Folien ohne Logo - uni-heidelberg.de · Festsetzungsverfahren III • Festsetzungsverjährung •...
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• WRV 1919: erstmals umfassende Steuer-gesetzgebungskompetenzen des Reiches
• 13.12.1919: RAO• Reformen 1934 (StAnpG)
und 1977 (AO 1977)• Erste Kodifikation des Allgemeinen
Verwaltungsrechts in Deutschland• Vorbildfunktion für die VwVfGe (1976)
AO im ÜberblickGeschichte der AO
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Genialer Schöpfer der AO: Dr. Enno Becker
Prüfungsstoff der WFG 8 (nach JAPrO 1993):• Einkommen-, Körperschaft-, Umsatz-, Gewerbe-,
Erbschaftsteuerrecht; Bilanzsteuerrecht,• im Überblick: Abgabenordnung (ohne Straf- und
Bußgeldvorschriften sowie ohne Straf- und Bußgeldverfahren)
AO im ÜberblickExamensrelevanz
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§§ 1-367 AO
• Rechtsquellenlehre• Definitionen• Verwaltungsorganisation und Verwaltungszuständigkeiten• Allgemeines Steuerschuldrecht• Steuerverfahrensrecht
– Allgemeine Verfahrensvorschriften– Festsetzungsverfahren– Erhebungsverfahren– Vollstreckungsverfahren– Rechtsbehelfsverfahren
• Steuerstraf- und -ordnungswidrigkeitenrecht
AO im ÜberblickStruktur der AO
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• Art. 108 GG• Einzelsteuergesetze• FVG• KAGe der Länder• keine umfassende AODV, sondern lediglich punktuelle
VOen, z.B. die VO über die gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen nach § 180 Abs. 2 der Abgabenordnung
• AEAO (BStBl. I 1998, 630 ff. mit nachfolgenden Änd.)
AO im ÜberblickRechtsquellenlehre
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v.a. relevant für
• Wohnsitz §§ 1 f., 38 f., 49 ff., 62 f. EStG
• gewöhnlicher Aufenthalt §§ 1 f., 38 f., 49 ff., 62 f. EStG
• Geschäftsleitung §§ 1, 2, 12, 14 ff. KStG
• Sitz §§ 1, 2, 12, 14 ff. KStG
• Betriebstätte, ständiger Vertreter §§ 34d,49 EStG, 28 ff. GewStG
• wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb §§ 64 f. AO, 5 KStG
• Angehörige §§ 82, 101 AO, 1 II EStG
AO im ÜberblickDefinitionen
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• Sachliche Zuständigkeit: FVG• Grundsatz für die örtliche Zuständigkeit: Wohnsitzfinanzamt
(§§ 17-29 AO)• Sonderregelungen:
– Lagefinanzamt– Betriebsfinanzamt– Finanzamt des Orts der Ausübung einer Berufstätigkeit
• Mehrfachzuständigkeiten
AO im ÜberblickVerwaltungszuständigkeiten
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• Steuergeheimnis– § 30 AO– §§ 31a, 31b AO
Aktuell: BFH bejaht Informationsanspruch eines Dritten zur Vorberei-tung einer Konkurrentenklage (Urt. v. 5.10.2006, VII R 24/03)
• Bankgeheimnis – § 30a AO
• Behördenübergreifende Datenweitergabe– § 31 AO – Rechts- und Amtshilfe: §§ 105 f., 111-117 AO
AO im ÜberblickVerwaltungsinnenrecht I
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• Ausschluss wegen persönlicher Beteiligung § 82 AO• Besorgnis Befangenheit § 83 AO• Mitglieder eines Ausschusses § 84 AO
AO im ÜberblickVerwaltungsinnenrecht II
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AO im ÜberblickAllgemeines Steuerschuldrecht (§§ 33-77 AO)
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• Steuerpersonenrecht §§ 33-36 AO
• Steuerschuldverhältnis §§ 37-50 AO– Allgemeine Auslegungsregeln– v.a. „wirtschaftliche Betrachtungsweise“
• Gemeinnützigkeit §§ 51-68 AO– Ausgangsnorm: § 51, Hilfsnormen: §§ 52-53 AO– Zweispurigkeit: Satzungskontrolle + Geschäftsführungskontrolle– partielle Steuerpflicht für wirtschaftliche Geschäftsbetriebe (wG)– Rückausnahme für wG, der zugleich Zweckbetriebe ist
• Haftung §§ 69-77 AO
Allgemeine Verfahrensvorschriften• Beteiligte (§§ 78-81) • Besteuerungsgrundsätze (§§ 85-107)
Neu: Verbindliche Auskünfte (§ 89 Absätze 2 ff. AO) gesetzlich geregelt; gebührenpflichtig!
• Fristen, Termine, Wiedereinsetzung (§§ 108-110)• Verwaltungsakte (§§ 118-133)
Merke: zahlreiche Spezialregelungen in §§ 155 ff. AOInsbesondere: §§ 130, 131 AO gelten nicht für Steuerbescheide und ihnen gleichgestellte Bescheide (§ 172 Abs. 1 Satz 1 lit. d Satz 2 AO); s.u.!
