Finansloven 2020 og lovprogram 2019/20 Velfærd …...3 Indhold af finansloven 2020 og lovprogrammet...

Finansloven 2020 og lovprogram 2019/20 Velfærd Først

Opdatering på skatteområdet

2. oktober 2019

2

Indhold af finansloven 2020 og lovprogrammet 2019/20

Personalegoder

Aktie-

beskatning

Bo- og gaveafgift

Virksomhedsomdannelse

Selskaber –nedsættelse af gæld

Partnere i kapitalfonde

Skærpelse af transfer pricing

dokumenta-tion

Børne- og ungeydelsen

Renter til gælds-styrelsen

Velfærd først -tryghed, tillid og en grøn

fremtid

Overdragelse af aktier til fond

3


Personalegoder

• Fri telefon og internet beskattes pt. med 2.800 kr./år

• I 2018 vedtog DF, V, LA og K at reglerne skulle ophæves fra og med 2020

• Regeringen foreslår nu, at tilbagerulle den planlagte skattelempelse

• Tal fra 2018 viser, at ca. 480.000 lønmodtagere beskattes af fri telefon og internet

• Værdi af fri telefon beskattes som personlig indkomst (med AM-bidrag), dvs. mellem ca. 37,6% og 56,5% (2019) afhængigt af om man har indkomst under eller over topskattegrænsen

• En lønmodtager betaler således årligt mellem ca. 1.053 kr. og 1.582 kr. i skat for godet

Aktie-

beskatning

Bo- og gaveafgift

Virksomheds-omdannelse

Selskaber –nedsættelse

af gæld



Renter til gælds-

styrelsen

Velfærd først - tryghed, tillid og en

grøn fremtid

Personale goder


Skærpelse aftransfer pricingdokumenta-

tion

4


Aktiebeskatning - aktiesparekonto

Aktiebeskatning

Bo- og gaveafgift



af gæld



Renter til gælds-

styrelsen


grøn fremtid



tion

Personalegoder

Hovedaktionærs opgørelse af aktiers anskaffelsessumAnskaffelsessummen for aktier i et hovedaktionærselskab med flere aktieklasser, skal fremover opgøres deres anskaffelsessum ud fra aktiernes handelsværdi i stedet for den pålydende værdi. Ændringen har virkning fra 1. oktober 2019.

AktiesparekontoLoftet på indskud på aktiesparekonto fastholdes på 50.000 kr. Planlagt forhøjelse af loftet til 200.000 kr. aflyses dermed

Deloittes vurderingDen skattemæssige fordel ved ordningen udlignes ved lagerbeskatning, da rentes rente fordelen nedsættes ved fremrykket beskatning. Fastholdelse af loftet vil derfor få begrænset indflydelse på interessen for ordningen.

5


Bo- og gaveafgift

Aktie-

beskatning



af gæld



Renter til gælds-

styrelsen


grøn fremtid



tion

Personalegoder

Bo- og gaveafgift

• Regeringen ønsker at ensrette beskatningen af arv og gave

• Den tidligere regering vedtog i 2016 en lempelse af bo-og gaveafgiften ved overdragelse af erhvervsvirksomhed. Efter de gældende regler, betales der derfor nedsat bo-og gaveafgift på 5% fra og med 2020

• Regeringen ønsker at tilbagerulle den nedsatte bo- og gaveafgift, således at der betales 15%, uanset hvilke aktiver der overdrages

• Krav på henstand og afbetaling af afgift over 30 år i stedet for 15 år

• Erhvervslivet inviteres til dialog omkring sikring af gennemsigtighed og forudberegnelighed i forbindelse med et generationsskifte

• Ifølge regeringens lovprogram vil lovændringen blive fremsat i november 2019, hvorfor skærpelsen sandsynligvis tidligst vil gælde herfra

• Tilbagerulningen forventes at medføre et årligt merprovenu på 1 mia. kr.

6


Virksomhedsomdannelse

Bo- og gaveafgift

Aktie-

beskatning



af gæld



Renter til gælds-

styrelsen


grøn fremtid



tion

Personalegoder

Nuværende regler

• Den personlige virksomhed kan skattefrit omdannes til et selskab.

