Financial Crisis’S Impacts On Accounting(Arabic)

عن بحثية أوراقاالقتصادية أألزمة

المحاسبة مهنة علي وأثرها

Eslsca University, BMBA First Semester Group “A”

الدكتور /أحمد فاروق غنيممقدمة إلي

مقدم من الطالب /أمير فوزي شحاتة

مقدمةشـهد العالم مؤخرا أزمة مالية عالمية جعلت الجميع يسـترجع ذكريات

الكسـاد العظيم والذيضرب العالم في الثالثينات من القرن الماضي وما تحمله تلك الذكريات من

إحداث سيئة ومدمرةعلي كل دول العـالم تقريبا الغني منهـا والفقيـر وانخفضت التجـارة العـالمية

ما بين النصفوالثلثين ، كما انخفض متوسط دخل الفرد واألسعار واألرباح ، خسر الجميع

وباتت قوي االقتصادفي حالة اضطراب وهياج مثل أمواج البحر العاتية تمحو وتزيل من أمامها أي

اثر لبنايات شيدت علي الرمال بدون أساس قوي يدعمها ويقويها

وها هي موجة أخري تضرب قوي االقتصادعلي مســتوي العالم بالرغـم من التطور

والطفرة التكنولوجية وعصر العولمة وظهورما يعرف باالقتصاد الرقمي واقتصاد المعرفة

وهي االقتصاديات التي تعتمد علي التطورالسـريع لالتصـال ألمعلومـاتي النشـط

واألنظمـة المفتـوحة والشـبكات الذكيـةوالوسائط المتعددة كل هذا لم يقف حائل أمام

ضربة أخري وأزمة مالية جديدة تعددت أسبابها واتفق الكثيرين علي بعض -:األسباب التالية

• عدم اســـتقرار االقتصاد الكلي• سياســـــات سعر الصرف• غيـــــــاب الشـــفافية• ضعف النظام المحـاسبي والرقابي

للدكتور احمد غنيم أوراق بحثية مقدم أألزمة االقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبة

بداية في األمريكية المصارف أحد حول تجمعاألزمة

من منتجة ألنها عام(ة ل,ك+ي(ة كم- عامة كملكية نشرها تم قد الصورة هذهبنود تحت األمريكية المتحدة للواليات الفيدرالية الحكومة قبل

األول, 17العنوان األمريكي 105القسم, 1الفصل الكود من

وكما تعلمنا أن علم االقتصاد كقطعة النقود وجه يبحث في المشكالت الناشئة عن إشباع الحاجات

المتعددة ويشـكل هذا جانب الطلب والوجه األخر يبحث الموارد المحدودة ويشـكل هذا جانب

العرض وإمام هذه المقابلة بين الجانبيين نواجه مشكلتين رئيستين وهما الندرة ومشكلة الكفاءة

فان الواقع يفرض علينا وبشدة إضافة علي هذا التعريف األتي:- a “فن التعامل مع األزمات المالية بتطبيق امثل السياسات االقتصادية”

a

شحاتة فوزي أمير الطالب 2 من

البحث هدفالجميع تأثر إفراد ومنظمات أعمال وأصبحت القرارات االقتصـادية أكثر

صعوبة والمستقبلاالقتصادي أكثر تشويشا فمن المعلوم أن أي قرار يبني علي قاعدة بيانات

وكلما تطورت تلكالقاعدة أي أصبحت أكثر رشدا وتكامال وتنوعا كلما أصبح القرار أكثر مثالية .

والعكس صحيح

ومن ضمن النظم التي تجعل أي قاعدة بيانات تتسم بالصفات االيجابية النظام المحاسبي فالهدف

الرئيسي من أي نظام محاسبي هو إمداد متخذ القرار بالبيانات الدقيقة المتزامنة ونهدف بتلك

-:األوراق البحثية الوصول إلي األتي

تأثير األزمة علي مهنة المحاسبةهل ينبغي دراسة هذا التأثيرأوجه االستفادة من األزمةنظرة مستقبلية

المحاسبة مهنة علي وأثرها االقتصادية مقدم أألزمة بحثية غنيم أوراق احمد للدكتور شحاتة فوزي أمير الطالب 3 من

البحث أهميةفي ضوء ما يحدث في إرجاء المجتمع االقتصادي وما يموج بة العالم من حولنا

يحق للكياناالقتصادي ) فرد أو منظمة ( أن يتساءل هل في مقدورنا أن نصنع مستقبلنا

االقتصادي أم علينا أن نستسلم ألقداره ومقدراته بدال من مواجهته واستثنائه.

وتهتم هذه األوراق البحثية بفهم تأثير األزمة المالية الحالية علي الكيان المحاسبي للفرد أو

المنظمات ومن ثم فهم القرارات المؤثرة علي المستقبل وجعلها قرارات ذات اكبر استفادة ممكنة

لتقود المستقبل لألفضل للجميع .


