiertos después de la emisión del dictamen”

c) Cuándo y quién realizó los cambios a la documentación de auditoría y quién los

revisó




Si después de la fecha del informe de A surgen circunstancias excepcionales

que requieren que el A aplique PdeA nuevos o adicionales o que ocasionen


c) Cuándo y quiénrealizó los cambios a la

documentación de auditoríay quién los revisó


Pronunciamientos normativosTerminación y cierre de papeles de trabajo de auditoría

Acorde con la Norma de Control de Calidad, el A debe

terminar y cerrar los P/T de A definitivos,así como concluir el proceso administrativo de archivo,

dentro de los sesenta días después de la

fecha de emisión del informe correspondiente(Ver párrafos A21 y A22 en material de referencia)



Terminación y cierre de papeles de trabajo de auditoría (cont.):

Durante el plazo de retención de los P/T,

después de terminar y cerrar los mismos,

el A no debe eliminar ni descartar la DA(Ver párrafo A23 en material de referencia)

Excepto por los “Hallazgos Posteriores” mencionados anteriormente,

cuando el A considere que es necesario modificar la DAexistente o agregar nueva documentación de auditoría después

de haber cerrado los P/T, independientemente de lo anterior,debe documentar lo siguiente:




Terminación y cierre de papeles de trabajo de auditoría (cont.):

Excepto por los “Hallazgos Posteriores” mencionados anteriormente, cuando el A considere que es

necesario modificar la DA existente o agregar nueva documentación de auditoría después de haber

cerrado los P/T, independientemente de lo anterior, debe documentar lo siguiente (cont.):(Ver párrafo A24 en material de referencia)

a) Las razones específicas pararealizar las modificaciones

b) Cuando y quién realizó las modificaciones,

así como quién las revisó

c) El efecto, si existe alguno,

sobre las conclusiones del A


Pronunciamientos normativos (PN)

Material de referencia (MR)

Preparación oportuna de la documentación de auditoría (DA)(párrafo 7 de PN y A1 de MR)

La preparación oportuna de la DA suficiente y apropiada ayuda a mejorar la calidad

del trabajo y facilita la revisión y evaluación

de la EA obtenida y de las conclusiones alcanzadas antes de la emisión del informe

La documentación preparada después definalizar el trabajo de campo es menos

clara y precisa que la preparada oportunamente


Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)

Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida

Forma, contenido y extensión de la Documentación de Auditoría (párrafo 8 de PN y A2 de MR)

La forma, contenido y extensión de la DA depende de factores tales como:

- Tamaño y complejidad de la E

- Naturaleza de los PdeA realizados

- Riesgos de errores materiales identificados

- Importancia de la EA de A obtenida

- Naturaleza e importancia de las excepciones identificadas

- Necesidad de documentar una conclusión o las bases deconclusión que no sean fácilmente determinables, derivadas

de la documentación del trabajo realizado o evidencia obtenida

- Metodología y herramientas de A utilizadas





La DA puede realizarse en papel, en forma electrónica o en otros medios, o bien una combinación de ellos y debe incluir:

- Evidencia del proceso de planeación, supervisión y programas de A

- Evidencia de la comprensión del proceso contable y del

EESCI para la preparación de información financiera,realizado a través de cuestionarios, diagramas de flujo,

narrativos o una combinación de estos métodos





La DA puede realizarse en papel, en forma electrónica o en otros medios, o bien una combinación de ellos y debe incluir (cont.):

- Análisis de transacciones y saldos, tendenciasy razones financieras significativas

- Memoranda de asuntos encontrados

- Resumen de asuntos significativos y conclusión

sobre su impacto en el informe de A






- Evidencia de haber cubierto de manera adecuada los riesgos

identificados en el proceso de A

- Cartas de confirmación y declaraciones de la administración

- Programas de trabajo para verificar la correcta terminación de la A






- Correspondencia (física o electrónica) relativa aasuntos significativos, incluyendo los discutidos con terceros

involucrados (otros auditores, expertos externos, etc...)

Síntesis o copias de los registros de la E (por ejemplo,contratos y convenios significativos y específicos), deben

incluirse como parte de la DA si se considera apropiado; sin

embargo, dicha DA no sustituye los registros contables de la E



Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenidaForma, contenido y extensión de la Documentación de Auditoría

(párrafo 8 de PN y A4 de MR)

El A no tiene que incluir borradores preliminares de los P/T,

de EF, notas que reflejan ideas incompletas o preliminares,copias anteriores de documentos corregidos por errores

mecanográficos u otros errores, ni documentación duplicada de A

Tampoco se considera necesario ni conveniente la inclusión de

información del cliente sobre aspectos distintos a los temas relacionados con la A, y que

su inclusión podría llevar a confusiones o malasinterpretaciones sobre las conclusiones alcanzadas





La DA puede realizarse en papel, en forma electrónica o en otros medios, o bien una combinación de ellos y debe incluir:

Las explicaciones verbales del A

no representan un soporte del trabajorealizado o de las conclusiones alcanzadas,

pero pueden ser utilizadas para explicar o aclarar

la información contenida en la DA




Documentación del cumplimiento con las NAGA´s en México (párrafo 8 (a) de PN y A6 de MR)