• Det er en betingelse, at alle aktiver og passiver indgår i omdannelsen.

• Ved delsalg af en virksomhed fra frem mod omdannelsestidspunktet, kunne det lade sig gøre, at få privat gæld med ind i selskabet.

• I en afgørelse fra Landsskatteretten i 2018 fastslås, at det er på tidspunktet for omdannelsens gennemførelse, at det skal vurderes om aktiver og passiver er tilstede i lighed med balancen pr. 1. januar.

Forslag til ændringer

• Der kan ikke gennemføres skattefri omdannelse, hvis en eller flere virksomheder sælges fra i perioden mellem 1. januar og datoen for omdannelsens gennemførelse.

Deloittes anbefalinger

• Hvis man overvejer omdannelse 1. januar 2020, og der er flere virksomheder, hvor den ene er tiltænkt frasolgt inden omdannelse, vil Deloitte anbefale, at denne overdragelse finder sted inden årets udgang.

7


Selskaber – nedsættelse af gæld


Bo- og gaveafgift

Aktie-

beskatning



Renter til gælds-

styrelsen


grøn fremtid



tion

Personalegoder

Selskaber –nedsættelse af gæld

Ændrede regler som følge af de facto gældsnedsættelser

• Skattestyrelsen er blevet opmærksomme på, at reglerne om beskatning af selskabers kursgevinster i forbindelse med en gældsnedsættelse kan omgås.

• Omgåelsen er mulig ved at en nødlidende fordring på et debitorselskab opkøbes af et selskab, koncernforbundet (eller omfattet af en fælles aktionærkreds) med debitorselskabet, til en lavere kurs end fordringens pålydende.

• Kreditor, der ikke er koncernforbundet med debitorselskabet, vil have fradrag for tabet på fordringen.

• Debitorselskabet, der enten vil være skattepligtig eller blive underskudsbegrænset, vil som følge af overdragelsen af fordringen til det koncernforbundne selskab kunne undgå skattepligt og underskudsbegrænsning.

• Det foreslås at selve erhvervelsen af fordringen på det koncernforbundne debitorselskab sidestilles med en gældsnedsættelse, hvorfor denne vil medføre skattepligt (singulær ordning) eller underskudsbegrænsning (samlet ordning).

• Det foreslås ligeledes at den korresponderende korrektion af fradragsberettigede renter på gælden ændres i overensstemmelse hermed.

8


Kapitalfond – beskatning af partnere


af gæld


Bo- og gaveafgift

Aktie-

beskatning



Renter til gælds-

styrelsen


grøn fremtid



tion

Personalegoder

Formålet med lovforslaget er at hindre, at kapitalfondspartnere kan undgå, at merafkast beskattes som personlig indkomst – f.eks. ved investering i infrastrukturfonde eller i visse gældsbreve

Det skal sikres, at der vil ske beskatning efter regelsættet, uanset i hvilken form merafkast konkret oppebæres.

Hovedpunkter

• Ophævelse af Aktieavance-beskatnings-lovens § 17 A og samling af reglerne i ligningslovens § 16 I

• Fortrinsstilling = Merafkast beskattes som personlig indkomst, uanset form og kilde

• Udvides til også at omfatte f.eks. gældsbreve og infrastrukturfonde samt investering gennem visse investeringsselskaber

• Reglerne vil også omfatte kredit for eventuel skat betalt som følge af lagerbeskatning på investeringsbeviserne.

• Reglerne foreslås at gælde fra 1. januar 2020

9


Skærpelse af transfer pricing-dokumentation



af gæld


Bo- og gaveafgift

Aktie-

beskatning


Renter til gælds-

styrelsen


grøn fremtid



tion

Personalegoder

Skatteministeriets udkast til lovforslag J.nr. 2019-6665

• Transfer pricing-dokumentation skal indgives sammen med oplysningsskemaet. Den tidligere 60-dages frist ophæves.

• Der kan pålægges bøde på 250.000 kr. pr. indkomstår (eventuelt nedsat til 125.000 kr.) såfremt dokumentationen ikke indgives rettidigt.

• Skatteforvaltningen kan foretage en skønsmæssig ansættelse, såfremt transfer pricing-dokumentation ikke er udarbejdet rettidigt.