البحث هيكل ملخصاألزمة والمحاسبة

واألهداف المقدمة

البحث أهمية

أوال الثالثي المدخل

النظام

ثانيا بين التداخالت

النظاميين

ثانياقطاع علي اآلثار

المحاسبي

ثالث مبحثالسلبية اآلثار عالج مجهودات

المراجع

رابع مبحثوملخص مستقبلية نظرة

أول مبحثاالقتصادي والنظام المحاسبي النظام

ثاني مبحثالحالية المالية األزمة اثر

أوالبصفة اآلثار

عامة


- المحاسبي النظام أول مبحثاالقتصادي والنظام

يعرف النظام علي أنة مجموعة من العناصر تتفاعل مع بعضها البعض من ناحية ومع البيئة المحيطة من ناحية أخري عن طريق القيام بمجموعة من

األنشطة المحددة مسبقا وذلك-:للوصول إلي هدف أو أهداف واقعية، والركائز األساسية ألي نظام ثالثة

المخرجات و التشغيل و المدخألت

ولكي نفهـم جيدا أي نظـام ألبد من تحديد وبدقة مالمـح تلك الركائز الثالثة وهذا هو المقصود

بالمدخل الثالثي للنظام ، ومن الواضح جليا أن هناك تداخالت عديدة بين كل من النظام المحاسبي

والنظام االقتصادي ، وهذا ما سوف نتطرق إلية بعد تحديد األطر التي تتفاعل بداخلها عناصر

النظام ومدي تأثير ذلك علي درجة حساسية النظام تجاه األزمات المالية وهل يمكن التنبؤ بتلك

التأثيرات بتجنبها إذا كانت سلبية وتدعيمها إذا كانت موجبة .

للنظام- الثالثي ألمدخل أوال

المخرجات

المدخألت

التشـــــــــــغيل


أول مبحث المحاسبي- تابع النظاماالقتصادي والنظام

النظام المحاسبي للفرد أو المجتمع أو أي منظمة مثله مثل أي نظام وضعي -:يمكن النظر إلية من منظور المدخل الثالثي للنظم علي انه عبارة عن

- أي تبادل لقيم مالية بين طرفين -علي األقلالمدخألت

تصنيف وتحليل وتجميع وتفسير المدخألتالتشغيل قوائم وتقارير ونتائج ماليةالمخرجات

والهدف الرئيسي لهذا النظام هو المساعدة في اتخاذ القرارات المالية الصائبة وقد تتضارب تلك

القرارات باختالف متخذيها لذا قامت الجهات والمجالس المعنية بالمهنة بوضع وتطوير قواعد

ومعايير ثابتة تسمي بالمعايير المحاسبية.

وعلي الرغم من التطور الذي حققته تلك المهنة علي مر السنون إال إن النظرة التقليدية- مجموعة دفاتر وتقارير سنوية- مازلت سائدة ونحن لسنا بصدد تقيم المهنة ومدي تطورها علي الصعيد االجتماعي آو االقتصادي بل

التعرف علي منهج المحاسبة بصورة عامة وتأثير األزمة المالية الحالية -:علي مهنة المحاسبة ومن التعريفات المتعددة لعلم المحاسبة

فرع من العلوم اإلدارية, حيث تعني بالمعلومات المالية, والمحاسب هو من يتولى جمع ومعالجة هذه المعلومات بطرق فنية تمكن من له عالقة بها

(1االستفادة منها, والمنتج النهائي لهذه العمليات هي التقارير المالية )

وبتحليل التعريف السابق نجد أن المحاسبة منهج علمي له أسس وأصول يجب إتباعها وهو يختص

بالمعلومات المالية التي لها طابع خاص وهي المعلومات ألمقاسه بوحدات نقدية و أن عدم االستناد

إلي منهج علمي مناسب هو المسئول عن عدم التوصل إلي نظرية متماسكة ومتفق عليها في الوقت

Keller and Zeff, P.43 (2)الحاضر ))

____________________________________________(1) – - سنة – ... الثانية الطبعة األول الجزء وأسسها مبادئها المحاسبة الفيصل محمد الله 1993- 1413عبدالمجلد – – (2) دمشق جامعة مجلة المحاسبة منهج القاضي سنة 16حسين الثاني 2000العدد

المحاسبة -


أي تبادل لقيم مالية ينشـأ عنة عادا طرفيين أولهما طرف مستقبل للقيمة يسمي هذا الجانب المدين وطرف أخر معطي للقيمة يسمي

الدائن وجري العرف علي تصنف الجوانب المدينة والدائنة في شكل حسابات ومن التصنيفات الشائعة مجموعة الجانب المدين يسمي حسابات الميزانية ويقصد بها األصـول والخصـوم والجانب الدائن

.حسـابات النتيجة ويقصد بها اإليرادات والمصروفات

ونتيجة لتعدد وتنوع الحسابات تم تكويدها بصورةدليل الحسابات.منتظمة تعرف ب

وال يوجد تبادل لقيم مالية إال عن طريق مستند أصليوهذا المستند يعتبر شهادة ميالد ألي سلعة أو خدمة

كدليل للمستنداتويتم تحديد دورة مستنديه .