El cumplimiento con los requerimientos de este boletín asegurará que

la DA sea apropiada y suficiente en las circunstancias

Otros boletines de las NAGA´s en México contienen requerimientos específicos de documentación que

pretenden aclarar la aplicación de este boletín bajo circunstancias particulares (los cuales no limitan la aplicación de este boletín)

Es más, la falta de un requerimiento específico de documentación en otro boletín no sugiere que no se tenga que preparar la misma





La documentación proporciona evidenciade que la A cumple con las NAGA´s en México,

sin embargo, no es necesario ni prácticoque se documente cada asunto

considerado en la A, más aún, no es necesarioque se documente por separado el cumplimiento

cuando éste es evidente, por ejemplo:





a) La existencia de un plan de Adocumentado adecuadamente demuestra

por si mismo que el A ha planeado la A

b) La existencia de la CC firmada, implica que el

A ha acordado los términos del trabajo de A con la administración o los comités de gobierno correspondientes





c) Existen varias formas en las cuales el cumplimiento de las NAGA´s en México pueda quedar evidenciado, sin necesidad de plasmarse

claramente en P/T de manera especifica, por ejemplo:

- No existe forma en la cual el A documente el escepticismo

profesional (EP), sin embargo, los P/T de manera indirecta

proveen evidencia de que se ha mantenido EP adecuadode acuerdo con la normatividad; dicha evidencia puedeincluir procedimientos desarrollados para corroborar las

respuestas de la administración a las preguntas del A




Documentación de asuntos significativos (párrafo 8 (c) de PN y A8 de MR)

Juzgar la importancia de un asunto requiere de un

análisis objetivo de los hechos y de las circunstancias; ejemplos de asuntos significativos:

a) Asuntos que dan lugar a riesgos significativos,tal como se describe en el Boletín 3030

“Importancia relativa y riesgo de auditoría”de las NAGA´s en México





Juzgar la importancia de un asunto requiere de un

análisis objetivo de los hechos y de las circunstancias; ejemplos de asuntos significativos (cont.):

b) Resultados de los procedimientos de la A que indican:

(1) que la información financiera es materialmente errónea, o

(2) la necesidad de revisar la evaluación preliminar del A respecto de los riesgos de error material y las respuestas de éste a esos riesgos





El grado de juicio profesionalrequerido al realizar el trabajo y

evaluar los resultados es un

factor importante al determinar

forma, contenido y alcancede la DA sobre los asuntos significativos




Documentación de asuntos significativos (cont.): (párrafo 8 (c) de PN y A9 de MR)

La documentación que proporcionaun entendimiento de los juicios profesionales

efectuados, cuando son significativos,

sirve para explicar lasconclusiones del A y reforzar la

calidad de su juicio




Documentación de asuntos significativos (cont.): (párrafo 8 (c) de PN y A9 de MR)

Estos asuntos son de interés particularpara aquellas personas que tienen la

responsabilidad de revisar la

DA, incluyendo aquellas personas que realizarán

A´s subsecuentes, que involucran elrevisar los asuntos significativos recurrentes(por ejemplo, el llevar a cabo una revisión

retrospectiva de las estimaciones contables)





Ejemplos de situaciones en las que sería apropiado preparar la DA relacionada con el uso de JP incluyen (solo si y siempre que los

asuntos y los juicios son importantes):

a) Análisis razonado de la información para formar un JP relevante cuando un requerimiento prevé que el A “debe

considerar” cierta información o factores y la consideración es significativa en el contexto del trabajo





Ejemplos de situaciones en las que sería apropiado preparar la DA relacionada con el uso de JP incluyen (solo si y siempre que los

asuntos y los juicios son importantes) -cont-:

b) Las bases utilizadas por el A para llegar a la conclusión sobre la razonabilidad de áreas en las que se aplicaron juicios subjetivos (por ejemplo, la determinación de las

estimaciones contables significativas)





El A debe preparar y retener como parte de la DA, un resumenque describa los asuntos significativos detectados durante la Ay cómo fueron cubiertos, o que incluya información referenciada

a otra DA soporte que sea importante

Este resumen podría, en su caso, facilitar las revisiones e inspecciones de la DA, e incluso podría ayudar al A a considerar

que en vista de los PdeA realizados y las conclusiones alcanzadas, existe algún objetivo relevante en las NAGA´s que ha cubierto

y que por tanto lo ayudaría al logro del objetivo general




Identificación clara de las características de las partidas específicas probadas, e identificación del preparador y del revisor