• Skatteforvaltningen kan således foretage en skønsmæssig ansættelse, uagtet om den skattepligtige efterfølgende udarbejder supplerende dokumentation.

• Det foreslås, at de indstillede regler skal træde i kraft den 1. januar 2020.

• Det betyder, at selskaber med kalenderårsregnskab skal indsende dokumentationen for indkomståret 2020 senest 30. juni 2021.

• For selskaber med skævt regnskabsår får reglerne virkning fra og med indkomståret, der påbegyndes efter 1. januar 2020.

10



• Ifølge regeringens lovprogram vil der i november 2019 fremsættes et lovforslag vedrørende overdragelse af aktier i aktive erhvervsvirksomheder til erhvervsdrivende fonde.

• Overdragelse vil herefter kunne ske uden at udløse bo- eller gaveafgift, eller beskatning af avancen på overdragelsestidspunktet – dvs. med skattemæssig succession.

• Forslaget vil følge anbefalingerne i rapporten fra 2018 ”Beskatning ved overdragelse af erhvervsvirksomheder til erhvervsdrivende fonde”.

• Regelsættet indeholder en række betingelser, der skal være opfyldt før end modellen kan anvendes - Bl.a. krav til fondens virke, samt til beskatningen i fondens regi af værdien på overdragelsestidspunktet (stifterskat).



af gæld


Bo- og gaveafgift

Aktie-

beskatning


Renter til gælds-

styrelsen


grøn fremtid


Personalegoder


tion

11



Ændring af udbetalingsreglerne for børne- og ungeydelsen

• Ved fællesforældremyndighed vil ydelsen som udgangspunkt udbetales med halvdelen til hver af forældrene, uanset om forældrene er samboende eller ej.

• Hvis forældremyndighedshaverne ikke er samboende, kan ligedeling fravælges ved enighed eller hvis barnet i overvejende grad bor hos en af forældremyndighedshaverne.

• Ved én forældremyndighedshaver, vil denne dog modtage hele ydelsen.

• Ligedeling af den supplerende grønne check.

Indkomstaftrapning individualiseres

• Individualisering af indkomstgrundlaget for hver af forældrene.



af gæld


Bo- og gaveafgift

Aktie-

beskatning


Renter til gælds-

styrelsen


grøn fremtid

Personalegoder


tion


12


Renter til gældsstyrelsen

Forslag til ændringer

• Gældsstyrelsen vil få mulighed for at vælte omkostninger videre over på skyldneren, hvis en privat aktør antages til at yde bistand med inddrivelse af gæld i udlandet.

• Kommunale forsyningsselskaber får mulighed for at vælge andre aktører end Gældsstyrelsen til at forestå inddrivelse af restancer.

• Inddrivelsesrenten er en simpel dag-til-dag rente, som pt. udgør udgør 8,05%. Renten beregnes af gæld til det offentlige, hvor anden rente ikke er aftalt.

• Fradragsretten for renterne fjernes.




af gæld


Bo- og gaveafgift

Aktie-

beskatning

Renter til gælds-

styrelsen


grøn fremtid

Personalegoder


tion


13


CFC beskatning

Skatteministeren har sendt et udkast til lovforslag om bl.a. ændring af CFC reglerne i høring, med høringsfrist den 10. oktober 2019.

CFC reglerne bliver forventeligt væsentligt skærpede med virkning fra 1. januar 2020. De nye regler får især væsentlig betydning for teknologitunge virksomheder, der ejer værdifulde immaterielle anlægsaktiver, som de har købt eller fået udviklet i et land uden for det land, i hvilket rettighederne ejes.

Deloittes vurdering

Det er vores vurdering, at der sker en væsentlig forøgelse i, hvilke selskaber der bliver omfattet af CFC-beskatning. Vi vil derfor anbefale, at selskaber med udenlandske aktiviteter hurtigst muligt får lavet en vurdering af, om de er omfattet af reglerne.

14


Moms og afgifter

Plast og tobak

• Det er målet at reducere forbruget af plast og tobak.

• Midlet er afgiftsstigninger på tobaksprodukter, engangsservice og plastposer.