وعمليات التسجيل للحسابات والمدعمة بالمستندات تتم عن طريق وسيط يسمي الدفاتر أو السجالت

وهي تلك السجالت المخصصة ألغراض التسجيلبالمجموعة الدفترية.وفقا للنظام المحاسبي وتعرف

يدور كل من دليل الحسابات ودليل المستندات المجموعة الدفترية في فلك المحاسبة في وجد

بعض الفروض وهي ) االستمرارية ، التكلفة التاريخية ، الوحدة االقتصادية ، وحدة النقد(.

وبعض المبادئ وهي) التكلفة التاريخية ، المقابلة ، التوصيف الكامل ، تحقيق اإليراد(.

وبعض القيود وهي) الحيطة والحذر ، األهمية النسبية ، التكلفة والعائد ، التطبيقات المثيلة(.

المدخألت

أول مبحث المحاسبي- تابع النظاماالقتصادي المحاسبة -والنظام

____________________________________________الحرة (1) الموسوعة ويكيبيديا المصدر المحاسبة أبو باشولي لوشيا مرفقة 1495صورة


عمليات التشغيل سواء كانت يدوية بالكامل أو إلية بالكامل أو متدرجة بينهما هناك دورة

محاسبية ألبد أن تتبع وهي قلب العملية الفنية والتي يقوم بها المحاسب وهي علي النحو

. التالي:-) تسجيل ، ترحيل ، تصنيف ، تجميع ، تلخيص (

التشـــــــــــغيل

أول مبحث المحاسبي- تابع النظاماالقتصادي المحاسبة -والنظام

المخرجات

القوائم المالية وهي ليست غاية في حد ذاتها وإنما هي وسيلة لتحقيق إغراض أو أهداف محددة وهناك إشكال متعددة للتقارير المحاسبية ولكن

-:هناك أربعة قوائم رئيسية هيالميزانية•حساب األرباح والخسائر•قائمة التدفقات النقدية•قائمة التغير في حقوق المساهمين •

وبعد التعرف علي النظام المحاسبي نستعرض باختصار النظام االقتصادي أيضا من مفهوم المدخل الثالثي للنظم ومن ثم استعراض .التداخالت بين النظام المحاسبي والنظام االقتصادي


النظام االقتصادي للفرد والمجتمع أو أي منظمة مثله مثل أي نظام وضعي له -:ثالثة ركائز

أي رغبات لألفراد أو المجتمعات في شكل سلع وخدماتالمدخألت االستخدامات المتعددة للموارد المتاحةالتشغيل

درجة الوصول للرفاهة االقتصاديةالمخرجات

والهدف الرئيسي لهذا النظام هو استخدام الموارد المتاحة والمتناقصة بدورها للوصول إلي أقصي

إشباع ممكن ويقاس هذا اإلشباع بأحد درجات الرفاهة وهنا تظهر مشكلتين رئيسيتين الندرة

والكفاءة، الندرة في الموارد أو عناصر اإلنتاج الرئيسية المتاحة وهي رأس المال والعمالة واإلدارة

والموارد الطبيعة والكفاءة في استخدامها لخلق سلع وخدمات تشبع الرغبات المتعددة والمتغيرة

لألفراد.

ومن تعريفات علم االقتصاد علم االقتصاد هو ذلك الفرع من العلوم االجتماعية الذي يبحث االستخدامات

المتعددة للموارد االقتصادية إلنتاج السلع والخدمات وتوزيعها لالستهالك( وهذا العلم اخذ بالتبلور في1في الحاضر والمستقبل بين أفراد المجتمع )

صياغات متعددة منذ أن قام آدم سميث بنشر كتابه الشهير ثروة األمم.

حيث يتحدث الناس عن االقتصاد ، فأنهم غالبا ما يخلطون بين مسائل الواقع(.3ومسائل اإلنصاف أو بين االقتصاديات الواقعية واالقتصاديات المعيارية)

ومن وجهة نظري ألبد أن تستخدم االقتصاديات الواقعية كنماذج بديلة قابلة للتطبيق ومحاولة

للوصول أوعلي األقل الوصول إلي اقرب ما يكون لالقتصاديات المعيارية.