El documentar claramente las características identificadas de las partidas probadas ayuda al A en varios propósitos: 1) permite que el EdeT se responsabilice por su

trabajo y facilita las investigaciones de las excepciones o de las inconsistencias; 2) las características identificadas que varían según la naturaleza del PdeA y la

partida o asunto que está siendo auditado; ejemplos:

a) Para una prueba detallada de las órdenes de compra generadas porla entidad, se podrían identificar los documentos seleccionados a

ser probados por la fecha y por el número de orden

b) Para un procedimiento que requiera la selección o la revisión de todaslas partidas mayores a un importe específico, se podría documentar

el alcance del procedimiento e identificar el grupo en particular(por ejemplo, todos los asientos contables mayores a un importe)








partida o asunto que está siendo auditado; ejemplos -cont.-:

c) Para un procedimiento que requiera un muestreo sistemático de algún grupo de documentos, se podrían identificar los documentos seleccionados al

documentar la fuente, el punto de inicio y el intervalo del muestreo (por ejemplo, una muestra sistemática de órdenes de embarque seleccionadas de la bitácora de embarques por el período del 1 de abril al 30 de septiembre, empezando con

el número de reporte 12345 y seleccionando partidas cada 125 reportes)









d) Para un procedimiento que requiera preguntas de personal específico deuna entidad, el A puede documentar las fechas, las preguntas,

los nombres y las designaciones de los trabajos del personal de la entidad

e) Para un procedimiento de observación, se podría documentar el proceso o materia bajo observación, los individuos involucrados, responsabilidades correspondientes, y en dónde y cuándo fue llevada a cabo la observación









f) El requerimiento de documentar quien ha revisado el trabajo de auditoría realizado, no implica que cada papel de trabajo incluya evidencia de la revisión;

la DA, sin embargo, debe identificar quién ha revisado los elementos específicos del trabajo de auditoría realizado y cuándo fue realizado






El requerimiento de documentar quienha revisado el trabajo de auditoría realizado

(TAR), no implica que cada P/T incluyaevidencia de la revisión

La DA, sin embargo, debe identificar

quién ha revisado los elementosespecíficos del TAR y cuándo fue realizado




Discusión de asuntos significativos(párrafo 10 de PN y A14 de MR)

La DA no se limita a los P/T preparados por el A, sino también puede incluir otras evidencias como minutas

preparadas por la administración de la entidad y que sean de utilidad para el A

Las otras personas con las cuales el A puede discutir los asuntos significativos, incluyen, entre otros, a los directores

y otro personal clave de la entidad y personas externas, tales como asesores profesionales de la entidad




Documentación de cómo fueron cubiertas las inconsistencias(párrafo 11 de PN y A15 de MR)

La documentación de cómoel A ha cubierto las

contradicciones o inconsistencias de la información,

no implica que tiene que retener documentación que sea incorrectao que se haya sustituido por otra




Consideraciones especificas para entidades pequeñas(párrafo 8 de PN y A16 de MR)

La DA de una entidad pequeña (EP) debe ser generalmente menos extensa que la de una entidad grande; además,en el caso de una A en la cual el A realice el trabajo de

manera directa (sin personal de apoyo), la DAno incluirá asuntos que podrían ser documentados

sólo para informar o instruir a los miembrosdel equipo de auditoría (por ej., no habrá asuntos a documentar

relacionados con discusiones o supervisión del equipo); sin embargo, el socio a cargo debe cumplir con el requerimiento

de preparar DA que pueda ser entendida por un auditor experimentado no involucrado con el trabajo




Consideraciones especificas para entidades pequeñas(párrafo 8 de PN y A17 de MR)

Al preparar la DA, el A de una EP podría

concluir que es más eficiente documentarvarios aspectos de la A en un solo P/T,

con documentos referenciados a P/T´s soporte cuando asíse juzgue necesario; algunos ejemplos de los asuntos que

pueden ser documentados en su conjunto en una AP, incluyen el entendimiento de la entidad y del control interno, la estrategia

de auditoría y la planeación de la misma, la materialidad,la evaluación de los riesgos, los asuntos significativos

identificados y las conclusiones alcanzadas




Desviación a una norma de auditoría básica o procedimiento esencial (párrafo 12 de PN y A18 de MR)

Los objetivos y requerimientos de las NAGA´s en México, están diseñados para ayudar al A a

satisfacer el objetivo general de la A; por ello, excepto en circunstancias extraordinarias, el A

debe cumplir con cada norma básica y procedimiento esencial relevante en las

circunstancias aplicables a la A




Desviación a una norma de auditoría básica o procedimiento esencial (párrafo 12 de PN y A19 de MR)

El requisito de documentación aplica sólo cuando se realizan PdeA deacuerdo a las NAGA´s en México, a los requerimientos que son relevantes

bajo las circunstancias aplicables; por ejemplo, un requerimiento de documentación no es relevante en los siguientes casos:

a) En una A de naturaleza recurrente, no es necesario documentar la revisión de SI; esta revisión es sólo relevante en A´s realizadas por primera vez

b) Las circunstancias previstas no se aplican porque el requisito es condicional y la condición no existe (por ejemplo, el requisito para modificar la opinión del A cuando no se puede obtener evidencia suficiente y apropiada de A, y no existe tal limitación, tal es el caso cuando el A no puede obtener

evidencia sobre la existencia de los inventarios al cierre del ejercicio, sin embargo, a dicha fecha no existen inventarios registrados en los EF




Hallazgos posteriores a la fecha del informe de auditoría (párrafo 13 de PN y A20 de MR)

Ejemplo de circunstancias excepcionales incluyen asuntos existentes ala fecha de los EF, de los cuales el A obtuvo conocimiento posteriormentea la emisión de la información financiera que, si hubieran sido conocidos

a esa fecha, pudieran haber causado que la información financieray el informe fueran modificados