• Afgifterne på engangsservice og plastposer foreslå fordoblet.

• Tobaksafgifterne foreslås forhøjet svarende til en prisstigning på 10 kr. pr. pakke cigaretter. Stigningen indfases med ½ i 2020 og ½ i 2021.

• Afgiftsstigningerne forventes kombineret med andre tiltag, f.eks. forbud mod udlevering af gratis plastposer og tynde plastposer.

• For tobaksprodukter forventes der at komme krav til pakning (f.eks. neutral indpakning) og krav til tobaksvarers synlighed på udsalgssteder.

Plast og tobak

Overskudsvarme

Andenmoms

Moms EU-handel

15


Moms og afgifter

Overskudsvarme

• Den hidtidige vederlagsbaserede afgift for overskudsvarme ændres til en fast afgift på 25 kr. pr. GJ.

• Afgiften kan nedsættes til 10 kr. pr. GJ, hvis virksomheden indgår en energispareaftale.

• Hvis varmen foræres væk, kan betalingspligten flyttes til forsyningsselskabet for at lette byrderene hos de små overskudsvarmeproducenter.

• Reglerne om afgiftsfritagelse for visse virksomheder med anlæg fra før 1995, videreføres, men ophører 1. januar 2035.

• Virksomheder, der i dag betaler en lavere afgift end den foreslåede, vil kunne låse den lavere sats i 15 år.

• Kvadratmeterafgiften ophører for overskudsvarme. Der skal altid ske måling.

• Levering af overskudsvarme omfattes af varmeforsyningsreglerne og skal hvile i sig selv.

Plast og tobak

Overskudsvarme

Andenmoms

Moms EU-handel

16


Moms og afgifter

Plast og tobak

Overskudsvarme

Andenmoms

Moms EU-handel

EU-handel

• Det gøres til et decideret krav for momsfrihed ved EU-leverancer, at købers momsnummers er kendt og bliver rapporteret.

• Der indføres fælles EU-regler om konsignationslagre, som bevirker, at det på visse betingelser bliver muligt at sende varer på konsignationslager i op til 12 måneder i et andet EU-land, uden at det medfører momsregistrerings- og rapporteringspligt i det andet land.

• Reglerne for kædehandel, hvor flere virksomheder handler de produkter, som kun flyttes mellem 2 EU-lande, justeres/præciseres, så det bliver tydeligere og mere ensartet, hvilken af handlerne, der kan anses som en momsfri EU-leverance, og hvilke handler, der dermed er underlagt lokal moms i enten afsendelses- eller modtagerland.

17


Moms og afgifter

Plast og tobak

Overskudsvarme

Andenmoms

Moms EU-handel

Anden moms

• Der indføres en værnsregel, som skal forhindre rejseselskaber i at købe transport gennem et separat selskab og dermed nedbringe avancen og momsen på deres rejser. Denne regel kræver EU-godkendelse.

• Udtagningsreglerne skærpes/præciseres. Når en vare eller ydelse har givet ret til momsfradrag men efterfølgende anvendes til et formål, der ikke giver ret til fradrag, skal der betales moms. Dette skal ske til varens faktiske værdi på udtagningstidspunktet. For ydelser på basis af de omkostninger, der har været. De ændrede regler vil betyde, at der i visse situationer skal betales moms, hvor der ikke tidligere har været hjemmel til dette.

• Der sker justeringer til reglerne om virksomhedsoverdragelse så det bl.a. bliver lovfæstet, at også momsfri virksomheder kan overdrages momsfrit.

18

Partner og skatterådgiver i Deloitte

Tax & Legal

Tlf.: +45 30 93 45 44

Email: [email protected]

Kontakt

Ursula Riis Niklas Bjerggaard Andersen

Partner og skatterådgiver i Deloitte

Tax & Legal

Tlf.: +45 30 93 45 66

Email: [email protected]

Finansloven 2020 og lovprogram 2019/20 Velfærd …...3 Indhold af finansloven 2020 og lovprogrammet...

Documents

Transcript of Finansloven 2020 og lovprogram 2019/20 Velfærd …...3 Indhold af finansloven 2020 og lovprogrammet...