_____________________________________________الحرة (1) الموسوعة ، ويكيبيدياالحرة (2) الموسوعة ويكيبيديا المصدر االقتصاد أبو سميث دم المرفقة 1776الصورةالله (3) عبد هشام الدكتور ترجمة االقتصاد

أول مبحث المحاسبي- تابع النظاماالقتصادي والنظام

للدكتور احمد غنيم أوراق بحثية مقدم أألزمة االقتصادية وأثرها علي مهنة المحاسبة شحاتة فوزي أمير الطالب 10 من

أول مبحث المحاسبي- تابع النظاماالقتصادي النظاميين- والنظام بين التداخالت ثانيا

( نسرد منها 1هناك العديد من التداخالت بين علم المحاسبة وعلم االقتصاد )من تكوين مدخرات كبيرة لدى رجال البشرية ما نتج عن النهضة •-:ما يلي

} { ضروريا األعمال وأصبح وجود تنظيم محاسبي سليم ودفاتر منتظمة أمرالحسن سير العمل في منشآتهم وكوسيلة فعالة للتعرف على حقوق كل

ونتيجة أعماله منهم والتزاماته لدى الغير ومركزه المالي في تاريخ معين. واتجاهها مستقبالخالل المدة السابق

حابه وعماله ـروع وبياناته مثل أصـتعدد األطراف التي يعنيها المش •والمشترين واإلدارة والمستثمرين وهؤالء يرغبون في نـوالدولة والبائعي

{ كل من وجهة نظر معرفة بيانات معينة محددة األمر الذي يتطلب تنظيما{ إلظهارها. معينا

محدودة الذاكرة لإلنسان بحيث ال تستطيع أن تستوعب سوى عدد •معين من المعامالت والمفردات والعالقات بطريقة منظمة بحيث يمكن

استخالص نتائج معينة عن طريقها.

ظهور المؤسسات والشركات الكبرى في رؤوس أموالها وعدد عمالها •ورقم أعمالها وحجم البيانات المطلوبة وزيادة المخاطر االستثمارية ،

مما أظهر الحاجة الملحة والضرورية إلى بيانات مالئمة ومتعددة التخاذ قرارات بشأن العديد من المشاكل التي تعترض اإلدارة.

اكتشفت البشرية منذ وقت مبكر أن هذا االقتصاد العيني-ما يتعلق •باألصول العينية وحده ال يكفي بل البد أن يزود بأدوات مالية تسهل

عمليات التبادل من ناحية، والعمل المشترك من أجل المستقبل من (.ومن هنا ظهرت الحاجة إلى أدوات تسهل التعامل في 2ناحية أخرى)

الثروة العينية .لعل أولى صور هذه األدوات المالية هي ظهور فكرة الحقوق علي الثروة العينية وأصبح التعامل يتم علي األصول المالية

باعتبارها ممثال لألصول العينية .

ولم يتوقف تطور األصول المالية علي ظهور حق الملكية أو ظهور •النقود كحقوق مالية علي موارد عينية محددة أو علي االقتصاد في

مجموعه، بل اكتشفت البشرية أيض{ا أن الكفاءة االقتصادية تزداد كلما اتسع حجم المبادالت أو التداول المكثف .

_____________________________________________العالمية (1) االقتصادية المالية األزمة عباد محمود 2009جمعة(2) ." للفهم " محاولة الحالية العالمية المالية األزمة الببالوي 2009حازم


- المالية األزمة اثر ثاني مبحثعامة- الحالية نظرة أوال

شكل تكرار األزمات المالية في الدول النامية خالل التسعينات ظاهرة مثيرة • للقلق واالهتمام،

وترجع أسباب ذلك إلى أن أثارها السلبية كانت حادة وخطيرة، هددت االستقرار االقتصادي والسياسي للدول المعنية، إضافة إلى انتشار هذه اآلثار وعدوى األزمات المالية لتشمل دوال أخرى نامية ومتقدمة كنتيجة لالنفتاح االقتصادي والمالي الذي

.تشهده هذه الدول العالم قارة واحدة

تعرض أكثر من ثلثي 1999وتشير تقارير صندوق النقد الدولي إلى أنه خالل • 1980الدول األعضاء في الصندوق ألزمات مالية واضطرابات مصرفية - الفترة

حادة، كما أن وتيرة تلك األزمات تكررت وتالحقت عالميا، فشملت دول شرق آسيا وروسيا والبرازيل واألرجنتين والمكسيك وبقية دول أمريكا الالتينية، وزادت

حدة األضرار الناجمة عنها حيث قدرت خسائر اليابان مثال في األزمة اآلسيوية % من ناتجها المحلي اإلجمالي، في حين قدرت خسائر 10األخيرة بحوالي

%، وأكدت تقارير مختلفة لصندوق النقد 03الواليات المتحدة األمريكية بحوالي % من تلك األزمات حدثت في الدول النامية وفي الدول 50الدولي أن أكثر من

ذات األسواق الناشئة على الخصوص، مما يؤكد الحاجة إلى تحسين مستوى (.1الرقابة المصرفية في تلك الدول)

على بها ال يستهان ات المالية العالمية الحالية باتت تحدث تغييراألزماتإن •لقد تم مؤخرا اتهام وشتى مجاالت الحياة وعلى مستوى عالمي منقطع النظير

أسباب نشوء هذه األزمة العالمية، حيث احد بأنها تعد من ،معايير المحاسبة صرح بذالك العديد من الجهات ، والكثير كذالك من رؤساء مجلس إدارات بنوك

وشركات عمالقة، ودعوا إلى وقف تطبيق جميع معايير المحاسبة الخاصة بالقيمة العادلة، وبدأت مجالس معايير المحاسبة بالوقوف جنبا إلى جنب للدفاع

الدعوة إليقافها، وخير دليل على ذالك تكاتف عن معايير القيمة العادلة ومقاومةومجلس معايير المحاسبة المالية جهود كل من مجلس معايير المحاسبة الدولية

األمريكية للدفاع عن معايير القيمة العادلة وتبرير صحتها.

