Fiscale aandachtspunten bij overdracht boekhoudkantoor · a) Vrijstelling van meerwaardebelasting...

Fiscale aandachtspunten bij overdracht boekhoudkantoorJo Roseleth, advocaat-vennoot Sherpa Law

Gastdocent Fiscale Hogeschool & Odisee

9 november 2018

Twee belangrijkste transactietypes:

A. Overdracht van aandelen (share deal)

B. Overdracht van activa (asset deal)

UITGANGSPUNTEN

Overzicht

• Overdracht = verkoop

• Boekhoudkantoor = vennootschap

• Koper is een derde (Belgisch rijksinwoner)

• Eénmalige overdracht

UITGANGSPUNTEN

Overzicht

OVERDRACHT VAN AANDELEN

Overdracht van aandelen

OVERDRACHT VAN AANDELEN

I. Overdracht aandelen gerealiseerd door een natuurlijke persoon

1. Normaal beheer van een privaat vermogen

2. Quid vergoeding niet – concurrentie

3. Earn out

4. Aanmerkelijk belang heffing

II. Overdracht aandelen gerealiseerd door een vennootschap

1. Vrijgestelde meerwaarden

2. Topics

III. Indirecte belastingen

IV. Aansprakelijkheid voor fiscale schulden


I. OVERDRACHT AANDELEN DOOR EEN NATUURLIJKE PERSOON


a) Vrijstelling van meerwaardebelasting

b) Speculatief = divers inkomen (33%) indien :

i. Overdracht ten bezwarende titel

ii. Zelfs toevallig of occasioneel

iii. Buiten het uitoefening van een beroepswerkzaamheid

iv. Buiten het normaal beheer van een privévermogen




• Criteria die een rol spelen bij beoordeling speculatief karakter

i. Herhaalde handelingen

ii. De wijze van financiering en de eventuele borgstellingen

iii. Complexe karakter van de verrichting

iv. Omvang van de aangewende middelen in verhouding tot de omvang van het

volledige vermogen

v. Wanverhouding tussen aan- en verkoopprijs

vi. Korte termijn aan- en verkoop

vii. Kijken naar het geheel van de transactie



2. Vergoeding niet-concurrentiebeding

a) Afzonderlijke vergoeding

b) Divers inkomen (art. 90,1° WIB92) – 33%

c) Ook al kadert de verkoop van de aandelen binnen het normaal beheer van het

privévermogen

3. Earn out vergoeding

a) Niet noodzakelijk aanwijzing van speculatie

b) Volgt fiscaal regime van meerwaarden op aandelen (ruling 2018.0540)



4. Aanmerkelijkbelangbelasting

a) Verkoop aandelen aan een rechtspersoon gevestigd buiten de EER

b) Verkoper : minstens 25% van de rechten van de vennootschap in de vijf jaar

voorafgaand aan de verkoop

c) Idem indien meerwaarde gerealiseerd in periode van 12 maanden voor het

uiteindelijke overdracht aan een koper buiten EER.


II. OVERDRACHT AANDELEN DOOR EEN VENNOOTSCHAP

1. Vrijgestelde meerwaarden

Vrijstelling indien cumulatief voldaan aan volgende voorwaarden :

a) aandelen

b) Realisatie van ‘meerwaarde’

c) Waarvan de eventuele inkomsten van het regime van de definitief belaste inkomsten (DBI) kunnen

genieten (taxatievoorwaarde en participatievoorwaarde – AJ 2019)

d) Gedurende een ononderbroken periode van één jaar in volle eigendom werden behouden

• Zoniet : bijzonder tarief van 25,75% incl 3% ACB

• Vanaf AJ 2021 : aparte tarief opgeheven (maximaal 25%)

e) Geen waardeverminderingen in aanmerking genomen als fiscaal aftrekbaar en niet eerder

teruggenomen.