AO im ÜberblickSteuerverfahrensrecht
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Ablauf des Besteuerungsverfahrens
• Erfassung des Steuerpflichtigen (§§ 134-139d)
• Mitwirkungspflichten des Stpfl. (§§ 90, 140-154)im Hinblick auf
– Buchführung (§§ 140-148 AO i.V.m. §§ 238 ff. HGB)– Abgabe von Steuererklärungen (§§ 149-153 i.V.m. § 25 Abs. 3 EStG
und §§ 56 und 60 EStDV)– Kontenwahrheit (§ 154 AO)
• Festsetzungsverfahren (§§ 155-192 AO) →
• Richtigkeitskontrolle durch– Außenprüfung (§§ 193-207 AO)– Steuerfahndung (§ 208 AO)– Steueraufsicht in besonderen Fällen (§§ 209-217 AO)
AO im ÜberblickSteuerverfahrensrecht
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Festsetzungsverfahren I
• Normalfall: Behörde erlässt einen VA, sog. Steuerbescheid
• Schriftformerfordernis (§ 157 Abs. 1 AO)
• Wirksamkeit mit Bekanntgabe (§ 124 Abs. 1 Satz 1 AO) →
• Schätzung von Besteuerungsgrundlagen (§ 162 AO)
• Abweichende Steuerfestsetzung aus Billigkeitsgründen (§ 163 AO)
AO im ÜberblickSteuerverfahrensrecht
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Gesetzliche Grundlagen
• im allgemeinen Verwaltungsrecht: §§ 41 und 43 VwVfG• im Steuerrecht: §§ 122 und 124 AO
⇒Die Vorschriften sind größtenteils deckungsgleich
⇒Das steuerliche Veranlagungsverfahren ist ein Massenverfahren, daher sind einige Besonderheiten zu beachten, namentlich § 122 VI und VII AO
Besonderheiten der Bekanntgabe bei Ehegatten
Voraussetzungen:„Zusammengefasste Steuerbescheide und Gesamtschuldnerschaft, §§ 155 III 1 i.V.m. 44 I AO“
Gemeinsame Adresse gem. § 122 VII 1 AO
Achtung: Sondervorschrift § 122 VII 2 AOSonderfall des § 122 VI AO
Besonderheiten der Bekanntgabe an einen Bevollmächtigten
• Gesetzliche Grundlage: § 122 I S.3 AO
• Problem: Es handelt sich um eine Ermessensvorschrift,die aber durch § 80 III S.1 AO eingeengt wird
• Fall: Der Steuerpflichtige bestellt einen Steuerberater zum Empfangsbevollmächtigten. Das FA gibt den Steuerbescheid aber gegenüber dem Steuerpflichtigen bekannt.
Festsetzungsverfahren II
• Steuer(vor)anmeldung durch den Steuerpflichtigen als fiktiver VA(§§ 167 f., 218 Abs. 1 Satz 2 AO)
• Beispiele:
– § 18 Abs. 1 UStG– §§ 41a i.V.m. 42d Abs. 4 EStG– § 8 BierStG– §§ 8, 27 SchaumwStG– § 10 MinÖlStG
AO im ÜberblickSteuerverfahrensrecht
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Festsetzungsverfahren III• Festsetzungsverjährung• Korrekturvorschriften (Durchbrechung der Bestandskraft)
– keine Geltung der §§ 130, 131 AO– unterschiedliche Festigkeiten von Steuerbescheiden (§§ 164, 165 AO)– Grundunterscheidung für bestandskräftige Steuerbescheide:
aktive vs. passive Fehler (§§ 172 ff. AO)
• Grundlagenbescheid und Folgebescheid – Legaldefinition: § 171 Abs. 10 AO– Bindungswirkung des Grundlagenbescheids: §§ 179 ff., 351 Abs. 1
als leges speciales zu § 157 Abs. 2 AO
– Korrektur des Folgebescheids: § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO
AO im ÜberblickSteuerverfahrensrecht
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Erhebungsverfahren
• Voraussetzung: Steuerbescheid oder Surrogat eines ~s
• Allgemeines
• Erlass aus Billigkeitsgründen (§ 227 AO)
• Zahlungsverjährung (§§ 228 ff.)
• Verzinsung (§§ 233 ff.)
• Säumniszuschläge (§ 240)
• Sicherheitsleistung (§§ 241 ff.)
AO im ÜberblickSteuerverfahrensrecht
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Vollstreckungsverfahren• Allgemeines• Vollstreckung wegen Geldforderungen §§ 259 ff.
– in das bewegliche Vermögen (Sachen, Rechte): §§ 281 ff.– in das unbewegliche Vermögen §§ 322 ff.
• Vollstreckung wegen anderer Leistungen §§ 328 ff.• Kosten der Vollstreckung §§ 337 ff.
AO im ÜberblickSteuerverfahrensrecht
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AO im ÜberblickSteuerverfahrensrecht
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Rechtsbehelfsverfahren• Einspruch• reformatio in peius• Praxis