_____________________________________________العالمية (1) المالية األزمة كورتيل 2009فريد


ثاني مبحث المالية- تابع األزمة اثرعامة- الحالية نظرة أوال

يوضح الجدول أدناه تأثير األزمة المالية )الجانب المصرفي( ببيان تكاليف •

معالجتها كنسبة من الناتج المحلي أألجمالي

% من الناتج المحلي أألجمالي3الحد األدنى لتجاوز األزمة يتجاوز •


ثاني مبحث المالية- تابع األزمة اثرالمحاسبي:- الحالية قطاع علي اآلثار ثانيا

من المهم أن نعرف أن مكاتب المحاسبة والمراجعة بشتى أنواعهم ,يحرصون • كل الحرص على األخذ بالمبادئ , والمعايير المحاسبية المقبولة, وقد ساهم

العديد من الهيئات المحاسبية العالمية في إثراء عملية المحاسبة , كمجلس معايير المحاسبة المالية وجمعية األمريكي

للمحاسبين القانونيينومجلس معايير المحاسبة الدولية وقد اتفقوا على عدد من المعايير التي أخذت

. (1طابع التعميم في دول العالم)

لقد أدى التطور االقتصادي المتسارع ,وسيطرة العولمة على االقتصاد •العالمي, وتقدم تكنولوجيا المعلومات , وبروز الشركات الكبرى والشركات

متعددة الجنسيات ,وحصول حاالت كثيرة من الغشكحادث إفالس شركة ) انرون( للطاقة, وما حدث الحقا وبسبها لشركة التدقيق

العالمية) أندرسون(من إفالس, وكذلك إفالس شركة) وورد دوت كوم ( وما تبعها من رفع العديد من

القضايا علىشركات المراجعة ,كل ذلك أدي إلي بروز مخاطر كبيرة هددت مهنة المحاسبة ,

األمر الذي دعيإلي تبني مفهوم جديد للخطر, وهو مخاطر األعمال ، هي المخاطر التي تنتج عن

,حاالت, وأحداثأو ظروف ,أو أفعال مهمة , والتي يمكن أن تؤثر سلبيا على قدرة المنشأة في

إنجاز أهدافه وتنفيذ إستراتيجيتها, قد تنتج هذه المخاطر من وضع أهداف واستراتيجيات غير مناسبة.

إن من إيجابيات الفضائح المالية أنها بينت عدم وجود قواعد موضوعية •ومستقلة في المجال المحاسبي، وأن األنظمة المحاسبية المعمول بها تستلزم

إصالحا حقيقيا يمكن من تجنب االنحرافات، خاصة الممارسات التي تهدف لعرض حسابات وهمية .

هناك العديد والعديد من اآلثار لألزمة المالية الحالية ويمكن اتضاحها بسرد •( :- 2الخطوات التي تم اتخاذها كمجهودات لحل األزمة في ما يلي)

_____________________________________________العالمية (1) المالية األزمة كورتيل 2009فريدالقشي (2) شاهر ظاهر 2009 د


عالج – مجهودات ثالث مبحثالسلبية في SAC وفي اجتماع المجلس االستشاري للمعايير2008في شهر سبتمبر 1(اآلثار

المخصص لالزمة االئتمانية تم نقاش IASBمجلس معايير المحاسبة الدولية والذي اعد بالتعاون مع FSFالتقرير المقدم من منتدى االستقرار المالي

العديد من المراكز والهيئات القومية والمنظمات الدولية بمن فيهم مجلس والمعنون "تحسين السوق والمرونة FASBمعايير المحاسبة المالية األمريكية

المؤسساتية لتكوين استقرار مالي"، وقد اظهر التقرير أسباب الضعف التي أدت إلى اضطراب األسواق المالية الحالي وعرض بعض اإلجراءات السريعة

الواجب اتخاذها لزيادة مرونة األسواق في المستقبل.

قامت FSF واستجابة لتوصيات منتدى االستقرار المالي 16/9/2008في 2( المشكلة من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية EAPلجنة الخبراء الماليين

وفقا لتوصيات منتدى االستقرار المالي والمناط بها مهمة تحديد الممارسات الواجب إتباعها في ظل سوق غير نشط بالخروج بتقرير إرشادي عن كيفية

استخدام القيمة العادلة في ضل األسواق غير النشطة.