2. Topics

I. Vervreemding van het vruchtgebruik van aandelen

II. Kosten van vervreemding

III. Prijsherzieningsclausules

IV. Prijsverhoging wegens laattijdige betaling

V. Overprijs - onderprijs



2. Topics

VI. Fiscaal overdraagbare verliezen in geval van controlewijziging

Controle

Rechtmatige financiële of economische behoeften

o Bestaan van zgn. ‘zakelijke’ motieven - niet ondergeschikt aan zuiver fiscale motieven

o Niveau van de vennootschap en/of de aandeelhouders

Idem overgedragen innovatie-aftrek en overgedragen DBI-aftrek (wet van 25

december 2017)


III. INDIRECTE BELASTINGEN

1. BTW

• Overdracht aandelen is vrijgesteld (art. 44 § 3 10° WBTW)

• Quid BTW op kosten die verband houden met de verkoop van aandelen

• Aftrekbaar indien wordt aangetoond dat de kosten niet vervat zitten in de prijs

van de aandelen bij verkoop en aldus geen deel uitmaken van de algemene

kosten die zijn verrekend in de prijs van de belastbare handelingen

• Bemiddeling bij aandelentransacties

2. Registratierechten

• Niet verplicht registreerbaar

• Fiscaal misbruik : overdracht van aandelen immo vennootschap


IV. AANSPRAKELIJKHEID VOOR FISCALE SCHULDEN

1. Overdracht van kasgeldvennootschappen (art. 442ter WIB92)

• Vennootschappen met actief ≥ 75% bestaat uit vorderingen, financiële vaste activa,

geldbeleggingen en/of liquide middelen

• Overnemer draagt gehele aandelenparticipatie (min 33%) over of 75% van zijn

participatie binnen een tijdspanne van één jaar.

• Hoofdelijk aansprakelijk : belastingschulden mbt belastbaar tijdperk waarin overdracht

plaatsheeft en op de drie belastbare tijdperken die de overdracht van de aandelen

voorafgaan.

• Bijzondere aansprakelijkheid ingeval de verkochte of overgedragen vennootschap een

meerwaarde heeft gerealiseerd die in aanmerking komt voor de zgn. ‘gespreide

taxatie’.


IV. AANSPRAKELIJKHEID VOOR FISCALE SCHULDEN

2. Aansprakelijkheid voor achterstallige bedrijfsvoorheffing (art. 442quater

WIB92/ art. 93undeciesC WBTW)

• In principe : Bestuurders belast met dagelijkse leiding

• Fout in de zin van artikel 1382 B.W.

• Vermoeden van fout :

• Ofwel, voor een trimesteriële schuldenaar van de voorheffing, het gebrek aan

betaling van minstens twee vervallen schulden binnen een periode van een jaar

• Ofwel, voor een maandelijkse schuldenaar van de voorheffing, het gebrek aan

betaling van minstens drie vervallen schulden binnen een periode van een jaar

OVERDRACHT VAN ACTIVA

Overdracht van activa

INHOUD

I. Overdracht activa gerealiseerd door een natuurlijke persoon

1. Kwalificatie van inkomsten bij de overdracht

2. Specifieke regimes

II. Overdracht activa gerealiseerd door een vennootschap

III. Topic : afschrijving goodwill door overnemer van onderneming

IV. Indirecte belastingen

V. Aandachtspunten bij invordering fiscale schulden

Overdracht activa

I. OVERDRACHT ACTIVA DOOR NATUURLIJKE PERSOON

1. Kwalificatie van inkomsten bij de overdracht

• Winsten en baten van een vorige beroepswerkzaamheid (art. 28 WIB92 –

art. 23 § 1 3° WIB92)

• Stopzettingsmeerwaarden (cf. infra)

• ‘desaffectatie’

• Belastbare basis : artikel 43 WIB92

Overdracht activa

II. OVERDRACHT ACTIVA DOOR EEN NATUURLIJKE PERSOON

2. Stopzettingsmeerwaarden

Vergoeding bedraagt niet meer dan de belastbare nettowinst verkregen

in de 4 jaren voorafgaand aan het jaar van stopzetting (=

referentieperiode) = 33%

Vanaf 60 jaar of in geval van gedwongen definitieve stopzetting : 16,5%

Meerwaarden op materiële en financiële activa die sedert meer dan 5 jaar

voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt :

16,5% (tenzij gespreide belasting)

Vroeger verworven winsten of baten : gemiddelde aanslagvoet mbt het

geheel van de belastbare inkomsten van het laatste vorige jaar waarin de

BP een normale beroepswerkzaamheid uitoefende.