Los cambios resultantes a la DA deben ser revisados de acuerdo a la responsabilidad de los miembros del EdeA, teniendo el socio a cargo la

responsabilidad final de dichos cambios, acorde con lo mencionado en el párrafo 16 del presente boletín (razones específicas, quien y cuando se

detectó, quien revisó, efecto en la información financiera, etc…)



Terminación y cierre de papeles de trabajo de auditoría (párrafos 14 a 16 de PN y A21 de MR)

La TyC de P/T de A debe efectuarse en un periodo no mayor a los 60 días posteriores a la fecha de emisión del informe de A: 1)

1) El periodo antes mencionado se refiere a la conclusión de los P/T de A que soportan la opinión que se emite; sin embargo, los PdeA deben estar

concluidos a la fecha de emisión del informe correspondiente, es decir, la fecha en que el informe fue firmado; puede haber casos específicos en que para emitir otros informes relacionados es práctico y conveniente utilizar

como base dicha documentación soporte; en estos casos debe utilizarse una copia adicional de esta documentación y complementarla como soporte a la nueva opinión; tal es el caso, por ejemplo, del informe de la situación fiscal, por

el cual, una vez emitido, se deben terminar y cerrar los papeles de trabajo soporte a este informe dentro de los sesenta días después de su emisión




La TyC de P/T de A después de la fecha de emisión del informe es un proceso administrativo que no implica la realización de nuevos

procedimientos o la formulación de nuevas conclusiones de A; sin embargo, se

pueden efectuar cambios a la DA durante el proceso de TyC de P/T de A, siempre y cuando

sean de naturaleza administrativa




Algunos ejemplos de estos cambios incluyen los siguientes:

a) Borrar o descartar la documentación que se sustituye

b) Ordenar, cotejar y establecer referencias cruzadas de los P/T

c) Autorizar los PdeT utilizados para verificar la terminación de la A o aquellos asuntos relativos a la formación de los legajos de P/T

d) Documentar la evidencia de A que el auditor ha obtenido, discutido y acordado con los miembros del EdeA, previo a la fecha del informe




Acorde con la Norma de CC, la

retención de P/T por parte del Ano debe ser menor a cinco años a partir de la fecha de

emisión del informe correspondiente; en caso de que la entidadsujeta a A sea parte de un grupo que emite EF consolidados, la fecha a considerar será la relativa a la emisión del informe de A del grupo: 2)

2) Se deben considerar periodos mayores si las leyes, reglamentos o,en su caso, asuntos legales lo requieren




Un ejemplo de circunstancia excepcional en la cual

el A puede encontrar necesario modificarla documentación existente o adicionar

nueva documentación después determinar y cerrar papeles de trabajo, es la

necesidad de clarificar documentación existente derivada de comentarios recibidos durante la supervisión e inspección

desarrollada por terceros internos o externos

FUNDAMENTOS DE AUDITORIABoletín 3020 CONTROL DE CALIDAD PARA

TRABAJOS DE AUDITORIA (CC)

Alcance

Este boletín se refiere a la responsabilidad del personal de la F respectoa las políticas y procedimientos de CC para trabajos de A de EF y

otros trabajos de A de información financiera (OTAIF) y debe leerseen forma conjunta con los requerimientos de ética relevantes

Tratándose de OTAIF, los requerimientos contenidos en esteboletín deben adaptarse conforme sea necesario

Además, este boletín contiene Material de Referencia (MR), queincluye el detalle respecto a la forma de aplicación del mismo y proporciona

un contexto básico y esencial para su adecuado entendimiento



Alcance (cont.):

Bajo la “Norma de Control de Calidad aplicable a Firmas de Contadores Públicos que desempeñan auditorías y revisiones de información financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados” (NCC), las FCP´S

tienen la obligación de establecer un sistema de control de calidad diseñado para proporcionar una seguridad razonable de que:

a) La Firma y su personal cumplen con las normas y regulaciones profesionales y requerimientos legales; y,

b) Los informes de auditoría emitidos por la Firma o socios responsables del trabajo, son apropiados en las circunstancias



Alcance (cont.):

Los EdeT deben:

a) Implementar procedimientos de control de calidadaplicables a los trabajos de auditoría desarrollados;

b) Proporcionar a la F información relevante para evidenciar quefunciona la parte del sistema de CC relativo a la independencia; y

c) Apoyarse en los sistemas de la F, a menos que la información proporcionada por la misma u otras personas, sugiera lo contrario (por ejemplo, la capacidad

y competencia del personal se basa en el proceso de reclutamiento y entrenamiento formal; la independencia se soporta con la compilación de

información relevante sobre la independencia obtenida por la F; el mantenimiento de relaciones profesionales con clientes, se apoya en los

sistemas de aceptación y retención de los mismos, así como la adhesión a los requerimientos regulatorios y legales durante el proceso de monitoreo), con

objeto de evidenciar que se cumple con las normas de calidad



Objetivo

Establecer normas para permitir al A obtener una

seguridad razonablede que la A cumple con las

normas profesionales y regulatoriasy requerimientos legales,

a través de la

implementación de procedimientos de CCadecuados al tipo de trabajo de A desarrollado