وبعد إعالن تقرير لجنة الخبراء الماليين قال مجلس معايير المحاسبة الدولية 3(IASB وعلى لسان رئيسه Sir David Tweedie بأن المحاسبة ليست السبب"

في حدوث األزمة االئتمانية، ولكن من المهم جدا بأن يثق المتعاملون في األسواق بالمعلومات المقدمة من خالل التقارير المالية، ولهذا السبب فقط

قام مجلس معايير المحاسبة الدولية بمراقبة أداء معايير اإلبالغ المالي وتحرك بشكل سريع للتعامل مع القضايا التي أبرزتها األزمة االئتمانية، وقد استطاع تحقيق نجاح متقدم في تحقيق األهداف المنشودة من خالل نتائج وتوصيات

FSFتقرير منتدى االستقرار المالي .

اصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية دليل استرشادي 31/10/2008في 4(عن كيفية تطبيق آلية قياس القيمة العادلة عندما يصبح السوق غير نشط. وقد

أشار إعالن نشر الدليل بأن هذا الدليل يتماشى جنبا إلى جنب مع التقرير المصدر في نفس الشأن من قبل مجلس معايير المحاسبة المالية األمريكية

FASB ومما هو مالحظ بأن الدليل االسترشادي استند تمام على تقرير لجنة EAPالخبراء االستشاريين.

IASB أعلن كل من مجلس معايير المحاسبة الدولية 3/11/2008في 5( بأنهم سوف يجتمعوا في FASBومجلس معايير المحاسبة المالية األمريكية

لنقاش قضايا اإلبالغ المالي التي أبرزتها األزمة 14/11/2008لندن في المالية العالمية.


_____________________________________________القشي (1) شاهر ظاهر 2009 د

ثالث مبحث عالج – تابع مجهوداتالسلبية اآلثار

قام مجلس معايير المحاسبة الدولية بتوجيه خطاب 11/11/2008في 6(

بصفته George W Bushرسمي لرئيس الواليات المتحدة األمريكية 15/11/2008مضيفا وراعيا لمؤتمر قمة العشرين المزمع إقامته في

وانطالقا من علم المجلس أن قضايا معايير المحاسبة، واألزمة االئتمانية والحكمية المؤسسية مدرجة على أجندت المؤتمر فان المجلس يقدم

له هذه الرسالة كي يبلغ رؤساء الدول المجتمعين عن دور مجلس معايير المحاسبة الدولية كجهة مستقلة مناط بها مهمة تطوير معايير

عالمية موحدة في تحديد القضايا المحاسبية الناشئة عن أزمة االئتمان. وقد تضمنت الرسالة شرح على مفصل عن الخطوات التي تمت

لمواجهة األزمة.

Sir قدم رئيس مجلس معايير المحاسبة الدولية 11/11/2008في 7(David Tweedie مذكرة للجنة خزانة مجلس العموم HCTC في جلسة

وهي كما التحقيق في األزمة البنكية، والتي ذكر فيها بنود مهمة جدا يلي:-

إن مجلس معايير المحاسبة الدولية جهة مستقلة ملتزمة نحو العموم •بتطوير معايير إبالغ مالية دولية تجعل القوائم المالية تتمتع بمعلومات

ذات شفافية عالية جدا. دولة100إن معايير المحاسبة الدولية مطبقة من قبل أكثر من •إن معايير المحاسبة الدولية لها دور ال يستهان في إعادة الثقة باألسواق •

وخصوصا في ظل األزمات المالية، وأكثر ما يكون لها الحاجة حاليا في ظل هذه األزمة العالمية.

إن السبب الحقيقي وراء األزمة المالية االئتمانية يعود إلى الممارسات •السيئة التي اتبعت في عمليات اإلقراض، واقتصر دور المحاسبة على

عكس حقيقة تلك الممارسات االقتصادية للبنوك التي كانت تحت الرسملة.

إن أردنا إعادة الثقة للسوق فيجب أن نواجه الخسائر كاملة، وإال لن •تستطيع البنوك في المستقبل إقراض بعضها البعض وال حتى إقراض عمالئها، ولم يكن لمعايير القيمة العادلة دور إال أنها أظهرت الخسائر

الحقيقية ولم تساهم فيها، ولو كان هناك محاولة إلخفاء الشفافية من خالل عدم استخدام معايير القيمة العادلة لساهم ذلك في تأجيل ظهور

الخسائر وليس منعها.لقد أظهرت أزمة البنوك االئتمانية الحاجة لمنهجية عالمية في تشريع، •

ومراقبة األسواق الرأسمالية. في لعب دور IASBسوف يستمر مجلس معايير المحاسبة الدولية •

تعزيز الثقة في األسواق المالية من خالل تطبيق مخرجاته الحالية المتطورة، وبشكل يضمن الشفافية المطلقة.