Indien niet gekwalificeerd als stopzettingsmeerwaarde: progressief tarief

Overdracht activa

II. OVERDRACHT ACTIVA DOOR EEN NATUURLIJKE PERSOON

• Aandachtspunten

Mogelijks toepassing van stelsel van gespreid belaste meerwaarden (art.

47 WIB92)

Bedrijfsvoertuigen – art. 44bis WIB92

Overdracht activa

II. OVERDRACHT ACTIVA DOOR EEN VENNOOTSCHAP

Regels Personenbelasting van toepassing op vennootschappen (art. 190

WIB92)

Vrijgestelde of voorlopig niet belaste deel meerwaarden :

onaantastbaarheidsvoorwaarde

Overdracht activa

III. AFSCHRIJVING GOODWILL DOOR OVERNEMER

Afschrijving van goodwill mogelijk indien:

o Bewijs van bestaan goodwill (overgenomen cliënteel)

o Waardevermindering moet overeenkomen met werkelijke

waardevermindering in het belastbare tijdperk

Afschrijvingstermijn : minstens 5 jaar (art 63 WIB92)

Boekhoudwetgeving : maximaal vijf jaar (art. 61 § 1 lid 4 KB/W.Venn.)

Fiscus: 10 à 12 jaar tenzij bewijs van snellere ontwaarding (cliënteel

advocaten = 5 jaar)

CBN Advies 2012/9 van 6 juni 2012

Overdracht activa

IV. INDIRECTE BELASTINGEN

1. BTW – aandachtspunten

Bijzonder vrijstellingsregime bij overdracht van een algemeenheid van

goederen of een bedrijfsafdeling

• Geheel van goederen die samen een onderneming of

bedrijfsonderdeel vormen

• De BTW-plichtige overnemer toelaat om een autonome activiteit uit

te oefenen

Herziening

Overdracht activa

IV. INDIRECTE BELASTINGEN

2. Registratierechten – aandachtspunten

Bijzonder vrijstellingsregime bij inbreng van een algemeenheid van

goederen of een bedrijfsafdeling

Verkoop roerende goederen : principe 0%

Verkoop onroerende goederen : 10%/12,5%

Opletten voor fiscaal misbruik

Overdracht activa

V. AANDACHTSPUNTEN BIJ INVORDERING FISCALE SCHULDEN

Overdracht van een algemeenheid van goederen (art. 442bis WIB92/art.

93undeciesB WBTW):

• Overdracht tegenstelbaar na verloop van de maand die volgt op die waarin een

eensluidend verklaarde kopie van de verkoopovereenkomst aan de bevoegde

belastingontvanger ter kennis wordt gebracht

• Overnemer hoofdelijk aansprakelijk voor de belastingschulden die de overlater

nog openstaan heeft bij afloop van deze termijn van niet-tegenstelbaarheid ten

belope van het bedrag dat reeds door hem is gestort of verstrekt.

• Tenzij : geldig certificaat

Bedankt voor jullie aandacht

Jo Roseleth

ADVOCAAT-VENNOOT SHERPA LAW

Buro & Design Center

Esplanade 1 bus 88

B-1020 Brussel

Tel: + 32 2 474 01 10

Fax: + 32 2 474 01 19

Email: [email protected]

Internet: www.sherpalaw.be

T: @joroseleth

Fiscale aandachtspunten bij overdracht boekhoudkantoor · a) Vrijstelling van meerwaardebelasting...

Documents

Transcript of Fiscale aandachtspunten bij overdracht boekhoudkantoor · a) Vrijstelling van meerwaardebelasting...