DefinicionesPara propósitos del boletín, los siguientes términos tienen

el significado que se les atribuye a continuación:

a. Entidad que cotiza en bolsa. Entidad cuyos valores, acciones o deuda cotizan o están listados en una bolsa de valores reconocida, o bien, se negocian bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente

b. Entidades reguladas. Aquéllas obligadas a cumplir las disposiciones específicas establecidas por autoridades normativas o regulatorias

c. Equipo de trabajo. Socio y personal profesional que desempeñe un trabajo en nombre de la Firma, mediante el desarrollo de procedimientos de auditoría; no incluye expertos contratados por la Firma para apoyo en la realización del trabajo



DefinicionesPara propósitos del boletín, los siguientes términos tienenel significado que se les atribuye a continuación (-cont.-):

d. Firma. Profesionista independiente, sociedad, corporación u otra agrupación de Contadores Públicos, incluyendo red de Firmas

e. Firma miembro de una Red. Una Firma o entidad que pertenece a una red

f. Inspección. Representa procedimientos diseñados para proporcionar evidencia del cumplimiento, por parte de los equipos de trabajo, con las políticas y procedimientos de control de calidad, una vez que el trabajo ha sido concluido

g. Normas profesionales. Normas de auditoría generalmente aceptadas en México y requerimientos relevantes del CEP (Código de Ética)




h. Monitoreo. Proceso que comprende una consideración y evaluación continua del sistema de control de calidad establecido por la Firma, incluyendo la inspección periódica de una selección de trabajos terminados, diseñado para permitir a la Firma obtener una seguridad razonable de que su sistema de control de calidad opera efectivamente

i. Persona externa con calificación adecuada. Una persona externa a la Firma, con la capacidad y competencia para actuar como socio del trabajo, por ejemplo, un socio de otra Firma o un empleado (con la experiencia apropiada), ya sea de un órgano o agrupación contable profesional, cuyos miembros puedan desempeñar auditorías y revisiones de información financiera o una organización que proporcione servicios relevantes de control de calidad




j. Personal. Los socios y el personal profesional asistente

k. Personal profesional asistente. Profesionales, que no sean socios, incluyendo especialistas y expertos que contrate la Firma

l. Red. Una gran estructura, agrupación profesional o grupo de Firmas:i. Que se enfoca en la cooperación, oii. Que se basa en la distribución de utilidades, costos y gastos, oiii. Que las políticas y procedimientos de control de calidad y

estrategia de negocios son comunes, oiv. Que el nombre o marca, total o parcial, es de uso común, ov. Que comparta una parte significativa de recursos profesionales




m. Requerimientos de ética relevantes. Requerimientos incluidos en el Código de Ética a que están sujetos el equipo de trabajo, el socio responsable del trabajo y el revisor de control de calidad

n. Revisión de control de calidad. Proceso diseñado para que, antes de la fecha del informe de auditoría, se efectúe una evaluación objetiva de los juicios significativos realizados por el equipo de trabajo y las conclusiones a que llegaron para formular el mismo




o. Revisor de calidad. Es un socio, otra persona de la Firma, una persona externa o un equipo formado por dichas personas, todos ellos con calificación adecuada, experiencia suficiente y autoridad apropiada para que, antes de emitir el informe de auditoría, evalúe objetivamente los juicios significativos que haya hecho el equipo de trabajo y las conclusiones, con base en las cuales, prepararon el informe de auditoría

p. Seguridad razonable. Es un nivel de seguridad (certeza) alto, pero no absoluto




q. Socio. Cualquier individuo con autoridad para vincular a la Firma respecto a la realización de un trabajo de servicios profesionales

r. Socio responsable del trabajo. El socio u otra persona de la Firma quien es responsable del trabajo de auditoría y su desempeño, del informe de auditoría que se emita a nombre de la Firma, y cuando se requiera, tiene autoridad apropiada ante un organismo profesional, legal o regulador



RequerimientosResponsabilidades de los líderes para la calidad de la auditoría

El socio responsable del trabajo (SRT) debe asumir la responsabilidad de la calidad total de cada trabajo de A que le sea asignado

Requerimientos de ética relevantes

El SRT debe evaluar si los miembros del equipo (ME) cumplen con los requerimientos de ética relevantes, a través de:

a) Investigar y observar los aspectos de ética entre los ME,conforme sea necesario, a lo largo de la asignación;

b) Permanecer alerta a la evidencia del incumplimientocon los requerimientos de ética

Si el SRT identifica, a través de los sistemas de la Firma o de algún otro modo, cualquier asunto que indique que los ME no han cumplido con los

requerimientos de ética relevantes, el socio, en consulta con otros de la Firma, debe determinar y documentar la acción adoptada



RequerimientosRequerimientos de ética relevantes

Independencia

El SRT debe formarse una conclusión sobre el cumplimiento de los requerimientos de independencia (I) aplicables al trabajo de A, en los

términos del CEP, al hacerlo, el SRT debe:

a) Obtener información relevante de la F y, cuando sea aplicable, de la Red de Firmas, para identificar y evaluar las circunstancias y relaciones profesionales

que originen amenazas a la I;

b) Evaluar la información sobre incumplimientos con las políticas y procedimientos sobre I de la F identificados, para determinar si originan una

amenaza a la I para el trabajo de A; y

c) Emprender la acción apropiada para eliminar dichas amenazas oreducirlas a un nivel aceptable, aplicando salvaguardas; SRT debe

informar oportunamente a la F cualquier falta de solución sobreestos asuntos, para tomar la acción apropiada