ثالث مبحث عالج – تابع مجهوداتالسلبية اآلثار

يجب أن يتم االستمرار باستخدام معايير القيمة العادلة وبشكل مكثف أكثر • من السابق

وبغض النظر عن إي أزمات وخصوصا أن لها دور ال يستهالن بت في إضفاء الشفافية على معلومات القوائم المالية، وفي حالة عدم تطبيقها سوف يفقد

المستثمر الثقة بالقوائم المالية. وتم االستشهاد بهذه الحقيقة على نتائج مستثمر، والذي 597االستفتاء الذي تم من قبل اتحاد المستثمرين العالمين لـ

% من المستثمرين ال يؤيدون وقف التعامل بمعايير القيمة 79أشار إلى: بأن % من المستثمرين يعتقدون انه في حالة إيقاف استخدام 85أن والعادلة.

معايير القيمة العادلة سوف يكون له اثر مباشر على تدني الثقة بالنظام البنكي.

لقد قام مجلس معايير المحاسبة الدولية وتجاوبا مع األزمة باتخاذ عدد من •اإلجراءات المهمة وشكل لجان عليا وتعاون مع مجلس معايير المحاسبة

- تتطوير معايير المالية األمريكية والتي هدفت إلى تحقيق هدفين رئيسيين: عالمية مناط بها إخراج قوائم مالية تتمتع بشفافية عالية جدا

تزويد اآللية ودالئل اإلرشاد المناسبة لتطبيق تلك المعايير - لقد قام مجلس معايير المحاسبة الدولية بإدارة عدد من االجتماعات •

واللقاء الستقاء أراء كل من له اهتمام بالقضايا المالية في ظل األزمة وبناء عليها تم إصدار كل ما هو ضروري، ومن أهم تلك األمور الدليل االسترشادي

في كيفية تطبيق القيمة العادلة في ظل األسواق غير النشطةإن فشل نظام المعلومات يكون له غالبا اثر خطير، مما يؤدي إلى تأخير •

حل أي أزمة، وتم االستشهاد باألزمة البنكية في الواليات المتحدة األمريكية ، وكذالك بشكل مشابه ما حدث في أزمة البنوك اليابانية في 1980في عام

، وان معايير المحاسبة يكون لها دورا رئيسي في حل األزمات إذا 1990عام ما تم التقيد بتعليماتها.

إن توقف عمليات اإلقراض حاليا في ظل األزمة الحالية يعود وبشكل •رئيسي لفقدان الثقة بين المؤسسات المالية، والدعوة نحو وقف استخدام

معايير القيمة العادلة لن يعيد الثقة للسوق ولن يحدث تغيير على عودة عمليات اإلقراض لمسارها الطبيعي.

إن المشكلة الرئيسية هي اختالل االستقرار المالي، ويعتقد البعض بأن •معايير المحاسبية ال تهدف بشكل أو بآخر إلحداث االستقرار المالي في

األسواق، ولكن االلتزام بها بشفافية عالية سوف يؤدي بشكل مباشر إلى االستقرار المالي.

ن استجابة مجلس معايير المحاسبة الدولية لالزمة الحالية يقع ضمن ا•ثالث مراحل رئيسية:

أ- تنفيذ مقترحات وتوصيات منتدى االستقرار المالي المنشأ بالتعاون مع ب- تزويد تعديالت على المعايير مجلس معايير المحاسبة المالية األمريكية

ج- إحداث تطويرات وتحسينات الحالية ودالئل إرشاد متخصصة في ظل األزمة طويلة األمد على المعايير


ثالث مبحث عالج– تابع مجهوداتالسلبية اآلثار

IASB أعلن مجلس معايير المحاسبة الدولية 14/11/2008في 8(

عن تشكيل مجموعة FASBومجلس معايير المحاسبة المالية األمريكية )رئيس سلطة Hans Hoogervostاستشارية عليا يرئسها كل من

)المفوض السابق Harvey Goldschmidهولندا لألسواق المالية(، و( والتي سوف تشمل كذلك SECللجنة تبادل األوراق المالية األمريكية

على عدد من األعضاء من فئات المستثمرين، والمدقدقون، ومستخدمو القوائم المالية. وقد أنيط بها مهام تحديد القضايا المتعلقة بإعداد التقارير المالية في ظل األزمة االقتصادية العالمية، وتم تشكيل

المجموعة بهذا الشكل كي تضمن أن قضايا إعداد التقارير المالية في ضل األزمة العالمية تناقش بشكل منسق وعلى مستوى عالمي عالي جدا. وأشار اإلعالن انه سوف يصار إلى االنتهاء من تشكيل المجموعة

شهور، وان كل من جلس معايير 6 أو 4بشكلها النهائي خالل فترة ومجلس معايير المحاسبة المالية األمريكية IASBالمحاسبة الدولية