RequerimientosAceptación y retención de clientes y trabajos de auditoría

El SRT debe estar satisfecho de que se han seguido los procedimientos

apropiados respecto a la aceptación y retención de clientesy del trabajo de auditoría (TA) y debe determinar que las conclusiones alcanzadas a este respecto son apropiadas

Si después de haber aceptado al cliente, el SRT obtiene información

que habría sido causa de declinar el TA y esta informaciónhubiera estado disponible antes, el SRT debe comunicar dichainformación oportunamente a las instancias apropiadas de la F,de tal modo que la F y el SRT emprendan la acción apropiada



RequerimientosAsignación de equipos de trabajo

El SRT debe estar satisfecho de que el EdeT y cualquier experto independiente, en su conjunto, cuentan con la capacidad ycompetencia apropiadas y el tiempo necesario para

desempeñar la A y que las tareas yroles asignados a cada miembro

del equipo se haga en función de su

experiencia, entrenamiento técnicoy capacidad profesional,

de acuerdo con las normas profesionales y los requerimientosregulatorios y legales, y que les permita la emisión de

informes apropiados en las circunstancias



Requerimientos

Desempeño del trabajo

Dirección, supervisión y desempeño

El SRT debe asumir la responsabilidad de:

La dirección, supervisión y desempeño del trabajo de A,en cumplimiento de las normas profesionales y

requerimientos regulatorios y legales

Que el informe de A emitido sea apropiado en las circunstancias



Requerimientos


Revisión

La responsabilidad de revisión se debe determinar sobre labase de que el trabajo desarrollado por los miembros del equipo

con menos experiencia se revise en forma oportunapor un miembro del equipo con mayor experiencia

Antes de la fecha del informe del A, el SRT mediante una oportuna revisión de la DA y discusión con el EdeT, debe estar satisfecho de haber obtenido

evidencia suficiente y apropiada de A, para soportar las conclusiones alcanzadas y emitir el informe de A



Requerimientos


Revisión -cont.-

Cuando un nuevo socio asume la responsabilidad de la A duranteel curso de la misma, debe revisar el trabajo desempeñado a la

fecha del cambio, con objeto de determinar si el trabajo deA ha sido planeado y desempeñado de acuerdo con las normas

profesionales y los requerimientos regulatorios y legales



Requerimientos


Consulta

El SRT, debe:

- Asumir la responsabilidad de que el EdeT realice lasconsultas apropiadas sobre asuntos difíciles o de controversia

- Estar satisfecho de que el EdeT ha hecho las consultas apropiadasdurante el curso del trabajo, ya sea dentro del mismo EdeT, o bien

con otros profesionales de nivel apropiado, dentro de la Fo con personas externas con calificación adecuada



Requerimientos


Consulta -cont.:-

El SRT, debe:

- Estar satisfecho de que la naturaleza, alcance y conclusiones resultantes de dichas consultas, están de acuerdo con la parte consultada

- Determinar si las conclusiones resultantes de dichas consultas se han acatado



Requerimientos


Revisión de calidad

Para A´s de EF de empresas que cotizan en bolsa y aquellostrabajos de A que requiera revisión de calidad de acuerdo con

las políticas de la Firma, el SRT debe:

a) Asegurarse de que se ha asignado un revisor decalidad (RC) para el trabajo de A

b) Discutir con el RC asignado, durante la A, los asuntos importantes, incluyendo los identificados durante la revisión de CC



Requerimientos


Revisión de calidad (cont.):

Para A´s de EF de empresas que cotizan en bolsa y aquellostrabajos de A que requiera revisión de calidad de acuerdo con

las políticas de la Firma, el SRT debe -cont.-:

c) No fechar el informe de auditoría hasta que larevisión de calidad haya concluido

Una revisión de calidad del trabajo debe incluir una evaluaciónobjetiva de los juicios importantes realizados por el EdeT y lasconclusiones alcanzadas, para la preparación del informe de A



Requerimientos



La revisión de calidad (RC) debe incluir una discusión con el SRTde la revisión de los EF y del informe de A a emitir, incluyendo laconsideración de si el mismo es adecuado; también debe incluir

una revisión selectiva de los P/T relativos a los juicios importantesrealizados por el EdeT y las conclusiones a las que llegaron

La revisión de calidad para A´s de EF de entidades que cotizan en bolsay aquellos trabajos de A que requieran revisión de control de calidad de

acuerdo con las políticas de la F, debe incluir la consideración de lo siguiente:



Requerimientos



a) Evaluación, por el EdeT, de la independencia de la Fen relación con el trabajo desarrollado

b) Si se han llevado a cabo las consultas apropiadas, sobre asuntosque impliquen diferencias de opinión u otros asuntos difíciles o

de controversia y las conclusiones alcanzadas

c) Si los P/T de A seleccionados para revisión, reflejan el trabajodesempeñado, en relación con los juicios importantes y

soportan las conclusiones alcanzadas



Requerimientos



El SRT debe

asumir la responsabilidadde la A y su desempeño,

independientemente de la participacióndel revisor de calidad (RdeC)



Requerimientos



El SRT debe asumir la responsabilidad de la A y su desempeño, independientemente de la participación del RdeC

Diferencias de opinión (DO)

Cuando existan DO entre el EdeT y los consultados o entre el SRT y

el RdeC, el EdeT debe seguir las políticas y procedimientos establecidos por la Firma

para tratar y resolver dichas diferencias de opinión



Requerimientos

Monitoreo

La NCC requiere que la Firma (F) establezca políticas y procedimientos diseñados para proporcionar una seguridad razonable de que las políticas y los

procedimientos del sistema de CC son relevantes, adecuados, operan de manera efectiva y son aplicados en la práctica

Con base en lo anterior, el SRT debe considerar los resultados del último proceso de monitoreo circulado por la F y, si es aplicable, por la Red de F´s, y

determinar si:

– Las deficiencias identificadas en dicho proceso pudieranafectar los trabajos de A a su cargo

– Existe algún procedimiento adicional que se requiera implementar en los trabajos de A



Requerimientos

Documentación

El SRT y, cuando sea apropiado, otros ME, deben documentar:

– Los asuntos identificados relativos al cumplimiento de los requisitos de ética relevantes y cómo fueron resueltos

– Las conclusiones sobre el cumplimiento de los requerimientos de I aplicables al trabajo de A y, sobre cualquier discusión relevante con la F,

que soporta dichas conclusiones

– Las conclusiones alcanzadas sobre la aceptación y retenciónde la relación profesional con el C y el trabajo de A

– La naturaleza, alcance y conclusiones resultantes de las consultas realizadas durante el curso de la A



Requerimientos

Documentación

El RdeC debe documentar, para los trabajos de A revisados, que:

– Se han aplicado los procedimientos requeridospor las políticas de la F sobre la revisión de CC

– Se ha completado la revisión de CCantes de la fecha del informe de A

– No se identificó algún asunto no resuelto, que pudierahacerle creer que los juicios importantes del EdeT

y las conclusiones a las que llegaron no fueran apropiadas



Requerimientos

Documentación

El RdeC debe documentar, para los trabajos de A revisados, que:

– Se han aplicado los procedimientos requeridospor las políticas de la F sobre la revisión de CC

– Se ha completado la revisión de CCantes de la fecha del informe de A

– No se identificó algún asunto no resuelto,que pudiera hacerle creer que los juicios importantes

del EdeT y las conclusiones a las que llegaron

no fueran apropiadas


TRABAJOS DE AUDITORIA (CC)Guía y otro material explicativo

Responsabilidad de los líderes para la calidad de la Auditoría

La actuación del SRT y los mensajes de otros ME enfatizan:

a. La importancia de la calidad (C) de la A al:

– Desarrollar un trabajo que cumpla las normas profesionalesy los requisitos regulatorios y legales

– Cumplir con las políticas y procedimientos de CC de la F aplicables

– Emitir informes de A apropiados a las circunstancias

– Tener la capacidad de aceptar a consideración los hechos que impliquen DO

b. El hecho de que la C es esencial en el desempeño del trabajo de A



Requerimientos éticos relevantes

El CEP establece los postulados de ética, dentro de los que se incluyen:

• Independencia de criterio

• Calidad profesional de los trabajos

• Preparación y calidad profesional

• Responsabilidad personal

• Secreto profesional




Independencia

El SRT pudiera identificar alguna amenaza a la I en relación con el trabajo de A, que las salvaguardas no

eliminen o reduzcan a un nivel aceptable

En ese caso, como lo requiere el párrafo 10.c. (requerimientos), el SRT comunica a la F para

determinar la acción apropiada, la cual pudieraincluir eliminar la actividad o interés que originandicha amenaza, o bien, retirarse del trabajo de A




IndependenciaConsideraciones específicas para entidades del Sector Gobierno (SG)

La I de los A´s de entidades del SG, puede ser protegida por medidas reglamentarias o estatutarias, sin embargo, las F de A o contadores públicos contratados para realizar auditorías de entidades del SG, por cuenta de la autoridad gubernamental, pueden necesitar adaptar su enfoque,

dependiendo de los términos de la obligación adquirida en cada jurisdicción en particular, con objeto de cumplir con

el espíritu del párrafo 10 (requerimientos)




IndependenciaConsideraciones específicas para entidades del Sector Gobierno (SG)

Esto pudiera incluir en aquellos casos endonde dicha autoridad por mandato no le

permita al A retirarse del trabajo, por lo cual,el A puede considerar incluir esta revelación

a través de un comunicado a dicha autoridad,señalando las circunstancia que han surgido,

y que en el sector privado le habrían llevado a renunciar a dicho trabajo



Aceptación y retención de clientes y trabajos específicos

La Norma de Control de Calidad (NCC) requiere

que la F obtenga información que considerenecesaria en las circunstancias,

antes de aceptar un trabajo con un nuevo cliente,

al decidir si continúa el trabajo existente

y cuando considere la aceptación de unnuevo trabajo con un cliente existente




La evaluación de lo que sigue, permite al SRT determinar si las conclusiones alcanzadas relativas a la aceptación y retención de las relaciones

profesionales con clientes y con los trabajos de A, son adecuadas:

– La integridad de los principales accionistas del cliente, funcionarios clave y responsables del gobierno corporativo

– El EdeT es competente para desempeñar el trabajo de Ay tiene tiempo y recursos para hacerlo

– La F y el EdeT pueden cumplir con los requerimientosrelevantes de ética e independencia

– Los asuntos significativos que surjan durante el trabajo de A actual,o que surgieron en el trabajo de A previo y sus implicaciones

para continuar con la relación de trabajo




Consideraciones específicas para entidades del Sector Gobierno (SG)

En el SG, los A´s pueden ser nombrados de acuerdo con lasdisposiciones estatutarias, reglamentarias o legales aplicables,

por lo cual ciertos requerimientos y consideraciones respecto

a la aceptación y retención de las relaciones profesionalescon los clientes y con trabajos de A, como se establece en los

párrafos 11, 12 y A5 (Aceptación y continuidad de clientes),pudieran no ser aplicables

No obstante, la obtención y evaluación de la informaciónantes descrita, pudiera ser valiosa en la realización de la

evaluación de riesgos y generación de reportes



Asignación de equipos de trabajo

En la revisión de las capacidades y competencia que se esperadel EdeT en su conjunto, el SRT pudiera considerar

los siguientes asuntos en relación con el equipo:

– Entienden y cuentan con experiencia práctica en trabajos de naturaleza ycomplejidad similares, mediante el apropiado entrenamiento y participación

– Entienden las normas profesionales y los requisitos regulatorios y legales

– Cuentan con el conocimiento técnico apropiado, incluyendo el relativoa la tecnología de la información relevante

– Conocen la industria en la que opera el cliente

– Cuentan con habilidad para aplicar el juicio profesional

– Conocen y entienden las políticas y los procedimientos de CC de la F



Asignación de equipos de trabajo

Consideraciones específicas para entidades del Sector Gobierno (SG)

En entidades del SG puede requerirse cierta capacidad,competencia profesional y habilidades adicionales,

dependiendo de las regulaciones de cada jurisdicción en particular;estas capacidades adicionales pudieran incluir un entendimiento del

paquete de información requerido, incluyendoreportar a algún otro órgano gubernamental

Algunos requerimientos para auditorías de entidades del SG pudieran incluir, por ejemplo: aspectos de evaluación del desempeño de la entidad;

evaluación integral del cumplimiento con disposiciones legales, o prevención y detección de fraude y corrupción





La dirección del EdeT incluye informar a los ME sobre asuntos como:

- Sus responsabilidades, incluyendo la necesidad de cumplir con los requerimientos de ética relevantes e independencia y el planear y

desempeñar una A con una actitud y escepticismo profesional

- Responsabilidades de los socios, cuando más deun socio es involucrado en la conducción del trabajo

- El objetivo del trabajo a desarrollar





La dirección del EdeT incluye informar a los ME sobre asuntos como (cont.):

- La naturaleza del negocio del cliente

- Los asuntos de riesgo relacionados

- Problemas que pudieran surgir

- El enfoque detallado para desarrollar el trabajo





La dirección del EdeT incluye informar a los ME sobre asuntos como (cont.):

- La discusión entre los ME de trabajo permite a los miembros con menos experiencia aprender de los miembros más

experimentados, manteniendo una buena comunicación entre el EdeT

- Un adecuado entrenamiento y trabajo en equipo permite alos ME con menos experiencia a entender claramente

los objetivos del trabajo que se les ha asignado





La supervisión incluye asuntos como los siguientes:

- Seguimiento oportuno del avance del trabajo

- Considerar la capacidad y competencia de cada MdelEdeT,el tiempo suficiente para llevar a cabo su tarea, el

entendimiento de las instrucciones y si la tarea se estádesempeñando de acuerdo con el enfoque planeado

- Tratar los asuntos importantes que surjan durante el trabajo, considerando la importancia y modificando, de manera apropiada, el

enfoque planeado





La supervisión incluye asuntos como los siguientes (cont.):

- Identificar los asuntos para consulta o consideración de los miembros con más experiencia del equipo de trabajo durante el mismo

Revisión

Una revisión adecuada consiste en considerar si, por ejemplo:

- El trabajo se ha desempeñado de acuerdo con las normas profesionales y los requerimientos regulatorios y legales




Revisión

Una revisión adecuada consiste en considerar si, por ejemplo (cont.):

- El trabajo se ha desempeñado de acuerdo con las normas profesionales y los requerimientos regulatorios y legales

- Se han presentado para consideración adicional los asuntos importantes

- Se han llevado a cabo las consultas apropiadas y se han documentado y acatado las conclusiones alcanzadas




Revisión

Una revisión adecuada consiste en considerar si, por ejemplo (cont.):

- Existe la necesidad de revisar la naturaleza, oportunidad y extensión del trabajo desempeñado

- El trabajo desempeñado soporta las conclusiones alcanzadas y está apropiadamente documentado

- La evidencia obtenida es suficiente y apropiada para soportar el informe

- Se han logrado los objetivos de los procedimientos del trabajo

Fundamentos de Auditoria -Examen Jueves 3

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