FASB.سوف يلتزمون بتوصياتها التزاما كامال

ما موقف الجانب المصري هناك أيضا عدة مجهودات لعالج اآلثار -:السلبية نسرد منها مايلي

بزيادة اإلنفاق العام على مشروعات البنية األساسية سواء بشكل • مليار 15 مليار جنيه ترصد لهذه المشروعات، و15مباشر من خالل

جنيه أخرى لمشروعات المشاركة بين القطاع الخاص والحكومي.تعديل معايير المحاسبة المصرية، وكانت مصر من أوائل الدول •

العربية التي تقوم بهذا اإلجراء، إضافة إلى وضع منظومة كبيرة لتطوير التشريعات االقتصادية

الحديث عن قيام البنك المركزي بضخ أموال باألسواق عن طريق زيادة •مشتريات من السندات الحكومية - إصالح األنظمة المحاسبية بمزيد

من االنضباط والشفافية. - إدخال أنظمة حوكمة شركات فعالة وإلزام الشركات بتطبيقها

وما يرتبط بها من إصدار الدول للتشريعات والقوانين الضابطة لسوق المال والشركات, فاإلطار القانوني للدولة ال بد وأن يكون حاميا، قويا ومرنا حتى نضمن بذلك أن مثل هذه الممارسات السلبية على مستوى السوق ال تؤدي

إلى إخفاء ضياع القيمة وعدم جودة الرقابة الممارسة، وبالتالي صراعات المنفعة وانعدام الثقة بين األطراف الدائمة ) خاصة المستثمرين (.

أهمية حوكمة الشركات -حسب تعريف اللجنة البريطانية في تقريرها •: "أنه النظام الذي به تسير وتراقب 1992 سنة Cadburyالسنوي

الشركات”-كإطار تنظيمي لضمان صدق ونزاهة المعلومة المالية المعروضة وللحد من استخدامها بطريقة سلبية تمس بمصالح األطراف

الدائمة وذوي الحقوق في الشركة الجهاز العمل على تفعيل الدور الرقابي الذي تقوم به الجهات الرقابية •

بما يمكن من التحقق من االلتزام باألنظمة المركزي للمحاسبات وغيرة المرعية والمعايير المهنية.


مستقبلية – نظرة رابع مبحث وملخص


الشك أن األزمة المالية العالمية الحالية هي األكبر من نوعها، وقد كانت •عواقبها وخيمة على أكبر المؤسسات المالية، ما اضطر الكثير من البنوك إلى خفض قيمة أصولها بمئات المليارات من الدوالرات، فيما أعلن عدد من المؤسسات المالية الكبرى إفالسها، وتم إنقاذ البعض منها بدعم من

حكومات بالدها، ناهيك عن انهيار سوق األسهم .

وكان من سوء الطالع أن تتزامن هذه األزمة مع تباطؤ االقتصاد العالمي، •ما أصاب معظم االقتصاديات بالركود، حيث يتوقع صندوق النقد الدولي

م إلى مستوى غير 2009انكماش اقتصاديات الدول الصناعية خالل العام مسبوق، فيما تراجع الطلب على السلع ما أدى إلى انهيار أسعارها،

ويزداد األمر صعوبة بالنسبة لالقتصاديات الناشئة والدول النامية، حيث يتوقع مدير عام صندوق النقد الدولي أن تشهد )أشهرا مظلمة( خالل

العام المقبل على حد تعبيره

سوف تستمر األزمات فهي القاسم المشترك بين التوسع والنمو •االقتصادي وهدف السعي نحو أسواق المنافسة الكاملة فأليمكن

الوقوف أمام األزمات ولكن يجب التعامل معها ومحاولة استئناسها واالستفادة منها

مراجع – خامس مبحث


• - الجزء – ... وأسسها مبادئها المحاسبة الفيصل محمد الله عبدسنة – الثانية الطبعة 1993- 1413األول

دمشق – – • جامعة مجلة المحاسبة منهج القاضي حسينسنة 16المجلد الثاني 2000العدد

الحرة • الموسوعة ، ويكيبيدياسامويلسون – – . • آ بول عشرة الخامسة الطبعة ترجمة االقتصاد

ز . – : – د مراجعة الله عبد هشام ترجمة هاوس نورد د يليام واألهلية – الدباغ أسامة

العالمية - • االقتصادية المالية األزمة عباد مصطفي محمود جمعة2009

• ." للفهم - " محاولة الحالية العالمية المالية األزمة الببالوي حازم2009

العالمية - • المالية األزمة كورتيل 2009فريد•Caprio and klingebiel 1996 and Agenor (2000)العالمية - • المالية األزمة كورتيل 2009فريدالقشي • شاهر ظاهر العليا د للدارسات األوسط الشرق جامعة

2009

Financial Crisis’S Impacts On Accounting(Arabic)

Documents

Transcript of Financial Crisis’S Impacts On Accounting(Arabic)